Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: проводка и создание. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
корреспондирует со счетами

Применение плана счетов: счет 14

• Когда ОС становится товаром?

  Года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации... над чистой стоимостью продажи – это резерв по снижение стоимости материальных ценностей, формируемый за счет финансовых... » в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Долгосрочный актив к продаже... 500 000 руб., поэтому резерв под снижение стоимости актива создавать не нужно. ...

• Является ли доля в уставном капитале налогооблагаемым доходом наследника?

  2 ст. 14 Закона № 14 ФЗ). Следовательно, действительная стоимость доли участника ООО... амортизация и оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам... ст. 23 Закона № 14 ФЗ действительная стоимость доли должна быть выплачена... ст. 23 Закона № 14 ФЗ). Величина действительной стоимости доли должна определяться: ... противоречивые разъяснения на данный счет. Действительная стоимость доли освобождается от...

• Уплата НДФЛ при отказе на переход к наследнику доли в уставном капитале ООО

  ... № 14-ФЗ). Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет... разницы между стоимостью его чистых активов... ст. 23 Закона № 14-ФЗ). Действительная стоимость доли определяется на основании... предприятием на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету... амортизация и оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам...

• Учет запасов в соответствии с их целевым назначением: разъяснения Минфина

  Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). К примеру, учреждение приобрело... 105 36 346 0 302 14 73х 0 106 34 346 ... материальных ценностей в целях награждения, дарения относятся на подстатью 349 «Увеличение стоимости прочих материальных... (сувениров), информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается (признаются... рекомендации по формированию резерва под снижение стоимости запасов; разъяснены вопросы по реклассификации материальных запасов. Отдельные...

• Изменен Единый план счетов

  Стандарта под обесценением актива понимается снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в...) моральным износом), снижением ценности актива. Общие правила по применению счета 11400 приведены в... при отражении доходов, расходов, резервов (соответствующие аналитические счета счетов 40110, 40120, 40140, 40150 ... активы – предметы лизинга», 105 40 «Материальные запасы – предметы лизинга», 107 40 ... средств не выделяются. Согласно п. 14, 18.1 СГС «Аренда» предметы...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Налоговая стоимость имущества (имущественных прав), созданного (приобретенного) за счет целевых поступлений... и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков является... налогового периода, за который подается налогоплательщиком налоговая декларация по акцизам... банк (цессионарий) вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении... программ, перечисленных в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК... отсутствия виновных лиц при хищении материальных ценностей, тем самым не ограничивает...

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год

  Иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в... организацией (индивидуальным аудитором) по снижению угроз независимости, может быть расценено... включению в стоимость инвестиционного актива 7 . При этом под инвестиционным активом... сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. ... средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, средства полученных и... дочерними обществами Согласно части 14 статьи 21 Федерального закона...

• НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Под таможенную процедуру экспорта, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость... составляются. Налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при реализации... операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв в связи с их... марта 2017 г. № 03-07-14/15191 Индивидуальный предприниматель, приобретающий у... , выданным банком физическим лицам со сниженной процентной ставкой на приобретение товаров...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за июль 2017

  Проверки произошло уменьшение стоимости основных средств за счет выбытия двух автотранспортных... обстоятельств в качестве оснований для снижения штрафных санкций, и этот... заявленных требований. Определение от 14.07.2017 № 309-КГ17 ... как налогоплательщиком – покупателем товарно-материальных ценностей. Положения пункта 3 статьи 171 ... РФ для создания (переноса) резерва на возможные потери по ссудам... Налогоплательщик фактически осуществил реализацию имущества под видом передачи вновь образованному юридическому...

Резерв представляет собой разницу между реальной и . Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.

Основные понятия

Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:

• Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
• Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
• Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.

Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.

Способы создания резервов

Существует два метода формирования резерва:

• Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
• Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.

Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

• Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
• Сведения, размещенные СМИ.
• Методы аналитических расчетов.
• Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

• Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
• Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Бухгалтерский учет

Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:

• ДТ91 КТ14. Создан резерв.
• ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.

ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.

Примеры бухгалтерских проводок

При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:

• ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
• ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.

По мере использования изделий происходит восстановление резерва:

• ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
• ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
• ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
• ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
• ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).

Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.

Первичная документация

Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:

• Приказ руководителя.
• Справка из бухгалтерского отдела.
• Различные платежные документы.

Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

• ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
• ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

Сегодня мы поговорим о том, каким образом используется 14 позиция, каковы особенности ведения учета по ней, рассмотрим практические примеры и проводки, а также нормативные акты, принятые по данному вопросу.

