Vergi amaçlı muhasebe politikasının temel unsurları. Kâr vergisi amaçlı muhasebe politikasının temel unsurları Vergi amaçlı kurumsal muhasebe politikasının unsurları

giriiş

Kuruluş yönetiminin aldığı önemli kararlar vergi muhasebesine ilişkin muhasebe politikalarının hazırlanması ve onaylanmasıdır. Vergi amaçlı bir muhasebe politikası oluştururken, iyi oluşturulmuş bir muhasebe politikasının bir kuruluş için vergi optimizasyonu gibi önemli bir görevi çözmede yardımcı olabileceği gerçeğinden yola çıkılmalıdır. Muhasebe politikaları oluşturma sanatı, belirli bir kuruluş için vergi yükünün yasal olarak azaltılmasına olanak tanıyan en uygun muhasebe yöntemlerinin seçilmesinde yatmaktadır.

Muhasebe politikalarını kullanarak vergilerden tasarruf etmenizi sağlayan faaliyetlerin listesi, kullanılan muhasebe politikalarının unsurlarının bir değerlendirmesini ve olası alternatif seçeneklerin kullanımının bir analizini içerir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda belirsiz veya belirsiz olan veya hiç belirtilmeyen gelir ve giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi, dağıtılması, muhasebeleştirilmesi ile ilgili tüm konular muhasebe politikasının konuları haline gelmelidir. Ve eğer mevcut mevzuatın diğer normlarıyla tutarlıysa, muhasebe politikası vergi ödemelerinin azaltılmasına ve vergi makamıyla olan anlaşmazlığın kazanılmasına yardımcı olacaktır.

Vergi mükellefi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından belirlenen çerçevede muhasebe politikalarının unsurlarını bağımsız olarak geliştirir ve onaylar. Muhasebe politikalarında yer alacak hükümlerin büyük çoğunluğu gelir vergisinin hesaplanmasına ilişkindir.

Ancak, muhasebe politikalarının vergi amaçlı öneminin, gelişimlerinin resmi olarak ele alındığı ve belirli unsurların uygulanmasının sonuçlarının incelenmediği birçok işletme tarafından hafife alındığı unutulmamalıdır.

Bu konunun alaka düzeyi, kâr vergisi amaçları için en uygun muhasebe politikasının oluşturulması, geliştirilmesine yönelik kriterlerin modellenmesi ve kuruluşun faaliyet türlerine uygun olarak oluşum ilkelerinin oluşturulması konularının incelenmesi ihtiyacında yatmaktadır.

Bu ders çalışmasının yazılmasının amacı, kurumsal karların vergilendirilmesi amacıyla muhasebe politikalarının unsurlarının ayrıntılı bir şekilde incelenmesidir.

Bu hedefe ulaşmak için aşağıdaki görevlerin tamamlanması gerekir:

vergi amaçlı muhasebe politikalarının özünü açıklamak;

kar vergisi amacıyla muhasebe politikasının unsurlarını karakterize etmek;

Basitleştirilmiş bir vergilendirme sisteminden genel bir vergi rejimine geçiş sırasında vergi amaçlı muhasebe politikasını bir vergi planlama aracı olarak düşünmek.

Çalışmanın konusu gelir vergisinin tahsilinde devlet ile vergi mükellefi arasındaki ilişkidir.

Çalışmanın amacı, kâr vergisine yönelik muhasebe politikalarının oluşturulmasını düzenleyen düzenlemelerdir.

Araştırma sürecinde genel bilimsel yöntemler kullanıldı: analiz ve sentez, karşılaştırma, tümevarım ve tümdengelim.

Çalışmayı yazmanın teorik temeli yasal ve düzenleyici kanunlar, bilimsel literatür kaynakları ve süreli yayınlardaki makalelerdi.

1. Kâr vergisine ilişkin muhasebe politikalarının unsurları

1.1 Vergi amaçlı muhasebe politikasının özü ve değişiklik durumları

Bir kuruluşun vergi muhasebesi politikasının bağımsız bir politika olduğu kavramı, normatif olarak 2002 yılında Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si (TC RF). Ancak o dönemde yürürlükte olan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda vergi muhasebesi politikasının tanımı yoktu. 27 Temmuz 2006 tarih ve 137-FZ sayılı Rusya Federasyonu Federal Kanunu Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11, paragraf 2'sine bir paragraf eklendi: “Vergi amaçlı muhasebe politikası, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun gelir ve (veya) giderleri belirlemek için izin verdiği yöntemler (yöntemler) kümesidir; bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtılmasının yanı sıra vergi mükellefinin mali ve ekonomik faaliyetleri için vergi açısından gerekli diğer göstergelerin de dikkate alınması.”

Sanata yapılan bu ekleme sayesinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i, 1 Ocak 2007'den itibaren kuruluşların 2 belge hazırlaması ve onaylaması gerekmektedir - muhasebe amaçlı bir muhasebe politikası ve vergilendirme amaçlı bir muhasebe politikası.

Bu nedenle, “vergi muhasebesi politikası” veya “vergilendirme amaçlı muhasebe politikası” kavramı, vergilendirmeyi optimize etmek için belirli bir kuruluş tarafından seçilen, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından izin verilen bir dizi vergi muhasebesi yöntemidir.

Hemen hemen her vergi mükellefi bir vergi seçeneğini veya diğerini seçmek zorundadır. Yapılan seçimin lehine olan karar belgelenmelidir.

Vergi amaçlı muhasebe politikası, kuruluş başkanının uygun emri (talimat) ile onaylanmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesinin 12. maddesi ve 313. maddesi). Muhasebe politikalarında birleşik, “katı” bir düzen şekli yoktur.

Kuruluşun vergi amaçlı olarak benimsediği muhasebe politikası, onaylandığı yılı takip eden yılın 1 Ocak tarihinden itibaren uygulanır. Bu belge kuruluş tarafından bir bütün olarak benimsenmiştir ve kuruluşun tüm ayrı bölümleri tarafından kullanılması zorunludur.

Başlangıçta kuruluşun vergi muhasebesi politikalarını oluşturulduğu andan tasfiye anına kadar uyguladığı varsayılmaktadır. Bu nedenle değişmezse her yıl tekrar alınmasına gerek yoktur. Geçerlilik süresi takvim yılıyla sınırlı olmayan vergi muhasebe politikası, yeni muhasebe politikası onaylanıncaya kadar uygulanır. Gerektiğinde ayrı bir talimatla benimsenen muhasebe politikasında değişiklik yapılabilir. Ancak çok fazla değişiklik olması durumunda yeni bir muhasebe politikasının benimsenmesi daha tavsiye edilir.

Muhasebe politikasında iki durumda değişiklik yapılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi):

İlk durumda, muhasebe politikasında vergi amaçlı değişiklikler, yeni vergi döneminin başından, yani bir sonraki yıldan itibaren kabul edilir. İkinci durumda - söz konusu mevzuatın normlarında yapılan değişikliklerin yürürlüğe girdiği andan daha erken değil.

Yeni faaliyet türlerinin ortaya çıkması durumunda, raporlama yılı içinde herhangi bir zamanda muhasebe politikasına eklemeler yapılabilir. Aynı zamanda bu tür faaliyetlerin vergi amaçlı muhasebeleştirilmesine ilişkin usul ve esasların belirlenerek muhasebe politikasına yansıtılması gerekmektedir.

1.2 Kâr vergisine ilişkin muhasebe politikalarının ana unsurları

Gelir vergisini hesaplamak amacıyla vergi muhasebesini sürdürme prosedürü çok sayıda farklı seçenek sunar. Sonuç olarak, herhangi bir işletme, kârın vergilendirilmesine ilişkin, faaliyetlerinin nüanslarını tam olarak dikkate alan bir muhasebe politikası geliştirebilir.

1.Gelir vergisi amacıyla gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi.

Gelir vergisi için vergi matrahının oluşturulmasında en önemli nokta, mükellefin gelir ve giderleri muhasebeleştirme yöntemini seçmesidir. Vergi muhasebesinde gelir ve giderler tahakkuk veya nakit yöntemi kullanılarak kaydedilir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. Maddesi uyarınca, tahakkuk yöntemi uyarınca, vergi amaçlı gelir, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve/veya mülkiyet hakları.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesi uyarınca, tahakkuk yöntemi kullanılarak vergi amacıyla kabul edilen giderler, fonların fiili ödeme zamanına bakılmaksızın, ilgili oldukları raporlama (vergi) döneminde bu şekilde muhasebeleştirilir ve ( veya) başka bir ödeme şekli.

Çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelir ve giderler olup, gelir ve giderler arasındaki ilişki açıkça tanımlanamıyor veya dolaylı olarak belirlenemiyorsa, gelir ve giderlerin tekdüze muhasebeleştirilmesi ilkesi dikkate alınarak gelir, vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak dağıtılır. .

Ancak her kuralda olduğu gibi bu algoritmanın da istisnaları vardır. Bu nedenle, faaliyet dışı gelirlerin bir kısmı ancak fonların fiilen alınmasından sonra vergi matrahına dahil edilir. Örneğin, paranın alındığı tarihte, diğer kuruluşların faaliyetlerine özsermaye katılımından elde edilen temettüler, ücretsiz olarak alınan fonlar ve giderlere dahil edilen kar amacı gütmeyen kuruluşlara daha önce ödenen katkı paylarının geri dönüş tutarı (Madde 271) , Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. paragrafı) dikkate alınır. Sigorta sözleşmeleri kapsamındaki masrafların muhasebeleştirilmesi için fiili para transferi de gereklidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesi, 6. paragrafı).

Tahakkuk yöntemiyle, raporlama (veya vergi) döneminde ortaya çıkan üretim ve satış maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölünmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. Maddesi). Dolaylı maliyetler cari dönemde tamamıyla dikkate alınır ve doğrudan maliyetler yalnızca bu raporlama döneminde satılan ürünlere düşen kısım giderleştirilir.

Vergi amaçları ve muhasebe amaçları için aynı doğrudan gider listesini oluşturabilirsiniz. Bu, PBU 18/02 normlarının uygulanmamasını mümkün kılacaktır. Doğrudan giderlerin listesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinde verilen listeye tam olarak uysa bile muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Gelir ve giderlerin nakit olarak tanınması yöntemi, yalnızca önceki dört çeyrekte mal satışından (iş, hizmet) elde edilen ortalama geliri 1.000.000 rubleyi aşmayan kuruluşlar tarafından kullanılabilir. çeyrek için (NKRF'nin 273. Maddesi). Ancak yıl içinde gelirin bu göstergeden fazla olması durumunda kuruluş tahakkuk yöntemine geçmek zorunda kalacaktır. Bu durumda tüm gelir ve giderlerin yılbaşından itibaren bu yönteme göre yeniden hesaplanması gerekir. Bu nedenle, eğer mükellefin hasılatı nakit yönteminin kullanılması imkânsız hale gelecek seviyeye yakınsa, muhasebe politikasında ilk etapta tahakkuk yönteminin onaylanması daha doğru olacaktır.

Nakit yöntemine göre gelir, yalnızca paranın bir banka hesabına (nakit) fiilen alınmasından veya mülkün fiilen alınmasından sonra ortaya çıkar. Borcun başka bir yolla (mahsup, tazminat vb.) geri ödenmesi durumunda da gelir elde edilecektir.

Gelir ve giderlerin nakit olarak belirlenmesi yöntemiyle, gelir vergisi matrahının belirlenmesinde mal avansı ödemesi dikkate alınır.

Hammaddeleri, malzemeleri ve satın alınan malları vergi muhasebesinde değerlendirmek için aşağıdaki yöntemler kullanılır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254. maddesinin 8. maddesi ve 268. maddesinin 1. fıkrası):

bir stok biriminin (mallar) maliyetine dayalı değerleme yöntemi;

ortalama maliyet değerleme yöntemi;

ilk satın almaların maliyetine (FIFO) dayalı değerleme yöntemi;

son satın almaların maliyetine (LIFO) dayalı değerleme yöntemi.

Bir stok biriminin maliyetine dayalı değerleme yöntemi (bir mal biriminin maliyetine dayalı olarak), değeri yüksek ve belirli bir benzersizliğe sahip mallarla (hammadde veya malzeme) çalışanlar tarafından kullanılmalıdır. Bu, örneğin pahalı endüstriyel ekipmanlar, değerli taşlardan yapılmış ürünler vb.

Ortalama maliyet yöntemi, çok sayıda mal (hammadde) ve önemli satış hacimleri (perakende) için kullanılır. Bu durumda önemli zaman maliyetleri nedeniyle diğer yöntemleri kullanmak zordur.

Son satın almaların maliyetine (LIFO) dayalı değerleme yöntemi, satılan malların (iş, hizmetler) maliyeti sürekli artıyorsa (örneğin enflasyon koşullarında) faydalıdır. Böyle bir durumda LIFO yönteminin kullanılması maddi maliyetleri (mal satın alma maliyeti) artıracak ve bu da vergi matrahını azaltacaktır.

Satılan malların (işler, hizmetler) maliyetinde sürekli bir düşüş eğilimi varsa, ilk satın almaların maliyetine (FIFO) dayalı değerleme yönteminin kullanılması tavsiye edilir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Mart 2007 tarih ve 26 n. sayılı emriyle PBU 5/01'de 1 Ocak 2008 tarihinden itibaren yapılan değişikliklere göre, stokların serbest bırakılması sırasında (satın alınanlar dahil) muhasebede LIFO yöntemi kullanılmamaktadır. mallar) üretime girer. Bu nedenle, bir kuruluş muhasebe ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştırmak istiyorsa, o zaman vergi amaçlı muhasebe politikasında muhasebede kullanılan yöntemin aynısını düzeltmek gerekir.

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, amortismanı hesaplamak için iki yöntem sağlar: doğrusal ve doğrusal olmayan.

Doğrusal yöntemin özü, amortismana tabi mülkün bir nesnesine ilişkin olarak bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarının, orijinal (değiştirme) maliyetinin ve bu nesne için belirlenen amortisman oranının ürünü olarak belirlenmesidir (s. 259.1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Bu, en basit (en uygun maliyetli olmasa da) amortisman yöntemidir. Amortismana tabi mülkün maliyeti, kurumlar vergisinin eşit olarak hesaplanması amacıyla giderlere aktarılmaktadır. Bu yöntem uygulanırken amortismana tabi mülkün her bir kalemi için ayrı ayrı amortisman hesaplanır.

Doğrusal olmayan amortisman yönteminin kullanımının özellikleri Sanatta belirtilmiştir. 259.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. Bu yöntem, amortismana tabi mülkün maliyetinin büyük bir kısmını, faydalı ömrünün başlangıcında vergi muhasebesi amaçlı giderlere aktarmanıza olanak tanır.

Bu yöntemi uygularken, amortismana tabi mülkün her kalemi için değil, her amortisman grubu veya alt grubu için amortisman tahakkuk ettirilir. Bu amaçlar için, vergi mükellefi doğrusal olmayan yöntemi kullandığında, amortisman gruplarının (alt grupların) toplam bakiyesi, her amortisman grubuna (alt grup) dahil olan nesnelerin toplam maliyeti olarak oluşturulur.

Sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları ve maddi olmayan varlıklar için amortisman yalnızca doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanabilir. Bu kural Sanatın 3. paragrafında yer almaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u. Sekizinci ila onuncu amortisman grupları, faydalı ömrü 20 yıldan fazla olan mülkleri içerir.

Mükelleflerin diğer tüm varlıkları için yalnızca muhasebe politikalarında belirtilen amortisman yöntemi kullanılabilir.

Şu anda amortisman hesaplama yöntemi değiştirilebilir. Bir sonraki vergi döneminin başlangıcından itibaren değişikliklere izin verilir. Bu durumda, vergi mükellefi, her beş yılda bir defadan fazla olmayan amortisman hesaplamasında doğrusal olmayan yöntemden doğrusal yönteme geçme hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. Maddesinin 1. fıkrası).

Şirketin amortismana tabi tüm varlıkları için (sekizinci ila onuncu amortisman grupları hariç) tek bir amortisman hesaplama yöntemi kullanılmalıdır.

