Elemente de bază ale politicii contabile în scopuri fiscale. Elemente de bază ale politicii contabile în scopul impozitului pe profit Elemente ale politicii contabile ale întreprinderii în scopuri fiscale

Introducere

Deciziile importante luate de conducerea organizației sunt pregătirea și aprobarea politicilor contabile pentru contabilitatea fiscală. Atunci când se formează o politică contabilă în scopuri fiscale, trebuie să pornească de la faptul că o politică contabilă bine formulată poate ajuta la rezolvarea unei sarcini atât de importante pentru o organizație precum optimizarea fiscală. Arta formării politicilor contabile constă în alegerea metodelor optime de contabilitate pentru o anumită organizație, care să permită reducerea legală a sarcinii fiscale.

Lista activităților care vă permit să economisiți taxe folosind politici contabile include o evaluare a elementelor politicilor contabile utilizate și o analiză a utilizării posibilelor opțiuni alternative. Toate problemele de determinare a veniturilor și cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea, distribuția, contabilitatea acestora, care sunt neclare sau ambigue în Codul Fiscal al Federației Ruse sau care nu sunt prescrise deloc, ar trebui să devină probleme de politică contabilă. Și dacă sunt în concordanță cu alte norme ale legislației actuale, atunci politica contabilă va ajuta la reducerea plăților fiscale și la câștigarea unei dispute cu organul fiscal.

Contribuabilul dezvoltă și aprobă în mod independent elementele politicilor contabile în cadrul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse. Cel mai mare număr de prevederi care urmează să fie consacrate în politicile contabile se referă la calcularea impozitului pe venit.

Totuși, trebuie menționat că importanța politicilor contabile în scopuri fiscale este subestimată de multe întreprinderi în care dezvoltarea lor este tratată în mod formal și consecințele aplicării anumitor elemente nu sunt studiate.

Relevanța acestui subiect constă în necesitatea studierii problemelor formării unei politici contabile optime în scopul impozitului pe profit, modelând criteriile de dezvoltare a acesteia și principiile de formare în conformitate cu tipurile de activități ale organizației.

Scopul scrierii acestei lucrări de curs este un studiu detaliat al elementelor politicilor contabile în scopul impozitării profiturilor corporative.

Pentru a atinge acest obiectiv, trebuie îndeplinite următoarele sarcini:

dezvăluie esența politicilor contabile în scopuri fiscale;

să caracterizeze elementele politicii contabile în scopul impozitului pe profit;

să considere politica contabilă în scopuri fiscale ca instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general.

Subiectul studiului îl reprezintă relația dintre stat și contribuabil la colectarea impozitului pe venit.

Obiectul studiului îl constituie reglementările care reglementează formarea politicilor contabile în scopul impozitului pe profit.

Pe parcursul procesului de cercetare s-au folosit metode științifice generale: analiză și sinteză, comparație, inducție și deducție.

Baza teoretică pentru redactarea lucrării au fost actele legislative și de reglementare, sursele de literatură științifică, precum și articolele din periodice.

1. Elemente de politici contabile în scopuri de impozit pe profit

1.1 Esența politicii contabile în scopuri fiscale și cazurile de modificare a acesteia

Conceptul de politică contabilă fiscală a unei organizații ca fiind una independentă a fost introdus normativ în 2002, art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF). Cu toate acestea, nu exista o definiție a politicii contabile fiscale în Codul fiscal al Federației Ruse, care era în vigoare la acel moment. Legea federală a Federației Ruse din 27 iulie 2006 nr. 137-FZ în art. 11, paragraful 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a fost adăugat un alineat: „politica contabilă în scopuri fiscale este setul de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori necesari în scopuri fiscale activităților financiare și economice ale contribuabilului.”

Datorită acestei adăugări la art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 1 ianuarie 2007, organizațiile sunt obligate să întocmească și să aprobe 2 documente - o politică contabilă în scopuri contabile și o politică contabilă în scopuri fiscale.

Astfel, conceptul de „politică contabilă fiscală” sau „politică contabilă în scopuri fiscale” este un set de metode de contabilitate fiscală permise de Codul Fiscal al Federației Ruse, alese de o anumită organizație, pentru a optimiza impozitarea.

Aproape fiecare contribuabil trebuie să aleagă o opțiune fiscală sau alta. Decizia în favoarea alegerii făcute ar trebui să fie documentată.

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să fie aprobată prin ordinul (instrucțiunea) corespunzătoare a șefului organizației (clauza 12 din articolul 167 și articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există o formă de comandă unificată, „rigidă” privind politicile contabile.

Politica contabilă adoptată de organizație în scopuri fiscale se aplică de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării acesteia. Acest document este adoptat de organizație în ansamblu și este obligatoriu pentru utilizare de către toate diviziile sale separate.

Inițial, se presupune că organizația aplică politici contabile fiscale din momentul creării și până în momentul lichidării. Prin urmare, dacă nu se schimbă, nu este nevoie să o luați din nou în fiecare an. Politica contabilă fiscală, a cărei perioadă de valabilitate în ordin nu se limitează la un an calendaristic, se aplică până la aprobarea noii politici contabile. Dacă este necesar, se pot aduce modificări politicii contabile adoptate, emise printr-un ordin separat. Cu toate acestea, dacă sunt multe modificări, este mai indicat să se adopte o nouă politică contabilă.

Modificările politicii contabile pot fi făcute în două cazuri (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

În primul caz, modificări ale politicii contabile în scopuri fiscale sunt acceptate de la începutul noii perioade fiscale, adică din anul următor. În al doilea caz - nu mai devreme de momentul în care intră în vigoare modificările aduse normelor legislației menționate.

În cazul apariției unor noi tipuri de activități, completările la politica contabilă pot fi făcute în orice moment al anului de raportare. Totodată, este necesară determinarea și reflectarea în politica contabilă a principiilor și procedurii de contabilizare a acestor tipuri de activități în scopuri fiscale.

1.2 Elemente principale ale politicilor contabile în scopul impozitului pe profit

Procedura de menținere a contabilității fiscale în scopul calculării impozitului pe venit prevede un număr mare de opțiuni diferite. În consecință, orice întreprindere își poate dezvolta o politică contabilă privind impozitarea profitului care să țină cont pe deplin de nuanțele activităților sale.

1.Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopul impozitului pe venit.

Punctul cheie în formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit este alegerea de către contribuabil a metodei de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor. În contabilitatea fiscală, veniturile și cheltuielile sunt înregistrate folosind metoda de angajamente sau de numerar.

În conformitate cu articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform metodei de angajamente, venitul în scopuri fiscale este recunoscut în perioada de raportare (de impozitare) în care a avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, alte proprietăți (muncă, servicii) și (sau) drepturi de proprietate.

În conformitate cu articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile acceptate în scopuri fiscale folosind metoda de angajamente sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și ( sau) altă formă de plată.

Venituri și cheltuieli aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, iar dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi clar definită sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor. .

Cu toate acestea, ca în orice regulă, există excepții de la acest algoritm. Astfel, unele venituri neexploatare sunt incluse în baza de impozitare numai după primirea efectivă a fondurilor. De exemplu, la data primirii banilor, dividendele din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații, fondurile primite gratuit și valoarea restituirii contribuțiilor plătite anterior organizațiilor nonprofit care au fost incluse în cheltuieli (articolul 271). , paragraful 4 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt luate în considerare. Transferul efectiv de bani este, de asemenea, necesar pentru a contabiliza cheltuielile din contractele de asigurare (articolul 272, alineatul 6 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu metoda de acumulare, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (sau impozitare) trebuie împărțite în directe și indirecte (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile indirecte sunt luate în considerare integral în perioada curentă, iar costurile directe sunt cheltuite doar în partea care revine produselor vândute în această perioadă de raportare.

În scopuri fiscale și contabile, puteți stabili aceeași listă de cheltuieli directe. Acest lucru va face posibilă neaplicarea normelor PBU 18/02. Lista cheltuielilor directe trebuie stabilită în politica contabilă, chiar dacă este pe deplin conformă cu lista dată la articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în numerar poate fi utilizată numai de acele organizații ale căror venituri medii din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în ultimele patru trimestre nu au depășit 1.000.000 de ruble. pentru trimestrul (articolul 273 din NKRF). Dar dacă în cursul anului veniturile se dovedesc a fi mai mari decât acest indicator, organizația va fi obligată să treacă la metoda de angajamente. În acest caz, toate veniturile și cheltuielile trebuie recalculate de la începutul anului în conformitate cu această metodă. Prin urmare, dacă veniturile contribuabilului sunt aproape de nivelul la care utilizarea metodei numerarului este imposibilă, este mai bine să aprobi inițial metoda de angajamente în politica contabilă.

Venitul prin metoda numerarului apare numai după primirea efectivă a banilor în contul bancar (numerar) sau după primirea efectivă a proprietății. Vor exista și venituri la rambursarea datoriei în alt mod (compensare, compensare etc.).

Cu metoda cash de determinare a veniturilor și cheltuielilor, plata în avans pentru bunuri este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

Pentru a evalua materiile prime, materialele și bunurile achiziționate în contabilitatea fiscală, sunt utilizate următoarele metode (clauza 8 din articolul 254 și clauza 1 din articolul 268 din Codul fiscal al Federației Ruse):

metoda de evaluare bazata pe costul unei unitati de stoc (marfuri);

metoda de evaluare a costului mediu;

metoda de evaluare bazata pe costul primelor achizitii (FIFO);

metoda de evaluare bazata pe costul achizitiilor recente (LIFO).

Metoda de evaluare bazată pe costul unei unități de inventar (pe baza costului unei unități de marfă) ar trebui utilizată de cei care lucrează cu mărfuri (materii prime sau materiale) care au o valoare mare și o anumită unicitate. Este vorba, de exemplu, de echipamente industriale scumpe, produse din pietre prețioase etc.

Metoda costului mediu este utilizată pentru un număr mare de mărfuri (materii prime) și volume semnificative de vânzări (retail). Este dificil să folosiți alte metode în acest caz din cauza costurilor semnificative de timp.

Metoda de evaluare bazată pe costul achizițiilor recente (LIFO) este benefică dacă costul bunurilor (muncă, servicii) vândute este în continuă creștere (de exemplu, în condiții de inflație). Într-o astfel de situație, utilizarea metodei LIFO va crește costurile materiale (costul de achiziție a mărfurilor), ceea ce va reduce baza de impozitare.

Metoda de evaluare bazată pe costul primelor achiziții (FIFO) este indicată de utilizat dacă există o tendință constantă de scădere a costului mărfurilor (lucrări, servicii) vândute.

Conform modificărilor aduse PBU 5/01 prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2007 nr. 26 n., de la 1 ianuarie 2008, metoda LIFO nu este utilizată în contabilitate la eliberarea stocurilor (inclusiv achiziționate). bunuri) în producție. Prin urmare, dacă o organizație dorește să apropie contabilitatea și contabilitatea fiscală, atunci în politica contabilă în scopuri fiscale este necesar să se stabilească aceeași metodă care este utilizată în contabilitate.

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a amortizarii: liniară și neliniară.

Esența metodei liniare este că suma deprecierii acumulată timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă este determinată ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect (p. 259.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aceasta este cea mai simplă (deși nu cea mai rentabilă) metodă de amortizare. Costul proprietății amortizabile este transferat la cheltuieli în scopul calculării egale a impozitului pe profit. La aplicarea acestei metode, amortizarea este calculată separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă.

Caracteristicile utilizării metodei de amortizare neliniară sunt prevăzute la art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse. Această metodă vă permite să transferați o mare parte din costul proprietății amortizabile la cheltuieli în scopuri contabile fiscale la începutul duratei sale de viață utilă.

La aplicarea acestei metode, amortizarea se acumulează nu pentru fiecare element de proprietate amortizabilă, ci pentru fiecare grup sau subgrup de amortizare. În aceste scopuri, atunci când contribuabilul utilizează metoda neliniară, soldul total al grupelor (subgrupelor) de amortizare se formează ca cost total al obiectelor incluse în fiecare grupă (subgrupă) de amortizare.

Pentru clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie și activele necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi calculată numai prin metoda liniară. Această regulă este consacrată în paragraful 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Grupele de amortizare a opta până la a zecea includ proprietăți cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani.

Pentru toate celelalte active ale contribuabililor, poate fi utilizată numai metoda de amortizare specificată în politicile sale contabile.

În prezent, metoda de calcul al amortizarii poate fi schimbată. Modificările sunt permise de la începutul următoarei perioade fiscale. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calculare a amortizarii nu mai mult de o dată la cinci ani (clauza 1 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O singură metodă de calcul al amortizarii trebuie utilizată pentru toate activele amortizabile ale companiei (cu excepția grupelor de amortizare a opta până la a zecea).

Dacă soldul total al unui grup de amortizare (subgrup) devine mai mic de 20.000 de ruble, în luna următoare celei în care a fost atinsă valoarea specificată, dacă în acest timp soldul total al grupului (subgrupului) de amortizare corespunzător nu a crescut ca un ca urmare a punerii in functiune a instalatiilor imobiliare amortizabile, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, iar valoarea soldului total este atribuita cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente (articolul 259.2, clauza 12 din Impozit). Codul Federației Ruse).

Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (impozit) cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10% (nu mai mult de 30% în raport cu active aparținând grupei de amortizare a treia până la a șaptea) din costul inițial al mijloacelor fixe (pentru excluderea mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

6.Crearea de rezerve.

Organizațiile care recunosc veniturile și cheltuielile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe bază de angajamente pot crea rezerve pentru cheltuieli viitoare. Crearea de rezerve permite ca anumite tipuri de costuri să fie incluse în mod egal în cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venit.

În politica contabilă în scopuri fiscale, este necesar să se determine ce rezerve va crea organizația. În conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate crea rezerve:

pentru plata viitoare a concediilor angajaților, plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

reparațiile viitoare ale activelor fixe (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

reparații în garanție și servicii în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

formarea cheltuielilor pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap (articolul 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea impozitului la sfârșitul perioadei fiscale este determinată de contribuabil în mod independent. Un contribuabil care plătește impozit pe venit are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru efectuarea plăților anticipate ale impozitului în perioada fiscală.

Contribuabilii trebuie să plătească o plată în avans în fiecare lună (până la data de 28). Mai mult, procedura de calcul a acestei plăți depinde de trimestrul în care se calculează. Astfel, în primul trimestru, plata lunară este acceptată egală cu plata lunară care a fost plătită în al 4-lea trimestru al anului precedent (paragraful 3, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). În al 2-lea trimestru, suma plății lunare va fi egală cu o treime din valoarea impozitului plătit, respectiv, în primul trimestru (alineatul 3, alineatul 2, articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar în trimestrul 3 și 4, avansul lunar se determină ca o treime din diferența dintre sumele impozitului pe cele două trimestre precedente. Adică pentru trimestrul 3, formula de calcul va fi următoarea: avans lunar = (suma impozitului pe trimestrul 2 - cuantumul impozitului pe trimestrul 1)/3. Și pentru al 4-lea trimestru este așa: avans lunar = (suma impozitului pentru al 3-lea trimestru - suma impozitului pentru al 2-lea trimestru)/3.

După cum puteți vedea, calculul avansului lunar implică un astfel de indicator precum valoarea impozitului pentru trimestrul. Aici trebuie să ne amintim că nu este neapărat egală cu suma obținută prin însumarea plăților lunare în avans. Cert este că valoarea impozitului pe trimestru este determinată pe baza profitului efectiv primit pentru trimestrul respectiv. În consecință, această sumă este transferată după sfârșitul trimestrului (înainte de a 28-a zi a lunii următoare). Plățile în avans efectuate pe parcursul trimestrului sunt compensate și, în consecință, doar diferența este plătită la buget. Dacă această diferență se dovedește a fi negativă, atunci organizația va avea o plată excesivă a impozitului, care poate fi returnată sau compensată prin depunerea unei cereri corespunzătoare la inspectorat (articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O alternativă la opțiunea de mai sus este transferul plăților lunare, care sunt calculate pe baza profitului real primit. Cu această metodă de plată a impozitului pe venit, contabilul trebuie să monitorizeze lunar rezultatele reale ale activității organizației, determinând profitul pentru perioada trecută pe bază de angajamente. Iar din acest profit se determină lunar suma avansului fiscal. Adică plata în acest caz este determinată de formula: plata în avans = (plăți în avans pentru lunile anterioare ale perioadei fiscale - profit cumulat) x cota de impozit. Această sumă trebuie transferată la buget până la data de 28 a lunii următoare. În acest caz, nu trebuie efectuate alte plăți către buget (adică nu există plăți trimestriale).

Puteți trece la a doua modalitate de plată a plăților în avans numai după notificarea fiscului cel târziu până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc trecerea la acest sistem de plată în avans.

În același timp, organizațiile ale căror venituri din vânzări în ultimele patru trimestre nu depășesc o medie de 10.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru, instituțiile bugetare și unele alte categorii de contribuabili plătesc doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare (clauza 3 a articolului 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul compartimentelor separate este prevăzută de prevederile art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, dacă un contribuabil are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, el nu poate distribui profituri către fiecare dintre aceste divizii. În acest caz, organizația trebuie să selecteze în mod independent o divizie separată prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit către bugetul regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul acestei entități constitutive a Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locația unei diviziuni separate se calculează din cota de profit atribuibilă acestei diviziuni. Ponderea este definită ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a cotei valorii reziduale a proprietății amortizabile a acestei diviziuni separate, în numărul mediu de angajați (sau costurile cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru organizație în ansamblu.

Contribuabilul trebuie să facă o alegere: va folosi indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. În acest caz, indicatorul selectat trebuie să rămână neschimbat pe toată perioada fiscală.

2. Politica contabilă în scopuri fiscale ca instrument al sistemului de planificare fiscală

2.1 Esența planificării fiscale

politica contabila impozitare profit

Adoptarea cuprinzătoare și direcționată de către contribuabil a măsurilor care vizează utilizarea integrală a totalității tuturor metodelor de optimizare fiscală (atât prospective, cât și actuale) se realizează pe baza planificării fiscale. Planificarea fiscală se referă la activitatea intenționată a contribuabilului, care constă în determinarea valorilor planificate ale plăților fiscale ținând cont de schemele de optimizare. Sarcina planificării fiscale este de a organiza sistemul de impozitare pentru a obține rezultate financiare maxime la costuri minime. Planificarea fiscală cuprinzătoare se realizează în cadrul consultanței fiscale și face parte din planificarea financiară a unei întreprinderi. Planificarea fiscală presupune optimizarea fiscalității în general, dezvoltarea schemelor situaționale de optimizare a plăților impozitelor, organizarea unui sistem de impozitare pentru analiza în timp util a consecințelor fiscale ale diferitelor decizii de management. Planificarea plăților fiscale ca parte a planificării fiscale va permite întreprinderilor să gestioneze mai eficient resursele disponibile. Principalele principii ale planificarii fiscale sunt:

legalitatea tuturor metodelor și metodelor de optimizare fiscală;

rentabilitatea implementării schemelor de optimizare fiscală;

o abordare individuală a activităților și caracteristicilor unui anumit contribuabil;

Complexitatea și versatilitatea aplicării schemelor și metodelor de impozitare dezvoltate. Organizarea planificarii fiscale consta in:

într-o analiză preliminară a activităților financiare și economice ale organizației;

în studiul legislației actuale, cercetarea și analiza problemelor fiscale ale unui anumit contribuabil pentru a identifica cele mai promițătoare domenii de planificare fiscală;

în studiul schemelor de optimizare a impozitării partenerilor și concurenților în anumite tipuri de activități, precum și aplicarea celor mai profitabile metode de impozitare în întreprindere.

Optimizarea impozitării unei întreprinderi, dezvoltarea unor scheme separate de minimizare a impozitelor în raport cu un anumit tip de activitate sau o anumită formă organizatorică și juridică va reduce plățile de impozite. Fondurile eliberate pot fi investite în dezvoltarea afacerii. Planificarea fiscală este cea mai eficientă în etapa organizării unei afaceri, deoarece este recomandabil să abordați inițial în mod competent alegerea formei organizatorice și juridice, a locului de înregistrare a întreprinderii și a dezvoltării structurii organizatorice a întreprinderii.

Organizarea planificării fiscale în timpul funcționării unei întreprinderi este necesară la formalizarea relațiilor contractuale cu furnizorii și clienții, la efectuarea tranzacțiilor comerciale etc.

Planificarea fiscală este parte integrantă a procesului de creare, reorganizare, lichidare a unei întreprinderi, transformare, fuziune etc.

Planificarea fiscală este o serie de activități care vizează reducerea plăților fiscale. Aceste activități constau, în primul rând, în structurarea afacerii și dezvoltarea schemelor juridice și fiscale pentru optimizarea juridică a impozitului pe venit și TVA. Spre deosebire de evaziunea fiscală, planificarea fiscală este un mijloc complet legal de a păstra banii pe care îi câștigați.

2.2 Politica contabilă ca instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general

Trecerea organizațiilor de la un sistem de impozitare simplificat la un regim general de impozitare este un proces complex din cauza depășirii restricțiilor prevăzute la art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și un refuz voluntar de a aplica un regim fiscal special.

Prin revenirea de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, o organizație poate reduce sarcina fiscală prin utilizarea:

„lacune” în legislația fiscală;

beneficii fiscale;

schimbarea tipului de activitate a organizației;

opțiunile contabile reflectate în politicile contabile;

Să ne uităm la prima și a patra metodă de planificare fiscală. În legătură cu modificările aduse Codului fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008, se pune întrebarea cu privire la legalitatea modificării metodei de calcul a amortizarii pentru activele fixe care nu sunt amortizate în perioada aplicarea regimului general de impozitare, avand o valoare reziduala, nu in cuantumul integral luat in considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului unic in perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare.

La paragraful 3 al art. 346.25 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune următoarele: dacă o organizație trece de la un sistem fiscal simplificat la un regim fiscal general și are active fixe, costurile de achiziție (construcție, producție, creare etc.) ale cărora au fost suportate. în perioada de aplicare a regimului general înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare, nu sunt transferate integral la costuri în perioada de aplicare a regimului simplificat de impozitare, în contabilitatea fiscală la data trecerii valoarea reziduală a acestor obiecte este determinată prin reducerea valorii reziduale determinate la data trecerii la sistemul simplificat de impozitare cu suma cheltuielilor determinate pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare.

La data la care organizația revine la regimul general de impozitare, valoarea reziduală a mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală se calculează folosind formula:

OSn2 = OSn1 - P,

unde OSn2 este valoarea reziduală a mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală la data la care organizația revine la regimul fiscal general, ruble;

OSn1 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe determinată de la data trecerii la sistemul de impozitare simplificat, rub.;

R - suma cheltuielilor determinată pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, rub.

Cheltuielile determinate pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare sunt acceptate pentru perioadele de raportare în cote egale, în următoarea ordine:

in legatura cu mijloacele fixe cu durata de viata utila de pana la 3 ani inclusiv - in primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare;

în ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani inclusiv, în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50% din cost, al doilea an calendaristic - 30% din cost și al treilea an calendaristic - 20% din cost;

în raport cu mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de peste 15 ani - în primii 10 ani de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în cote egale din costul mijloacelor fixe.

În cazul achiziției unui mijloc fix în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare (indiferent de obiectul de impozitare aplicat), la trecerea la sistemul general de impozitare, valoarea reziduală a acestora nu este determinată în contabilitatea fiscală.

Astfel, la data trecerii de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general al organizației, este necesar să se aprobe un ordin privind politicile contabile și să reflecte în acesta informații despre metoda de amortizare în contabilitatea fiscală.

