Ндс по отгрузке. Как считать ндс по отгрузке

Статьи информационного портала сайт

У Вас нет прав на просмотр полного текста

Свежие статьи на портале

| 10.06.2019

Письмом от 07.06.2019 № 2-2-2-10/01283 , 5-1-30/193, 1-2-12/2271 Министерство по налогам и сборам, Министерство финансов и Министерство труда и социальной защиты в связи со вступлением в силу с 23 марта 2019 г. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176 «О порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках» разъяснило вопросы отнесения и учета отдельных видов расходов при служебных командировках

| 07.06.2019

Расходы на рекламу в 2019 г. по-прежнему в полном объеме относятся к затратам, участвующим в обложении прибыли? В нормируемых затратах в Налоговом кодексе (Особенная часть) расходов на рекламу нет.

| 07.06.2019

Национальный банк Республики Беларусь постановлением Правления от 30 мая 2019 г. № 234 внес изменения в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 9 июля 2009 г. № 101 и расширил установленный перечень случаев, когда расчеты при импорте товаров (работ, услуг) могут осуществляться не со счетов импортеров, а в ином порядке.

| 05.06.2019

Главы государств-членов ЕАЭС подписали соглашение о механизме прослеживаемости товаров, ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС.

| 05.06.2019

Организация – плательщик налога при УСН, приобрела облигации белорусского банка и получает ежемесячный доход по ним. Какой порядок налогообложения доходов, полученных по облигациям?

| 04.06.2019

Обособленное подразделение, решение о создании которого принято в 2019 году, не вправе воспользоваться налоговыми льготами по Декрету №6.

| 04.06.2019

Подлежат ли отнесению в состав внереализационных доходов (расходов) курсовые разницы, приходящиеся на уменьшенную на основании дополнительного соглашения к контракту сумму кредиторской задолженности перед иностранной организацией?

| 03.06.2019

Директор ЧУП (одновременно является и учредителем) сдает в аренду данному ЧУП седельный тягач как физическое лицо. Каким образом учесть в затратах ЧУП расходы по аренде указанного автомобиля? В каком порядке учитываются при налогообложении расходы по аренде тягача при аренде автомобиля у другого физического лица (работника или лица, не состоящего в трудовых отношениях с ЧУП)?

| 30.05.2019

Календарь уплаты индивидуальными предпринимателями налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на июнь 2019 года

| 30.05.2019

МНС пока не готово дать разъяснения касательно применения ст. 33 Налогового кодекса, которая пришла на смену указу о «лжепредпринимательстве». Они должны быть выработаны с учетом практики.

| 29.05.2019

В Беларуси ввели изменения для не занятого в экономике населения. Так, некоторых исключили из числа иждивенцев, а также ввели персональную ответственность за данные в тунеядской базе. Изменения предусмотрены постановлением Совмина от 25 мая № 333.

| 29.05.2019

Своим письмом от 24.05.2019 № 4-2-15/00761 МНС Республики Беларусь разъяснило вопросы налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

| 28.05.2019

Возрастной ценз для посещения игорных заведений, в том числе виртуальных, и участия в азартных играх с 18 до 21 года, увеличен с 1 апреля 2019 г. Указом Президента Республики Беларусь от 7 августа 2018 г. № 305 «О совершенствовании правового регулирования игорного бизнеса».

| 24.05.2019

С 25 мая вступает в силу Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30 Апреля 2019 г . № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях».

| 23.05.2019

В соответствии с Положением о содействии безработным в организации предпринимательской деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, ремесленной деятельности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.03.2008 № 342 , в целях организации предпринимательской деятельности безработным предоставляются субсидии за счет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

| 22.05.2019

Организацией в январе 2019 года в связи с обнаружением брака возвращен белорусскому поставщику ранее приобретенный товар. Поставщик в феврале 2019 года выставил дополнительный электронный счет-фактуру (далее - ЭСЧФ) с указанием даты совершения операции - февраль 2019. Учетной политикой организации предусмотрено ведение книги покупок, отчетным периодом в целях исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) является календарный месяц.
В каком отчетном периоде организации необходимо произвести корректировку налоговых вычетов в сторону уменьшения в книге покупок? Какой порядок отражения данной корректировки в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация)?