Bir amortisman grubunun (alt grubun) toplam bakiyesi, belirtilen değere ulaşıldığı ayı takip eden ayda 20.000 ruble'den az olursa, bu süre zarfında ilgili amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi, Amortismana tabi mülklerin işletmeye alınması sonucunda, vergi mükellefi belirtilen grubu (alt grup) tasfiye etme hakkına sahiptir ve toplam bakiyenin değeri, cari dönemin işletme dışı giderlerine atfedilir (Vergi Kanunu'nun 259.2 maddesi, 12. fıkrası). Rusya Federasyonu Kanunu).

Sanatın 9. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, vergi mükellefinin, sermaye yatırımları için raporlama (vergi) dönemi giderlerine% 10'dan fazla olmayan bir miktarda (sabit yatırımlarla ilgili olarak% 30'dan fazla olmayan) dahil etme hakkı vardır. sabit kıymetlerin orijinal maliyetinin üçüncü ila yedinci amortisman grubuna ait varlıklar (ücretsiz alınan sabit kıymetler hariç). Bu fırsat aynı zamanda sabit kıymetlerin tamamlanması, ilave teçhizat, modernizasyon, yeniden inşa, teknik yeniden teçhizat ve kısmi tasfiye durumlarında ortaya çıkan harcamalar için de sağlanmaktadır.

Bu kural, kuruluş tarafından kuruculardan alınan mülkler ve amortismana tabi olmayan sabit kıymetler için geçerli değildir.

6.Rezervlerin oluşturulması.

Mal (iş, hizmet) satışlarından elde edilen gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre muhasebeleştiren kuruluşlar, gelecekteki giderler için rezerv oluşturabilir. Rezervlerin oluşturulması, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla belirli türdeki maliyetlerin giderlere eşit şekilde dahil edilmesine olanak tanır.

Vergi amaçlı muhasebe politikasında kuruluşun hangi rezervleri yaratacağını belirlemek gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümündeki normlara uygun olarak, bir kuruluş rezerv oluşturabilir:

çalışanlara yaklaşan tatil ödemeleri için, hizmet süresine ilişkin yıllık ücretin ödenmesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1. Maddesi);

sabit varlıkların yaklaşan onarımları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesi);

garanti onarımları ve garanti hizmeti (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267. Maddesi);

şüpheli borçlar için harcamaların oluşturulması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Maddesi);

Engelli kişilerin sosyal korunmasını sağlamak amacıyla tahsis edilen gelecek harcamalar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1. Maddesi).

Vergi dönemi sonundaki vergi tutarı, vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir. Gelir vergisi ödeyen bir vergi mükellefi, vergi dönemi boyunca peşin vergi ödemesi yapmak için iki seçenekten birini seçme hakkına sahiptir.

Vergi mükelleflerinin her ay (ayın 28'ine kadar) avans ödemesi gerekmektedir. Ayrıca, bu ödemenin hesaplanmasına ilişkin prosedür, hesaplandığı çeyreğe bağlıdır. Böylece, 1. çeyrekte aylık ödeme, bir önceki yılın 4. çeyreğinde ödenen aylık ödemeye eşit olarak kabul edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 2. paragrafı, 286. maddesi). 2. çeyrekte, aylık ödeme tutarı, 1. çeyrekte ödenen vergi miktarının sırasıyla üçte birine eşit olacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. paragrafı, 2. paragrafı, 286. maddesi). 3. ve 4. çeyreklerde ise aylık avans ödemesi, önceki iki çeyreğe ait vergi tutarları arasındaki farkın üçte biri olarak belirleniyor. Yani 3. çeyrek için hesaplama formülü şu şekilde olacaktır: Aylık avans ödemesi = (2. çeyrek vergi tutarı - 1. çeyrek vergi tutarı)/3. 4. çeyrek için ise durum şöyle: Aylık avans ödemesi = (3. çeyrek vergi tutarı - 2. çeyrek vergi tutarı)/3.

Gördüğünüz gibi aylık avans ödemesinin hesaplanması, çeyrek için vergi miktarı gibi bir göstergeyi içeriyor. Burada, aylık avans ödemelerinin toplanmasıyla elde edilen tutara eşit olmayabileceğini unutmamalıyız. Gerçek şu ki, çeyreğe ilişkin vergi miktarı, o çeyreğe ait fiilen elde edilen kara göre belirleniyor. Buna göre bu tutar üç aylık dönemin bitiminden sonra (bir sonraki ayın 28'inci gününden önce) aktarılır. Üç aylık dönemde yapılan avans ödemeleri mahsup edilir ve buna göre sadece fark bütçeye ödenir. Bu farkın negatif olduğu ortaya çıkarsa, kuruluş, müfettişliğe ilgili bir başvuruda bulunarak iade edilebilecek veya mahsup edilebilecek fazla bir vergi ödemesine sahip olacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 78. Maddesi).

Yukarıdaki seçeneğe bir alternatif, alınan gerçek kâra göre hesaplanan aylık ödemelerin aktarılmasıdır. Bu gelir vergisi ödeme yöntemiyle muhasebeci, kuruluşun çalışmalarının gerçek sonuçlarını aylık olarak izlemeli ve geçmiş döneme ait karı tahakkuk esasına göre belirlemelidir. Ve bu kârdan her ay vergi avansı tutarı belirleniyor. Yani, bu durumda ödeme şu formülle belirlenir: peşin ödeme = (vergi döneminin önceki aylarına ait peşin ödemeler - kümülatif kâr) x vergi oranı. Bu tutarın bir sonraki ayın 28'ine kadar bütçeye aktarılması gerekiyor. Bu durumda bütçeye başka ödeme yapılmasına gerek yoktur (yani üç aylık ödeme yoktur).

İkinci avans ödeme yöntemine, ancak bu avans ödeme sistemine geçişin gerçekleşeceği vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık tarihine kadar vergi dairesine bildirimde bulunduktan sonra geçebilirsiniz.

Aynı zamanda, önceki dört çeyrekteki satış gelirleri ortalama 10.000.000 rubleyi aşmayan kuruluşlar da var. her üç ayda bir, bütçe kurumları ve diğer bazı vergi mükellefi kategorileri, raporlama döneminin sonuçlarına göre yalnızca üç ayda bir avans ödemesi yapar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 286. maddesinin 3. fıkrası).

Mükellefin ayrı bölümlerin bulunduğu yerde gelir vergisi ödemesine ilişkin tercihi Madde hükümleri ile sağlanmaktadır. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu.

İlk olarak, bir vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında birkaç ayrı bölümü varsa, bu bölümlerin her birine kar dağıtamaz. Bu durumda kuruluş, Rusya Federasyonu'nun bu konusunun bütçesine verginin ödeneceği ayrı bir bölümü bağımsız olarak seçmelidir.

Bölgesel bütçeye ödenecek vergi miktarı, Rusya Federasyonu'nun bu kurucu kuruluşunun topraklarında bulunan ayrı bölümlerin göstergelerinin toplamından hesaplanan kar payı esas alınarak oluşturulur.

İkinci olarak, ayrı bir bölümün bulunduğu yerdeki vergi, bu bölüme atfedilen kar payından hesaplanır. Pay, ortalama çalışan sayısının (veya işçilik maliyetlerinin) payının ve bu ayrı bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin sırasıyla ortalama çalışan sayısına (veya işçilik maliyetlerine) olan payının aritmetik ortalaması olarak tanımlanır. ve bir bütün olarak kuruluş için amortismana tabi mülkün kalıntı değeri.

Vergi mükellefinin bir seçim yapması gerekir: Ortalama personel sayısı göstergesini mi yoksa işçilik maliyetleri göstergesini mi kullanacak? Bu durumda seçilen göstergenin tüm vergi dönemi boyunca değişmeden kalması gerekir.

2. Vergi planlama sistemi için bir araç olarak vergi amaçlı muhasebe politikası

2.1 Vergi planlamasının özü

muhasebe politikası vergi karı

Tüm vergi optimizasyon yöntemlerinin (hem ileriye yönelik hem de mevcut) tam olarak kullanılmasını amaçlayan önlemlerin vergi mükellefi tarafından kapsamlı ve hedefli olarak benimsenmesi, vergi planlaması temelinde gerçekleştirilir. Vergi planlaması, vergi ödemelerinin optimizasyon planlarını dikkate alarak planlanan değerlerinin belirlenmesinden oluşan vergi mükellefinin amaçlı faaliyetini ifade eder. Vergi planlamasının görevi, vergi sistemini minimum maliyetle maksimum mali sonuca ulaşacak şekilde düzenlemektir. Kapsamlı vergi planlaması, vergi danışmanlığı çerçevesinde gerçekleştirilir ve bir işletmenin finansal planlamasının bir parçasıdır. Vergi planlaması, genel olarak vergilendirmeyi optimize etmeyi, vergi ödemelerini optimize etmek için durumsal planlar geliştirmeyi, çeşitli yönetim kararlarının vergi sonuçlarının zamanında analizi için bir vergilendirme sistemi düzenlemeyi içerir. Vergi ödemelerinin vergi planlamasının bir parçası olarak planlanması, işletmelerin mevcut kaynakları daha etkin bir şekilde yönetmesine olanak tanıyacaktır. Vergi planlamasının temel ilkeleri şunlardır:

vergi optimizasyonuna ilişkin tüm yöntem ve yöntemlerin yasallığı;

vergi optimizasyon planlarının uygulanmasının maliyet etkinliği;

belirli bir vergi mükellefinin faaliyetlerine ve özelliklerine bireysel bir yaklaşım;

Geliştirilen planların ve vergilendirme yöntemlerinin uygulanmasının karmaşıklığı ve çok yönlülüğü. Vergi planlamasının organizasyonu aşağıdakilerden oluşur:

kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin ön analizinde;

Vergi planlamasının en umut verici alanlarını belirlemek amacıyla mevcut mevzuatın incelenmesi, belirli bir vergi mükellefinin vergi sorunlarının araştırılması ve analizi;

belirli faaliyet türlerinde ortakların ve rakiplerin vergilendirilmesini optimize etmeye yönelik planların yanı sıra işletmede en karlı vergilendirme yöntemlerinin uygulanmasının araştırılmasında.

Bir işletmenin vergilendirmesini optimize etmek, belirli bir faaliyet türü veya belirli bir organizasyonel ve yasal biçimle ilgili olarak ayrı vergi minimizasyon planları geliştirmek, vergi ödemelerini azaltacaktır. Serbest bırakılan fonlar iş geliştirmeye yatırılabilir. Vergi planlaması, bir işletmenin örgütlenmesi aşamasında en etkilidir, çünkü başlangıçta örgütsel ve yasal formun seçimine, işletmenin tescil yerine ve işletmenin organizasyon yapısının gelişimine yetkin bir şekilde yaklaşmak tavsiye edilir.

Bir işletmenin işleyişi sırasında vergi planlamasının organizasyonu, tedarikçiler ve müşterilerle sözleşmeye dayalı ilişkileri resmileştirirken, ticari işlemleri gerçekleştirirken vb. gereklidir.

Vergi planlaması, bir işletmenin yaratılması, yeniden düzenlenmesi, tasfiyesi, dönüşümü, birleşme vb. sürecinin ayrılmaz bir parçasıdır.

Vergi planlaması, vergi ödemelerini azaltmayı amaçlayan bir dizi faaliyettir. Bu faaliyetler öncelikle işin yapılandırılması ve gelir vergisi ile KDV'nin yasal optimizasyonuna yönelik yasal ve vergi planlarının geliştirilmesinden oluşur. Vergi kaçakçılığından farklı olarak vergi planlaması, kazandığınız parayı saklamanın tamamen yasal bir yoludur.

2.2 Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine geçiş sırasında bir vergi planlama aracı olarak muhasebe politikası

Kuruluşların basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine geçişi, Madde 2'de belirtilen sınırlamaların aşılması nedeniyle karmaşık bir süreçtir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır) ve özel bir vergi rejiminin uygulanmasının gönüllü olarak reddedilmesi.

Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönen bir kuruluş, aşağıdakileri kullanarak vergi yükünü azaltabilir:

vergi mevzuatındaki “boşluklar”;

vergi avantajları;

kuruluşun faaliyet türünde değişiklik;

muhasebe politikalarına yansıtılan muhasebe seçenekleri;

Vergi planlamasının birinci ve dördüncü yöntemlerine bakalım. 22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yapılan değişikliklerle bağlantılı olarak, amortismana tabi tutulmayan sabit kıymetler için amortisman hesaplama yöntemini değiştirmenin yasallığı konusunda soru ortaya çıkmaktadır. basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulandığı dönemde tek vergi hesaplanırken gider olarak dikkate alınan tutarın tamamı değil, kalıntı değeri olan genel vergi rejiminin uygulanması.

Sanatın 3. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25'i şunu söylüyor: Bir kuruluş basitleştirilmiş bir vergi sisteminden genel bir vergi rejimine geçerse ve sabit varlıklara sahipse, satın alma maliyetleri (inşaat, üretim, yaratma vb.) basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş öncesinde genel rejimin uygulandığı dönemde, basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı dönemde maliyetlere tam olarak aktarılmaz, geçiş tarihinde vergi muhasebesinde bu nesnelerin kalıntı değeri Basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş tarihinde belirlenen kalıntı değerin, basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı dönem için belirlenen gider tutarına indirilmesiyle belirlenir.

Kuruluşun genel vergi rejimine döndüğü tarihte, vergi muhasebesindeki sabit varlıkların kalıntı değeri aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

OSn2 = OSn1 - P,

OSn2, kuruluşun genel vergi rejimine döndüğü tarihten itibaren vergi muhasebesindeki sabit varlıkların kalıntı değeridir, ruble;

OSn1 - basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş tarihi itibariyle belirlenen sabit varlıkların kalıntı değeri, rub.;

R - basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulama dönemi için belirlenen gider tutarı, ovmak.

Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı dönem için belirlenen giderler raporlama dönemleri için eşit paylar halinde aşağıdaki sıraya göre kabul edilir:

faydalı ömrü 3 yıla kadar olan sabit kıymetlerle ilgili olarak - basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı ilk takvim yılı boyunca;

Faydalı ömrü 3 yıldan 15 yıla kadar olan sabit kıymetlerle ilgili olarak, basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı ilk takvim yılı boyunca - maliyetin %50'si, ikinci takvim yılı - maliyetin %30'u ve üçüncü takvim yılı boyunca - Maliyetin %20'si;

faydalı ömrü 15 yıldan fazla olan sabit kıymetlerle ilgili olarak - basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasının ilk 10 yılı boyunca sabit kıymetlerin maliyetinin eşit payları halinde.

Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı dönemde (uygulanan vergilendirme nesnesine bakılmaksızın) sabit kıymet edinimi durumunda, genel vergi sistemine geçiş sonrasında, bunların kalıntı değeri vergi muhasebesinde belirlenmez.

Bu nedenle, basitleştirilmiş vergi sisteminden kuruluşun genel vergi rejimine geçiş tarihinde, muhasebe politikalarına ilişkin bir emrin onaylanması ve vergi muhasebesinde amortisman yöntemine ilişkin bilgilerin buna yansıtılması gerekmektedir.

Amortisman hesaplama yöntemi (doğrusal veya doğrusal olmayan), amortismana tabi mülkün tüm nesneleri ile ilgili olarak vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenir. Sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar ve iletim cihazları için yalnızca doğrusal amortisman yöntemi kullanılmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, kuruluşların amortisman hesaplama yöntemini bir sonraki vergi döneminin başından itibaren değiştirmesine olanak tanır. Aynı zamanda, vergi mükellefi, doğrusal olmayan yöntemden amortismanı hesaplamak için doğrusal yönteme her beş yılda bir defadan fazla geçme hakkına sahiptir, ancak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, geçişlerin sayısını sınırlamaz. doğrusal yöntemden doğrusal olmayan yönteme.

Doğrusal olmayan bir amortisman hesaplama yönteminden doğrusal bir yönteme geçiş ve bunun tersine, bir kuruluşun basitleştirilmiş bir vergi sisteminden genel bir vergi rejimine döndürülmesi konusu kanunla düzenlenmemiştir.

Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönen bir kuruluşun (tabloya bakınız) iki durumu ele alalım:

) basitleştirilmiş vergi sistemine geçişten önce yürürlükte olan amortisman hesaplama yöntemini değiştirmez;

) amortisman hesaplama yöntemini değiştirir. Doğrusal olmayan yöntemle amortisman miktarı şöyle olacaktır:

burada A, ilgili amortisman grubu (alt grup) için bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarıdır; - ilgili amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi; - ilgili amortisman grubu (alt grup) için amortisman oranı.

Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönüş tarihinde sabit varlıkların kalıntı değerinin (OSn2) hesaplanması (devreye alma süresi - 05/17/2007; faydalı ömür - 40 ay; genel vergi rejiminden geçiş tarihi) basitleştirilmiş vergi sistemine - 01/01.2008; basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönüş tarihi - 04/01/2010; başlangıç maliyeti - 700.000 ruble)

Sabit kıymet nesnesinin özellikleriVergi muhasebesinde amortisman hesaplama yöntemidoğrusaldoğrusal olmayanGenel vergi rejiminin uygulama dönemi için amortisman miktarı, rub.122.500.232.370Genel vergi rejiminden basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş tarihindeki kalıntı değer (OSn1), ovmak.577.500.467.630Basitleştirilmiş vergi sisteminin ilk yıl uygulanması için gider tutarı (P), 288 RUB 750233 810 Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasının ikinci yılı için gider tutarı (P), 173 RUB 250140 290 Gider tutarı ( P) basitleştirilmiş vergi sisteminin üçüncü yılı için, 28 RUB 87523 380 Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanması sırasındaki toplam giderler (P), 490 875397 480 Basitleştirilmiş vergi sisteminden dönüş tarihi itibariyle artık değer (OSn2) vergilendirme sisteminden genel vergilendirme rejimine, rub. 86 62570 150 Her amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi, bu grup (alt grup) için tahakkuk eden amortisman tutarı kadar aylık olarak azaltılır. Amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi 20.000 ruble'den az ise, vergi mükellefi belirtilen grubu (alt grup) tasfiye etme hakkına sahiptir ve toplam bakiyenin değeri, cari dönemin faaliyet dışı giderlerine atfedilir.

Örneğimizde üçüncü amortisman grubu için amortisman oranı %5,6'dır. Haziran - Aralık 2007 için basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş tarihine kadar olan amortisman tutarını belirleyelim:

A1 = 700.000 x 0,056 = 39.200 ruble;

A2 = (700.000 - 39.200) x 0,056 = 37.005 ruble;

A3 = (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 = 34.932 ruble;

A4 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 = 32.976 ruble;

A5 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 = 31.130 ruble;

A6 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 = 29.386 ruble;

A7 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 = 27.741 ovmak.

Genel vergi rejiminin uygulandığı döneme ait toplam amortisman tutarı 232.370 ruble, sabit varlıkların kalıntı değeri ise 467.630 ruble olacak.

Gördüğünüz gibi, bu durumda, bir kuruluş genel vergi rejimine döndükten sonra, basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçişten öncekiyle aynı amortisman hesaplama yöntemini kullanmaya devam ederse - doğrusal (doğrusal olmayan), o zaman vergide Doğrusal yöntem kullanıldığında sabit varlıkların kalıntı değerinin muhasebeleştirilmesi 86.625 ruble, doğrusal olmayan - 70.150 ruble olacaktır.

Sonuç olarak, amortisman hesaplamasının doğrusal yöntemi, yalnızca basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken kuruluş için faydalı değildir, çünkü tek vergideki tasarruf 14.009 rubleye ulaşır. (490.875 - 397.480) x %15, ancak aynı zamanda genel vergi rejimine döndükten sonra da kâr vergisi tasarrufu 3.295 rubleye ulaştığından. (86.625 - 70.150) x %20.

Doğrusal olmayan yöntemi uygularken: ilk ay için 3928 ruble tutarında masraf tahsil edilecektir. (70.150 x 0,056), ikinci ayda - 3.708 ruble. ((70 150 - 3928) x 0,056), üçüncü ayda - 3501 ruble, dördüncüde - 3305 ruble, beşincide - 3120 ruble, altıncıda - 2945 ruble. vesaire.

Altı ay sonra kalan değer 49.643 RUB'a eşit olacaktır. (70.150 - 20.507). Sonuç olarak, doğrusal olmayan yöntemle, nesnenin kalan 6 aylık faydalı kullanımı boyunca kuruluş, kalan değerinin tamamını yazamayacaktır. Nesnenin kalıntı değerini 20.000 ruble'den az miktarda yazın. Sadece 21. ay için mümkün olacak.

Görülebileceği gibi, doğrusal olmayan yöntem uygulandığında kullanım ömrü uzar ve söz konusu gruptaki belirli bir nesnenin kullanım ömrüyle karşılaştırıldığında, doğrusal yöntem kullanıldığında bu süre 15 aydan fazla olur.

Daha önce belirtildiği gibi kuruluş, bir sonraki vergi döneminin başından itibaren amortisman hesaplama yöntemini değiştirme hakkına sahiptir.

Genel vergi rejimine döndükten sonra kuruluşun amortisman yöntemini doğrusal olmayandan doğrusala değiştirdiği ikinci durumu ele alalım. Amortisman hesaplamasında doğrusal olmayan bir yöntemden doğrusal bir yönteme geçiş yaparken, sabit varlıkların yeni kalıntı değerini hesaplamanız gerekir:

S x (1 - 0,01 x k),

burada Sn, nesnenin ilgili amortisman grubuna (alt gruba) dahil edilmesinden n ay sonra kalan değeridir; - nesnenin ilk (ikame) maliyeti; - uygulanan amortisman oranı (artırma faktörünün dikkate alınması dahil) grup (alt grup); - nesnenin amortisman grubuna (alt grup) dahil edildiği günden bu gruptan (alt grup) hariç tutulduğu güne kadar geçen tam ayların sayısı.

Nesnenin ilk (değiştirme) maliyeti şu şekilde olacaktır: = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 ruble.

Gördüğünüz gibi, basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönüş sırasında doğrusal olmayan bir amortisman hesaplama yöntemine geçtiğinizde, nesnenin yeni kalıntı değeri 495.600 ruble olacak ve miktar Vergi muhasebesinde tahakkuk eden amortisman şeklinde aylık giderlerin tutarı 82.600 ruble olacaktır. (495.600 RUB: 6 ay), bu tutar, doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanan amortisman maliyetleriyle karşılaştırıldığında daha yüksektir.

Vergi amaçlı olarak muhasebe politikasında amortismanın muhasebeleştirilmesi seçeneğini değiştirerek vergi planlamasında dikkate alınan yöntem, gelir vergisini azaltacaktır.

Bu yöntem oldukça risklidir ancak Sanatın 7. paragrafına aykırı değildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3'ü, buna göre “vergi ve harçlara ilişkin mevzuat düzenlemelerindeki tüm çelişkiler ve belirsizlikler vergi mükellefi lehine yorumlanıyor.”

Çözüm

Vergi amaçlı muhasebe politikası, gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtımının yanı sıra vergi mükellefinin mali durumunun diğer göstergelerini dikkate almak için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından izin verilen bir dizi yöntem (yöntem) 'dir. ve vergi amaçları için gerekli olan ekonomik faaliyetler.

Vergi Kanununda seçme hakkı içermeyen doğrudan bir kural yer alıyorsa bunun muhasebe politikasında tekrarlanmasına gerek yoktur.

Vergi amaçlı muhasebe politikası, kuruluş başkanının ilgili emri (talimat) tarafından onaylanmalıdır. Muhasebe politikasında iki durumda değişiklik yapılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi):

1.kuruluş muhasebe yöntemlerini değiştirmeye karar verirse;

2.Vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklik yapılması halinde.

Kâr, gelir elde etmekle ilgili giderlerin miktarı kadar azaltılan geliri temsil eder.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne uygun olarak, bir kuruluş muhasebe politikalarında aşağıdaki noktaları belirleyebilir:

.Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi.

.Eş zamanlı olarak çeşitli gider türlerine eşit gerekçelerle atfedilebilen giderlerin vergi muhasebesine ilişkin prosedür.

.Malların üretiminde (imalatında) (iş yapmak, hizmet sağlamak) ve satılan satın alınan mallarda kullanılan hammadde ve malzemeleri değerlendirmek için bir yöntem.

.Amortisman hesaplama yöntemleri.

.Amortisman grubunu tasfiye etme hakkının kullanılması.

.İkramiye amortisman hakkının kullanılması.

.Rezervlerin oluşturulması.

.Vergi ve avans ödemelerinin hesaplanmasına ilişkin prosedür.

.Ayrı bir bölüme atfedilebilecek kar payını hesaplamak için kullanılan bir gösterge.

Vergi planlaması, vergi ödemelerinin optimizasyon planlarını dikkate alarak planlanan değerlerinin belirlenmesinden oluşan vergi mükellefinin amaçlı faaliyetini ifade eder. Vergi planlaması, genel olarak vergilendirmeyi optimize etmeyi, vergi ödemelerini optimize etmek için durumsal planlar geliştirmeyi, çeşitli yönetim kararlarının vergi sonuçlarının zamanında analizi için bir vergilendirme sistemi düzenlemeyi içerir.

Vergi ödemelerinin vergi planlamasının bir parçası olarak planlanması, işletmelerin mevcut kaynakları daha etkin bir şekilde yönetmesine olanak tanıyacaktır.

Kuruluşların basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine geçişi, Madde 2'de belirtilen sınırlamaların aşılması nedeniyle karmaşık bir süreçtir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'sinin yanı sıra özel bir vergi rejiminin uygulanmasının gönüllü olarak reddedilmesi.

Basitleştirilmiş vergi sisteminden kuruluşun genel vergi rejimine geçiş tarihinde, muhasebe politikalarına ilişkin bir emrin onaylanması ve vergi muhasebesinde amortisman yöntemine ilişkin bilgilerin buna yansıtılması gerekmektedir.

Kaynakça

1.Rusya Federasyonu Anayasası.

2.Rusya Federasyonu Medeni Kanunu // SPS “ConsultantPlus”.

.Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Bölüm I ve II. // SPS “ConsultantPlus”.

4.23 Kasım 1996 tarihli ve 30 Haziran 2004 tarihinde değiştirilen 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanun.

.27 Temmuz 2006 tarihli Rusya Federasyonu Federal Kanunu No. 137-FZ “Rusya Federasyonu Vergi Kanununun Birinci ve İkinci Kısımlarında ve Rusya Federasyonu'nun bazı Yasama Kanunlarında, önlemlerin uygulanmasıyla bağlantılı olarak yapılan değişiklikler hakkında Vergi idaresini iyileştirin”

.Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı “Amortisman Gruplarına Dahil Edilen Sabit Varlıkların Sınıflandırılması Hakkında” Kararı.

.Muhasebe Yönetmeliği “Envanterlerin Muhasebesi” PBU 5/01, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06/09/2001 tarih ve 44n sayılı emriyle onaylanmıştır.

.PBU 1/98 “Kuruluşun muhasebe politikası”, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 9 Aralık 1998 tarih ve 60 no.lu emriyle onaylandı.

.Muhasebe Yönetmeliği “Bir Kuruluşun Muhasebe Tabloları”, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 07/06/1999 43N (PBU 4/99) tarihli Emri ile onaylanmıştır.

.Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamaya ilişkin düzenlemeler (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Mart 2000 tarih ve 31n sayılı emriyle değiştirilen şekliyle).

.Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Emri ile onaylanan Muhasebe Yönetmeliği “Sabit Varlıkların Muhasebesi” (PBU 6/01).

.Muhasebe Yönetmeliği “Organizasyon Giderleri” (PBU 10/99), Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 05/06/99 tarih ve 33n tarihli Emri ile onaylanmıştır.

.Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamaya ilişkin düzenlemeler.

.Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114 sayılı Kararı ile onaylanan “Kuruluşların gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” (PBU 18/02) muhasebe düzenlemeleri (Maliye Bakanlığı Kararı ile değiştirildiği şekliyle) 11 Şubat 2008 tarihli, Sayı 23 n, 25 Ekim 2010 tarihli, Sayı 132n).

.Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 22 Aralık 2005 tarih ve 98 sayılı bilgi mektubu, paragraf 8 “Rusya Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün belirli hükümlerinin uygulanmasına ilişkin davaların tahkim mahkemeleri tarafından çözülmesi uygulamasının gözden geçirilmesi” Federasyon.”

.Babaev Yu.A. Muhasebe teorisi. Üniversiteler için ders kitabı. 3. baskı. - M .: TK Velby, 2007. - 256 s.

.Veshunova, N.L. Muhasebe ve vergi muhasebesi: ders kitabı / N.L. Veshhunova. - 3. baskı, revize edildi. ve ek - M.: Prospekt, 2008. - 843 s.

.Vladimirova, M.P. Vergiler ve vergilendirme: ders kitabı. üniversiteler için el kitabı / M.P. Vladimirova. - M.: KNORUS, 2009. - 232 s.

.Vilkova E.Ş. Vergi planlaması. Ders kitabı. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

.Endovitsky, D.A. Küçük bir işletmede muhasebe ve vergi muhasebesi: ders kitabı. üniversiteler için el kitabı / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; tarafından düzenlendi EVET. Endovitsky. - 2. baskı, silindi. - M.: KNORUS, 2007. - 256 s.

.Zhidkova E.Yu. Vergiler, vergilendirme: Ders Kitabı, 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: Eksmo, 2009. - 480 s.

.Zakirova E.Kh. Vergiler ve vergilendirme: Ders kitabı. - M .: MIEPM, 2010. - 198 s.

.Zakharyin V.R. Gelir vergisi. Vergi matrahının belirlenmesi ve vergi ödemeye ilişkin karmaşık konular. Pratik rehber. - M .: Omega-L, 2006. 315 s.

.Milyakov N.V. Vergiler ve vergilendirme: Ders kitabı. - M .: Infra-M, 2009. - 520 s.

.Gelir vergisi ve PBU 18/02: muhasebe temelinde vergi muhasebesinin organizasyonu / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 s.

.Rusya Federasyonu'nda vergiler ve vergilendirme: ders kitabı. ödenek / F.N. Baykuş. - M .: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 s.

.Novoselov K.V. Gelir vergisi 2008-2009. 2. baskı, revize edildi. ve ek - M .: ICGroup, 2008. - 424 s.

.Novoselov K.V. Gelir vergisi 2008-2009/ ed. tarafından düzenlendi Krutyakova T.L. Ders Kitabı, 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: IC Grubu, 2009. - 237 s.

.Panskov V.G. Vergiler ve vergilendirme: teori ve pratik: Üniversiteler için ders kitabı. - M.: Yurayt, 2010. - 688 s.

.Finansal sonuçlar: muhasebe ve vergi muhasebesi: ders kitabı. ödenek / L.N. Bulavin ve diğerleri - M .: Finans ve İstatistik, 2009. - 321 s.

özel ders

Bir konuyu incelemek için yardıma mı ihtiyacınız var?

Uzmanlarımız ilginizi çeken konularda tavsiyelerde bulunacak veya özel ders hizmetleri sağlayacaktır.
Başvurunuzu gönderin Konsültasyon alma olasılığını öğrenmek için hemen konuyu belirtin.

İyi çalışmanızı bilgi tabanına göndermek basittir. Aşağıdaki formu kullanın

Bilgi tabanını çalışmalarında ve çalışmalarında kullanan öğrenciler, lisansüstü öğrenciler, genç bilim insanları size çok minnettar olacaklardır.

http://www.allbest.ru/ adresinde yayınlandı

giriiş

Bu ders çalışmasının yazılmasının amacı, kurumsal karların vergilendirilmesi amacıyla muhasebe politikalarının unsurlarının ayrıntılı bir şekilde incelenmesidir.

Bu hedefe ulaşmak için aşağıdaki görevlerin tamamlanması gerekir:

Vergi amaçlı muhasebe politikasının özünü ortaya koymak;

Kâr vergisi amacıyla muhasebe politikasının unsurlarını açıklamak;

Basitleştirilmiş bir vergilendirme sisteminden genel bir vergi rejimine geçiş sırasında vergi amaçlı muhasebe politikasını bir vergi planlama aracı olarak düşünün.

