Základné prvky účtovnej politiky pre daňové účely. Základné prvky účtovnej politiky pre účely dane zo zisku Prvky účtovnej politiky podniku na daňové účely

Úvod

Dôležitými rozhodnutiami vedenia organizácie je príprava a schválenie účtovných zásad pre daňové účtovníctvo. Pri tvorbe účtovnej politiky pre daňové účely treba vychádzať zo skutočnosti, že správne zostavená účtovná politika môže pomôcť pri riešení takej dôležitej úlohy organizácie, akou je daňová optimalizácia. Umenie tvorby účtovných zásad spočíva vo výbere optimálnych účtovných metód pre danú organizáciu, ktoré umožňujú legálne znižovať daňové zaťaženie.

Zoznam činností, ktoré umožňujú ušetriť na daniach pomocou účtovných zásad, zahŕňa posúdenie prvkov použitých účtovných zásad a analýzu využitia možných alternatívnych možností. Všetky otázky určovania príjmov a výdavkov, ich uznávania, posudzovania, distribúcie, účtovníctva, ktoré sú v daňovom poriadku Ruskej federácie nejasné alebo nejednoznačné, alebo nie sú vôbec predpísané, by sa mali stať otázkami účtovnej politiky. A ak sú v súlade s inými normami súčasnej legislatívy, potom účtovná politika pomôže znížiť platby daní a vyhrať spor s daňovým úradom.

Daňovník nezávisle vypracúva a schvaľuje prvky účtovných zásad v rámci ustanovenom Daňovým poriadkom Ruskej federácie. Najväčší počet rezerv, ktoré je potrebné zakotviť do účtovných zásad, sa týka výpočtu dane z príjmov.

Je však potrebné poznamenať, že význam účtovných zásad pre daňové účely podceňujú mnohé podniky, v ktorých sa ich vývoj rieši formálne a dôsledky uplatňovania určitých prvkov sa neskúmajú.

Relevantnosť tejto témy spočíva v potrebe študovať otázky tvorby optimálnej účtovnej politiky na účely dane zo zisku, modelovania kritérií jej vývoja a zásad tvorby v súlade s typmi činností organizácie.

Účelom napísania tejto kurzovej práce je podrobné štúdium prvkov účtovných zásad na účely zdaňovania ziskov spoločností.

Na dosiahnutie tohto cieľa je potrebné splniť nasledujúce úlohy:

zverejňovať podstatu účtovných zásad na daňové účely;

charakterizovať prvky účtovnej politiky na účely dane zo zisku;

zvážiť účtovnú politiku na daňové účely ako nástroj daňového plánovania pri prechode zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim.

Predmetom štúdie je vzťah štátu a daňovníka pri výbere dane z príjmov.

Predmetom štúdie sú predpisy upravujúce tvorbu účtovných zásad pre účely dane zo zisku.

Počas výskumného procesu boli použité všeobecné vedecké metódy: analýza a syntéza, porovnávanie, indukcia a dedukcia.

Teoretickým základom pre napísanie práce boli legislatívne a regulačné akty, zdroje vedeckej literatúry, ako aj články v periodikách.

1. Prvky účtovných zásad pre účely dane zo zisku

1.1 Podstata účtovnej politiky pre daňové účely a prípady jej zmeny

Koncepcia daňovej účtovnej politiky organizácie ako nezávislá bola normatívne zavedená v roku 2002, čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie (TC RF). V daňovom zákonníku Ruskej federácie, ktorý v tom čase platil, však neexistovala žiadna definícia daňovej účtovnej politiky. Federálny zákon Ruskej federácie z 27. júla 2006 č. 137-FZ v čl. 11, odsek 2 Daňového poriadku Ruskej federácie bol doplnený odsek: „účtovná politika na daňové účely je súbor metód (metód), ktoré umožňuje Daňový poriadok Ruskej federácie na určenie príjmov a (alebo) výdavkov, ich uznanie, posúdenie a rozdelenie, ako aj zohľadnenie ďalších ukazovateľov potrebných na daňové účely finančných a ekonomických činností daňovníka.“

Práve vďaka tomuto dodatku k čl. 11 daňového poriadku Ruskej federácie sú od 1. januára 2007 organizácie povinné vypracovať a schváliť 2 dokumenty - účtovnú zásadu na účely účtovníctva a účtovnú zásadu na daňové účely.

Pojem „zásady daňového účtovníctva“ alebo „účtovná politika na daňové účely“ je teda súborom metód daňového účtovníctva povolených daňovým poriadkom Ruskej federácie, ktoré si vybrala konkrétna organizácia na optimalizáciu zdaňovania.

Takmer každý daňovník si musí vybrať jednu alebo druhú možnosť dane. Rozhodnutie v prospech vykonanej voľby by malo byť zdokumentované.

Účtovnú politiku na daňové účely musí schváliť príslušný príkaz (pokyn) vedúceho organizácie (článok 12 článku 167 a článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie). Neexistuje jednotná, „pevná“ forma príkazu na účtovné zásady.

Účtovná politika prijatá organizáciou na daňové účely sa uplatňuje od 1. januára roku nasledujúceho po roku jej schválenia. Tento dokument prijíma organizácia ako celok a je povinný ho používať všetky jej oddelené divízie.

Spočiatku sa predpokladá, že organizácia uplatňuje zásady daňového účtovníctva od okamihu vzniku až po okamih likvidácie. Preto, ak sa nezmení, nie je potrebné ho brať každý rok znova. Až do schválenia novej účtovnej zásady sa uplatňuje daňový účtovný postup, ktorého doba platnosti v objednávke nie je obmedzená na kalendárny rok. V prípade potreby je možné vykonať zmeny v prijatých účtovných zásadách, vydaných samostatným príkazom. Ak však dôjde k mnohým zmenám, je vhodnejšie prijať nové účtovné zásady.

Zmeny účtovnej politiky je možné vykonať v dvoch prípadoch (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie):

V prvom prípade sa zmeny účtovnej politiky pre daňové účely akceptujú od začiatku nového zdaňovacieho obdobia, teda od budúceho roka. V druhom prípade nie skôr, ako vstúpia do platnosti zmeny noriem uvedenej legislatívy.

V prípade objavenia sa nových typov činností je možné kedykoľvek počas vykazovaného roka účtovnú politiku doplniť. Zároveň je potrebné stanoviť a premietnuť do účtovnej politiky zásady a postup účtovania týchto druhov činností na daňové účely.

1.2 Hlavné prvky účtovných zásad pre účely dane zo zisku

Postup vedenia daňového účtovníctva na účely výpočtu dane z príjmov poskytuje veľké množstvo rôznych možností. V dôsledku toho si každý podnik môže vypracovať účtovnú politiku týkajúcu sa zdaňovania zisku, ktorá plne zohľadňuje nuansy jeho činností.

1.Spôsob vykazovania príjmov a výdavkov pre účely dane z príjmov.

Kľúčovým bodom pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov je výber spôsobu vykazovania príjmov a výdavkov daňovníkom. V daňovom účtovníctve sa príjmy a výdavky účtujú časovo rozlíšeným alebo hotovostným spôsobom.

V súlade s článkom 271 daňového poriadku Ruskej federácie sa podľa metódy časového rozlíšenia príjem na daňové účely vykazuje vo vykazovanom (zdaňovacom) období, v ktorom k nemu došlo, bez ohľadu na skutočný príjem finančných prostriedkov, iný majetok (práca, služby) a (alebo) vlastnícke práva.

V súlade s článkom 272 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky akceptované na daňové účely pomocou metódy časového rozlíšenia ako také uznávajú vo vykazovanom (zdaňovacom) období, ktorého sa týkajú, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov a ( alebo) iný spôsob platby.

Príjmy a výdavky týkajúce sa viacerých účtovných (zdaňovacích) období, a ak vzťah medzi príjmami a výdavkami nemožno jednoznačne vymedziť alebo je určený nepriamo, rozdeľuje príjmy daňovník samostatne s prihliadnutím na zásadu jednotného účtovania príjmov a výdavkov.

Avšak, ako každé pravidlo, aj tento algoritmus má výnimky. Niektoré neprevádzkové príjmy sa teda zahrnú do základu dane až po skutočnom prijatí finančných prostriedkov. Napríklad ku dňu prijatia peňazí, dividend z majetkovej účasti na činnosti iných organizácií, bezodplatne prijatých finančných prostriedkov a výšky vrátenia príspevkov predtým zaplatených neziskovým organizáciám, ktoré boli zahrnuté do nákladov (§ 271 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie) sa berú do úvahy. Skutočný prevod peňazí je tiež potrebné zaúčtovať s výdavkami podľa poistných zmlúv (článok 272 ods. 6 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri akruálnej metóde sa musia výrobné a predajné náklady vynaložené vo vykazovanom (alebo zdaňovacom) období rozdeliť na priame a nepriame (článok 1, článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie). Nepriame náklady sa zohľadňujú v plnom rozsahu v bežnom období a priame náklady sa účtujú do nákladov len v tej časti, ktorá pripadá na výrobky predané v tomto účtovnom období.

Na daňové účely a na účely účtovníctva môžete stanoviť rovnaký zoznam priamych výdavkov. To umožní neaplikovať normy PBU 18/02. Zoznam priamych výdavkov musí byť stanovený v účtovnej politike, aj keď je plne v súlade so zoznamom uvedeným v článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie.

Hotovostnú metódu vykazovania príjmov a výdavkov môžu použiť iba tie organizácie, ktorých priemerné príjmy z predaja tovaru (práca, služby) za predchádzajúce štyri štvrťroky nepresiahli 1 000 000 rubľov. za štvrťrok (článok 273 NKRF). Ak sa však v priebehu roka ukáže, že príjmy sú vyššie ako tento ukazovateľ, organizácia bude nútená prejsť na akruálnu metódu. V tomto prípade je potrebné prepočítať všetky príjmy a výdavky od začiatku roka v súlade s touto metódou. Preto, ak sa príjem daňovníka blíži úrovni, pri ktorej nie je možné použiť hotovostnú metódu, je lepšie najskôr schváliť v účtovnej politike akruálnu metódu.

Príjem hotovostným spôsobom vzniká až po skutočnom prijatí peňazí na bankový účet (hotovosti) alebo po skutočnom prijatí majetku. Príjmy budú aj pri splácaní dlhu iným spôsobom (zápočet, náhrada a pod.).

Pri hotovostnom spôsobe zisťovania príjmov a výdavkov sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov zohľadňuje preddavok na tovar.

Na vyhodnotenie surovín, materiálov a zakúpeného tovaru v daňovom účtovníctve sa používajú tieto metódy (článok 8 článku 254 a článok 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie):

metóda ocenenia na základe obstarávacej ceny jednotky zásob (tovaru);

metóda oceňovania priemernými nákladmi;

metóda oceňovania založená na nákladoch na prvé akvizície (FIFO);

metóda oceňovania založená na nákladoch na posledné akvizície (LIFO).

Metódu oceňovania na základe nákladov na jednotku zásob (na základe nákladov na jednotku tovaru) by mali používať tí, ktorí pracujú s tovarmi (surovinami alebo materiálmi), ktoré majú vysokú hodnotu a určitú jedinečnosť. Ide napríklad o drahé priemyselné zariadenia, výrobky z drahých kameňov atď.

Metóda priemerných nákladov sa používa pre veľký počet tovarov (suroviny) a významné objemy predaja (maloobchod). V tomto prípade je ťažké použiť iné metódy z dôvodu značných časových nákladov.

Metóda oceňovania založená na nákladoch posledných akvizícií (LIFO) je výhodná, ak náklady na predávaný tovar (prácu, služby) neustále rastú (napríklad v podmienkach inflácie). V takejto situácii použitie metódy LIFO zvýši náklady na materiál (náklady na nákup tovaru), čím sa zníži základ dane.

Metódu oceňovania založenú na nákladoch na prvé akvizície (FIFO) je vhodné použiť, ak existuje neustály trend znižovania nákladov na predaný tovar (práce, služby).

Podľa zmien vykonaných v PBU 5/01 nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. marca 2007 č. 26 n. sa od 1. januára 2008 metóda LIFO nepoužíva v účtovníctve pri uvoľňovaní zásob (vrátane nakúpených tovar) do výroby. Ak teda chce organizácia zblížiť účtovníctvo a daňové účtovníctvo, tak v účtovnej politike pre daňové účely je potrebné zafixovať rovnakú metódu, ktorá sa používa v účtovníctve.

V odseku 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dva spôsoby výpočtu odpisov: lineárne a nelineárne.

Podstata lineárnej metódy spočíva v tom, že výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku sa určí ako súčin jeho pôvodnej (obnovovacej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet (str. 259.1 zákona č. Daňový poriadok Ruskej federácie). Ide o najjednoduchší (aj keď nie cenovo najvýhodnejší) spôsob odpisovania. Obstarávacia cena odpisovaného majetku sa premieta do nákladov na účely rovnomerného výpočtu dane z príjmov právnických osôb. Pri aplikácii tejto metódy sa odpisy počítajú samostatne pre každú položku odpisovaného majetku.

Vlastnosti použitia metódy nelineárneho odpisovania sú predpísané v čl. 259.2 Daňový poriadok Ruskej federácie. Tento spôsob umožňuje preniesť veľkú časť nákladov na odpisovaný majetok do nákladov pre účely daňovej evidencie na začiatku jeho životnosti.

Pri aplikácii tejto metódy sa odpisy časovo rozlišujú nie pre každú položku odpisovaného majetku, ale pre každú odpisovú skupinu alebo podskupinu. Na tieto účely, keď daňovník používa nelineárnu metódu, sa celkový zostatok odpisových skupín (podskupín) tvorí ako celková cena predmetov zaradených do každej odpisovej skupiny (podskupiny).

Pri budovách, stavbách, prenosových zariadeniach a nehmotnom majetku zaradenom do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny možno odpisy vypočítať len rovnomerne. Toto pravidlo je zakotvené v odseku 3 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny patrí majetok s dobou použiteľnosti nad 20 rokov.

Pre všetok ostatný majetok daňovníka možno použiť len spôsob odpisovania uvedený v jeho účtovných postupoch.

V súčasnosti je možné zmeniť spôsob výpočtu odpisov. Zmeny sú povolené od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. V tomto prípade má daňovník právo prejsť z nelineárnej na lineárnu metódu výpočtu odpisov nie viac ako raz za päť rokov (článok 1 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre všetok odpisovaný majetok spoločnosti (s výnimkou ôsmej až desiatej odpisovej skupiny) musí byť použitá jednotná metóda výpočtu odpisov.

Ak celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) klesne na menej ako 20 000 rubľov, v mesiaci nasledujúcom po mesiaci, v ktorom bola dosiahnutá určená hodnota, ak sa počas tejto doby celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny) nezvýšil ako v dôsledku uvedenia zariadení do prevádzky odpisovaný majetok má daňovník právo zlikvidovať určenú skupinu (podskupinu) a hodnota celkového zostatku sa priradí k neprevádzkovým nákladom bežného obdobia (§ 259 ods. 2 ods. 12 zákona č. Kódex Ruskej federácie).

Podľa odseku 9 čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo zahrnúť do výdavkov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia výdavky na kapitálové investície vo výške najviac 10 % (nie viac ako 30 % vo vzťahu k fixným majetok patriaci do tretej až siedmej odpisovej skupiny) v pôvodnej obstarávacej cene dlhodobého majetku (okrem dlhodobého majetku prijatého bezodplatne). Táto možnosť sa poskytuje aj na výdavky vynaložené na dostavbu, dovybavenie, modernizáciu, rekonštrukciu, technické dovybavenie a čiastočnú likvidáciu dlhodobého majetku.

Toto pravidlo sa nevzťahuje na majetok prijatý organizáciou od zakladateľov a na dlhodobý majetok, ktorý nie je odpisovateľným majetkom.

6.Tvorba rezerv.

Organizácie, ktoré vykazujú výnosy a náklady z predaja tovaru (práce, služby) na akruálnej báze, môžu vytvárať rezervy na budúce výdavky. Tvorba rezerv umožňuje niektoré druhy nákladov rovnomerne zahrnúť do výdavkov pre účely výpočtu dane z príjmov.

V účtovnej zásade pre daňové účely je potrebné určiť, aké rezervy bude organizácia vytvárať. V súlade s normami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie môže organizácia vytvárať rezervy:

na nadchádzajúcu výplatu dovoleniek zamestnancom, vyplácanie ročnej odmeny za dĺžku služby (článok 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie);

nadchádzajúce opravy dlhodobého majetku (článok 260 daňového poriadku Ruskej federácie);

záručné opravy a záručný servis (článok 267 daňového poriadku Ruskej federácie);

tvorba výdavkov na pochybné dlhy (článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie);

nadchádzajúce výdavky pridelené na účely zabezpečenia sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím (článok 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výšku dane na konci zdaňovacieho obdobia určuje daňovník samostatne. Daňovník platiaci daň z príjmov má právo vybrať si v priebehu zdaňovacieho obdobia jednu z dvoch možností platenia preddavkov na daň.

Daňovníci musia platiť preddavok každý mesiac (do 28. dňa). Okrem toho postup výpočtu tejto platby závisí od štvrťroka, v ktorom sa počíta. V 1. štvrťroku sa teda akceptuje mesačná platba rovnajúca sa mesačnej platbe, ktorá bola zaplatená v 4. štvrťroku predchádzajúceho roka (odsek 3, odsek 2, článok 286 daňového poriadku Ruskej federácie). V 2. štvrťroku sa výška mesačnej platby bude rovnať jednej tretine sumy zaplatenej dane v 1. štvrťroku (odsek 3, odsek 2, článok 286 daňového poriadku Ruskej federácie). A v 3. a 4. štvrťroku sa mesačný preddavok určí ako jedna tretina rozdielu medzi sumami dane za dva predchádzajúce štvrťroky. To znamená, že za 3. štvrťrok bude vzorec výpočtu nasledovný: mesačný preddavok = (výška dane za 2. štvrťrok - výška dane za 1. štvrťrok)/3. A za 4. štvrťrok je to takto: mesačný preddavok = (výška dane za 3. štvrťrok - výška dane za 2. štvrťrok)/3.

Ako vidíte, výpočet mesačného preddavku zahŕňa taký ukazovateľ, ako je výška dane za štvrťrok. Tu si musíme uvedomiť, že sa nemusí nutne rovnať sume získanej sčítaním mesačných zálohových platieb. Faktom je, že výška dane za štvrťrok sa určuje na základe skutočne prijatého zisku za štvrťrok. V súlade s tým sa táto suma prevedie po skončení štvrťroka (do 28. dňa nasledujúceho mesiaca). Zálohové platby uskutočnené počas štvrťroka sa kompenzujú, a preto sa do rozpočtu zaplatí iba rozdiel. Ak sa tento rozdiel ukáže ako negatívny, organizácia bude mať preplatok na dani, ktorý možno vrátiť alebo započítať podaním príslušnej žiadosti inšpektorátu (článok 78 daňového poriadku Ruskej federácie).

Alternatívou k vyššie uvedenej možnosti je prevod mesačných platieb, ktoré sa vypočítavajú na základe skutočne prijatého zisku. Pri tomto spôsobe platenia dane z príjmu musí účtovník mesačne sledovať skutočné výsledky práce organizácie a na základe časového rozlíšenia určiť zisk za minulé obdobie. A z tohto zisku sa každý mesiac určí výška preddavku na daň. To znamená, že platba sa v tomto prípade určí podľa vzorca: preddavok = (preddavky za predchádzajúce mesiace zdaňovacieho obdobia - kumulovaný zisk) x sadzba dane. Táto suma musí byť prevedená do rozpočtu do 28. dňa nasledujúceho mesiaca. V tomto prípade nie je potrebné realizovať žiadne ďalšie platby do rozpočtu (t. j. neexistujú žiadne štvrťročné platby).

Na druhý spôsob platenia preddavkov môžete prejsť až po oznámení daňovému úradu najneskôr do 31. decembra roku, ktorý predchádza zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom sa prechod na tento preddavkový systém uskutoční.

Zároveň organizácie, ktorých tržby z predaja za predchádzajúce štyri štvrťroky nepresahujú v priemere 10 000 000 rubľov. za každý štvrťrok platia rozpočtové inštitúcie a niektoré ďalšie kategórie daňovníkov iba štvrťročné preddavky na základe výsledkov vykazovaného obdobia (článok 3 článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie).

Voľba daňovníka pri platení dane z príjmov v mieste samostatných oddelení je upravená ustanovením čl. 288 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Po prvé, ak má daňovník niekoľko samostatných divízií na území jedného zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, nemôže rozdeliť zisky do každej z týchto divízií. V tomto prípade musí organizácia nezávisle vybrať samostatnú divíziu, prostredníctvom ktorej sa bude daň platiť do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie.

Výška dane splatnej do regionálneho rozpočtu sa tvorí na základe podielu na zisku vypočítaného zo súhrnu ukazovateľov jednotlivých divízií nachádzajúcich sa na území tohto zakladajúceho subjektu Ruskej federácie.

Po druhé, daň v mieste samostatného oddelenia sa vypočíta z podielu na zisku pripadajúceho na toto oddelenie. Podiel je definovaný ako aritmetický priemer podielu priemerného počtu zamestnancov (resp. mzdových nákladov) a podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tejto samostatnej divízie na priemernom počte zamestnancov (resp. mzdových nákladov). a zostatková cena odpisovaného majetku za organizáciu ako celok.

Daňovník si musí vybrať, či použije ukazovateľ priemerného počtu zamestnancov alebo ukazovateľ nákladov práce. V tomto prípade musí vybraný ukazovateľ zostať nezmenený počas celého zdaňovacieho obdobia.

2. Účtovná politika pre daňové účely ako nástroj systému daňového plánovania

2.1 Podstata daňového plánovania

účtovná politika zdanenie zisk

Na základe daňového plánovania sa uskutočňuje komplexné a cielené prijímanie opatrení zo strany daňovníka s cieľom plne využiť súhrn všetkých metód daňovej optimalizácie (perspektívnych aj súčasných). Daňovým plánovaním sa rozumie cieľavedomá činnosť daňovníka, ktorá spočíva v určovaní plánovaných hodnôt platieb daní s prihliadnutím na optimalizačné schémy. Úlohou daňového plánovania je organizovať daňový systém tak, aby dosahoval maximálne finančné výsledky pri minimálnych nákladoch. Komplexné daňové plánovanie sa realizuje v rámci daňového poradenstva a je súčasťou finančného plánovania podniku. Daňové plánovanie zahŕňa optimalizáciu zdaňovania vo všeobecnosti, vývoj situačných schém na optimalizáciu platieb daní, organizáciu daňového systému na včasnú analýzu daňových dôsledkov rôznych manažérskych rozhodnutí. Plánovanie platieb daní ako súčasť daňového plánovania umožní podnikom efektívnejšie riadiť dostupné zdroje. Hlavné zásady daňového plánovania sú:

zákonnosť všetkých metód a metód daňovej optimalizácie;

nákladová efektívnosť implementácie schém daňovej optimalizácie;

individuálny prístup k činnostiam a charakteristikám konkrétneho daňovníka;

Zložitosť a všestrannosť aplikácie vyvinutých schém a metód zdaňovania. Organizácia daňového plánovania pozostáva z:

v predbežnej analýze finančnej a ekonomickej činnosti organizácie;

pri štúdiu aktuálnej legislatívy, výskume a analýze daňových problémov konkrétneho daňovníka s cieľom identifikovať najsľubnejšie oblasti daňového plánovania;

pri štúdiu schém na optimalizáciu zdaňovania spoločníkov a konkurentov v konkrétnych druhoch činností, ako aj pri uplatňovaní najziskovejších spôsobov zdaňovania v podniku.

Optimalizácia zdaňovania podniku, vypracovanie samostatných schém minimalizácie daní vo vzťahu ku konkrétnemu druhu činnosti alebo určitej organizačnej a právnej forme zníži odvody daní. Uvoľnené prostriedky môžu byť investované do rozvoja podnikania. Daňové plánovanie je najúčinnejšie vo fáze organizácie podnikania, pretože je vhodné najprv kompetentne pristupovať k výberu organizačnej a právnej formy, miesta registrácie podniku a vývoju organizačnej štruktúry podniku.

Organizácia daňového plánovania počas fungovania podniku je nevyhnutná pri formalizácii zmluvných vzťahov s dodávateľmi a odberateľmi, pri realizácii obchodných transakcií atď.

Daňové plánovanie je neoddeliteľnou súčasťou procesu vzniku, reorganizácie, likvidácie podniku, transformácie, zlúčenia a pod.

Daňové plánovanie je séria činností zameraných na zníženie platieb daní. Tieto činnosti spočívajú predovšetkým v štruktúrovaní podnikania a rozvoji právnych a daňových schém na právnu optimalizáciu dane z príjmu a DPH. Na rozdiel od daňových únikov je daňové plánovanie úplne legálnym prostriedkom na udržanie zarobených peňazí.

2.2 Účtovná politika ako nástroj daňového plánovania pri prechode zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim

Prechod organizácií zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim je zložitý proces z dôvodu prekračovania obmedzení uvedených v čl. 346.12 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie), ako aj dobrovoľné odmietnutie uplatňovania osobitného daňového režimu.

Návratom zo zjednodušeného daňového systému do všeobecného daňového režimu môže organizácia znížiť daňové zaťaženie pomocou:

„medzery“ v daňovej legislatíve;

daňové výhody;

zmena druhu činnosti organizácie;

možnosti účtovania zohľadnené v účtovných zásadách;

Pozrime sa na prvý a štvrtý spôsob daňového plánovania. V súvislosti so zmenami vykonanými federálnym zákonom č. 158-FZ z 22. júla 2008 v Daňovom poriadku Ruskej federácie vzniká otázka zákonnosti zmeny spôsobu výpočtu odpisov pre dlhodobý majetok, ktorý sa neodpisuje počas r. uplatňovania všeobecného daňového režimu, so zostatkovou cenou, nie v plnej výške zohľadnenej ako výdavky pri výpočte jednotnej dane počas obdobia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania.

V odseku 3 čl. 346.25 daňového poriadku Ruskej federácie hovorí nasledovné: ak organizácia prechádza zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim a má fixný majetok, náklady na jeho obstaranie (výstavbu, výrobu, vytvorenie atď.) vznikli počas obdobia uplatňovania všeobecného režimu pred prechodom na zjednodušený daňový systém, nie sú počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému plne prenesené do nákladov, v daňovom účtovníctve je ku dňu prechodu zostatková cena týchto predmetov určená znížením zostatkovej ceny zistenej ku dňu prechodu na zjednodušený daňový systém o výšku výdavkov zistených za obdobie uplatňovania zjednodušeného daňového systému.