| 21.05.2019

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 апреля 2019 № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70» внесены изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 августа 2010 г. № 70 «О некоторых вопросах декларирования объемов производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, установлении форм нарядов на отпуск этилового спирта», которые предусматривают следующее.

| 20.05.2019

В июле 2018 года физическое лицо разместило во вклад в «Белагропромбанк» белорусские рубли. В в январе 2019 года возникла необходимость снять проценты по вкладу. Других доходов физическое лицо не получает. Имеет ли физическое лицо право на какие-нибудь льготы по подоходному налогу в части полученных процентов?

| 20.05.2019

Вопросы исчисления и уплаты подоходного налога, а также применения пониженных ставок налога при начислении и выплате дивидендов.

| 17.05.2019

Постановлением Совмина от 14.05.2019 № 299 внесены изменения в Положение об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденное постановлением Совмина от 17.12.2001 № 1817 . Изменения вступают в силу с 17 мая 2019 года.

| 15.05.2019

Национальным банком для упрощения работы субъектов хозяйствования с наличными деньгами постановлением правления от 19 марта 2019 г. № 117 утверждена Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными, которое вступает в силу с 1 июня 2019 г.

| 14.05.2019

Благоустройство населенных пунктов является одним из основных видов деятельности организации на основании заключенных договоров. С 2019 года расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест включаются в состав прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль (подпункт 2.2 статьи 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Следует ли в указанной ситуации нормировать расходы по благоустройству населенных пунктов?

| 13.05.2019

Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено право граждан заниматься оказанием услуг по выращиванию сельскохозяйственной продукции физическим лицам без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Как правильно это сделать?

