Баланс бюджетного предприятия код строки 590. Новый план счетов и бухгалтерский баланс
Составление бухгалтерского баланса - это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.
В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее .
Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном . А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной . Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .
Расшифровка строк актива баланса
| Наименование показателя | Код | Алгоритм расчета показателя | |
|---|---|---|---|
| Нематериальные активы | 1110 | 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» | Д04 (без учета расходов на НИОКР) - К05 |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | 04 | Д04 (в части расходов на НИОКР) |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 | Д08 - К05 (все в части нематериальных поисковых активов) |
| Материальные поисковые активы | 1140 | 08, 02 «Амортизация основных средств» | Д08 - К02 (все в части материальных поисковых активов) |
| Основные средства | 01 «Основные средства», 02 | Д01 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | 03, 02 | Д03 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01) |
| Финансовые вложения | 1170 | 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» | Д58 - К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73-1 (в части долгосрочных процентных займов) |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | 09 «Отложенные налоговые активы» | Д09 |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» | Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты) |
| Запасы | 10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 | Д10 + Д11 - К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 - К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты) | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | Д19 |
| Дебиторская задолженность | 1230 | 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Д46 + Д60 + Д62 - К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 58, 55-3, 59, 73-1 | Д58 - К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов) |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», | Д50 (кроме субсчета 50-3) + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55-3) + Д57 | |
| Прочие оборотные активы | 1260 | 50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | Д50-3 + Д94 |
Пассив баланса: расшифровка строк
| Наименование показателя | Код | Данные каких счетов используются | Алгоритм расчета показателя |
|---|---|---|---|
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 80 «Уставный капитал» | К80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | 81 «Собственные акции (доли)» | Д81 (в круглых скобках) |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 83 «Добавочный капитал» | К83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | 83 | К83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Резервный капитал | 1360 | 82 «Резервный капитал» | К82 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 - Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 - Д84 (так же) |
|
| Заемные средства | 1410 | 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | К67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев) |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | К77 |
| Оценочные обязательства | 1430 | 96 «Резервы предстоящих расходов» | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты) |
| Прочие обязательства | 1450 | 60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование» | К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности) |
| Заемные средства | 1510 | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 | К66 + К67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату) |
| Кредиторская задолженность | 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 | К60 + К62 + К68 + К69 + К70 + К71 + К73 + К75 + К76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) | |
| Доходы будущих периодов | 1530 | 98 «Доходы будущих периодов» | К98 |
| Оценочные обязательства | 1540 | 96 | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты) |
| Прочие обязательства | 1550 | 86 | К86 (в части краткосрочных обязательств) |
Так как он является основным видом бухгалтерской отчетности, несет в себе смысл, посвященный финансовому состоянию объекта предпринимательской деятельности. При этом новичку может показаться его структура непонятной и запутанной, ведь кроме сложной нумерации страниц приходится также сталкиваться с понятием кодов, что порой становится целой проблемой. Данная статья посвящена расшифровке строк бухгалтерского баланса.
Скачать бланк Бухгалтерского баланса (форма по ОКУД 0710001) можно по .
Упрощенная форма Баланса доступна по .
Рассмотрим все коды строк баланса по разделам.
Раздел 1 — Внеоборотные активы
Данный раздел несет в себе информацию о том, какими активами с низкой степенью ликвидности владеет компания. Обычно это оборудование, помещения, здания, НМА и другие.
Раздел 2 — Оборотные активы
Оборотные — самые высоколиквидные активы предприятия. К ним относятся товары, дебиторская задолженность, деньги в кассе и на счетах и т.д.
Раздел 3 — Капитал и резервы
Раздел 4 — Долгосрочные обязательства
Раздел 5 — Краткосрочные обязательства
Назначение кодов и нумераций
Коды определенных строк обязаны указываться в определенной графе. Стоит отметить, что коды нужны в основном для того, чтобы статистические органы могли объединять информацию, изложенную в разнотипных балансах в одно целое. Коды являются обязательными к заполнению, когда составляемый баланс надлежит передать в государственные исполнительные структуры с дальнейшим использованием информации по ним.
В ситуации, когда бухгалтерский баланс составляется за квартал или другой отчетный период, для того, чтобы его рассматривали на внутренних заседаниях с целью введения в курс по состоянию дел или анализа проводимой компанией деятельности, строки кодов заполнять необязательно, так как они не несут в этом случае никаких функций.