V deň, keď sa organizácia vráti do všeobecného daňového režimu, sa zostatková cena dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve vypočíta podľa vzorca:

OSn2 = OSn1 - P,

kde OSn2 je zostatková cena dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve ku dňu, keď sa organizácia vráti do všeobecného daňového režimu, rubľov;

OSn1 - zostatková cena dlhodobého majetku stanovená ku dňu prechodu na zjednodušený systém zdaňovania, rub.;

R - výška výdavkov určených za obdobie uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, rub.

Výdavky určené za obdobie uplatňovania zjednodušeného daňového systému sa akceptujú za vykazované obdobia rovnakým dielom v tomto poradí:

vo vzťahu k dlhodobému majetku s dobou použiteľnosti do 3 rokov vrátane - počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania;

v prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti od 3 do 15 rokov vrátane počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania 50 % obstarávacej ceny, druhého kalendárneho roka 30 % obstarávacej ceny a tretieho kalendárneho roka - 20 % nákladov;

vo vzťahu k dlhodobému majetku s dobou použiteľnosti nad 15 rokov - počas prvých 10 rokov uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania rovnakým dielom z obstarávacej ceny dlhodobého majetku.

V prípade obstarania dlhodobého majetku v období uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania (bez ohľadu na použitý predmet zdanenia) sa pri prechode na všeobecný systém zdaňovania zostatková cena v daňovom účtovníctve nezisťuje.

K dátumu prechodu zo zjednodušeného systému zdaňovania na všeobecný daňový režim organizácie je teda potrebné schváliť nariadenie o účtovných zásadách a zohľadniť v ňom informácie o spôsobe odpisovania v daňovom účtovníctve.

Spôsob výpočtu odpisov (lineárnych alebo nelineárnych) si daňovník stanovuje samostatne vo vzťahu ku všetkým predmetom odpisovaného majetku. Pri budovách, stavbách a prenosových zariadeniach zaradených do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny by sa mala použiť len metóda lineárneho odpisovania. Daňový poriadok Ruskej federácie umožňuje organizáciám zmeniť spôsob výpočtu odpisov od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Daňovník má zároveň právo prejsť z nelineárnej metódy na lineárnu metódu výpočtu odpisov najviac raz za päť rokov, avšak Daňový poriadok Ruskej federácie neobmedzuje počet prechodov z lineárna metóda na nelineárnu metódu.

Problematika prechodu z nelineárneho spôsobu výpočtu odpisov na lineárny a naopak pri návrate organizácie zo zjednodušeného systému zdaňovania do všeobecného daňového režimu nie je zákonom upravená.

Uvažujme o dvoch situáciách, keď sa organizácia vracia zo zjednodušeného daňového systému do všeobecného daňového režimu (pozri tabuľku):

) nemení spôsob výpočtu odpisov, ktorý bol účinný pred prechodom na zjednodušený systém zdaňovania;

) mení spôsob výpočtu odpisov. Pri nelineárnej metóde bude výška odpisov:

kde A je výška odpisov za jeden mesiac pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu), - celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny), - odpisová sadzba pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu).

Výpočet zostatkovej ceny (OSn2) dlhodobého majetku ku dňu návratu zo zjednodušeného systému zdaňovania do všeobecného daňového režimu (doba uvedenia do prevádzky - 17.05.2007; doba použiteľnosti - 40 mesiacov; dátum prechodu zo všeobecného daňového režimu do zjednodušeného daňového systému - 1. 1. 2008; dátum návratu zo zjednodušeného daňového systému do všeobecného daňového režimu - 4. 1. 2010; počiatočné náklady - 700 000 rubľov)

Charakteristika predmetu dlhodobého majetku Spôsob výpočtu odpisov v daňovom účtovníctve lineárny nelineárnyVýška odpisov za obdobie uplatňovania všeobecného daňového režimu, rub. 577 500 467 630Suma nákladov (P) za prvý rok uplatňovania zjednodušeného daňového systému, 288 RUB 750233 810 Suma výdavkov (P) za druhý rok uplatňovania zjednodušeného daňového systému, 173 RUB 250140 290 Suma výdavkov (290 RUB P) za tretí rok uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, 28 87523 380 RUB Celkové výdavky (P) počas uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, 490 875397 480 RUB Zostatková hodnota (OSn2) ku dňu vrátenia zo zjednodušeného daňový systém na všeobecný daňový režim, rub. 86 62570 150 Celkový zostatok každej odpisovej skupiny (podskupiny) sa mesačne znižuje o výšku odpisov za túto skupinu (podskupinu). Ak je celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) nižší ako 20 000 rubľov, daňovník má právo zlikvidovať uvedenú skupinu (podskupinu) a hodnota celkového zostatku sa priradí k neprevádzkovým nákladom bežného obdobia.

V našom príklade je odpisová sadzba pre tretiu odpisovú skupinu 5,6 %. Stanovme si výšku odpisov do dátumu prechodu na zjednodušený systém zdaňovania za jún - december 2007:

A1 = 700 000 x 0,056 = 39 200 rubľov;

A2 = (700 000 - 39 200) x 0,056 = 37 005 rubľov;

A3 = (700 000 - 39 200 - 37 005) x 0,056 = 34 932 rubľov;

A4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 rubľov;

A5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 rubľov;

A6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 rubľov;

A7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 rub.

Celková výška odpisov za obdobie uplatňovania všeobecného daňového režimu bude 232 370 rubľov, zostatková cena dlhodobého majetku bude 467 630 rubľov.

Ako vidíte, v tejto situácii, ak organizácia po návrate do všeobecného daňového režimu naďalej používa rovnaký spôsob výpočtu odpisov ako pred prechodom na zjednodušený systém zdaňovania - lineárny (nelineárny), potom v daňových účtovanie zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku pri použití lineárnej metódy bude 86 625 rubľov, s nelineárnym - 70 150 rubľov.

V dôsledku toho je lineárna metóda výpočtu odpisov pre organizáciu výhodná nielen pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému, pretože úspory na jednej dani predstavujú 14 009 rubľov. (490 875 - 397 480) x 15 %, ale aj po jeho návrate do všeobecného daňového režimu, keďže úspora na dani zo zisku predstavuje 3 295 rubľov. (86 625 - 70 150) x 20 %.

Pri použití nelineárnej metódy: za prvý mesiac sa do nákladov bude účtovať suma 3928 rubľov. (70 150 x 0,056), v druhom mesiaci - 3 708 rubľov. ((70 150 - 3928) x 0,056), v treťom mesiaci - 3501 rubľov, vo štvrtom - 3305 rubľov, v piatom - 3120 rubľov, v šiestom - 2945 rubľov. atď.

Po šiestich mesiacoch sa zostatková hodnota bude rovnať 49 643 RUB. (70 150 - 20 507). Následne pri nelineárnej metóde počas zostávajúcich 6 mesiacov užitočného používania predmetu organizácia nebude môcť odpísať celú jeho zostatkovú hodnotu. Odpíšte zostatkovú hodnotu predmetu vo výške menej ako 20 000 rubľov. Bude to možné len 21. mesiac.

Ako vidno, životnosť pri použití nelineárnej metódy sa predlžuje a v porovnaní s životnosťou daného objektu v posudzovanej skupine je pri lineárnej metóde viac ako 15 mesiacov.

Ako už bolo uvedené, organizácia má právo zmeniť spôsob výpočtu odpisov od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

Uvažujme o druhej situácii, keď po návrate do všeobecného daňového režimu organizácia zmení spôsob odpisovania z nelineárneho na lineárny. Pri prechode z nelineárnej na lineárnu metódu výpočtu odpisov by ste mali vypočítať novú zostatkovú cenu dlhodobého majetku:

S x (1 – 0,01 x k),

kde Sn je zostatková cena predmetu po n mesiacoch po jeho zaradení do zodpovedajúcej odpisovej skupiny (podskupiny); - počiatočná (náhradná) cena predmetu; - odpisová sadzba (vrátane zohľadnenia zvyšujúceho sa faktora) aplikovaná na skupina (podskupina), - počet celých mesiacov, ktoré uplynuli odo dňa zaradenia predmetu do odpisovej skupiny (podskupiny) do dňa vyradenia z tejto skupiny (podskupiny).

Počiatočné (náhradné) náklady na objekt budú: = 700 000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700 000 x 0,708 = 495 600 rubľov.

Ako vidíte, pri prechode z nelineárnej na lineárnu metódu výpočtu odpisov v čase návratu zo zjednodušeného daňového systému do všeobecného daňového režimu bude nová zostatková cena objektu 495 600 rubľov a suma mesačné výdavky vo forme časovo rozlíšených odpisov v daňovom účtovníctve budú 82 600 rubľov. (495 600 RUB: 6 mesiacov), čo je vyššie v porovnaní s nákladmi na odpisy vypočítanými lineárnou metódou.

Uvažovaný spôsob daňového plánovania zmenou možnosti účtovania o odpisoch v účtovnej politike na daňové účely zníži daň z príjmov.

Tento spôsob je dosť riskantný, ale nie je v rozpore s odsekom 7 čl. 3 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého „všetky rozpory a nejednoznačnosti v právnych aktoch o daniach a poplatkoch sa vykladajú v prospech daňovníka“.

Záver

Účtovná politika na daňové účely je súbor metód (metód) povolených Daňovým poriadkom Ruskej federácie na určovanie príjmov a (alebo) výdavkov, ich vykazovanie, posudzovanie a rozdeľovanie, ako aj pri zohľadnení iných ukazovateľov finančného hospodárenia daňovníka. a ekonomické činnosti potrebné na daňové účely.

Ak daňový poriadok obsahuje priame pravidlo, ktoré neobsahuje právo voľby, nie je potrebné ho v účtovnej zásade opakovať.

Účtovná zásada pre daňové účely musí byť schválená príslušným príkazom (pokynom) vedúceho organizácie. Zmeny účtovnej politiky je možné vykonať v dvoch prípadoch (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie):

1.ak sa organizácia rozhodne zmeniť svoje účtovné metódy;

2.ak dôjde k zmenám právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Zisk predstavuje príjem znížený o sumu nákladov spojených s dosahovaním príjmov.

V súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie môže organizácia vo svojich účtovných zásadách určiť tieto body:

.Spôsob účtovania výnosov a nákladov.

.Postup pri daňovom účtovaní výdavkov, ktoré možno súčasne priradiť k viacerým druhom výdavkov s rovnakým odôvodnením.

.Metóda hodnotenia surovín a materiálov používaných pri výrobe (výrobe) tovarov (vykonávanie prác, poskytovanie služieb), ako aj predaných nakupovaných tovarov.

.Metódy výpočtu odpisov.

.Využitie práva na zrušenie odpisovej skupiny.

.Využitie práva na bonusový odpis.

.Tvorba rezerv.

.Postup pri výpočte dane a preddavkov.

.Ukazovateľ používaný na výpočet podielu na zisku pripadajúceho na samostatnú divíziu.

Daňovým plánovaním sa rozumie cieľavedomá činnosť daňovníka, ktorá spočíva v určovaní plánovaných hodnôt platieb daní s prihliadnutím na optimalizačné schémy. Daňové plánovanie zahŕňa optimalizáciu zdaňovania vo všeobecnosti, vývoj situačných schém na optimalizáciu platieb daní, organizáciu daňového systému na včasnú analýzu daňových dôsledkov rôznych manažérskych rozhodnutí.

Plánovanie platieb daní ako súčasť daňového plánovania umožní podnikom efektívnejšie riadiť dostupné zdroje.

Prechod organizácií zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim je zložitý proces z dôvodu prekračovania obmedzení uvedených v čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj dobrovoľné odmietnutie uplatňovania osobitného daňového režimu.

Ku dňu prechodu zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim organizácie je potrebné schváliť nariadenie o účtovných zásadách a premietnuť do neho informácie o spôsobe odpisovania v daňovom účtovníctve.

Bibliografia

1. Ústava Ruskej federácie.

2.Občiansky zákonník Ruskej federácie // SPS „ConsultantPlus“.

.Daňový poriadok Ruskej federácie časti I a II. // SPS „ConsultantPlus“.

4.Federálny zákon z 23. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“ v znení neskorších predpisov z 30. júna 2004.

.Federálny zákon Ruskej federácie z 27. júla 2006 č. 137-FZ „O zmene a doplnení prvej a druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie v súvislosti s vykonávaním opatrení na zlepšiť správu daní“

.Nariadenie vlády Ruskej federácie „O zatriedení dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín“ z 1. januára 2002 č. 1.

.Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. 9. 2001, č. 44n.

.PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“ bola schválená nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 1998 č. 60 č.

.Účtovné predpisy „Účtovná závierka organizácie“, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 07.06.1999 43N (PBU 4/99).

.Predpisy o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24. marca 2000 č. 31n).

.Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ (PBU 6/01), schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n.

.Účtovné predpisy „Organizačné náklady“ (PBU 10/99), schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 05.06.99 č. 33n.

.Predpisy o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 29. júla 1998 č. 34n.

.Účtovné predpisy „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov organizácií“ (PBU 18/02), schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2002 č. 114 n (v znení vyhlášky Ministerstva financií SR) zo dňa 11.02.2008 č. 23 n, zo dňa 25. októbra 2010 č. 132n).

.Informačný list Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 č. 98, odsek 8 „Preskúmanie praxe pri riešení prípadov rozhodcovskými súdmi v súvislosti s aplikáciou určitých ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie federácia."

.Babaev Yu.A. Účtovná teória. Učebnica pre vysoké školy. 3. vyd. - M.: TK Velby, 2007. - 256 s.

.Veshunova, N.L. Účtovníctvo a daňové účtovníctvo: učebnica / N.L. Veshhunova. - 3. vydanie, prepracované. a dodatočné - M.: Prospekt, 2008. - 843 s.

.Vladimírová, M.P. Dane a zdaňovanie: učebnica. manuál pre vysoké školy / M.P. Vladimírovej. - M.: KNORUS, 2009. - 232 s.

.Vilková E.S. Daňové plánovanie. Učebnica. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

.Endovitsky, D.A. Účtovníctvo a daňové účtovníctvo v malom podniku: učebnica. manuál pre univerzity / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; upravil ÁNO. Endovitsky. - 2. vyd., vymazané. - M.: KNORUS, 2007. - 256 s.

.Zhidkova E.Yu. Dane, zdaňovanie: Učebnica, 2. vyd., prepracovaná. a dodatočné - M.: Eksmo, 2009. - 480 s.

.Zakirová E.Kh. Dane a zdaňovanie: Učebnica. - M.: MIEPM, 2010. - 198 s.

.Zakharyin V.R. Daň z príjmu. Zložitá problematika zisťovania základu dane a platenia daní. Praktický sprievodca. - M.: Omega-L, 2006. 315 s.

.Milyakov N.V. Dane a zdaňovanie: Učebnica. - M.: Infra-M, 2009. - 520 s.

.Daň z príjmov a PBU 18/02: organizácia daňového účtovníctva na základe účtovníctva / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 s.

.Dane a zdaňovanie v Ruskej federácii: učebnica. príspevok / F.N. Sova. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 s.

.Novoselov K.V. Daň z príjmov 2008-2009. 2. vydanie, prepracované. a dodatočné - M.: ICGroup, 2008. - 424 s.

.Novoselov K.V. Daň z príjmov 2008-2009/ vyd. upravil Krutyakova T.L. Učebnica, 2. vyd., prepracovaná. a dodatočné - M.: IC Group, 2009. - 237 s.

.Panskov V.G. Dane a zdaňovanie: teória a prax: Učebnica pre vysoké školy. - M.: Yurayt, 2010. - 688 s.

.Finančné výsledky: účtovníctvo a daňové účtovníctvo: učebnica. príspevok / L.N. Bulavin a ďalší - M.: Financie a štatistika, 2009. - 321 s.

Doučovanie

Potrebujete pomôcť so štúdiom témy?

Naši špecialisti vám poradia alebo poskytnú doučovacie služby na témy, ktoré vás zaujímajú.
Odošlite žiadosť s uvedením témy práve teraz, aby ste sa dozvedeli o možnosti konzultácie.

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

Uverejnené na http://www.allbest.ru/

Úvod

Účelom napísania tejto kurzovej práce je podrobné štúdium prvkov účtovných zásad na účely zdaňovania ziskov spoločností.

Na dosiahnutie tohto cieľa je potrebné splniť nasledujúce úlohy:

Odhaliť podstatu účtovnej politiky na daňové účely;

Opíšte prvky účtovnej politiky na účely dane zo zisku;

Zvážte účtovnú politiku na daňové účely ako nástroj daňového plánovania počas prechodu zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim.

Predmetom štúdie je vzťah štátu a daňovníka pri výbere dane z príjmov.

Predmetom štúdie sú predpisy upravujúce tvorbu účtovných zásad pre účely dane zo zisku.

Počas výskumného procesu boli použité všeobecné vedecké metódy: analýza a syntéza, porovnávanie, indukcia a dedukcia.

Teoretickým základom pre napísanie práce boli legislatívne a regulačné akty, zdroje vedeckej literatúry, ako aj články v periodikách.

1. Prvky účtovných zásad na účely dane z príjmov

1.1 Podstata účtovných zásad pre daňové účelya prípady jeho zmeny

Takmer každý daňovník si musí vybrať jednu alebo druhú možnosť dane. Rozhodnutie v prospech vykonanej voľby by malo byť zdokumentované.

Zmeny účtovnej politiky je možné vykonať v dvoch prípadoch (článok 313 daňového poriadku Ruskej federácie):

1.2 Hlavné prvky účtovnej politiky pre účely dane zo zisku

1. Spôsob účtovania výnosov a nákladov pre účely dane zo zisku.

Pri hotovostnom spôsobe zisťovania príjmov a výdavkov sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov zohľadňuje preddavok na tovar.

2. Metóda hodnotenia surovín a zásob používaných pri výrobe (výrobe) tovarov (vykonávanie prác, poskytovanie služieb), ako aj predávaného nakupovaného tovaru.

Metóda ocenenia na základe obstarávacej ceny jednotky zásob (tovaru);

Metóda oceňovania priemernými nákladmi;

Metóda oceňovania založená na nákladoch na prvé akvizície (FIFO);

Metóda ocenenia založená na obstarávacej cene posledných akvizícií (LIFO).

Metódu oceňovania založenú na nákladoch na prvé akvizície (FIFO) je vhodné použiť, ak existuje neustály trend znižovania nákladov na predaný tovar (práce, služby).

3. Spôsoby výpočtu odpisov.

V odseku 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dva spôsoby výpočtu odpisov: lineárne a nelineárne.

Pre všetok ostatný majetok daňovníka možno použiť len spôsob odpisovania uvedený v jeho účtovných postupoch.

Pre všetok odpisovaný majetok spoločnosti (s výnimkou ôsmej až desiatej odpisovej skupiny) musí byť použitá jednotná metóda výpočtu odpisov.

4. Využitie práva na zrušenie odpisovej skupiny.

5. Využitie práva na bonusový odpis.

Toto pravidlo sa nevzťahuje na majetok prijatý organizáciou od zakladateľov a na dlhodobý majetok, ktorý nie je odpisovateľným majetkom.

6. Tvorba rezerv.

Za nadchádzajúcu výplatu dovoleniek zamestnancom vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu (článok 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie);

Nadchádzajúce opravy dlhodobého majetku (článok 260 daňového poriadku Ruskej federácie);

Záručné opravy a záručný servis (článok 267 daňového poriadku Ruskej federácie);

Tvorba výdavkov na pochybné dlhy (článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie);

Nadchádzajúce výdavky pridelené na účely zabezpečenia sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím (článok 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

7. Postup pri výpočte dane a preddavkov.

8. Ukazovateľ používaný na výpočet podielu na zisku pripadajúceho na samostatnú divíziu.

Voľba daňovníka pri platení dane z príjmov v mieste samostatných oddelení je upravená ustanovením čl. 288 Daňový poriadok Ruskej federácie.

2. Účtovná politika pre daňové účely ako nástroj systému daňového plánovania

2.1 Podstata daňového plánovania

účtovná politika zdanenie zisk

Zákonnosť všetkých metód a metód daňovej optimalizácie;

Nákladová efektívnosť implementácie schém daňovej optimalizácie;

Individuálny prístup k činnosti a charakteristike konkrétneho daňovníka;

Zložitosť a všestrannosť aplikácie vyvinutých schém a metód zdaňovania. Organizácia daňového plánovania pozostáva z:

V predbežnej analýze finančnej a ekonomickej činnosti organizácie;

Pri štúdiu súčasnej legislatívy, výskume a analýze daňových problémov konkrétneho daňovníka s cieľom identifikovať najsľubnejšie oblasti daňového plánovania;

Pri štúdiu schém na optimalizáciu zdaňovania spoločníkov a konkurentov v konkrétnych typoch činností, ako aj pri uplatňovaní najziskovejších metód zdaňovania v podniku.

Organizácia daňového plánovania počas fungovania podniku je nevyhnutná pri formalizácii zmluvných vzťahov s dodávateľmi a odberateľmi, pri realizácii obchodných transakcií atď.

Daňové plánovanie je neoddeliteľnou súčasťou procesu vzniku, reorganizácie, likvidácie podniku, transformácie, zlúčenia a pod.

2.2 Účtovná politika ako nástroj daňového plánovania pri prechode zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim

Návratom zo zjednodušeného daňového systému do všeobecného daňového režimu môže organizácia znížiť daňové zaťaženie pomocou:

- „medzery“ v daňovej legislatíve;

daňové výhody;

Zmena typu činnosti organizácie;

Účtovné možnosti zohľadnené v účtovných zásadách;

V deň, keď sa organizácia vráti do všeobecného daňového režimu, sa zostatková cena dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve vypočíta podľa vzorca:

OSn2 = OSn1 - P,

kde OSn2 je zostatková cena dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve ku dňu, keď sa organizácia vráti do všeobecného daňového režimu, rubľov;

OSn1 - zostatková cena dlhodobého majetku stanovená ku dňu prechodu na zjednodušený systém zdaňovania, rub.;

R - výška výdavkov určených za obdobie uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, rub.

Výdavky určené za obdobie uplatňovania zjednodušeného daňového systému sa akceptujú za vykazované obdobia rovnakým dielom v tomto poradí:

V prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti do 3 rokov vrátane - počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania;

V prípade dlhodobého majetku s dobou použiteľnosti od 3 do 15 rokov vrátane je v prvom kalendárnom roku uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania 50 % z obstarávacej ceny, v druhom kalendárnom roku 30 % z obstarávacej ceny a v treťom kalendárnom roku - 20 % nákladov;

Vo vzťahu k dlhodobému majetku s dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov - počas prvých 10 rokov uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania rovnakým dielom z ceny dlhodobého majetku.

Uvažujme o dvoch situáciách, keď sa organizácia vracia zo zjednodušeného daňového systému do všeobecného daňového režimu (pozri tabuľku):

1) nemení spôsob výpočtu odpisov, ktorý bol účinný pred prechodom na zjednodušený daňový systém;

2) mení spôsob výpočtu odpisov. Pri nelineárnej metóde bude výška odpisov:

kde A je suma časovo rozlíšených odpisov za jeden mesiac pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu);

B - celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny);

k je odpisová sadzba pre príslušnú odpisovú skupinu (podskupinu).

Charakteristika položky dlhodobého majetku	Spôsob výpočtu odpisov v daňovom účtovníctve
	lineárne	nelineárne
Výška odpisu za obdobie uplatňovania všeobecného režimu zdaňovania, rub.
Zostatková hodnota (OSn1) ku dňu prechodu zo všeobecného režimu zdaňovania na zjednodušený systém zdaňovania, rub.
Výška výdavkov (P) za prvý rok uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, rub.
Výška výdavkov (P) za druhý rok uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, rub.
Výška výdavkov (P) za tretí rok uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania, rub.
Celkové výdavky (P) pri uplatňovaní zjednodušeného systému zdaňovania, rub.
Zostatková hodnota (OSn2) ku dňu návratu zo zjednodušeného systému zdaňovania do všeobecného režimu zdaňovania, rub.

Celkový zostatok každej odpisovej skupiny (podskupiny) sa mesačne znižuje o výšku odpisov za túto skupinu (podskupinu). Ak je celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) nižší ako 20 000 rubľov, daňovník má právo zlikvidovať uvedenú skupinu (podskupinu) a hodnota celkového zostatku sa priradí k neprevádzkovým nákladom bežného obdobia.

V našom príklade je odpisová sadzba pre tretiu odpisovú skupinu 5,6 %. Stanovme si výšku odpisov do dátumu prechodu na zjednodušený systém zdaňovania za jún - december 2007:

A1 = 700 000 x 0,056 = 39 200 rubľov;

A2 = (700 000 - 39 200) x 0,056 = 37 005 rubľov;

A3 = (700 000 - 39 200 - 37 005) x 0,056 = 34 932 rubľov;

A4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 rubľov;

A5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 rubľov;

A6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 rubľov;

A7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 rub.

Celková výška odpisov za obdobie uplatňovania všeobecného daňového režimu bude 232 370 rubľov, zostatková cena dlhodobého majetku bude 467 630 rubľov.

Ako vidno, životnosť pri použití nelineárnej metódy sa predlžuje a v porovnaní s životnosťou daného objektu v posudzovanej skupine je pri lineárnej metóde viac ako 15 mesiacov.

Ako už bolo uvedené, organizácia má právo zmeniť spôsob výpočtu odpisov od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

Sn = S x (1 – 0,01 x k),

kde Sn je zostatková cena predmetu po n mesiacoch po jeho zaradení do príslušnej odpisovej skupiny (podskupiny);

S sú počiatočné (náhradné) náklady na predmet;

k - odpisová sadzba (vrátane zohľadnenia rastúceho faktora) aplikovaná na skupinu (podskupinu);

n je počet celých mesiacov, ktoré uplynuli odo dňa zaradenia predmetu do odpisovej skupiny (podskupiny) do dňa vyradenia z tejto skupiny (podskupiny).

Počiatočné (náhradné) náklady na objekt budú:

Sn = 700 000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700 000 x 0,708 = 495 600 rub.

Uvažovaný spôsob daňového plánovania zmenou možnosti účtovania o odpisoch v účtovnej politike na daňové účely zníži daň z príjmov.

Záver

Ak daňový poriadok obsahuje priame pravidlo, ktoré neobsahuje právo voľby, nie je potrebné ho v účtovnej zásade opakovať.

1. ak sa organizácia rozhodne zmeniť používané účtovné metódy;

2. ak dôjde k zmenám právnych predpisov o daniach a poplatkoch.