Введенной в действие Федеральным законом №119-ФЗ с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Практика, действовавшая до введения в действие Федеральным законом №119-ФЗ, понимала момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) – как день перехода права собственности на товары, передача результатов выполненных работ (услуг). Каким образом определять момент определения налоговой базы «по отгрузке» сейчас? Объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ, является, в том числе, реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, представляющая собой переход права собственности на товары, передачу результатов выполненных работ (услуг). При этом моментом определения налоговой базы по НДС определена иная дата. В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ это дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Причем такое понимание момента определения налоговой базы – «по отгрузке», по нашему мнению, существовало и до вступления в силу Федерального закона №119-ФЗ. Многие авторы указывают на невозможность ситуации, при которой объект налогообложения еще не возник (переход права собственности еще не состоялся), а налоговую базу уже необходимо определить и уплатить налог в бюджет. Однако, второй момент определения налоговой базы – дата получения оплаты в счет предстоящих поставок (аванс), также происходит до перехода права собственности, в связи с чем, необходимо констатировать, что действующий порядок исчисления НДС предусматривает возникновение налоговой базы, в том числе, исходя лишь из намерения по созданию объекта налогообложения (операции по реализации товаров (работ, услуг). В случае же, если налоговая база определена, а объект налогообложения (переход права собственности) по каким-либо причинам не возник, налогоплательщик имеет право скорректировать свои налоговые обязательства следующим образом: сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с полученным авансом, предъявляется к вычету в момент возврата аванса покупателю; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с произведенной отгрузкой, сторнируется путем подачи уточненной декларации за налоговый период, в котором отражена такая отгрузка (указанный порядок налоговым законодательством прямо не предусмотрен, однако, по нашему мнению, исходя из системного толкования норм главы 21 Налогового кодекса РФ , подлежит применению именно такой порядок). Термины отгрузка и передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговом законодательстве не раскрыты, в связи с чем, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ , необходимо руководствоваться понятиями соответствующей отрасли законодательства. Рассмотрим указанные термины с точки зрения гражданского законодательства. По товарам В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ , право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В связи с вышеуказанным, момент перехода права собственности и момент передачи (отгрузки) вещи могут не совпадать. При этом под передачей вещи понимается (ст. 224 , 458 , 556 ГК РФ): вручение вещи приобретателю или указанному им лицу (фактическое поступление вещи во владение приобретателя в месте нахождения товара, а также в месте нахождения приобретателя, при наличии у продавца обязательства по доставке своими силами или силами третьих лиц); сдача перевозчику (организации связи) для отправки приобретателю вещей, отчуждаемых продавцом без обязательства доставки; передача приобретателю коносамента, складского свидетельства; составление передаточного акта по недвижимому имуществу. Кроме того, применительно к договорам поставки, в ст. 510 Гражданского кодекса РФ определено, при наличии у продавца обязательств по доставке, такая доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. С учетом вышеуказанного: 1. В случае, когда товар передается непосредственно от продавца к покупателю в месте нахождения товара, либо когда при наличии у продавца обязательства по доставке, товар отгружается покупателю транспортом продавца (перевозчика) в указанном покупателем месте, момент определения налоговой базы определяется датой фактического поступления товара во владения покупателя; 2. В случае, когда товар не передается непосредственно от продавца к покупателю и у продавца отсутствует обязательство по доставке товара, момент определения налоговой базы определяется датой отгрузки товара продавцом первому перевозчику. Единственным особым случаем определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренным п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ, является ситуация, при которой товар не отгружается и не транспортируется (например, при оформлении перехода права собственности на товар к покупателю, но оставлении его на ответственное хранение продавцу без какого-либо перемещения товара, либо, при реализации недвижимого имущества). В этом случае, передача права собственности приравнивается к отгрузке товара. Нет необходимости напоминать, что в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, первичные учетные документы должны оформляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно по их окончании. По работам и услугам Передача результатов выполненных работ, в соответствии со ст. 720 ГК РФ , происходит путем составления документа, удостоверяющего приемку работ. Таким образом, момент определения налоговой базы по переданным работам определяется исходя из даты составления документа, удостоверяющего приемку работ. Что касается оказания услуг, то в данном случае, моментом определения налоговой базы должен признаваться момент фактического оказания (окончания) услуг. При длящемся характере оказания услуг (например, охранные услуги), налоговая база определяется на момент окончания каждого налогового периода, так как такие услуги предоставляются постоянно (ежедневно) и их оказание не зависит от подписания акта об оказании услуг. По имущественным правам Передача имущественных прав происходит в момент, установленный соглашением сторон. Следовательно, момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав, определяется датой, установленной сторонами, как дата перехода таких прав. Исключение составляет случаи, описанные в п. 8 ст. 167 Налогового кодекса РФ , при передаче имущественных прав, предусмотренн в п. 2 - 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ. Таким образом, отвечая на поставленный вопрос, необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства, определяющими момент передачи (отгрузки) товаров, момент передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг), момент передачи имущественных прав, с учетом требований ст. 167 Налогового кодекса РФ. При этом, момент перехода права собственности для определении налоговой базы по НДС не имеет значения. В статье использованы документы: Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 31.12.05. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95). В ред. от 02.02.06. Федеральный закон от 22.07.05 №119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (принят ГД ФС РФ 08.07.05) Алексей Мельников, старший юрисконсульт ООО «БДО Юникон Северо-Запад»

Из вопроса следует, что, хотя предприятие и является малым, оно ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. не применяет кассовый метод учета доходов и расходов, предусмотренный п.20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н.
Согласно п.13 Положения о составе затрат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, предприятиям предоставлено право определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (кроме акцизов) либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю расчетных документов.
Если учетной политикой предприятия предусмотрено определение выручки для целей налогообложения "по оплате", то при исчислении налогооблагаемой прибыли у предприятия возникает необходимость в корректировке данных бухгалтерской отчетности. При этом корректируются как показатель выручки от реализации, так и показатель себестоимости реализованной продукции, что отражается по строке 2.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (Приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Поскольку действующим налоговым законодательством не предусмотрен какой-либо специальный порядок корректировки себестоимости реализованной продукции для целей исчисления налога на прибыль, предприятие имеет право производить эту корректировку любым экономически обоснованным способом, включая и способ корректировки себестоимости реализованной продукции пропорционально доле оплаченной продукции в общем объеме реализованной продукции.
Что касается необходимости ведения раздельного учета затрат по каждому договору, то в соответствии с п.11 Положения о составе затрат методы распределения затрат по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Для предприятий торговли в настоящее время действуют Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом 20.04.1995 N 1-550/32-2. Указанными Методическими рекомендациями не предусмотрена обязанность для предприятий оптовой торговли вести раздельный учет затрат по каждому договору.
Подписано в печать Т.Крутякова

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 26

Переведя организации на единый порядок определения налоговой базы по НДС, законодатель не уточнил, что считать отгрузкой и оплатой для расчета этого налога. На сегодня Налоговый кодекс не дает расшифровки этих понятий. Отсутствие необходимых терминов постарались компенсировать чиновники.