Metoda de calcul a amortizarii (liniara sau neliniara) se stabileste de catre contribuabil independent in raport cu toate obiectele de proprietate amortizabila. Pentru clădirile, structurile și dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, trebuie utilizată numai metoda de amortizare liniară. Codul Fiscal al Federației Ruse permite organizațiilor să schimbe metoda de calcul a amortizarii de la începutul următoarei perioade fiscale. În același timp, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calculare a amortizarii nu mai mult de o dată la cinci ani, dar Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează numărul de tranziții de la metoda liniară la metoda neliniară.

Problema trecerii de la o metodă neliniară de calcul a amortizarii la una liniară și, dimpotrivă, la revenirea unei organizații dintr-un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general nu este reglementată de lege.

Să luăm în considerare două situații în care, revenind de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, o organizație (vezi tabel):

) nu modifică metoda de calcul a amortizarii care era în vigoare înainte de trecerea la un sistem de impozitare simplificat;

) modifică modul de calcul al amortizarii. Cu metoda neliniară, valoarea deprecierii va fi:

unde A este suma de amortizare acumulată pentru o lună pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare; - soldul total al grupului (subgrupul) de amortizare corespunzătoare; - rata de amortizare pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.

Calculul valorii reziduale (OSn2) a mijloacelor fixe la data revenirii din sistemul simplificat de impozitare la regimul general de impozitare (timp de punere în funcțiune - 17.05.2007; durata de viață utilă - 40 de luni; data trecerii de la regimul general de impozitare la sistemul de impozitare simplificat - 01/01.2008; data revenirii din sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general - 04/01/2010; cost inițial - 700.000 de ruble)

Caracteristicile unui obiect al mijloacelor fixeModalitatea de calcul a amortizarii in contabilitate fiscalaliniarneliniar Suma amortizarii pe perioada de aplicare a regimului general de impozitare, rub.122.500.232.370Valoarea reziduala (OSn1) la data trecerii de la regimul general de impozitare la sistemul simplificat de impozitare, rub.577.500.467.630Suma cheltuielilor (P) pentru primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, 288 RUB 750233 810 Suma cheltuielilor (P) pentru al doilea an de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, RUB 173 250140 290 (Suma de cheltuieli P) pentru al treilea an de aplicare a sistemului de impozitare simplificat, 28 87523 380 RUB Cheltuieli totale (P) în timpul aplicării sistemului de impozitare simplificat, 490 875397 480 rub. Valoare reziduală (OSn2) la data returnării din sistemul simplificat sistemul de impozitare la regimul general de impozitare, rub. 86 62570 150 Soldul total al fiecărei grupe (subgrup) de amortizare se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulată pentru această grupă (subgrup). Dacă soldul total al unui grup de amortizare (subgrup) este mai mic de 20.000 de ruble, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, iar valoarea soldului total este atribuită cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente.

În exemplul nostru, rata de amortizare pentru al treilea grup de amortizare este de 5,6%. Să determinăm valoarea deprecierii până la data trecerii la sistemul simplificat de impozitare pentru iunie - decembrie 2007:

A1 = 700.000 x 0,056 = 39.200 ruble;

A2 = (700.000 - 39.200) x 0,056 = 37.005 ruble;

A3 = (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 = 34.932 ruble;

A4 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 = 32.976 ruble;

A5 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 = 31.130 ruble;

A6 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 = 29.386 ruble;

A7 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 = 27.741 rub.

Valoarea totală a deprecierii pentru perioada de aplicare a regimului fiscal general va fi de 232.370 de ruble, valoarea reziduală a activelor imobilizate va fi de 467.630 de ruble.

După cum puteți vedea, în această situație, dacă o organizație, după revenirea la regimul fiscal general, continuă să folosească aceeași metodă de calcul a amortizarii ca înainte de trecerea la un sistem de impozitare simplificat - liniar (neliniar), atunci în impozit Contabilizarea valorii reziduale a mijloacelor fixe atunci când se utilizează metoda liniară va fi de 86.625 de ruble, cu neliniar - 70.150 de ruble.

În consecință, metoda liniară de calcul a amortizarii este benefică pentru organizație nu numai atunci când se aplică sistemul de impozitare simplificat, deoarece economiile la impozitul unic se ridică la 14.009 ruble. (490.875 - 397.480) x 15%, dar și după revenirea acestuia la regimul fiscal general, deoarece economiile de impozit pe profit se ridică la 3.295 de ruble. (86.625 - 70.150) x 20%.

Când se aplică metoda neliniară: pentru prima lună, o sumă de 3928 de ruble va fi percepută pentru cheltuieli. (70.150 x 0,056), în a doua lună - 3.708 ruble. ((70 150 - 3928) x 0,056), în a treia lună - 3501 ruble, în a patra - 3305 ruble, în a cincea - 3120 ruble, în a șasea - 2945 ruble. etc.

După șase luni, valoarea reziduală va fi egală cu 49.643 RUB. (70.150 - 20.507). În consecință, prin metoda neliniară, pentru restul de 6 luni de utilizare utilă a obiectului, organizația nu își va putea șterge întreaga valoare reziduală. Ștergeți valoarea reziduală a obiectului în valoare mai mică de 20.000 de ruble. Va fi posibil doar pentru luna a 21-a.

După cum se poate observa, durata de viață utilă în cazul utilizării metodei neliniare este prelungită și, în comparație cu durata de viață utilă a unui obiect dat din grupul luat în considerare, prin metoda liniară devine mai mare de 15 luni.

După cum sa menționat mai devreme, organizația are dreptul de a schimba metoda de calcul a amortizarii de la începutul perioadei fiscale următoare.

Să luăm în considerare a doua situație când, după revenirea la regimul fiscal general, organizația schimbă metoda de amortizare din neliniară în liniară. Când treceți de la o metodă neliniară la una liniară de calculare a amortizarii, ar trebui să calculați noua valoare reziduală a mijloacelor fixe:

S x (1 - 0,01 x k),

unde Sn este valoarea reziduală a obiectului după n luni de la includerea sa în grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare; - costul inițial (de înlocuire) al obiectului; - rata de amortizare (inclusiv luarea în considerare a factorului de creștere) aplicată la grupa (subgrupa); - numărul de luni întregi care au trecut din ziua în care obiectul a fost inclus în grupa (subgrupa) de amortizare până în ziua în care a fost exclus din această grupă (subgrup).

Costul inițial (de înlocuire) al obiectului va fi: = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 ruble.

După cum puteți vedea, la trecerea de la o metodă neliniară la o metodă liniară de calculare a amortizarii la momentul revenirii de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, noua valoare reziduală a obiectului va fi de 495.600 de ruble, iar suma a cheltuielilor lunare sub formă de amortizare acumulată în contabilitatea fiscală va fi de 82.600 de ruble. (495.600 RUB: 6 luni), ceea ce este mai mare în comparație cu costurile de amortizare calculate prin metoda liniară.

Metoda avută în vedere de planificare fiscală prin modificarea opțiunii de contabilizare a deprecierii în politica contabilă în scopuri fiscale va reduce impozitul pe venit.

Această metodă este destul de riscantă, dar nu contravine paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căruia „toate contradicțiile și ambiguitățile din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului”.

Concluzie

Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori ai situației financiare a contribuabilului. și activități economice necesare în scopuri fiscale.

Dacă Codul Fiscal conține o regulă directă care nu conține dreptul de a alege, nu este nevoie să o repeți în politica contabilă.

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să fie aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului organizației. Modificările politicii contabile pot fi făcute în două cazuri (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1.dacă organizația decide să își schimbe metodele contabile;

2.dacă sunt aduse modificări legislaţiei privind impozitele şi taxele.

Profitul reprezintă venitul redus cu suma cheltuielilor asociate cu generarea veniturilor.

În conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate determina următoarele puncte în politicile sale contabile:

.Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor.

.Procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor care pot fi atribuite simultan mai multor tipuri de cheltuieli cu temeiuri egale.

.O metodă de evaluare a materiilor prime și a materialelor utilizate în producția (fabricarea) de bunuri (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii), precum și bunurile cumpărate vândute.

.Metode de calcul al amortizarii.

.Utilizarea dreptului de a lichida un grup de amortizare.

.Utilizarea dreptului la amortizarea bonusului.

.Crearea de rezerve.

.Procedura de calcul a impozitului si platilor in avans.

.Un indicator utilizat pentru a calcula cota din profit atribuibilă unei diviziuni separate.

Planificarea fiscală se referă la activitatea intenționată a contribuabilului, care constă în determinarea valorilor planificate ale plăților fiscale ținând cont de schemele de optimizare. Planificarea fiscală presupune optimizarea fiscalității în general, dezvoltarea schemelor situaționale de optimizare a plăților impozitelor, organizarea unui sistem de impozitare pentru analiza în timp util a consecințelor fiscale ale diferitelor decizii de management.

Planificarea plăților fiscale ca parte a planificării fiscale va permite întreprinderilor să gestioneze mai eficient resursele disponibile.

Trecerea organizațiilor de la un sistem de impozitare simplificat la un regim general de impozitare este un proces complex din cauza depășirii restricțiilor prevăzute la art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și refuzul voluntar de a aplica un regim fiscal special.

La data trecerii de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general al organizației, este necesar să se aprobe un ordin privind politicile contabile și să reflecte în acesta informații despre metoda de amortizare în contabilitatea fiscală.

Bibliografie

1.Constituția Federației Ruse.

2.Codul civil al Federației Ruse // SPS „ConsultantPlus”.

.Codul fiscal al Federației Ruse părțile I și II. // SPS „ConsultantPlus”.

4.Legea federală din 23 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, astfel cum a fost modificată la 30 iunie 2004.

.Legea federală a Federației Ruse din 27 iulie 2006 nr. 137-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu punerea în aplicare a măsurilor de îmbunătățirea administrației fiscale”

.Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

.Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.09.2001, nr. 44n.

.PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” a fost aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60 nr.

.Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 07/06/1999 43N (PBU 4/99).

.Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă (modificată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 martie 2000 nr. 31n).

.Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.

.Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” (PBU 10/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/99 nr. 33n.

.Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.

.Reglementări contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit al organizațiilor” (PBU 18/02), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114 n (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor) din 11 februarie 2008 Nr. 23 n, din 25 octombrie 2010 Nr. 132n).

.Scrisoare de informare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98, paragraful 8 „Examinarea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie."

.Babaev Yu.A. Teoria contabilității. Manual pentru universități. a 3-a ed. - M.: TK Velby, 2007. - 256 p.

.Veshunova, N.L. Contabilitate si contabilitate fiscala: manual / N.L. Veshhunova. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: Prospekt, 2008. - 843 p.

.Vladimirova, M.P. Impozite și impozitare: manual. manual pentru universități / M.P. Vladimirova. - M.: KNORUS, 2009. - 232 p.

.Vilkova E.S. Planificarea taxelor. Manual. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

.Endovitsky, D.A. Contabilitate și contabilitate fiscală într-o întreprindere mică: manual. manual pentru universități / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; editat de DA. Endovitsky. - Ed. a II-a, șters. - M.: KNORUS, 2007. - 256 p.

.Zhidkova E.Yu. Taxe, impozitare: Manual, ed. a 2-a, revizuită. si suplimentare - M.: Eksmo, 2009. - 480 p.

.Zakirova E.Kh. Taxe și impozitare: manual. - M.: MIEPM, 2010. - 198 p.

.Zakharyin V.R. Impozit pe venit. Probleme complexe de stabilire a bazei de impozitare și plata impozitelor. Ghid practic. - M.: Omega-L, 2006. 315 p.

.Milyakov N.V. Taxe și impozitare: manual. - M.: Infra-M, 2009. - 520 p.

.Impozitul pe venit și PBU 18/02: organizarea contabilității fiscale pe bază de contabilitate / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 p.

.Impozite și impozitare în Federația Rusă: manual. indemnizatie / F.N. Bufniţă. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 p.

.Novoselov K.V. Impozitul pe venit 2008-2009. Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: ICGroup, 2008. - 424 p.

.Novoselov K.V. Impozitul pe venit 2008-2009/ ed. editat de Krutyakova T.L. Manual, ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: IC Group, 2009. - 237 p.

.Panskov V.G. Impozite și impozitare: teorie și practică: Manual pentru universități. - M.: Yurayt, 2010. - 688 p.

.Rezultate financiare: contabilitate și contabilitate fiscală: manual. indemnizatie / L.N. Bulavin și alții - M.: Finanțe și Statistică, 2009. - 321 p.

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a studia un subiect?

Specialiștii noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe teme care vă interesează.
Trimiteți cererea dvs indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

Introducere

Scopul scrierii acestei lucrări de curs este un studiu detaliat al elementelor politicilor contabile în scopul impozitării profiturilor corporative.

Pentru a atinge acest obiectiv, trebuie îndeplinite următoarele sarcini:

Dezvăluie esența politicii contabile în scopuri fiscale;

Descrieți elementele politicii contabile în scopul impozitului pe profit;

Luați în considerare politica contabilă în scopuri fiscale ca un instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general.

Subiectul studiului îl reprezintă relația dintre stat și contribuabil la colectarea impozitului pe venit.

Obiectul studiului îl constituie reglementările care reglementează formarea politicilor contabile în scopul impozitului pe profit.

Pe parcursul procesului de cercetare s-au folosit metode științifice generale: analiză și sinteză, comparație, inducție și deducție.

Baza teoretică pentru redactarea lucrării au fost actele legislative și de reglementare, sursele de literatură științifică, precum și articolele din periodice.

1. Elemente ale politicilor contabile în scopul impozitului pe venit

1.1 Esența politicilor contabile în scopuri fiscaleși cazurile de schimbare a acestuia

Aproape fiecare contribuabil trebuie să aleagă o opțiune fiscală sau alta. Decizia în favoarea alegerii făcute ar trebui să fie documentată.

Modificările politicii contabile pot fi făcute în două cazuri (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1.2 Principalele elemente ale politicii contabile în scopul impozitului pe profit

1. Modul de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri de impozit pe profit.

Cu metoda cash de determinare a veniturilor și cheltuielilor, plata în avans pentru bunuri este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit.

2. O metodă de evaluare a materiilor prime și a materialelor utilizate în producția (fabricarea) mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), precum și a mărfurilor cumpărate vândute.

Metoda de evaluare bazată pe costul unei unități de stoc (mărfuri);

Metoda de evaluare a costului mediu;

Metoda de evaluare bazata pe costul primelor achizitii (FIFO);

Metoda de evaluare bazată pe costul achizițiilor recente (LIFO).

Metoda de evaluare bazată pe costul primelor achiziții (FIFO) este indicată de utilizat dacă există o tendință constantă de scădere a costului mărfurilor (lucrări, servicii) vândute.

3. Metode de calcul al amortizarii.

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a amortizarii: liniară și neliniară.

Pentru toate celelalte active ale contribuabililor, poate fi utilizată numai metoda de amortizare specificată în politicile sale contabile.

O singură metodă de calcul al amortizarii trebuie utilizată pentru toate activele amortizabile ale companiei (cu excepția grupelor de amortizare a opta până la a zecea).

4. Utilizarea dreptului de lichidare a grupei de amortizare.

5. Utilizarea dreptului la amortizarea bonusului.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

6. Crearea de rezerve.

Pentru plata viitoare a concediilor angajaților, plata unei remunerații anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Reparații viitoare ale activelor fixe (articolul 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Reparații în garanție și servicii în garanție (Articolul 267 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Formarea cheltuielilor pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități (articolul 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

7. Procedura de calcul al impozitului și plăților în avans.

8. Un indicator utilizat pentru a calcula cota din profit atribuibilă unei diviziuni separate.

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul compartimentelor separate este prevăzută de prevederile art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse.

2. Politica contabilă în scopuri fiscale ca instrument al sistemului de planificare fiscală

2.1 Esența planificării fiscale

politica contabila impozitare profit

Legalitatea tuturor metodelor și metodelor de optimizare fiscală;

Eficiența costurilor implementării schemelor de optimizare fiscală;

Abordare individuală a activităților și caracteristicilor unui anumit contribuabil;

Complexitatea și versatilitatea aplicării schemelor și metodelor de impozitare dezvoltate. Organizarea planificarii fiscale consta in:

Într-o analiză preliminară a activităților financiare și economice ale organizației;

În studiul legislației actuale, cercetarea și analiza problemelor fiscale ale unui anumit contribuabil pentru a identifica cele mai promițătoare domenii de planificare fiscală;

În studiul schemelor de optimizare a impozitării partenerilor și concurenților în anumite tipuri de activități, precum și aplicarea celor mai profitabile metode de impozitare în întreprindere.

Planificarea fiscală este parte integrantă a procesului de creare, reorganizare, lichidare a unei întreprinderi, transformare, fuziune etc.

2.2 Politica contabilă ca instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general

Prin revenirea de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, o organizație poate reduce sarcina fiscală prin utilizarea:

- „lacune” în legislația fiscală;

Beneficii fiscale;

Schimbarea tipului de activitate a organizației;

Opțiuni contabile reflectate în politicile contabile;

La data la care organizația revine la regimul general de impozitare, valoarea reziduală a mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală se calculează folosind formula:

OSn2 = OSn1 - P,

unde OSn2 este valoarea reziduală a mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală la data la care organizația revine la regimul fiscal general, ruble;

OSn1 - valoarea reziduală a mijloacelor fixe determinată de la data trecerii la sistemul de impozitare simplificat, rub.;

R - suma cheltuielilor determinată pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, rub.

Cheltuielile determinate pentru perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare sunt acceptate pentru perioadele de raportare în cote egale, în următoarea ordine:

În ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de până la 3 ani inclusiv - în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare;

În ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de la 3 la 15 ani inclusiv, în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50% din cost, al doilea an calendaristic - 30% din cost și al treilea an calendaristic - 20% din cost;

În ceea ce privește mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de peste 15 ani - în primii 10 ani de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în cote egale din costul mijloacelor fixe.

Să luăm în considerare două situații în care, revenind de la sistemul de impozitare simplificat la regimul fiscal general, o organizație (vezi tabel):

1) nu modifică metoda de calcul a amortizarii care era în vigoare înainte de trecerea la un sistem de impozitare simplificat;

2) modifică modul de calcul al amortizarii. Cu metoda neliniară, valoarea deprecierii va fi:

unde A este valoarea deprecierii acumulată pentru o lună pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare;

B - soldul total al grupei (subgrupului) de amortizare corespunzătoare;

k este rata de amortizare pentru grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare.

Caracteristicile elementului de mijloc fix	Metoda de calcul a amortizarii in contabilitatea fiscala
	liniar	neliniară
Valoarea amortizarii pentru perioada de aplicare a regimului general de impozitare, rub.
Valoarea reziduală (OSn1) la data trecerii de la regimul general de impozitare la sistemul de impozitare simplificat, rub.
Valoarea cheltuielilor (P) pentru primul an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, rub.
Suma cheltuielilor (P) pentru al doilea an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, rub.
Suma cheltuielilor (P) pentru al treilea an de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, rub.
Cheltuieli totale (P) în timpul aplicării sistemului de impozitare simplificat, rub.
Valoarea reziduală (OSn2) la data revenirii din sistemul simplificat de impozitare la regimul general de impozitare, rub.

Soldul total al fiecărei grupe (subgrup) de amortizare se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulată pentru această grupă (subgrup). Dacă soldul total al unui grup de amortizare (subgrup) este mai mic de 20.000 de ruble, contribuabilul are dreptul de a lichida grupul (subgrupul) specificat, iar valoarea soldului total este atribuită cheltuielilor neexploatare ale perioadei curente.

A1 = 700.000 x 0,056 = 39.200 ruble;

A2 = (700.000 - 39.200) x 0,056 = 37.005 ruble;

A3 = (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 = 34.932 ruble;

A4 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 = 32.976 ruble;

A5 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 = 31.130 ruble;

A6 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 = 29.386 ruble;

A7 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 = 27.741 rub.

Valoarea totală a deprecierii pentru perioada de aplicare a regimului fiscal general va fi de 232.370 de ruble, valoarea reziduală a activelor imobilizate va fi de 467.630 de ruble.

După cum sa menționat mai devreme, organizația are dreptul de a schimba metoda de calcul a amortizarii de la începutul perioadei fiscale următoare.

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

unde Sn este valoarea reziduală a obiectului după n luni de la includerea sa în grupa (subgrupa) de amortizare corespunzătoare;

S este costul inițial (de înlocuire) al obiectului;

k - rata de amortizare (inclusiv luarea în considerare a factorului de creștere) aplicată grupului (subgrupului);

n este numărul de luni întregi care au trecut din ziua în care obiectul a fost inclus în grupul de amortizare (subgrup) până în ziua în care a fost exclus din acest grup (subgrup).

Costul inițial (de înlocuire) al obiectului va fi:

Sn = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 rub.

Metoda avută în vedere de planificare fiscală prin modificarea opțiunii de contabilizare a deprecierii în politica contabilă în scopuri fiscale va reduce impozitul pe venit.

Concluzie

Dacă Codul Fiscal conține o regulă directă care nu conține dreptul de a alege, nu este nevoie să o repeți în politica contabilă.

1. dacă organizația decide să schimbe metodele contabile utilizate;

2. dacă sunt aduse modificări legislației privind impozitele și taxele.

Profitul reprezintă venitul redus cu suma cheltuielilor asociate cu generarea veniturilor.

În conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație poate determina următoarele puncte în politicile sale contabile:

1. Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor.

2. Procedura de contabilizare fiscală a cheltuielilor care, cu motive egale, pot fi atribuite simultan mai multor tipuri de cheltuieli.

3. O metodă de evaluare a materiilor prime și a materialelor utilizate în producția (fabricarea) mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), precum și a mărfurilor cumpărate vândute.

4. Metode de calcul al amortizarii.

5. Utilizarea dreptului de lichidare a grupului de amortizare.

6. Utilizarea dreptului la amortizarea bonusului.

7. Crearea de rezerve.

8. Procedura de calcul al impozitului și plăților în avans.

9. Un indicator utilizat pentru a calcula cota din profit atribuibilă unei diviziuni separate.

Planificarea plăților fiscale ca parte a planificării fiscale va permite întreprinderilor să gestioneze mai eficient resursele disponibile.

Trecerea organizațiilor de la un sistem de impozitare simplificat la un regim general de impozitare este un proces complex din cauza depășirii restricțiilor prevăzute la art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și refuzul voluntar de a aplica un regim fiscal special.

Bibliografie

1. Constituția Federației Ruse.

2. Codul civil al Federației Ruse // SPS „ConsultantPlus”.

3. Codul Fiscal al Federației Ruse Părțile I și II. // SPS „ConsultantPlus”.

4. Legea federală din 23 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”, astfel cum a fost modificată la 30 iunie 2004.

5. Legea federală a Federației Ruse din 27 iulie 2006 nr. 137-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative ale Federației Ruse în legătură cu punerea în aplicare a măsuri de îmbunătățire a administrației fiscale”

6. Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

7. PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” a fost aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60 nr.

8. Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06/09/2001, nr. 44n.

9. PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației” a fost aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60 nr.

10. Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 43N (PBU 4/99).

11. Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă (modificată prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 martie 2000 nr. 31n).

12. Reglementări contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” (PBU 6/01), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.

13. Prevederi contabile „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/99 nr. 33n.

14. Reglementări privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n.

15. Prevederi contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit al organizațiilor” (PBU 18/02), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114 n (modificat prin Ordinul Ministerului de Finanțe din 11 februarie 2008 Nr. 23 n, din 25 octombrie 2010 Nr. 132n).