Кодировка строк выполняется только в случае предоставления данной отчетной документации в государственные структуры и не является обязанностью для внутреннего составления отчетных балансов. Так как бухгалтерская отчетность подается на рассмотрение в налоговые органы всего раз в год, то кодировка касается только годовых балансов.
Сравнение с кодами старого формата
Ранее код строки состоял из трех цифр. На данный момент рассматриваются только те коды, которые указаны в особом приложении к 66 приказу Минфина. Это приложение №4, которое устанавливает для использования четырехзначные коды.
Кодировка старой формы имеет отличие от новой только в том, что меняется перечень данных строк, их кодировка превращается в четырехзначный показатель, а также немного изменяется детализированость предоставляемой в балансе информации. Назначения строк остаются прежними.
Строки и коды обновленного формата
Надо отметить, что актив имеет специализированный формат по фактору ликвидности имущества, которое есть в организации. Наименее ликвидное из него будет располагаться в самом верху столбца, так как именно это имущество почти не изменяется с начала действия организации и до ее ликвидации.
Строчками актива в новом виде баланса являются: 1100, 1150-1260, 1600.
Пассив имеет свойство отображать то, откуда предприятие берет деньги для своего функционирования. А также какая часть этих средств является собственностью компании, а какая взята взаймы и предполагает возвращение. Данная часть баланса играет важную роль, так как при сопоставлении ее с активом можно с точность сказать, есть ли у компании средства для того, чтобы успешно продолжать свою деятельность, или скоро придет время «сворачивать лавку».
Строчками, отражающими пассивную часть баланса, являются: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.
Как расшифровать строки
Для того чтобы понять, как производится процесс расшифровки кодов по строчкам, стоит понимать, что ни один код не является простым набором цифр. Это шифр определенного вида информации.
- Первым значением подтверждается факт, что данная строчка имеет отношение конкретно к главному виду бухгалтерской отчетности, а точнее, к балансу, а не к другому виду отчетных документов.
- Вторая цифра указывает, к какому разделу актива относится данная сумма. Например, единица свидетельствует о принадлежности суммы к внеоборотным активам.
- Третья цифра служит определенным показателем по ликвидности данного ресурса.
- Четвертая цифра исходно равна нулю, принята для того, чтобы сделать некую детализацию статей по их существенности.
Например, расшифровка 1230 строки бухгалтерского баланса — это дебиторская задолженность.
По пассиву расшифровка происходит по такому же принципу, что и в ситуации с активом:
- Первой цифрой показана принадлежность именно к бухгалтерскому балансу за год.
- Вторая цифра демонстрирует принадлежность данной суммы к отдельному разделу графы пассива.
- Третья цифра указывает на срочность обязательства.
- Четвертое значение принято для детализированного восприятия информации.
Суммарным пассивом принята строчка 1700, которая является суммой строки 1300 бухгалтерского баланса, 1400 и 1500.
Итак, процесс расшифровки кодов по строкам в бухгалтерском балансе происходит на основании приложения №4 к 66 Приказу Минфина. В строении самих кодов есть определенный смысл. Важно ориентироваться в самой , а точнее, в его разделах и статьях.
Близится срок представления бухгалтерской отчетности за I квартал 2002 года. Вместе с тем, с 1 января 2002 года все коммерческие организации ведут учет в соответствии с новым планом счетов. Каким образом это отражается на бухгалтерском балансе? В данной статье профессор Санкт-Петербургского государственного университета Виктор Владимирович Патров расскажет об изменениях и порядке заполнения формы баланса в соответствии с новым планом счетов.
Образец формы бухгалтерского баланса как одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности был утвержден приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н. Для облегчения заполнения бухгалтерского баланса после наименования его статей в скобках указывается номер счета, на основании которого указываются числовые показатели по тому или иному виду средств (в активе) или их источнику (в пассиве).
С 1 января 2002 года все бухгалтеры нашей страны перешли на новый план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Изменения, внесенные в план счетов, можно условно разделить на две группы:
- простое изменение номеров счетов;
- изменение методологии учета некоторых фактов хозяйственной жизни.
К сожалению, вышеуказанные изменения не нашли отражения в образце формы бухгалтерского баланса. Цель данной статьи - помочь бухгалтерам правильно отразить соответствующие суммы по статьям бухгалтерского баланса исходя из нового плана счетов (см. табл. 1 и 2).