Zisk predstavuje príjem znížený o sumu nákladov spojených s dosahovaním príjmov.

V súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie môže organizácia vo svojich účtovných zásadách určiť tieto body:

1. Spôsob účtovania výnosov a nákladov.

2. Postup pri daňovom účtovaní výdavkov, ktoré možno pri rovnakých dôvodoch súčasne priradiť k viacerým druhom výdavkov.

3. Metóda hodnotenia surovín a materiálov používaných pri výrobe (výrobe) tovarov (vykonávanie prác, poskytovanie služieb), ako aj predávaného nakupovaného tovaru.

4. Spôsoby výpočtu odpisov.

5. Využitie práva na zrušenie odpisovej skupiny.

6. Využitie práva na bonusový odpis.

7. Tvorba rezerv.

8. Postup pri výpočte dane a preddavkov.

9. Ukazovateľ používaný na výpočet podielu na zisku pripadajúceho na samostatnú divíziu.

Plánovanie platieb daní ako súčasť daňového plánovania umožní podnikom efektívnejšie riadiť dostupné zdroje.

Bibliografia

1. Ústava Ruskej federácie.

2. Občiansky zákonník Ruskej federácie // SPS „ConsultantPlus“.

3. Daňový poriadok Ruskej federácie časti I a II. // SPS „ConsultantPlus“.

4. Federálny zákon z 23. novembra 1996 č. 129-FZ „O účtovníctve“ v znení z 30. júna 2004.

5. Federálny zákon Ruskej federácie z 27. júla 2006 č. 137-FZ „O zmenách a doplneniach prvej a druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie v súvislosti s implementáciou opatrenia na zlepšenie daňovej správy“

6. Nariadenie vlády Ruskej federácie „O zaradení dlhodobého majetku do odpisových skupín“ zo dňa 1. januára 2002 č. 1.

7. PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“ bola schválená nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 1998 č. 60 č.

8. Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ PBU 5/01, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. 9. 2001, č. 44n.

9. PBU 1/98 „Účtovná politika organizácie“ bola schválená nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 9. decembra 1998 č. 60 č.

10. Účtovné predpisy „Účtovná závierka organizácie“, schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. júla 1999 43N (PBU 4/99).

11. Predpisy o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24. marca 2000 č. 31n).

12. Účtovné predpisy „Účtovanie dlhodobého majetku“ (PBU 6/01), schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2001 č. 26n.

13. Účtovné ustanovenia „Výdavky organizácie“ (PBU 10/99), schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 05.06.99 č. 33n.

14. Predpisy o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 29. júla 1998 č. 34n.

15. Účtovné ustanovenia „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov organizácií“ (PBU 18/02), schválené výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 19. novembra 2002 č. 114 n (v znení výnosu ministerstva financií zo dňa 11.02.2008 č. 23 n, zo dňa 25. októbra .2010 č. 132n).

16. Informačný list Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 č. 98, odsek 8 „Preskúmanie praxe rozhodcovských súdov pri riešení prípadov súvisiacich s aplikáciou niektorých ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku z r. Ruská federácia“.

17. Babaev Yu.A. Účtovná teória. Učebnica pre vysoké školy. 3. vyd. - M.: TK Velby, 2007. - 256 s.

18. Veshchunova, N.L. Účtovníctvo a daňové účtovníctvo: učebnica / N.L. Veshhunova. - 3. vydanie, prepracované. a dodatočné - M.: Prospekt, 2008. - 843 s.

19. Vladimírová, M.P. Dane a zdaňovanie: učebnica. manuál pre vysoké školy / M.P. Vladimírovej. - M.: KNORUS, 2009. - 232 s.

20. Vilková E.S. Daňové plánovanie. Učebnica. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

21. Endovitsky, D.A. Účtovníctvo a daňové účtovníctvo v malom podniku: učebnica. manuál pre univerzity / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; upravil ÁNO. Endovitsky. - 2. vyd., vymazané. - M.: KNORUS, 2007. - 256 s.

22. Zhidkova E.Yu. Dane, zdaňovanie: Učebnica, 2. vyd., prepracovaná. a dodatočné - M.: Eksmo, 2009. - 480 s.

23. Zakirová E.Kh. Dane a zdaňovanie: Učebnica. - M.: MIEPM, 2010. - 198 s.

24. Zakharyin V.R. Daň z príjmu. Zložitá problematika zisťovania základu dane a platenia daní. Praktický sprievodca. - M.: Omega-L, 2006. 315 s.

25. Milyakov N.V. Dane a zdaňovanie: Učebnica. - M.: Infra-M, 2009. - 520 s.

26. Daň z príjmov a PBU 18/02: organizácia daňového účtovníctva na základe účtovníctva / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 s.

27. Dane a zdaňovanie v Ruskej federácii: učebnica. príspevok / F.N. Sova. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 s.

28. Novoselov K.V. Daň z príjmov 2008-2009. 2. vydanie, prepracované. a dodatočné - M.: ICGroup, 2008. - 424 s.

29. Novoselov K.V. Daň z príjmov 2008-2009/ vyd. upravil Krutyakova T.L. Učebnica, 2. vyd., prepracovaná. a dodatočné - M.: IC Group, 2009. - 237 s.

30. Panskov V.G. Dane a zdaňovanie: teória a prax: Učebnica pre vysoké školy. - M.: Yurayt, 2010. - 688 s.

31. Finančné výsledky: účtovníctvo a daňové účtovníctvo: učebnica. príspevok / L.N. Bulavin a ďalší - M.: Financie a štatistika, 2009. - 321 s.

Uverejnené na Allbest.ru

Podobné dokumenty

Podstata a ciele podnikovej účtovnej politiky formovanej na daňové účely, faktory pre jej výber. Postup prijímania a problémy tvorby účtovných zásad v určitých typoch organizácií. Optimalizácia daňového zaťaženia a odvodov daní spoločnosti.

práca, pridané 05.03.2015

Vlastnosti zdaňovania investičných aktivít. Organizačná a ekonomická charakteristika Globus LLC. Charakteristika účtovnej politiky podniku na daňové účely. Zlepšenie daňového účtovníctva investičných činností.

kurzová práca, pridané 31.10.2014

Potreba optimalizácie zdaňovania malých podnikov ako jedného z najdôležitejších faktorov ich efektívneho fungovania. Výber optimálneho daňového systému pre podnik. Návrhy na zlepšenie účtovnej politiky spoločnosti DINAMIKA-HELEN LLP.

práca, pridané 25.09.2016

Tvorba a význam účtovných zásad pre účtovné a daňové účely. Analýza daní zaplatených podnikom a výpočet daňového zaťaženia na príklade Mestského jednotného podniku Bývanie a komunálne služby "Yuzhnoye", problémy a vyhliadky na optimalizáciu jeho daňového systému.

kurzová práca, pridané 06.08.2010

Úloha a ciele politiky optimalizácie zdaňovania podnikov v odevnom priemysle Ruskej federácie. Všeobecná charakteristika podniku JSC "Alexandria". Analýza výsledkov hospodárskej činnosti podniku a organizácie jeho účtovných zásad.

práca, pridané 18.09.2012

Hlavné črty organizácie zdaňovania podnikov na príklade Avtoelektronika OJSC, účastníka najväčších automobilových výstav. Hlavné typy produktov. Analýza účtovnej politiky podniku a spôsoby zlepšenia zdaňovania.

práca, pridané 21.11.2011

Analýza technicko-ekonomických ukazovateľov podniku. Vypracovanie podnikových účtovných zásad pre účtovné a daňové účely. Vykonávanie daňovej optimalizácie pre najproblematickejšie dane. Porovnanie daňového zaťaženia pred a po ňom.

kurzová práca, pridané 18.01.2014

Teoretické základy účtovnej politiky a daňového plánovania, umožňujúce znížiť úroveň daňového zaťaženia. Význam účtovných zásad pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov právnických osôb. Preferenčné zdaňovanie v offshore zónach.

práca, pridané 10.12.2014

Evolučné ekonomické reformy, ktoré viedli k vytvoreniu daňového systému v roku 1990. Štruktúra zdaňovania a kritériá efektívnosti daňovej politiky. Konštrukcia jeho optimálneho modelu. Vlastnosti zdaňovania vo Švédsku.

test, pridané 02.04.2015

Hlavné charakteristiky obchodnej organizácie, znaky jej zdaňovania, účtovná politika, vlastníctvo majetku. Faktory ovplyvňujúce organizáciu finančnej činnosti podniku. Finančné zdroje poisťovacej a úverovej organizácie.

Táto politika stanovuje postup vedenia daňovej evidencie jednotlivých obchodných transakcií a (alebo) predmetov. Zmeny účtovnej politiky sa vykonávajú v prípade zmien legislatívy a zmien v používaných metódach daňového účtovníctva a podliehajú uplatňovaniu od začiatku zdaňovacieho obdobia.

Organizačné a technické otázky účtovných zásad . V tejto časti je vhodné uviesť nasledovné:

ktoré oddelenie organizuje a vedie daňové účtovníctvo;

harmonogram toku dokumentov pre daňové účtovníctvo;

ak existujú samostatné divízie - postup vedenia daňového účtovníctva samostatnými divíziami a predloženie údajov z daňového účtovníctva materskej organizácii.

Spôsob zisťovania príjmov a výdavkov . Organizácie s priemerným štvrťročným príjmom (bez DPH a dane z obratu) za predchádzajúce štyri štvrťroky nižším ako 1 milión rubľov. za každý štvrťrok môžu určiť príjmy a výdavky na akruálnej aj peňažnej báze. Preto musia vo svojich účtovných zásadách uviesť metódu, ktorú používajú na určenie príjmov a výdavkov.

Organizácia, ktorej výška tržieb presahuje vyššie uvedený limit, musí použiť metódu časového rozlíšenia, ktorú nie je potrebné uvádzať v účtovných zásadách.

Postup pri platení daní a preddavkov za oddelené divízií organizácie . Ak má organizácia samostatné divízie, musí sa suma dane a preddavkov, ktoré sa pripisujú do rozpočtu subjektu Ruskej federácie a miestneho rozpočtu, rozdeliť medzi samostatné divízie na základe podielu na zisku pripadajúceho na tieto divízie. Určuje sa podiel na zisku. na základe podielu súčinu priemerného počtu zamestnancov (mzdových nákladov) zamestnancov divízie a zostatkovej hodnoty dlhodobého majetku pripadajúcej na túto výrobnú divíziu v súčine uvedených hodnôt za organizáciu ako celok.

Organizácia musí nezávisle určiť, ktorý ukazovateľ - priemerný počet zamestnancov alebo výška mzdových nákladov - sa použije pri výpočte súm daní (zálohových platieb) pripadajúcich na jednotlivé divízie.

Daňové účtovníctvo odpisovaného majetku by mali zverejniť tieto body:

zvolený spôsob výpočtu odpisov;

využitie práva na bonusové odpisy;

uplatňovanie koeficientov. zvýšenie základnej odpisovej sadzby;

Použitie znížených odpisových sadzieb;

o stanovení doby použiteľnosti dlhodobého majetku;

Je potrebné pripomenúť, že od roku 2008 sa v daňovom účtovníctve majetok, ktorého pôvodná cena presahuje 20 000 rubľov, považuje za odpisovateľný a pre dlhodobý majetok nadobudnutý v roku 2011 - 40 000 rubľov. (v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve).

Na účely dane zo zisku organizácia účtuje odpisy resp lineárne alebo nelineárna metóda. Výnimkou sú budovy, stavby, prenosové zariadenia zaradené do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny, ktorých obstarávacia cena sa odpisuje len rovnomerne. Nelineárna metóda zabezpečuje, že väčšina nákladov na objekt sa odpíše na začiatku jeho životnosti a zníži sa daňové zaťaženie. V účtovnej politike môže daňovník zaviesť pre celý odpisovaný majetok jednu metódu alebo schváliť pre niektoré skupiny lineárnu metódu a pre iné nelineárnu. Na zblíženie účtovných a daňových zásad účtovníctva mnohé organizácie zaviedli rovnakú dobu životnosti pre všetky skupiny dlhodobého majetku a rovnakú metódu odpisovania – lineárnu.

Právo na bonusové odpisy Organizácia môže alebo nemusí využiť právo na jej použitie. Ak sa uplatní, tak sa jeho výška zahrnie do výdavkov účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Účtovná zásada určuje výšku jednorazového odpisu kapitálových investícií. Nemala by presiahnuť 30 % vynaložených nákladov.

Ak sa organizácia rozhodne použiť znížené štandardyodpisy pre dlhodobý majetok a (alebo) nehmotný majetok, potom toto rozhodnutie musí byť premietnuté do účtovných postupov. Treba však brať do úvahy, že použitie znížených odpisových sadzieb je povolené len od začiatku zdaňovacieho obdobia a počas celého zdaňovacieho obdobia. Pri predaji odpisovaného majetku daňovníkmi so zníženými odpisovými sadzbami sa základ dane neprepočítava na sumu podhodnotených odpisov.

Okrem toho môže účtovná zásada obsahovať ustanovenia týkajúce sa postupu pri určovaní doby životnosti dlhodobého majetku, použitých metód odpisovania a špeciálnych zvýšenie koeficientov k odpisovej sadzbe pre dlhodobý majetok používaný na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) zvýšené zmeny (nie viac ako dve) a pre leasing predmetov (nie viac ako tri). Koeficienty sa neuplatňujú na dlhodobý majetok z prvej až tretej odpisovej skupiny, ak sa odpisy počítajú nelineárne. Odporúča sa evidovať zoznam objektov pracujúcich v agresívnom prostredí alebo v podmienkach zvýšených posunov v účtovnej politike.

Od 1. januára 2008 mohli organizácie zaoberajúce sa vedeckými a technickými činnosťami počítať odpisy pomocou zvyšujúceho sa faktora najviac troch (na základe odseku 5 odseku 7 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného federálnou vládou). Zákon z 19. júna 2007 č. 193 – federálny zákon).

Od 1. januára 2009 môžu poľnohospodárske podniky priemyselného typu, ako aj obyvatelia osobitných ekonomických zón alebo turistických a rekreačných zón použiť pri výpočte odpisov odpisy. zvyšujúci sa faktor dva.

Upozorňujeme, že počiatočná cena dlhodobého majetku pre účely daňového účtovníctva je stanovená bez úrokov z obstarania dlhodobého majetku.

Metóda hodnotenia surovín a dodávok pri ich odpise do výroby : Výšku nákladov na materiál možno určiť nasledujúcimi metódami:

podľa nákladov na jednotku zásob;

za priemerné náklady;

náklady prvého v čase akvizície (FIFO);

náklady na najnovšiu akvizíciu (LIFO).

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje postup na uplatňovanie týchto metód hodnotenia. Tieto metódy sú však opísané v PBU 5/01 „Účtovanie zásob“. Pre účely daňového účtovníctva je stanovená jednotná metóda ocenenia pre všetky skupiny surovín a materiálov, pričom v účtovníctve je možné stanoviť rôzne metódy pre rôzne skupiny zásob. Na zjednodušenie účtovníctva sa odporúča zaviesť jednotnú metódu hodnotenia materiálových zdrojov pri ich odpisovaní do výroby na účely účtovníctva a daňového účtovníctva.

Je potrebné si uvedomiť, že v podmienkach inflácie metóda LIFO umožnila organizáciám zvýšiť výšku vecných výdavkov, a tým znížiť základ dane pre daň z príjmov (pripomíname, že od 1. januára 2008 nie je povolené používať v účtovníctve , ale stále sa dá použiť v daňovom účtovníctve). Použitie metódy FIFO naopak umožňuje znížiť náklady a vykazovať väčšie zisky pri rovnakom príjme.

Spôsob hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji . Pri predaji zakúpeného tovaru môže organizácia znížiť výšku príjmu o náklady na nákup tohto tovaru určené jednou zo štyroch vyššie uvedených metód (s rovnakými odporúčaniami).

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky . Ak organizácia zisťuje príjmy a výdavky na akruálnom princípe, môže vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky, z ktorej prostriedky sa pokrývajú straty z odpisu nedobytných pohľadávok. Sumy príspevkov na tvorbu tejto rezervy sú zahrnuté v ostatných výdavkoch. Účtovná politika musí odrážať:

skutočnosť, že sa vytvorila rezerva na pochybné dlhy;

postup pri inventarizácii pohľadávok, ktorá by sa mala vykonať na konci účtovného obdobia a na konci roka.

Na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia sa určí výška rezervy na pochybné pohľadávky. Výška rezervy zahŕňa pochybné pohľadávky:

– s dobou výskytu nad 90 dní vo výške 100 %;

– s dobou výskytu od 45 do 90 kalendárnych dní vo výške 50 %.

Pochybné dlhy, ktoré vznikli pred menej ako 45 dňami, nezvyšujú výšku vytvorenej rezervy. Celková výška rezervy by nemala presiahnuť 10 % príjmov za vykazované (zdaňovacie) obdobie.

Postup tvorby rezerv na nadchádzajúce výdavky. Organizácia môže vyúčtovať výdavky rovnomerne na preplatenie dovolenky zamestnancov, vyplácanie ročných benefitov za služburokov a na základe výsledkov ročnej činnosti s pomocou špeciálnych rezerv (článok 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovník, ktorý sa rozhodol vytvárať tieto rezervy na daňové účely, musí určiť spôsob tvorby rezervy, maximálnu výšku zrážok a mesačné percento odpisov do rezervy. K 31. decembru vykazovaného roka musí organizácia objasniť vzniknuté rezervy pomocou inventarizácie. Pravidlá úpravy rezerv na dovolenky a odmeny sú predpísané v článku 342.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak výška upravenej rezervy prevyšuje skutočný zostatok nepoužitej rezervy, potom sa nadbytočná suma zohľadňuje ako súčasť mzdových nákladov. Ak je zostatok rezervy väčší ako rezerva upravená ku koncu roka, potom sa tento rozdiel zahrnie do neprevádzkových výnosov za predpokladu, že organizácia nebude v budúcom roku tvoriť určenú rezervu.

Pre rovnomerné účtovanie nadchádzajúcich výdavkov na daňové účely na opravy dlhodobého majetku organizácia si môže vytvoriť primeranú rezervu na budúce výdavky. Rozhodnutie uplatniť toto právo musí byť formalizované v účtovných zásadách. Okrem toho by sa mali špecifikovať normy pre príspevky do rezervy. Organizácia, ktorá je v prevádzke menej ako tri roky, nemôže vytvárať rezervu na opravu dlhodobého majetku. Faktom je, že maximálna výška rezervy by nemala prekročiť priemernú výšku nákladov na opravy za posledné tri roky (článok 324 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okrem toho sa takéto rezervy môžu vytvárať na záručný servis a záručné opravy (článok 267 daňového poriadku Ruskej federácie), na výdavky zamerané na zabezpečenie sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím (článok 267 daňového poriadku Ruskej federácie) a rezerva na odpis cenných papierov (článok 300 daňového poriadku Ruskej federácie).

Účtovanie úrokov z dlhových záväzkov. V čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dve možnosti uznania výdavkov vo forme úrokov z dlhových záväzkov:

na základe priemernej úrokovej sadzbyčasovo rozlíšené na dlhové obligácie vydané za porovnateľných podmienok;

pri sadzbe refinancovania Ruská banka, zvýšili 1,8-krát pri registrácii dlhového záväzku v rubľoch a rovných pri sadzbe refinancovania Ruská banka, zvýšili 0,8-krát o dlhových záväzkoch v cudzej mene.

Ak sa výška skutočne pripísaných úrokov odchyľuje o viac ako 20 % od priemernej výšky úrokov, ako aj pri absencii porovnateľných záväzkov vydaných v účtovnom období, použije sa len druhý spôsob účtovania dane. Ak sa organizácia rozhodne použiť prvú metódu daňového účtovania úrokov, mala by vo svojej účtovnej politike objasniť kritériá porovnateľnosti dlhových záväzkov (s výnimkou menového kritéria). Na základe princípu vecnosti a obchodných zvyklostí je potrebné rozlúštiť, ktoré podmienky, objemy a zabezpečenie dlhových záväzkov sú porovnateľné. V opačnom prípade daňovník stráca nárok na uplatnenie prvej možnosti priznania úrokov.

Organizáciám sa dôrazne odporúča zohľadniť vo svojich účtovných zásadách na daňové účely maximálna denná dávka, s prihliadnutím na skutočnosť, že v súlade s čl. 217 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení zákona č. 216-FZ), keď zamestnávateľ hradí daňovníkovi výdavky na pracovné cesty v tuzemsku aj zahraničí, medzi príjmy podliehajúce zdaneniu nie sú zahrnuté diéty, najviac však 700 rubľov za každý deň pobytu na služobnej ceste na území Ruskej federácie a najviac 2 500 rubľov za zahraničné služobné cesty. Netreba zabúdať, že limit 100 rubľov na účely dane zo zisku bol zrušený.

Formuláre daňových účtovných registrov, prvotné účtovné doklady. Príloha k účtovnej zásade musí obsahovať tlačivá daňovej evidencie, ktoré organizácia používa, a postup, ako do nich premietnuť analytické údaje z daňového účtovníctva a údaje z prvotných účtovných dokladov. Okrem toho, ak organizácia pri vedení daňového účtovníctva používa upravené jednotné formy primárnej účtovnej dokumentácie schválené Štátnym štatistickým výborom Ruska alebo nezávisle vyvinuté formy primárnych účtovných dokladov, potom musí byť zoznam týchto foriem schválený aj ako prílohou k účtovnej zásade.

Príkaz o účtovnej politike je druhým najdôležitejším dokumentom (po stanovách organizácie) obchodnej organizácie, preto by mal byť postoj k nemu primeraný.

Daňovník musí uplatniť od okamihu vzniku organizácie až do okamihu jej likvidácie.

Ak chcete zmeniť politiku po jej prijatí, musí nastať jedna z nasledujúcich okolností:

Zmeny v používaných účtovných metódach;

Významná zmena prevádzkových podmienok organizácie;

Zmeny v legislatíve o daniach a poplatkoch.

V prvom a druhom prípade sa zmeny v zásadách daňového účtovníctva prijímajú od začiatku nového zdaňovacieho obdobia. V treťom prípade nie skôr ako vstúpia do platnosti zmeny v daňovej legislatíve.

Zmeny účtovnej zásady DPH sú možné od 1. januára roku nasledujúceho po roku jej schválenia. Inými slovami, účtovná politika DPH sa môže zmeniť raz ročne.

Novovzniknuté organizácie sú povinné uplatňovať zásady daňového účtovníctva od okamihu ich vzniku. Na účely výpočtu DPH je lehota na schválenie účtovných zásad stanovená najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia organizácie (článok 12 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre daň z príjmov právnických osôb neexistujú žiadne konkrétne lehoty.

Nie je potrebné každý rok vytvárať nové zásady daňového účtovníctva. V daňovom účtovníctve sa uplatňuje zásada konzistentnosti účtovných zásad. Po prijatí platí, kým sa v ňom nevykonajú zmeny.

Poznámka! Daňová účtovná politika je jednotná pre celú organizáciu a je povinná pre všetky jej divízie. Pokiaľ ide o DPH, toto pravidlo je priamo zakotvené v článku 12 čl. 167 Daňového poriadku Ruskej federácie. Daňovníci nie sú povinní predkladať svoje zásady daňového účtovníctva daňovému úradu ihneď po ich vypracovaní. Ak správca dane vykoná u daňovníka kontrolu, účtovný poriadok bude musieť predložiť do piatich dní od doručenia výzvy na doručenie dokladu.

Účtovná politika pre daň z príjmov

Oceňovanie nedokončenej výroby

Priamymi výdavkami sa rozumejú výdavky bežného vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia pri predaji výrobkov, prác a služieb, v nákladoch ktorých sú zohľadnené v súlade s čl. 319 Daňový poriadok Ruskej federácie. Časť priamych nákladov bude teda vykázaná v bežnom vykazovanom alebo zdaňovacom období a časť priamych nákladov by sa mala pripísať nedokončenej výrobe, zostatku hotových výrobkov v sklade a výrobkom odoslaným, ale nepredaným v vykazovacie alebo zdaňovacie obdobie.

Nedokončenou výrobou sa rozumejú výrobky (práca alebo služby), ktoré sú čiastočne dokončené, t.j. neprešli všetkými spracovateľskými (výrobnými) operáciami, ktoré technologický proces umožňuje. Nedokončená výroba zahŕňa dokončené, ale zákazníkom neakceptované práce a služby. Súčasťou nedokončenej výroby sú aj zvyšky nesplnených výrobných zákaziek a zvyšky polotovarov vlastnej výroby.

V čl. 319 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje pravidlá na posudzovanie nedokončenej výroby. V súčasnosti je daňovník povinný samostatne vypracovať postup rozdeľovania priamych výdavkov za nedokončenú výrobu a za výrobky vyrobené v bežnom mesiaci, vykonané práce alebo poskytnuté služby. Vypracovaný postup rozdeľovania priamych výdavkov by mal byť predpísaný v účtovnej zásade pre daňové účely a uplatňovaný minimálne počas dvoch zdaňovacích období. Organizácia má teda právo použiť na účely daňového účtovníctva rovnaký postup hodnotenia nedokončenej výroby ako v účtovníctve.

Preto v odseku 64 Nariadení o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii boli schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n majú organizácie právo zvoliť si metódu hodnotenia prebiehajúcej práce v závislosti od ich výrobných alebo technologických vlastností:

Podľa skutočných alebo štandardných (plánovaných) výrobných nákladov;

Podľa priamych nákladových položiek;

Za cenu surovín, materiálov a polotovarov.

Pri jedinej výrobe výrobkov sa môže zohľadňovať nedokončená výroba podľa skutočne vynaložených nákladov.

Metódy hodnotenia surovín, materiálov a tovaru

Na zistenie výšky vecných výdavkov musí daňovník v účtovnom postupe pre účely dane zo zisku ustanoviť spôsob oceňovania surovín použitých pri výrobe tovaru, vykonávaní prác a poskytovaní služieb a na určenie nákladov na nákup tovaru - spôsob na ocenenie zakúpeného tovaru pri jeho predaji.

Metódy hodnotenia surovín a materiálov sú zakotvené v článku 8 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie:

Podľa nákladov na jednotku zásob (produktu);

Za priemerné náklady;

Na základe nákladov na nedávne akvizície (LIFO).

Upozorňujeme: daňová legislatíva uvádza len možné spôsoby vymeriavania, ale nijako nezverejňuje ich obsah. Preto by sa pravidlá na výpočet nákladov na tovar, suroviny a materiály pomocou špecifikovaných metód mali hľadať v účtovných štandardoch, konkrétne v PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06. /09/2001 N 44n.