Çalışmanın konusu gelir vergisinin tahsilinde devlet ile vergi mükellefi arasındaki ilişkidir.

Çalışmanın amacı, kâr vergisine yönelik muhasebe politikalarının oluşturulmasını düzenleyen düzenlemelerdir.

Araştırma sürecinde genel bilimsel yöntemler kullanıldı: analiz ve sentez, karşılaştırma, tümevarım ve tümdengelim.

Çalışmayı yazmanın teorik temeli yasal ve düzenleyici kanunlar, bilimsel literatür kaynakları ve süreli yayınlardaki makalelerdi.

1. Gelir vergisi amaçlı muhasebe politikalarının unsurları

1.1 Vergi amaçlı muhasebe politikalarının özüve değişim durumları

Hemen hemen her vergi mükellefi bir vergi seçeneğini veya diğerini seçmek zorundadır. Yapılan seçimin lehine olan karar belgelenmelidir.

Muhasebe politikasında iki durumda değişiklik yapılabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi):

1.2 Kâr vergisi amaçlı muhasebe politikasının ana unsurları

1. Kâr vergisi amacıyla gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. Maddesi uyarınca, tahakkuk yöntemi uyarınca, vergi amaçlı gelir, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve/veya mülkiyet hakları.

Gelir ve giderlerin nakit olarak belirlenmesi yöntemiyle, gelir vergisi matrahının belirlenmesinde mal avansı ödemesi dikkate alınır.

2. Malların üretiminde (imalatında) (iş yapmak, hizmet sağlamak) ve satılan satın alınan mallarda kullanılan hammadde ve malzemeleri değerlendirmek için bir yöntem.

Bir stok biriminin (mal) maliyetine dayalı değerleme yöntemi;

Ortalama maliyet değerleme yöntemi;

İlk satın almaların maliyetine dayalı değerleme yöntemi (FIFO);

Son satın almaların maliyetine (LIFO) dayalı değerleme yöntemi.

Ortalama maliyet yöntemi, çok sayıda mal (hammadde) ve önemli satış hacimleri (perakende) için kullanılır. Bu durumda önemli zaman maliyetleri nedeniyle diğer yöntemleri kullanmak zordur.

Satılan malların (işler, hizmetler) maliyetinde sürekli bir düşüş eğilimi varsa, ilk satın almaların maliyetine (FIFO) dayalı değerleme yönteminin kullanılması tavsiye edilir.

3. Amortisman hesaplama yöntemleri.

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, amortismanı hesaplamak için iki yöntem sağlar: doğrusal ve doğrusal olmayan.

Mükelleflerin diğer tüm varlıkları için yalnızca muhasebe politikalarında belirtilen amortisman yöntemi kullanılabilir.

Şirketin amortismana tabi tüm varlıkları için (sekizinci ila onuncu amortisman grupları hariç) tek bir amortisman hesaplama yöntemi kullanılmalıdır.

4. Amortisman grubunu tasfiye hakkının kullanılması.

5. Bonus amortisman hakkının kullanılması.

Bu kural, kuruluş tarafından kuruculardan alınan mülkler ve amortismana tabi olmayan sabit kıymetler için geçerli değildir.

6. Rezervlerin oluşturulması.

Çalışanlara yaklaşan tatil ödemeleri için, hizmet süresine göre yıllık ücretin ödenmesi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1. Maddesi);

Sabit varlıkların yaklaşan onarımları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260. Maddesi);

Garanti onarımları ve garanti hizmeti (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267. Maddesi);

Şüpheli borçlar için giderlerin oluşturulması (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Maddesi);

Engelli kişilerin sosyal korunmasını sağlamak amacıyla tahsis edilen yaklaşan harcamalar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1. Maddesi).

7. Vergi ve avans ödemelerinin hesaplanmasına ilişkin prosedür.

8. Ayrı bir bölüme atfedilebilecek kâr payının hesaplanmasında kullanılan gösterge.

Mükellefin ayrı bölümlerin bulunduğu yerde gelir vergisi ödemesine ilişkin tercihi Madde hükümleri ile sağlanmaktadır. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu.

2. Vergi planlama sisteminin bir aracı olarak vergi amaçlı muhasebe politikası

2.1 Vergi planlamasının özü

muhasebe politikası vergi karı

Vergi optimizasyonuna ilişkin tüm yöntem ve yöntemlerin yasallığı;

Vergi optimizasyon planlarının uygulanmasının maliyet etkinliği;

Belirli bir vergi mükellefinin faaliyetlerine ve özelliklerine bireysel yaklaşım;

Geliştirilen planların ve vergilendirme yöntemlerinin uygulanmasının karmaşıklığı ve çok yönlülüğü. Vergi planlamasının organizasyonu aşağıdakilerden oluşur:

Kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin ön analizinde;

Mevcut mevzuatın incelenmesinde, vergi planlamasının en umut verici alanlarını belirlemek amacıyla belirli bir vergi mükellefinin vergi sorunlarının araştırılması ve analizi;

Belirli faaliyet türlerinde ortakların ve rakiplerin vergilendirmesini optimize etmeye yönelik planların yanı sıra işletmede en karlı vergilendirme yöntemlerinin uygulanmasının incelenmesi.

Vergi planlaması, bir işletmenin yaratılması, yeniden düzenlenmesi, tasfiyesi, dönüşümü, birleşme vb. sürecinin ayrılmaz bir parçasıdır.

2.2 Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine geçiş sırasında bir vergi planlama aracı olarak muhasebe politikası

Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönen bir kuruluş, aşağıdakileri kullanarak vergi yükünü azaltabilir:

- Vergi mevzuatındaki “boşluklar”;

Vergi avantajları;

Kuruluşun faaliyet türünün değiştirilmesi;

Muhasebe politikalarına yansıtılan muhasebe seçenekleri;

Kuruluşun genel vergi rejimine döndüğü tarihte, vergi muhasebesindeki sabit varlıkların kalıntı değeri aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

OSn2 = OSn1 - P,

OSn2, kuruluşun genel vergi rejimine döndüğü tarihten itibaren vergi muhasebesindeki sabit varlıkların kalıntı değeridir, ruble;

OSn1 - basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş tarihi itibariyle belirlenen sabit varlıkların kalıntı değeri, rub.;

R - basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulama dönemi için belirlenen gider tutarı, ovmak.

Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı dönem için belirlenen giderler raporlama dönemleri için eşit paylar halinde aşağıdaki sıraya göre kabul edilir:

Faydalı ömrü 3 yıla kadar olan sabit kıymetlerle ilgili olarak - basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulandığı ilk takvim yılı boyunca;

Faydalı ömrü 15 yıldan fazla olan sabit kıymetlerle ilgili olarak - basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasının ilk 10 yılı boyunca sabit kıymet maliyetinin eşit payları.

Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönen bir kuruluşun (tabloya bakınız) iki durumu ele alalım:

1) basitleştirilmiş vergi sistemine geçişten önce yürürlükte olan amortisman hesaplama yöntemini değiştirmez;

2) Amortisman hesaplama yöntemini değiştirir. Doğrusal olmayan yöntemle amortisman miktarı şöyle olacaktır:

burada A, karşılık gelen amortisman grubu (alt grup) için bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarıdır;

B - ilgili amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi;

k, karşılık gelen amortisman grubunun (alt grup) amortisman oranıdır.

Sabit kıymet kaleminin özellikleri	Vergi muhasebesinde amortisman hesaplama yöntemi
	doğrusal	doğrusal olmayan
Genel vergi rejiminin uygulama dönemine ilişkin amortisman tutarı, ovmak.
Genel vergi rejiminden basitleştirilmiş vergi sistemine geçiş tarihi itibariyle artık değer (OSn1), ovmak.
Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasının ilk yılı için gider tutarı (P), ovmak.
Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasının ikinci yılı için gider tutarı (P), ovmak.
Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanmasının üçüncü yılı için gider tutarı (P), ovmak.
Basitleştirilmiş vergilendirme sisteminin uygulanması sırasındaki toplam giderler (P), ovmak.
Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine dönüş tarihindeki kalıntı değer (OSn2), ovmak.

Her amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi, bu grup (alt grup) için tahakkuk eden amortisman tutarı kadar aylık olarak azaltılır. Amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesi 20.000 ruble'den az ise, vergi mükellefi belirtilen grubu (alt grup) tasfiye etme hakkına sahiptir ve toplam bakiyenin değeri, cari dönemin faaliyet dışı giderlerine atfedilir.

A1 = 700.000 x 0,056 = 39.200 ruble;

A2 = (700.000 - 39.200) x 0,056 = 37.005 ruble;

A3 = (700.000 - 39.200 - 37.005) x 0,056 = 34.932 ruble;

A4 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932) x 0,056 = 32.976 ruble;

A5 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976) x 0,056 = 31.130 ruble;

A6 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130) x 0,056 = 29.386 ruble;

A7 = (700.000 - 39.200 - 37.005 - 34.932 - 32.976 - 31.130 - 29.386) x 0,056 = 27.741 ovmak.

Genel vergi rejiminin uygulandığı döneme ait toplam amortisman tutarı 232.370 ruble, sabit varlıkların kalıntı değeri ise 467.630 ruble olacak.

Daha önce belirtildiği gibi kuruluş, bir sonraki vergi döneminin başından itibaren amortisman hesaplama yöntemini değiştirme hakkına sahiptir.

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

burada Sn, nesnenin ilgili amortisman grubuna (alt grup) dahil edilmesinden n ay sonra kalan değerdir;

S, nesnenin ilk (değiştirme) maliyetidir;

k - gruba (alt gruba) uygulanan amortisman oranı (artan faktör dikkate alınarak);

n, nesnenin amortisman grubuna (alt grup) dahil edildiği günden bu gruptan (alt grup) hariç tutulduğu güne kadar geçen tam ay sayısıdır.

Nesnenin ilk (değiştirme) maliyeti şöyle olacaktır:

Sn = 700.000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700.000 x 0,708 = 495.600 ovma.

Vergi amaçlı olarak muhasebe politikasında amortismanın muhasebeleştirilmesi seçeneğini değiştirerek vergi planlamasında dikkate alınan yöntem, gelir vergisini azaltacaktır.

Çözüm

Vergi Kanununda seçme hakkı içermeyen doğrudan bir kural yer alıyorsa bunun muhasebe politikasında tekrarlanmasına gerek yoktur.

1. Kuruluşun kullanılan muhasebe yöntemlerini değiştirmeye karar vermesi halinde;

2. Vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklik yapılması halinde.

Kâr, gelir elde etmekle ilgili giderlerin miktarı kadar azaltılan geliri temsil eder.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne uygun olarak, bir kuruluş muhasebe politikalarında aşağıdaki noktaları belirleyebilir:

1. Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi.

2. Eşit gerekçelerle aynı anda çeşitli gider türlerine atfedilebilen giderlerin vergi muhasebesine ilişkin prosedür.

3. Malların üretiminde (imalatında) (iş yapmak, hizmet sağlamak) ve satılan satın alınan mallarda kullanılan hammadde ve malzemeleri değerlendirmek için bir yöntem.

4. Amortisman hesaplama yöntemleri.

5. Amortisman grubunu tasfiye hakkının kullanılması.

6. İkramiye amortisman hakkının kullanılması.

7. Rezervlerin oluşturulması.

8. Vergi ve avans ödemelerinin hesaplanmasına ilişkin prosedür.

9. Ayrı bir bölüme atfedilebilecek kâr payının hesaplanmasında kullanılan gösterge.

Vergi ödemelerinin vergi planlamasının bir parçası olarak planlanması, işletmelerin mevcut kaynakları daha etkin bir şekilde yönetmesine olanak tanıyacaktır.

Kuruluşların basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine geçişi, Madde 2'de belirtilen sınırlamaların aşılması nedeniyle karmaşık bir süreçtir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'sinin yanı sıra özel bir vergi rejiminin uygulanmasının gönüllü olarak reddedilmesi.

Kaynakça

1. Rusya Federasyonu Anayasası.

2. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu // SPS “ConsultantPlus”.

3. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Bölüm I ve II. // SPS “ConsultantPlus”.

4. 30 Haziran 2004 tarihinde değiştirilen 23 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” Federal Kanun.

5. 27 Temmuz 2006 tarih ve 137-FZ sayılı Rusya Federasyonu Federal Kanunu “Rusya Federasyonu Vergi Kanununun Birinci ve İkinci Kısımlarında ve Rusya Federasyonu'nun uygulanmasıyla ilgili bazı Yasama Kanunlarında yapılan değişiklikler hakkında Vergi idaresini iyileştirmeye yönelik tedbirler”

6. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 1 Ocak 2002 tarih ve 1 sayılı “Amortisman Gruplarına Dahil Edilen Sabit Varlıkların Sınıflandırılması Hakkında” Kararı.

7. PBU 1/98 “Kuruluşun muhasebe politikası”, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 9 Aralık 1998 tarih ve 60 no.lu emriyle onaylandı.

8. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 06/09/2001 tarih ve 44n sayılı emriyle onaylanan “Envanter Muhasebesi” PBU 5/01 muhasebe düzenlemeleri.

9. PBU 1/98 “Kuruluşun muhasebe politikası”, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 9 Aralık 1998 tarih ve 60 no.lu emriyle onaylandı.

10. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Temmuz 1999 43N (PBU 4/99) tarihli Emri ile onaylanan “Bir Kuruluşun Muhasebe Tabloları” Muhasebe Yönetmeliği.

11. Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamaya ilişkin düzenlemeler (Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 24 Mart 2000 tarih ve 31n sayılı emriyle değiştirilen şekliyle).

12. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 30 Mart 2001 tarih ve 26n sayılı Emri ile onaylanan “Sabit varlıklar muhasebesi” (PBU 6/01) muhasebe düzenlemeleri.

13. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 05/06/99 tarih ve 33n sayılı Emri ile onaylanan “Kuruluşun Giderleri” (PBU 10/99) muhasebe hükümleri.

14. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Emri ile onaylanan Rusya Federasyonu'nda muhasebe ve raporlamaya ilişkin düzenlemeler.

15. Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114 n sayılı Kararı ile onaylanan “Kuruluşların gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” (PBU 18/02) muhasebe hükümleri (Bakanlık Kararı ile değiştirildiği şekliyle) 11 Şubat 2008 tarihli Maliye Bakanlığı Sayı 23 n, 25 Ekim 2010 Sayı 132n).

16. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin 22 Aralık 2005 tarih ve 98 sayılı bilgi mektubu, paragraf 8 “Vergi Kanununun 25. Bölümünün belirli hükümlerinin uygulanmasına ilişkin davaların tahkim mahkemeleri tarafından çözülmesi uygulamasının gözden geçirilmesi” Rusya Federasyonu."

17. Babaev Yu.A. Muhasebe teorisi. Üniversiteler için ders kitabı. 3. baskı. - M .: TK Velby, 2007. - 256 s.

18. Veshchunova, N.L. Muhasebe ve vergi muhasebesi: ders kitabı / N.L. Veshhunova. - 3. baskı, revize edildi. ve ek - M.: Prospekt, 2008. - 843 s.

19. Vladimirova, M.P. Vergiler ve vergilendirme: ders kitabı. üniversiteler için el kitabı / M.P. Vladimirova. - M.: KNORUS, 2009. - 232 s.

20.Vilkova E.Ş. Vergi planlaması. Ders kitabı. - M.: Yurayt, 2011. - 639.

21. Endovitsky, D.A. Küçük bir işletmede muhasebe ve vergi muhasebesi: ders kitabı. üniversiteler için el kitabı / D.A. Endovitsky, R.R. Rakhmatulina; tarafından düzenlendi EVET. Endovitsky. - 2. baskı, silindi. - M.: KNORUS, 2007. - 256 s.

22. Zhidkova E.Yu. Vergiler, vergilendirme: Ders Kitabı, 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: Eksmo, 2009. - 480 s.