Таблица 1
Бухгалтерский баланс
| Статья бухгалтерского баланса | Код строки | Номера счетов | |
|---|---|---|---|
| По старому плану | По новому плану | ||
| Незавершенное строительство | 130 | 07,08,16,61 | 07,08,16,60 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 06, 82/2 | 58,59 |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 10,12,13,16 | 10,15,16,60 |
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 213 | 20,21,23,29,30,36, 44 | 20,21,23,29,44,46 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 16,40,41 | 15,16,20,41,42,43,60 |
| Расходы будущих периодов | 216 | 31 | 97 |
| Покупатели и заказчики | 231 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Векселя к получению | 232 | 62 | 62,76 |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | 233 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Авансы выданные | 234 | 61 | 60 |
| Покупатели и заказчики | 241 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Векселя к получению | 242 | 62 | 62,76 |
| Задолженность зависимых и дочерних обществ | 243 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Авансы выданные | 245 | 61 | 60 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 56,58,82/2 | 58,59 |
| Прочие денежные средства | 264 | 55,56,57 | 55,57 |
| Уставный капитал | 410 | 85 | 80 |
| Добавочный капитал | 420 | 87 | 83 |
| Резервный капитал | 430 | 86 | 82 |
| Фонд социальной сферы | 440 | 88 | 84 |
| Целевые финансирование и поступления | 450 | 96 | 86 |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 460 | 88 | 84 |
| Непокрытый убыток прошлых лет | 465 | 88 | 84 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 470 | 88 | 84 |
| Непокрытый убыток отчетного года | 475 | 88 | 84 |
| Долгосрочные займы и кредиты | 510 | 92, 95 | 67 |
| Краткосрочные кредиты и займы | 610 | 90,94 | 66 |
| Векселя к уплате | 622 | 60 | 60,76 |
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | 623 | 78 | 60,62,66,67,75,76 |
| Авансы полученные | 627 | 64 | 62,76 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | 75 | 70,75 |
| Доходы будущих периодов | 640 | 83 | 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 89 | 96 |
Новое в балансе в связи с изменением номеров счетов
Простое изменение номеров счетов имеет место по следующим строкам баланса (см. табл. 2).
Таблица 2
Строка баланса, наименование и номера счетов
| Код строки | Наименование счета | Номер счета | |
|---|---|---|---|
| По старому плану | По новому плану | ||
| 140,250 | Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги | 82/2 | 59 |
| 213 | Выполненные этапы по незавершенным работам | 36 | 46 |
| 214 | Готовая продукция | 40 | 43 |
| 216 | Расходы будущих периодов | 31 | 97 |
| 231, 241 | Резервы по сомнительным долгам | 82/1 | 63 |
| 410 | Уставный капитал | 85 | 80 |
| 420 | Добавочный капитал | 87 | 83 |
| 430 | Резервный капитал | 86 | 82 |
| 440,460,465,470 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 88 | 84 |
| 450 | Целевое финансирование* | 96 | 86 |
| 640 | Доходы будущих периодов | 83 | 98 |
| 650 | Резервы предстоящих расходов** | 89 | 96 |
*Примечание: Наименование в старом плане счетов "Целевые финансирование и поступления".
**Примечание: Наименование в старом плане счетов "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Изменения в методологии учета и ее влияние на баланс
Остальные изменения в таблице 1 обусловлены новшествами в методологии учета отдельных объектов и фактов хозяйственной жизни. Рассмотрим их более подробно.
Согласно старому плану счетов, для учета финансовых вложений использовались два счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Критерием данного деления финансовых вложений на два вида являлся срок, в течение которого организация намеревалась получать по ним доход (более года - долгосрочные, менее года - краткосрочные). Недостаток данной методики учета заключался в том, что в ряде случаев трудно было классифицировать финансовые вложения в вышеуказанном разрезе. Например, организация купила 1000 акций другой фирмы за 5000 руб., и бухгалтер при отражении в учете данной операции должен решить, на какой счет (06 или 58) их записать. Может быть, эти акции будут находиться на балансе организации, например, 10 лет, а может быть, руководство организации примет решение об их продаже через несколько дней (недель, месяцев). Исходя из этого, новым планом счетов для учета всех финансовых вложений (и долгосрочных, и краткосрочных) предназначен один счет 58 "Финансовые вложения". Однако при этом возникла другая проблема.
Как известно, в бухгалтерском балансе финансовые вложения должны отражаться в двух разделах: в разделе I "Внеоборотные активы" - долгосрочные (строка 140) и в разделе II "Оборотные активы" - краткосрочные (строка 250). Раньше для этой цели бухгалтер переносил в баланс соответственно сальдо счетов 06 и 58. Поскольку в настоящее время финансовые вложения учитываются на одном счете, для отражения их в балансе необходимо проинвентаризировать на отчетную дату сальдо счета 58 "Финансовые вложения" с целью определить, какие объекты на нем учитываются и как долго.