16. Scrisoare de informare a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 decembrie 2005 nr. 98, paragraful 8 „Examinarea practicii de soluționare a cauzelor de către instanțele de arbitraj legate de aplicarea anumitor prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă."

17. Babaev Yu.A. Teoria contabilității. Manual pentru universități. a 3-a ed. - M.: TK Velby, 2007. - 256 p.

18. Veshchunova, N.L. Contabilitate si contabilitate fiscala: manual / N.L. Veshhunova. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: Prospekt, 2008. - 843 p.

19. Vladimirova, M.P. Impozite și impozitare: manual. manual pentru universități / M.P. Vladimirova. - M.: KNORUS, 2009. - 232 p.

20. Vilkova E.S. Planificarea taxelor. Manual. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

21. Endovitsky, D.A. Contabilitate și contabilitate fiscală într-o întreprindere mică: manual. manual pentru universități / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; editat de DA. Endovitsky. - Ed. a II-a, șters. - M.: KNORUS, 2007. - 256 p.

22. Zhidkova E.Yu. Taxe, impozitare: Manual, ed. a 2-a, revizuită. si suplimentare - M.: Eksmo, 2009. - 480 p.

23. Zakirova E.Kh. Taxe și impozitare: manual. - M.: MIEPM, 2010. - 198 p.

24. Zakharyin V.R. Impozit pe venit. Probleme complexe de stabilire a bazei de impozitare și plata impozitelor. Ghid practic. - M.: Omega-L, 2006. 315 p.

25. Milyakov N.V. Taxe și impozitare: manual. - M.: Infra-M, 2009. - 520 p.

26. Impozitul pe venit si PBU 18/02: organizarea contabilitatii fiscale pe baza contabilitatii / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 p.

27. Impozite și impozitare în Federația Rusă: manual. indemnizatie / F.N. Bufniţă. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 p.

28. Novoselov K.V. Impozitul pe venit 2008-2009. Ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: ICGroup, 2008. - 424 p.

29. Novoselov K.V. Impozitul pe venit 2008-2009/ ed. editat de Krutyakova T.L. Manual, ed. a II-a, revizuită. si suplimentare - M.: IC Group, 2009. - 237 p.

30. Panskov V.G. Impozite și impozitare: teorie și practică: Manual pentru universități. - M.: Yurayt, 2010. - 688 p.

31. Rezultate financiare: contabilitate și contabilitate fiscală: manual. indemnizatie / L.N. Bulavin și alții - M.: Finanțe și Statistică, 2009. - 321 p.

Postat pe Allbest.ru

Documente similare

Esența și obiectivele politicii contabile a unei întreprinderi formate în scopuri fiscale, factori de selecție a acesteia. Procedura de adoptare și problemele de stabilire a politicilor contabile în anumite tipuri de organizații. Optimizarea sarcinii fiscale și a plăților fiscale ale companiei.

teză, adăugată 03.05.2015

Caracteristicile impozitării activităților de investiții. Caracteristicile organizatorice și economice ale Globus LLC. Caracteristicile politicii contabile a întreprinderii în scopuri fiscale. Îmbunătățirea contabilității fiscale a activităților de investiții.

lucrare de curs, adăugată 31.10.2014

Necesitatea de a optimiza impozitarea întreprinderilor mici ca unul dintre cei mai importanți factori în funcționarea eficientă a acestora. Alegerea sistemului de impozitare optim pentru o întreprindere. Propuneri de îmbunătățire a politicii contabile a DINAMIKA-HELEN LLP.

teză, adăugată 25.09.2016

Formarea și semnificația politicilor contabile în scopuri contabile și fiscale. Analiza impozitelor plătite de o întreprindere și calculul sarcinii fiscale folosind exemplul Întreprinderii Unitare Municipale Locuințe și Servicii Comunale „Yuzhnoye”, probleme și perspective pentru optimizarea sistemului său de impozitare.

lucru curs, adăugat 06.08.2010

Rolul și obiectivele politicii de optimizare a impozitării întreprinderilor din industria de îmbrăcăminte a Federației Ruse. Caracteristicile generale ale întreprinderii SA „Alexandria”. Analiza rezultatelor activității economice a întreprinderii și organizarea politicilor sale contabile.

teză, adăugată 18.09.2012

Principalele caracteristici ale organizării impozitării întreprinderilor folosind exemplul Avtoelektronika OJSC, participant la cele mai mari expoziții de automobile. Principalele tipuri de produse. Analiza politicii contabile a unei întreprinderi și modalități de îmbunătățire a impozitării.

teză, adăugată 21.11.2011

Analiza indicatorilor tehnici și economici ai întreprinderii. Întocmirea politicilor contabile ale unei întreprinderi în scopuri contabile și fiscale. Efectuarea optimizării fiscale pentru cele mai problematice taxe. Comparația sarcinii fiscale înainte și după aceasta.

lucrare curs, adaugat 18.01.2014

Fundamentele teoretice ale politicii contabile și ale planificării fiscale, permițând reducerea nivelului poverii fiscale. Importanța politicilor contabile la formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit. Impozitare preferenţială în zonele offshore.

teză, adăugată 12.10.2014

Reforme economice evolutive care au dus la crearea sistemului de impozitare în 1990. Structura fiscală și criteriile de eficacitate a politicii fiscale. Construcția modelului său optim. Caracteristicile impozitării în Suedia.

test, adaugat 02.04.2015

Principalele caracteristici ale unei organizații comerciale, caracteristici ale impozitării acesteia, politici contabile, proprietate. Factorii care influențează organizarea activităților financiare ale unei întreprinderi. Resursele financiare ale unei organizații de asigurare și credit.

Această politică stabilește procedura de păstrare a registrelor fiscale ale tranzacțiilor și (sau) obiectelor individuale de afaceri. Modificările politicii contabile se efectuează în cazul unor modificări ale legislației și ale modificărilor metodelor de contabilitate fiscală aplicate și sunt supuse aplicării de la începutul perioadei fiscale.

Probleme organizatorice și tehnice ale politicilor contabile . În această secțiune este recomandabil să furnizați următoarele:

care departament organizează și ține contabilitatea fiscală;

graficul fluxului documentelor pentru contabilitatea fiscală;

dacă există divizii separate - procedura de menținere a contabilității fiscale prin divizii separate și transmiterea datelor contabile fiscale către organizația-mamă.

Metoda de determinare a veniturilor si cheltuielilor . Organizațiile cu un venit trimestrial mediu (fără TVA și impozitul pe vânzări) pentru ultimele patru trimestre de mai puțin de 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru pot determina veniturile si cheltuielile atat pe baza de angajamente cat si pe baza de numerar. Prin urmare, ei trebuie să indice în politicile lor contabile metoda utilizată pentru determinarea veniturilor și cheltuielilor.

O organizație cu o sumă de venituri care depășește limita de mai sus trebuie să utilizeze metoda de angajamente, care nu este necesar să fie indicată în politica contabilă.

Procedura de plata impozitelor si platilor in avans pentru separat divizii ale organizatiei . Dacă o organizație are divizii separate, valoarea impozitelor și plăților în avans care fac obiectul creditului la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse și bugetul local trebuie să fie distribuită între divizii separate pe baza cotei de profit atribuită acestor divizii. Se determină cota de profit. pe baza ponderii produsului dintre numărul mediu de angajați (costurile cu forța de muncă) ale angajaților diviziei și valoarea reziduală a mijloacelor fixe atribuibile acestei divizii de producție în produsul valorilor indicate pentru organizație în ansamblu.

Organizația trebuie să determine în mod independent care indicator - numărul mediu de angajați sau valoarea costurilor cu forța de muncă - va fi utilizat la calcularea sumelor impozitelor (plăți în avans) atribuibile diviziilor separate.

Contabilitatea fiscală a bunurilor amortizabile ar trebui să dezvăluie următoarele puncte:

metoda aleasă de calcul al amortizarii;

utilizarea dreptului la amortizarea bonusului;

aplicarea coeficienților. creșterea ratei de amortizare de bază;

Utilizarea ratelor reduse de amortizare;

privind stabilirea duratei de utilizare a mijloacelor fixe;

Trebuie reamintit că din 2008, în contabilitatea fiscală, proprietatea al cărei cost inițial depășește 20.000 de ruble este recunoscută ca amortizabilă, iar pentru activele fixe achiziționate în 2011 - 40.000 de ruble. (atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală).

În scopul impozitului pe profit, o organizație percepe amortizarea sau liniar sau metoda neliniară. Excepție fac clădirile, structurile, dispozitivele de transmisie incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, al căror cost este amortizat numai prin metoda liniară. Metoda neliniară asigură că cea mai mare parte a costului unui obiect este anulată la începutul duratei sale de viață utilă și povara fiscală este redusă. În politica contabilă, contribuabilul poate stabili o metodă unică pentru toate proprietățile amortizabile sau poate aproba o metodă liniară pentru unele grupuri, și una neliniară pentru altele. Pentru a apropia politicile contabile și fiscale, multe organizații stabilesc aceleași durate de viață utilă pentru toate grupele de active fixe și aceeași metodă de amortizare - liniară.

Dreptul la amortizare bonus O organizație poate folosi sau nu dreptul de a-l folosi. Dacă se aplică, atunci suma sa este inclusă în cheltuielile perioadei (de impozitare) de raportare. Politica contabilă determină suma de anulare unică a investițiilor de capital. Nu trebuie să depășească 30% din costurile suportate.

Dacă o organizație decide să utilizeze standarde redusedepreciere pentru activele fixe și (sau) activele necorporale, atunci această decizie trebuie să se reflecte în politicile contabile. Trebuie totuși avut în vedere faptul că utilizarea ratelor reduse de amortizare este permisă numai de la începutul perioadei fiscale și pe toată durata perioadei fiscale. Atunci când vând proprietăți amortizabile de către contribuabili care utilizează rate reduse de amortizare, baza de impozitare nu este recalculată pentru valoarea deprecierii subestimate.

În plus, politica contabilă poate include prevederi privind procedura de determinare a duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, metodele de amortizare utilizate și creşterea coeficienţilor la rata de amortizare pentru mijloacele fixe folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) ture crescute (nu mai mult de două) și pentru închirierea obiectelor (nu mai mult de trei). Coeficienții nu se aplică mijloacelor fixe de la prima la a treia grupă de amortizare dacă amortizarea acestora este calculată într-un mod neliniar. Se recomanda inregistrarea unei liste de obiecte care functioneaza intr-un mediu agresiv sau in conditii de schimbari sporite in politica contabila.

De la 1 ianuarie 2008, organizațiile implicate în activități științifice și tehnice au putut calcula amortizarea folosind un factor de creștere de cel mult trei (pe baza paragrafului 5 al paragrafului 7 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus de Federal Legea din 19 iunie 2007 Nr. 193- Legea federală).

De la 1 ianuarie 2009, întreprinderile agricole de tip industrial, precum și rezidenții din zonele economice speciale sau din zonele turistice și de agrement, pot utiliza amortizarea la calcularea amortizarii. factor crescător doi.

Vă rugăm să rețineți că costul inițial al activelor fixe în scopuri contabile fiscale este determinat fără dobândă la achiziția de active imobilizate.

Metodă de evaluare a materiilor prime și materialelor atunci când acestea sunt anulate pentru producție : Valoarea costurilor materialelor poate fi determinată prin următoarele metode:

după costul pe unitate de stoc;

la cost mediu;

costul primului în momentul achiziției (FIFO);

costul celei mai recente achiziții (LIFO).

Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede procedura de aplicare a acestor metode de evaluare. Cu toate acestea, aceste metode sunt descrise în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”. În contabilitate fiscală, se stabilește o singură metodă de evaluare pentru toate grupele de materii prime și materiale, în timp ce în contabilitate se pot stabili metode diferite pentru diferite grupe de stocuri. Pentru simplificarea contabilității, este recomandabil să se stabilească o metodă unică de evaluare a resurselor materiale atunci când acestea sunt anulate pentru producție în scopuri contabile și contabile fiscale.

De menționat că, în condiții de inflație, metoda LIFO a permis organizațiilor să mărească suma cheltuielilor materiale, reducând astfel baza de impozitare a impozitului pe venit (reamintim că de la 1 ianuarie 2008 nu este permisă utilizarea în contabilitate). , dar poate fi folosit în continuare în contabilitatea fiscală). Utilizarea metodei FIFO, dimpotrivă, vă permite să reduceți costurile și să afișați profituri mai mari cu același venit.

Metoda de evaluare a bunurilor achiziționate în timpul vânzării acestora . La vânzarea bunurilor achiziționate, o organizație poate reduce suma veniturilor cu costul achiziționării acestor bunuri, determinat prin una dintre cele patru metode de mai sus (cu aceleași recomandări).

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice . Dacă o organizație determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, poate crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, ale căror fonduri sunt folosite pentru a acoperi pierderile din anularea datoriilor neperformante. Sumele contribuțiilor pentru formarea acestei rezerve sunt incluse în alte cheltuieli. Politica contabilă trebuie să reflecte:

faptul constituirii unei rezerve pentru datorii dubioase;

procedura de realizare a inventarierii creanțelor, care trebuie efectuată la sfârșitul perioadei de raportare și la sfârșitul anului.

Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei fiscale de raportare se determină cuantumul rezervei pentru creanțe dubioase. Valoarea rezervei include creanțele îndoielnice:

– cu o perioadă de apariție peste 90 de zile în valoare de 100%;

– cu o perioadă de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice în cuantum de 50%.

Datoriile îndoielnice apărute cu mai puțin de 45 de zile în urmă nu măresc cuantumul rezervei create. Valoarea totală a rezervei nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare.

Procedura de formare a rezervelor pentru cheltuielile viitoare. Organizația poate contabiliza cheltuielile în mod egal pentru plata concediului de odihna angajaților, plata beneficiilor anuale pentru serviceani și pe baza rezultatelor activităților anuale cu ajutorul rezervelor speciale (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un contribuabil care a decis să creeze aceste rezerve în scopuri fiscale trebuie să precizeze modalitatea de rezervare, valoarea maximă a deducerilor și procentul lunar de anulare a rezervei. La 31 decembrie a anului de raportare, organizația trebuie să clarifice rezervele acumulate folosind un inventar. Regulile de ajustare a rezervelor pentru concedii și remunerații sunt prevăzute la articolul 342.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul în care suma rezervei ajustate depășește soldul real al rezervei neutilizate, atunci excesul este luat în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă. Dacă soldul rezervei este mai mare decât rezerva ajustată la sfârșitul anului, atunci această diferență este inclusă în veniturile neexploatare, cu condiția ca organizația să nu formeze rezerva specificată anul viitor.

Pentru contabilizarea egală a cheltuielilor viitoare în scopuri fiscale pentru repararea mijloacelor fixe organizaţia poate crea o rezervă adecvată pentru cheltuielile viitoare. Decizia de exercitare a acestui drept trebuie formalizata in politica contabila. În plus, ar trebui specificate standardele pentru contribuțiile la rezervă. O organizație care funcționează de mai puțin de trei ani nu poate crea o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe. Faptul este că valoarea maximă a rezervei nu trebuie să depășească valoarea medie a costurilor de reparație din ultimii trei ani (articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, astfel de rezerve pot fi create pentru service în garanție și reparații în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse), pentru cheltuielile care vizează asigurarea protecției sociale a persoanelor cu handicap (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse) și o rezervă pentru deprecierea titlurilor de valoare (articolul 300 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea dobânzii la obligațiile de datorie. În art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două opțiuni pentru recunoașterea cheltuielilor sub formă de dobândă la obligațiile de datorie:

bazat pe rata medie a dobânzii acumulate pe obligații de creanță emise în condiții comparabile;

la rata de refinanţare Banca Rusiei, crescut de 1,8 ori la înregistrarea unei obligații de datorie în ruble și egal la rata de refinanţare Banca Rusiei, crescut de 0,8 ori privind obligațiile de datorie în valută.

În cazul în care suma dobânzii efectiv acumulate se abate cu mai mult de 20% de la nivelul mediu al dobânzii, precum și în lipsa unor obligații comparabile emise în perioada de raportare, se aplică doar a doua metodă de contabilizare fiscală. Dacă o organizație decide să utilizeze prima metodă de contabilizare fiscală pentru dobândă, atunci ar trebui să clarifice în politica sa contabilă criteriile de comparabilitate a obligațiilor de datorie (cu excepția criteriului valutar). Este necesar să se descifreze, pe baza principiului materialității și obiceiurilor de afaceri, termenii, volumele și garanția obligațiilor de datorie sunt comparabile. În caz contrar, contribuabilul pierde dreptul de a aplica prima opțiune de recunoaștere a dobânzii.

Organizațiilor li se recomandă insistent să reflecte în politicile lor contabile în scopuri fiscale diurna maximă, având în vedere faptul că în conformitate cu art. 217 din Codul Fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea nr. 216-FZ), atunci când angajatorul plătește contribuabilului cheltuielile pentru călătoriile de afaceri, atât în țară, cât și în străinătate, venitul supus impozitării nu include diurnele, dar nu mai mult de 700 de ruble pentru fiecare zi de ședere în călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse și nu mai mult de 2500 de ruble pentru călătorii de afaceri în străinătate. Nu trebuie uitat că limita de 100 de ruble pentru impozitul pe profit a fost eliminată.

Forme de registre contabile fiscale, documente contabile primare. Anexa la politica contabilă trebuie să conțină formularele de registru contabil fiscal utilizate de organizație și procedura de reflectare a datelor contabile analitice fiscale și a datelor din documentele contabile primare în acestea. În plus, dacă o organizație, atunci când ține contabilitatea fiscală, utilizează forme modificate unificate de documentație contabilă primară aprobate de Comitetul de Stat pentru Statistică al Rusiei sau forme dezvoltate independent de documente contabile primare, atunci lista acestor formulare trebuie, de asemenea, aprobată ca un anexa la politica contabila.

O comandă privind politica contabilă este al doilea document ca importanță (după statutul organizației) al unei organizații comerciale, prin urmare atitudinea față de aceasta ar trebui să fie adecvată.

Contribuabilul trebuie să solicite din momentul înființării organizației și până în momentul lichidării acesteia.

Pentru a schimba o politică odată adoptată, trebuie să apară una dintre următoarele circumstanțe:

Modificări ale metodelor contabile utilizate;

Schimbare semnificativă în condițiile de funcționare ale organizației;

Modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz, modificările politicii contabile fiscale sunt acceptate de la începutul noii perioade fiscale. În al treilea caz - nu mai devreme de momentul intrării în vigoare a modificărilor în legislația fiscală.

Modificările politicii contabile în materie de TVA sunt posibile începând cu data de 1 ianuarie a anului următor anului aprobării acesteia. Cu alte cuvinte, politica contabilă de TVA se poate modifica o dată pe an.

Organizațiile nou create sunt obligate să aplice politici contabile fiscale din momentul creării lor. În scopul calculării TVA-ului, termenul limită pentru aprobarea politicilor contabile este stabilit nu mai târziu de sfârșitul primei perioade fiscale de funcționare a organizației (clauza 12 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu există termene limită specifice pentru impozitul pe profit.

Nu este necesară crearea unei noi politici de contabilitate fiscală în fiecare an. În contabilitatea fiscală se aplică principiul coerenței politicilor contabile. Odată acceptat, se aplică până când i se fac modificări.

Notă! Politica contabilă fiscală este uniformă pentru întreaga organizație și este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este direct consacrată în clauza 12 a art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii nu sunt obligați să își prezinte politicile contabile fiscale la biroul fiscal imediat după ce au fost pregătite. În cazul în care organele fiscale efectuează un audit al contribuabilului, politica contabilă va trebui să fie prezentată în termen de cinci zile de la primirea cererii de livrare a documentului.

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Evaluarea lucrărilor în curs

Cheltuielile directe se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare sau de impozitare pe măsură ce sunt vândute produse, lucrări și servicii, al căror cost sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, o parte din costurile directe vor fi recunoscute în perioada curentă de raportare sau fiscală, iar o parte din costurile directe ar trebui să fie atribuite lucrărilor în curs, soldului produselor finite din depozit și produselor expediate, dar nevândute în perioada de raportare sau de impozitare.

Lucrări în curs înseamnă produse (lucrări sau servicii) care sunt parțial finalizate, de ex. nefiind supus tuturor operațiunilor de prelucrare (fabricare) prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în curs de desfășurare includ lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de către client. Lucrările în curs includ și resturile comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate din producție proprie.

În art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prescrie reguli pentru evaluarea lucrărilor în curs. În prezent, contribuabilul este obligat să elaboreze în mod independent o procedură de repartizare a cheltuielilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă, lucrările efectuate sau serviciile prestate. Procedura dezvoltată pentru distribuirea cheltuielilor directe ar trebui să fie prescrisă în politica contabilă în scopuri fiscale și aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale. Astfel, organizația are dreptul de a utiliza în scopuri contabile fiscale aceeași procedură de evaluare a lucrărilor în curs ca și în contabilitate.

Astfel, în paragraful 64 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat. Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, organizațiilor li se acordă dreptul de a alege o metodă de evaluare a lucrărilor în curs, în funcție de producția sau de caracteristicile lor tehnologice:

În funcție de costul de producție real sau standard (planificat);

Prin articole cu cost direct;

Cu prețul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.

Cu o singură producție de produse, lucrările în derulare pot fi luate în considerare în funcție de cheltuielile efective suportate.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru a determina cuantumul cheltuielilor materiale, contribuabilul în politica contabilă în scopul impozitului pe profit trebuie să stabilească o metodă de evaluare a materiilor prime utilizate în producția de bunuri, efectuarea lucrărilor și prestarea de servicii, precum și pentru determinarea costului de achiziție a bunurilor - o metodă pentru evaluarea bunurilor cumpărate în timpul vânzării acestora.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în clauza 8 a art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse:

După costul pe unitate de stoc (produs);

La cost mediu;

Pe baza costului achizițiilor recente (LIFO).

Vă rugăm să rețineți: legislația fiscală enumeră doar metode posibile de evaluare, dar nu dezvăluie conținutul acestora în niciun fel. Prin urmare, regulile pentru calcularea costului mărfurilor, materiilor prime și materialelor folosind metodele specificate ar trebui căutate în standardele de contabilitate, și anume în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06. /09/2001 N 44n.

Cu toate acestea, în conformitate cu Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2007 N 26n, de la 1 ianuarie 2008, metoda LIFO a fost exclusă din PBU 5/01. Se dovedește o situație paradoxală: metoda LIFO se află în Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu este descifrată acolo în niciun fel. În alte domenii ale legislației, această metodă nu mai este descifrată. Prin urmare, deocamdată trebuie să utilizați decodarea care a fost anulată în contabilitate.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de calcul a amortizarii: liniară și neliniară.

Pentru toate celelalte active ale contribuabililor, poate fi utilizată numai metoda de amortizare specificată în politicile sale contabile.

O singură metodă de calcul al amortizarii trebuie utilizată pentru toate activele amortizabile ale companiei (cu excepția grupelor de amortizare a opta până la a zecea).

Cu toate acestea, contribuabilul trebuie mai întâi să decidă dacă va beneficia de amortizare bonus.

Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (fiscală) costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică și lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

Dacă decideți să aplicați un bonus de amortizare în legătură cu proprietatea închiriată, atunci dreptul la aceasta va trebui să fie dovedit în instanță (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.03.2008 N 03-03-06/1/132). și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 24.10.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 în cazul N A33-5298/07).