23. Zakirova E.Kh. Vergiler ve vergilendirme: Ders kitabı. - M .: MIEPM, 2010. - 198 s.

24. Zakharyin V.R. Gelir vergisi. Vergi matrahının belirlenmesi ve vergi ödemeye ilişkin karmaşık konular. Pratik rehber. - M .: Omega-L, 2006. 315 s.

25. Milyakov N.V. Vergiler ve vergilendirme: Ders kitabı. - M .: Infra-M, 2009. - 520 s.

26. Gelir vergisi ve PBU 18/02: muhasebe temelinde vergi muhasebesinin organizasyonu / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 s.

27. Rusya Federasyonu'nda vergiler ve vergilendirme: ders kitabı. ödenek / F.N. Baykuş. - M .: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 s.

28.Novoselov K.V. Gelir vergisi 2008-2009. 2. baskı, revize edildi. ve ek - M .: ICGroup, 2008. - 424 s.

29.Novoselov K.V. Gelir vergisi 2008-2009/ ed. tarafından düzenlendi Krutyakova T.L. Ders Kitabı, 2. baskı, gözden geçirilmiş. ve ek - M.: IC Grubu, 2009. - 237 s.

30. Panskov V.G. Vergiler ve vergilendirme: teori ve pratik: Üniversiteler için ders kitabı. - M.: Yurayt, 2010. - 688 s.

31. Mali sonuçlar: muhasebe ve vergi muhasebesi: ders kitabı. ödenek / L.N. Bulavin ve diğerleri - M .: Finans ve İstatistik, 2009. - 321 s.

Allbest.ru'da yayınlandı

Benzer belgeler

Bir işletmenin vergi amaçlı oluşturduğu muhasebe politikasının özü ve amaçları, seçimini etkileyen faktörler. Belirli kuruluş türlerinde muhasebe politikaları oluşturma prosedürü ve sorunları. Şirketin vergi yükünün ve vergi ödemelerinin optimizasyonu.

tez, eklendi: 03/05/2015

Yatırım faaliyetlerinin vergilendirilmesinin özellikleri. Globus LLC'nin organizasyonel ve ekonomik özellikleri. İşletmenin vergi amaçlı muhasebe politikasının özellikleri. Yatırım faaliyetlerinin vergi muhasebesinin iyileştirilmesi.

kurs çalışması, eklendi 31.10.2014

Küçük işletmelerin vergilendirmesini optimize etme ihtiyacı, onların etkin işleyişindeki en önemli faktörlerden biridir. Bir işletme için en uygun vergilendirme sisteminin seçilmesi. DINAMIKA-HELEN LLP'nin muhasebe politikasını iyileştirmeye yönelik öneriler.

tez, 25.09.2016 eklendi

Muhasebe ve vergilendirme açısından muhasebe politikalarının oluşumu ve önemi. Bir işletme tarafından ödenen vergilerin analizi ve Belediye Üniter İşletmesi Konut ve Toplumsal Hizmetler "Yuzhnoye" örneğini kullanarak vergi yükünün hesaplanması, vergilendirme sistemini optimize etmeye yönelik sorunlar ve beklentiler.

kurs çalışması, eklendi 06/08/2010

Rusya Federasyonu giyim endüstrisindeki işletmelerin vergilendirmesini optimize etme politikasının rolü ve hedefleri. JSC "Alexandria" şirketinin genel özellikleri. İşletmenin ekonomik faaliyet sonuçlarının analizi ve muhasebe politikalarının organizasyonu.

tez, 18.09.2012 eklendi

En büyük otomobil fuarlarına katılan Avtoelektronika OJSC örneğini kullanarak işletmelerin vergilendirilmesinin organizasyonunun temel özellikleri. Ana ürün türleri. Bir işletmenin muhasebe politikasının analizi ve vergilendirmeyi iyileştirme yolları.

tez, 21.11.2011 eklendi

İşletmenin teknik ve ekonomik göstergelerinin analizi. Bir işletmenin muhasebe ve vergi amaçlı muhasebe politikalarının hazırlanması. En sorunlu vergiler için vergi optimizasyonunun yapılması. Vergi yükünün öncesi ve sonrası karşılaştırılması.

kurs çalışması, eklendi 01/18/2014

Vergi yükünün azaltılmasına olanak tanıyan muhasebe politikası ve vergi planlamasının teorik temelleri. Kurumlar vergisinin matrahının oluşturulmasında muhasebe politikalarının önemi. Açık deniz bölgelerinde tercihli vergilendirme.

tez, 12/10/2014 eklendi

1990 yılında vergi sisteminin oluşturulmasına yol açan evrimsel ekonomik reformlar. Vergilendirme yapısı ve vergi politikasının etkinliğine ilişkin kriterler. Optimal modelinin oluşturulması. İsveç'te vergilendirmenin özellikleri.

test, eklendi: 02/04/2015

Ticari bir organizasyonun temel özellikleri, vergilendirmesinin özellikleri, muhasebe politikaları, mülkiyet sahipliği. Bir işletmenin finansal faaliyetlerinin organizasyonunu etkileyen faktörler. Bir sigorta ve kredi kuruluşunun mali kaynakları.

Bu politika, bireysel ticari işlemlerin ve/veya nesnelerin vergi kayıtlarının tutulmasına ilişkin prosedürü belirler. Muhasebe politikasındaki değişiklikler, mevzuatta ve uygulanan vergi muhasebesi yöntemlerinde değişiklik olması durumunda yapılır ve vergi dönemi başından itibaren uygulamaya tabi tutulur.

Muhasebe politikalarının organizasyonel ve teknik konuları . Bu bölümde aşağıdakilerin sağlanması tavsiye edilir:

vergi muhasebesini hangi departman düzenler ve sürdürür;

vergi muhasebesi için belge akış çizelgesi;

ayrı bölümler varsa - vergi muhasebesini ayrı bölümlerle sürdürme ve vergi muhasebesi verilerini ana kuruluşa gönderme prosedürü.

Gelir ve giderleri belirleme yöntemi . Önceki dört çeyrekte ortalama üç aylık geliri (KDV ve satış vergisi hariç) 1 milyon rubleden az olan kuruluşlar. her çeyrek için gelir ve giderleri hem tahakkuk esasına göre hem de nakit esasına göre belirleyebilirler. Bu nedenle gelir ve giderlerin belirlenmesinde kullanılan yöntemi muhasebe politikalarında belirtmeleri gerekmektedir.

Yukarıdaki limiti aşan gelir tutarına sahip bir kuruluşun, muhasebe politikasında belirtilmesine gerek olmayan tahakkuk yöntemini kullanması gerekir.

Ayrı ayrı vergi ve avans ödeme prosedürü organizasyonun bölümleri . Kuruluşun ayrı bölümleri varsa, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşunun bütçesine ve yerel bütçeye tabi olan vergi ve avans ödemelerinin miktarı, bu bölümlere atfedilebilen kar payına göre ayrı bölümler arasında dağıtılmalıdır. Kâr payı belirlenir. bölümün çalışanlarının ortalama çalışan sayısının (işgücü maliyetleri) ürününün ve bu üretim bölümüne atfedilebilen sabit varlıkların kalıntı değerinin, bir bütün olarak kuruluş için belirtilen değerlerin ürünündeki payına dayanmaktadır.

Kuruluş, ayrı bölümlere atfedilebilecek vergi tutarlarını (peşin ödemeler) hesaplarken hangi göstergenin (ortalama personel sayısı veya işgücü maliyeti tutarı) kullanılacağını bağımsız olarak belirlemelidir.

Amortismana tabi mülklerin vergi muhasebesi aşağıdaki noktaları açıklamalıdır:

amortismanı hesaplamak için seçilen yöntem;

Bonus amortisman hakkının kullanılması;

katsayıların uygulanması. temel amortisman oranının artırılması;

İndirgenmiş amortisman oranlarının kullanılması;

sabit varlıkların faydalı ömrünün belirlenmesi;

2008'den beri vergi muhasebesinde, orijinal maliyeti 20.000 rubleyi aşan mülklerin amortismana tabi olarak muhasebeleştirildiği ve 2011 - 40.000 ruble'de satın alınan sabit varlıklar için muhasebeleştirildiği unutulmamalıdır. (hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde).

Kâr vergisi amacıyla, bir kuruluş amortisman veya doğrusal veya doğrusal olmayan yöntem. Bunun istisnası, maliyeti yalnızca doğrusal yöntem kullanılarak yazılan, sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazlarıdır. Doğrusal olmayan yöntem, bir nesnenin maliyetinin büyük kısmının kullanım ömrünün başlangıcında silinmesini ve vergi yükünün azaltılmasını sağlar. Muhasebe politikasında mükellef, amortismana tabi mülklerin tümü için tek bir yöntem belirleyebilir veya bazı gruplar için doğrusal, diğerleri için ise doğrusal olmayan bir yöntemi onaylayabilir. Muhasebe ve vergi muhasebesi politikalarını birbirine yakınlaştırmak için birçok kuruluş, tüm sabit varlık grupları için aynı faydalı ömürleri ve aynı amortisman yöntemini (doğrusal) belirler.

Bonus amortisman hakkı Bir kuruluş bu hakkı kullanabilir veya kullanmayabilir. Uygulanması durumunda tutarı raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil edilir. Muhasebe politikası, sermaye yatırımlarının bir kerelik silinme miktarını belirler. Yapılan masrafların %30'unu aşmamalıdır.

Bir kuruluş kullanmaya karar verirse azaltılmış standartlaramortisman sabit varlıklar ve (veya) maddi olmayan duran varlıklar için bu kararın muhasebe politikasına yansıtılması gerekir. Ancak indirimli amortisman oranlarının kullanımına yalnızca vergi döneminin başlangıcından itibaren ve tüm vergi dönemi boyunca izin verildiği dikkate alınmalıdır. Vergi mükellefleri tarafından indirimli amortisman oranları kullanılarak amortismana tabi mülk satılırken, vergi matrahı, eksik tahmin edilen amortisman tutarı için yeniden hesaplanmaz.

Ayrıca muhasebe politikası, sabit varlıkların faydalı ömürlerinin belirlenmesine ilişkin prosedür, kullanılan amortisman yöntemleri ve özel hükümlere ilişkin hükümler içerebilir. Amortisman oranının artan katsayıları agresif bir ortamda çalışmak için kullanılan sabit varlıklar ve (veya) artan vardiyalar (ikiden fazla değil) ve nesnelerin kiralanması için (üçten fazla değil). Amortismanın doğrusal olmayan bir şekilde hesaplanması durumunda, birinci ila üçüncü amortisman grubundaki sabit varlıklara katsayılar uygulanmaz. Agresif bir ortamda veya muhasebe politikasında artan değişim koşullarında faaliyet gösteren nesnelerin bir listesinin kaydedilmesi önerilir.

1 Ocak 2008'den itibaren, bilimsel ve teknik faaliyetlerde bulunan kuruluşlar, üçten fazla olmayan bir artan faktör kullanarak amortismanı hesaplayabildiler (Federal Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 7. paragrafının 5. paragrafına dayanarak). 19 Haziran 2007 tarihli Kanun No. 193- Federal Kanun).

1 Ocak 2009'dan itibaren, endüstriyel tipteki tarımsal işletmelerin yanı sıra özel ekonomik bölgeler veya turistik ve rekreasyon bölgeleri sakinleri, amortisman hesaplanırken amortismanı kullanabilirler. artan faktör iki.

Vergi muhasebesi amacıyla sabit varlıkların başlangıç maliyetinin, duran varlıkların edinilmesinde faiz olmaksızın belirlendiğini lütfen unutmayın.

Hammadde ve malzemelerin üretim için iptal edildiğinde değerlendirilmesi yöntemi : Malzeme maliyetlerinin miktarı aşağıdaki yöntemlerle belirlenebilir:

envanter birimi başına maliyete göre;

ortalama maliyetle;

ilk satın alma zamanındaki maliyet (FIFO);

en son satın almanın maliyeti (LIFO).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bu değerlendirme yöntemlerinin uygulanmasına ilişkin prosedürü sağlamamaktadır. Ancak bu yöntemler PBU 5/01 “Envanter muhasebesi” bölümünde açıklanmaktadır. Vergi muhasebesi açısından tüm hammadde ve malzeme grupları için tek bir değerleme yöntemi oluşturulurken, muhasebede farklı stok grupları için farklı yöntemler oluşturmak mümkündür. Muhasebeyi basitleştirmek için, maddi kaynakların muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla üretime yazılması durumunda değerlendirilmesi için tek bir yöntem oluşturulması tavsiye edilir.

Enflasyon koşullarında LIFO yönteminin kuruluşların maddi gider miktarını artırmasına ve böylece gelir vergisi için vergi matrahını azaltmasına olanak tanıdığını belirtmek gerekir (1 Ocak 2008'den itibaren muhasebede kullanılmasına izin verilmediğini hatırlatırız) ancak yine de vergi muhasebesinde kullanılabilir). FIFO yönteminin kullanılması ise tam tersine maliyetleri azaltmanıza ve aynı gelirle daha fazla kar göstermenize olanak tanır.

Satın alınan malların satış sırasında değerlendirilmesi yöntemi . Satın alınan malları satarken, kuruluş, yukarıdaki dört yöntemden biriyle (aynı önerilerle) belirlenen bu malları satın alma maliyetine göre gelir miktarını azaltabilir.

Şüpheli borçlar için karşılık ayrılması . Bir kuruluş gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirlerse, fonları şüpheli borçların silinmesinden kaynaklanan zararı karşılamak için kullanılan şüpheli borçlar için bir karşılık oluşturabilir. Bu yedek akçenin oluşmasına ilişkin katkı tutarları diğer giderlere dahildir. Muhasebe politikası şunları yansıtmalıdır:

şüpheli borçlar için karşılık ayrılması gerçeği;

raporlama dönemi sonunda ve yıl sonunda yapılması gereken alacak envanteri yapma prosedürü.

Raporlama vergi döneminin son gününde yapılan alacak envanteri sonuçlarına göre şüpheli alacaklar karşılığı tutarı belirlenmektedir. Rezerv tutarı şüpheli borçları içermektedir:

- %100 oranında 90 günü aşan bir süre ile;

- %50 oranında 45 ila 90 takvim günü arasında bir gerçekleşme süresi ile.

45 günden daha kısa bir süre önce doğmuş olan şüpheli alacaklar, oluşturulan karşılık miktarını artırmaz. Rezervin toplam tutarı, raporlama (vergi) döneminin gelirinin% 10'unu geçmemelidir.

Yaklaşan giderler için rezerv oluşturma prosedürü. Kuruluş giderleri eşit bir şekilde hesaplayabilir tatil ücreti içinçalışanlara yıllık sosyal yardımların ödenmesi servis içinyıllar ve yıllık faaliyetlerin sonuçlarına göreözel rezervlerin yardımıyla (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1. Maddesi). Bu rezervleri vergi amaçlı olarak oluşturmaya karar veren vergi mükellefi, rezerv yöntemini, maksimum kesinti tutarını ve rezervden düşülecek aylık yüzdeyi belirtmelidir. Raporlama yılının 31 Aralık tarihi itibarıyla kuruluşun tahakkuk eden rezervleri bir envanter kullanarak netleştirmesi gerekmektedir. Tatiller ve ücretler için rezervlerin ayarlanmasına ilişkin kurallar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 342.1. Maddesinde belirtilmiştir. Düzeltilmiş rezervin tutarı, kullanılmayan rezervin fiili bakiyesini aşarsa, fazla miktar işçilik maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alınır. Rezerv bakiyesinin yılsonunda ayarlanan rezervden fazla olması durumunda, kuruluşun gelecek yıl belirlenen rezervi oluşturmaması şartıyla bu fark faaliyet dışı gelire dahil edilir.

Gelecekteki vergi giderlerinin eşit muhasebeleştirilmesi için sabit varlıkların onarımı için kuruluş gelecekteki harcamalar için uygun bir rezerv oluşturabilir. Bu hakkı kullanma kararı muhasebe politikasında resmileştirilmelidir. Ayrıca rezerve katkı standartlarının da belirlenmesi gerekmektedir. Üç yıldan az bir süredir faaliyet gösteren bir kuruluş, sabit kıymetlerin onarımı için rezerv oluşturamaz. Gerçek şu ki, rezervin azami tutarı, son üç yıldaki ortalama onarım masraflarını aşmamalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324. Maddesi).