Если объекты числятся на данном счете более года, их общую сумму записывают в раздел I по строке 140, а если меньше года - в разделе II по строке 250. При этом в обоих случаях, если был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, учитываемый на одноименном счете 59, сумма этого резерва должна вычитаться из стоимости ценных бумаг, по которым этот резерв был образован.
В старом плане счетов был счет 30 "Некапитальные работы", на котором учитывались затраты, связанные, в основном, с возведением временных титульных и нетитульных сооружений. Согласно новому плану счетов, затраты по возведению временных сооружений должны учитываться на счетах 08 "Вложения во внеоборотные активы" (по титульным) и 23 "Вспомогательные производства" (по нетитульным). Это нужно иметь в виду при заполнении строки 213.
Новая редакция положений по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) и "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) не предусматривает в качестве учетных объектов малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В зависимости от их срока полезного использования они переведены в состав или основных средств, или материалов. В связи с этим, при заполнении строки 211 не будет использоваться сальдо бывших счетов 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
В старом плане счетов имелся счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", информация по которому и использовалась для заполнения строк 233, 243 и 623. В новом плане счетов вышеуказанный счет отсутствует. Для учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами Минфин России рекомендует использовать те счета, применение которых вытекает из содержания того или иного факта хозяйственной жизни.
Материнская компания, дочерние и зависимые общества являются юридическими лицами и могут заключать между собой любые договоры, предусмотренные гражданским законодательством (купли-продажи, аренды, займа и др.).
Пример
Материнская компания заключила с дочерним обществом договор на продажу товаров. В этом случае материнская компания будет учитывать расчеты с дочерним обществом, являющимся покупателем товара, на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В свою очередь, дочернее общество для учета расчетов с материнской компанией, являющейся поставщиком товаров, будет использовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Пример
Дочернее общество "А" предоставило дочернему обществу "Б" займ 100 000 руб. на 6 месяцев. Общество "А" при перечислении займа делает запись:
Дебет 58 "Финансовые вложения" Кредит 51 "Расчетные счета" - 100 000 руб.
Общество "Б" при получении займа составляет проводку:
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 100 000 руб.
Таким образом, для учета расчетов с дочерними (зависимыми) обществами вместо счета 78 применяются разные счета (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), информация по которым будет использоваться для заполнения строк 233, 243 и 623 бухгалтерского баланса. Для облегчения получения данной информации в инструкции по применению плана счетов рекомендуется расчеты с дочерними (зависимыми) обществами учитывать обособленно.
В новом плане счетов отсутствуют счета 61 "Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Эти расчеты рекомендуется учитывать соответственно на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это необходимо иметь в виду при заполнении строк 130, 234 и 245 (при отражении авансов выданных) и строки 627 (при отражении авансов полученных).
Инструкцией по применению плана счетов рекомендуется суммы выданных (полученных) авансов и предварительной оплаты на счетах 60 и 62 учитывать обособленно. По обоим этим счетам одновременно сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое, и в балансе оно должно быть показано развернуто: дебетовое - в активе, а кредитовое - в пассиве. Номер старого счета 56 "Денежные документы" указан после названия двух статей баланса: "Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) и "Прочие денежные средства" (строка 264). Следовательно, предполагается, что сальдо данного счета должно показываться по этим вышеуказанным статьям. По нашему мнению, это неправомерно по следующим причинам.
Согласно старому плану счетов, на счете 56 "Денежные документы" отражались два объекта учета: денежные документы и собственные акции, выкупленные у акционеров, для их последующей перепродажи или аннулирования. Кроме того, на этом же счете рекомендовалось учитывать долги участников, приобретенные хозяйственными товариществами для передачи другим участникам или третьим лицам. Денежные документы рекомендовалось отражать по строке 264, а выкупленные собственные акции (доли) - по строкам 250 и 252.
Подтверждением правильности этого вывода служит пункт 40 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, где, в частности, говорится: "В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров…" Кроме того, одна из статей баланса по отражению краткосрочных финансовых вложений так и называется - "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
Отражение денежных документов в балансе по статье "Прочие денежные средства" (строка 264) является некорректным, ибо денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.