Dacă contribuabilul va folosi amortizarea bonus, el trebuie să înregistreze acest lucru în politica sa de contabilitate fiscală. Procentul său ar trebui, de asemenea, stabilit acolo - nu mai mult de 10%.

În plus, conform Scrisorii Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 noiembrie 2006 N 03-03-04/1/779, organizația are dreptul să stabilească în politica sa contabilă o prevedere conform căreia se poate aplica amortizarea bonusului. numai mijloacelor fixe care îndeplinesc anumite criterii (de exemplu, al căror cost inițial depășește 1 milion de ruble).

Procedura de aplicare a metodei de amortizare liniară este prevăzută la art. 259.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Esența metodei liniare este că suma deprecierii acumulată pentru o lună în raport cu proprietatea amortizabilă este determinată ca produsul dintre costul său inițial (sau de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.

Aceasta este cea mai simplă (deși nu cea mai rentabilă) metodă de amortizare. Costul proprietății amortizabile este transferat la cheltuieli în scopul calculării egale a impozitului pe profit. La aplicarea acestei metode, amortizarea este calculată separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă.

Obiectele care fac parte din proprietatea amortizabilă a contribuabilului sunt luate în considerare în bilanţul total al grupelor sau subgrupelor de amortizare la valoarea lor iniţială sau reziduală. În acest caz, obiectele corespunzătoare sunt incluse în grupe sau subgrupe de amortizare în funcție de durata de viață utilă stabilită la data punerii în funcțiune.

Mijloacele fixe uzate achiziționate de societate sunt, în scopul determinării soldului total, luate în considerare ca parte a grupului sau subgrupului de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior.

În fiecare lună, soldul total al grupurilor sau subgrupurilor de amortizare este redus cu valoarea amortizarii acumulate pentru acest grup sau subgrup.

Ratele de amortizare aplicate pentru fiecare grupă de amortizare nu sunt determinate de contribuabil în mod independent. Acestea sunt direct stabilite în art. 259.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Alegerea contribuabilului nu se limitează doar la două metode de calcul al amortizarii.

Într-un ordin de aprobare a politicilor contabile în scopuri fiscale, o organizație poate prevedea aplicarea unor coeficienți speciali la rata de amortizare de bază. Ele sunt împărțite în crescătoare și descrescătoare.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un factor special de creștere cotei de bază de amortizare, dar nu mai mare de 2 în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile utilizate pentru lucru în medii agresive și (sau) schimburi prelungite;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale contribuabililor - organizatii agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de stat cu blana, complexe de sere);

Mijloace fixe proprii amortizabile ale contribuabililor - organizații cu statut de rezident al unei zone economice speciale industriale-producție sau al unei zone economice speciale turistic-recreative.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 în raport cu mijloacele fixe amortizabile:

Contribuabilii care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing);

Folosit numai pentru activități științifice și tehnice.

La paragraful 4 al art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o prevedere care permite calcularea amortizarii la cote reduse prin decizia șefului organizației, consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale în modul stabilit pentru alegerea metodei de amortizare utilizată.

Notă! Ratele de amortizare reduse obligatorii pentru mașinile scumpe și microbuzele de pasageri au fost eliminate de la 1 ianuarie 2009.

Politica contabilă trebuie să se ocupe și de amortizarea proprietății care au fost deja în uz.

Dacă o companie folosește metoda de amortizare liniară, există două opțiuni posibile pentru a-și determina rata:

Pentru mijloacele fixe uzate, rata de amortizare se determină ținând cont de durata de viață a imobilului de către proprietarii anteriori;

Pentru mijloacele fixe uzate, rata de amortizare se determină fără a ține cont de durata de viață a proprietății de către proprietarii anteriori.

Formarea rezervelor

Codul fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor posibilitatea de a reglementa valoarea impozitului pe profit calculat prin crearea de rezerve. Prin formarea unei rezerve, o organizație își mărește valoarea cheltuielilor fiscale în perioada de raportare curentă sau în perioada fiscală, amânând astfel plata unei părți din impozitul pe profit pentru viitor.

Valoarea nominală a plăților impozitelor rămâne neschimbată, se modifică doar momentul plății impozitului pe profit: acestea sunt mutate în următoarele perioade de raportare. Totodată, interesul economic pentru contribuabil este efectul scăderii puterii de cumpărare a banilor în timp. Faptul este că puterea de cumpărare a aceleiași sume de bani la un moment anterior din timp, de regulă, este mai mare decât la un moment ulterior din timp, astfel încât mai târziu, o organizație își transferă fondurile sub formă de impozite către buget. , cu atât suferă mai puține pierderi financiare reale.

Există mai multe astfel de rezerve în contabilitatea fiscală:

Pentru datorii îndoielnice;

Pentru reparatii in garantie;

Repararea mijloacelor fixe;

Să plătească concediile și remunerația;

Cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități.

Toate rezervele „fiscale” au mai multe caracteristici comune.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, numai întreprinderile care utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitul pe profit au dreptul de a forma aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, întreaga procedură de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă în scopuri fiscale.

În al patrulea rând, pentru a evita problemele cu calcularea diferitelor diferențe temporare, este indicat să se creeze o rezervă simultan atât în contabilitate cât și în contabilitate fiscală conform regulilor legislației fiscale, deoarece Nu există o procedură specifică pentru formarea rezervelor în contabilitate.

Metoda de anulare a titlurilor de valoare pensionate ca cheltuieli

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele trei metode de anulare drept cheltuieli în scopuri fiscale a valorii titlurilor cedate:

Cu costul primelor achiziții (FIFO);

Cost pe unitate.

Metoda aleasă este stabilită în politica contabilă fiscală (clauza 9 din articolul 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Cu toate acestea, trebuie să acordați atenție la următoarele. În primul rând, metoda de anulare a costului titlurilor cedate ca cheltuială fiscală la costul unitar poate fi aplicată numai dacă organizația poate identifica cu exactitate titlurile vândute:

Sau au caracteristici definite individual;

Sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit organizației să determine ce titluri de valoare specifice pe care le deține sunt vândute și poate determina valoarea acestor titluri particulare.

În al doilea rând, metoda FIFO poate fi aplicată numai titlurilor similare, adică. comparabile ca tip, din punct de vedere al circulației și al tipului de venit. Cu alte cuvinte, li se aplică o cotație de piață (prețul mediu ponderat al titlurilor de valoare).

Media ponderată este prețul unui titlu al unui anumit emitent, tip, categorie (sau tip), determinat ca coeficient de împărțire a sumei totale a tuturor tranzacțiilor cu titlul specificat, finalizat prin intermediul organizatorului comercial pentru o anumită perioadă de timp. , prin numărul total de titluri pentru tranzacțiile specificate.

Aceasta duce la faptul că la efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare, un contribuabil poate alege metoda FIFO doar dacă are cel puțin două titluri de valoare ale aceluiași emitent, de același tip și din aceeași categorie.

Pentru a determina prețul de piață al unei acțiuni, contribuabilul are două moduri:

Invitați un evaluator.

Dacă o organizație alege calea de autoevaluare, metoda utilizată trebuie să fie consacrată în politicile contabile ale contribuabilului. Dar metoda nu ar trebui să fie oricare, ci prevăzută de legislația Federației Ruse.

În opinia noastră, în ciuda libertății de alegere oferite, organizațiile ar trebui să utilizeze în continuare metoda de evaluare bazată pe valoarea activelor nete pe acțiune ale emitentului. Această metodă de evaluare este cea mai simplă. O altă metodă - bazată pe o prognoză a veniturilor viitoare ale întreprinderii emitente - este mult mai complicată. Și va fi foarte greu pentru contribuabil să o aplice în mod competent fără implicarea unui evaluator de specialitate.

Metoda de recunoaștere a cheltuielilor sub formă de dobândă la împrumuturi și împrumuturi

Alegerea în acest caz este dată contribuabilului de prevederile art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Există două opțiuni pentru recunoașterea cheltuielilor.

În primul rând, dobânda acumulată pentru o datorie de orice tip este recunoscută ca o cheltuială, cu condiția ca valoarea acesteia să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în același trimestru în condiții comparabile. Dacă organizația a trecut la calcularea plăților lunare în avans pe baza profitului real primit, perioada de raportare este luată nu ca un trimestru, ci ca o lună.

Obligațiile de creanță emise în condiții comparabile înseamnă obligații de creanță emise în aceeași monedă, pentru aceleași condiții, în sume comparabile și împotriva garanțiilor similare. La rândul său, o abatere semnificativă a valorii dobânzii acumulate pentru o obligație de datorie este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la obligații de datorie similare emise în același trimestru (sau lună). în termeni comparabili.

Întrucât criteriile de comparabilitate enumerate la art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt specifice; atunci când se formează o politică contabilă fiscală, este recomandabil să se stabilească în mod independent limite clare pentru fiecare dintre criteriile enumerate. De exemplu, pe baza principiului materialității de 5%. Ministerul de Finanțe al Rusiei în Scrisoarea din 27 august 2004 N 03-03-01-04/1/20 avertizează contribuabilii: dacă nu stabilesc criterii pentru comparabilitatea obligațiilor de datorie în politicile lor contabile fiscale, ei nu vor fi capabile să demonstreze în mod convingător că anumite obligații de datorie sunt comparabile.

În al doilea rând, se presupune că valoarea maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială este egală cu rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată de 1,1 ori, la emiterea unei obligații de datorie în ruble și egală cu 15% pentru obligațiile de datorie în valută străină. .

Rata de refinanțare a Băncii Rusiei înseamnă:

În ceea ce privește obligațiile de datorie care nu conțin o condiție privind modificarea ratei dobânzii pe întreaga durată a obligației de datorie - rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data strângerii fondurilor;

Pentru alte obligații de datorie - rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă.

Procedura de calcul a impozitului pe venit și plăți în avans

Un contribuabil care plătește impozit pe venit are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru efectuarea plăților anticipate ale impozitului în perioada fiscală.

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare sau de impozitare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei de impozit pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe bază de angajamente de la începutul impozitului. perioadă până la sfârșitul perioadei de raportare sau fiscală. În perioada de raportare, contribuabilii calculează cuantumul avansului lunar în conformitate cu art. 286 Codul Fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, calcularea sumelor plăților în avans trebuie efectuată de către contribuabil pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv primit, calculată pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul perioadei corespunzătoare. lună. În acest caz, cuantumul plăților în avans de plătit la buget se stabilește ținând cont de sumele de plăți în avans acumulate anterior.

Repartizarea profiturilor între divizii separate

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul compartimentelor separate este prevăzută de prevederile art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Contabilizarea costurilor de dobândire a drepturilor asupra terenurilor

În cazul în care o societate achiziționează un teren care este proprietate de stat sau municipală, pe care sunt amplasate clădiri, structuri, structuri sau care este achiziționat în scopul construcției de capital a mijloacelor fixe, aceasta trebuie să respecte cerințele art. 264.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru ca costurile de dobândire a unui teren să fie recunoscute în modul prevăzut de art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, un acord pentru cumpărarea unui teren trebuie încheiat în perioada 1 ianuarie 2007 până la 31 decembrie 2011 (clauza 5, articolul 5 din Legea federală din 30 decembrie 2006). N 268-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse”).

Pentru a anula costurile de achiziție a unui teren ca cheltuieli fiscale, legiuitorii au propus două opțiuni.

În primul rând, valoarea cheltuielilor poate fi recunoscută de contribuabil în mod egal pe o perioadă stabilită de acesta în mod independent, dar nu poate fi mai mică de cinci ani. În cazul în care un teren este achiziționat pe un plan în rate cu o perioadă de cinci ani sau mai mult, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe perioada prevăzută de contract.

În al doilea rând, suma cheltuielilor poate fi recunoscută de organizație treptat. În fiecare perioadă de raportare sau fiscală, o organizație poate include în cheltuieli o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare pentru impozitul pe venit din perioada fiscală precedentă, până când întreaga sumă este recunoscută integral. La calcul, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare trebuie luată în considerare fără a se lua în considerare suma cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor pentru perioada respectivă.

politica contabila TVA

Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă contribuabililor atât de multe oportunități de a alege opțiunile de politică contabilă ca și capitolul. 25. Cu toate acestea, ele există. În plus, contribuabilii trebuie să se gândească la procedura de menținere a contabilității separate dacă au tranzacții care nu sunt supuse TVA.

Procedura de mentinere a contabilitatii separate

Pentru politica fiscală privind plata TVA-ului, această problemă este cea principală.

Contabilitatea separată a activelor

În art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse există un mecanism de calculare a proporției pentru rambursarea sumelor TVA aferente, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și celor neimpozabile.

Proporția necesară pentru menținerea contabilității separate se determină pe baza costului mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate, impozabil sau neimpozabil în costul total al bunurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate în perioada fiscală. Perioada de determinare a proporției este egală cu perioada fiscală, adică. sfert.

În cazul în care este imposibil să se contabilizeze direct sumele TVA aferente, dacă acestea se referă simultan atât la tranzacții impozabile, cât și la cele neimpozabile, taxa este luată ca deducere sau luată în considerare în valoarea proprietății în proporția cu care sunt utilizate aceste active. în producția și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, impozabile sau neimpozabile.

Procedura de calcul a proporției în legislația fiscală este clar definită, fără variații.

În politica contabilă fiscală, contribuabilul trebuie să precizeze procedura de menținere a altor contabilități separate. Contribuabilul este obligat să țină evidențe în următoarele domenii:

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții taxabile cu TVA;

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții fără TVA;

Pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de operațiuni.

Contabilitatea separată este necesară pentru a separa un tip de bunuri, lucrări sau servicii de altul.

Dacă o organizație poate distinge clar care bunuri, lucrări sau servicii sunt utilizate pentru impozitare și care nu sunt supuse tranzacțiilor cu TVA, datele contabile pot fi utilizate pentru a menține o contabilitate separată. De exemplu, în planul de conturi operațional al unei companii, puteți deschide subconturi separate pentru a contabiliza activele utilizate pentru diferite tipuri de activități.

Perioada impozabilă

La paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse spune: „Proporția specificată este determinată în funcție de costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrare, servicii), drepturile de proprietate expediate pentru perioada fiscală (cursive ale autorului - A.A.)." Nu se precizează despre ce perioadă fiscală vorbim în mod concret.

Poate un contribuabil să determine proporția luată în considerare pentru perioada fiscală curentă pe baza datelor acumulate pentru perioada fiscală anterioară?

Ministerul rus de Finanțe se opune la acest lucru. Scrisoarea din 20 iunie 2008 N 03-07-11/232 precizează: pentru a determina proporția la calcularea sumelor de TVA la bunurile achiziționate, lucrările, serviciile utilizate pentru tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile, este necesar să se țină cont de datele perioadei fiscale curente. Cu toate acestea, poziția Ministerului rus de Finanțe nu se bazează pe nimic.

Problemă de utilizare ulterioară

Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul general, sumele de TVA percepute contribuabilului la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse deducerilor după bunurile menționate (lucrări , servicii), drepturile de proprietate au fost înregistrate și în prezența documentelor primare relevante.

Astfel, TVA aferentă lotului de materiale achiziționat trebuie rambursată în sumă forfetară.

Cu toate acestea, de foarte multe ori materialul achiziționat nu este utilizat în producție imediat după achiziție. Ce să faci în acest caz?

Această problemă ar trebui reflectată în politicile contabile fiscale.

Există trei opțiuni.

În primul rând, contribuabilul poate amâna deducerea TVA-ului aferent până la eliminarea materiei prime sau a materialului, pentru că abia atunci se poate stabili dacă a fost utilizat pentru o activitate impozabilă sau neimpozabilă.

Posibilitatea acestei opțiuni este confirmată de Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 08.08.2008 N 9726/08. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a decis că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de deducere a TVA-ului numai în perioada în care activele sunt acceptate în contabilitate și imposibilitatea deducerii TVA-ului aferent în perioadele fiscale ulterioare.

Singura limitare în acest caz este termenul de prescripție pentru depunerea impozitelor pentru deducere. Sunt trei ani de la sfârşitul perioadei fiscale în care s-a perceput TVA-ul aferent contribuabilului.

În al doilea rând, puteți rambursa integral TVA-ul aferent, iar apoi, dacă este necesar, puteți restabili partea care nu poate fi rambursată.

Astfel, societatea pretinde spre deducere tot TVA-ul acompaniat primit de la furnizor în perioada de înregistrare a activelor. Și apoi, atunci când acest activ este înstrăinat pentru tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului, se restabilește suma corespunzătoare a impozitului.

Această posibilitate este confirmată de Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 24 octombrie 2008 în dosarul nr. A35-812/08-C21. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin Hotărârea nr. VAS-957/09 din 12 februarie 2009, a susținut decizia instanței.

În al treilea rând, puteți utiliza pur și simplu proporția specificată la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nimic nu va fi ajustat în viitor. Cu alte cuvinte, determinați proporția pe baza veniturilor pentru perioada fiscală curentă și, pe baza acestei proporții, deduceți TVA-ul aferent bunurilor înregistrate în aceeași perioadă fiscală.

În al patrulea rând, utilizați schema propusă de autoritățile fiscale: calculați mai întâi proporția condiționată în perioada de achiziție a activelor, distribuiți TVA-ul aferent pe baza acesteia și apoi, după ce s-a stabilit cu precizie pentru ce operațiuni, ce parte din aceste active a fost cheltuită , calculează cuantumul TVA aferentă supusă deducerii, cu exactitate absolută, depune o declarație fiscală actualizată, calculează și plătește penalități.

Primele două opțiuni sunt cele mai convenabile. În același timp, au sprijin judiciar.

Limită de cinci procente

La aplicarea paragrafului 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul la încă o alegere.

Faptul este că o organizație sau un antreprenor nu poate aplica prevederile acestui alineat perioadelor fiscale în care cota din costurile totale pentru producția de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din totalul costurilor totale de producție. Și, în același timp, toate sumele de TVA aferente primite în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii.

Notă! Aplicarea acestei prevederi este un drept și nu o obligație a contribuabilului.

Cote de impozitare diferite

Legislația fiscală TVA utilizează trei rate de impozitare diferite - 0, 10 și 18% (Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O cotă de 0% poate fi utilizată de companiile exportatoare rusești, precum și de contribuabilii care prestează servicii sau efectuează lucrări direct legate de export.

În alte cazuri, se aplică cote de 10 și 18%.

Atunci când un contribuabil se angajează simultan în operațiuni de export și operațiuni interne, el trebuie să mențină o contabilitate separată pentru TVA-ul aferent.

În acest caz, toate tranzacțiile sunt impozabile, doar ratele la acestea sunt diferite. Prin urmare, procedura de menținere a contabilității separate, prevăzută la paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică aici.

Totodată, nicio altă procedură strict stabilită pentru acest caz nu este prevăzută în legislația fiscală. În consecință, contribuabilul trebuie să precizeze procedura de menținere a contabilității separate în politica fiscală.

De exemplu, la paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că procedura de determinare a valorii impozitului aferent bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor de proprietate dobândite pentru producerea sau vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, ale căror tranzacții de vânzare sunt impozitate la un cota de impozitare de 0%, se stabileste prin politica contabila adoptata de contribuabil in scopuri fiscale.

Situațiile în care bunurile, lucrările sau serviciile sunt achiziționate inițial doar pentru a fi utilizate în tranzacții impozitate la 10 sau 18%, sau pentru tranzacții impozitate la 0%, sunt rare.

De regulă, bunurile, lucrările și serviciile achiziționate sunt utilizate simultan pentru tranzacțiile supuse TVA la cotă zero și pentru tranzacțiile impozitate la alte rate.

În această situație, contribuabilul trebuie să distribuie TVA-ul acompaniat pe tip de tranzacție.

Cum se distribuie impozitul pe intrare? Teoretic, aproape orice metodă de menținere a contabilității separate nu este interzisă, de exemplu:

Pe baza costurilor reale ale produselor vândute;

Pe baza procentului de produse expediate pentru export la volumul total;

Proporțional cu raportul dintre valoarea mărfurilor expediate pentru export și valoarea totală a mărfurilor expediate.

Acestea sunt cele trei opțiuni principale. Cu toate acestea, pot exista scheme mai complexe.

De exemplu, TVA aferentă direct legată de operațiunile de export nu va fi distribuită, dar TVA aferentă costurilor care sunt suportate în interesul activităților întregii companii în ansamblu va fi distribuită conform unui criteriu preselectat de organizație.

Faptul că contribuabilul în această situație este liber să aleagă un mecanism de distribuire este confirmat prin Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 26 septembrie 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) în cazul N A03-11860/07-34. Decizia acestei instanțe a fost susținută de Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 04.09.2009 N 658/09.

Astfel, organizația are dreptul să dezvolte un mecanism de distribuire a TVA-ului acompaniat care să țină cont de caracteristicile acesteia în măsura maximă și, în consecință, să fie cât mai convenabil sau profitabil.

Politici contabile în scopuri fiscale

9.1. Documente normative de bază

1. Codul fiscal al Federației Ruse (părțile unu și doi).

2. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104 n „Cu privire la aprobarea formularului de declarație fiscală pentru taxa pe valoarea adăugată și procedura de completare” (modificat prin Ordinul Ministerului Finantele Rusiei din 21 aprilie 2010 Nr. 36 n).

3. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 decembrie 2010 nr. ММВ-7-3/730@ „La aprobarea formei și formatului declarației fiscale pentru impozitul pe profit, procedura de completare a acestuia”.

4. Ordinul Serviciului Fiscal Federal (FTS al Rusiei) din 14 iunie 2011 nr. ММВ-7-3/369@ „Cu privire la aprobarea formei și formatului declarației de accize la produsele accizabile, cu excepția tutunului produse și procedura de completare.”

5. Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare” (modificat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 noiembrie 2006 nr. 697) ).

6. Standarde de construcție nedepartamentale (VSN) Nr. 58–88 (R) „Regulamente privind organizarea și punerea în aplicare a reconstrucției, reparației și întreținerii clădirilor, dotărilor comunale și socio-culturale” (aprobate prin ordin al Comitetului de Stat pentru Arhitectură în cadrul Comitetului de Stat pentru Construcții al URSS din 23 noiembrie 1988 Nr. 312 ).

7. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al URSS din 29 mai 1984 nr. 80 „Cu privire la definirea conceptelor de construcție nouă, extindere, reconstrucție și reechipare tehnică a întreprinderilor existente”.

8. Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale societăților pe acțiuni (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia din 29 ianuarie 2003 Nr. 1 - n/03- 6/pz).

9. Procedura de evaluare a valorii activelor nete ale organizațiilor de asigurări create sub formă de societăți pe acțiuni (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei nr. 7 n și al Comisiei Federale pentru Piața Valorilor Mobiliare din Rusia nr. 07–10/pz-n din 01.02.2007).

9.2. Conceptul de politică contabilă în scopuri fiscale

Conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” a fost introdus de PC-ul Federației Ruse.

La paragraful 2 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede: „Politica contabilă în scopuri fiscale este un set de metode (metode) permise de acest Cod pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și contabilizarea alţi indicatori de activitate financiară şi economică necesari în scopuri fiscale. contribuabil."

Trebuie remarcat faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse nu formulează politici contabile uniforme care s-ar aplica tuturor impozitelor. Politicile contabile stabilite în capitolul relevant din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică numai impozitului la care se referă acest capitol. În conformitate cu această abordare, capitolele 21 și 25 din Codul fiscal al Federației Ruse au stabilit în diferite moduri procedura de aprobare și modificare a politicilor contabile în scopuri fiscale.