Ayrıca, garanti hizmeti ve garanti onarımları (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267. Maddesi), engelli kişilerin sosyal korunmasını sağlamayı amaçlayan harcamalar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267. Maddesi) için bu tür rezervler oluşturulabilir. ve menkul kıymetlerin amortismanı için bir rezerv (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 300. Maddesi).

Borç yükümlülüklerine olan faizin muhasebeleştirilmesi. Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u, giderlerin borç yükümlülüklerine faiz şeklinde tanınması için iki seçenek sunmaktadır:

ortalama faiz oranına göre karşılaştırılabilir şartlarda ihraç edilen borç yükümlülüklerine tahakkuk eden;

yeniden finansman oranında Rusya Bankası, 1,8 kat arttı borç yükümlülüğünü ruble ve eşit olarak kaydederken yeniden finansman oranında Rusya Bankası, 0,8 kat arttı yabancı para cinsinden borç yükümlülükleri hakkında.

Gerçekte tahakkuk eden faiz tutarının ortalama faiz seviyesinden %20'den fazla sapması ve raporlama döneminde çıkarılan karşılaştırılabilir yükümlülüklerin bulunmaması durumunda, yalnızca ikinci vergi muhasebesi yöntemi uygulanır. Bir kuruluş faiz için ilk vergi muhasebesi yöntemini kullanmaya karar verirse, muhasebe politikasında borç yükümlülüklerinin karşılaştırılabilirliğine ilişkin kriterleri (para birimi kriteri hariç) açıklığa kavuşturmalıdır. Borç yükümlülüklerinin hangi şartları, hacimleri ve teminatlarının karşılaştırılabilir olduğunu önemlilik ilkesi ve ticari gelenekler esas alınarak deşifre etmek gerekir. Aksi takdirde mükellef, faiz tahakkukunda ilk seçeneği uygulama hakkını kaybeder.

Kuruluşların vergisel amaçlarla ilgili muhasebe politikalarını yansıtmaları önemle tavsiye edilir. maksimum günlük ödenek Madde uyarınca olduğu gerçeğini dikkate alarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217'si (216-FZ Sayılı Kanun ile değiştirilen şekliyle), işveren hem yurt içi hem de yurt dışındaki iş gezileri için vergi mükellefinin masraflarını ödediğinde, vergiye tabi gelir günlük indirimleri içermemektedir, ancak Rusya Federasyonu topraklarında iş gezisinde kalınan her gün için en fazla 700 ruble ve yabancı iş gezileri için en fazla 2.500 ruble. Kâr vergisinde 100 ruble sınırının kaldırıldığını da unutmamak gerekiyor.

Vergi muhasebesi kayıt formları, birincil muhasebe belgeleri. Muhasebe politikasının eki, kuruluş tarafından kullanılan vergi muhasebesi kayıt formlarını ve analitik vergi muhasebesi verilerini ve bunlardaki birincil muhasebe belgelerinden gelen verileri yansıtma prosedürünü içermelidir. Ek olarak, bir kuruluş vergi muhasebesini sürdürürken, Rusya Devlet İstatistik Komitesi tarafından onaylanan değiştirilmiş birleşik birincil muhasebe belgeleri formlarını veya bağımsız olarak geliştirilmiş birincil muhasebe belgeleri biçimlerini kullanıyorsa, bu formların listesinin de onaylanması gerekir. muhasebe politikasının eki.

Muhasebe politikası emri, ticari bir kuruluşun (kuruluşun tüzüğünden sonra) en önemli ikinci belgesidir, bu nedenle ona yönelik tutum uygun olmalıdır.

Vergi mükellefi, kuruluşun kurulduğu andan tasfiye anına kadar başvuruda bulunmalıdır.

Bir politikanın benimsendikten sonra değiştirilmesi için aşağıdaki koşullardan birinin gerçekleşmesi gerekir:

Kullanılan muhasebe yöntemlerindeki değişiklikler;

Kuruluşun çalışma koşullarında önemli değişiklik;

Vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklikler.

Birinci ve ikinci durumda, vergi muhasebesi politikasında yapılacak değişiklikler yeni vergi döneminin başlangıcından itibaren kabul edilir. Üçüncü durumda - vergi mevzuatındaki değişikliklerin yürürlüğe girdiği andan daha erken değil.

KDV muhasebe politikasında değişiklik, onaylandığı yılı takip eden yılın 1 Ocak tarihinden itibaren mümkündür. Başka bir deyişle KDV muhasebe politikası yılda bir kez değişebilmektedir.

Yeni oluşturulan kuruluşların, kuruldukları andan itibaren vergi muhasebesi politikalarını uygulamaları gerekmektedir. KDV'nin hesaplanması amacıyla, muhasebe politikalarının onaylanması için son tarih, kuruluşun ilk vergi döneminin sonundan daha geç olmamak üzere belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. Maddesinin 12. maddesi).

Kurumlar vergisi için belirli bir son tarih yoktur.

Her yıl yeni bir vergi muhasebesi politikası oluşturmaya gerek yoktur. Vergi muhasebesinde muhasebe politikalarının tutarlılığı ilkesi uygulanır. Kabul edildikten sonra, üzerinde değişiklik yapılana kadar geçerlidir.

Not! Vergi muhasebesi politikası tüm kuruluş için aynıdır ve tüm bölümleri için zorunludur. KDV ile ilgili olarak, bu kural doğrudan Sanatın 12. maddesinde yer almaktadır. Rusya Federasyonu'nun 167 Vergi Kanunu. Mükelleflerin vergi muhasebesi politikalarını hazırladıktan hemen sonra vergi dairesine sunmaları gerekmemektedir. Vergi makamlarının vergi mükellefi üzerinde bir denetim yapması halinde, muhasebe politikasının, belgenin teslimi talebinin alınmasından sonraki beş gün içinde sunulması gerekecektir.

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası

Devam eden işin değerlemesi

Doğrudan giderler, satılan ürünler, işler ve hizmetler nedeniyle cari raporlama veya vergi döneminin, Sanat uyarınca maliyetleri dikkate alınan giderlerini ifade eder. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319'u. Bu nedenle, doğrudan maliyetlerin bir kısmı cari raporlama veya vergi döneminde muhasebeleştirilecek ve doğrudan maliyetlerin bir kısmı devam eden işe, depodaki bitmiş ürünlerin dengesine ve sevk edilen ancak depoda satılmayan ürünlere atfedilmelidir. raporlama veya vergi dönemi.

Devam eden çalışma, kısmen tamamlanmış ürünler (iş veya hizmetler) anlamına gelir; teknolojik sürecin sağladığı tüm işleme (imalat) operasyonlarından geçmemiş olmak. Devam eden işler, tamamlanan ancak müşteri tarafından kabul edilmeyen işleri ve hizmetleri içerir. Devam eden çalışmalar aynı zamanda yerine getirilmemiş üretim siparişlerinin kalıntılarını ve kendi üretimimiz olan yarı mamullerin kalıntılarını da içermektedir.

Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319'u, devam eden işlerin değerlendirilmesine ilişkin kurallar öngörmemektedir. Şu anda vergi mükellefi, devam eden işler ve cari ayda üretilen ürünler, gerçekleştirilen iş veya verilen hizmetler için doğrudan giderlerin dağıtımına ilişkin bir prosedür geliştirmekle yükümlüdür. Doğrudan giderlerin dağıtımına ilişkin geliştirilen prosedür, vergi amaçlı muhasebe politikasında belirtilmeli ve en az iki vergi dönemi için uygulanmalıdır. Bu nedenle kuruluş, vergi muhasebesi amacıyla, muhasebede olduğu gibi devam eden işin değerlendirilmesi için aynı prosedürü kullanma hakkına sahiptir.

Böylece, Rusya Federasyonu'nda Muhasebe ve Finansal Raporlamaya İlişkin Yönetmeliğin 64. paragrafı onaylandı. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n sayılı Emri ile kuruluşlara, üretimlerine veya teknolojik özelliklerine bağlı olarak devam eden çalışmaları değerlendirmek için bir yöntem seçme hakkı verilmiştir:

Fiili veya standart (planlanan) üretim maliyetine göre;

Direkt maliyet kalemlerine göre;

Hammadde, malzeme ve yarı mamul ürünler pahasına.

Tek bir ürün üretimi ile, yapılan fiili masraflara göre devam eden çalışmalar dikkate alınabilir.

Hammadde, malzeme ve malları değerlendirme yöntemleri

Maddi harcamaların tutarını belirlemek için, kar vergisi amaçlı muhasebe politikasındaki vergi mükellefi, malların üretiminde, işin yapılmasında ve hizmetlerin sağlanmasında kullanılan hammaddelerin değerlenmesi ve mal satın alma maliyetinin belirlenmesi için bir yöntem oluşturmalıdır - bir yöntem Satın alınan malların satışları sırasında değerlenmesi için.

Hammadde ve malzemeleri değerlendirme yöntemleri Sanatın 8. maddesinde yer almaktadır. Rusya Federasyonu 254 Vergi Kanunu:

Envanter birimi (ürün) başına maliyete göre;

Ortalama maliyetle;

Son satın almaların maliyetine (LIFO) dayanmaktadır.

Lütfen unutmayın: Vergi mevzuatı yalnızca olası değerlendirme yöntemlerini listeler, ancak bunların içeriğini hiçbir şekilde açıklamaz. Bu nedenle, malların, hammaddelerin ve malzemelerin maliyetinin belirtilen yöntemleri kullanarak hesaplanmasına ilişkin kurallar, muhasebe standartlarında, yani 06 tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanan PBU 5/01 “Envanter Muhasebesi”nde aranmalıdır. /09/2001 N 44n.

Ancak, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Mart 2007 N 26n sayılı Kararı uyarınca, 1 Ocak 2008'den itibaren LIFO yöntemi PBU 5/01'den hariç tutuldu. Paradoksal bir durum ortaya çıkıyor: LIFO yöntemi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yer alıyor, ancak orada hiçbir şekilde deşifre edilmiyor. Mevzuatın diğer alanlarında bu yöntem artık çözülmemektedir. Bu nedenle şimdilik muhasebede iptal edilen kod çözmeyi kullanmanız gerekiyor.

Amortisman

Sanatın 1. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, amortismanı hesaplamak için iki yöntem sağlar: doğrusal ve doğrusal olmayan.

Mükelleflerin diğer tüm varlıkları için yalnızca muhasebe politikalarında belirtilen amortisman yöntemi kullanılabilir.

Şirketin amortismana tabi tüm varlıkları için (sekizinci ila onuncu amortisman grupları hariç) tek bir amortisman hesaplama yöntemi kullanılmalıdır.

Ancak mükellefin öncelikle ikramiye amortismanından yararlanıp yararlanmayacağına karar vermesi gerekiyor.

Sanatın 9. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, vergi mükellefi, raporlama (vergi) döneminin giderlerine, sabit varlıkların orijinal maliyetinin% 10'unu geçmeyecek miktarda sermaye yatırımlarının maliyetlerini dahil etme hakkına sahiptir ( ücretsiz olarak alınan sabit kıymetler hariç). Bu fırsat aynı zamanda sabit kıymetlerin tamamlanması, ilave teçhizat, modernizasyon, yeniden inşa, teknik yeniden teçhizat ve kısmi tasfiye durumlarında ortaya çıkan harcamalar için de sağlanmaktadır.

Bu kural, kuruluş tarafından kuruculardan alınan mülkler ve amortismana tabi olmayan sabit kıymetler için geçerli değildir.

Kiralanan mülkle ilgili olarak amortisman ikramiyesi uygulamaya karar verirseniz, bu hakkın mahkemede kanıtlanması gerekecektir (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 tarihli Mektubu) ve Doğu Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 24.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 tarihli Kararı (N A33-5298/07).

Eğer vergi mükellefi ikramiye amortismanı kullanacaksa bunu vergi muhasebe politikasına kaydetmesi gerekmektedir. Yüzdesi de orada ayarlanmalıdır -% 10'dan fazla olmamalıdır.

Ayrıca, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Kasım 2006 N 03-03-04/1/779 tarihli Mektubu'na göre, kuruluşun muhasebe politikasında ikramiye amortismanının uygulanabileceği bir hüküm oluşturma hakkı vardır. yalnızca belirli kriterleri karşılayan sabit varlıklar için (örneğin, başlangıç maliyeti 1 milyon rubleyi aşan).

Doğrusal amortisman yönteminin uygulanmasına ilişkin prosedür Sanatta belirtilmiştir. 259.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Doğrusal yöntemin özü, amortismana tabi mülkle ilgili olarak bir ay boyunca tahakkuk eden amortisman tutarının, orijinal (veya değiştirme) maliyetinin ve bu nesne için belirlenen amortisman oranının çarpımı olarak belirlenmesidir.

Bu, en basit (en uygun maliyetli olmasa da) amortisman yöntemidir. Amortismana tabi mülkün maliyeti, kurumlar vergisinin eşit olarak hesaplanması amacıyla giderlere aktarılmaktadır. Bu yöntem uygulanırken amortismana tabi mülkün her bir kalemi için ayrı ayrı amortisman hesaplanır.

Vergi mükellefinin amortismana tabi mülkünün bir parçası olan nesneler, amortisman gruplarının veya alt gruplarının toplam bilançosunda orijinal veya kalıntı değerleri üzerinden dikkate alınır. Bu durumda, karşılık gelen nesneler, işletmeye alındıkları sırada belirlenen faydalı ömüre göre amortisman gruplarına veya alt gruplara dahil edilir.

Şirketin iktisap ettiği kullanılmış sabit kıymetler, toplam bakiyenin tespitinde önceki sahibinden dahil oldukları amortisman grubu veya alt grubu kapsamında dikkate alınır.

Her ay, amortisman gruplarının veya alt gruplarının toplam bakiyesi, bu grup veya alt grup için tahakkuk eden amortisman miktarı kadar azaltılır.

Her bir amortisman grubu için uygulanan amortisman oranları mükellef tarafından bağımsız olarak belirlenmemektedir. Doğrudan Sanatta belirlenirler. 259.2 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Amortisman hesaplamasında mükellefin tercihi yalnızca iki yöntemle sınırlı değildir.

Vergi amaçlı muhasebe politikalarını onaylayan bir kararda, bir kuruluş, temel amortisman oranına özel katsayıların uygulanmasını öngörebilir. Artan ve azalan olarak ikiye ayrılırlar.

Vergi mükellefleri, aşağıdaki durumlarda temel amortisman oranına özel bir artış faktörü uygulama hakkına sahiptir ancak bu oran 2'den yüksek değildir:

Agresif ortamlarda ve (veya) uzun vardiyalarda çalışmak için kullanılan amortismana tabi sabit varlıklar;

Vergi mükelleflerinin kendi amortismana tabi sabit varlıkları - endüstriyel tipteki tarımsal kuruluşlar (kümes hayvanı çiftlikleri, hayvancılık kompleksleri, kürklü devlet çiftlikleri, sera kompleksleri);

Vergi mükelleflerinin amortismana tabi sabit varlıkları - endüstriyel üretim özel ekonomik bölgesinin veya turistik-eğlence amaçlı özel ekonomik bölgenin mukim statüsüne sahip kuruluşlar.

Vergi mükellefleri, amortismana tabi sabit varlıklara ilişkin olarak temel amortisman oranına özel bir katsayı uygulama hakkına sahiptir, ancak bu katsayı 3'ten yüksek değildir:

Bu sabit varlıkların finansal kiralama sözleşmesi (kira sözleşmesi) hükümlerine göre muhasebeleştirilmesi gereken, finansal kiralama sözleşmesine (kira sözleşmesi) konu olan vergi mükellefleri;

Sadece bilimsel ve teknik faaliyetlerde kullanılır.

Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü, kullanılan amortisman yöntemini seçmek için belirlenen şekilde vergi amaçlı muhasebe politikasında yer alan kuruluş başkanının kararı ile amortismanın indirimli oranlarda hesaplanmasına izin veren bir hüküm içermektedir.

Not! Pahalı otomobiller ve yolcu minibüsleri için zorunlu indirimli amortisman oranları 1 Ocak 2009'dan itibaren kaldırılmıştır.