Отражение выкупленных собственных акций (долей) в составе краткосрочных финансовых вложений (строки 250 и 252) неправомерно, ибо они не являются финансовыми вложениями. Согласно пункту 43 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги и вложение средств в другие организации. Ни тем, ни другим собственные акции (доли) не являются.
Исходя из вышесказанного, мы считаем, что денежные документы и собственные акции (доли) должны отражаться в балансе по статье: "Прочие оборотные активы" (строка 270).
Согласно старому плану счетов, кредиты и займы учитывались на разных счетах:
- краткосрочные - счет 90 "Краткосрочные кредиты банков" и счет 94 "Краткосрочные займы";
- долгосрочные - счет 92 "Долгосрочные кредиты банков" и счет 95 "Долгосрочные займы".
В новом плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены только два счета:
- счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
т.е. выбор одного из двух этих счетов обусловлен продолжительностью срока, на который получены кредиты и займы (больше 1 года и меньше 1 года). Это необходимо иметь в виду при заполнении строк 510 и 610 бухгалтерского баланса.
Старые недочеты в методике составления баланса
К сожалению, и до перехода на новый план счетов в методике составления бухгалтерского баланса имели место недочеты. Остановимся на некоторых из них.
И старым, и новым планами счетов предусматривается, что для обобщения информации о заготовлении и приобретении оборотных активов может использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".
По дебету данного счета собираются все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Кредитуется счет 15 на стоимость по учетным ценам фактически поступивших и оприходованных материалов или товаров. Образующаяся при этом разница списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
Таким образом, если в течение месяца приобретенные материально-производственные запасы поступят в организацию, и их фактическая себестоимость уже полностью сформирована, то на конец месяца счет 15 сальдо не имеет.
Однако на практике часто возникают ситуации, когда процесс приобретения оборотных активов начался в одном отчетном периоде, а завершился в другом отчетном периоде. В этом случае на дату составления баланса счет 15 будет иметь дебетовое сальдо.
Ни по одной статье актива в скобках после ее наименования счет 15 не указан. Естественно, у бухгалтера возникает вопрос: по какой статье баланса это сальдо нужно показать? Просматривая только образец формы баланса, ответ на этот вопрос не может быть получен. Нужно отметить, что в пункте 25 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации сказано, что это сальдо "…присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы…"", то есть к стоимости материалов или товаров (в зависимости от того, затраты на приобретение какого вида из этих активов фиксировались по дебету счета 15).
В пункте 13 положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, говорится: "Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)". В данном случае, наценки, приходящиеся на остаток товаров, числятся как кредитовое сальдо счета 42 "Торговая наценка", а сальдо счета 41 "Товары" показывает остаток товаров по продажным ценам.
В пункте 60 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано: "При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, наценки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей". Пункт 28 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации конкретизирует, где эта разница должна отражаться - в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В вышеупомянутом пункте 60 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности также говорится: "Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения". Чтобы обеспечить соблюдение этого требования при учете товаров по продажным ценам, нужно по состоянию на отчетную дату из сальдо счета 41 "Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка" и полученную разность записать по статье баланса "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214). Однако в скобках после наименования этой статьи счет 42 не указан, и ни в одном нормативном документе Минфина России об этом, к сожалению, не говорится.
По этой же статье баланса (строка 214) пунктом 28 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предусмотрено организациями, оказывающими услуги общественного питания, отражать остатки сырья на кухнях и в кладовых, а также остатки товаров в буфетах. Поэтому в скобках после наименования данной статьи мы указали счет 20, на котором в общественном питании учитывается сырье и готовая продукция на кухне (производстве).
При заполнении строк 232 и 242 нужно иметь в виду, что задолженность других организаций по полученным от них векселям может учитываться не только на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", но и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На этом же счете может отражаться задолженность организации по выданным ею векселям (не только на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", как это вытекает из данных строки 622).
Согласно старому плану счетов расчеты с государственными органами по платежам, уплачиваемым в различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) учитывались на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам". В новом плане счетов этот счет отсутствует, а для учета вышеуказанных расчетов рекомендуется использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В связи с этим при заполнении суммы по строке 626 "Задолженность перед бюджетом" нужно иметь в виду, что по данной строке из сальдо счета 68 следует брать задолженность организации только перед бюджетом. Остальная задолженность организации, числящаяся на этом счете (в частности, перед внебюджетными фондами), должна показываться по строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства". По этой же строке должен отражаться остаток фонда потребления (при наличии его у организации), учитываемого на счете 88, поскольку это задолженность перед своими работниками на мероприятия по развитию социальной сферы и материальному поощрению.