În ceea ce privește TVA la paragraful 12 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele reguli: politicile contabile în scopuri fiscale se aplică de la 1 ianuarie a anului următor anului aprobării sale prin ordinul sau ordinul executiv relevant. Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu prevede nicio restricție privind procedura de modificare a politicilor contabile în scopuri de TVA. Pentru o organizație nou creată, politica contabilă trebuie aprobată cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale. În conformitate cu regula generală prevăzută la art. 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, un sfert este recunoscut ca perioadă fiscală.

Politicile contabile în scopuri fiscale sunt obligatorii pentru toate diviziile separate ale organizației.

În ceea ce privește impozitul pe venit, problemele de politică contabilă sunt prezentate mai detaliat în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede următoarele: „Procedura de menținere a contabilității fiscale este stabilită de către contribuabil în politica contabilă în scopuri fiscale, aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevantă al șefului”.

În acest articol, contabilitatea fiscală este definită ca „... un sistem de sintetizare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documente primare, grupate în conformitate cu procedura prevăzută de prezentul cod.”

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datele contabile fiscale trebuie să reflecte:

Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;

Procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în calcul fiscal în perioada fiscală curentă (de raportare);

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;

Procedura de formare a sumelor rezervelor create;

Procedura de formare a sumelor datoriilor pentru decontari fiscale cu bugetul.

Datele contabile fiscale sunt confirmate de:

În documentele contabile primare (inclusiv certificatul de contabil);

Registre contabile analitice fiscale;

Calculul bazei de impozitare.

În același timp, se indică faptul că formele registrelor contabile fiscale sunt elaborate de organizații în mod independent și sunt stabilite prin anexe la politicile contabile în scopuri fiscale (articolul 314 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea de a schimba politicile contabile în scopuri fiscale. Totodată, se indică faptul că modificările procedurii contabile pentru tranzacțiile individuale de afaceri sunt efectuate de către contribuabil în cazul modificării legislației privind impozitele și taxele sau a metodelor contabile utilizate. Decizia de a aduce modificări politicii contabile la schimbarea metodelor contabile aplicate se ia de la începutul noii perioade fiscale, iar la modificarea legislației privind impozitele și taxele - nu mai devreme de la intrarea în vigoare a modificărilor de legislație. Anumite prevederi ale politicilor contabile privind impozitul pe venit trebuie aplicate pentru cel puțin două perioade fiscale.

În cazul începerii unor noi tipuri de activități, politica contabilă trebuie să reflecte principiile și procedura de înregistrare a acestor tipuri de activități în scopul impozitului pe profit.

Rezumând cele de mai sus, putem concluziona că este necesară reflectarea în politica contabilă în scopuri fiscale următoarele elemente:

Procedura de formare a bazei de impozitare pentru fiecare impozit;

Procedura de contabilizare separată a tranzacțiilor impozabile și neimpozabile;

Procedura de contabilizare separată a tranzacțiilor impozitate la rate diferite;

Procedura de ținere a contabilității fiscale pentru fiecare impozit (forme de registre contabile fiscale, registre contabile, deschidere de conturi analitice etc.);

Metode de calcul utilizate la determinarea bazei de impozitare;

Metodele utilizate pentru evaluarea activelor și pasivelor relevante;

Procedura de formare a rezervelor create;

Procedura de formare a datoriilor pentru decontari cu bugetul pentru fiecare impozit.

9.3. Politica contabila pentru impozitul pe venit

Principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venit sunt:

Utilizarea dreptului la scutirea de obligațiile contribuabililor de către participanții la Skolkovo și aplicarea unei cote de 0% la baza de impozitare a organizațiilor educaționale și medicale;

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor;

Calificarea anumitor tipuri de venituri și cheltuieli;

Repartizarea cheltuielilor aferente diverselor tipuri de activități;

Determinarea costurilor directe și indirecte;

Elemente de politică contabilă pentru proprietăți amortizabile;

Elemente de politică contabilă pentru stocuri;

Crearea de rezerve în scopuri fiscale;

Un indicator utilizat în scopul calculării și plății impozitului pe venit organizațiilor care au divizii separate;

Elemente de politici contabile pentru valori mobiliare;

Procedura de reportare a pierderilor.

9.3.1. Utilizarea dreptului la scutire de obligațiile contribuabililor de către participanții la Skolkovo

În conformitate cu paragraful 1. Art. 246.1 Organizațiile NC care au primit statutul de participanți la un proiect pentru a efectua cercetare, dezvoltare și comercializare a rezultatelor lor, au dreptul pentru scutirea de obligațiile contribuabililor timp de 10 ani de la data primirii statutului de participanți la proiect, începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care a fost primit statutul de participanți la proiect.

Un participant la proiect care a început să folosească dreptul la scutire trebuie să trimită autorității fiscale de la locul înregistrării sale o notificare scrisă în forma aprobată de Ministerul Finanțelor și documentele specificate la paragraful 7 al articolului 236.1 cel târziu la data de A 20-a zi a lunii următoare celei de la care acest participant proiectul a început să folosească dreptul de eliberare.

Aplicați rata 0% la baza de impozitare a organizaţiilor educaţionale şi medicale

În conformitate cu articolul 284.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care desfășoară activități educaționale și (sau) medicale, are dreptul aplică o cotă de impozitare de 0 la sută în condițiile specificate la paragraful 3 al art. 284,1.

Organizațiile care doresc să aplice o cotă de impozitare de 0 la sută cu cel puțin o lună înainte de începerea perioadei fiscale, din care se aplică cota de impozitare de 0 la sută, depun la organul fiscal de la sediul lor o cerere și copii ale licenței (licențelor) să desfășoare activități educaționale și (sau) medicale, emise în conformitate cu legislația Federației Ruse.

La sfârșitul fiecărei perioade de raportare de aplicare a cotei de impozitare 0 la sută, în termenele stabilite pentru depunerea declarațiilor, organizațiile transmit organului fiscal de la sediul lor următoarele informații:

Cu privire la ponderea veniturilor organizației din activități educaționale și (sau) medicale în venitul total al organizației;

Despre numărul de angajați din personalul organizației.

Organizațiile care desfășoară activități medicale oferă suplimentar informații despre numărul de personal medical cu certificat de specialitate în personalul organizației.

Beneficiul pentru organizațiile educaționale și medicale este aplicabil dacă activitățile lor se încadrează în Lista tipurilor de activități educaționale și medicale, care trebuie stabilită de Guvernul Federației Ruse. Termenul limită pentru publicarea acestei liste este 31 decembrie 2011. Când apare această Listă, organizațiile își pot exercita dreptul pentru anul 2012 și pot recalcula impozitul pe venit pentru întregul an 2011.

9.3.2. Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor

În conformitate cu articolele 271-273 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când se formează baza de impozitare pentru impozitul pe profit poate utiliza două metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor:

Metoda de acumulare;

Metoda numerarului.

Atunci când se utilizează metoda de acumulare, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și a drepturilor de proprietate, precum și de momentul plății efective. de fonduri și (sau ) altă formă de plată.

La aplicarea metodei numerarului, data primirii veniturilor este ziua primirii fondurilor în conturile bancare sau la casierie, primirea altor bunuri (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate, precum și ziua rambursării datoriei. către contribuabil în alt mod. Cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept cheltuieli după ce sunt suportate efectiv. În acest caz, plata pentru bunuri (lucrare, servicii) sau drepturi de proprietate este recunoscută ca încetarea contraobligației contribuabilului față de vânzător, care este direct legată de livrarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea serviciilor, transferul). a drepturilor de proprietate).

Toate organizațiile pot utiliza metoda de angajamente. Pentru majoritatea dintre ei, utilizarea acestei metode este obligatorie.

Organizații ale căror venituri medii din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) în ultimele patru trimestre nu depășesc 1 milion de ruble. (fără TVA) pentru fiecare trimestru, poate fi utilizată fie metoda de angajamente, fie metoda de numerar.

Pe lângă criteriul veniturilor, trebuie luate în considerare tipul de activitate și forma juridică a activităților organizației. În conformitate cu paragrafele 1 și 4 ale art. 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse, băncile, organizațiile care participă la acorduri de administrare a trusturilor de proprietate și organizațiile care sunt participante la acorduri simple de parteneriat nu au dreptul de a utiliza metoda numerarului pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

La aplicarea metodei numerarului, indicatorul veniturilor din vânzarea de bunuri, utilizat ca principal criteriu pentru posibilitatea trecerii la această metodă, este determinat conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, componența veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale nu ia în considerare diferențele de sumă dacă, în condițiile tranzacției, obligația este exprimată în unități convenționale, întrucât acestea sunt luate în considerare ca parte a neexploatării. venituri sau cheltuieli.

Dacă o organizație care utilizează metoda numerarului în perioada fiscală a depășit suma maximă a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) - 1 milion de ruble. pentru fiecare trimestru, este obligat să treacă la determinarea veniturilor și cheltuielilor folosind metoda de angajamente de la începutul perioadei fiscale în care a fost permis un astfel de depășire (clauza 4 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, obligația fiscală este ajustată de la începutul anului în care s-a făcut excedentul. Pe baza rezultatelor recalculării, trebuie făcute clarificări la declarațiile fiscale pentru perioadele de raportare trecute ale anului curent. În cazul în care sumele de impozit conform declarațiilor actualizate depășesc sumele calculate anterior, diferența se plătește la buget împreună cu penalități.

Este benefic pentru organizații să folosească metoda numerarului de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale, deoarece veniturile lor sunt de obicei recunoscute numai după primirea fondurilor. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că utilizarea acestuia este asociată cu riscul depășirii sumei maxime a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii).

Recunoașterea veniturilor aferente mai multor perioade de raportare (de impozitare) și pentru producția cu ciclu tehnologic lung

În conformitate cu paragraful 2 al art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi definită clar sau este determinată indirect, venitul este distribuit de către contribuabil. pe cont propriu cuţinând cont de principiul recunoaşterii uniforme a veniturilor şi cheltuielilor.

Pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), dacă contractele nu prevăd livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) sunt distribuite de organizație în mod independent, în conformitate cu principiul generării de cheltuieli pentru lucrările (serviciile) specificate.

Recomandări metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 20 decembrie 2002 nr. BG-3-02/729 ( nu mai este în vigoare), se recomandă utilizarea în astfel de cazuri a două metode de distribuire a veniturilor între perioadele de raportare:

uniform pe toată durata contractului;

Proporțional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

Este indicat să se folosească aceste metode de repartizare a veniturilor între perioadele de raportare și acum, după anularea Recomandărilor Metodologice menționate, indicând metoda aleasă în politica contabilă a organizației.

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor

În conformitate cu paragraful 3 al art. 264.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația are dreptul de a include cheltuielile pentru dobândirea dreptului la terenuri ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările, în următoarea ordine:

uniform pe o perioadă determinată de contribuabil în mod independent (dar nu mai puțin de cinci ani);

Recunoașteți drept cheltuieli ale perioadei (de impozitare) de raportare într-o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare calculată a perioadei fiscale precedente, până când întreaga sumă a acestor cheltuieli este recunoscută integral. Pentru a calcula valoarea maximă a cheltuielilor, baza de impozitare a perioadei fiscale anterioare se determină fără a lua în considerare valoarea cheltuielilor din perioada fiscală specificată pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor.

În cazul în care terenurile sunt achiziționate pe un plan în rate și termenul depășește perioada stabilită de organizație, atunci astfel de cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozite) în mod egal pe perioada stabilită prin acord.

Atunci când luați o decizie cu privire la alegerea procedurii de anulare a cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor asupra terenurilor, este necesar să se țină seama, în primul rând, de valoarea cheltuielilor în aceste scopuri. Pentru sume semnificative, este recomandabil, de regulă, să includeți aceste cheltuieli în mod egal de-a lungul anilor ca parte a altor cheltuieli. Pentru sume nesemnificative, aceste cheltuieli pot fi incluse în alte cheltuieli folosind a doua variantă.

Politica contabilă trebuie să indice:

Opțiunea selectată pentru anularea cheltuielilor de mai sus;

Termenele limită pentru anularea acestora.

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor care formează costul unui acord de licență (licență) pentru dreptul de utilizare a subsolului

În conformitate cu paragraful 1 al art. 325 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație încheie un acord de licență pentru dreptul de utilizare a subsolului (primește o licență), atunci costurile asociate cu procedura de participare la concurs formează costul acordului de licență, care pot fi luate in considerare:

Ca parte a imobilizărilor necorporale;

Ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările timp de doi ani.

Procedura contabilă aleasă pentru aceste cheltuieli trebuie să fie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Atunci când alegeți o opțiune de politică contabilă în acest caz, este necesar să aveți în vedere următoarele: dacă există sume semnificative din cheltuielile de mai sus, este mai indicat să folosiți prima variantă, care asigură că aceste cheltuieli sunt amortizate într-un perioadă lungă de timp în care se calculează amortizarea pentru acest tip de imobilizări necorporale.

Data recunoașterii unei părți din cheltuielile neexploatare și alte cheltuieli

Data recunoașterii părții principale a cheltuielilor nefuncționale și a altor cheltuieli este determinată în conformitate cu clauza 7 a art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, se poate recunoaște data cheltuielilor sub formă de: comisioane, costuri cu plata terților pentru munca prestată și serviciile prestate, plățile de închiriere (leasing) pentru proprietatea închiriată (leasing) și sub forma altor cheltuieli similare:

Data decontării în conformitate cu termenii acordurilor încheiate;

Data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea calculelor;

Ultima zi a perioadei de raportare (taxă).

Data recunoașterii acestor cheltuieli aleasă de organizație trebuie să fie reflectată în politica contabilă, așa cum este indicat în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 august 2005 Nr. 03-03-04/1/183.

De obicei, organizațiile consideră data recunoașterii acestor cheltuieli ca fiind data prezentării către contribuabil a documentelor care stau la baza efectuării calculelor. În acest caz, data de prezentare a documentelor ar trebui să fie

9.3.3. Calificarea anumitor tipuri de venituri și cheltuieli

În conformitate cu art. 249, 250 și 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, anumite tipuri de venituri și cheltuieli pot fi recunoscute ca:

Venituri din vânzări și cheltuieli asociate producției și vânzărilor;

Venituri si cheltuieli neexploatare.

Unele tipuri de venituri și cheltuieli pot fi clasificate ca venituri și cheltuieli din vânzări sau incluse în venituri și cheltuieli neexploatare (din leasingul proprietății, de la acordarea de drepturi de folosință la rezultatele activității intelectuale și mijloace echivalente de individualizare și altele) . Principalul criteriu de clasificare a acestor venituri și cheltuieli ca tipuri de activitate este încasarea sistematică a veniturilor și cheltuielilor.

Conform paragrafelor. 1 clauza 1 art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se desfășoară aceste tipuri de activități în mod sistematic, veniturile și cheltuielile pentru aceste tipuri de activități sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli asociate producției și vânzării de produse. Dacă aceste tipuri de activități nu sunt desfășurate frecvent, atunci veniturile și cheltuielile pentru acestea sunt incluse în venituri și cheltuieli neexploatare.

Politica contabilă a organizației ar trebui să indice la ce tip de activitate se referă aceste venituri și cheltuieli.

Este necesar să se țină seama de faptul că calificarea acestor tipuri de activități poate afecta valoarea veniturilor din vânzările de produse și cantitatea indicatorilor calculati conform standardelor stabilite ca procent din valoarea veniturilor (valoarea cheltuielilor de publicitate ( clauza 4 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse) , rezerve pentru datorii îndoielnice (clauza 4 din articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse etc.)).

9.3.4. Repartizarea cheltuielilor aferente diferitelor tipuri de activități

În conformitate cu paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile care utilizează metoda de angajamente distribuie cheltuielile legate de diferite tipuri de activități între anumite tipuri de activități proporțional cu ponderea venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor organizației.

Politica contabilă în scopuri fiscale trebuie să indice:

Compoziția (lista) cheltuielilor care nu pot fi atribuite unor anumite tipuri de activități;

Procedura de calcul al ponderii venitului corespunzător în volumul total al tuturor veniturilor (lunar sau trimestrial).

La determinarea tipurilor de activități apar adesea dificultăți la atribuirea cheltuielilor individuale muncii sau serviciilor. Pentru a califica astfel de cheltuieli, este necesar să se țină seama de prevederile articolelor 4 și 5. 38 Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, munca în scopuri fiscale este recunoscută ca activitate ale cărei rezultate au o expresie materială și pot fi implementate pentru a satisface nevoile unei organizații sau ale persoanelor fizice (de exemplu, documentația de proiectare pentru lucrări contractuale).

Un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au expresie materială, care este vândută și consumată în procesul de desfășurare a acestei activități (clauza 5 a articolului 38 din Codul fiscal al Federației Ruse).

9.3.5. Determinarea costurilor directe și indirecte și modul de alocare a costurilor directe

Potrivit paragrafului 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile sunt împărțite în directe și indirecte.

LA cheltuieli directe pot fi atribuite:

Costurile materialelor determinate în conformitate cu paragrafele. 1 și 4 alin.1 art. 254 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Cheltuieli de remunerare a personalului implicat în procesul de producție a bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), precum și cuantumul primelor de asigurare acumulate pe sumele specificate ale cheltuielilor cu forța de muncă;

Sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe utilizate în producția de bunuri (lucrări, servicii).

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, pot fi atribuite cheltuieli indirecte.

Organizația stabilește în mod independent în politica sa contabilă o listă a costurilor directe asociate cu producția de bunuri (performanța muncii, prestarea de servicii) (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Trebuie menționat că, ținând cont de modificările aduse de Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005 la Codul fiscal al Federației Ruse, în prezent lista cheltuielilor directe nu este limitată. Organizațiile pot completa sau reduce lista cheltuielilor directe, ținând cont de specificul funcționării organizației, de oportunitatea stabilirii aceleiași compoziții a cheltuielilor directe și indirecte în contabilitate și contabilitate fiscală, articole de cheltuieli directe și indirecte recomandate de instrucțiunile industriei pentru contabilizarea costurilor de producție și calcularea costurilor de producție. De asemenea, este necesar să se țină seama de faptul că listele de costuri directe și indirecte pot fi întocmite pentru organizație în ansamblu, pe tip de activitate și alte obiecte contabile.

Ministerul rus al Finanțelor a raportat cu privire la dreptul organizațiilor de a determina în mod independent lista cheltuielilor directe în scrisorile din 10 aprilie 2008 nr. 03-03-06/2/267, din 27 august 2007 nr. 03-003-06 /1/597, din 28 martie 2007 Nr. 03- 03-06/1/182. Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 noiembrie 2008 Nr. 03-03-06/1/621 indică dreptul organizațiilor de a prevedea în politicile lor contabile posibilitatea de a lua în considerare doar costurile materiale ca cheltuieli directe și de asemenea, să le distribuie la evaluarea lucrărilor în curs.

Atunci când decideți asupra compoziției costurilor directe și indirecte, trebuie să luați în considerare ordinea diferită a includerii lor în costul de producție. Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile directe efectuate în perioada de raportare se referă la cheltuielile perioadei curente de raportare (taxă), deoarece produsele, lucrările și serviciile sunt vândute la costul cărora sunt luate în considerare. , în timp ce cheltuielile indirecte efectuate în perioada de raportare , sunt incluse integral în cheltuielile perioadei curente de raportare.

Modificările în componența cheltuielilor directe și indirecte pot avea un impact semnificativ asupra bazei fiscale a perioadei de raportare. Dacă există dificultăți în vânzarea produselor, lucrărilor sau serviciilor, cheltuielile directe efective efectuate nu pot fi incluse în baza de impozitare pe venit. În aceste condiții, este mai profitabil pentru organizații să clasifice cheltuielile nu drept directe, ci indirecte.

În acest sens, este recomandabil să rezolvăm mai rezonabil problema împărțirii costurilor în directe și indirecte. Este recomandabil să se includă drept cheltuieli directe acele cheltuieli care pot fi incluse direct, conform documentelor contabile primare, în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

Prin această abordare, amortizarea acumulată a activelor imobilizate, care, de regulă, este luată în considerare ca parte a cheltuielilor generale de producție și a cheltuielilor generale de afaceri distribuite în moduri stabilite la sfârșitul lunii, ar trebui mai justificat să fie clasificată drept indirectă, mai degrabă. decât cheltuielile directe.

Atunci când decideți asupra compoziției cheltuielilor directe și indirecte, puteți utiliza recomandările Ministerului Finanțelor al Federației Ruse cu privire la posibilitatea formării de cheltuieli directe în contabilitatea fiscală numai cu costul materiilor prime (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federaţia Rusă din 28 martie 2007 Nr. 03-03-06/1/182).

Datorită faptului că cheltuielile directe efectuate în perioada de raportare se referă la cheltuielile perioadei curente (de impozitare) numai pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute, devine necesară distribuirea cheltuielilor directe pentru produsele finite fabricate în luna curentă. , produse vândute și produse expediate și lucrări în curs.

Trebuie remarcat faptul că distribuirea ulterioară a costurilor directe pentru lucrările în curs, soldurile produselor finite în depozit la sfârșitul lunii, precum și pentru soldurile produselor expediate, dar nevândute încă, se realizează numai de acele organizații. care se ocupă de producția de produse.

Organizațiile care desfășoară activități și prestează servicii alocă costuri directe numai lucrărilor efectuate, serviciilor prestate și lucrărilor în curs. Totodată, organizațiile prestatoare de servicii, art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse i se acordă dreptul de a include în cheltuielile perioadei curente întreaga sumă a cheltuielilor directe fără a o distribui la soldurile lucrărilor în curs. Aceste organizații trebuie să reflecte decizia cu privire la această problemă în politicile lor contabile.

De la începutul anului 2005, organizațiilor li s-a dat dreptul de a-și determina propriile metode de distribuire a costurilor directe pentru produsele finite (lucrări, servicii) fabricate în luna curentă și lucrările în curs. Singura cerință în acest caz este necesitatea de a se asigura că cheltuielile efectuate corespund tipurilor de activități, produselor finite produse, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate.

Atunci când unele costuri directe nu pot fi atribuite unor tipuri specifice de activități, produse (lucrări, servicii), este necesar să se justifice alegerea metodelor de distribuție a acestora (de exemplu, valoarea amortizarii pentru o clădire de producție în care sunt diferite tipuri de produse). sunt produse pot fi repartizate între ele proporțional cu suprafața ocupată de echipamentul corespunzător).

La determinarea metodelor de repartizare a costurilor directe între bunurile finite și lucrările în curs de execuție, este indicat să se utilizeze metodele de distribuție utilizate în contabilitate.

Costul lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii în contabilitatea fiscală poate fi determinat pe baza procentului de lucrări în curs de desfășurare la sfârșitul lunii și a volumului total al lucrărilor în derulare la începutul lunii și a cheltuielilor directe pentru luna de raportare în contabilitate. În acest caz, se efectuează următoarele calcule.

1. Conform datelor contabile, procentul lucrărilor în derulare la sfârșitul lunii (300 de mii de ruble) în costul total al lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii (275 mii de ruble) și costurile directe ale lunii de raportare (2725 mii ruble) se calculează:

300 mii ruble: (275 mii ruble + 2725 mii ruble) x 100% = 10%.

2. Raportul procentual calculat este înmulțit cu costul total al lucrărilor în curs de desfășurare la începutul lunii (220 mii ruble) și costurile directe ale lunii de raportare (2280 mii ruble) în contabilitatea fiscală:

(220 mii ruble + 2280 mii ruble) x 10% = 250 mii ruble.

Conform exemplului dat, valoarea lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii în scopuri contabile fiscale este determinată a fi egală cu 250 de mii de ruble.