Сейчас моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). До этого года момент возникновения налоговой базы по НДС определялся учетной политикой. Компании сами могли выбрать, когда начислять налог: "по отгрузке" или "по оплате" <*>.

<*> При этом налоговики требовали уплачивать НДС с полученных авансов (к примеру, см. Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Правомерность их требований подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.08.2003 N 12359/02.

В первом случае налоговая база формировалась на дату отгрузки и предъявления расчетных документов по реализованным товарам, работам или услугам. Об этом свидетельствовало само название ст. 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)". Во втором случае НДС нужно было начислять на момент оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Между тем понятия "отгрузки" в Налоговом кодексе не было никогда. Но прежде отгрузка была привязана к переходу права собственности (реализации). Сейчас, поскольку из названия ст. 167 НК РФ слово "реализация" исключено, такой привязки нет.

Что касается определения оплаты, то до 2006 г. оно было приведено в п. 2 ст. 167 НК РФ. Но эта норма утратила силу с начала этого года. Поэтому у бухгалтеров возникли закономерные вопросы: что считать отгрузкой и что считать оплатой?

Отгрузку берем из бухучета...

Специалисты финансового ведомства и налоговики пришли к единому мнению, что дата отгрузки определяется по правилам бухгалтерского учета (Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-11/53).

По п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Один из обязательных реквизитов, который они должны содержать, это дата составления. Таким образом, датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес покупателя или перевозчика.

Но в этом правиле, которое вывели чиновники, есть исключение. В ситуации, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит переход права собственности на него, передача права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки берется из документа, подтверждающего передачу права собственности, то есть договора.

Отдельный вопрос: как определить момент отгрузки, если компания реализует товар через комиссионера. В этом случае комитент, передавая товар комиссионеру, НДС не начисляет. Для него момент возникновения налоговой базы также приходится на дату составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика.

...а оплату найдем в Гражданском кодексе

Что касается оплаты, то налоговики взяли ее определение из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Оплатой они считают любую форму расчетов, предусмотренную договором независимо от момента исполнения обязанности продавца по передаче товаров покупателю (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-02/202@).

По общему правилу покупатель обязан оплатить товар до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса). Очевидно, что момент оплаты может произойти раньше, чем момент отгрузки. Форма расчетов может быть как наличной, так и безналичной (ст. ст. 861, 862 ГК РФ). Стороны могут использовать в расчетах также и собственное имущество. Поэтому для целей НДС оплатой, в том числе частичной, считается получение продавцом денежных средств или иного имущества в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При расчетах по договору комиссии, если оплата поступает на счет комитента, ему также нужно будет начислить НДС. То же самое касается и ситуации, когда в расчетах участвует комиссионер. По мнению налоговиков, при поступлении оплаты к комиссионеру комитент должен начислить НДС. Аргумент - ст. 996 ГК РФ, которая гласит, что все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента.

Мы считаем, что комитент начислять НДС не должен до тех пор, пока ему не поступит отчет комиссионера. Именно из этого документа комитент может узнать о поступившей оплате (ст. 999 ГК РФ). Таким образом, в этом случае также может возникнуть спорная ситуация.

А.Илюшечкин

Каждая организация процесс осуществления своей деятельности направляет на получение прибыли. Чтобы рассчитать прибыль необходимо учитывать выручку от реализации. Как известно, выручка для целей налогообложения может быть как по отгрузке, так и по оплате. В этой статье рассмотрим выручку по отгрузке (по методу начисления). В чем ее особенности? В какой момент учитывать выручку и рассчитывать прибыль? Ведь прибыль можно рассчитать, не получив деньги от покупателя, когда продукция отгружена. И вообще что такое выручка по отгрузке?

Для начала определимся, что же такое реализация? Реализация - это возмездная передача товаров или услуг населению (физическим лицам) или организации.

Теперь разберемся с таким понятием, как товар. Для налогового и бухгалтерского учета эти понятия несколько отличаются.

В бухгалтерском учете под товаром понимается собственная продукция, покупные товары для перепродажи (в торговле), выполненные работы собственными силами или оказанные услуги. Реализация этих товаров и является доходом в целях бухгалтерского учета. Все остальные доходы, полученные от продажи другого имущества (основных средств, НМА, например) учитываются в составе прочих доходов.