По строке 630 баланса отражается задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. В скобках после наименования данной статьи указан только счет 75 "Расчеты с учредителями". Использование только одного этого счета будет правомерным, если все участники (учредители) организации не являются ее работниками. Если же участники (учредители) организации одновременно являются ее работниками, то согласно инструкции по применению плана счетов начисление и выплата доходов им учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Следовательно, в данном случае для заполнения суммы по строке 630 баланса нужно использовать данные двух счетов: 75 и 70 (в части начисления доходов от участия).
Как указывалось выше, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" может иметь дебетовое сальдо, показывающее сумму выданных авансов и предварительной оплаты. Однако дебетовое сальдо этого счета может быть и в том случае, когда организация уплатила поставщику деньги за ценности, которые она еще реально не получила (они находятся в пути), но стала согласно договору собственником этих ценностей. В данном случае дебетовое сальдо счета 60, показывающее остаток ценностей в пути, должно отражаться в балансе не в составе дебиторской задолженности, а по тем статьям баланса, где отражаются аналогичные ценности, уже оприходованные организацией (в составе материалов, товаров и т.п.).
Организация на отчетную дату может иметь сальдо по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Номер данного счета не указан ни по одной статье баланса. Возникает вопрос: где отражать суммы вышеуказанных недостач и потерь? Для правильного ответа на этот вопрос необходимо проинвентаризировать на отчетную дату сальдо счета 94. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, относящиеся к внеоборотным активам, следует отражать по статье "Прочие внеоборотные активы" (строка 150), а относящиеся к оборотным активам - по статье "Прочие оборотные активы" (строка 270).
Изменения в справке к балансу
Таблица 3
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Приложением к бухгалтерскому балансу является "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Порядок ее заполнения при переходе на новый план счетов практически не изменился, за исключением показателей, отраженных в таблице 3. Данное изменение обусловлено объединением двух счетов (014 "Износ жилищного фонда" и 015 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов") в один счет 010 "Износ основных средств".
Для обеспечения возможности заполнения вышеуказанной справки необходимо на счете 010 организовать раздельный учет объектов жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (путем открытия отдельных субсчетов или системой аналитического учета).
С учетом всего вышесказанного образец формы бухгалтерского баланса примет следующий вид (см. таблицу 4).
Таблица 4.
Бухгалтерский баланс
на _____________________________ 200__ г.
|
* Примечание: Название строки изменено, исходя из содержания ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"
|
(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера от
"____" ___________________________ _____ г. №______)
"____" ___________________________ _____ г.
Строка 1230 бухгалтерского баланса отражает величину дебиторской задолженности компании на отчетную дату. Ее расшифровка представляет особый интерес для пользователей отчетности и имеет свои особенности. Есть свои нюансы и у расшифровки иных строк бухбаланса. Рассмотрим их.
Знакомимся со статьями баланса 2019 года: их коды и расшифровки
Все, кому доводилось держать в руках баланс, а тем более его составлять, обращали внимание на графу «Код». Благодаря этой графе органы статистики способны систематизировать информацию, содержащуюся в балансах всех компаний. Следовательно, указывать коды в бухбалансе нужно, только когда этот отчет представляется в органы госстатистики и другие органы исполнительной власти (ст. 18 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 5 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н). Если баланс не годовой и нужен только собственникам или иным пользователям, указывать коды не обязательно.
ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения !
В бухгалтерском балансе коды строк с 2014 года должны соответствовать кодам, указанным в приложении 4 к приказу № 66н. При этом устаревшие коды из утратившего силу приказа № 67н с аналогичным названием, датированного 22.07.2003, уже не применяются.
Отличить ранее применявшиеся коды от современных несложно — по количеству цифр: современные коды 4-значные (например, строки 1230, 1170 бухгалтерского баланса), тогда как устаревшие содержали только 3 цифры (например, 700, 140).
О том, как выглядит форма действующего бухбаланса с кодами строк, читайте в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .
Активы нового баланса (стр. 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600)
В строках актива бухгалтерского баланса новой формы (приказ № 66н) находит отражение имущество компании — как материальное, так и нематериальное. Статьи этой части бухбаланса располагаются по принципу возрастающей ликвидности, при этом в самом верху актива баланса находится имущество, которое практически до конца своего существования остается в первоначальной форме.