Muhasebe politikasının ayrıca halihazırda kullanımda olan mülkün amortismanını da ele alması gerekir.

Bir şirket doğrusal amortisman yöntemini kullanıyorsa, oranını belirlemek için iki olası seçenek vardır:

Kullanılmış sabit kıymetler için amortisman oranı, mülkün önceki sahipleri tarafından hizmet ömrü dikkate alınarak belirlenir;

Kullanılmış sabit kıymetler için amortisman oranı, mülkün önceki sahipleri tarafından hizmet ömrü dikkate alınmaksızın belirlenir.

Rezerv oluşumu

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi mükelleflerine rezerv oluşturarak hesaplanan kurumlar vergisi tutarını düzenleme fırsatı sunmaktadır. Bir kuruluş, bir rezerv oluşturarak, cari raporlama veya vergi dönemindeki vergi harcamalarının miktarını artırır, böylece kâr vergisinin bir kısmının ödenmesini geleceğe erteler.

Vergi ödemelerinin nominal tutarı değişmeden kalır, yalnızca kurumlar vergisinin ödeme zamanlaması değişir: bunlar sonraki raporlama dönemlerine aktarılır. Aynı zamanda vergi mükellefi açısından ekonomik faiz, paranın satın alma gücünün zamanla azalmasının etkisidir. Gerçek şu ki, aynı miktarda paranın önceki bir zamanda satın alma gücü, kural olarak, sonraki bir noktaya göre daha yüksektir, dolayısıyla kuruluş fonlarını vergi şeklinde bütçeye ne kadar geç aktarırsa Gerçek mali kayıplar o kadar az olur.

Vergi muhasebesinde bu tür birkaç rezerv vardır:

Şüpheli borçlar için;

Garanti onarımları için;

Sabit varlıkların onarımı;

Tatiller ve ücretler için ödeme yapmak;

Engelli kişilerin sosyal korunmasını sağlamak amacıyla tahsis edilen gelecek harcamalar.

Tüm "vergi" rezervlerinin birkaç ortak özelliği vardır.

Birincisi, rezerv yaratma olanağı vergi mükellefinin bir yükümlülüğü değil, bir hakkıdır.

İkinci olarak, bu karşılıkları oluşturma hakkı yalnızca kurumlar vergisi tahakkuk yöntemini kullanan işletmelere verilmektedir.

Üçüncüsü, şirket bir rezerv oluşturmaya karar verdiyse, oluşumuna ilişkin tüm prosedür, vergi amaçlı muhasebe politikasında onaylanmalıdır.

Dördüncüsü, çeşitli geçici farkların hesaplanmasında sorun yaşamamak için, vergi mevzuatı kurallarına göre hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde eş zamanlı bir karşılık oluşturulması tavsiye edilir, çünkü Muhasebede yedeklerin oluşturulmasına ilişkin özel bir prosedür bulunmamaktadır.

Emekli menkul kıymetlerin gider olarak yazılması yöntemi

Menkul kıymetleri satarken veya başka şekilde elden çıkarırken, vergi mükellefi, elden çıkarılan menkul kıymetlerin değerini vergi amaçlı gider olarak yazmak için üç yöntemden birini bağımsız olarak seçme hakkına sahiptir:

İlk satın almalar (FIFO) pahasına;

Birim maliyet başına.

Seçilen yöntem vergi muhasebesi politikasında belirtilmiştir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. maddesinin 9. maddesi).

Bu yöntemler organize menkul kıymetler piyasasında hem işlem gören hem de işlem görmeyen menkul kıymetler için geçerlidir.

Ancak aşağıdaki hususlara dikkat etmeniz gerekmektedir. İlk olarak, elden çıkarılan menkul kıymetlerin maliyetini birim maliyet üzerinden vergi gideri olarak yazma yöntemi, yalnızca kuruluşun satılan menkul kıymetleri doğru bir şekilde tanımlayabilmesi durumunda uygulanabilir:

Veya bireysel olarak tanımlanmış özellikleri vardır;

Veya muhasebe sistemi ve işlem koşulları, kuruluşun elinde bulundurduğu hangi menkul kıymetlerin satıldığını belirlemesine olanak tanır ve bu belirli menkul kıymetlerin değerini belirleyebilir.

İkincisi, FIFO yöntemi yalnızca benzer menkul kıymetlere uygulanabilir; tür, dolaşım koşulları ve gelir türü açısından karşılaştırılabilir. Başka bir deyişle, bunlara tek bir piyasa kotasyonu (menkul kıymetlerin ağırlıklı ortalama fiyatı) uygulanır.

Ağırlıklı ortalama, belirli bir ihraççının, türün, kategorinin (veya türün) bir menkul kıymetinin, belirli bir süre boyunca ticaret organizatörü aracılığıyla gerçekleştirilen tüm işlemlerin toplam tutarının belirtilen menkul kıymete bölünmesinin oranı olarak belirlenen fiyatıdır. , belirtilen işlemlere ilişkin toplam menkul kıymet sayısına göre.

Bu, bir vergi mükellefinin menkul kıymetlerle işlem yaparken FIFO yöntemini ancak aynı ihraççıdan, aynı türde ve aynı kategoride en az iki menkul kıymete sahip olması durumunda seçebileceği gerçeğine yol açmaktadır.

Bir hissenin piyasa fiyatını belirlemek için vergi mükellefinin iki yolu vardır:

Bir değerleme uzmanı davet edin.

Bir kuruluşun öz değerlendirme yolunu seçmesi durumunda, kullanılan yöntemin vergi mükellefinin muhasebe politikalarında yer alması gerekir. Ancak yöntem herhangi bir yöntem olmamalı, ancak Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından öngörülmelidir.

Kanaatimizce, sağlanan seçme özgürlüğüne rağmen kuruluşlar yine de ihraççının hisse başına net varlıklarının değerine dayalı değerleme yöntemini kullanmalıdır. Bu değerlendirme yöntemi en basit olanıdır. İhraç eden işletmenin gelecekteki gelirinin tahminine dayanan başka bir yöntem çok daha karmaşıktır. Ve vergi mükellefinin uzman bir değerleme uzmanının katılımı olmadan bunu yetkin bir şekilde uygulaması çok zor olacaktır.

Giderlerin kredi ve borçlanmalara faiz şeklinde kaydedilmesi yöntemi

Bu durumda seçim, Sanat hükümlerine göre vergi mükellefine verilmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u.

Giderleri muhasebeleştirmek için iki seçenek vardır.

İlk olarak, her türlü borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz, tutarının aynı çeyrekte karşılaştırılabilir koşullar altında ihraç edilen borç yükümlülüklerine uygulanan ortalama faiz seviyesinden önemli ölçüde sapmaması koşuluyla gider olarak muhasebeleştirilir. Kuruluş, aylık avans ödemelerini elde edilen fiili kâra göre hesaplamaya geçmişse raporlama dönemi çeyrek değil ay olarak alınır.

Karşılaştırılabilir şartlarda ihraç edilen borç yükümlülükleri, aynı para biriminde, aynı şartlarda, karşılaştırılabilir tutarlarda ve benzer teminat karşılığında ihraç edilen borç yükümlülükleri anlamına gelir. Buna karşılık, bir borç yükümlülüğüne tahakkuk eden faiz tutarındaki önemli bir sapma, aynı çeyrekte (veya ayda) ihraç edilen benzer borç yükümlülüklerine tahakkuk eden ortalama faiz seviyesinden %20'den fazla yukarı veya aşağı doğru bir sapma olarak kabul edilir. karşılaştırılabilir şartlarda.

Maddede listelenen karşılaştırılabilirlik kriterlerinden bu yana. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269'u spesifik değildir, bir vergi muhasebesi politikası oluştururken, listelenen kriterlerin her biri için bağımsız olarak net sınırlar oluşturulması tavsiye edilir. Örneğin %5 önemlilik ilkesine dayanmaktadır. Rusya Maliye Bakanlığı 27 Ağustos 2004 N 03-03-01-04/1/20 tarihli Mektupta vergi mükelleflerini uyarıyor: vergi muhasebesi politikalarında borç yükümlülüklerinin karşılaştırılabilirliğine ilişkin kriterler oluşturmazlarsa, Belirli borç yükümlülüklerinin karşılaştırılabilir olduğunu ikna edici bir şekilde kanıtlayabilen

İkinci olarak, gider olarak muhasebeleştirilen azami faiz tutarının, ruble cinsinden borç yükümlülüğü çıkarıldığında 1,1 kat artan Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına eşit ve yabancı para cinsinden borç yükümlülükleri için% 15'e eşit olduğu varsayılmaktadır. .

Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı şu anlama geliyor:

Borç yükümlülüğünün tüm süresi boyunca faiz oranının değiştirilmesine ilişkin bir koşul içermeyen borç yükümlülükleriyle ilgili olarak - fon toplama tarihinde yürürlükte olan Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı;

Diğer borç yükümlülükleri için - masrafların faiz şeklinde muhasebeleştirildiği tarihte geçerli olan Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı.

Gelir vergisi ve avans ödemelerinin hesaplanmasına ilişkin prosedür

Gelir vergisi ödeyen bir vergi mükellefi, vergi dönemi boyunca peşin vergi ödemesi yapmak için iki seçenekten birini seçme hakkına sahiptir.

İlk seçenek, her raporlama veya vergi döneminin sonuçlarına göre, peşin ödeme tutarının gelir vergisi oranına ve vergiye tabi kâr tutarına göre vergi başlangıcından itibaren tahakkuk esasına göre hesaplanmasıdır. raporlama veya vergi döneminin sonuna kadar. Raporlama döneminde vergi mükellefleri, Sanat uyarınca aylık avans ödeme tutarını hesaplar. Rusya Federasyonu'nun 286 Vergi Kanunu.

İkinci seçenek, aylık avans ödemelerinin elde edilen gerçek kâra göre ödeneceğini varsayar. Bu durumda, peşin ödeme tutarlarının hesaplanması, vergi mükellefi tarafından, vergi döneminin başından ilgili dönemin sonuna kadar tahakkuk esasına göre hesaplanan gelir vergisi oranı ve fiilen elde edilen kâr tutarı esas alınarak yapılmalıdır. ay. Bu durumda bütçeye ödenecek avans tutarı, daha önce tahakkuk etmiş avans tutarları dikkate alınarak belirlenir.

Kârın ayrı bölümler arasında dağıtımı

Mükellefin ayrı bölümlerin bulunduğu yerde gelir vergisi ödemesine ilişkin tercihi Madde hükümleri ile sağlanmaktadır. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu.

Arsa hakları edinme maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

Bir şirket, üzerinde binaların, yapıların, yapıların bulunduğu veya sabit varlıkların sermaye inşaatı amacıyla satın alınan devlet veya belediye mülkü olan bir arsa satın alırsa, Sanatın gereklerine uymak zorundadır. 264.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bir arsa satın alma maliyetlerinin Sanatta öngörülen şekilde tanınması için. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264.1'i, 1 Ocak 2007 - 31 Aralık 2011 tarihleri \u200b\u200barasında bir arsa satın alımına ilişkin bir anlaşma yapılması gerekmektedir (30 Aralık 2006 tarihli Federal Kanunun 5. maddesinin 5. maddesi). N 268-FZ "Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun Birinci ve İkinci Kısmında Değişiklikler ve Rusya Federasyonu'nun bazı yasama düzenlemeleri hakkında").

Bir arsa satın alma maliyetlerini vergi gideri olarak silmek için yasa koyucular iki seçenek önerdi.

İlk olarak, giderlerin tutarı vergi mükellefi tarafından kendisi tarafından bağımsız olarak belirlenen bir süre boyunca eşit olarak kabul edilebilir, ancak beş yıldan az olamaz. Bir arsanın beş yıl veya daha uzun vadeli bir taksit planıyla edinilmesi durumunda giderler, sözleşmede öngörülen süre boyunca eşit olarak muhasebeleştirilir.

İkincisi, giderlerin miktarı kuruluş tarafından kademeli olarak tanınabilir. Her raporlama veya vergi döneminde, bir kuruluş, tutarın tamamı tamamen muhasebeleştirilene kadar, bir önceki vergi döneminin gelir vergisine ilişkin vergi matrahının %30'unu aşmayan bir tutarı giderlere dahil edebilir. Hesaplarken, bir önceki vergi dönemine ait vergi matrahı, o döneme ait arsa haklarının edinilmesi için yapılan harcamaların tutarı dikkate alınmadan dikkate alınmalıdır.

KDV muhasebe politikası

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. Bölümü, vergi mükelleflerine Bölüm kadar muhasebe politikası seçeneklerini seçme fırsatı vermiyor. 25. Yine de varlar. Ayrıca vergi mükelleflerinin, KDV'ye tabi olmayan işlemleri varsa, ayrı muhasebe tutma prosedürünü de düşünmeleri gerekmektedir.

Ayrı muhasebe tutma prosedürü

KDV'nin ödenmesine ilişkin vergi politikası açısından bu konu esastır.

Ayrı varlık muhasebesi

Sanatta. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'inde, hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan işlemler için aynı anda geçerli olan girdi KDV tutarlarının iade oranının hesaplanmasına yönelik bir mekanizma bulunmaktadır.

Ayrı muhasebenin sürdürülmesi için gereken oran, vergi dönemi boyunca sevk edilen malların, işlerin veya hizmetlerin toplam maliyeti içindeki vergilendirilebilir veya vergilendirilemez sevk edilen malların, işlerin veya hizmetlerin maliyetine göre belirlenir. Oranın belirlenme süresi vergi dönemine eşittir, yani. çeyrek.

Girilen KDV tutarlarının doğrudan muhasebeleştirilmesi mümkün değilse, aynı anda hem vergiye tabi hem de vergiye tabi olmayan işlemlerle ilgili ise, vergi bu varlıkların kullanıldığı oranda mahsup edilir veya mülkün değerinde dikkate alınır. Vergiye tabi veya vergisiz malların, işlerin veya hizmetlerin üretiminde ve satışında.

Vergi mevzuatında oranın hesaplanmasına ilişkin prosedür, değişiklik yapılmaksızın açıkça tanımlanmıştır.

Vergi muhasebesi politikasında vergi mükellefi, diğer ayrı muhasebelerin sürdürülmesine ilişkin prosedürü belirtmelidir. Vergi mükellefinin aşağıdaki alanlarda kayıt tutması gerekmektedir:

Yalnızca KDV'ye tabi işlemlerde kullanılan mallar, işler, hizmetler için;

Yalnızca KDV'siz işlemlerde kullanılan mal, iş, hizmetlerde;

Her iki operasyon türünde kullanılan mallar, işler ve hizmetler için.

Bir tür mal, iş veya hizmeti diğerinden ayırmak için ayrı muhasebe gereklidir.

Bir kuruluş hangi malların, işlerin veya hizmetlerin vergiye tabi olduğunu ve hangilerinin KDV işlemlerine tabi olmadığını açıkça ayırt edebiliyorsa, muhasebe verileri ayrı muhasebe sağlamak için kullanılabilir. Örneğin, bir şirketin faaliyet hesap planında, farklı türdeki faaliyetler için kullanılan varlıkların muhasebeleştirilmesi için ayrı alt hesaplar açabilirsiniz.

Vergiye tabi dönem

Sanatın 4. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i şöyle diyor: “Belirtilen oran, sevk edilen malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının, satışı vergiye tabi olan işlemlerin (vergiden muaf) maliyetine göre belirlenir. malların toplam maliyeti (iş, hizmetler), vergi dönemi için gönderilen mülkiyet hakları (italikler A.A. tarafından)." Spesifik olarak hangi vergi döneminden bahsettiğimiz belirtilmedi.

Bir vergi mükellefi, önceki vergi dönemi için toplanan verilere dayanarak cari vergi dönemi için dikkate alınan oranı belirleyebilir mi?

Rusya Maliye Bakanlığı buna itiraz ediyor. 20 Haziran 2008 tarihli ve N 03-07-11/232 sayılı yazıda şunu belirtmektedir: Satın alınan mallar, işler, işlemler için kullanılan hem vergilendirilebilir hem de vergilendirilemez hizmetler üzerindeki KDV tutarlarının hesaplanmasında oranın belirlenmesi için, aşağıdaki hususların dikkate alınması gerekir: cari vergi dönemine ait veriler. Ancak Rusya Maliye Bakanlığı'nın tutumu hiçbir şeye dayanmıyor.