Astfel, pentru a evalua lucrările în derulare la sfârșitul lunii în contabilitate fiscală, trebuie să:

Stabiliți o listă de cheltuieli directe;

Alegeți modalități de a le distribui.

Procedura stabilită de organizație pentru repartizarea cheltuielilor directe se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale, adică doi ani calendaristici.

9.3.6. Elemente de politică contabilă pentru proprietatea amortizabilă

Elemente de politică contabilă pentru acest tip de proprietate sunt:

Durata de viață utilă a bunurilor amortizabile;

Metode de calcul al amortizarii pentru bunurile amortizabile;

Aplicarea coeficienților speciali;

Aplicarea deprecierii bonusului;

Opțiunea de contabilizare a cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe.

Durata de viață utilă a proprietății amortizabile

În conformitate cu paragraful 1 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă a proprietății amortizabile este determinată de contribuabil. pe cont propriu la data punerii in functiune a instalatiei, tinand cont de Clasificarea mijloacelor fixe.

Pentru mijloacele fixe care nu sunt incluse în Clasificarea specificată, durata de viață utilă este stabilită în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările organizațiilor de producție (clauza 6 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizare are dreptul să crească durata de viață utilă a unui obiect de mijloace fixe după data punerii în funcțiune a acestuia, dacă după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de obiect, durata de viață a acestuia a crescut. În acest caz, durata de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi mărită în limitele stabilite pentru grupa de amortizare în care au fost incluse anterior astfel de mijloace fixe.

Dacă, ca urmare a reconstrucției, modernizării sau reechipării tehnice a unui element de imobilizare, nu există o creștere a duratei de viață a acestuia, contribuabilul ia în considerare durata de viață utilă rămasă la calcularea amortizarii.

Organizațiile care achiziționează active imobilizate uzate (inclusiv sub formă de aport la capitalul autorizat (social) sau ca succesiune în timpul reorganizării persoanelor juridice) și care utilizează metoda de amortizare liniară, are dreptul determina rata de amortizare a acestor obiecte, tinand cont de durata de viata utila redusa cu numarul de ani (luni) de functionare a acestor obiecte de catre proprietarii anteriori. In acest caz, durata de viata utila a acestor obiecte poate fi determinata prin scaderea duratei de viata a obiectului de catre proprietarul anterior din perioada stabilita de proprietarul anterior.

În cazul în care perioada de utilizare efectivă a unui element de imobilizare de către proprietarul anterior este egală cu sau depășește perioada de utilizare a acestuia specificată în Clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din ianuarie 1, 2002 nr.1, contribuabilul are dreptul determinați în mod independent durata de viață utilă a acestui obiect, ținând cont de cerințele de siguranță și de alți factori.

Pentru a determina durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale, este recomandabil să se creeze o comisie specială, a cărei componență este aprobată de șeful organizației. Trebuie avut în vedere că, în conformitate cu paragraful 2 al art. 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse, durata de viață utilă a unui obiect al imobilizărilor necorporale este determinată pe baza perioadei de valabilitate a unui brevet, certificat și alte restricții privind condițiile de utilizare a obiectelor de proprietate intelectuală, în conformitate cu legislația Federația Rusă sau legislația aplicabilă a unui stat străin, precum și pe baza duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale stipulate prin acordurile relevante. Pentru imobilizarile necorporale pentru care este imposibil sa se determine durata de viata utila a imobilizarii necorporale, ratele de amortizare se stabilesc pe zece ani (dar nu mai mult de perioada de activitate a contribuabilului).

Trebuie reținut că, în conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2010 nr. 395-FZ, a fost introdus un nou alineat în paragraful 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse: „Pentru activele necorporale specificate în paragrafele 1–3, 5, 6 al treilea paragraf clauza 3 art. 257 din Codul fiscal, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent durata de viață utilă, care nu poate fi mai mică de doi ani.” Aceasta înseamnă că, începând din 2011, în temeiul drepturilor exclusive:

Deținător de brevet pentru o invenție, design industrial, model de utilitate, realizări de selecție;

Deținerea de „know-how”, o formulă sau un proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică sunt consacrate în Codul Fiscal dreapta organizația în mod independent, dar pentru cel puțin doi ani, determină durata de viață utilă.

Atunci când se decide asupra momentului de utilizare a proprietății amortizabile, este necesar să se țină cont de consecințele acestor decizii. O scădere a duratei de viață utilă a acestor obiecte duce la o creștere a sumelor de amortizare pentru perioadele de raportare (de impozitare), a costurilor de producție și, în consecință, la o scădere a impozitului pe profit și pe venit. În același timp, în acest caz, organizațiile au posibilitatea de a înlocui rapid bunurile amortizabile.

Metode de calcul a amortizarii pentru bunurile amortizabile

În conformitate cu paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării impozitului pe venit, contribuabilii calculează amortizarea folosind următoarele metode:

Liniar;

Neliniar.

Metoda liniară de calcul al amortizarii este utilizată pentru clădiri, structuri, dispozitive de transmisie, active necorporale și proprietăți incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, indiferent de momentul punerii în funcțiune a acestor obiecte. Pentru alte mijloace fixe, contribuabilul are dreptul de a aplica oricare dintre metodele de calcul de amortizare de mai sus.

Amortizarea se calculează separat pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare când se utilizează metoda neliniară sau separat pentru fiecare obiect când se utilizează metoda liniară.

Schimbarea metodei de calcul a amortizarii este permisă de la începutul următoarei perioade fiscale, iar o organizație are dreptul de a trece de la o metodă neliniară de calcul a amortizarii la una liniară nu mai mult de o dată la cinci ani.

Când se utilizează metoda liniară, valoarea deprecierii este determinată prin înmulțirea costului inițial (de înlocuire) al obiectului cu rata de amortizare (K), care este determinată de formula:

unde n este durata de viață utilă a unui element de proprietate amortizabil dat, exprimată în luni (fără a lua în considerare reducerea (creșterea) perioadei).

Procedura de calcul a sumelor de amortizare la aplicarea metodei neliniare este stabilită de art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus în Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008. Esența noii proceduri de calcul a valorilor de amortizare a activelor amortizabile la aplicarea metodei neliniare este următoarea.

În prima zi a perioadei fiscale, de la începutul căreia se introduce metoda de amortizare neliniară pentru fiecare grup (subgrup) de amortizare, se determină un sold total, care se calculează ca costul total al tuturor elementelor imobiliare amortizabile atribuite acest grup de amortizare. Ulterior, soldul total al fiecărei grupe de amortizare se determină în ziua 1 a lunii pentru care se determină cuantumul amortizarii. Când sunt puse în funcțiune noi obiecte de proprietate amortizabilă, soldul total crește cu costul inițial al bunului primit.

Soldul total al grupei de amortizare corespunzătoare se modifică și atunci când costul inițial al obiectelor se modifică în cazurile de finalizare a acestora, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială și se reduce lunar cu valoarea amortizarii acumulate pentru această grupă. .

Atunci când obiectele imobiliare amortizabile sunt eliminate, soldul total al grupului corespunzător este redus cu valoarea reziduală a acestor obiecte.

Dacă, ca urmare a cedării proprietății amortizabile, soldul total al grupului de amortizare este mai mic de 20 de mii de ruble, organizația are dreptul de a lichida acest grup și de a atribui valorile soldului total cheltuielilor neoperaționale. a perioadei curente. Dacă soldul total pentru o grupă de amortizare scade la zero, un astfel de grup de amortizare este lichidat.

La sfârșitul duratei de viață utilă, organizația Pot fi excluderea unui obiect de proprietate amortizabilă din componența unui grup (subgrup) de amortizare fără a modifica soldul total al acestei grupe (subgrup) de amortizare la data scoaterii obiectului din componența sa. Totodată, amortizarea continuă să fie calculată pe baza soldului total al acestui grup (subgrup) de amortizare.

Valoarea deprecierii pe lună pentru fiecare grupă de amortizare (A) este determinată de următoarea formulă:

A = B x K/100,

unde B și K sunt, respectiv, soldul total și rata de amortizare a grupului de amortizare corespunzător.

Pentru fiecare grupă de amortizare (începând de la prima) Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de amortizare:

Trebuie menționat că metodologia propusă de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru calcularea sumelor lunare ale cheltuielilor de amortizare la aplicarea metodei neliniare diferă semnificativ de metodele prevăzute de standardele internaționale de raportare financiară și standardele de contabilitate ruse.

Atunci când alegeți o metodă de amortizare, trebuie să aveți în vedere că utilizarea metodei de amortizare liniară oferă indicatori folosiți atât în contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală. De asemenea, trebuie luată în considerare simplitatea comparativă a aplicării sale practice.

Este recomandabil să se folosească metoda neliniară de calcul a amortizarii mijloacelor fixe pentru obiecte cu un grad ridicat de uzură (de exemplu, calculatoare) și pentru obiecte cu o durată de viață relativ scurtă (până la 5–7 ani).

Decizia de a aplica coeficienți speciali pentru creșterea și scăderea ratelor de amortizare

Codul fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea utilizării ratelor de amortizare majorate și reduse (clauzele 1-4 ale articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizațiile au dreptul să aplice un coeficient special de cel mult 2 la rata de amortizare de bază în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile utilizate pentru lucru în medii agresive și (sau) schimburi prelungite;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale organizațiilor agricole industriale (ferme de păsări, ferme de animale, ferme de blană, plante cu sere) și organizații cu statut de rezident al unei zone economice speciale industrial-producție sau al unei zone economice speciale turistico-recreative;

Mijloace fixe amortizabile legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată (conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse), sau de obiecte cu o clasă de eficiență energetică ridicată, dacă în legătură cu astfel de obiecte legislația prevede determinarea energiei acestora. clase de eficienta.

Atunci când se decide utilizarea unei rate de amortizare majorate pentru mijloacele fixe operate în condiții de schimburi sporite, trebuie avut în vedere că, conform Clasificării mijloacelor fixe, se stabilesc condițiile de utilizare a acestor obiecte. pe baza funcţionării normale a echipamentului în două schimburi.În consecință, organizația are dreptul de a utiliza o rată de amortizare majorată la rata de bază numai atunci când lucru în trei schimburi sau non-stop, ceea ce este confirmat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 februarie 2007 Nr.03-03-06/1/78.

Decizia de a aplica o rată de amortizare majorată trebuie documentată cu următoarele documente:

Prin ordinul managerului privind aplicarea unui coeficient majorat indicând valoarea acestuia (în limita a 2);

La ordinul managerului de lucru în modul cu mai multe schimburi (indicând ora);

Justificarea (lunar) a necesității de a lucra în mai multe ture, întocmită de șefii departamentelor și serviciilor relevante;

Foile de pontaj ale angajaților.

Organizațiile pot aplica un coeficient special de cel mult 3 la rata de amortizare de bază în raport cu mijloacele fixe amortizabile:

Făcând obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing) (coeficientul specificat nu se aplică mijloacelor fixe aparținând primei grupe de amortizare până la a treia);

Folosit numai pentru activități științifice și tehnice.

Organizațiile care aplică metoda de amortizare neliniară și au transferat sau primit active fixe care fac obiectul leasingului, în conformitate cu acordurile încheiate înainte de intrarea în vigoare a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, alocă astfel de proprietăți într-un subgrup separat în cadrul grupelor de amortizare corespunzătoare. Amortizarea acestei proprietăți se calculează în conformitate cu metoda și standardele care existau la momentul transferului (primirii) proprietății, precum și folosind un coeficient special nu mai mare de 3.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse, prin decizia șefului organizației, amortizarea este permisă să fie calculată la rate mai mici decât cele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. O astfel de decizie a managerului trebuie să fie consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale. Atunci când vând proprietăți amortizabile de către organizații care utilizează rate reduse de amortizare, valoarea reziduală a obiectelor vândute este determinată pe baza ratei de amortizare aplicată efectiv.

Decizia de aplicare a bonusului de amortizare (beneficii)

În conformitate cu paragraful 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008), organizațiile au dreptul de a include următoarele cheltuieli pentru investițiile de capital în cheltuielile perioadei de raportare (impozite):

Până la 10% din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția celor primite cu titlu gratuit) (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea);

Până la 10% din cheltuielile efectuate la finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea);

Dacă o organizație folosește dreptul de decret, atunci mijloacele fixe corespunzătoare, după punerea lor în funcțiune, sunt incluse în grupuri (subgrupe) de amortizare la costul lor inițial minus cheltuielile incluse în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) ca bonus de amortizare. Sumele modificărilor costului inițial al obiectelor în timpul finalizării acestora, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială sunt luate în considerare în soldul total al grupelor de amortizare sau modifică costul inițial al obiectelor, a căror amortizare este calculate prin metoda liniară, minus nu mai mult de 10% din aceste sume (dar nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare a treia până la a șaptea).

Trebuie să știți că amortizarea bonusului nu este prevăzută în contabilitate și, prin urmare, pot apărea diferențe temporare.

Politica contabilă pentru impozitul pe venit reflectă:

Aplicarea deprecierii bonus (indicarea pentru ce parte a obiectelor și cheltuielilor);

Standard (până la 10%) din dimensiunea sa.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că utilizarea unor coeficienți speciali pentru creșterea amortizarii și a amortizarii bonus provoacă aceleași consecințe ca și utilizarea metodelor de amortizare accelerată în contabilitatea financiară (vezi § 3.2.1).

Opțiuni de contabilizare a cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe

În conformitate cu prevederile art. 260 și 324 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile pot folosi două opțiuni pentru contabilizarea cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe:

Includerea acestora în alte cheltuieli în valoarea cheltuielilor efective din perioada de raportare în care au fost suportate;

Prin anularea costurilor reale pentru a reduce rezerva creată pentru reparații de mijloace fixe.

Atunci când se decide crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe, este recomandabil să se creeze această rezervă în conformitate cu regulile stabilite în contabilitatea financiară, în special în ceea ce privește constituirea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe (vezi § 3.2. 6).

Trebuie avut în vedere că în contabilitatea fiscală valoarea maximă a rezervei pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în anul de raportare nu poate depăși valoarea medie a cheltuielilor efective pentru reparații din ultimii trei ani (clauza 2 din art. 324). din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă un contribuabil acumulează fonduri pentru a efectua tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale ale activelor fixe pentru mai mult de o perioadă fiscală, atunci valoarea maximă a deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea activelor fixe poate fi majorată cu suma de deduceri pentru finanțarea reparațiilor specificate care se încadrează în perioada fiscală corespunzătoare conform graficului de efectuare a tipurilor de reparații specificate, cu condiția ca în perioadele fiscale anterioare să nu fi fost efectuate reparațiile specificate sau similare.

Valoarea anuală a contribuțiilor la rezerva pentru repararea obiectelor deosebit de complexe se determină prin împărțirea costului estimat al reparațiilor la numărul de ani de constituire a rezervei. Standardele pentru contribuțiile la rezerva pentru repararea obiectelor deosebit de complexe sunt determinate de raportul dintre costul estimat al reparațiilor și numărul de luni de formare a rezervei.

Trebuie remarcat faptul că crearea de rezerve pentru repararea mijloacelor fixe este deosebit de benefică pentru acele organizații care intenționează să efectueze lucrări de reparații la sfârșitul anului, deoarece valoarea contribuțiilor la rezervă este inclusă în costul impozitului pe tot parcursul anului. anul și organizația economisește plățile în avans pentru impozitul pe venit.

La crearea unei rezerve pentru reparații ale mijloacelor fixe, costurile reale de reparații sunt anulate pentru a reduce rezerva creată. Dacă costurile reale depășesc suma rezervei, diferența este inclusă în alte cheltuieli. Dacă suma rezervei nu este utilizată în totalitate, atunci soldul acesteia din ultima zi a perioadei fiscale curente este atribuit creșterii veniturilor organizației.

Rezerva pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe se formează pe mai multe perioade fiscale și se anulează la finalizarea reparației mijloacelor fixe deosebit de complexe.

În politica contabilă a unei organizații în scopul impozitului pe venit, este recomandabil să se indice următoarele elemente pentru contabilizarea cheltuielilor pentru reparațiile mijloacelor fixe:

Decizia de a crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sau de a include cheltuielile efective pentru reparații ca parte a altor cheltuieli;

Procentul deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru reparațiile mijloacelor fixe;

Decizia de a crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe;

Procentul deducerilor la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe deosebit de complexe.

Consecințele luării deciziilor de creare a unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe sunt luate în considerare în politica contabilă în scopuri de contabilitate financiară.

Alegerea procedurii de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare recunoscute ca imobilizari necorporale

În conformitate cu noile reguli de înregistrare a scăderii cheltuielilor de cercetare și dezvoltare stabilite prin Legea federală nr. 132-FZ din 7 iunie 2011, cheltuielile de cercetare și dezvoltare recunoscute ca imobilizări necorporale pot fi anulate în două moduri:

Amortizarea pe durata de viață a brevetului;

Timp de doi ani, aplicați la alte cheltuieli.

Opțiunea aleasă pentru anularea acestor cheltuieli de cercetare și dezvoltare trebuie să fie indicată în politica contabilă în scopuri fiscale. Trebuie avut în vedere faptul că cheltuielile de cercetare și dezvoltare incluse anterior în alte cheltuieli nu sunt supuse refacerii și includerii în costul inițial al unei imobilizări necorporale.

Recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare conform listei guvernamentale

Organizația are dreptul de a include aceste cheltuieli în alte cheltuieli cu un coeficient de 1,5. Pentru exercitarea acestui drept, organizația trebuie să prezinte organului fiscal un raport privind activitățile de cercetare și dezvoltare științifică desfășurate, ale căror costuri sunt recunoscute ținând cont de coeficientul specificat (1.5). Raportul este întocmit în conformitate cu cerințele Standardului Interstatal GOST 7.32-2001 și se depune împreună cu declarația fiscală pe baza rezultatelor perioadei fiscale în care a fost finalizată cercetarea și dezvoltarea.

Luarea unei decizii cu privire la formarea unei rezerve pentru cheltuielile viitoare de cercetare și dezvoltare

În conformitate cu Legea federală nr. 132-FZ din 06/07/2011, organizațiile pot forma o rezervă pentru cheltuielile viitoare de cercetare și dezvoltare.

Rezerva specificată poate fi creată pentru implementarea unui program specific de cercetare și dezvoltare pe durata lucrărilor relevante, dar nu mai mult de doi ani.

Contribuțiile la rezervă sunt determinate după formula:

X = D x 0,03 – P,

unde D – venituri din vânzări ale perioadei (de impozitare) de raportare;

C – Cheltuieli de cercetare și dezvoltare sub formă de deduceri pentru formarea de fonduri pentru susținerea activităților științifice, științifice-tehnice și inovatoare, create în conformitate cu Legea federală nr. 127-FZ din 23 august 1996.

Contribuțiile la rezerva specificată sunt incluse în alte cheltuieli în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Valoarea totală a contribuțiilor la rezervă nu trebuie să depășească costul estimat planificat. Totodată, devizul include cheltuielile luate în considerare conform regulilor art. 262 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare suportate sunt anulate din rezerva creată. Dacă cheltuielile efective depășesc suma rezervei create, atunci diferența este anulată ca alte cheltuieli în perioada de finalizare a cercetării și dezvoltării. Sumele rezervelor neutilizate sunt incluse în veniturile neexploatare ale perioadei de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate contribuții la rezervă.

Determinarea procedurii de contabilizare a cheltuielilor cu echipamentele electronice de calcul de către organizațiile care activează în domeniul tehnologiei informației

În conformitate cu paragraful 6 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse organizațiile specificate au dreptul:

Utilizați procedura generală de calcul al amortizarii pentru echipamentele electronice de calcul;

Cheltuielile pentru achiziția de echipamente electronice de calcul sunt recunoscute drept cheltuieli materiale pe măsură ce acest echipament este pus în funcțiune. Organizațiile pot folosi acest drept dacă sunt îndeplinite condițiile enumerate la paragraful 6 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Alegerea opțiunii de anulare a acestor cheltuieli depinde în mare măsură de valoarea acestor cheltuieli din situația financiară a organizației și de strategia financiară pentru cheltuielile viitoare ale organizației, ceea ce reduce impozitul pe proprietate al organizației.

9.3.7. Elemente de politică contabilă pentru stocuri

Pentru stocuri, elemente de politică contabilă în scopul impozitului pe venit sunt:

O metodă de distribuire a costurilor asociate cu achiziționarea mai multor tipuri de active materiale între acestea;

Metoda de evaluare a materiilor prime si materialelor consumate;

Procedura de formare a prețului de cumpărare al mărfurilor;

O metodă de evaluare a bunurilor achiziționate în timpul vânzării lor.

Metode de repartizare a costurilor asociate cu achiziționarea mai multor tipuri de active materiale între ele

În conformitate cu scrisoarea nr. 02-5-10/98-YA231 a Ministerului Fiscal al Rusiei din 2 august 2002, costurile asociate cu achiziționarea mai multor tipuri de articole de inventar sunt distribuite între aceste active materiale proporțional cu orice criteriu. justificate de organizatie. Acest criteriu trebuie specificat în politica contabilă.

Metode de evaluare a materiilor prime și materialelor consumate

În conformitate cu paragraful 8 al art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse, materiile prime și materialele utilizate în producția (fabricarea) bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) sunt evaluate folosind una dintre următoarele metode:

După costul pe unitate de stoc;

La cost mediu;

Pe baza costului achizițiilor recente (metoda LIFO). Posibilele consecințe ale estimării materiilor prime și materialelor consumate folosind fiecare dintre metodele enumerate sunt discutate în § 4.2.2.

Procedura de formare a prețului de cumpărare al mărfurilor

Clauza 4 din art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele: dacă unele costuri pot fi atribuite în mod egal diferitelor grupuri de cheltuieli, organizațiile au dreptul de a determina în mod independent grupa adecvată de cheltuieli pentru astfel de cheltuieli. În ceea ce privește mărfurile, astfel de costuri sunt costuri de transport pentru livrarea acestora.

În conformitate cu art. 320 Codul fiscal al contribuabilului Federației Ruse are dreptul de a include costuri de livrare a mărfurilor, costuri de depozit și alte cheltuieli ale lunii curente asociate cu achiziționarea mărfurilor:

În costul bunurilor achiziționate;

Inclus în costurile de distribuție.

Costul mărfurilor achiziționate, expediate dar nevândute la sfârșitul lunii, nu este inclus de către contribuabil în cheltuielile asociate cu producția și vânzările până la vânzarea bunurilor.

Costurile de distribuție sunt clasificate drept cheltuieli indirecte și sunt anulate ca o scădere a veniturilor din vânzări ale lunii curente. Totuși, costurile de livrare (costurile de transport) a mărfurilor achiziționate la depozitul contribuabilului (dacă aceste costuri nu sunt incluse în costul mărfurilor achiziționate) incluse în costurile de distribuție sunt considerate costuri directe și sunt contabilizate ca un articol separat. Partea din costurile de transport specificate aferentă soldului mărfurilor nevândute este determinată de procentul mediu pentru luna curentă, luând în considerare soldul reportat la începutul lunii astfel:

1) se determină cuantumul cheltuielilor directe atribuibile soldului mărfurilor nevândute la începutul lunii și efectuate în luna curentă;

2) se determină costul achiziționării bunurilor vândute în luna curentă și costul achiziționării soldului mărfurilor nevândute la sfârșitul lunii;

3) procentul mediu se calculează ca raport dintre suma cheltuielilor directe (clauza 1) și costul mărfurilor (clauza 2);

4) cuantumul cheltuielilor directe aferente soldului mărfurilor nevândute se determină ca produs dintre procentul mediu și costul soldului mărfurilor la sfârșitul lunii.