Пассивы нового баланса (стр. 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700)
В строках пассивной части баланса отражаются источники поступления средств, которыми распоряжается компания, иначе говоря, источники ее финансирования. Информация, содержащаяся в строках пассива, помогает понять, как изменилась структура собственного и заемного капитала, сколько компания привлекла заемных средств, сколько из них краткосрочных и сколько долгосрочных и т. д. Таким образом, строки пассива дают информацию о том, откуда появились средства и кому предприятие должно их вернуть.
Активы старого баланса (стр. 120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300) и его пассивы (стр. 470, 490, 590, 610, 620, 700)
Назначение строк актива и пассива старой формы баланса (приказ № 67н) существенно не отличается от назначения строк обновленного бухгалтерского баланса — разница лишь в перечне этих строк, их кодировании и степени детализации информации.
Как расшифровать строки актива бухгалтерского баланса
Прежде чем расшифровать статью актива, рассмотрим ее код — он несет в себе определенную информацию. Так, первая цифра показывает, что данная строка относится к бухбалансу (а не к иному бухгалтерскому отчету); 2-я — указывает на раздел актива (например, 1 — внеоборотные активы и т. д.); 3-я цифра отражает активы в порядке возрастания их ликвидности. Последняя цифра кода (изначально это 0) призвана помочь в построчной детализации показателей, признаваемых существенными — это позволяет выполнить требование ПБУ 4/99 (п. 11).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Требование о детализации могут не выполнять субъекты малого предпринимательства (п. 6 приказа № 66н).
О том, что отличает ведение бухучета, осуществляемого субъектами малого предпринимательства, читайте в материале «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях» .
Строки актива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:
|
Наименование строки |
Расшифровка строки |
||
|
По приказу № 66н |
По приказу № 67н |
||
|
Внеоборотные активы |
Отражается общая величина внеоборотных активов |
||
|
Нематериальные активы |
Информация, отраженная в строках 1110-1170, расшифровывается в пояснениях к отчетности (раскрывается информация о наличии активов на отчетные даты и изменение за период) |
||
|
Основные средства |
|||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
|||
|
Финансовые вложения |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
Указывается дебетовое сальдо счета 09 |
||
|
Прочие внеоборотные активы |
Заполняется при наличии информации о внеоборотных активах, не нашедших отражения в предыдущих строках |
||
|
Оборотные активы |
Определяется итоговый результат оборотных активов |
||
|
Приводится суммарный остаток запасов (дебетовое сальдо счетов 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 без учета кредитового сальдо счетов 14, 42) |
|||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
Указывается сальдо счета 19 |
||
|
Дебиторская задолженность |
Отражается результат сложения дебетовых сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за минусом счета 63 |
||
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
Приводится дебетовое сальдо счетов 55, 58, 73 (за вычетом счета 59) — информация о финансовых вложениях сроком обращения не более года |
||
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
Строка содержит сальдо счетов 50, 51, 52, 55, 57, 58 и 76 (в части денежных эквивалентов) |
||
|
Прочие оборотные активы |
Заполняется при наличии данных (на величину оборотных активов, не указанных в других строках раздела) |
||
|
Активы всего |
Итог всех активов |
||
Расшифровка отдельных показателей пассива бухгалтерского баланса
Коды пассива также 4-значные: 1-я цифра — это принадлежность строки к бухбалансу, 2-я — это номер раздела пассива (например, 3 — капитал и резервы). Следующая цифра кода отражает обязательства в порядке возрастания срочности их погашения. Последняя цифра кода предназначена для детализации. Суммарные пассивы в балансе — это строка 1700 бухгалтерского баланса. Иными словами, суммарные пассивы в балансе — это сумма строк 1300, 1400, 1500.
Статьи пассива бухгалтерского баланса с кодами и расшифровкой указаны в таблице:
|
Наименование строки |
Расшифровка строки |
||
|
По приказу № 66н |
По приказу № 67н |
||
|
ИТОГО капитал |
Строка содержит информацию о капитале компании на отчетную дату |
||
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
Информация по строкам 1300-1370 детализируется в отчете об изменениях капитала и отчете о финансовых результатах (в части чистой прибыли отчетного периода). Компания вправе сама определить дополнительный объем пояснений о капитале |
||
|
Переоценка внеоборотных активов |
|||
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
|||
|
Резервный капитал |
|||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|||
|
Долгосрочные заемные средства |
Информация расшифровывается в табличном (форма 5) или текстовом виде в пояснениях к бухбалансу |
||
|
Отложенные налоговые обязательства |
Указывается кредитовое сальдо счета 77 |
||
|
Оценочные обязательства |
Отражается кредитовое сальдо счета 96 — оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев |
||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
Приводится информация об долгосрочных обязательствах, не указанных в предыдущих строках раздела |
||
|
ИТОГО долгосрочных обязательств |
Отражается итоговый результат долгосрочных обязательств |
||
|
Краткосрочные заемные обязательства |
Кредитовое сальдо счета 66 |
||
|
Краткосрочная кредиторская задолженность |
Отражается суммарное кредитовое сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Информация расшифровывается в пояснениях к бухбалансу (например, в форме 5) |
||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
Заполняется в том случае, если не все краткосрочные обязательства отражены в других строках раздела |
||
|
Итого краткосрочных обязательств |
Указывается суммарный итог краткосрочных обязательств |
||
|
Пассивы всего |
Итог всех пассивов |
||
Строка 12605 — что это такое?