Назначение обозначенной позиции в балансе

Очень многие компании хранят на складах материальные и сырьевые запасы, стоимостное выражение которых может периодически снижаться. Именно по этой причине организации создают резервный фонд, который призван покрыть убытки в случае возникновения подобной ситуации.

Обозначенный счет, получивший название «Фонды на случай снижения стоимости материальных запасов» призван собрать и обобщить сведения о резервах, которые организация создала для того, чтобы отразить возникшие отклонения установленной на момент покупки цены товарно – материальных запасов от текущей. Указанная позиция используется также и в целях обобщения сведений о резервных фондах, сформированных на случай, если снизится цена других оборотных средств, включая производство незавершенного характера, готовые изделия, товары и т.д.

Формирование фондов учитывается по кредитовой части обозначенного счета и дебетовой части 91 позиции, которая называется «Прочие расходы и доходы». Что касается формирования формы №1 финансовой отчетности, то сумма созданного фонда в ней не отражается, так как МПЗ показываются в данной форме отчетности по уже уточненной оценке за вычетом образованного резерва.

Особенности бухгалтерской отчетности

Указанный фонд предприятия должны создавать в случае, когда есть соглашение купли – продажи уже готовой продукции по цене, которая ниже их себестоимости. К тому же, эти фонды следует создавать и для таких производственных запасов, которые применялись в процессе производства этих изделий. Все эти запасы должны быть отражены в балансе по цене, скорректированной на сумму резерва.

Если случилось так, что компания не создала указанный фонд, то в этом случае происходит нарушение принципа достоверности финансовой отчетности. В данных обстоятельствах за грубейшее нарушение правил ведения учета руководитель компании, а также руководитель финансовой службы могут быть привлечены к ответственности административного характера посредством выплаты штрафа в размере от 2000 р. До 3000 р. при условии, что сведения в статье баланса будут отражены недостоверно более чем на 10%.

Примеры бухгалтерских записей

Для начала необходимо подчеркнуть, что 14 счет по характеру является активно – пассивным. Сформированные фонды отражаются в кредитовой части счета, а восстановленную сумму резерва либо сумму, на которую рыночная цена превышает фактическую, следует указывать по дебету счета.

Что касается аналитического учета, то его ведут по каждому созданному фонду отдельно.

Типовые бухгалтерские записи по обозначенной позиции Плана счетов выглядят следующим образом:

Создание фонда, который в конце отчетного периода формируется по каждому виду ТМЗ за счет сокращения финансовых результатов:

Сокращение объема фонда в результате выбытия запасов либо роста их рыночной стоимости:

Пример создания резервного фонда

Представим, что по итогам 2017 года некое ООО «Инвест» имеет на балансе кирпич в количестве 37 000 шт., фактическая себестоимость которого составляет 9,0р./шт. Таким образом, общая стоимость составила 333 000 р. На протяжении года рыночная цена несколько упала и в соответствии с результатами торгов на товарно – сырьевой бирже на конец отчетного периода она составила 7,0 р. В результате, общая рыночная цена составила 259 000 р. В начале 2018 года предприятие реализовало 15 000 шт. кирпича.

Таким образом, по причине выбытия часть созданного резерва должна быть списана: 74 000: 37 000 * 15 000 = 30 000 р.

Бухгалтерские записи по 14 счету в результате снижения рыночной стоимости ТМЗ будут выглядеть следующим образом:

• Дт 91.02 — Кт 14 – 74 000 р., сформирован фонд для покрытия убытков в результате снижения стоимости;
• Дт 14 — Кт 91.01 – 30 000р., списание части резервного фонда.

Нормативно – правовая база

Что касается нормативно – правовой базы относительно вопроса создания фондов для покрытия убытков в результате падение рыночных цен на ТМЗ, то тут следует упомянуть Приказ главного финансового ведомства РФ за №44н от 09 июня 2001 года, согласно которому было утверждено Положение «Учет материально – производственных запасов». На базе именно данного документа и происходит формирование МПЗ организаций.

Заключение

В заключении хотелось бы добавить, что правильность отражения стоимости остатков товарно-материальных запасов играет огромную роль с точки зрения адекватности указываемых сведений и формирования финансовых результатов компании.

Все организации, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет, должны создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости (обесценение) материальных ценностей (МПЗ), если возможная цена продажи МПЗ (сырья, материалов, товаров) стала меньше их балансовой стоимости (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)).

Это бывает, например, когда МПЗ морально устарели или потеряли свои первоначальные свойства.