Avšak v súlade s nariadením Ministerstva financií Ruska z 26. marca 2007 N 26n bola od 1. januára 2008 metóda LIFO vylúčená z PBU 5/01. Ukazuje sa paradoxná situácia: metóda LIFO je v daňovom poriadku Ruskej federácie, ale nie je tam nijako dešifrovaná. V iných oblastiach legislatívy už tento spôsob nie je dešifrovaný. Preto zatiaľ musíte použiť dekódovanie, ktoré bolo v účtovníctve zrušené.

Odpisy

V odseku 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dva spôsoby výpočtu odpisov: lineárne a nelineárne.

Pre všetok ostatný majetok daňovníka možno použiť len spôsob odpisovania uvedený v jeho účtovných postupoch.

Pre všetok odpisovaný majetok spoločnosti (s výnimkou ôsmej až desiatej odpisovej skupiny) musí byť použitá jednotná metóda výpočtu odpisov.

Daňovník sa však musí najskôr rozhodnúť, či mu bonusové odpisy prospejú.

Podľa odseku 9 čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo zahrnúť do výdavkov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia náklady na kapitálové investície vo výške najviac 10 % pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (s. s výnimkou dlhodobého majetku prijatého bezplatne). Táto možnosť sa poskytuje aj na výdavky vynaložené na dostavbu, dovybavenie, modernizáciu, rekonštrukciu, technické dovybavenie a čiastočnú likvidáciu dlhodobého majetku.

Toto pravidlo sa nevzťahuje na majetok prijatý organizáciou od zakladateľov a na dlhodobý majetok, ktorý nie je odpisovateľným majetkom.

Ak sa rozhodnete uplatniť odpisový bonus vo vzťahu k prenajatému majetku, nárok naň bude potrebné preukázať na súde (pozri list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3.03.2008 N 03-03-06/1/132 a uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho okruhu zo dňa 10.24.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 vo veci N A33-5298/07).

Ak bude daňovník využívať bonusové odpisy, musí to zaúčtovať vo svojom daňovom účtovníctve. Tam by malo byť stanovené aj jeho percento – nie viac ako 10 %.

Okrem toho podľa listu Ministerstva financií Ruska zo 17. novembra 2006 N 03-03-04/1/779 má organizácia právo zaviesť vo svojich účtovných zásadách ustanovenie, podľa ktorého možno uplatniť bonusové odpisy. len na fixné aktíva, ktoré spĺňajú určité kritériá (napríklad, ktorých počiatočné náklady presahujú 1 milión rubľov).

Postup pri uplatňovaní metódy rovnomerného odpisovania je predpísaný v čl. 259.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Podstatou lineárnej metódy je, že výška odpisov časovo rozlíšených za jeden mesiac vo vzťahu k odpisovanému majetku sa určí ako súčin jeho pôvodnej (resp. reprodukčnej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

Ide o najjednoduchší (aj keď nie cenovo najvýhodnejší) spôsob odpisovania. Obstarávacia cena odpisovaného majetku sa premieta do nákladov na účely rovnomerného výpočtu dane z príjmov právnických osôb. Pri aplikácii tejto metódy sa odpisy počítajú samostatne pre každú položku odpisovaného majetku.

Predmety, ktoré sú súčasťou odpisovaného majetku daňovníka, sa zohľadňujú v celkovej súvahe odpisových skupín alebo podskupín v pôvodnej alebo zostatkovej cene. V tomto prípade sú príslušné predmety zaradené do odpisových skupín alebo podskupín na základe doby životnosti stanovenej pri ich uvedení do prevádzky.

Použitý investičný majetok nadobudnutý spoločnosťou sa na účely stanovenia celkového zostatku zohľadňuje ako súčasť odpisovej skupiny alebo podskupiny, do ktorej bol zaradený od predchádzajúceho vlastníka.

Každý mesiac sa celkový zostatok odpisových skupín alebo podskupín znižuje o výšku odpisov za túto skupinu alebo podskupinu.

Odpisové sadzby uplatňované pre každú odpisovú skupinu neurčuje daňovník samostatne. Sú priamo ustanovené v čl. 259.2 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Výber daňovníka nie je obmedzený len na dva spôsoby výpočtu odpisov.

V nariadení o schválení účtovnej zásady pre daňové účely môže organizácia ustanoviť použitie osobitných koeficientov na základnú odpisovú sadzbu. Delia sa na rastúce a klesajúce.

Daňovníci majú právo uplatniť osobitný zvyšujúci koeficient k základnej odpisovej sadzbe, najviac však 2 vo vzťahu k:

Odpisovateľný investičný majetok používaný na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) predĺžených zmenách;

Vlastný odpisovateľný investičný majetok daňovníkov - poľnohospodárske organizácie priemyselného typu (hydinové farmy, komplexy hospodárskych zvierat, kožušinové štátne farmy, skleníkové komplexy);

Vlastný odpisovaný investičný majetok daňovníkov - organizácií so štatútom rezidenta priemyselno-výrobnej osobitnej ekonomickej zóny alebo turisticko-rekreačnej osobitnej ekonomickej zóny.

Daňovníci majú právo na základnú odpisovú sadzbu uplatniť osobitný koeficient, najviac však 3 vo vzťahu k odpisovanému dlhodobému majetku:

Daňovníci, ktorí sú predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy), u ktorých musí byť tento dlhodobý majetok účtovaný v súlade s podmienkami zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy);

Používa sa len na vedecké a technické činnosti.

V odseku 4 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje ustanovenie, ktoré umožňuje vypočítať odpisy v znížených sadzbách na základe rozhodnutia vedúceho organizácie, ktoré sú zakotvené v účtovnej politike na daňové účely spôsobom stanoveným pre výber použitej metódy odpisovania.

Poznámka! Od 1. januára 2009 sú zrušené povinné znížené odpisové sadzby pre drahé autá a osobné mikrobusy.

Účtovná politika sa musí zaoberať aj odpisovaním majetku, ktorý sa už používal.

Ak spoločnosť používa metódu rovnomerného odpisovania, existujú dve možnosti, ako určiť jej sadzbu:

Pre použitý dlhodobý majetok sa odpisová sadzba určuje s prihliadnutím na životnosť majetku predchádzajúcimi vlastníkmi;

Pre použitý dlhodobý majetok sa odpisová sadzba určuje bez zohľadnenia životnosti majetku predchádzajúcimi vlastníkmi.

Tvorba rezerv

Daňový poriadok Ruskej federácie poskytuje daňovníkom možnosť regulovať výšku vypočítanej dane z príjmu právnických osôb tvorbou rezerv. Vytvorením rezervy organizácia zvyšuje výšku svojich daňových nákladov v aktuálnom vykazovacom alebo zdaňovacom období, čím si odkladá platbu časti dane zo zisku do budúcnosti.

Nominálna výška odvodov dane zostáva nezmenená, mení sa len načasovanie platenia dane z príjmov právnických osôb: presúvajú sa na nasledujúce účtovné obdobia. Ekonomickým záujmom pre daňovníka je zároveň efekt poklesu kúpnej sily peňazí v čase. Faktom je, že kúpna sila rovnakého množstva peňazí v predchádzajúcom časovom bode je spravidla väčšia ako v nasledujúcom časovom bode, takže čím neskôr organizácia prevedie svoje prostriedky vo forme daní do rozpočtu. , tým menšie skutočné finančné straty utrpí.

V daňovom účtovníctve existuje niekoľko takýchto rezerv:

Pre pochybné dlhy;

Na záručné opravy;

Oprava fixných aktív;

Platiť za dovolenku a odmeny;

Nadchádzajúce výdavky určené na účely zabezpečenia sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím.

Všetky „daňové“ rezervy majú niekoľko spoločných znakov.

Po prvé, možnosť vytvárať rezervy je právom, nie povinnosťou daňovníka.

Po druhé, len podniky, ktoré používajú akruálnu metódu na výpočet dane z príjmu právnických osôb, majú právo vytvárať tieto rezervy.

Po tretie, ak sa spoločnosť rozhodla pre tvorbu rezervy, celý postup jej tvorby musí byť schválený v účtovných zásadách pre daňové účely.

Po štvrté, aby sa predišlo problémom s výpočtom rôznych dočasných rozdielov, je vhodné vytvárať rezervu súčasne v účtovníctve aj daňovom účtovníctve podľa pravidiel daňovej legislatívy, pretože V účtovníctve neexistuje špecifický postup tvorby rezerv.

Spôsob odpisovania vyradených cenných papierov do nákladov

Pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi má daňovník právo samostatne si zvoliť jeden z troch spôsobov odpisovania hodnoty vyradených cenných papierov do nákladov na daňové účely:

Za cenu prvých akvizícií (FIFO);

Za jednotkovú cenu.

Zvolená metóda je stanovená v zásadách daňového účtovníctva (článok 9 článku 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Tieto metódy platia pre cenné papiere obchodované aj neobchodovateľné na organizovanom trhu cenných papierov.

Treba si však dať pozor na nasledovné. Po prvé, metódu odpisu obstarávacej ceny vyradených cenných papierov ako daňového výdavku v jednotkovej cene možno uplatniť len vtedy, ak organizácia vie presne identifikovať predávané cenné papiere:

Alebo majú individuálne definované vlastnosti;

Alebo účtovný systém a podmienky transakcie umožňujú organizácii určiť, ktoré konkrétne cenné papiere, ktoré vlastní, sa predávajú, a môže určiť hodnotu týchto konkrétnych cenných papierov.

Po druhé, metódu FIFO možno aplikovať len na podobné cenné papiere, t.j. porovnateľné z hľadiska druhu, obehu a druhu príjmu. Inými slovami, platí pre ne jedna trhová kotácia (vážená priemerná cena cenných papierov).

Vážený priemer je cena jedného cenného papiera určitého emitenta, druhu, kategórie (alebo druhu), určená ako podiel delenia celkovej sumy všetkých obchodov s daným cenným papierom uskutočnených prostredníctvom organizátora obchodu za určité časové obdobie. , celkovým počtom cenných papierov za uvedené transakcie.

To vedie k tomu, že pri obchodovaní s cennými papiermi si daňovník môže zvoliť metódu FIFO len vtedy, ak má aspoň dva cenné papiere toho istého emitenta, rovnakého druhu a rovnakej kategórie.

Na určenie trhovej ceny akcie má daňovník dva spôsoby:

Pozvite odhadcu.

Ak si organizácia zvolí cestu samozdanenia, použitá metóda musí byť zakotvená v účtovných zásadách daňovníka. Metóda by však nemala byť žiadna, ale stanovená právnymi predpismi Ruskej federácie.

Podľa nášho názoru by organizácie napriek poskytnutej slobode výberu mali stále používať metódu oceňovania založenú na hodnote čistých aktív emitenta na akciu. Táto metóda hodnotenia je najjednoduchšia. Iná metóda - založená na prognóze budúcich príjmov emitujúceho podniku - je oveľa komplikovanejšia. A daňovník si ju bez zapojenia odborného odhadcu kompetentne uplatní len veľmi ťažko.

Spôsob vykazovania nákladov vo forme úrokov z úverov a pôžičiek

Voľbu v tomto prípade dávajú daňovníkovi ustanovenia čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie.

Existujú dve možnosti uznania výdavkov.

Po prvé, úrok naakumulovaný z dlhového záväzku akéhokoľvek druhu sa vykazuje ako náklad za predpokladu, že jeho výška sa výrazne neodchyľuje od priemernej úrovne úrokov účtovaných za dlhové obligácie vydané v tom istom štvrťroku za porovnateľných podmienok. Ak organizácia prešla na výpočet mesačných zálohových platieb na základe skutočne prijatého zisku, vykazované obdobie sa neberie ako štvrťrok, ale ako mesiac.

Dlhové obligácie vydané za porovnateľných podmienok znamenajú dlhové obligácie vydané v rovnakej mene, za rovnakých podmienok, v porovnateľných sumách a za podobný kolaterál. Na druhej strane, významná odchýlka vo výške naakumulovaného úroku z dlhového záväzku sa považuje za odchýlku o viac ako 20 % smerom nahor alebo nadol od priemernej úrovne naakumulovaného úroku z podobných dlhových záväzkov vydaných v rovnakom štvrťroku (alebo mesiaci). za porovnateľných podmienok.

Keďže kritériá porovnateľnosti uvedené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú špecifické, pri vytváraní politiky daňového účtovníctva je vhodné nezávisle stanoviť jasné hranice pre každé z uvedených kritérií. Napríklad na základe princípu významnosti 5 %. Ministerstvo financií Ruska v liste z 27. augusta 2004 N 03-03-01-04/1/20 varuje daňových poplatníkov: ak si nestanovia kritériá porovnateľnosti dlhových záväzkov vo svojich daňových účtovných postupoch, nebudú schopný presvedčivo dokázať, že niektoré dlhové záväzky sú porovnateľné.

Po druhé, predpokladá sa, že maximálna výška úroku uznaná ako náklad sa rovná refinančnej sadzbe Ruskej banky, zvýšenej 1,1-krát pri emisii dlhového obligácie v rubľoch a rovná 15 % pri dlhových obligáciách v cudzej mene. .

Refinančná sadzba Bank of Russia znamená:

Vo vzťahu k dlhovým záväzkom, ktoré neobsahujú podmienku zmeny úrokovej sadzby počas celej doby trvania dlhového záväzku - refinančná sadzba Bank of Russia platná v deň získania finančných prostriedkov;

Pre ostatné dlhové záväzky - refinančná sadzba Ruskej banky platná ku dňu uznania nákladov vo forme úrokov.

Postup pri výpočte dane z príjmov a preddavkov

Daňovník platiaci daň z príjmov má právo vybrať si v priebehu zdaňovacieho obdobia jednu z dvoch možností platenia preddavkov na daň.

Prvou možnosťou je, že na základe výsledkov každého vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia sa výška preddavku vypočíta na základe sadzby dane z príjmov a výšky zisku podliehajúceho zdaneniu vypočítanej na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovania. obdobia do konca vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia. V priebehu vykazovacieho obdobia daňovníci vypočítajú výšku mesačného preddavku podľa čl. 286 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Druhá možnosť predpokladá, že mesačné zálohové platby budú vyplácané na základe skutočne dosiahnutého zisku. V tomto prípade je daňovník povinný vypočítať výšku preddavkov na základe sadzby dane z príjmov a výšky skutočne prijatého zisku vypočítanej na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca príslušného zdaňovacieho obdobia. mesiac. V tomto prípade sa výška zálohových platieb, ktoré sa majú zaplatiť do rozpočtu, určuje s prihliadnutím na predtým naakumulované sumy zálohových platieb.

Rozdelenie zisku medzi jednotlivé divízie

Voľba daňovníka pri platení dane z príjmov v mieste samostatných oddelení je upravená ustanovením čl. 288 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Účtovanie nákladov na nadobudnutie práv k pozemkom

Ak spoločnosť nadobudne pozemok, ktorý je majetkom štátu alebo obce, na ktorom sa nachádzajú budovy, stavby, stavby alebo ktorý sa nadobúda za účelom investičnej výstavby investičného majetku, musí spĺňať požiadavky čl. 264.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Aby boli náklady na nadobudnutie parcely uznané spôsobom ustanoveným ust. 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie musí byť zmluva o kúpe pozemku uzavretá v období od 1. januára 2007 do 31. decembra 2011 (článok 5, článok 5 federálneho zákona z 30. decembra 2006 N 268-FZ „O zmene a doplnení prvej a druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“).

Na odpis nákladov na obstaranie pozemku do daňových výdavkov zákonodarcovia navrhli dve možnosti.

Po prvé, výšku výdavkov môže daňovník uznať rovnomerne počas ním samostatne stanoveného obdobia, nesmie však byť kratšie ako päť rokov. Ak sa pozemok obstará na splátky na obdobie piatich a viac rokov, náklady sa účtujú rovnomerne počas obdobia stanoveného zmluvou.

Po druhé, výšku výdavkov môže organizácia uznať postupne. Organizácia si môže v každom vykazovacom alebo zdaňovacom období zahrnúť do nákladov sumu nepresahujúcu 30 % základu dane na daň z príjmov za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, a to až do úplného uznania celej sumy. Pri výpočte by sa mal brať základ dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie bez zohľadnenia výšky výdavkov na nadobudnutie práv k pozemkom za toto obdobie.

účtovná politika DPH

Kapitola 21 daňového poriadku Ruskej federácie nedáva daňovníkom toľko príležitostí na výber možností účtovnej politiky ako kapitola. 25. Napriek tomu existujú. Okrem toho musia daňovníci myslieť na postup vedenia oddeleného účtovníctva, ak majú transakcie, ktoré nie sú predmetom DPH.

Postup pri vedení oddeleného účtovníctva

Pre daňovú politiku týkajúcu sa platenia DPH je táto otázka hlavná.

Samostatné účtovníctvo majetku

V čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie existuje mechanizmus na výpočet podielu na vrátenie súm DPH na vstupe, ktorý sa vzťahuje súčasne na zdaniteľné aj nezdaniteľné transakcie.

Pomerná časť potrebná na vedenie samostatného účtovníctva sa určí na základe nákladov na odoslaný tovar, prácu alebo službu, zdaniteľné alebo nezdaniteľné v celkových nákladoch na tovar, prácu alebo službu odoslanú v zdaňovacom období. Lehota na určenie pomernej časti sa rovná zdaňovaciemu obdobiu, t.j. štvrťroku.

Ak nie je možné priamo zaúčtovať sumy DPH na vstupe, ak sa súčasne týkajú zdaniteľných aj nezdaniteľných plnení, daň sa odpočíta alebo sa zohľadní v hodnote majetku v pomere, v akom sa tento majetok používa. pri výrobe a predaji tovarov, prác alebo služieb, zdaniteľných alebo nezdaniteľných.

Postup výpočtu podielu v daňovej legislatíve je jasne definovaný, bez obmien.

V zásade daňového účtovníctva musí daňovník určiť postup vedenia ostatného samostatného účtovníctva. Daňovník je povinný viesť evidenciu v týchto oblastiach:

Pre tovary, práce, služby používané len na zdaniteľné transakcie DPH;

Pre tovary, práce, služby používané len na transakcie bez DPH;

Pre tovary, práce a služby používané v oboch typoch operácií.

Samostatné účtovníctvo je potrebné na oddelenie jedného druhu tovaru, prác alebo služieb od druhého.

Ak organizácia dokáže jasne rozlíšiť, ktoré tovary, práce alebo služby sa používajú na zdanenie a ktoré nepodliehajú transakciám s DPH, možno použiť účtovné údaje na vedenie oddeleného účtovníctva. Napríklad v účtovnej osnove spoločnosti môžete otvoriť samostatné podúčty na účtovanie majetku používaného na rôzne typy činností.

Zdaňovacie obdobie

V odseku 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie hovorí: „Uvedený podiel sa určuje na základe nákladov na odoslaný tovar (práca, služby), vlastnícke práva, transakcie, ktorých predaj podlieha zdaneniu (oslobodené od dane), v celkové náklady na tovar (práca, služby), majetkové práva odoslané za zdaňovacie obdobie (kurzívou podľa A.A.).“ Nie je určené, o ktorom zdaňovacom období konkrétne hovoríme.

Môže daňovník určiť pomernú časť za bežné zdaňovacie obdobie na základe údajov zhromaždených za predchádzajúce zdaňovacie obdobie?

Ruské ministerstvo financií má proti tomu námietky. V liste z 20. júna 2008 N 03-07-11/232 sa uvádza: na určenie pomeru pri výpočte súm DPH z nakúpených tovarov, prác, služieb použitých na transakcie, zdaniteľné aj nezdaniteľné, je potrebné zohľadniť údaje bežného zdaňovacieho obdobia. Stanovisko ruského ministerstva financií sa však neopiera o nič.

Problém s následným používaním

Podľa odseku 1 čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie, vo všeobecnom prípade sú sumy DPH účtované platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru, prác, služieb a majetkových práv na území Ruskej federácie predmetom odpočítania po uvedenom tovare (práce , služby), vlastnícke práva boli zaregistrované a za prítomnosti relevantných primárnych dokumentov.

DPH na vstupe z nakúpenej šarže materiálu sa teda musí vrátiť jednorazovo.

Veľmi často sa však zakúpený materiál nepoužije vo výrobe hneď po jeho získaní. Čo robiť v tomto prípade?

Tento problém by sa mal premietnuť do zásad daňového účtovníctva.

Sú tri možnosti.

Po prvé, platiteľ dane môže odložiť odpočet DPH na vstupe až do vyradenia suroviny alebo materiálu, pretože až potom možno určiť, či boli použité na zdaniteľnú alebo nezdaniteľnú činnosť.

Možnosť tejto možnosti je potvrdená rozhodnutím Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 08.08.2008 N 9726/08. Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie rozhodol, že daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje požiadavku na odpočítanie DPH len v období, kedy je majetok prijatý do účtovníctva a nemožnosť odpočtu DPH na vstupe v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Jediným obmedzením v tomto prípade je premlčacia lehota na podanie dane na odpočítanie. Sú to tri roky od skončenia zdaňovacieho obdobia, v ktorom bola platiteľovi DPH účtovaná na vstupe.

Po druhé, môžete vrátiť DPH na vstupe v plnej výške a potom, ak je to potrebné, obnoviť časť, ktorú nemožno vrátiť.

Spoločnosť si tak uplatňuje na odpočet všetku DPH na vstupe prijatú od dodávateľa v období evidencie majetku. A potom, keď sa tento majetok vyradí na transakcie, ktoré nepodliehajú DPH, obnoví zodpovedajúcu výšku dane.

Túto možnosť potvrdzuje uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu zo dňa 24. októbra 2008 vo veci č. A35-812/08-C21. Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie v rozsudku č. VAS-957/09 z 12. februára 2009 podporil rozhodnutie súdu.

Po tretie, môžete jednoducho použiť pomer uvedený v odseku 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie a v budúcnosti sa nič neupraví. Inými slovami, určiť pomernú časť na základe výnosov za bežné zdaňovacie obdobie a na základe tohto pomeru odpočítať DPH na vstupe z majetku evidovaného v tom istom zdaňovacom období.

Po štvrté, použite schému navrhnutú daňovými úradmi: najprv vypočítajte podmienený podiel v období nadobudnutia majetku, na jeho základe rozdeľte DPH na vstupe a potom, keď bolo presne stanovené, na aké operácie sa aká časť tohto majetku minula , vypočítať sumu DPH na vstupe podliehajúcu odpočtu s absolútnou presnosťou, podať aktualizované daňové priznanie, vypočítať a zaplatiť penále.

Prvé dve možnosti sú najpohodlnejšie. Zároveň majú súdnu podporu.

Päťpercentný limit

Pri aplikácii odseku 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo na ešte jednu voľbu.

Faktom je, že organizácia alebo podnikateľ nemôže uplatniť ustanovenia tohto odseku na zdaňovacie obdobia, kedy podiel celkových nákladov na výrobu tovaru, prác, služieb alebo majetkových práv, ktorých predaj nepodlieha zdaneniu, sa vzťahuje na tieto zdaňovacie obdobia. nepresahuje 5 % celkových celkových nákladov na výrobu. A zároveň všetky sumy DPH na vstupe prijaté v uvedenom zdaňovacom období podliehajú odpočtu.

Poznámka! Aplikácia tohto ustanovenia je právom a nie povinnosťou daňovníka.

Rôzne sadzby dane

Daňová legislatíva DPH používa tri rôzne sadzby dane – 0, 10 a 18 % (článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).

Sadzbu 0 % môžu použiť ruské vyvážajúce spoločnosti, ako aj daňovníci poskytujúci služby alebo vykonávajúce práce priamo súvisiace s vývozom.

V ostatných prípadoch platia sadzby 10 a 18 %.

Keď platiteľ dane súčasne vykonáva vývozné operácie a domáce operácie, musí viesť oddelené účtovníctvo pre DPH na vstupe.

V tomto prípade sú všetky transakcie zdaniteľné, iba sadzby na ne sú odlišné. Preto postup pri vedení oddeleného účtovníctva, ustanovený v odseku 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa tu neuplatňuje.

Zároveň v daňovej legislatíve nie je upravený iný striktne stanovený postup pre tento prípad. V dôsledku toho musí daňovník v daňovej politike špecifikovať postup vedenia oddeleného účtovníctva.

Napríklad v odseku 10 čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že postup pri určovaní výšky dane pri tovare, prácach, službách a majetkových právach nadobudnutých na výrobu alebo predaj tovarov, prác a služieb, ktorých predajné transakcie sú zdaňované sadzba dane 0 %, je ustanovená účtovnou zásadou prijatou daňovníkom na daňové účely.

Situácie, keď sa tovar, práce alebo služby pôvodne nadobudli len na použitie pri transakciách zdaňovaných sadzbou 10 alebo 18 %, alebo pri transakciách zdaňovaných 0 %, sú zriedkavé.

Nakúpené tovary, práce a služby sa spravidla súčasne používajú na plnenia podliehajúce DPH s nulovou sadzbou a na plnenia zdaňované inými sadzbami.

V tejto situácii musí platiteľ dane rozdeliť DPH na vstupe podľa typu transakcie.

Ako rozdeliť daň na vstupe? Teoreticky nie je zakázaný takmer žiadny spôsob vedenia oddeleného účtovníctva, napr.

Na základe skutočných nákladov na predané produkty;

Na základe percenta produktov odoslaných na export k ich celkovému objemu;

Proporcionálne k pomeru hodnoty tovaru odoslaného na vývoz k celkovej hodnote odoslaného tovaru.

Toto sú tri hlavné možnosti. Môžu však existovať zložitejšie schémy.

Napríklad DPH na vstupe priamo súvisiaca s vývoznými operáciami sa nebude distribuovať, ale DPH na vstupe z nákladov, ktoré vzniknú v záujme činnosti celej spoločnosti ako celku, sa rozdelí podľa kritéria vopred zvoleného organizáciou.

Skutočnosť, že daňovník si v tejto situácii môže slobodne zvoliť distribučný mechanizmus, potvrdzuje uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho dištriktu zo dňa 26. septembra 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) vo veci N A03-11860/07-34. Rozhodnutie tohto súdu bolo podporené rozsudkom Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 4. 9. 2009 N 658/09.

Organizácia má teda právo vyvinúť mechanizmus distribúcie DPH na vstupe, ktorý v maximálnej miere zohľadní jej vlastnosti, a preto bude čo najpohodlnejší alebo najziskovejší.

Účtovné zásady na daňové účely

9.1. Základné regulačné dokumenty

1. Daňový poriadok Ruskej federácie (prvá a druhá časť).

2. Príkaz Ministerstva financií Ruska z 15. októbra 2009 č. 104 n „O schválení tlačiva daňového priznania k dani z pridanej hodnoty a postupe pri jeho vypĺňaní“ (v znení vyhlášky Ministerstva Finance of Russia zo dňa 21. apríla 2010 č. 36 n).