Procedura aleasă de organizație pentru formarea costului bunurilor achiziționate este indicată în politica contabilă și se aplică pentru cel puțin două perioade fiscale.

Costurile de transport asociate cu vânzarea mărfurilor sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte și reduc suma totală a veniturilor din vânzarea mărfurilor în luna curentă.

Alegerea unei metode de evaluare a bunurilor achiziționate la vânzarea acestora.În conformitate cu paragraful 1 al art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri achiziționate, contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de tranzacții cu costul achiziționării acestor bunuri, determinat prin una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate:

Conform metodei FIFO;

Utilizarea metodei LIFO;

La cost mediu;

După costul unitar.

Metoda costului unitar este utilizată de obicei atunci când sunt prezente caracteristici individuale.

Consecințele aplicării acestor metode pentru evaluarea bunurilor achiziționate sunt similare cu consecințele evaluării stocurilor (§ 4.2.2).

9.3.8. Crearea de rezerve în scopuri fiscale

Procedura de creare și utilizare a rezervelor în scopuri fiscale este determinată de următoarele articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

266 – rezerve pentru creanțe îndoielnice;

267 – rezerva pentru reparatii in garantie si service in garantie;

267.1 – rezerve care asigură protecție socială pentru persoanele cu handicap;

300 – rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare de la participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer;

324 – rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru reparatii mijloace fixe;

324.1 – rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă, rezervă pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă.

În plus, organizațiile pot crea rezerve pentru anumite tipuri de producție (de exemplu, în industria nucleară) sau organizații care diferă în componența fondatorilor sau a participanților (societățile persoanelor cu dizabilități).

Rezervele create pot fi împărțite în următoarele două grupe:

1) rezerve ale căror solduri pot fi lăsate pentru următorul financiar

2) rezerve, ale căror solduri trebuie adăugate la profitul contabil și impozabil la sfârșitul exercițiului financiar. Acestea trebuie create din nou în următorul exercițiu financiar sau perioadă fiscală.

Rezervele primei grupe includ rezerve pentru plata concediului de odihna, pentru plata remuneratiilor pe baza rezultatelor lucrarilor pe an, pentru repararea mijloacelor fixe etc. Pentru aceasta grupa de rezerve este necesar sa se efectueze calcule la sfârşitul anului pentru a clarifica sumele rezervelor reportate în anul următor.

A doua grupă de rezerve include rezerve pentru amortizarea titlurilor de valoare și rezerve pentru cheltuieli viitoare alocate în scopuri care asigură protecție socială persoanelor cu dizabilități.

Provizioane pentru datorii dubioase

În conformitate cu art. 266 Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice. Datoria îndoielnică este orice datorie apărută în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, nerambursată în termenele stabilite prin contract și negarantată prin gaj, fidejusiune sau garanție bancară. Valoarea contribuțiilor la aceste rezerve este inclusă în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

De menționat că prevederea menționată nu se aplică costurilor de constituire a rezervelor pentru datorii formate în legătură cu neplata dobânzilor, cu excepția băncilor.

Sumele rezervelor pentru datorii dubioase se determină pe baza rezultatelor inventarierii, în funcție de perioada de apariție a datoriilor îndoielnice:

Dacă datoria este de peste 90 de zile - pentru întreaga sumă a datoriei;

Pentru datorii de la 45 la 90 de zile inclusiv - în cuantum de 50% din datorie;

Pentru datorii de până la 45 de zile nu se creează nicio rezervă.

Cuantumul rezervelor pentru datorii îndoielnice nu poate depăși 10% din veniturile perioadei de raportare. De asemenea, organizațiile pot stabili procente mai mici ale contribuțiilor la rezervele create.

Trebuie avut în vedere faptul că la calcularea rezervei pentru datorii îndoielnice se iau în considerare conturile de creanță inclusiv TVA (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 07/09/2004 nr. 03-03-05/2/47). ), iar veniturile din vânzări sunt luate în considerare fără TVA.

Pentru a controla cuantumul maxim al rezervei pentru datorii îndoielnice, se recomandă efectuarea contabilității analitice a acesteia în aproximativ următoarea formă (Tabelul 9.2).

Tabelul 9.2

Valoarea rezervelor pentru datorii îndoielnice (mii de ruble)

Valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice neutilizată în perioada de raportare poate fi reportată în următoarea perioadă (de impozitare) de raportare. În acest caz, cuantumul rezervei nou create este ajustat la valoarea rezervei perioadei (de impozitare) anterioare.

În cazul în care valoarea rezervei nou create pentru datorii îndoielnice este mai mică decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare anterioară, diferența identificată este atribuită creșterii veniturilor neexploatare pe baza rezultatelor raportării curente ( impozit) perioada.

În cazul în care suma rezervei nou create este mai mare decât valoarea soldului rezervei din perioada de raportare (impozită) anterioară, diferența este inclusă în cheltuielile neoperaționale din perioada (de impozitare) curentă.

În cazul în care sumele creanțelor neperformante supuse anulării depășesc sumele rezervelor, diferența se anulează ca majorare a cheltuielilor neexploatare.

Rezerve pentru cheltuieli de concediu

În conformitate cu art. 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile pot crea o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata vacanțelor.

Crearea acestei rezerve vă permite să includeți sumele de concediu în cheltuieli în mod egal pe parcursul lunilor și să reduceți baza de impozitare în perioada de raportare pentru cheltuielile care nu au fost încă efectuate.

Dacă se ia decizia de a crea o rezervă de cheltuieli de vacanță, organizațiile sunt obligate să întocmească un calcul special (deviz), care determină suma anuală a cheltuielilor de vacanță și valoarea contribuțiilor lunare la rezerva creată. Procentul contribuțiilor la rezervă se determină ca raport dintre suma planificată a cheltuielilor pentru plata concediului de odihnă, inclusiv contribuțiile pentru nevoi sociale, și suma anuală planificată a cheltuielilor cu forța de muncă.

Cheltuielile pentru formarea rezervelor pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă sunt incluse în conturile pentru cheltuieli contabile pentru remunerarea categoriilor relevante de angajați.

În organizațiile comerciale în conformitate cu art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuțiile la rezerva pentru plata concediului sunt incluse în cheltuielile indirecte, reducând astfel venitul lunii de raportare.

La sfarsitul anului se realizeaza inventarierea rezervei create. Cuantumul rezervei reportate în anul următor trebuie clarificat pe baza numărului de zile de concediu neutilizat, a sumei medii zilnice a cheltuielilor de remunerare a angajaților și a plăților de asigurări obligatorii din salarii.

Suma rezervei subutilizate la 31 decembrie este inclusă în venitul neexploatare. Același lucru este valabil și pentru cuantumul rezervei dacă refuzați să utilizați rezerva pentru anul următor.

Deducerile la rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata remunerațiilor anuale pentru vechime în muncă și pe baza rezultatelor muncii pe an se efectuează în modul stabilit pentru rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediului de odihnă.

Rezervați pentru reparații în garanție și service în garanție

În conformitate cu art. 267 Codul fiscal al contribuabililor Federației Ruse poate creaîși rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru reparațiile în garanție și service în garanție dacă, în condițiile contractului, se angajează să repare și să întrețină bunurile vândute în perioada de garanție.

Valoarea maximă a contribuțiilor la rezerva specificată depinde de perioada de vânzare a mărfurilor supuse reparației și întreținerii în garanție.

Organizațiile care vând mărfuri cu condiția reparației și întreținerii lor în garanție de peste trei ani, valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă este determinată astfel: se calculează ponderea cheltuielilor efective pentru reparațiile în garanție și serviciul în garanție în volumul veniturilor din vânzare de bunuri pentru ultimii trei ani și înmulțiți suma calculată a cotelor cu suma încasărilor din vânzarea de bunuri pentru perioada de raportare (impozită).

Organizațiile care vând bunuri supuse reparației în garanție și serviciului de garanție pentru mai puțin de trei ani, pentru a calcula suma maximă a contribuțiilor la rezervă, iau în considerare suma veniturilor din vânzarea de bunuri pentru perioada reală a unei astfel de vânzări.

Organizațiile care nu au vândut anterior bunuri care fac obiectul reparațiilor în garanție și al service-ului în garanție pot crea o rezervă bazată pe costurile așteptate în aceste scopuri.

Cheltuielile pentru reparațiile în garanție și service-ul în garanție efectuate în cursul anului sunt anulate în cursul anului din rezerva creată în aceste scopuri.

La expirarea perioadei fiscale, organizația trebuie să ajusteze suma rezervei create pe baza cotei cheltuielilor suportate efectiv pentru reparațiile în garanție și serviciul în garanție în valoarea veniturilor din vânzarea acestor bunuri pentru perioada trecută.

Dacă suma rezervei create depășește suma cheltuielilor efectiv suportate, atunci diferența calculată poate fi reportată în anul următor. În acest caz, cuantumul rezervei nou create în următoarea perioadă fiscală trebuie ajustat la valoarea soldului rezervei din perioada fiscală precedentă.

Mai mult, dacă valoarea rezervei nou create este mai mică decât valoarea soldului rezervei create în perioada fiscală anterioară, atunci diferența dintre ele este supusă includerii în venitul neexploatare al organizației impozitului curent. perioadă.

Dacă costurile efective de reparație depășesc suma rezervei, diferența este inclusă în alte cheltuieli.

Atunci când producția de bunuri (lucrare) este încheiată în condițiile reparației lor în garanție și a serviciului de garanție, suma rezervei create anterior și neutilizate este supusă includerii în veniturile organizației la expirarea contractului de reparații în garanție și service în garanție.

Rezervă pentru cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu dizabilități

În conformitate cu paragrafele. 38 clauza 1 art. 264 și art. 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezerva specificată poate fi creată de următoarele organizații:

Organizații publice ale persoanelor cu dizabilități;

Organizații care angajează munca persoanelor cu dizabilități. Totodată, persoanele cu dizabilități trebuie să constituie cel puțin 50% din numărul total de salariați, iar ponderea cheltuielilor pentru remunerarea persoanelor cu dizabilități trebuie să fie de cel puțin 25% din cheltuielile cu forța de muncă.

Atunci când decid să creeze această rezervă, organizațiile dezvoltă și aprobă programe pentru o perioadă de cel mult cinci ani.

Valoarea contribuțiilor la rezervă este inclusă în cheltuielile neexploatare din ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare).

Mărimea rezervei create este determinată de cheltuielile planificate (estimări) pentru implementarea programelor aprobate de organizație. In acest caz, cuantumul contributiilor la rezerva nu poate depasi 30% din profitul impozabil primit in anul curent, calculat fara a lua in considerare rezerva creata.

Dacă cheltuielile efective pentru programele de protecție socială pentru persoanele cu dizabilități depășesc suma rezervei create, atunci diferența este inclusă în cheltuielile nefuncționale. Suma neutilizată a rezervei crește veniturile neexploatare ale perioadei curente de raportare (impozit).

În conformitate cu paragraful 5 al art. 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care creează rezerva specificată sunt obligate să prezinte autorităților fiscale un raport privind utilizarea intenționată a fondurilor de rezervă la sfârșitul perioadei fiscale. În cazul în care fondurile de rezervă sunt utilizate abuziv, acestea sunt incluse în baza de impozitare a perioadei fiscale în care au fost utilizate abuziv.

9.3.9. Indicator utilizat în scopul calculării și plății impozitului pe venit de către organizațiile cu divizii separate

Procedura de calcul și plata impozitului pe venit de către contribuabilii care au diviziuni structurale este stabilită de art. 288 Codul Fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu paragraful 1 al acestui articol, aceste organizații calculează și plătesc acea parte din impozitul pe venit (plăți în avans) care este trimisă la bugetul federal la locația lor, fără a distribui suma specificată între divizii separate.

Plata plăților în avans, precum și a sumelor de impozit care fac obiectul creditului în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților se efectuează de către contribuabili la locația organizației, precum și la locația fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate, definită ca medie a valorii aritmetice a cotei din numărul mediu de angajați (costurile cu forța de muncă) și ponderea valorii reziduale a proprietății amortizabile ale acestei diviziuni separate. împărțirea, respectiv, în numărul mediu de salariați (costurile cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru contribuabil în ansamblu. În acest caz, contribuabilul stabilește în mod independent care indicator de muncă trebuie utilizat:

a) numărul mediu de salariați;

b) cuantumul costurilor cu forța de muncă.

Indicatorul selectat trebuie să fie constant în perioada fiscală.

Majoritatea organizațiilor folosesc valoarea costurilor cu forța de muncă pentru a efectua calculele de mai sus.

Trebuie remarcat faptul că, la efectuarea calculelor de mai sus, proprietatea amortizabilă și valoarea sa reziduală sunt determinate conform regulilor de contabilitate fiscală.

Dacă un contribuabil are mai multe divizii separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, atunci distribuirea profitului pentru fiecare dintre aceste divizii nu poate fi efectuată. Suma impozitului de plătit către bugetul acestui subiect al Federației Ruse, în acest caz, este determinată pe baza cotei de profit calculată din totalitatea indicatorilor diviziilor separate situate pe teritoriul subiectului Federației Ruse. În acest caz, contribuabilul selectează în mod independent diviziunea separată prin care impozitul este plătit la bugetul acestei entități constitutive a Federației Ruse, după ce a notificat autoritățile fiscale în care diviziile separate ale contribuabilului sunt înregistrate la autoritățile fiscale despre decizie.

În locul indicatorului numărului mediu de salariați, o organizație cu ciclu de lucru sezonier sau alte caracteristici ale activității care prevăd caracterul sezonier al atragerii angajaților, de comun acord cu organul fiscal de la locația sa, poate utiliza cota de costuri cu forța de muncă determinată. in conformitate cu art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, se determină ponderea costurilor cu forța de muncă ale fiecărei divizii separate în costurile totale cu forța de muncă ale contribuabilului.

9.3.10. Procedura de calcul a avansului lunar pentru impozitul pe venit

În conformitate cu paragraful 2 al art. 286 din Codul fiscal al organizațiilor Federației Ruse (cu excepția celor specificate la alineatele 3 și 4 ale articolului 286) poate sa calculați și plătiți avansurile lunare pentru impozitul pe venit:

Pe baza profitului real primit pentru ultima lună;

În valoare de o treime din avansul efectiv plătit pentru trimestrul precedent.

O organizație poate trece la efectuarea de plăți lunare în avans pe baza profiturilor reale, notificând autoritatea fiscală cel târziu

31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care are loc trecerea la această opțiune de plată în avans. În perioada fiscală, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat.

9.3.11. Elemente de politici contabile pentru valori mobiliare

Principalele elemente ale politicii contabile pentru valori mobiliare sunt:

Procedura de formare a bazei de impozitare de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare (inclusiv bănci) care nu desfășoară activități de dealer;

Metoda de anulare a costului titlurilor de valoare retrase ca cheltuieli;

Determinarea prețului de decontare a valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată;

Formarea de rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare de la participanții profesioniști de pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer.

Procedura de formare a bazei de impozitare de către participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare (inclusiv bănci) care nu desfășoară activități de dealer

În conformitate cu paragraful 8 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile specificate în politicile lor contabile în scopuri fiscale trebuie să stabilească procedura de formare a bazei de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare:

Tranzactionare pe piata organizata a valorilor mobiliare;

Nu se tranzacționează pe piața organizată a valorilor mobiliare.

În acest caz, organizația însăși selectează tipurile de titluri pentru tranzacții cu care, la formarea bazei de impozitare, alte venituri și cheltuieli sunt incluse în venituri și cheltuieli, determinate în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Alegerea unei metode de anulare a costului titlurilor de valoare retrase ca cheltuieli

Potrivit paragrafului 9 al art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că atunci când valorile mobiliare sunt vândute sau cedate în alt mod, acestea sunt anulate ca cheltuieli folosind una dintre următoarele metode:

Cost pe unitate.

Metoda aleasă pentru evaluarea titlurilor de valoare care se retrag este indicată în politicile contabile ale organizației. La luarea unei decizii pe această temă se ține cont de situația actuală a tranzacțiilor cu valori mobiliare. Consecințele generale ale utilizării fiecăreia dintre aceste metode sunt luate în considerare în raport cu stocurile (vezi § 4.2.2).

Determinarea prețului de decontare a valorilor mobiliare necomercializate pe piața organizată

În conformitate cu clauza 2 din Procedura de stabilire a prețului de decontare a valorilor mobiliare, aprobată prin ordin al Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 nr. 10/66/pz-n, prețul de decontare Pot fi definit:

Așa cum este calculat pe baza prețurilor acestei valori mobiliare existente pe piața valorilor mobiliare în conformitate cu paragraful 4 din Procedura menționată;

Așa cum se calculează conform regulilor prevăzute la paragrafele 5-19 din Procedura de mai sus;

Ca valoare estimată a unei valori mobiliare determinată de un evaluator.

Metoda(ele) alese(e) de organizație pentru determinarea prețului estimat al valorilor mobiliare netranzacționate pe piața organizată este indicată în politica contabilă în scopuri fiscale. Necesitatea reflectării acestui element în politica contabilă în scopuri fiscale este confirmată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 26 aprilie 2011 nr. 03–03/2/69.

Formarea de rezerve pentru deprecierea valorilor mobiliare de la participanții profesioniști de pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer

În conformitate cu art. 300 din Codul fiscal al Federației Ruse, participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer și determină veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente au dreptul de a crea rezerve pentru amortizarea valorilor mobiliare.

Rezervele specificate sunt create (ajustate) la sfârşitul perioadei de raportare (de impozitare) în cuantumul excesului dintre preţurile de achiziţie ale titlurilor de valoare de emisiune tranzacţionate pe piaţa organizată a valorilor mobiliare faţă de cotaţia lor de pe piaţă (valoarea estimată a rezervă). În acest caz, prețul de cumpărare al unui titlu include costurile achiziției sale.

Pentru fiecare emisiune de valori mobiliare sunt create (ajustate) rezerve.

Atunci când se vinde sau se cedează în alt mod titluri de valoare pentru care a fost creată anterior o rezervă, sumele acestei rezerve sunt incluse în venitul organizației la data vânzării sau a altor cedări de titluri.

Dacă la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare) valoarea rezervei, ținând cont de cotațiile de piață ale valorilor mobiliare la sfârșitul acestei perioade, se dovedește a fi insuficientă, organizația crește valoarea rezervei, luând în considerare deduceri ca cheltuieli în scopuri fiscale.

În cazul în care suma rezervei create anterior, ținând cont de sumele restaurate, depășește valoarea calculată, valoarea rezervei trebuie redusă la valoarea calculată, inclusiv suma restabilită în venituri.

Rezervele pentru deprecierea titlurilor de valoare sunt create în moneda Federației Ruse, indiferent de moneda valorii nominale a titlului.

Pe lângă cele enumerate în politica de formare a organizațiilor comerciale, este necesar să se indice opțiunile de decizie privind următoarele elemente ale politicii contabile:

9.3.12. Procedura de reportare a pierderilor

În conformitate cu paragraful 1 al art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil care a suferit o pierdere în perioada fiscală anterioară sau în perioadele fiscale anterioare are dreptul de a reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu întreaga sumă a pierderii primite sau printr-o parte din această sumă. Reportarea pierderilor este permisă timp de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost suportată pierderea.

Trebuie avut în vedere că clauza 1 a art. 283 din Codul fiscal este completat de paragraful 2, potrivit căruia pierderile primite de o organizație în perioada de impozitare cu o cotă de 0 la sută nu pot fi reportate în viitor. În 2007

Toate restricțiile privind valoarea pierderilor recunoscute din anii anteriori au fost eliminate. În același timp, rămân restricții la pierderile suferite din utilizarea industriilor de servicii și a fermelor, din tranzacțiile cu valori mobiliare și instrumente financiare.

Politica contabilă a organizației trebuie să indice la sfârșitul perioadei (de raportare sau fiscală) pierderile din perioadele fiscale anterioare și valoarea pierderilor anulate pe perioadă sunt rambursate.

Pierderea primită în industriile de servicii și ferme, în conformitate cu art. 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscută în scopuri fiscale în următoarele condiții:

Costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute de aceste divizii corespunde costului serviciilor similare prestate de organizații specializate pentru care astfel de activități reprezintă activitatea principală;

Costurile de întreținere a acestor unități nu depășesc cheltuielile normale suportate de organizațiile specializate;

Condițiile de prestare a muncii și de prestare a serviciilor de către aceste divizii nu diferă de condițiile de prestare a muncii și de prestare a serviciilor de către organizațiile specializate.

Dacă cel puțin una dintre condițiile specificate nu este îndeplinită, pierderea primită în industriile de servicii și ferme poate fi reportată pe o perioadă care nu depășește 10 ani, iar pentru rambursarea acesteia poate fi folosit doar profitul primit din desfășurarea acestor tipuri de activități. .

Atunci când se decide cu privire la transferul în viitor a pierderilor privind tranzacțiile cu valori mobiliare, este necesar să se țină seama de faptul că baza de impozitare este determinată de organizații separat pentru tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare și pentru tranzacțiile cu valori mobiliare necomercializate pe piața de valori mobiliare. titluri de valoare pe piața de valori mobiliare organizată (cu excepția participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare implicați în activități de dealer).

Contribuabilii care au primit o pierdere (pierderi) la una sau alta tranzacție cu valori mobiliare în perioadele fiscale anterioare, are dreptul reduce baza de impozitare primită din tranzacțiile cu valori mobiliare în perioada de raportare (de impozitare) (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În perioada de impozitare, reportarea pierderilor suferite în perioada de raportare corespunzătoare privind tranzacțiile cu valori mobiliare se efectuează separat pentru categoriile de valori mobiliare specificate în limita profitului primit din tranzacțiile cu astfel de valori mobiliare.

Organizațiile (inclusiv băncile) care desfășoară activități de dealer pe piața valorilor mobiliare formează baza de impozitare și determină valoarea pierderii care trebuie reportată în viitor, ținând cont de toate veniturile (cheltuielile) și de valoarea pierderii primite din activitățile de afaceri (clauza 11, articolul 280 Codul fiscal al Federației Ruse).

În perioada fiscală, transferul în viitor a pierderilor primite în perioada de raportare corespunzătoare a perioadei fiscale curente poate fi efectuat în limita sumei profitului primit din activitățile de afaceri.

9.4. Elemente de politică contabilă pentru taxa pe valoarea adăugată

Principalele elemente ale politicii contabile pentru acest impozit sunt:

Utilizarea dreptului la scutire de obligațiile unui contribuabil;

Momentul determinării bazei de impozitare;

Exercitarea dreptului de a refuza scutirea de impozit a tranzacțiilor;

Procedura de contabilizare separată a TVA „intrată” asupra bunurilor (lucrări, servicii) utilizate în tranzacțiile impozabile și neimpozabile.

9.4.1. Hotărâre privind utilizarea dreptului la scutire de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor

Potrivit paragrafului 1 al art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și antreprenorii individuali ale căror venituri din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) fără TVA pentru cele trei luni calendaristice consecutive anterioare nu au depășit un total de 2 milioane de ruble, are dreptul:

a) aplică TVA în conformitate cu procedura generală;

b) beneficiaza de scutire de TVA.

Prevederile acestui articol nu se aplică organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care vând mărfuri accizabile în cele trei luni calendaristice consecutive anterioare, precum și obligațiilor care decurg în legătură cu importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse supuse impozitării în conformitate cu cu paragrafe. 4 alin.1 art. 146 NK.