При этом на обесценение необходимо проверять все МПЗ, в том числе отраженные по дебету счетов 10 "Материалы" , 41 "Товары" , 43 "Готовая продукция" .

Это надо делать как минимум раз в год - перед составлением годовой отчетности (п. 25 ПБУ 5/01).

Проводки будут следующие:

Подтверждение текущей рыночной стоимости МПЗ

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ (п. 20 Методических указаний).

Порядок определения текущей рыночной стоимости МПЗ нормативно не установлен.

Поэтому он определяется организацией и закрепляется в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Отметим, что определение текущей рыночной стоимости может производиться в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному в отношении оценки рыночной стоимости объектов основных средств, приведенному в п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и Налог на прибыль организаций

Возможности формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли гл. 25 НК РФ не предусмотрено.

Так как налоговом учете резерв под обесценение материальных ценностей не создается, то при создании указанного резерва, а также его восстановлении в налоговом учете организации не возникает ни доходов, ни расходов.

Применение ПБУ 18/02

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью, возникающая в связи с созданием резерва под обесценение МПЗ (не признаваемая расходом в налоговом учете), может рассматриваться в качестве вычитаемой временной разницы (ВВР), приводящей к образованию отложенного налогового актива (ОНА) (п. п. 3, 8, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При восстановлении суммы резерва и признании в бухгалтерском учете соответствующего дохода (не признаваемого в налоговом учете) указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

В тоже время, существует точка зрения, согласно которой поскольку такой расход, как отчисления в резерв под снижение стоимости ТМЦ, не учитывается как самостоятельный вид расхода для целей налогообложения прибыли, он может рассматриваться в качестве постоянной разницы (ПР), приводящей в образованию постоянного налогового обязательства.

При таком подходе при восстановлении резерва и признании дохода в бухгалтерском учете отражается возникновение ПР и соответствующего ей постоянного налогового актива (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей и бухгалтерская отчетность

В общем случае МПЗ, частично потерявшие свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния МПЗ.

Таким образом, в бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ отражаются по строке 1210 "Запасы" за минусом резерва (п. 25, 35 ПБУ 4/99).

В отчете о финансовых результатах отчисления в резерв отражаются по строке 2350 "Прочие расходы", а восстановленные суммы резерва - по строке 2340 "Прочие доходы".

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей: подробности для бухгалтера

• Бухгалтерский и налоговый учет выставочных образцов товара

  С кредитом счета 14 "Резерв под снижение стоимости материальных ценностей" (п. 20 Методических указаний... прибыль организаций Что касается формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения по налогу...

• Реализация товара ниже себестоимости: в каких случаях компаниям приходится к ней прибегать. Бухгалтерский учет и налогообложение

  Конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Отметим, что величина созданного резерва... ", кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"). В следующем отчетном периоде... разницу в цене нужно создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. На дату составления акта уценки... руб.)) x 5 шт.) - начислен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. При расчете налога на прибыль...

• Когда ОС становится товаром?

  Конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов... корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Долгосрочный актив к продаже в...

• Какие резервы в бухгалтерском учете упрощенщики обязательно должны создавать

  Ко второй группе относят резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых... под обесценение финансовых вложений Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Когда создавать резерв... № 3. Когда формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей Этот резерв нужно создавать... raquo; - восстановлен резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Начисление резерва под снижение стоимости материальных ценностей ООО «Весна» ...

• Резервы в бухгалтерском и налоговом учете. Когда и как их создавать

  Как правило, три вида резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и... >> План вебинара: 1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. 2. Резерв под обесценение финансовых... . Резерв по оплате предстоящих отпусков. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей На сегодняшний момент изменение оценочных... как правило, три вида резервов: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и...

• Методология сокращения сроков и другие нюансы формирования бухгалтерской отчетности

  Конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данная норма относительно создания... . Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и... запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 « ... же сумму должен быть признан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Также в бухгалтерском учёте...

• Операционные расходы

  Года №119н. Согласно данному порядку резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально... учесть, что не допускается создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей по укрупненным группам материально-производственных... отражения информации о созданных резервах под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На этом счете...

• Списываем неликвидные остатки продукции

  Отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет... налогообложения сумма отчислений в резерв под снижение стоимости материальных ценностей расходом не признается. ... создании в конце года резерва под снижение стоимости материальных ценностей возникает постоянная разница, что... списания) материалов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей в целях исчисления налога...

• Прочие расходы в организациях водного транспорта

  Отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Названный резерв образуется за... МПЗ. Согласно этому порядку резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице... , что не допускается создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей по укрупненным группам МПЗ, ... информации о созданных резервах под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На этом...