В новой форме бухбаланса строк оказалось меньше, чем в старой, а столбцов, наоборот, больше. Однако не все компании могут обойтись только «стандартными» строками данной отчетности — многим необходима расширенная детализация. Поэтому иногда используются дополнительные статьи, например, к строке 1260 «Прочие оборотные активы» открывают детализирующую строку 12605 «Расходы будущих периодов».
Где находится строка 2110 по выручке
Бухгалтерский баланс на языке бухгалтерского законодательства ранее назывался формой 1. Другой отчетный документ — «Отчет о финансовых результатах» — носил название формы 2. Именно в форме 2 находится строка 2110, в которой отражается полученная за отчетный период выручка.
Итоги
Расшифровка бухгалтерского баланса позволяет пользователям извлечь из его скупых цифр максимум полезной информации. Для автоматизированной обработки данных из бухгалтерских отчетов, осуществляемой органами статистики, строки бухотчетности кодируются.
Довольно часто возникает необходимость перевести баланс и отчёт о прибылях и убытках из старой формы (которая действовала до 2011 года включительно) в новую форму.
К сожалению, удобного способа для такого перевода старой отчётности в новую и обратно найти не получилось, поэтому переделывать баланс и отчёт о прибылях и убытках в современную форму придётся вручную.
Для этого вы можете воспользоваться следующими таблицами соответствия кодов строк форм бухгалтерской отчетности, составленной по требованиям приказа Минфина №67н, с кодами строк, обозначенными Приказом Минфина от 02.07.2010 №66н
Как этим пользоваться?
Если у вас есть новый баланс и отчёт о финансовых результатах, а вам нужно перевести их в старый вид, то вам нужно:
- Открыть вот эту страницу — ;
- Скопировать таблицы в excel;
- Открыть ваш баланс и отчёт о финансовых результатах и, пользуясь рисунками из этой статьи, заполнить старый баланс и отчёт о прибылях и убытках.
Если у вас старый баланс и отчёт о прибылях и убытках, а вам нужно перевести их в новый вид, сделайте так:
- Откройте страницу ;
- Скопируйте таблицы в excel;
- Откройте вашу старую отчётность и, пользуясь рисунками из статьи, заполните новую отчётность
Сами таблицы нашёл вот тут: http://www.twirpx.com/file/808002/
Финансовый анализ:
- На некоторых компьютерах возникают проблемы как с сохранением данных из таблиц, так и с отправкой их на почту. Алгоритм решения этого вопроса довольно прост: нужно…
- Агрегированный баланс - это способ упростить внешний вид бухгалтерского баланса, сделать его компактней, форма балансового отчета, предназначенная для управленческого анализа Для удобства чтения данных и проведения…
- Общий внешний вид обновлённых форм баланса и отчёта о прибылях и убытках (сейчас он называется отчёт о финансовых результатах), которые действуют, начиная с 2011 года,…
- Прогнозирование вероятности банкротства на основе модели Таффлера, Тишоу В 1977 г. британские ученые Р. Таффлер и Г. Тишоу апробировали подход Альтмана на основе данных 80…
- На сайте сайт вы можете выполнить две задачи: Во-первых, вы можете провести финансовый анализ онлайн А во-вторых, ниже на этой странице описаны все виды анализа, которые…
- Данный онлайн-калькулятор предназначен, для того чтобы оперативно определить тенденции, существующие в финансовых результатах, активах и пассивах коммерческого предприятия. Это может быть полезным, например, при обосновании…
- При подготовке дипломных, курсовых, магистерских и других учебных работ по финансовому анализу очень часто возникает необходимость провести анализ, имея данные за три года только на конец…
Загрузка...