Atunci când ia o decizie de utilizare a dreptului la scutirea de obligațiile unui contribuabil, o organizație, cel târziu în data de 20 a lunii din care folosește acest drept, prezintă autorității fiscale următoarele documente:

Notificarea utilizării acestui drept (în forma aprobată prin ordin al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 4 iulie 2002 Nr. BG-3-03/342);

Extras din bilanţ;

Extras din carnetul de vânzări;

O copie a jurnalului facturilor primite și emise;

Un extras din registrul de venituri și cheltuieli și tranzacții comerciale (pentru antreprenori individuali);

O copie a jurnalului facturilor primite și emise.

9.4.2. Momentul determinării bazei de impozitare

În conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:

Ziua expedierii (transferului) bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

Ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor), transferul drepturilor de proprietate.

Există o excepție de la această regulă generală privind momentul determinării bazei de impozitare de către un contribuabil care produce bunuri (efectuează muncă, prestează servicii), a cărei durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni (conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse).

Clauza 13 din art. 167 din PC Federația Rusă a stabilit că contribuabilii specificați, în cazul primirii sau plății (plată parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) are dreptul de a stabili momentul determinării bazei de impozitare ca fiind ziua expedierii (transferului) bunurilor specificate (executarea lucrărilor, prestarea de servicii) cu contabilizarea separată a operațiunilor efectuate și a sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea operațiunilor de producție de bunuri (lucrări, servicii) cu ciclu lung de producție și alte operațiuni. Lista bunurilor specificate (lucrări, servicii) este stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468.

Atunci când organizațiile - producătorii de mărfuri iau o decizie cu privire la utilizarea art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse, drepturile asupra politicilor contabile ar trebui să stipuleze:

Disponibilitatea unei decizii privind determinarea bazei de impozitare în momentul expedierii mărfurilor (lucrări, servicii);

Metodologia de contabilizare separată a tranzacțiilor în derulare și a sumelor de impozitare pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate utilizate pentru efectuarea operațiunilor de producție de bunuri (muncă, servicii) cu ciclu lung de producție și alte operațiuni.

9.4.3. Utilizarea dreptului de a refuza scutirea de impozit a tranzacțiilor

În cazul tranzacțiilor supuse impozitării și al tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale acestor tranzacții (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, contribuabilul are dreptul de a refuza scutirea de impozitare a tranzacțiilor care nu sunt supuse impozitării (clauza 5 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) prin depunerea unei cereri corespunzătoare la autoritatea fiscală cel târziu a 1-a zi a perioadei fiscale de la care contribuabilul intenționează să refuze scutirea sau să suspende utilizarea acesteia. Politica contabilă trebuie să indice:

a) organizația se bucură de dreptul de a scuti tranzacțiile relevante de la impozitare;

b) organizația nu se bucură de dreptul la scutire de impozitare a tranzacțiilor relevante.

De menționat că lista tranzacțiilor scutite de impozitare se modifică periodic. Compoziția acestora pentru anul corespunzător este indicată la alin. 1–3 ale art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când ia o decizie de renunțare la beneficiile fiscale, într-o cerere adresată autorității fiscale, organizația indică:

Numele tranzacțiilor pentru care refuză să folosească beneficii;

Data de la care intenționează să refuze prestații;

Perioada de timp pentru care intenționează să refuze beneficiile.

9.4.4. Procedura de contabilizare separată a TVA-ului „input” la bunurile (lucrări, servicii) utilizate în tranzacții impozabile și neimpozabile

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, o contabilitate separată a TVA-ului „input” se efectuează în următoarele cazuri:

Atunci când se efectuează tranzacții supuse impozitării și tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Când contribuabilul aplică cote de impozitare diferite la vânzarea (transferul, executarea, furnizarea, inclusiv pentru nevoile proprii) de bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate (clauza 1 a articolului 153 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Odată cu vânzarea simultană de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, baza de impozitare pentru care se calculează în modul general stabilit și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federației Ruse;

Odată cu vânzarea simultană de bunuri (lucrări, servicii), baza de impozitare pentru care se calculează în conformitate cu procedura general stabilită, și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni pentru vânzarea (transferul) cărora nu sunt recunoscute ca vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu clauza 2 art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse;

Pentru tranzacțiile care implică vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât pe piața internă, cât și pentru export (clauza 10, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de atribuire a sumelor de TVA „intrată” la costurile de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii) sau de acceptare a acestor sume spre deducere este determinată de art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sumele de TVA „intrată” pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și active necorporale, drepturi de proprietate utilizate la efectuarea de tranzacții impozabile și scutite de impozit, sunt luate pentru deducere sau incluse în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) într-o proporție determinată pe baza costului mărfurilor (lucrări, servicii) expediate supuse TVA (scutite de impozitare) față de costul total al bunurilor (lucrări, servicii) expediate în perioada perioada de raportare (de impozitare).

De avut în vedere că de la 01.01.2008, în temeiul clauzei 4 a art. 2 din Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2008, un trimestru este considerat perioadă fiscală. În acest sens, de la 01.01.2008, proporția de calcul a sumelor de TVA ar trebui determinată pe baza datelor din perioada fiscală curentă. Sumele de TVA prezentate contribuabililor incepand cu 01.01.2008 pentru bunuri (lucrare, servicii, drepturi de proprietate), inclusiv imobilizari si imobilizari necorporale utilizate pentru efectuarea de tranzactii impozabile si neimpozabile cu TVA, se repartizeaza si conform prevederilor perioada fiscală curentă (scrisori de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 24 iunie 2008 nr. ШС-6-3/450 și Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 iunie 2008 nr. 0307-15/90).

La determinarea proporțiilor tranzacțiilor impozabile și neimpozabile, este necesar să se țină seama de toate veniturile care provin din vânzarea de bunuri (muncă, servicii) care sunt și nu sunt supuse impozitării (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 martie 2005 nr. 03-06-01-04/133), inclusiv venituri din vânzarea în afara Federației Ruse a sumei de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) , a cărui durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni, sume de fonduri sub formă de dobândă la acordarea de împrumuturi în numerar (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 aprilie 2008 nr. 03-07-08/ 104).

În cazul în care contribuabilul nu are o contabilitate separată, valoarea impozitului pe bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale, drepturile de proprietate, nu este supusă deducerii și este inclusă în cheltuielile acceptate pentru deducere la calcularea impozitului pe profit. (impozitul pe venitul persoanelor fizice).persoane) nu este inclus.

O organizație nu poate menține o contabilitate separată în acele perioade fiscale în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitare, nu depășește 5% din costurile totale de producție (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, toate sumele de impozit prezentate acestor contribuabili de către vânzătorii de bunuri (lucrări, servicii) utilizate în producție, drepturile de proprietate în perioada fiscală specificată sunt supuse deducerii în conformitate cu procedura prevăzută la art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Trebuie avut în vedere faptul că scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 noiembrie 2008 nr. ШС-6-3/827 indică necesitatea de a lua în considerare atât cheltuielile directe, cât și cheltuielile generale atunci când se determină ponderea cheltuielilor totale. Organizația însăși stabilește metoda de distribuire a cheltuielilor generale de afaceri în tranzacții impozabile și neimpozabile în perioada fiscală (proporțional cu costurile cu forța de muncă, cheltuielile directe, veniturile din vânzări, cheltuielile materiale etc.) în funcție de condițiile și metodele specifice de funcționare utilizate în contabilitate .

Pentru a distribui sumele de TVA „intrată” pe bunuri (lucrări, servicii) utilizate în efectuarea tranzacțiilor impozabile și neimpozabile, este recomandabil să reflectați TVA „intrată” pentru aceste bunuri (lucrări, servicii) într-un subcont separat „ Sume de TVA supuse distribuirii” în Contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”. Suma TVA înregistrată în debitul subcontului specificat la sfârșitul perioadei fiscale se repartizează între tranzacțiile impozabile și neimpozabile în proporția determinată în modul de mai sus.

În același timp, este necesar să se țină seama de faptul că, pentru a obține comparabilitatea indicatorilor costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), tranzacțiile de vânzare ale cărora sunt supuse impozitării și costul mărfurilor expediate (muncă, servicii), ale căror tranzacții de vânzare sunt scutite de impozitare, acești indicatori ar trebui utilizați fără taxa pe valoarea adăugată.

Sumele de TVA acceptate pentru deducere se sterg din creditul contului 19, subcontul „Sume TVA supuse distribuirii” la debitul contului 68 „Calcule pentru impozite si taxe”. Sumele de TVA care urmează să fie incluse în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) sunt anulate din creditul subcontului „Sume TVA de distribuit” la contul 19 la debitul conturilor de bunuri achiziționate (lucrări, servicii) .

O organizație poate menține o contabilitate analitică separată a TVA-ului „de intrare” pentru bunurile de mai sus (lucrări, servicii) în registre fiscale special concepute. În acest scop, puteți utiliza cărți de achiziții și cărți de vânzări, inclusiv coloane suplimentare adecvate în ele, dacă este necesar.

Este foarte important să vă asigurați că aceste registre sunt completate corect.

În conformitate cu clauza 8 din Regulile pentru păstrarea registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914, în achiziție se înregistrează factura pentru aceea suma pe care contribuabilul o acceptă drept deducere.

Metoda aleasă de organizație pentru contabilizarea separată a TVA „intrată” pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în efectuarea tranzacțiilor supuse și nesupuse TVA este indicată în politica contabilă a organizației.

În plus, în politica contabilă a organizației pentru implementarea contabilității separate, este recomandabil să se indice:

Lista bunurilor (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea operațiunilor care sunt și nu sunt supuse impozitării;

Lista tranzacțiilor scutite de impozitare;

Lista tranzacțiilor impozitate la cote de 18, 10 și 0%.

9.5. Elemente de politică contabilă pentru accize

Elemente de politică contabilă pentru accize sunt:

Procedura de menținere a contabilității separate a tranzacțiilor cu accize;

Indicarea contribuabilului responsabil în cadrul unui contract de parteneriat simplu.

9.5.1. Procedura de menținere a contabilității separate pentru tranzacțiile cu accize (supuse și neimpozitării și pentru tranzacțiile pentru care se stabilesc cote de impozitare diferite)

La stabilirea procedurii de menținere a contabilității separate pentru aceste operațiuni, este necesar să se aibă în vedere următoarele: clauza 1 din art. 183 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă a tranzacțiilor care nu sunt supuse accizelor. Cu toate acestea, dreptul la scutire de la plata accizelor, astfel cum este enumerat la paragraful 1 al art. 183 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul poate utiliza tranzacții numai atunci când menține înregistrări separate ale operațiunilor pentru producția și vânzarea (transferul) mărfurilor accizabile specificate (clauza 2 a articolului 183 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Trebuie menținută o contabilitate separată și pentru mărfurile accizabile, pentru care sunt stabilite cote de impozitare diferite (articolul 190 din Codul fiscal al Federației Ruse). În absența contabilizării separate pentru astfel de bunuri, cuantumul accizelor asupra acestora se calculează pe baza cotei maxime de impozitare aplicată de contribuabil dintr-o bază de impozitare unică determinată pentru toate tranzacțiile supuse accizelor (clauza 7 din art. 194 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru a reduce sarcina fiscală asupra accizelor, este necesar să se precizeze în politica contabilă procedura de menținere a contabilității separate:

Pentru tranzacțiile care nu sunt supuse accizelor;

Pentru mărfurile accizabile primite, supuse accizelor la diferite cote;

Pentru producția de mărfuri accizabile supuse accizelor la diferite cote;

Pentru vânzarea de produse accizabile supuse accizelor la diferite cote;

Pentru transferul (altul decât vânzarea) de bunuri accizabile supuse accizelor la diferite rate.

Contabilitatea separată a tranzacțiilor cu mărfuri accizabile în zonele indicate se efectuează, de regulă:

Pe subconturi și conturi analitice deschise în acest scop;

În registrul contabil formulare elaborate în acest scop. Lista subconturilor deschise ale conturilor analitice și registrelor contabile este indicat să se indiceîn politicile contabile.

9.5.2. Contribuabil responsabil pentru accize conform unui simplu contract de parteneriat

În conformitate cu art. 180 din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoana care acționează pentru calcularea și plata întregii sume a accizei pentru tranzacțiile efectuate în cadrul unui contract de parteneriat simplu este fie participantul care conduce afacerile parteneriatului simplu, fie participantul ales de părțile la acord (la conducerea afacerilor parteneriatului simplu în comun de către toți participanții).

În politica contabilă este indicat să indicați:

Participantul (serviciu, persoană) responsabil de calcularea și plata sumelor accizelor;

Lista documentelor de raportare depuse de participanții la un contract de parteneriat simplu cu privire la îndeplinirea obligațiilor de calcul și plata accizelor (copii declarații fiscale, documente de plată etc.).

9.6. Elemente de politici contabile la aplicarea sistemului de impozitare simplificat

Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare are dreptul:

Selectați un regim fiscal;

Selectați un obiect de impozitare;

Selectați o metodă de evaluare a bunurilor achiziționate achiziționate pentru vânzare ulterioară;

Reduceți baza de impozitare în perioada fiscală cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare.

9.6.1. Alegerea unui regim fiscal

În conformitate cu clauza 2.1 din art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală nr. 204-FZ din 19 iulie 2009 „Cu privire la modificările aduse anumitor acte legislative ale Federației Ruse” și clauza 3 din art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizații al căror venit pentru 9 luni ale anului curent nu a depășit 45 de milioane de ruble, cu un număr mediu de angajați pentru perioada fiscală de cel mult 100 de persoane și cu o valoare reziduală fixă active și active necorporale care nu depășesc 100 de milioane de ruble. are dreptul:

Trecerea la un sistem de impozitare simplificat;

Aplicați alte regimuri de impozitare prevăzute de legislația Federației Ruse.

Dacă, la sfârșitul perioadei de raportare (de impozitare), veniturile organizației au depășit 60 de milioane de ruble. și (sau) în cursul perioadei de raportare a existat o nerespectare a cerințelor stabilite prin paragrafe. 3 și 4 linguri. 346.12 Cod fiscal și clauza 3 din art. 346.14, atunci această organizație își pierde dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare de la începutul trimestrului în care s-a comis excedentul specificat și (sau) nerespectarea cerințelor specificate.

Antreprenorii individuali pot trece la un sistem de impozitare simplificat dacă numărul mediu de angajați pentru perioada fiscală (de raportare) nu depășește 100 de persoane.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali enumerați la alin.3 al art.nu au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare. 346.12 Codul fiscal al Federației Ruse.

Întreprinzători individuali în plus față de sistemul de impozitare simplificat obișnuit are dreptul de a se muta la un sistem fiscal simplificat bazat pe un brevet.

De menționat că în conformitate cu clauza 2.1 al art. 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008, întreprinzătorii individuali care utilizează un sistem de impozitare simplificat bazat pe brevet au dreptul de a atrage angajați, numărul mediu al cărora pentru perioada fiscală nu trebuie să depășească cinci persoane.

Un brevet este eliberat la alegerea contribuabilului pentru o perioadă de la 1 la 12 luni (clauza 4 a articolului 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Perioada fiscală este perioada pentru care a fost eliberat brevetul. Tipurile de activități comerciale pentru care este permisă aplicarea unui sistem simplificat de impozitare bazat pe brevet sunt indicate în paragraful 2 al art. 346.25.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Întreprinzătorii individuali pot trece la un sistem de impozitare simplificat bazat pe un brevet pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse numai după ce subiectul menționat a adoptat legea relevantă.

9.6.2. Selectarea unui obiect impozabil

În conformitate cu art. 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care aplică sistemul de impozitare simplificat au dreptul de a recunoaște ca obiect de impozitare:

Venituri reduse din cheltuieli.

Contribuabilul poate schimba anual obiectul impozitării.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că participanții la un contract de parteneriat simplu sau la un contract de administrare a unui trust de proprietate utilizează doar veniturile reduse cu suma cheltuielilor ca obiect de impozitare.

9.6.3. Alegerea unei metode de evaluare a bunurilor achiziționate achiziționate pentru vânzare ulterioară

În conformitate cu paragraful 2 al art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabil în scopuri fiscale are dreptul de a folosi una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate:

Cu costul primelor achizitii (metoda FIFO);

Pe baza costului achizițiilor recente (metoda LIFO);

La cost mediu;

După costul unitar.

Metoda aleasă pentru evaluarea bunurilor achiziționate este indicată în politica contabilă a organizației. Consecințele utilizării fiecăreia dintre metodele enumerate sunt discutate în § 4.2.2.

9.6.4. Utilizarea dreptului de a reduce baza de impozitare într-o perioadă fiscală cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare

În conformitate cu paragraful 7 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 158-FZ din 22 iulie 2008) un contribuabil care utilizează veniturile reduse cu suma cheltuielilor ca obiect de impozitare, are dreptul:

Reduceți baza de impozitare calculată la sfârșitul perioadei fiscale cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat sistemul de impozitare simplificat și a folosit veniturile reduse cu valoarea cheltuielilor ca obiect de impozitare. . În acest caz, o pierdere se înțelege ca un exces de cheltuieli determinat în conformitate cu art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, asupra veniturilor determinate în conformitate cu art. 346.15 Cod fiscal al Federației Ruse;

Reportați pierderile în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care au fost primite aceste pierderi;

Transferați în perioada fiscală curentă suma pierderilor primite în perioada fiscală precedentă.

O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial pe orice an din următorii nouă ani. Dacă pierderile sunt primite în mai multe perioade fiscale, acestea sunt reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite.

Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite și cuantumul cu care baza de impozitare a fost redusă în fiecare perioadă fiscală pe toată perioada exercitării dreptului de reducere a bazei de impozitare cu valoarea pierderii.

De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că pierderea primită de contribuabil la aplicarea altor regimuri de impozitare nu este acceptată la trecerea la un sistem de impozitare simplificat; pierderile suferite la aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu sunt acceptate la trecerea la alte regimuri de impozitare.

9.7. Elemente de politici contabile pentru impozitul pe proprietate și impozitul pe transport

Elemente de politici contabile pentru aceste impozite sunt:

Procedura de contabilizare separată a proprietății pentru care sunt stabilite condiții speciale de calcul al impozitului;

Decizia de a aplica o cotă de impozitare zero asupra proprietății inovatoare;

Procedura de înregistrare a proprietății care nu a trecut de înregistrarea de stat;

Procedura de înmatriculare separată a vehiculelor.

9.7.1. Procedura de contabilizare separată a proprietății pentru care sunt stabilite condiții speciale de calcul al impozitului

În conformitate cu art. 376, 380–386 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopul calculării și plății impozitului pe proprietate, organizația trebuie să asigure contabilizarea separată a proprietății:

Impozabile și neimpozabile;

Impozite la diferite cote de impozitare;

Impozite la cote reduse;

Situat în bilanţul diviziilor separate alocate unui bilanţ separat;

Situat în afara locației organizației și a diviziilor sale separate care au un bilanț separat.

Este recomandabil să se indice procedura de contabilizare separată a proprietății pentru grupurile specificate de active fixe în politica contabilă în scopuri fiscale.

9.7.2. Decizia de a aplica o cotă de impozitare zero asupra proprietății inovatoare

În conformitate cu Legea federală din 06.07.2011 nr. 132-FZ, începând cu anul 2012, organizațiile poate sa aplicați o cotă zero pentru acest impozit.

Proprietatea inovatoare include:

Instalații care au o eficiență energetică ridicată, cu condiția ca instalația să respecte Lista stabilită de Guvernul Federației Ruse;

Obiecte care au o clasă de eficiență energetică ridicată, cu condiția ca astfel de obiecte să aibă o definiție a claselor lor de eficiență energetică.

Perioada de valabilitate a acestui beneficiu este de trei ani de la înregistrare.

9.7.3. Procedura de înmatriculare separată a vehiculelor

Pentru calcularea și plata taxei de transport, este necesar să se țină evidențe separate ale vehiculelor:

Impozabil și care nu este supus acestei taxe (articolul 358 din Codul fiscal al Federației Ruse);

La locația lor (articolul 363 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Procedura de înmatriculare separată a vehiculelor de mai sus este indicat să se indiceîn politicile contabile în scopuri fiscale.

Întrebări pentru autocontrol

1. Care este scopul politicilor contabile în scopuri fiscale?

2. Numiți principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venit.

3. Ce metode de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pot fi utilizate la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit?

4. Poate organizația însăși să stabilească lista cheltuielilor directe?

5. Ce metode de calcul a amortizarii mijloacelor fixe pot fi folosite in contabilitatea fiscala?

6. Care sunt consecințele unei organizații care utilizează amortizarea bonusului?

7. Ce metode de evaluare a bunurilor achiziționate sunt utilizate pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit?

8. Ce rezerve pot fi create la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit?

9. Numiți principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitul pe venitul valorilor mobiliare.

10. Indicați principalele elemente ale politicii contabile de TVA.

11. Care sunt caracteristicile determinării bazei de impozitare a TVA de către organizațiile care produc bunuri cu ciclu lung de producție?

12. Toate organizațiile pot raporta TVA trimestrial?

13. Numiți opțiunile posibile pentru contabilizarea separată a TVA-ului „input” pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate în tranzacții taxabile și neimpozabile.

14. Numiți elementele politicii contabile atunci când se aplică sistemul simplificat de impozitare.

15. Ce obiecte de impozitare au dreptul să aplice organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare?

Elemente de bază ale politicii contabile în scopuri fiscale. Elemente de bază ale politicii contabile în scopul impozitului pe profit Elemente ale politicii contabile ale întreprinderii în scopuri fiscale

Îndrumare

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

2.2 Politica contabilă ca instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general

Documente similare

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Procedura de calcul a impozitului pe venit și plăți în avans

Repartizarea profiturilor între divizii separate

Contabilizarea costurilor de dobândire a drepturilor asupra terenurilor

politica contabila TVA

Elemente de bază ale politicii contabile în scopul impozitului pe profit Elemente ale politicii contabile ale întreprinderii în scopuri fiscale

Cum se corectează acum erorile din decontul de TVA Eroare TVA zag cum se corectează

Descarcă programe gratuite pentru a învăța limba engleză

Categorii

Ultimele articole

Future Perfect Tense - timpul viitor completat

Adjective compuse în engleză

Fondul mutual de investiții deschis de instrumente financiare de piață „Arsagera - fond mixt de investiții Diviziunea după forma de proprietate asupra resurselor

Cum s-a răspândit fenomenul

Un nou program de sprijin ipotecar de stat pentru familii în care

Cum să începi fluxul de numerar și să lași bogăția să intre în viața ta Vizualizare „Magnetul de bani”

Reguli pentru obținerea unui raport de pensie (extras din Fondul de pensii al Rusiei) pentru antreprenorii individuali și persoane juridice

Concedierea în timpul concediului medical: poate fi concediat un angajat în perioada de boală?

Suspendarea muncii în caz de întârziere la plata salariului

Publicitate

Elemente de bază ale politicii contabile în scopuri fiscale. Elemente de bază ale politicii contabile în scopul impozitului pe profit Elemente ale politicii contabile ale întreprinderii în scopuri fiscale

Îndrumare

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

2.2 Politica contabilă ca instrument de planificare fiscală în timpul tranziției de la un sistem de impozitare simplificat la un regim fiscal general

Documente similare

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Procedura de calcul a impozitului pe venit și plăți în avans

Repartizarea profiturilor între divizii separate

Contabilizarea costurilor de dobândire a drepturilor asupra terenurilor

politica contabila TVA

S-ar putea să te intereseze:

Categorii

Ultimele articole

Publicitate