3. Príkaz Ministerstva financií Ruska zo dňa 15. decembra 2010 č. ММВ-7-3/730@ „O schválení formy a formátu daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, postupu pri jeho vypĺňaní.“

4. Príkaz Federálnej daňovej služby (FTS of Russia) zo 14. júna 2011 č. ММВ-7-3/369@ „O schválení formy a formátu daňového priznania k spotrebnej dani z tovarov podliehajúcich spotrebnej dani, s výnimkou tabaku produktov a postup pri jeho vypĺňaní.“

5. Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č. 1 „O zaradení dlhodobého majetku do odpisových skupín“ (v znení nariadenia vlády Ruskej federácie zo dňa 18. novembra 2006 č. 697 ).

6. Mimorezortné stavebné normy (VSN) č.58–88 (R) „Predpisy o organizácii a vykonávaní rekonštrukcií, opráv a údržby budov, obecných a spoločensko-kultúrnych zariadení“ (schválené nariadením Štátneho výboru pre r. Architektúra pod Štátnym stavebným výborom ZSSR z 23. novembra 1988 č. 312).

7. List Ministerstva financií ZSSR z 29. mája 1984 č. 80 „O vymedzení pojmov novej výstavby, rozšírenia, rekonštrukcie a technického vybavenia existujúcich podnikov“.

8. Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku akciových spoločností (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruska zo dňa 29. januára 2003 č. 1 - n/03- 6/pz).

9. Postup pri posudzovaní hodnoty čistého majetku poisťovacích organizácií vytvorených vo forme akciových spoločností (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska č. 7 n a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruska č. 07–10/pz-n zo dňa 01.02.2007).

9.2. Pojem účtovnej politiky na daňové účely

Pojem „účtovná politika na daňové účely“ zaviedol PC Ruskej federácie.

V odseku 2 čl. 11 Daňového poriadku Ruskej federácie uvádza: „Účtovná politika na daňové účely je súbor metód (metód) povolených týmto zákonníkom na určenie príjmov a (alebo) výdavkov, ich vykazovanie, posudzovanie a rozdelenie, ako aj účtovanie iné ukazovatele finančnej a ekonomickej činnosti potrebné na daňové účely. daňovník."

Treba poznamenať, že daňový poriadok Ruskej federácie neformuluje jednotné účtovné zásady, ktoré by sa vzťahovali na všetky dane. Účtovné zásady uvedené v príslušnej kapitole daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahujú len na daň, na ktorú sa vzťahuje táto kapitola. V súlade s týmto prístupom kapitoly 21 a 25 daňového poriadku Ruskej federácie rôznymi spôsobmi stanovujú postup schvaľovania a zmeny účtovných zásad na daňové účely.

Vo vzťahu k DPH v odseku 12 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje tieto pravidlá: účtovné zásady na daňové účely sa uplatňujú od 1. januára roku nasledujúceho po roku jeho schválenia príslušným nariadením alebo vykonávacím nariadením. Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje žiadne obmedzenia postupu pri zmene účtovných zásad na účely DPH. Pre novovzniknutú organizáciu musí byť účtovná zásada schválená najneskôr do konca prvého zdaňovacieho obdobia. V súlade so všeobecným pravidlom uvedeným v čl. 163 daňového poriadku Ruskej federácie sa za zdaňovacie obdobie považuje štvrťrok.

Účtovné zásady na daňové účely sú povinné pre všetky oddelené divízie organizácie.

Vo vzťahu k dani z príjmov sú otázky účtovnej politiky podrobnejšie uvedené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza: „Postup vedenia daňového účtovníctva stanovuje daňovník v účtovnej politike na daňové účely, ktorú schvaľuje príslušný príkaz (pokyn) vedúceho.

V tomto článku je daňové účtovníctvo definované ako „... systém sumarizovania informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov z prvotných dokladov, zoskupených v súlade s postupom ustanoveným týmto zákonníkom“.

Podľa čl. 313 daňového poriadku Ruskej federácie musia údaje daňového účtovníctva odrážať:

Postup pri vytváraní výšky príjmov a výdavkov;

Postup pri určení podielu výdavkov zohľadnených na daňové účely v bežnom zdaňovacom (vykazovacom) období;

Výška zostatku nákladov (straty) na zaúčtovanie do nákladov v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach;

Postup pri tvorbe súm vytvorených rezerv;

Postup pri vytváraní súm dlhu na vyrovnanie daní s rozpočtom.

Údaje z daňového účtovníctva potvrdzuje:

V primárnych účtovných dokladoch (vrátane osvedčenia účtovníka);

Analytické daňové účtovné registre;

Výpočet základu dane.

Zároveň sa uvádza, že formy daňových účtovných registrov vyvíjajú organizácie nezávisle a sú ustanovené v dodatkoch k účtovným zásadám na daňové účely (článok 314 daňového poriadku Ruskej federácie).

V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje možnosť zmeny účtovných zásad na daňové účely. Zároveň sa uvádza, že zmeny v postupe účtovania pri jednotlivých obchodných operáciách vykonáva daňovník v prípade zmeny právnych predpisov o daniach a poplatkoch alebo používaných účtovných metód. Rozhodnutie o zmenách účtovnej politiky pri zmene používaných účtovných metód sa prijíma od začiatku nového zdaňovacieho obdobia a pri zmene legislatívy o daniach a poplatkoch najskôr od nadobudnutia účinnosti zmien v legislatíve. Niektoré ustanovenia postupov účtovania pre daň z príjmov je potrebné uplatniť aspoň počas dvoch zdaňovacích období.

V prípade začatia nových druhov činností musí účtovná zásada reflektovať zásady a postup pri zaznamenávaní týchto druhov činností na účely dane zo zisku.

Zhrnutím vyššie uvedeného môžeme konštatovať, že je potrebné premietnuť do účtovnej politiky pre daňové účely nasledujúce prvky:

Postup pri tvorbe základu dane pre každú daň;

Postup pri oddelenom účtovaní zdaniteľných a nezdaniteľných obchodov;

Postup pri oddelenom účtovaní transakcií zdaňovaných rôznymi sadzbami;

Postup vedenia daňového účtovníctva pre každú daň (formuláre daňových účtovných registrov, účtovných registrov, otváranie analytických účtov atď.);

Metódy výpočtu používané pri zisťovaní základu dane;

Metódy použité na ocenenie príslušných aktív a pasív;

Postup pri tvorbe vytvorených rezerv;

Postup pri vytváraní súm dlhu na vyrovnanie s rozpočtom pre každú daň.

9.3. Účtovná politika pre daň z príjmov

Hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov sú:

Využitie práva na oslobodenie od daňových povinností účastníkmi školy Skolkovo a uplatnenie 0-percentnej sadzby na základ dane vzdelávacích a zdravotníckych organizácií;

Spôsob vykazovania výnosov a nákladov;

Kvalifikácia určitých druhov príjmov a výdavkov;

Rozdelenie výdavkov súvisiacich s rôznymi druhmi činností;

Stanovenie priamych a nepriamych nákladov;

Prvky účtovnej politiky pre odpisovateľný majetok;

Prvky účtovnej politiky pre zásoby;

Tvorba rezerv na daňové účely;

Ukazovateľ používaný na účely výpočtu a platenia dane z príjmu organizáciám, ktoré majú samostatné divízie;

Prvky účtovných zásad pre cenné papiere;

Postup prevodu strát.

9.3.1. Využitie práva na oslobodenie od daňových povinností účastníkmi školy Skolkovo

V súlade s odsekom 1. Čl. 246.1 NC organizácie, ktoré získali štatút účastníkov projektu na vykonávanie výskumu, vývoja a komercializácie ich výsledkov, majú právo o oslobodenie od povinností daňovníkov na 10 rokov odo dňa, keď získali postavenie účastníkov projektu, počnúc 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol status účastníkov projektu prevzatý.

Účastník projektu, ktorý začal využívať právo na oslobodenie od dane, musí zaslať správcovi dane v mieste svojej registrácie písomné oznámenie vo forme schválenej Ministerstvom financií SR a doklady uvedené v odseku 7 článku 236.1 najneskôr do 20. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, od ktorého tento účastník začal projekt využívať právo na uvoľnenie.

Použiť sadzbu 0% do základu dane vzdelávacích a zdravotníckych organizácií

V súlade s článkom 284.1 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie vykonávajúce vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti, má právo uplatní sadzbu dane vo výške 0 percent za podmienok uvedených v odseku 3 čl. 284,1.

Organizácie, ktoré chcú uplatniť 0-percentnú sadzbu dane najneskôr jeden mesiac pred začiatkom zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa 0-percentná sadzba dane uplatňuje, predložia daňovému úradu v mieste svojho sídla žiadosť a kópie licencie (licencií) vykonávať vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti vydané v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Na konci každého vykazovacieho obdobia uplatňovania 0-percentnej sadzby dane, v lehotách ustanovených na podávanie priznaní, organizácie predkladajú daňovému úradu vo svojom mieste tieto informácie:

O podiele príjmov organizácie zo vzdelávacích a (alebo) zdravotníckych aktivít na celkovom príjme organizácie;

O počte zamestnancov v kolektíve organizácie.

Organizácie vykonávajúce zdravotnícke činnosti navyše poskytujú informácie o počte zdravotníckych pracovníkov s odborným osvedčením v personáli organizácie.

Výhoda pre vzdelávacie a zdravotnícke organizácie je uplatniteľná, ak ich činnosť patrí do Zoznamu druhov vzdelávacích a zdravotníckych činností, ktorý musí vypracovať vláda Ruskej federácie. Termín zverejnenia tohto zoznamu je 31. december 2011. Keď sa zobrazí tento zoznam, organizácie si môžu uplatniť svoje právo za rok 2012 a prepočítať daň z príjmu za celý rok 2011.

9.3.2. Spôsob účtovania výnosov a nákladov

Pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov právnických osôb sa riadia článkami 271 – 273 daňového poriadku Ruskej federácie môcť použiť dva spôsoby vykazovania príjmov a výdavkov:

Akruálna metóda;

Hotovostná metóda.

Pri použití metódy časového rozlíšenia sa výnosy a náklady účtujú v tom účtovnom (zdaňovacom) období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na skutočné prijatie peňažných prostriedkov, iného majetku (práce, služby) a majetkových práv, ako aj na čas skutočnej úhrady peňažných prostriedkov a (alebo) iný spôsob platby.

Pri uplatnení hotovostného spôsobu je dňom prijatia príjmu deň prijatia peňažných prostriedkov na bankové účty alebo v pokladni, prijatia iného majetku (práca, služby) alebo majetkových práv, ako aj deň splatenia dlhu. na daňovníka iným spôsobom. Výdavky daňovníka sa účtujú do nákladov po ich skutočnom vynaložení. V tomto prípade sa platba za tovar (dielo, službu) alebo majetkové práva uznáva ako zánik protizáväzku platiteľa dane voči predávajúcemu, ktorý priamo súvisí s dodaním tohto tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služby, prevod vlastníckych práv).

Všetky organizácie môžu použiť akruálnu metódu. Pre väčšinu z nich je použitie tejto metódy povinné.

Organizácie, ktorých priemerný príjem z predaja tovaru (práca, služby) za predchádzajúce štyri štvrťroky nepresahuje 1 milión rubľov. (bez DPH) za každý štvrťrok možno použiť metódu časového rozlíšenia alebo hotovostnú metódu.

Okrem príjmového kritéria by sa mal brať do úvahy aj druh činnosti a právna forma činnosti organizácie. V súlade s odsekmi 1 a 4 čl. 273 daňového poriadku Ruskej federácie banky, organizácie, ktoré sú účastníkmi zmlúv o správe majetkových trustov, a organizácie, ktoré sú účastníkmi jednoduchých partnerských zmlúv, nemajú právo používať hotovostnú metódu na vykazovanie príjmov a výdavkov.

Pri použití hotovostnej metódy sa ukazovateľ príjmu z predaja tovaru, ktorý sa používa ako hlavné kritérium pre možnosť prechodu na túto metódu, určuje podľa pravidiel kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň skladba príjmov a výdavkov na daňové účely nezohľadňuje rozdiely v sumách, ak je podľa podmienok transakcie záväzok vyjadrený v konvenčných jednotkách, keďže sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových príjmy alebo výdavky.

Ak organizácia používajúca hotovostnú metódu počas zdaňovacieho obdobia prekročila maximálnu výšku príjmov z predaja tovaru (práce, služby) - 1 milión rubľov. za každý štvrťrok je povinný prejsť na určovanie príjmov a výdavkov metódou časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia, počas ktorého bolo takéto prekročenie povolené (článok 4 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade sa daňová povinnosť upravuje od začiatku roka, v ktorom k prekročeniu došlo. Na základe výsledkov prepočtu je potrebné vykonať spresnenia v daňových priznaniach za minulé účtovné obdobia bežného roka. Ak sumy dane podľa aktualizovaných priznaní presiahnu predtým vypočítané sumy, rozdiel sa zaplatí do rozpočtu spolu s penále.

Pre organizácie je výhodné využívať hotovostnú metódu vykazovania príjmov a výdavkov na daňové účely, keďže ich príjmy sú zvyčajne uznané až po prijatí finančných prostriedkov. Zároveň si treba uvedomiť, že s jeho používaním je spojené riziko prekročenia maximálnej výšky tržieb z predaja tovaru (práce, služby).

Účtovanie výnosov za viacero vykazovacích (zdaňovacích) období a za výrobu s dlhým technologickým cyklom

V súlade s odsekom 2 čl. 271 Daňového poriadku Ruskej federácie pre príjmy vzťahujúce sa na niekoľko vykazovacích (zdaňovacích) období, a ak vzťah medzi príjmami a výdavkami nemožno jednoznačne definovať alebo je určený nepriamo, príjmy rozdeľuje daňovník na vlastnú päsť s s prihliadnutím na zásadu jednotného vykazovania príjmov a výdavkov.

Pre odvetvia s dlhým technologickým cyklom (viac ako jedno zdaňovacie obdobie), ak zmluvy nestanovujú fázovú dodávku prác (služieb), príjem z predaja týchto prác (služieb) rozdeľuje organizácia samostatne v súlade s princíp tvorby výdavkov na určené práce (služby).

Metodické odporúčania na uplatňovanie kapitoly 25 „Daň zo zisku organizácií“ druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie, schváleného nariadením Ministerstva daní Ruskej federácie z 20. decembra 2002 č. BG-3-02/729 ( už nie je v platnosti), odporúča sa v takýchto prípadoch použiť dva spôsoby rozdelenia príjmov medzi vykazované obdobia:

rovnomerne počas trvania zmluvy;

Proporcionálne k podielu skutočných nákladov vykazovaného obdobia na celkovej sume výdavkov predpokladaných v odhade.

Tieto spôsoby rozdelenia výnosov medzi účtovné obdobia je vhodné využívať aj teraz, po zrušení uvedených Metodických odporúčaní s uvedením zvoleného spôsobu v účtovnej politike organizácie.

Postup pri uznávaní výdavkov na nadobudnutie práv k pozemkom

V súlade s odsekom 3 čl. 264.1 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia právo zahrnúť výdavky na získanie práva na pozemky ako súčasť iných výdavkov spojených s výrobou a predajom v tomto poradí:

Rovnomerne počas obdobia určeného daňovníkom nezávisle (ale nie menej ako päť rokov);

Do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia uznať najviac vo výške 30 % z vypočítaného základu dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, a to až do úplného uznania celej sumy týchto výdavkov. Pre výpočet maximálnej výšky výdavkov sa zisťuje základ dane predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia bez zohľadnenia výšky výdavkov určeného zdaňovacieho obdobia na nadobudnutie práv k pozemkom.

Ak sú pozemky kúpené na splátky a termín presahuje obdobie stanovené organizáciou, potom sa takéto výdavky vykážu ako náklady vykazovacieho (daňového) obdobia rovnomerne počas obdobia stanoveného zmluvou.

Pri rozhodovaní o výbere postupu odpisovania výdavkov na nadobudnutie práv k pozemkom je potrebné vziať do úvahy predovšetkým výšku výdavkov na tieto účely. Pri výrazných sumách je vhodné spravidla tieto výdavky zahrnúť rovnomerne v priebehu rokov v rámci ostatných výdavkov. Pri nevýznamných sumách je možné tieto výdavky zahrnúť do ostatných výdavkov pomocou druhej možnosti.

V účtovných zásadách musí byť uvedené:

Vybraná možnosť odpisu vyššie uvedených výdavkov;

Lehoty na ich odpis.

Postup pri uznávaní výdavkov, ktoré tvoria náklady na licenčnú zmluvu (licenciu) na právo využívať podložie

V súlade s odsekom 1 čl. 325 daňového poriadku Ruskej federácie, ak organizácia uzatvorí licenčnú zmluvu o práve využívať podložie (získa licenciu), potom náklady spojené s postupom účasti v súťaži tvoria náklady na licenčnú zmluvu, ktoré možno vziať do úvahy:

Ako súčasť nehmotného majetku;

V rámci ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom na dva roky.

Zvolený postup účtovania týchto výdavkov musí byť pre daňové účely zakotvený v účtovnej politike.

Pri výbere možnosti účtovnej politiky v tomto prípade je potrebné mať na pamäti nasledovné: ak ide o značné sumy vyššie uvedených nákladov, je vhodnejšie použiť prvú možnosť, ktorá zabezpečí, že tieto náklady budú odpísané cez dlhé obdobie, keďže sa pri tomto druhu nehmotného majetku počítajú odpisy.

Dátum uznania časti neprevádzkových a iných nákladov

Dátum uznania hlavnej časti neprevádzkových a ostatných nákladov sa určuje v súlade s odsekom 7 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie. Dňom však možno uznať výdavky vo forme: províznych poplatkov, nákladov na úhradu tretím osobám za vykonanú prácu a poskytnuté služby, nájomných (lízingových) platieb za prenajatý (lízing) majetku a vo forme iných podobných nákladov:

Termín vysporiadania v súlade s podmienkami uzatvorených zmlúv;

dátum predloženia dokladov slúžiacich ako základ pre výpočty daňovníkovi;

Posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Dátum uznania týchto výdavkov zvolený organizáciou sa musí odraziť v účtovnej politike, ako je uvedené v liste Ministerstva financií Ruska z 29. augusta 2005 č. 03-03-04/1/183.

Organizácie zvyčajne považujú dátum uznania týchto výdavkov za dátum predloženia dokladov, ktoré sú základom pre výpočty, daňovníkovi. V tomto prípade by mal byť dátum predloženia dokumentov

9.3.3. Kvalifikácia niektorých druhov príjmov a výdavkov

V súlade s čl. 249, 250 a 252 daňového poriadku Ruskej federácie, niektoré druhy príjmov a výdavkov možno uznať ako:

príjmy z predaja a výdavky spojené s výrobou a predajom;

Neprevádzkové príjmy a výdavky.

Niektoré druhy príjmov a výdavkov možno klasifikovať ako príjmy a výdavky z predaja alebo zahrnúť do neprevádzkových príjmov a výdavkov (z prenájmu majetku, z udelenia práv na používanie k výsledkom duševnej činnosti a ekvivalentných prostriedkov individualizácie a niektoré ďalšie) . Hlavným kritériom pre zaradenie týchto príjmov a výdavkov medzi druhy činností je systematické poberanie príjmov a výdavkov.

Podľa paragrafov. 1 odsek 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri systematickom vykonávaní týchto druhov činností príjmy a výdavky za tieto druhy činností uznávajú ako príjmy a výdavky spojené s výrobou a predajom výrobkov. Ak sa tieto druhy činností nevykonávajú často, potom sa príjmy a výdavky na ne zahŕňajú do neprevádzkových príjmov a výdavkov.

Účtovná politika organizácie by mala uvádzať, s akým typom činnosti sa tieto príjmy a výdavky týkajú.

Je potrebné mať na pamäti, že kvalifikácia týchto druhov činností môže ovplyvniť výšku tržieb z predaja výrobkov a výšku ukazovateľov vypočítaných podľa noriem stanovených ako percento z výšky tržieb (výška výdavkov na reklamu doložka 4 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie), rezervy na pochybné pohľadávky (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie atď.)).

9.3.4. Rozdelenie výdavkov súvisiacich s rôznymi typmi činností

V súlade s odsekom 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie organizácie používajúce akruálnu metódu rozdeľujú výdavky súvisiace s rôznymi druhmi činností medzi konkrétne druhy činností v pomere k podielu zodpovedajúceho príjmu na celkovom objeme všetkých príjmov organizácie.

Účtovná zásada na daňové účely musí obsahovať:

Zloženie (zoznam) výdavkov, ktoré nemožno priradiť konkrétnym typom činností;

Postup výpočtu podielu zodpovedajúceho príjmu na celkovom objeme všetkých príjmov (mesačných alebo štvrťročných).

Pri určovaní typov činností často vznikajú ťažkosti pri priraďovaní jednotlivých výdavkov k práci alebo službám. Na kvalifikáciu takýchto výdavkov je potrebné vziať do úvahy ustanovenia článkov 4 a 5. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 4 čl. 38 Daňového poriadku Ruskej federácie sa práca na daňové účely uznáva ako činnosť, ktorej výsledky majú vecné vyjadrenie a možno ju realizovať tak, aby vyhovovala potrebám organizácie alebo jednotlivcov (napríklad projektová dokumentácia pre zmluvné práce).

Služba je činnosť, ktorej výsledky nemajú materiálne vyjadrenie, ktorá sa predáva a spotrebúva v procese vykonávania tejto činnosti (článok 5 článku 38 daňového poriadku Ruskej federácie).

9.3.5. Stanovenie priamych a nepriamych nákladov a spôsob alokácie priamych nákladov

Podľa odseku 1 čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie sa výdavky delia na priame a nepriame.

TO priame výdavky možno pripísať:

Materiálové náklady stanovené podľa ods. 1 a 4 ods. 1 čl. 254 Daňový poriadok Ruskej federácie;

Náklady na odmeňovanie personálu zapojeného do procesu výroby tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb), ako aj výška poistného nahromadeného na stanovené sumy mzdových nákladov;

Sumy časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku používaného pri výrobe tovarov (práce, služby).

Všetky ostatné výdavky, s výnimkou neprevádzkových nákladov, možno pripísať nepriame výdavky.

Organizácia vo svojej účtovnej politike nezávisle určuje zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Je potrebné poznamenať, že vzhľadom na zmeny vykonané federálnym zákonom č. 58-FZ zo 6. júna 2005 v daňovom poriadku Ruskej federácie nie je v súčasnosti zoznam priamych výdavkov obmedzený. Organizácie môžu doplniť alebo zredukovať zoznam priamych výdavkov, berúc do úvahy špecifiká fungovania organizácie, vhodnosť stanovenia rovnakého zloženia priamych a nepriamych výdavkov v účtovníctve a daňovom účtovníctve, položky priamych a nepriamych výdavkov odporúčané odvetvovými pokynmi pre účtovanie výrobných nákladov a kalkulácia výrobných nákladov. Je tiež potrebné mať na pamäti, že zoznamy priamych a nepriamych nákladov je možné zostaviť za organizáciu ako celok, podľa druhu činnosti a iných účtovných predmetov.

Ruské ministerstvo financií informovalo o práve organizácií nezávisle určiť zoznam priamych výdavkov v listoch z 10. apríla 2008 č. 03-03-06/2/267, zo dňa 27. augusta 2007 č. 03-003-06 /1/597, zo dňa 28.03.2007 č.03- 03-06/1/182. V liste Ministerstva financií Ruska z 11. novembra 2008 č. 03-03-06/1/621 sa uvádza právo organizácií poskytnúť vo svojich účtovných zásadách možnosť brať do úvahy iba materiálové náklady ako priame výdavky a aj ich rozdeľovať pri hodnotení rozpracovanosti.

Pri rozhodovaní o zložení priamych a nepriamych nákladov treba brať do úvahy rozdielne poradie ich započítavania do nákladov na výrobu. V článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že priame výdavky, ktoré vznikli vo vykazovanom období, súvisia s výdavkami bežného vykazovacieho (daňového) obdobia, keďže výrobky, práce a služby sa predávajú v nákladoch, za ktoré sa zohľadňujú. , zatiaľ čo nepriame náklady vynaložené v účtovnom období sú plne zahrnuté do nákladov bežného účtovného obdobia.

Zmeny v skladbe priamych a nepriamych nákladov môžu mať významný vplyv na základ dane v účtovnom období. V prípade ťažkostí pri predaji výrobkov, prác alebo služieb nemožno skutočne vynaložené priame výdavky zahrnúť do základu dane z príjmov. V týchto podmienkach je pre organizácie výhodnejšie klasifikovať výdavky nie ako priame, ale ako nepriame.

V tomto smere je vhodné rozumnejšie vyriešiť otázku rozdelenia nákladov na priame a nepriame. Ako priame výdavky je vhodné zahrnúť tie výdavky, ktoré je možné podľa prvotných účtovných dokladov priamo zahrnúť do nákladov na tovar, prácu a služby.

Pri tomto prístupe by sa časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ktoré sa spravidla zohľadňujú ako súčasť všeobecných výrobných a všeobecných obchodných nákladov rozdeľovaných stanoveným spôsobom na konci mesiaca, mali oprávnenejšie klasifikovať ako nepriame a nie ako priame výdavky.

Pri rozhodovaní o skladbe priamych a nepriamych výdavkov môžete využiť odporúčania Ministerstva financií Ruskej federácie o možnosti tvoriť priame výdavky v daňovom účtovníctve len na cenu surovín (list Ministerstva financií z r. Ruskej federácie z 28. marca 2007 č. 03-03-06/1/182).

Vzhľadom na to, že priame výdavky vynaložené v účtovnom období súvisia s výdavkami bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia len pri predaji výrobkov, prác a služieb, je potrebné rozúčtovať priame náklady na hotové výrobky vyrobené v bežnom mesiaci. , predaných produktov a odoslaných produktov a nedokončenej výroby.

Treba si uvedomiť, že následnú distribúciu priamych nákladov za nedokončenú výrobu, zostatky hotových výrobkov na sklade na konci mesiaca, ako aj za zostatky vyexpedovaných, ale ešte nepredaných výrobkov, vykonávajú len tie organizácie ktoré sa zaoberajú výrobou produktov.