Для налогового учета в понятие товар включается любой вид товара, услуги, работы, от реализации которых организация получает доход (ОС, нематериальные активы, ценные бумаги и пр.). Все доходы для налогового учета определяются как выручка от реализации.

Выручка по отгрузке (методу начисления).

Исходя из того, какой метод признания доходов используется в организации, зависит момент отражения выручки: по отгрузке (метод начисления) или по оплате (кассовый метод). Метод отражения выручки обязательно должен быть отражен в учетной политике организации. Он определяется на весь календарный год и в течение года не меняется.

Выручка по отгрузке (по методу начисления) в налоговом учете отражается в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю. И это не зависит от того, оплачена она или нет.

Когда организация использует кассовый метод (по оплате) выручка отражается только после оплаты товара или услуги покупателем. Оплата может производиться не только путем поступления денег в кассу или на расчетный счет покупателя. Здесь же учитывается бартер, уступка долга и т.п.

Рассмотрим пример учета выручки по отгрузке.

Пример 1.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

Поэтому выручку от реализованных товаров ООО «Мишка на севере» отразит в феврале.

Выручка после факта отгрузки

Согласно методу начисления право собственности на продукцию переходит от продавца покупателю при отгрузке этой продукции. Иногда возникают ситуации, когда по условиям договора право собственности переходит в другом порядке. Например, в момент доставки продукции в необходимый пункт или ее оплаты.

В этой ситуации выручка по отгрузке отражается тот в момент, если все условия договора выполнены, и право собственности перешло от продавца к покупателю.

Пример 2.

В феврале 2013 года ООО «Мишка на севере» отгрузило ООО «Белочка» товары на сумму 525 000 руб. (между ними заключен договор купли-продажи). По условиям договора право собственности на товары переходит только в случае оплаты товаров. До этого момента продукция считается собственностью ООО «Мишка на севере». ООО «Белочка» рассчиталось с ООО «Мишка на севере» в апреле 2013 года путем перечисления денег на расчетный счет. ООО «Мишка на севере» использует при учете доходов метод начисления.

По условиям договора право собственности на продукцию перешло к покупателю в апреле 2013 (т.е. после оплаты), поэтому выручка от реализации отражается в налоговом учете также в апреле.

Если по условиям договора доходы организации относятся к нескольким налоговым периодам (как, например, при абонентском обслуживании), а не к одному, то их необходимо распределить равномерно.

Пример 3.

ООО «Контур» оказывает услуги по бухгалтерскому учету. Обслуживание юридических лиц и ИП осуществляется на основании абонемента. В течение всего года бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно.

За 2012 год выручка ООО «Контур» составила 480 000 руб.

Поскольку бухгалтерские услуги оказываются ежемесячно, то и выручка отражается в течение года равными долями в следующих размерах.

480 000 руб. / 12 мес. = 40 000 руб. в месяц

В случае, когда организация осуществляет работы или оказывает услуги длительное время (более календарного года), например, при строительстве домов, выручка распределяется пропорционально сумме фактических затрат, произведенных организацией в каждом налоговом периоде, в общей их сумме согласно сметы.

Пример 4.

ООО «Стройком» (исполнитель) и ООО «Автотрек» (заказчик) заключили договор на создание проектно-сметной документации. Работы передаются заказчику по мере их выполнения. Стоимость услуг ООО «Стройком» определена договором как 1 200 000 руб. (без НДС).

Затраты ООО «Стройком», связанные с выполнением условий договора, составили 1 000 000 руб.:

В 1-ом полугодии 2012 года – 200 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2012 года – 300 000 руб.;

В 1-ом полугодии 2013 года – 400 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2013 года – 100 000 руб.

Отражаем выручку в налоговом учете

В 1-ом полугодии 2012 года

200 000 / 1000 000 х 1200 000 = 240 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2012 года

300 000 / 1000 000 х 1200 000 = 360 000 руб.;

В 1-ом полугодии 2013 года

400 000 / 1000 000 х 1200 000 = 480 000 руб.;

Во 2-ом полугодии 2013 года

100 000 / 1000 000 х 1200 000 = 120 000 руб.

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".