• Бухучет для начинающих

  В бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов... нематериальных активов", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 42 "Торговая наценка...

• Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

  Или потеряли свои первоначальные качества. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов... и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском балансе обесцененные МПЗ...

• На какие моменты обратить внимание при сдаче бухгалтерской отчетности за 2008 год?

  Активов. Это 14-й счет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59-й счет «Резервы под...). Что касается 14-го счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», то если он у вас...

• Отчетность за полугодие 2002 года

  ... ", т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. При... " и счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".В начале периода, следующего... ", т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. При... " и счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".В начале периода, следующего...

• ПБУ 18/02. Отражаем разницы по операциям с материалами

  Конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется за счет финансовых... расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». А по мере списания запасов...

• Если производственные запасы обесцениваются

  И расходы» КРЕДИТ 14 субсчет «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» – 30 000 руб. – создан резерв...

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных запасов» предназначен для сбора информации о резервах, созданных организацией с целью отражения отклонений фактической стоимости запасов от рыночной.

Согласно российскому законодательству, все организации, применяющие общий режим налогообложения, должны перед составлением итоговой годовой отчетности провести инвентаризацию материально-производственных запасов (МПЗ) и выявить отклонения их фактической цены от рыночной.

Почему это необходимо? Дело в том, бухгалтерская отчетность должна давать объективное представление об имуществе и обязательствах фирмы, ее финансовых результатах. В отношении основных средств и нематериальных активов законодательно предусмотрена процедура переоценки, в отношении МПЗ переоценка не предусмотрена. В случае если их рыночная цена значительно больше фактической (учтенной на счете 10, 20, 23, 41, 43), бухгалтерия должна отнести эту разницу на сч. 14, создав таким образом резерв для уменьшения стоимости МПЗ.

Внимание! Сч. 14 предназначен не только для создания запасов под уменьшение цены МПЗ (сч. 10), но и для других оборотных активов: незавершенного производства (сч. 20, 23), готовой продукции (сч. 43), товаров (сч. 41.)

Сч. 14 активно-пассивный, то есть на конец года по нему может формироваться как дебетовое, так и кредитовое сальдо. В целом он ведет себя как пассивный, что характерно для счетов учета резервов: по Кт показывают увеличение резерва, по Дт - уменьшение.

Внимание! Сч. 14 не участвует в налоговом учете, то есть не изменяет базу по налогу на имущество или налогу на прибыль, но влияет на формирование бухгалтерской прибыли или убытка.

Нормативная база

Порядок применения счета описан в Инструкции Минфина к Плану счетов бухучета,
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» (п. 25), Методическими указаниями по учету МПЗ (п. 20).

Субсчета

Инструкцией к применению Плана счетов не прописано, какие именно субсчета необходимо создать к счету 14, однако организация может самостоятельно разработать соответствующий ее специфике рабочий план счетов. Пример:

14/1 - по МПЗ;

14/2 - по незавершенному производству;

14/3 - по готовой продукции

Внимание! Аналитический учет по сч. 14 ведется в разрезе каждого материала. Допускается создание резерва по отдельным группам схожих по цене и свойствам активов (например, цемент, кирпич т.п.), но недопустимо в отношении таких крупных групп, как строительные материалы, готовая продукция выпуска 2016 года и т.д.

Основные операции

1. Создание резерва.

Производится в случае, если по отдельным видам материалов выявлены факты:

• потеря потребительских свойств, моральное или физическое устаревание;
• снизилась их рыночная стоимость (необходимо подтверждение информации из объективных источников: биржевые сводки, коммерческие предложения, данные Росстата и т.п.).

В конце отчетного года по каждому виду запасов создается резерв за счет уменьшения финансовых результатов (сч. 91/2 - «Прочие расходы»):

Дт 91/2 Кт 14.

Внимание! При создании резерва обязательно учитывать соотношение между рыночной ценой готовой продукции (работ, услуг), при создании которой используются данные запасы, и ее себестоимостью. Его создают только в случае, когда реальная продажная стоимость ниже себестоимости готовой продукции.

Размер рассчитывается как разница между рыночной ценой МПЗ и фактической, умноженной на количество товаров. Учет ведется без НДС.

2. Уменьшение резерва.

Может производиться по следующим причинам:

• повышение рыночной стоимости запасов;
• выбытие запасов (списание в производство, продажа, естественная убыль).

В таких случаях оформляются обратные проводки, только применяется субсчет 91/1 «Прочие доходы».