Organizácie zaoberajúce sa výkonom prác a poskytovaním služieb priraďujú priame náklady len vykonanej práci, poskytovaným službám a nedokončenej výrobe. Zároveň organizácie poskytujúce služby, čl. 318 daňového poriadku Ruskej federácie má právo zahrnúť do výdavkov bežného obdobia celú sumu priamych výdavkov bez toho, aby sa rozdelila do zostatkov nedokončenej výroby. Tieto organizácie musia premietnuť rozhodnutie o tejto otázke do svojich účtovných zásad.

Od začiatku roku 2005 majú organizácie právo určovať si vlastné spôsoby rozdeľovania priamych nákladov na hotové výrobky (práce, služby) vyrobené v bežnom mesiaci a nedokončenú výrobu. Jedinou požiadavkou je v tomto prípade potreba zabezpečiť, aby vynaložené výdavky zodpovedali druhom činností, vyrobeným hotovým výrobkom, vykonaným prácam a poskytovaným službám.

Ak niektoré priame náklady nemožno priradiť k špecifickým typom činností, výrobkov (práce, služby), je potrebné zdôvodniť výber metód ich rozdelenia (napríklad výška odpisov za výrobnú budovu, v ktorej sa používajú rôzne druhy výrobkov). ktoré sa vyrábajú, možno medzi ne rozdeliť v pomere k ploche, ktorú zaberá príslušné zariadenie).

Pri určovaní metód rozdelenia priamych nákladov medzi hotové výrobky a nedokončenú výrobu je vhodné použiť metódy rozdeľovania používané v účtovníctve.

Cenu nedokončenej výroby na konci mesiaca v daňovom účtovníctve je možné určiť na základe percenta nedokončenej výroby na konci mesiaca a celkového množstva nedokončenej výroby na začiatku mesiaca a priamych výdavkov na vykazovaný mesiac v účtovníctve. V tomto prípade sa vykonajú nasledujúce výpočty.

1. Podľa účtovných údajov percento nedokončenej výroby na konci mesiaca (300 000 rubľov) na celkových nákladoch na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca (275 000 rubľov) a priame náklady vykazovaného mesiaca. (2725 tisíc rubľov) sa počíta:

300 tisíc rubľov: (275 tisíc rubľov + 2725 tisíc rubľov) x 100 % = 10 %.

2. Vypočítaný percentuálny pomer sa vynásobí celkovými nákladmi na nedokončenú výrobu na začiatku mesiaca (220 tisíc rubľov) a priamymi nákladmi vykazovaného mesiaca (2280 tisíc rubľov) v daňovom účtovníctve:

(220 tisíc rubľov + 2280 tisíc rubľov) x 10% = 250 tisíc rubľov.

Podľa uvedeného príkladu je hodnota nedokončenej výroby na konci mesiaca na účely daňového účtovníctva stanovená na 250 000 rubľov.

Na vyhodnotenie nedokončenej výroby na konci mesiaca v daňovom účtovníctve teda musíte:

Vytvorte zoznam priamych výdavkov;

Vyberte spôsoby ich distribúcie.

Postup stanovený organizáciou pri rozdeľovaní priamych výdavkov podlieha uplatňovaniu najmenej počas dvoch zdaňovacích období, t. j. dvoch kalendárnych rokov.

9.3.6. Prvky účtovnej politiky pre odpisovateľný majetok

Prvky účtovnej politiky pre tento typ majetku sú:

Životnosť odpisovateľného majetku;

Metódy výpočtu odpisov pre odpisovateľný majetok;

Aplikácia špeciálnych koeficientov;

Uplatňovanie bonusových odpisov;

Možnosť účtovania nákladov na opravy dlhodobého majetku.

Životnosť odpisovateľného majetku

V súlade s odsekom 1 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie dobu použiteľnosti odpisovaného majetku určuje daňovník sám za seba dňom uvedenia zariadenia do prevádzky s prihliadnutím na Klasifikáciu dlhodobého majetku.

V prípade dlhodobého majetku, ktorý nie je zahrnutý v špecifikovanej klasifikácii, sa životnosť stanovuje v súlade s technickými podmienkami alebo odporúčaniami výrobných organizácií (článok 6 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácia má právo zvýšiť doba použiteľnosti predmetu dlhodobého majetku po dátume jeho uvedenia do prevádzky, ak sa po rekonštrukcii, modernizácii alebo technickom dovybavení takéhoto predmetu zvýšila jeho životnosť. V tomto prípade je možné predĺžiť dobu životnosti dlhodobého majetku v rámci limitov stanovených pre odpisovú skupinu, do ktorej bol tento dlhodobý majetok predtým zaradený.

Ak v dôsledku rekonštrukcie, modernizácie alebo technického dovybavenia položky dlhodobého majetku nedôjde k predĺženiu doby životnosti, daňovník pri výpočte odpisov zohľadňuje zostávajúcu dobu životnosti.

organizácie, ktoré nadobúdajú použitý investičný majetok (aj formou vkladu do základného imania alebo ako dedičstvo pri reorganizácii právnických osôb) a využívajúce metódu rovnomerného odpisovania, má právo určiť pre tieto objekty odpisovú sadzbu s prihliadnutím na dobu životnosti zníženú o počet rokov (mesiacov) prevádzky týchto objektov predchádzajúcimi vlastníkmi. V tomto prípade možno životnosť týchto predmetov určiť odpočítaním doby životnosti predmetu predchádzajúcim vlastníkom od doby stanovenej predchádzajúcim vlastníkom.

Ak je doba skutočného používania položky dlhodobého majetku predchádzajúcim vlastníkom rovnaká alebo dlhšia ako doba jeho používania uvedená v Klasifikácii dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z januára 1, 2002 č.1, daňovník má právo nezávisle určiť životnosť tohto objektu, berúc do úvahy bezpečnostné požiadavky a ďalšie faktory.

Na určenie doby použiteľnosti nehmotného majetku je vhodné vytvoriť špeciálnu komisiu, ktorej zloženie schvaľuje vedúci organizácie. Treba mať na pamäti, že v súlade s odsekom 2 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie sa doba použiteľnosti nehmotného majetku určuje na základe doby platnosti patentu, certifikátu a iných obmedzení týkajúcich sa podmienok používania predmetov duševného vlastníctva v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. alebo platnej legislatívy cudzieho štátu, ako aj na základe doby životnosti nehmotného majetku stanovenej príslušnými zmluvami. Pre nehmotný majetok, pri ktorom nie je možné určiť dobu použiteľnosti nehmotného majetku, sa odpisové sadzby stanovujú na desať rokov (najviac na dobu činnosti daňovníka).

Treba mať na pamäti, že v súlade s federálnym zákonom z 28. decembra 2010 č. 395-FZ bol do odseku 2 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie zavedený nový odsek: „Pre nehmotný majetok uvedený v pododseky 1 – 3, 5, 6 tretieho odseku odsek 3 čl. 257 daňového poriadku má daňovník právo samostatne určiť dobu použiteľnosti, ktorá nemôže byť kratšia ako dva roky.“ To znamená, že od roku 2011 na základe výhradných práv:

Majiteľ patentu na vynález, priemyselný vzor, úžitkový vzor, úspechy vo výbere;

Vlastníctvo „know-how“, tajného vzorca alebo postupu, informácií o priemyselných, obchodných alebo vedeckých skúsenostiach je zakotvené v daňovom zákone správny organizácia samostatne, najmenej však na dva roky, určí dobu použiteľnosti.

Pri rozhodovaní o načasovaní použitia odpisovaného majetku je potrebné zohľadniť dôsledky týchto rozhodnutí. Skrátenie doby životnosti týchto predmetov vedie k zvýšeniu odpisov za vykazovacie (zdaňovacie) obdobia, výrobných nákladov a tým aj k zníženiu zisku a dane z príjmov. Zároveň v tomto prípade majú organizácie možnosť rýchlo nahradiť odpisovaný majetok.

Metódy výpočtu odpisov pre odpisovaný majetok

V súlade s odsekom 1 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie na účely výpočtu dane z príjmov daňovníci vypočítavajú odpisy pomocou nasledujúcich metód:

Lineárne;

Nelineárne.

Rovnomerná metóda výpočtu odpisov sa používa pre budovy, stavby, prenosové zariadenia, nehmotný majetok a majetok zaradený do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny bez ohľadu na načasovanie uvedenia týchto objektov do prevádzky. Pri ostatnom dlhodobom majetku má daňovník právo uplatniť ktorýkoľvek z vyššie uvedených spôsobov výpočtu odpisov.

Odpisy sa počítajú samostatne pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) pri použití nelineárnej metódy alebo samostatne pre každý objekt pri použití lineárnej metódy.

Zmena spôsobu výpočtu odpisov je povolená od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia a organizácia má právo prejsť z nelineárneho spôsobu výpočtu odpisov na lineárny najviac raz za päť rokov.

Pri použití lineárnej metódy sa výška odpisu určí vynásobením pôvodnej (náhradnej) ceny predmetu jeho odpisovou sadzbou (K), ktorá sa určí podľa vzorca:

kde n je doba použiteľnosti danej položky odpisovateľného majetku vyjadrená v mesiacoch (bez zohľadnenia skrátenia (zvýšenia) doby).

Postup pri výpočte odpisov pri uplatnení nelineárnej metódy upravuje čl. 259.2 Daňového poriadku Ruskej federácie, zavedený do Daňového poriadku Ruskej federácie federálnym zákonom č. 158-FZ z 22. júla 2008. Podstata nového postupu pri výpočte odpisových súm odpisovaného majetku pri uplatnení nelineárnej metódy je nasledovná.

K 1. dňu zdaňovacieho obdobia, od začiatku ktorého sa pre každú odpisovú skupinu (podskupinu) zavedie nelineárny spôsob odpisovania, sa určí celkový zostatok, ktorý sa vypočíta ako celková cena všetkých odpisovateľných položiek majetku zaradených do túto odpisovú skupinu. Následne sa určí celkový zostatok každej odpisovej skupiny k 1. dňu v mesiaci, za ktorý sa zisťuje výška odpisu. Pri uvedení nových predmetov odpisovateľného majetku do prevádzky sa celkový zostatok zvyšuje o počiatočnú cenu prijatého majetku.

Celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny sa mení aj pri zmene počiatočnej obstarávacej ceny predmetov v prípadoch ich dokončenia, dovybavenia, rekonštrukcie, modernizácie, technického dozariadenia, čiastočnej likvidácie a mesačne sa zníži o výšku odpisov pre túto skupinu. .

Pri vyradení odpisovateľných položiek majetku sa celkový zostatok príslušnej skupiny zníži o zostatkovú hodnotu týchto položiek.

Ak je v dôsledku likvidácie odpisovateľného majetku celkový zostatok odpisovej skupiny nižší ako 20 000 rubľov, organizácia má právo túto skupinu zlikvidovať a priradiť hodnoty celkového zostatku k neprevádzkovým nákladom. aktuálneho obdobia. Ak celkový zostatok za odpisovú skupinu klesne na nulu, takáto odpisová skupina sa zlikviduje.

Na konci životnosti organizácie Možno vylúčiť predmet odpisovateľného majetku zo zloženia odpisovej skupiny (podskupiny) bez zmeny celkového zostatku tejto odpisovej skupiny (podskupiny) ku dňu vyradenia predmetu z jej zloženia. Zároveň sa naďalej počítajú odpisy na základe celkového zostatku tejto odpisovej skupiny (podskupiny).

Výška odpisu za mesiac pre každú odpisovú skupinu (A) sa určuje podľa tohto vzorca:

A = B x K/100,

kde B a K sú celkový zostatok a odpisová sadzba príslušnej odpisovej skupiny.

Pre každú odpisovú skupinu (od prvej) stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie tieto odpisové sadzby:

Je potrebné poznamenať, že metodika navrhovaná Daňovým poriadkom Ruskej federácie na výpočet výšky mesačných odpisov pri použití nelineárnej metódy sa výrazne líši od metód stanovených medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva a ruskými účtovnými štandardmi.

Pri výbere spôsobu odpisovania je potrebné mať na pamäti, že použitie lineárneho spôsobu odpisovania poskytuje ukazovatele používané v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. Do úvahy by sa mala vziať aj porovnateľná jednoduchosť jeho praktického použitia.

Nelineárnu metódu výpočtu odpisov dlhodobého majetku je vhodné použiť pri objektoch s vysokým stupňom zastarania (napríklad počítače) a pri objektoch s relatívne krátkou životnosťou (do 5–7 rokov).

Rozhodnutie uplatniť osobitné koeficienty na zvyšovanie a znižovanie odpisových sadzieb

Daňový poriadok Ruskej federácie poskytuje možnosť použitia zvýšených a znížených odpisových sadzieb (články 1 až 4 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie).

Organizácie majú právo uplatniť osobitný koeficient najviac 2 k základnej odpisovej sadzbe vo vzťahu k:

Odpisovateľný investičný majetok používaný na prácu v agresívnom prostredí a (alebo) predĺžených zmenách;

Vlastný odpisovateľný investičný majetok priemyselných poľnohospodárskych organizácií (hydinové farmy, chovy hospodárskych zvierat, kožušinové farmy, skleníky) a organizácií so štatútom rezidenta priemyselno-výrobnej špeciálnej ekonomickej zóny alebo turisticko-rekreačnej špeciálnej ekonomickej zóny;

Odpisovateľný investičný majetok súvisiaci s objektmi s vysokou energetickou účinnosťou (podľa zoznamu stanoveného vládou Ruskej federácie) alebo s objektmi s vysokou triedou energetickej účinnosti, ak vo vzťahu k takýmto objektom právne predpisy stanovujú ich energetickú účinnosť. triedy účinnosti.

Pri rozhodovaní o použití zvýšenej odpisovej sadzby pre dlhodobý majetok prevádzkovaný v podmienkach zvýšených zmien je potrebné mať na pamäti, že podľa Klasifikácie dlhodobého majetku sú stanovené podmienky používania týchto predmetov na základe bežnej prevádzky zariadenia v dvoch zmenách. Následne má organizácia právo použiť zvýšenú odpisovú sadzbu k základnej sadzbe len vtedy práca na tri zmeny alebo 24 hodín denne,čo je potvrdené v liste Ministerstva financií Ruska z 13. februára 2007 č. 03-03-06/1/78.

Rozhodnutie o uplatnení zvýšenej odpisovej sadzby je potrebné doložiť týmito dokladmi:

Nariadením manažéra o použití zvýšeného koeficientu s uvedením jeho hodnoty (v rámci 2);

Na základe príkazu vedúceho na prácu vo viaczmennom režime (s uvedením času);

Odôvodnenie (mesačné) pre potrebu pracovať vo viacerých zmenách, vypracované vedúcimi príslušných oddelení a útvarov;

Pracovné výkazy zamestnancov.

Na základnú odpisovú sadzbu pri odpisovanom dlhodobom majetku môžu organizácie uplatniť osobitný koeficient najviac 3:

Byť predmetom zmluvy o finančnom prenájme (lízingovej zmluvy) (uvedený koeficient sa nevzťahuje na dlhodobý majetok patriaci do prvej až tretej odpisovej skupiny);

Používa sa len na vedecké a technické činnosti.

Organizácie, ktoré uplatňujú metódu nelineárneho odpisovania a previedli alebo prijali dlhodobý majetok, ktorý je predmetom lízingu, v súlade s dohodami uzavretými pred nadobudnutím účinnosti kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie, priradia takýto majetok samostatnej podskupiny v rámci zodpovedajúcich odpisových skupín. Odpisy tohto majetku sa vypočítajú v súlade s metódou a normami, ktoré existovali v čase prevodu (prijatia) majetku, ako aj s použitím osobitného koeficientu nie vyššieho ako 3.

V súlade s odsekom 4 čl. 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie, na základe rozhodnutia vedúceho organizácie, je možné vypočítať odpisy pri nižších sadzbách, ako sú sadzby stanovené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto rozhodnutie konateľa musí byť zakotvené v účtovnej politike pre daňové účely. Pri predaji odpisovaného majetku organizáciami so zníženými odpisovými sadzbami sa zostatková cena predávaných predmetov určuje na základe skutočne uplatnenej odpisovej sadzby.

Rozhodnutie uplatniť odpisový bonus (výhody)

V súlade s odsekom 9 čl. 258 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 158-FZ z 22. júla 2008), organizácie majú právo zahrnúť do nákladov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia nasledujúce výdavky na kapitálové investície:

do 10 % pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku (okrem bezodplatne prijatého) (maximálne však 30 % pri dlhodobom majetku patriacom do tretej až siedmej odpisovej skupiny);

do 10 % nákladov vynaložených pri dostavbe, dovybavení, rekonštrukcii, modernizácii, technickej prestavbe, čiastočnej likvidácii dlhodobého majetku (najviac však 30 % vo vzťahu k dlhodobému majetku patriacemu do tretej až siedmej odpisovej skupiny);

Ak organizácia využíva výnosové právo, príslušný dlhodobý majetok sa po uvedení do prevádzky zaradí do odpisových skupín (podskupín) v pôvodnej obstarávacej cene mínus náklady zahrnuté do nákladov účtovného (zdaňovacieho) obdobia ako odpisový bonus. Sumy zmien počiatočnej ceny objektov počas ich dokončenia, modernizácie, rekonštrukcie, modernizácie, technického vybavenia, čiastočnej likvidácie sa zohľadnia v celkovom zostatku odpisových skupín alebo zmenia počiatočnú cenu objektov, ktorých odpisy sa počítajú rovnomernou metódou mínus najviac 10 % z týchto súm (najviac však 30 % vo vzťahu k dlhodobému majetku patriacemu do tretej až siedmej odpisovej skupiny).

Treba si uvedomiť, že s bonusovým odpisom sa nepočíta v účtovníctve, a preto môžu vzniknúť dočasné rozdiely.

Účtovná politika pre daň z príjmov odráža:

Aplikácia bonusových odpisov (s uvedením akej časti predmetov a výdavkov);

Štandardná (do 10 %) svojej veľkosti.

Treba mať na zreteli aj to, že použitie špeciálnych koeficientov na zvýšenie odpisov a bonusových odpisov má rovnaké dôsledky ako používanie zrýchlených metód odpisovania vo finančnom účtovníctve (pozri § 3.2.1).

Možnosti účtovania nákladov na opravy dlhodobého majetku

V súlade s ustanovením čl. 260 a 324 daňového poriadku Ruskej federácie môžu organizácie použiť dve možnosti účtovania výdavkov na opravu dlhodobého majetku:

ich zahrnutie do ostatných nákladov vo výške skutočných nákladov v účtovnom období, v ktorom boli vynaložené;

Odpisom skutočných nákladov znížite vytvorenú rezervu na opravy dlhodobého majetku.

Pri rozhodovaní o tvorbe rezervy na opravy dlhodobého majetku je vhodné túto rezervu vytvárať v súlade s pravidlami stanovenými vo finančnom účtovníctve, najmä z hľadiska tvorby rezervy na opravy obzvlášť zložitého investičného majetku (pozri § 3.2. 6).

Je potrebné mať na pamäti, že v daňovom účtovníctve maximálna výška rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku v účtovnom období nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravy za posledné tri roky (§ 324 ods. daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak daňovník kumuluje finančné prostriedky na vykonávanie obzvlášť zložitých a nákladných druhov kapitálových opráv dlhodobého majetku za viac ako jedno zdaňovacie obdobie, môže sa maximálna výška odvodov do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku zvýšiť o sumu odpočtu na financovanie určených opráv pripadajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie podľa harmonogramu vykonávania určených druhov opráv, ak v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neboli určené alebo obdobné opravy vykonané.

Ročná výška príspevkov do rezervy na opravu zvlášť zložitých objektov sa určí vydelením predpokladaných nákladov na opravy počtom rokov tvorby rezervy. Normy príspevkov do rezervy na opravu obzvlášť zložitých objektov sú určené pomerom odhadovaných nákladov na opravy a počtu mesiacov tvorby rezervy.

Je potrebné poznamenať, že tvorba rezerv na opravu dlhodobého majetku je výhodná najmä pre tie organizácie, ktoré plánujú vykonať opravy na konci roka, pretože výška príspevkov do rezervy je zahrnutá do daňových nákladov počas celého roka. roku a organizácia ušetrí na preddavkoch na daň z príjmov.

Pri tvorbe rezervy na opravy dlhodobého majetku sa skutočné náklady na opravy odpisujú na zníženie vytvorenej rezervy. Ak skutočné náklady presiahnu výšku rezervy, rozdiel sa zahrnie do ostatných výdavkov. Ak sa výška rezervy úplne nevyčerpá, jej zostatok k poslednému dňu bežného zdaňovacieho obdobia sa priradí k zvýšeniu príjmu organizácie.

Rezerva na opravu zvlášť zložitého investičného majetku sa tvorí vo viacerých zdaňovacích obdobiach a odpisuje sa po ukončení opravy zvlášť zložitého investičného majetku.

V účtovnej politike organizácie na účely dane z príjmov sa odporúča uviesť tieto prvky účtovania nákladov na opravy dlhodobého majetku:

rozhodnutie o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku alebo o zaradení skutočných výdavkov na opravy do ostatných výdavkov;

Percento zrážok do rezervy na budúce výdavky na opravy dlhodobého majetku;

rozhodnutie o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu zvlášť zložitého investičného majetku;

Percento zrážok do rezervy na budúce výdavky na opravu zvlášť zložitého investičného majetku.

Dôsledky rozhodovania o tvorbe rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku sú zohľadnené v účtovných zásadách pre účely finančného účtovníctva.

Výber postupu odpisovania nákladov na výskum a vývoj vykázaných ako nehmotný majetok

V súlade s novými pravidlami pre zaznamenávanie odpisov výdavkov na výskum a vývoj stanovenými federálnym zákonom č. 132-FZ zo 7. júna 2011 sa výdavky na výskum a vývoj uznané ako nehmotný majetok môžu odpisovať dvoma spôsobmi:

Amortizovať počas životnosti patentu;

Na dva roky sa vzťahujú na ostatné výdavky.

Zvolená možnosť odpisu týchto výdavkov na výskum a vývoj musí byť uvedená v účtovných zásadách pre daňové účely. Treba mať na pamäti, že výdavky na výskum a vývoj, ktoré boli predtým zahrnuté do iných nákladov, nepodliehajú obnove a zahrnutiu do počiatočných nákladov nehmotného majetku.

Účtovanie výdavkov na výskum a vývoj podľa vládneho zoznamu

Organizácia má právo zahrnúť tieto výdavky do ostatných výdavkov koeficientom 1,5. Na uplatnenie tohto práva je organizácia povinná predložiť správcovi dane správu o vykonanej vedeckovýskumnej a vývojovej činnosti, ktorej náklady sú uznané s prihliadnutím na stanovený koeficient (1,5). Hlásenie sa vyhotovuje v súlade s požiadavkami medzištátneho štandardu GOST 7.32-2001 a podáva sa spolu s daňovým priznaním na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia, v ktorom bol VaV ukončený.

Rozhodovanie o tvorbe rezervy na nadchádzajúce výdavky na výskum a vývoj

V súlade s federálnym zákonom č. 132-FZ zo 6. 7. 2011 môžu organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúce výdavky na výskum a vývoj.

Určenú rezervu je možné vytvárať na realizáciu konkrétneho programu výskumu a vývoja počas trvania príslušnej práce, najviac však na dva roky.

Príspevky do rezervy sa určujú podľa vzorca:

X = D x 0,03 – P,

kde D – príjem z predaja za účtovné (zdaňovacie) obdobie;

Výdavky na výskum a vývoj vo forme odpočtov na tvorbu prostriedkov na podporu vedeckých, vedecko-technických a inovačných aktivít vytvorených v súlade s federálnym zákonom č. 127-FZ z 23. augusta 1996.

Príspevky do určenej rezervy sú zahrnuté do ostatných nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Celková výška príspevkov do rezervy by nemala presiahnuť plánovaný odhad nákladov. Zároveň odhad zahŕňa výdavky zohľadnené podľa pravidiel čl. 262 daňového poriadku Ruskej federácie.

Náklady na výskum a vývoj sa odpisujú oproti vytvorenej rezerve. Ak skutočné náklady presiahnu výšku vytvorenej rezervy, potom sa rozdiel odpíše ako ostatné náklady počas obdobia ukončenia VaV. Nepoužité sumy rezerv sú zahrnuté do neprevádzkových výnosov za vykazované (zdaňovacie) obdobie, v ktorom boli vykonané príspevky do rezervy.

Stanovenie postupu účtovania výdavkov na elektronické počítačové vybavenie organizáciami pôsobiacimi v oblasti informačných technológií

V súlade s odsekom 6 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie uvedené organizácie majú právo:

Použite všeobecný postup na výpočet odpisov pre elektronické počítačové vybavenie;

Náklady na obstaranie elektronického výpočtového zariadenia sa účtujú ako materiálové náklady pri uvedení tohto zariadenia do prevádzky. Organizácie môžu toto právo využiť, ak sú splnené podmienky uvedené v článku 6 čl. 259 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výber možnosti odpisu týchto výdavkov do značnej miery závisí od výšky týchto výdavkov, finančnej situácie organizácie a finančnej stratégie pre budúce výdavky organizácie, čo znižuje daň z majetku organizácie.

9.3.7. Prvky účtovnej politiky pre zásoby

Pri zásobách prvky účtovnej politiky pre účely dane z príjmov sú:

Spôsob rozdelenia nákladov spojených s obstaraním niekoľkých druhov hmotného majetku medzi ne;

Metóda hodnotenia spotrebovaných surovín a zásob;

Postup pri tvorbe kúpnej ceny tovaru;

Metóda hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji.

Spôsoby rozdelenia nákladov spojených s obstaraním viacerých druhov hmotného majetku medzi ne

V súlade s listom č. 02-5-10/98-Ya231 Ministerstva daní Ruska zo dňa 2. augusta 2002 sa náklady spojené s obstaraním niekoľkých druhov inventárnych položiek rozdelia medzi tieto hmotné aktíva v pomere k akémukoľvek kritériu. zdôvodnené organizáciou. Toto kritérium musí byť špecifikované v účtovnej politike.

Metódy hodnotenia spotrebovaných surovín a zásob

V súlade s odsekom 8 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie sa suroviny a materiály používané pri výrobe (výrobe) tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) posudzujú pomocou jednej z nasledujúcich metód:

Podľa nákladov na jednotku zásob;

Za priemerné náklady;

Na základe nákladov na nedávne akvizície (metóda LIFO). Možné dôsledky odhadu spotrebovaných surovín a materiálov pomocou každej z uvedených metód sú popísané v § 4.2.2.

Postup pri tvorbe kúpnej ceny tovaru

Ustanovenie 4 čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje toto: ak niektoré náklady možno rovnako priradiť k rôznym skupinám výdavkov, organizácie majú právo nezávisle určiť vhodnú skupinu výdavkov pre tieto výdavky. Vo vzťahu k tovaru sú týmito nákladmi prepravné náklady na jeho doručenie.

V súlade s čl. 320 Daňový poriadok daňovníka Ruskej federácie má právo zahrnúť náklady na doručenie tovaru, skladné a iné výdavky bežného mesiaca spojené s kúpou tovaru:

V nákladoch na zakúpený tovar;

Zahrnuté v nákladoch na distribúciu.

Náklady na nakúpený tovar odoslaný, ale nepredaný na konci mesiaca daňovník nezahŕňa do výdavkov spojených s výrobou a predajom až do doby predaja tovaru.

Distribučné náklady sú klasifikované ako nepriame náklady a sú odpísané ako zníženie výnosov z predaja bežného mesiaca. Náklady na dodanie (prepravné) zakúpeného tovaru na sklad platiteľa dane (ak tieto náklady nie sú zahrnuté v cene zakúpeného tovaru) zahrnuté v nákladoch na distribúciu sa však považujú za priame náklady a účtujú sa ako samostatná položka. Časť uvedených prepravných nákladov súvisiacich so zostatkom nepredaného tovaru je určená priemerným percentom za bežný mesiac s prihliadnutím na zostatok na začiatku mesiaca takto:

1) určí sa výška priamych výdavkov pripadajúcich na zostatok nepredaného tovaru na začiatku mesiaca a vynaložených v bežnom mesiaci;

2) určujú sa náklady na nákup tovaru predaného v bežnom mesiaci a náklady na nákup zostatku nepredaného tovaru na konci mesiaca;

3) priemerné percento sa vypočíta ako pomer výšky priamych výdavkov (odsek 1) k nákladom na tovar (odsek 2);

4) výška priamych výdavkov súvisiacich so zostatkom nepredaného tovaru sa určí ako súčin priemerného percenta a nákladov na zostatok tovaru na konci mesiaca.

Postup, ktorý organizácia zvolila na tvorbu nákladov na zakúpený tovar, je uvedený v účtovných zásadách a uplatňuje sa najmenej počas dvoch zdaňovacích období.

Prepravné náklady spojené s predajom tovaru sa účtujú ako nepriame náklady a znižujú príjem z predaja tovaru v bežnom mesiaci v plnej výške.

Výber spôsobu hodnotenia zakúpeného tovaru pri jeho predaji. V súlade s odsekom 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie pri predaji zakúpeného tovaru má daňovník právo znížiť príjem z takýchto transakcií o náklady na nadobudnutie tohto tovaru určené jedným z nasledujúcich spôsobov oceňovania zakúpeného tovaru:

Podľa metódy FIFO;

Použitie metódy LIFO;

Za priemerné náklady;

Podľa jednotkových nákladov.

Metóda jednotkových nákladov sa zvyčajne používa, ak sú prítomné individuálne charakteristiky.

Dôsledky uplatnenia týchto metód na oceňovanie nakúpeného tovaru sú podobné ako dôsledky oceňovania zásob (§ 4.2.2).

9.3.8. Tvorba rezerv na daňové účely

Postup tvorby a použitia rezerv na daňové účely je určený nasledujúcimi článkami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie:

266 – rezervy na pochybné pohľadávky;

267 – rezerva na záručné opravy a záručný servis;

267.1 – rezervy poskytujúce sociálnu ochranu osobám so zdravotným postihnutím;

300 – rezervy na odpisy cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov;

324 – rezerva na budúce výdavky na opravy dlhodobého majetku;

324.1 – rezerva na nadchádzajúce výdavky na dovolenku, rezerva na úhradu ročnej odmeny za dlhoročnú službu.

Okrem toho môžu organizácie vytvárať rezervy pre určité druhy výroby (napríklad v jadrovom priemysle) alebo organizácie, ktoré sa líšia zložením zakladateľov alebo účastníkov (spoločnosti zdravotne postihnutých).

Vytvorené rezervy možno rozdeliť do dvoch skupín:

1) rezervy, ktorých zostatky je možné ponechať na ďalšie finančné

2) rezervy, ktorých zostatky sa musia na konci účtovného obdobia pripočítať k účtovnému a zdaniteľnému zisku. V nasledujúcom účtovnom roku alebo zdaňovacom období musia byť vytvorené znova.

Rezervy prvej skupiny zahŕňajú rezervy na dovolenku, na výplatu odmien na základe výsledkov práce za rok, na opravu dlhodobého majetku a pod. Pre túto skupinu rezerv je potrebné vykonať výpočty na do konca roka, aby sa objasnili sumy rezerv prenesených do ďalšieho roka.

Do druhej skupiny rezerv patria rezervy na odpisy cenných papierov a rezervy na budúce výdavky určené na účely sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím.

Opravné položky na pochybné pohľadávky

V súlade s čl. 266 daňového poriadku organizácií Ruskej federácie môže vytvárať rezervy na pochybné pohľadávky. Pochybný dlh je každý dlh vzniknutý v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služieb, neuhradený v lehotách ustanovených zmluvou a nezabezpečený záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou. Výška príspevkov do týchto rezerv je zahrnutá do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Treba poznamenať, že uvedené ustanovenie sa nevzťahuje na náklady na tvorbu rezerv na dlhy vzniknuté v súvislosti s neplatením úrokov, s výnimkou bánk.

Výška rezerv na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie v závislosti od doby vzniku pochybných pohľadávok:

Ak je dlh dlhší ako 90 dní - na celú výšku dlhu;

Pre dlhy od 45 do 90 dní vrátane - vo výške 50% dlhu;

Na dlhy do 45 dní sa rezerva netvorí.

Výška rezerv na pochybné pohľadávky nemôže presiahnuť 10 % príjmov za účtovné obdobie. Organizácie si môžu stanoviť aj nižšie percentá odvodov do vytvorených rezerv.

Treba mať na pamäti, že pri výpočte rezervy na pochybné pohľadávky sa pohľadávky zohľadňujú vrátane DPH (pozri list Ministerstva financií Ruska zo dňa 07.09.2004 č. 03-03-05/2/47 ) a tržby z predaja sa zohľadňujú bez DPH.

Pre kontrolu maximálnej výšky rezervy na pochybné pohľadávky sa odporúča vykonať jej analytické účtovanie približne v nasledovnej forme (tabuľka 9.2).

Tabuľka 9.2

Výška rezerv na pochybné dlhy (tisíc rubľov)

Nepoužitú rezervu na pochybné pohľadávky v účtovnom období je možné preniesť do nasledujúceho účtovného obdobia. V tomto prípade sa výška novovytvorenej rezervy upraví na výšku rezervy predchádzajúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Ak je výška novovytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky nižšia ako výška zostatku rezervy za predchádzajúce účtovné obdobie, zistený rozdiel sa priradí k zvýšeniu neprevádzkových výnosov na základe výsledkov aktuálneho vykazovania ( zdaňovacie obdobie.

Ak je výška novovytvorenej rezervy väčšia ako výška zostatku rezerv predchádzajúceho účtovného (zdaňovacieho) obdobia, rozdiel sa zahrnie do neprevádzkových nákladov v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období.

Ak sumy nedobytných pohľadávok podliehajúce odpisu presahujú výšku rezerv, rozdiel sa odpíše ako zvýšenie neprevádzkových nákladov.

Rezervy na výdavky na dovolenku

V súlade s čl. 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie môžu organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúce výdavky na zaplatenie dovolenky.

Tvorba tejto rezervy umožňuje zahrnúť čerpanie dovolenky do výdavkov rovnomerne v priebehu mesiacov a znížiť základ dane v priebehu účtovného obdobia o ešte nevynaložené výdavky.

Ak sa rozhodne o vytvorení rezervy na výdavky na dovolenku, organizácie sú povinné vypracovať osobitný výpočet (odhad), ktorý určí ročnú výšku výdavkov na dovolenku a výšku mesačných príspevkov do vytvorenej rezervy. Percento odvodov do rezervy sa určí ako pomer plánovanej výšky výdavkov na dovolenku vrátane príspevkov na sociálne potreby k plánovanej ročnej výške mzdových nákladov.

Výdavky na tvorbu rezerv na nadchádzajúce výdavky na dovolenku sú zahrnuté v účtoch účtovných nákladov na odmeny príslušných kategórií zamestnancov.

V stavovských organizáciách v súlade s čl. 320 daňového poriadku Ruskej federácie sú príspevky do rezervy na dovolenku zahrnuté do nepriamych nákladov, čím sa znižuje príjem za vykazovaný mesiac.

Na konci roka sa vykonáva inventarizácia vytvorenej rezervy. Výšku rezervy prevedenej do ďalšieho roka je potrebné objasniť podľa počtu dní nevyčerpanej dovolenky, priemernej dennej výšky výdavkov na odmeny zamestnancov a odvodov povinného poistného zo mzdy.

Suma nečerpanej rezervy k 31. decembru je zahrnutá do neprevádzkových výnosov. To isté platí pre výšku rezervy, ak odmietnete použiť rezervu na ďalší rok.

Zrážky do rezervy na budúce výdavky na výplatu ročných odmien za dlhoročnú službu a na základe výsledkov práce za rok sa vykonávajú spôsobom ustanoveným pre rezervu na budúce výdavky na dovolenku.

Rezerva na záručné opravy a záručný servis

V súlade s čl. 267 Daňový poriadok daňovníkov Ruskej federácie môže vytvárať si vyhradzuje na budúce výdavky na záručné opravy a záručný servis, ak sa podľa podmienok zmluvy zaviažu opraviť a servisovať predávaný tovar počas záručnej doby.

Maximálna výška príspevkov do uvedenej rezervy závisí od doby predaja tovaru podliehajúceho záručnej oprave a údržbe.

Organizácie predávajúce tovar s podmienkou jeho záručnej opravy a údržby nad tri roky, maximálna výška príspevkov do rezervy je určená nasledovne: vypočítať podiel skutočných výdavkov na záručné opravy a záručný servis na objeme tržieb z predaja tovaru za predchádzajúce tri roky a vypočítanú sumu vynásobte podielmi na výške tržieb z predaja tovaru za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Organizácie, ktoré predávajú tovar podliehajúci záručnej oprave a záručnému servisu po dobu kratšiu ako tri roky, pri výpočte maximálnej výšky príspevkov do rezervy zohľadňujú výšku tržieb z predaja tovaru za skutočné obdobie takéhoto predaja.

Organizácie, ktoré predtým nepredávali tovar podliehajúci záručnej oprave a záručnému servisu, môžu na tieto účely vytvárať rezervu na základe očakávaných nákladov.

Náklady na záručné opravy a záručný servis vzniknuté počas roka sa v priebehu roka odpisujú z vytvorenej rezervy na tieto účely.

Po uplynutí zdaňovacieho obdobia musí organizácia upraviť výšku vytvorenej rezervy na základe podielu skutočne vynaložených výdavkov na záručné opravy a záručný servis vo výške tržieb z predaja tohto tovaru za uplynulé obdobie.

Ak výška vytvorenej rezervy prevyšuje výšku skutočne vynaložených výdavkov, potom je možné vypočítaný rozdiel preniesť do ďalšieho roka. V tomto prípade je potrebné výšku novovytvorenej rezervy v nasledujúcom zdaňovacom období upraviť na výšku zostatku rezervy predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

Navyše, ak je výška novovytvorenej rezervy nižšia ako výška zostatku rezervy vytvorenej v predchádzajúcom zdaňovacom období, potom rozdiel medzi nimi podlieha zahrnutiu do neprevádzkových príjmov organizácie bežnej dane. obdobie.

Ak skutočné náklady na opravu presiahnu výšku rezervy, rozdiel sa zahrnie do ostatných nákladov.

Pri ukončení výroby tovaru (práce) pod podmienkou jeho záručnej opravy a záručného servisu je výška predtým vytvorenej a nevyužitej rezervy predmetom zahrnutia do príjmov organizácie po skončení zmluvy o záručnej oprave a záručnom servise.

Rezerva na budúce výdavky určená na účely zabezpečenia sociálnej ochrany občanov so zdravotným postihnutím

V súlade s paragrafmi. 38 odsek 1 čl. 264 a čl. 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie môžu uvedenú rezervu vytvárať tieto organizácie:

Verejné organizácie zdravotne postihnutých ľudí;

Organizácie zamestnávajúce prácu zdravotne postihnutých ľudí. Osoby so zdravotným postihnutím musia zároveň tvoriť najmenej 50 % z celkového počtu zamestnancov a podiel výdavkov na odmeňovanie občanov so zdravotným postihnutím musí byť najmenej 25 % nákladov práce.

Pri rozhodovaní o vytvorení tejto rezervy organizácie vypracúvajú a schvaľujú programy na obdobie nie dlhšie ako päť rokov.

Výška príspevkov do rezervy je zahrnutá do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

Veľkosť vytvorenej rezervy je určená plánovanými výdavkami (odhadmi) na realizáciu programov schválených organizáciou. V tomto prípade výška príspevkov do rezervy nemôže presiahnuť 30 % zdaniteľného zisku dosiahnutého v bežnom roku, vypočítaného bez zohľadnenia vytvorenej rezervy.

Ak skutočné výdavky na programy sociálnej ochrany pre občanov so zdravotným postihnutím presiahnu výšku vytvorenej rezervy, potom sa rozdiel zahrnie do neprevádzkových nákladov. Nepoužitá výška rezervy zvyšuje neprevádzkové výnosy bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia.

V súlade s odsekom 5 čl. 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie sú organizácie, ktoré tvoria stanovenú rezervu, povinné predložiť daňovým úradom správu o zamýšľanom použití rezervných fondov na konci zdaňovacieho obdobia. Ak dôjde k zneužitiu rezervných fondov, zahrnú sa do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k ich zneužitiu.

9.3.9. Ukazovateľ používaný na účely výpočtu a platenia dane z príjmu organizáciami s oddelenými divíziami

Postup pri výpočte a platení dane z príjmov daňovníkom, ktorí majú štrukturálne členenie, ustanovuje čl. 288 Daňový poriadok Ruskej federácie. V súlade s odsekom 1 tohto článku tieto organizácie vypočítajú a zaplatia tú časť dane zo zisku (zálohové platby dane), ktorá je odoslaná do federálneho rozpočtu v ich mieste, bez rozdelenia stanovenej sumy medzi samostatné divízie.

Platbu preddavkov, ako aj súm daní podliehajúcich pripísaniu na príjmovú stranu rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a rozpočtov obcí, vykonávajú daňovníci v mieste organizácie, ako aj na umiestnenie každej samostatnej divízie na základe podielu na zisku pripadajúceho na tieto samostatné divízie, definovaného ako priemer aritmetickej hodnoty podielu priemerného počtu zamestnancov (náklady práce) a podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tejto samostatnej rozdelenie, respektíve v priemernom počte zamestnancov (náklady práce) a zostatkovej cene odpisovaného majetku u daňovníka ako celku. V tomto prípade daňovník nezávisle určí, ktorý ukazovateľ práce by sa mal použiť:

a) priemerný počet zamestnancov;

b) výška mzdových nákladov.

Zvolený ukazovateľ musí byť počas zdaňovacieho obdobia konštantný.

Väčšina organizácií používa na vykonanie vyššie uvedených výpočtov výšku mzdových nákladov.

Treba si uvedomiť, že pri uvedených výpočtoch sa odpisovaný majetok a jeho zostatková cena zisťujú podľa pravidiel daňového účtovníctva.

Ak má daňovník niekoľko samostatných divízií na území jednej zakladajúcej jednotky Ruskej federácie, rozdelenie zisku pre každú z týchto divízií sa nemôže uskutočniť. Výška dane splatnej do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie sa v tomto prípade určuje na základe podielu na zisku vypočítaného zo súhrnu ukazovateľov jednotlivých divízií nachádzajúcich sa na území subjektu Ruskej federácie. V tomto prípade si daňovník nezávisle vyberie samostatnú divíziu, prostredníctvom ktorej sa daň platí do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie, pričom o rozhodnutí informoval daňové orgány, v ktorých sú daňové orgány registrované v samostatných divíziách daňovníka.

Namiesto ukazovateľa priemerného počtu zamestnancov môže organizácia so sezónnym pracovným cyklom alebo inými charakteristikami činnosti, ktoré zabezpečujú sezónnosť získavania zamestnancov, po dohode s daňovým úradom v mieste svojho sídla použiť podiel nákladov práce stanovený v súlade s čl. 255 Daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade sa určí podiel nákladov práce každej samostatnej divízie na celkových nákladoch práce daňovníka.

9.3.10. Postup pri výpočte mesačného preddavku na daň z príjmov

V súlade s odsekom 2 čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie organizácií (okrem tých, ktoré sú uvedené v odsekoch 3 a 4 článku 286) môcť vypočítať a zaplatiť mesačné preddavky na daň z príjmov:

Na základe skutočného zisku prijatého za posledný mesiac;

Vo výške jednej tretiny skutočne zaplateného preddavku za predchádzajúci štvrťrok.

Organizácia môže prejsť na vyplácanie mesačných zálohových platieb na základe skutočného zisku tak, že to oznámi daňovému úradu najneskôr do

31. decembra roka, ktorý predchádza zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom dôjde k prechodu na túto možnosť platenia preddavkov. V priebehu zdaňovacieho obdobia nie je možné meniť systém platenia preddavkov.

9.3.11. Prvky účtovných zásad pre cenné papiere

Hlavné prvky účtovnej politiky pre cenné papiere sú:

Postup pri tvorbe základu dane profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi (vrátane bánk), ktorí nevykonávajú činnosť obchodníkov;

Spôsob odpisovania obstarávacej ceny vyradených cenných papierov do nákladov;

Určenie zúčtovacej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu;

Tvorba rezerv na odpis cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou.

Postup pri tvorbe základu dane profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi (vrátane bánk), ktorí nevykonávajú dílerskú činnosť

V súlade s odsekom 8 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie musia uvedené organizácie vo svojich účtovných zásadách na daňové účely stanoviť postup tvorby základu dane pre transakcie s cennými papiermi:

Obchodovanie na organizovanom trhu cenných papierov;

Neobchoduje sa na organizovanom trhu cenných papierov.

V tomto prípade organizácia sama vyberá typy cenných papierov pre transakcie, s ktorými sú pri vytváraní základu dane zahrnuté ostatné príjmy a výdavky do príjmov a výdavkov určených v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výber spôsobu odpisovania nákladov vyradených cenných papierov ako nákladov

Podľa odseku 9 čl. 280 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že pri predaji cenných papierov alebo ich inom predaji sa odpisujú do nákladov jedným z nasledujúcich spôsobov:

Za jednotkovú cenu.

Zvolený spôsob oceňovania vyradených cenných papierov je uvedený v účtovných zásadách organizácie. Pri rozhodovaní o tejto otázke sa zohľadňuje aktuálna situácia v obchodoch s cennými papiermi. Všeobecné dôsledky použitia každej z týchto metód sa zvažujú vo vzťahu k zásobám (pozri § 4.2.2).

Určenie zúčtovacej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu

V súlade s bodom 2 Postupu na určenie zúčtovacej ceny cenných papierov, schváleného príkazom Federálnej služby pre finančné trhy Ruska zo dňa 9. novembra 2010 č. 10/66/pz-n, zúčtovacia cena Možno definované:

Vypočítané na základe cien tohto cenného papiera existujúcich na trhu cenných papierov v súlade s odsekom 4 uvedeného postupu;

Vypočítané podľa pravidiel stanovených v odsekoch 5 – 19 vyššie uvedeného postupu;

Ako odhadovaná hodnota cenného papiera stanovená odhadcom.

Spôsob(y), ktorý si organizácia zvolila na určenie odhadovanej ceny cenných papierov neobchodovaných na organizovanom trhu, je uvedený v účtovných zásadách pre daňové účely. Potreba zohľadniť tento prvok v účtovnej politike na daňové účely je potvrdená listom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 26. apríla 2011 č. 03–03/2/69.

Tvorba rezerv na odpis cenných papierov od profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou

V súlade s čl. 300 daňového poriadku Ruskej federácie profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov a určujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, majú právo vytvárať rezervy na odpisy cenných papierov.

Stanovené rezervy sa tvoria (upravujú) ku koncu účtovného (zdaňovacieho) obdobia vo výške prevýšenia nákupných cien emisných cenných papierov obchodovaných na organizovanom trhu cenných papierov nad ich trhovou kotáciou (odhadovaná hodnota rezerva). Kúpna cena cenného papiera v tomto prípade zahŕňa náklady na jeho obstaranie.

Rezervy sa tvoria (upravujú) ku každej emisii cenných papierov.

Pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi, ku ktorým bola predtým vytvorená rezerva, sú sumy tejto rezervy zahrnuté do príjmov organizácie v deň predaja alebo iného nakladania s cennými papiermi.

Ak sa na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia ukáže, že výška rezervy, berúc do úvahy trhové kotácie cenných papierov na konci tohto obdobia, je nedostatočná, organizácia zvýši výšku rezervy, pričom zohľadní dodatočné odpočty ako výdavky na daňové účely.

Ak výška predtým vytvorenej rezervy, berúc do úvahy obnovené sumy, presiahne vypočítanú hodnotu, výška rezervy by sa mala znížiť na vypočítanú hodnotu vrátane obnovovacej sumy v príjmoch.

Rezervy na znehodnotenie cenných papierov sa tvoria v mene Ruskej federácie bez ohľadu na menu nominálnej hodnoty cenného papiera.

Okrem tých, ktoré sú uvedené v politike odbornej prípravy komerčných organizácií, je potrebné uviesť možnosti rozhodovania o nasledujúcich prvkoch účtovnej politiky:

9.3.12. Postup prevodu strát

V súlade s odsekom 1 čl. 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, daňovník, ktorý v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach utrpel stratu, má právo znížiť základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú výšku prijatej straty alebo o časť tejto sumy. Prevod strát je povolený počas 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla.

Treba mať na pamäti, že odsek 1 čl. 283 daňového poriadku sa dopĺňa odsek 2, podľa ktorého straty prijaté organizáciou počas zdaňovacieho obdobia vo výške 0 percent nemožno preniesť do budúcnosti. V roku 2007

Všetky obmedzenia výšky vykázaných strát z predchádzajúcich rokov boli odstránené. Zároveň zostávajú obmedzenia týkajúce sa strát vzniknutých z využívania odvetví služieb a fariem, z transakcií s cennými papiermi a finančnými nástrojmi.

V účtovnej politike organizácie musí byť uvedené, na konci ktorého obdobia (vykazovacieho alebo daňového) sa splácajú straty z predchádzajúcich zdaňovacích období a výška strát odpísaných podľa obdobia.

Strata získaná v odvetviach služieb a poľnohospodárskych podnikov v súlade s čl. 275.1 daňového poriadku Ruskej federácie sa uznáva na daňové účely za nasledujúcich podmienok:

Náklady na tovar (prácu, služby) predávané týmito divíziami zodpovedajú nákladom na podobné služby poskytované špecializovanými organizáciami, pre ktoré sú tieto činnosti hlavnou činnosťou;

Náklady na údržbu týchto jednotiek nepresahujú bežné výdavky vynaložené špecializovanými organizáciami;

Podmienky výkonu práce a poskytovania služieb týmito odbormi sa nelíšia od podmienok výkonu práce a poskytovania služieb špecializovanými organizáciami.

Ak nie je splnená aspoň jedna z uvedených podmienok, stratu získanú v odvetviach služieb a na farmách možno preniesť do ďalšieho obdobia najviac 10 rokov a na jej splatenie možno použiť iba zisk získaný z vykonávania týchto druhov činností. .

Pri rozhodovaní o presune strát do budúcnosti z obchodov s cennými papiermi je potrebné brať do úvahy, že základ dane zisťujú organizácie samostatne za obchody s cennými papiermi obchodovanými na organizovanom trhu s cennými papiermi a za obchody s cennými papiermi, ktoré nie sú obchodované na cenné papiere organizovaného trhu s cennými papiermi (s výnimkou profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi zaoberajúcimi sa dílerskou činnosťou).

Daňovníci, ktorí v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach dosiahli stratu (straty) z jedného alebo druhého obchodu s cennými papiermi, má právo znížiť základ dane prijatý z transakcií s cennými papiermi vo vykazovanom (zdaňovacom) období (článok 280 daňového poriadku Ruskej federácie).

Prenášanie strát vzniknutých v príslušnom účtovnom období z obchodov s cennými papiermi sa v priebehu zdaňovacieho obdobia vykonáva samostatne pre uvedené kategórie cenných papierov v medziach zisku z obchodov s týmito cennými papiermi.

Organizácie (vrátane bánk) zaoberajúce sa činnosťou obchodníkov s cennými papiermi na trhu s cennými papiermi tvoria základ dane a určujú výšku straty, ktorá sa má preniesť do budúcnosti, pričom zohľadňujú všetky príjmy (výdavky) a výšku straty získanej z podnikateľskej činnosti (doložka 11, článok 280 Daňového poriadku Ruskej federácie).

Preúčtovanie strát prijatých v zodpovedajúcom účtovnom období bežného zdaňovacieho obdobia do budúcnosti je možné v priebehu zdaňovacieho obdobia uskutočniť do výšky zisku prijatého z podnikateľskej činnosti.

9.4. Prvky účtovnej politiky pre daň z pridanej hodnoty

Hlavné prvky účtovnej politiky pre túto daň sú:

Využitie práva na oslobodenie od povinností daňovníka;

Okamih zistenia základu dane;

Uplatnenie práva odmietnuť oslobodenie transakcií od dane;

Postup pri oddelenom účtovaní DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) používané pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch.

9.4.1. Rozhodnutie o využití práva na oslobodenie od plnenia povinností daňovníka

Podľa odseku 1 čl. 145 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorých príjmy z predaja tovaru (práca, služby) bez DPH za tri predchádzajúce po sebe nasledujúce kalendárne mesiace nepresiahli spolu 2 milióny rubľov, má právo:

a) uplatniť DPH v súlade so všeobecným postupom;

b) získať oslobodenie od DPH.

Ustanovenia tohto článku sa nevzťahujú na organizácie a fyzických osôb podnikateľov predávajúcich tovar podliehajúci spotrebnej dani počas troch predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov, ako aj na povinnosti vyplývajúce z dovozu tovaru na colné územie Ruskej federácie podliehajúceho zdaneniu podľa s paragrafmi. 4 ods. 1 čl. 146 NK.

Organizácia pri rozhodovaní o využití práva na oslobodenie od povinností daňovníka najneskôr do 20. dňa v mesiaci, od ktorého toto právo využíva, predkladá správcovi dane tieto doklady:

Oznámenie o využití tohto práva (vo forme schválenej nariadením Ministerstva daní a daní Ruska zo 4. júla 2002 č. BG-3-03/342);

Výpis zo súvahy;

Výpis z predajnej knihy;

Kópia denníka prijatých a vystavených faktúr;

Výpis z knihy príjmov a výdavkov a obchodných operácií (pre fyzických osôb podnikateľov);

Kópia protokolu prijatých a vystavených faktúr.

9.4.2. Moment určenia základu dane

V súlade s odsekom 1 čl. 167 daňového poriadku Ruskej federácie je okamihom určenia základu dane najskorší z týchto dátumov:

Deň odoslania (prevodu) tovaru (práce, služby), vlastnícke práva;

Deň platby, čiastočná platba za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), prevod vlastníckych práv.

Z tohto všeobecného pravidla platí výnimka týkajúca sa okamihu zistenia základu dane platiteľom dane, ktorý vyrába tovar (vykonáva prácu, poskytuje služby), ktorého dĺžka výrobného cyklu je viac ako šesť mesiacov (podľa zoznamu určeného vláda Ruskej federácie).

Ustanovenie 13 čl. 167 PC Ruskej federácie stanovilo, že uvedení daňovníci v prípade prijatia alebo platby (čiastočná platba) z dôvodu nadchádzajúcich dodávok tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) má právo založiť okamihom určenia základu dane dňom odoslania (premiestnenia) určeného tovaru (vykonanie prác, poskytnutie služby) s oddeleným účtovaním vykonaných operácií a čiastok dane za nakúpený tovar (práca, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotný majetok, majetkové práva slúžiace na vykonávanie operácií na výrobu tovarov (práce, služby) dlhého výrobného cyklu a iných operácií. Zoznam určených tovarov (práce, služby) je ustanovený nariadením vlády Ruskej federácie z 28. júla 2006 č. 468.

Keď organizácie - výrobcovia tovaru rozhodujú o použití čl. 13 daňového poriadku Ruskej federácie by práva v účtovných zásadách mali stanoviť:

Dostupnosť rozhodnutia o určení základu dane v čase odoslania tovaru (práce, služby);

Metodika oddeleného účtovania priebežných transakcií a súm dane za nakúpené tovary (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv slúžiacich na vykonávanie operácií na výrobu tovarov (práce, služby) dlhého výrobného cyklu a iné operácií.

9.4.3. Využívanie práva odmietnuť oslobodenie transakcií od dane

V prípade transakcií podliehajúcich zdaneniu a transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu, je platiteľ dane povinný viesť samostatnú evidenciu týchto transakcií (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovník má zároveň právo odmietnuť oslobodenie transakcií, ktoré nepodliehajú zdaneniu, zo zdanenia (článok 5 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie) podaním príslušnej žiadosti daňovému úradu najneskôr do 1. deň zdaňovacieho obdobia, od ktorého daňovník zamýšľa odmietnuť oslobodenie alebo pozastaviť jeho čerpanie. Účtovná politika by mala uvádzať:

a) organizácia má právo oslobodiť príslušné transakcie od dane;

b) organizácia nemá právo na oslobodenie od zdanenia príslušných transakcií.

Je potrebné poznamenať, že zoznam transakcií oslobodených od dane sa pravidelne mení. Ich zloženie na príslušný rok je uvedené v odsekoch 1 až 3 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri rozhodovaní o vzdaní sa daňových výhod organizácia v žiadosti na daňový úrad uvedie:

názov transakcií, na ktoré odmieta využívať výhody;

Dátum, od ktorého má v úmysle odmietnuť dávky;

Časové obdobie, počas ktorého má v úmysle odmietnuť dávky.

9.4.4. Postup pri oddelenom účtovaní DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) použité pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa samostatné účtovanie DPH „na vstupe“ vykonáva v týchto prípadoch:

Pri vykonávaní transakcií podliehajúcich zdaneniu a transakcií nepodliehajúcich zdaneniu (oslobodené od zdanenia) (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie);

Keď platiteľ dane uplatňuje rôzne sadzby dane pri predaji (prevode, vykonávaní, poskytovaní, a to aj pre vlastnú potrebu) tovaru (práca, služby), vlastnícke práva (článok 1 článku 153 daňového poriadku Ruskej federácie);

Pri súbežnom predaji tovaru (diela, služby), majetkových práv, z ktorých sa základ dane vypočítava všeobecne ustanoveným spôsobom, a predaja tovaru (diela, služby), ktorého miesto predaja nie je uznané územie Ruskej federácie;

Pri súbežnom predaji tovaru (práca, služby), ktorého základ dane sa vypočítava podľa všeobecne ustanoveného postupu, a predaji tovaru (práca, služby), ktorých predaj (prevod) sa neuznáva ako predaj tovaru (diela, služby) v súlade s odsekom 2 čl. 146 Daňový poriadok Ruskej federácie;

Pre transakcie zahŕňajúce predaj tovaru (práce, služby) na domácom trhu aj na vývoz (doložka 10, článok 165 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup pri priraďovaní súm DPH „na vstupe“ k nákladom na výrobu a predaj tovaru (práce, služby) alebo pri prijímaní týchto súm na odpočet určuje čl. 170 Daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 4 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa sumy DPH „na vstupe“ na tovary (práce, služby), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkové práva použité pri vykonávaní zdaniteľných transakcií a transakcií oslobodených od dane, odpočítajú alebo započítajú v cene zakúpeného tovaru (práce, služby) v pomere určenom na základe ceny za odoslaný tovar (práca, služby) podliehajúce DPH (oslobodené od dane) k celkovým nákladom na tovar (prácu, službu) odoslaný počas vykazovacie (zdaňovacie) obdobie.

Treba mať na pamäti, že od 01.01.2008 na základe bodu 4 čl. 2 federálneho zákona č. 137-FZ z 27. júla 2008 sa štvrťrok považuje za zdaňovacie obdobie. V tejto súvislosti by sa od 1. 1. 2008 mala pomerná časť na výpočet súm DPH určovať na základe údajov bežného zdaňovacieho obdobia. Sumy DPH predložené platiteľom dane počnúc 1. 1. 2008 za tovary (práca, služby, majetkové práva), vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku používaného na uskutočňovanie zdaniteľných a nezdaniteľných obchodov, sa tiež rozdeľujú podľa údajov bežné zdaňovacie obdobie (listy Federálnej daňovej služby Ruska z 24. júna 2008 č. ШС-6-3/450 a Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. júna 2008 č. 0307-15/90).

Pri určovaní podielov zdaniteľných a nezdaniteľných plnení je potrebné zohľadniť všetky príjmy, ktoré sú príjmami z predaja tovarov (práce, služby), ktoré sú a nepodliehajú zdaneniu (list MF SR Rusko zo dňa 10.03.2005 č. 03-06-01-04/133), vrátane príjmu z predaja mimo Ruskej federácie vo výške platby, čiastočnej platby za nadchádzajúce dodávky tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) , ktorej trvanie výrobného cyklu je viac ako šesť mesiacov, sumy finančných prostriedkov vo forme úrokov pri poskytovaní pôžičiek v hotovosti (list Ministerstva financií Ruska z 28. apríla 2008 č. 03-07-08/ 104).

Ak daňovník nevedie oddelené účtovníctvo, suma dane z nakúpeného tovaru (práce, služby) vrátane dlhodobého majetku a nehmotného majetku, majetkových práv nepodlieha odpočítaniu a zahŕňa sa do výdavkov akceptovaných na odpočítanie pri výpočte dane z príjmov právnických osôb. (daň z príjmu fyzických osôb).osoby) nie je zahrnutá.

Organizácia nemôže viesť oddelené účtovníctvo v tých zdaňovacích obdobiach, v ktorých sa podiel celkových nákladov na výrobu tovaru (prácu, služby), majetkové práva, transakcie na predaj ktorých nepodliehajú zdanenie, nepresahuje 5 % celkových výrobných nákladov (článok 4 článku 170 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade všetky sumy dane predložené takýmto platiteľom dane predajcami tovarov (diel, služieb) použitých pri výrobe, majetkových právach v uvedenom zdaňovacom období podliehajú odpočítaniu v súlade s postupom podľa čl. 172 daňového poriadku Ruskej federácie.

Treba mať na pamäti, že list Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2008 č. ШС-6-3/827 naznačuje potrebu zohľadniť pri určovaní podielu celkových výdavkov priame aj všeobecné výdavky. Spôsob rozdelenia všeobecných obchodných nákladov na zdaniteľné a nezdaniteľné plnenia v zdaňovacom období si organizácia sama stanoví (v pomere mzdových nákladov, priamych výdavkov, tržieb z predaja, materiálových nákladov a pod.) v závislosti od konkrétnych prevádzkových podmienok a použitých metód. v účtovníctve.

Na rozdelenie súm DPH na „vstupe“ z tovarov (práce, služby) použitých pri uskutočňovaní zdaniteľných a nezdaniteľných transakcií je vhodné premietnuť DPH „na vstupe“ na tieto tovary (práce, služby) na samostatnom podúčte „ Sumy DPH podliehajúce rozdeleniu“ na účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“. Suma DPH zaúčtovaná na ťarchu uvedeného podúčtu na konci zdaňovacieho obdobia sa rozdelí medzi zdaniteľné a nezdaniteľné obchody v pomere určenom vyššie uvedeným spôsobom.

Zároveň je potrebné mať na pamäti, že na dosiahnutie porovnateľnosti ukazovateľov nákladov na odoslaný tovar (práca, služby), ktorého predajné transakcie podliehajú zdaneniu, a nákladov na odoslaný tovar (práca, služieb), ktorých predajné transakcie sú oslobodené od zdanenia, tieto ukazovatele by sa mali používať bez dane z pridanej hodnoty.

Sumy DPH prijaté na odpočet sa odpisujú v prospech účtu 19, podúčet „Sumy DPH podliehajúce rozdeleniu“ na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“. Sumy DPH, ktoré sa majú zahrnúť do obstarávacej ceny tovarov (práca, služby) sa odpisujú z prospechu podúčtu „Sumy DPH na rozdelenie“ na ťarchu účtov nakupovaných tovarov (práce, služby) .

Organizácia môže viesť samostatné analytické účtovníctvo „vstupnej“ DPH na vyššie uvedené tovary (práce, služby) v špeciálne navrhnutých daňových registroch. Na tento účel môžete použiť nákupné knihy a predajné knihy, vrátane príslušných dodatočných stĺpcov v nich, ak je to potrebné.

Je veľmi dôležité zabezpečiť správne vyplnenie týchto registrov.

V súlade s bodom 8 Pravidiel pre vedenie evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty, schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 2. decembra 2000 č. 914 pri nákupe faktúra je zaevidovaná na tú sumu, ktorú platiteľ dane akceptuje ako odpočet.

Metóda, ktorú si organizácia zvolila na samostatné účtovanie DPH na „vstupe“ za tovary (práce, služby), ktoré sa používajú pri vykonávaní transakcií podliehajúcich a nepodliehajúcich DPH, je uvedená v účtovných zásadách organizácie.

Okrem toho sa v účtovnej politike organizácie na vykonávanie samostatného účtovníctva odporúča uviesť:

Zoznam tovarov (prác, služieb) používaných na vykonávanie operácií, ktoré sú a nepodliehajú zdaneniu;

Zoznam transakcií oslobodených od dane;

Zoznam transakcií zdaňovaných sadzbami 18, 10 a 0 %.

9.5. Prvky účtovnej politiky pre spotrebné dane

Prvky účtovnej politiky pre spotrebné dane sú:

Postup vedenia oddeleného účtovania transakcií so spotrebnými daňami;

Označenie zodpovedného daňovníka v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy.

9.5.1. Postup pri vedení oddeleného účtovníctva pre transakcie so spotrebnými daňami (podliehajúce a nezdaniteľné a pre transakcie, pre ktoré sú ustanovené odlišné sadzby dane)

Pri určovaní postupu vedenia oddeleného účtovníctva týchto operácií je potrebné mať na pamäti: ods. 1 čl. 183 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zoznam transakcií, ktoré nepodliehajú spotrebným daniam. Právo na oslobodenie od platenia spotrebných daní uvedené v odseku 1 čl. 183 daňového poriadku Ruskej federácie môže daňovník použiť transakcie iba pri vedení samostatných záznamov o operáciách výroby a predaja (prevodu) špecifikovaného tovaru podliehajúceho spotrebnej dani (článok 2 článku 183 daňového poriadku Ruskej federácie) .

Oddelené účtovníctvo sa musí viesť aj pre tovar podliehajúci spotrebnej dani, pre ktorý sú stanovené rôzne sadzby dane (článok 190 daňového poriadku Ruskej federácie). Pri absencii samostatného účtovania takéhoto tovaru sa výška spotrebných daní z tohto tovaru vypočíta na základe maximálnej sadzby dane uplatňovanej platiteľom dane z jedného základu dane určeného pre všetky transakcie podliehajúce spotrebným daniam (odsek 7 článku 194 ods. Daňový poriadok Ruskej federácie).

V záujme zníženia daňového zaťaženia spotrebnými daňami je potrebné v účtovnej zásade špecifikovať postup vedenia samostatného účtovníctva:

Pre transakcie nepodliehajúce spotrebným daniam;

Pre prijaté tovary podliehajúce spotrebnej dani podliehajúce spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na výrobu tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na predaj tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách;

Na prevod (okrem predaja) tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ktorý podlieha spotrebným daniam v rôznych sadzbách.

Samostatné účtovanie transakcií s tovarom podliehajúcim spotrebnej dani v uvedených oblastiach sa vykonáva spravidla:

Na podúčtoch a analytických účtoch otvorených na tento účel;

V účtovnom registri tlačivá vyvinuté na tento účel. Zoznam otvorených podúčtov analytických účtov a účtovných registrov je vhodné uviesť v účtovných zásadách.

9.5.2. Zodpovedný daňovník za spotrebné dane na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy

V súlade s čl. 180 Daňového poriadku Ruskej federácie je osobou konajúcou za výpočet a platbu celej sumy spotrebnej dane z transakcií uskutočnených v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy buď účastník, ktorý riadi záležitosti jednoduchej spoločnosti, alebo účastníka zvoleného stranami dohody (pri riadení záležitostí jednoduchého partnerstva spoločne všetkými účastníkmi).

V účtovnej politike je vhodné uviesť:

Účastník (služba, osoba) zodpovedný za výpočet a platbu súm spotrebnej dane;

Zoznam vykazovacích dokladov predložených účastníkmi jednoduchej spoločenskej zmluvy o plnení povinností pri výpočte a platení spotrebných daní (kópie daňových priznaní, platobných dokladov a pod.).

9.6. Prvky účtovných zásad pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému

Daňovníci využívajúci zjednodušený daňový systém má právo:

Vyberte daňový režim;

Vyberte predmet zdanenia;

Vyberte spôsob hodnotenia zakúpeného tovaru zakúpeného na ďalší predaj;

Znížiť základ dane v zdaňovacom období o výšku prijatej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období.

9.6.1. Výber daňového režimu

V súlade s odsekom 2.1 čl. 346.12 Daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného federálnym zákonom č. 204-FZ z 19. júla 2009 „o zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie“ a odsek 3 čl. 346.12 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie, ktorých príjem za 9 mesiacov bežného roka nepresiahol 45 miliónov rubľov, s priemerným počtom zamestnancov za zdaňovacie obdobie najviac 100 osôb a so zostatkovou hodnotou fixnou aktíva a nehmotné aktíva nepresahujúce 100 miliónov rubľov. má právo:

prejsť na zjednodušený daňový systém;

Uplatňovať iné daňové režimy stanovené právnymi predpismi Ruskej federácie.

Ak na konci vykazovacieho (daňového) obdobia príjem organizácie presiahol 60 miliónov rubľov. a (alebo) počas vykazovaného obdobia došlo k nesúladu s požiadavkami stanovenými v odsekoch. 3 a 4 lyžice. 346.12 Daňový poriadok a odsek 3 čl. 346.14, potom táto organizácia stráca právo uplatňovať zjednodušený daňový systém od začiatku štvrťroka, v ktorom došlo k uvedenému prekročeniu a (alebo) nedodržaniu špecifikovaných požiadaviek.

Jednotliví podnikatelia môžu prejsť na zjednodušený systém zdaňovania, ak priemerný počet zamestnancov za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie nepresiahne 100 osôb.

Organizácie a jednotliví podnikatelia uvedení v odseku 3 čl., nemajú právo uplatňovať zjednodušený systém zdaňovania. 346.12 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Jednotliví podnikatelia okrem bežného zjednodušeného daňového systému má právo sa pohybovať na zjednodušený daňový systém založený na patente.

Je potrebné poznamenať, že v súlade s článkom 2.1 čl. 346.25.1 daňového poriadku Ruskej federácie, zavedeného federálnym zákonom č. 158-FZ z 22. júla 2008, jednotliví podnikatelia využívajúci zjednodušený daňový systém založený na patente majú právo prilákať zamestnancov, ktorých priemerný počet za zdaňovacie obdobie nesmie presiahnuť päť osôb.

Patent sa vydáva podľa výberu daňovníka na obdobie od 1 do 12 mesiacov (článok 4 článku 346.25.1 daňového poriadku Ruskej federácie). Zdaňovacím obdobím je obdobie, na ktoré bol patent vydaný. Druhy podnikateľských činností, pri ktorých je povolené uplatňovať zjednodušený systém zdaňovania na základe patentu, sú uvedené v odseku 2 čl. 346.25.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Jednotliví podnikatelia môžu prejsť na zjednodušený daňový systém založený na patente na území zakladajúceho subjektu Ruskej federácie až po prijatí príslušného zákona týmto subjektom.

9.6.2. Výber zdaniteľného predmetu

V súlade s čl. 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie majú daňovníci uplatňujúci zjednodušený daňový systém právo uznať ako predmet zdanenia:

Príjem znížený o výdavky.

Daňovník môže každoročne zmeniť predmet zdanenia.

Treba si uvedomiť aj to, že účastníci jednoduchej spoločenskej zmluvy alebo zmluvy o správe majetkového zvereneckého majetku využívajú ako predmet zdanenia len príjmy znížené o sumu výdavkov.

9.6.3. Výber spôsobu hodnotenia zakúpeného tovaru zakúpeného za účelom ďalšieho predaja

V súlade s odsekom 2 čl. 346.17 Daňový zákonník Ruskej federácie, daňovník na daňové účely má právo používať jedným z nasledujúcich spôsobov ocenenia zakúpeného tovaru:

V cene prvých akvizícií (metóda FIFO);

Na základe nákladov na nedávne akvizície (metóda LIFO);

Za priemerné náklady;

Podľa jednotkových nákladov.

Zvolený spôsob oceňovania zakúpeného tovaru je uvedený v účtovnej politike organizácie. Dôsledky použitia každej z uvedených metód sú uvedené v § 4.2.2.

9.6.4. Využitie práva na zníženie základu dane v zdaňovacom období o výšku prijatej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období

V súlade s odsekom 7 čl. 346.18 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona č. 158-FZ z 22. júla 2008) daňovník, ktorý ako predmet zdanenia používa príjmy znížené o sumu výdavkov, má právo:

Znížiť základ dane vypočítaný na konci zdaňovacieho obdobia o sumu dosiahnutej straty na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období, v ktorých daňovník uplatňoval zjednodušený systém zdaňovania a ako predmet zdanenia použil príjmy znížené o sumu výdavkov . Stratou sa v tomto prípade rozumie prevýšenie výdavkov určených podľa čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, nad príjem určený v súlade s čl. 346,15 Daňový zákonník Ruskej federácie;

Preniesť straty do budúcich zdaňovacích období do 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom boli tieto straty prijaté;

Previesť do bežného zdaňovacieho obdobia sumu strát prijatú v predchádzajúcom zdaňovacom období.

Strata, ktorá sa neprenesie do nasledujúceho roka, môže byť prenesená úplne alebo čiastočne do ktoréhokoľvek roka z nasledujúcich deviatich rokov. Ak sú straty prijaté vo viacerých zdaňovacích obdobiach, prenášajú sa do budúcich zdaňovacích období v poradí, v akom boli prijaté.

Doklady potvrdzujúce výšku vzniknutej straty a sumu, o ktorú sa znížil základ dane v každom zdaňovacom období, je daňovník povinný uchovávať počas celého obdobia uplatňovania práva na zníženie základu dane o výšku straty.

Malo by sa tiež pamätať na to, že strata, ktorú daňovník získa pri uplatňovaní iných daňových režimov, sa pri prechode na zjednodušený daňový systém neakceptuje; straty vzniknuté pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému sa pri prechode na iné daňové režimy neakceptujú.

9.7. Prvky účtovných zásad pre daň z majetku a daň z dopravy

Prvky účtovných zásad pre tieto dane sú:

Postup pri oddelenom účtovaní majetku, pre ktorý sú ustanovené osobitné podmienky na výpočet dane;

rozhodnutie uplatňovať nulovú sadzbu dane na inovatívny majetok;

Postup pri zaznamenávaní majetku, ktorý neprešiel štátnou registráciou;

Postup pri samostatnej registrácii vozidiel.

9.7.1. Postup pri oddelenom účtovaní majetku, pre ktorý sú ustanovené osobitné podmienky na výpočet dane

V súlade s čl. 376, 380–386 daňového poriadku Ruskej federácie, na účely výpočtu a platenia dane z nehnuteľností musí organizácia zabezpečiť samostatné účtovanie majetku:

Zdaniteľné a nezdaniteľné;

Zdanené rôznymi sadzbami dane;

Zdanené zníženými sadzbami;

Nachádza sa v súvahe samostatných divízií priradených k samostatnej súvahe;

Nachádza sa mimo sídla organizácie a jej samostatných divízií, ktoré majú samostatnú súvahu.

Postup pri oddelenom účtovaní majetku pre uvedené skupiny dlhodobého majetku je vhodné uviesť v účtovnej zásade pre daňové účely.

9.7.2. Rozhodnutie uplatňovať nulovú sadzbu dane na inovatívny majetok

V súlade s federálnym zákonom zo dňa 06.07.2011 č. 132-FZ, počnúc rokom 2012, organizácie môcť uplatniť na túto daň nulovú sadzbu.

Inovatívna nehnuteľnosť zahŕňa:

Zariadenia, ktoré majú vysokú energetickú účinnosť, za predpokladu, že zariadenie je v súlade so zoznamom vytvoreným vládou Ruskej federácie;

Objekty, ktoré majú vysokú triedu energetickej účinnosti, za predpokladu, že takéto objekty majú definíciu svojich tried energetickej účinnosti.

Doba platnosti tejto výhody je tri roky od registrácie.

9.7.3. Postup pri samostatnej evidencii vozidiel

Pre výpočet a zaplatenie prepravnej dane je potrebné viesť samostatnú evidenciu vozidiel:

Zdaniteľné a nepodliehajúce tejto dani (článok 358 daňového poriadku Ruskej federácie);

V mieste ich sídla (článok 363 daňového poriadku Ruskej federácie).

Postup pri samostatnej registrácii vyššie uvedených vozidiel je vhodné uviesť v účtovných zásadách na daňové účely.

Otázky na sebaovládanie

1. Aký je účel účtovných zásad na daňové účely?

2. Vymenujte hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov.

3. Aké spôsoby vykazovania príjmov a výdavkov možno použiť pri tvorbe základu dane pre daň z príjmov?

4. Môže si organizácia sama určiť zoznam priamych výdavkov?

5. Aké spôsoby výpočtu odpisov k dlhodobému majetku je možné použiť v daňovom účtovníctve?

6. Aké sú dôsledky toho, že organizácia používa bonusové odpisy?

7. Aké spôsoby ocenenia nakúpeného tovaru sa používajú na zistenie základu dane pre daň z príjmov?

8. Aké rezervy je možné vytvárať pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov?

9. Vymenujte hlavné prvky účtovnej politiky pre daň z príjmov z cenných papierov.

10. Uveďte hlavné prvky účtovnej politiky DPH.

11. Aké sú znaky určovania základu dane pre DPH organizáciami, ktoré vyrábajú tovar s dlhým výrobným cyklom?

12. Môžu všetky organizácie vykazovať DPH štvrťročne?

13. Vymenujte možné možnosti oddeleného účtovania DPH „na vstupe“ za tovary (práce, služby) používané pri zdaniteľných a nezdaniteľných obchodoch.

14. Vymenujte prvky účtovnej politiky pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému.

15. Aké predmety zdanenia sú oprávnené uplatňovať organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém?

Základné prvky účtovnej politiky pre daňové účely. Základné prvky účtovnej politiky pre účely dane zo zisku Prvky účtovnej politiky podniku na daňové účely

Doučovanie

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

2.2 Účtovná politika ako nástroj daňového plánovania pri prechode zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim

Podobné dokumenty

Účtovná politika pre daň z príjmov

Postup pri výpočte dane z príjmov a preddavkov

Rozdelenie zisku medzi jednotlivé divízie

Účtovanie nákladov na nadobudnutie práv k pozemkom

účtovná politika DPH

Slnečnica vyrobená z plastelíny. Lekcia modelovania. Vzdelávacia oblasť: umelecký a estetický rozvoj priamych organizovaných aktivít: téma modelovania: „Slnečnica“. plán hodiny na aplikáciu, modelovanie (stredná skupina) na tému Slnečnica z plastu

Osvedčenie o prevzatí dokončeného staveniska kolaudačným výborom

Pôstne kláštorné perníky: recepty na medovú pochúťku Recept na pôstne medové perníky doma

Kategórie

Najnovšie články

Achma z lavash so syrom a tvarohom recept s fotografiou

Tortilla - mexická placka

Kuskusová kaša s mliekom

Online veštenie podľa želania - súhvezdie Cassiopeia

Tarotové nátierky pre danú situáciu

Osobná tarotová karta podľa dátumu narodenia

GP Ivenets. História mesta Ivenets. História obce Ivenets

Fórum zamestnancov Ministerstva vnútra Ruska Tematický plán školení

História a súčasný stav okresu Pozharsky Kde sa nachádza Luchegorsk

Reklama

Základné prvky účtovnej politiky pre daňové účely. Základné prvky účtovnej politiky pre účely dane zo zisku Prvky účtovnej politiky podniku na daňové účely

Doučovanie

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

2.2 Účtovná politika ako nástroj daňového plánovania pri prechode zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný daňový režim

Podobné dokumenty

Účtovná politika pre daň z príjmov

Postup pri výpočte dane z príjmov a preddavkov

Rozdelenie zisku medzi jednotlivé divízie

Účtovanie nákladov na nadobudnutie práv k pozemkom

účtovná politika DPH

Mohlo by vás zaujímať:

Kategórie

Najnovšie články

Reklama