Daha sonraki kullanım sorunu

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si, genel durumda, Rusya Federasyonu topraklarında mal, iş, hizmet ve mülkiyet haklarının edinilmesi üzerine vergi mükellefinden tahsil edilen KDV tutarları, söz konusu malların (işlerin) tamamlanmasından sonra kesintiye tabidir. , hizmetler), mülkiyet hakları tescil edilmiştir ve ilgili birincil belgeler mevcuttur.

Bu nedenle, satın alınan malzeme partisine ilişkin girdi KDV'sinin toplu olarak geri ödenmesi gerekmektedir.

Ancak çoğu zaman satın alınan malzeme, satın alındıktan hemen sonra üretimde kullanılmaz. Bu durumda ne yapmalı?

Bu konunun vergi muhasebesi politikalarına yansıtılması gerekmektedir.

Üç seçenek var.

İlk olarak, vergi mükellefi girdi KDV'sinin indirimini hammadde veya malzeme elden çıkarılana kadar erteleyebilir, çünkü ancak o zaman bunun vergiye tabi veya vergiye tabi olmayan bir faaliyet için kullanılıp kullanılmadığı belirlenebilir.

Bu seçeneğin olasılığı, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 08.08.2008 N 9726/08 tarihli Kararı ile doğrulanmaktadır. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun yalnızca varlıkların muhasebeye kabul edildiği dönemde KDV'nin indirilmesine ilişkin bir gereklilik içermediğine ve sonraki vergi dönemlerinde girdi KDV'sinin düşülmesinin imkansız olduğuna karar verdi.

Bu durumda tek sınırlama, kesinti için vergi beyanında bulunma zaman aşımıdır. Girdi KDV'sinin vergi mükellefinden tahsil edildiği vergi döneminin bitiminden itibaren üç yıldır.

İkinci olarak, giriş KDV'sinin tamamını iade edebilir ve ardından gerekirse iade edilemeyen kısmı iade edebilirsiniz.

Bu nedenle şirket, varlık kaydı döneminde tedarikçiden alınan tüm girdi KDV'sinin düşülmesini talep etmektedir. Daha sonra bu varlık KDV'ye tabi olmayan işlemler için elden çıkarıldığında ilgili vergi miktarını geri alır.

Bu olasılık, Merkez Bölge Federal Anti-Tekel Servisi'nin 24 Ekim 2008 tarihli A35-812/08-C21 sayılı Kararı ile doğrulanmıştır. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi, 12 Şubat 2009 tarih ve VAS-957/09 sayılı Kararıyla mahkemenin kararını destekledi.

Üçüncüsü, Sanatın 4. paragrafında belirtilen oranı kullanabilirsiniz. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i ve gelecekte hiçbir şey ayarlanmayacaktır. Başka bir deyişle, cari vergi dönemi hasılatı esas alınarak oran belirlenmeli ve bu orana göre aynı vergi döneminde kayıtlı varlıklara ilişkin girdi KDV'si düşülmelidir.

Dördüncüsü, vergi makamları tarafından önerilen şemayı kullanın: önce varlıkların satın alındığı dönemdeki koşullu oranı hesaplayın, girdi KDV'sini buna göre dağıtın ve ardından, bu varlıkların hangi kısmının hangi operasyonlar için harcandığını kesin olarak belirledikten sonra , kesintiye tabi girdi KDV tutarını mutlak doğrulukla hesaplayın, güncellenmiş vergi beyannamesini gönderin, cezaları hesaplayın ve ödeyin.

İlk iki seçenek en uygunudur. Aynı zamanda adli destekleri de var.

Yüzde beş sınırı

Sanatın 4. paragrafını uygularken. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i vergi mükellefine bir seçim hakkı daha veriliyor.

Gerçek şu ki, bir kuruluş veya girişimci, satışına ilişkin işlemler vergiye tabi olmayan mal, iş, hizmet veya mülkiyet haklarının üretimine ilişkin toplam maliyetlerin payının bulunduğu vergi dönemlerine bu fıkra hükümlerini uygulayamaz. toplam üretim maliyetinin %5'ini aşmaz. Aynı zamanda belirtilen vergi döneminde alınan girdi KDV'sinin tüm tutarları da kesintiye tabidir.

Not! Bu hükmün uygulanması mükellefin yükümlülüğü değil, hakkıdır.

Farklı vergi oranları

KDV vergi mevzuatı üç farklı vergi oranı kullanmaktadır - %0, 10 ve %18 (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 164. Maddesi).

Rus ihracatçı şirketlerinin yanı sıra hizmet sağlayan veya doğrudan ihracatla ilgili işler yapan vergi mükellefleri tarafından %0 oranı kullanılabilir.

Diğer durumlarda %10 ve %18 oranları uygulanır.

Bir vergi mükellefinin eş zamanlı olarak ihracat işlemleri ve yurt içi işlemlerle meşgul olması durumunda, girdi KDV'si için ayrı bir muhasebe tutması gerekmektedir.

Bu durumda tüm işlemler vergiye tabidir, yalnızca üzerlerindeki oranlar farklıdır. Bu nedenle, Sanatın 4. paragrafında öngörülen ayrı muhasebeyi sürdürme prosedürü. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i burada geçerli değildir.

Aynı zamanda, vergi mevzuatında bu dava için kesin olarak belirlenmiş başka bir prosedür öngörülmemiştir. Sonuç olarak, vergi mükellefinin vergi politikasında ayrı muhasebenin sürdürülmesine ilişkin prosedürü belirtmesi gerekir.

Örneğin, Sanatın 10. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 165'i, satış işlemleri vergilendirilen malların, işlerin ve hizmetlerin üretimi veya satışı için edinilen mallar, işler, hizmetler ve mülkiyet haklarına ilişkin vergi miktarının belirlenmesi prosedürünü öngörmektedir. %0 vergi oranı, vergi mükellefinin vergi amaçlı olarak benimsediği muhasebe politikası tarafından belirlenir.

Malların, işlerin veya hizmetlerin başlangıçta yalnızca %10 veya %18 oranında vergilendirilen işlemlerde kullanılmak üzere veya %0 oranında vergilendirilen işlemlerde kullanılmak üzere edinildiği durumlar nadirdir.

Kural olarak, satın alınan mal, iş ve hizmetler aynı anda sıfır oranda KDV'ye tabi işlemlerde ve diğer oranlarda vergilendirilen işlemlerde kullanılır.

Bu durumda mükellefin girdi KDV'sini işlem türüne göre dağıtması gerekmektedir.

Girdi vergisi nasıl dağıtılır? Teorik olarak, ayrı muhasebe tutmanın neredeyse hiçbir yöntemi yasak değildir, örneğin:

Satılan ürünlerin gerçek maliyetlerine göre;

İhracata sevk edilen ürünlerin toplam hacmine oranı baz alındığında;

İhracat için sevk edilen malların değerinin sevk edilen malların toplam değerine oranıyla orantılıdır.

Bunlar üç ana seçenektir. Ancak daha karmaşık planlar da olabilir.

Örneğin, doğrudan ihracat işlemleriyle ilgili girdi KDV'si dağıtılmayacak, ancak bir bütün olarak şirketin faaliyetlerinin çıkarları doğrultusunda katlanılan maliyetlere ilişkin girdi KDV'si, kuruluş tarafından önceden seçilen bir kritere göre dağıtılacaktır.

Bu durumda vergi mükellefinin bir dağıtım mekanizması seçmekte özgür olduğu, Batı Sibirya Bölgesi Federal Anti-Tekel Hizmetinin 26 Eylül 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) N durumunda Kararı ile doğrulanmaktadır. A03-11860/07-34. Bu mahkemenin kararı, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 04/09/2009 N 658/09 tarihli kararıyla desteklenmiştir.

Bu nedenle kuruluş, girdi KDV'sini dağıtmak için özelliklerini maksimum ölçüde dikkate alacak ve buna göre mümkün olduğu kadar uygun veya karlı olacak bir mekanizma geliştirme hakkına sahiptir.

Vergi amaçlı muhasebe politikaları

9.1. Temel düzenleyici belgeler

1. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu (birinci ve ikinci bölümler).

2. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Ekim 2009 tarih ve 104 sayılı Emri "Katma değer vergisi için vergi beyannamesi formunun onaylanması ve doldurma prosedürü hakkında" (Rusya Maliye Bakanlığı Kararı ile değiştirildiği şekliyle) Rusya Maliyesi, 21 Nisan 2010 No. 36 n).

3. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Aralık 2010 tarih ve ММВ-7-3/730@ sayılı Emri “Kurumsal gelir vergisi vergi beyannamesinin form ve formatının onaylanması üzerine, doldurma prosedürü.”

4. Federal Vergi Servisi'nin (Rusya FTS) 14 Haziran 2011 tarihli ve ММВ-7-3/369@ sayılı Emri “Tütün hariç, eksize tabi mallara ilişkin tüketim vergisi beyannamesinin form ve formatının onaylanması üzerine ürünler ve doldurma prosedürü.

5. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 1 Ocak 2002 tarih ve 1 No'lu Kararı “Amortisman gruplarına dahil edilen sabit varlıkların sınıflandırılması hakkında” (18 Kasım 2006 tarih ve 697 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile değiştirilen şekliyle) ).

6. Bakanlık dışı inşaat standartları (VSN) No. 58-88 (R) “Binaların, ortak ve sosyo-kültürel tesislerin yeniden inşası, onarımı ve bakımının organizasyonu ve uygulanmasına ilişkin Yönetmelik” (Devlet Komitesi'nin emriyle onaylanmıştır) 23 Kasım 1988 tarih ve 312 sayılı SSCB Devlet İnşaat Komitesi kapsamındaki mimari).

7. SSCB Maliye Bakanlığı'nın 29 Mayıs 1984 tarih ve 80 sayılı mektubu “Mevcut işletmelerin yeni inşaat, genişletme, yeniden inşa ve teknik yeniden teçhizatı kavramlarının tanımı hakkında.”

8. Anonim şirketlerin net varlıklarının değerinin değerlendirilmesine ilişkin prosedür (Rusya Maliye Bakanlığı ve Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun 29 Ocak 2003 tarih ve 1 - n/03- emriyle onaylanmıştır) 6/pz).

9. Anonim şirketler şeklinde oluşturulan sigorta kuruluşlarının net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürü (Rusya Maliye Bakanlığı No. 7 n ve Rusya Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu No. 07–10/pz-n, 01.02.2007 tarihli).

9.2. Vergi amaçlı muhasebe politikası kavramı

“Vergi amaçlı muhasebe politikası” kavramı Rusya Federasyonu PC'si tarafından tanıtıldı.

Sanatın 2. paragrafında. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11'i şöyle diyor: “Vergi amaçlı muhasebe politikası, gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtılmasının yanı sıra muhasebeleştirilmesi için bu Kanun tarafından izin verilen bir dizi yöntem (yöntem) 'dir. vergi amaçları için gerekli olan mali ve ekonomik faaliyete ilişkin diğer göstergeler. vergi mükellefi."

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun tüm vergiler için geçerli olacak tek tip muhasebe politikaları oluşturmadığına dikkat edilmelidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun ilgili bölümünde belirtilen muhasebe politikaları yalnızca bu bölümün ilgili olduğu vergi için geçerlidir. Bu yaklaşıma uygun olarak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. ve 25. Bölümleri, vergi amaçlı muhasebe politikalarının onaylanması ve değiştirilmesine ilişkin prosedürü çeşitli şekillerde ortaya koymaktadır.

Sanatın 12. paragrafındaki KDV ile ilgili olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si aşağıdaki kuralları belirlemektedir: Vergi amaçlı muhasebe politikaları, ilgili emir veya idari emir ile onaylandığı yılı takip eden yılın 1 Ocak'ından itibaren uygulanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, KDV amacıyla muhasebe politikalarını değiştirme prosedürüne ilişkin herhangi bir kısıtlama getirmemektedir. Yeni oluşturulan bir kuruluş için muhasebe politikasının en geç ilk vergi döneminin sonunda onaylanması gerekir. Maddesinde belirtilen genel kurala uygun olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 163'ü, dörtte biri vergi dönemi olarak kabul edilmektedir.

Vergi amaçlı muhasebe politikaları kuruluşun tüm ayrı bölümleri için zorunludur.

Gelir vergisiyle ilgili olarak, muhasebe politikası konuları Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde daha ayrıntılı olarak açıklanmıştır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. Maddesi şunu belirtmektedir: "Vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, vergi mükellefi tarafından vergi amaçlı muhasebe politikasında, başkanın ilgili emri (talimat) ile onaylanarak belirlenir."

Bu maddede vergi muhasebesi, “... bu Kanunun öngördüğü usule uygun olarak gruplandırılmış, birincil belgelerden elde edilen verilere dayanarak bir verginin vergi matrahını belirlemek için bilgilerin özetlenmesine yönelik bir sistem” olarak tanımlanmaktadır.

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, vergi muhasebesi verileri şunları yansıtmalıdır:

Gelir ve gider tutarını oluşturma prosedürü;

Cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan giderlerin payının belirlenmesi prosedürü;

Takip eden vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararlarının) tutarı;

Oluşturulan rezerv tutarlarının oluşturulması prosedürü;

Bütçeyle vergi ödemeleri için borç tutarları oluşturma prosedürü.

Vergi muhasebesi verileri aşağıdakiler tarafından doğrulanır:

Birincil muhasebe belgelerinde (muhasebeci sertifikası dahil);

Analitik vergi muhasebesi kayıtları;

Vergi matrahının hesaplanması.

Aynı zamanda vergi muhasebesi kayıt formlarının kuruluşlar tarafından bağımsız olarak geliştirildiği ve vergi amaçlı muhasebe politikalarının ekleri ile oluşturulduğu belirtilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 314. Maddesi).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313. maddesi, muhasebe politikalarını vergi amaçlı değiştirme olasılığını öngörmektedir. Aynı zamanda, vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta veya kullanılan muhasebe yöntemlerinde değişiklik olması durumunda, bireysel ticari işlemlere ilişkin muhasebe prosedüründe değişiklik yapılmasının vergi mükellefi tarafından gerçekleştirildiği belirtilmektedir. Uygulanan muhasebe yöntemlerini değiştirirken muhasebe politikasında değişiklik yapma kararı, yeni vergi döneminin başlangıcından itibaren ve vergi ve harçlara ilişkin mevzuatta değişiklik yapılırken, mevzuat değişikliklerinin yürürlüğe girdiği andan itibaren yapılır. Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının belirli hükümlerinin en az iki vergi dönemi için uygulanması gerekmektedir.

Yeni faaliyet türlerinin başlaması durumunda, muhasebe politikasının bu tür faaliyetlerin kâr vergisi amacıyla kaydedilmesine ilişkin usul ve esasları yansıtması gerekir.

Yukarıdakileri özetleyerek, vergi amaçlarının muhasebe politikasına yansıtılmasının gerekli olduğu sonucuna varabiliriz. aşağıdaki unsurlar:

Her vergi için vergi matrahını oluşturma prosedürü;

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Farklı oranlarda vergilendirilen işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Her vergi için vergi muhasebesini sürdürme prosedürü (vergi muhasebesi kayıt formları, muhasebe kayıtları, analitik hesapların açılması vb.);

Vergi matrahının belirlenmesinde kullanılan hesaplama yöntemleri;

İlgili varlık ve yükümlülüklerin değerlemesinde kullanılan yöntemler;

Oluşturulan rezervlerin oluşumuna ilişkin prosedür;

Her vergi için bütçeli yerleşimler için borç tutarlarının oluşturulması prosedürü.

9.3. Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının ana unsurlarışunlardır:

Skolkovo katılımcıları tarafından vergi mükellefi yükümlülüklerinden muafiyet hakkının kullanılması ve eğitim ve sağlık kuruluşlarının vergi matrahına yüzde 0 oranının uygulanması;

Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilme yöntemi;

Belirli gelir ve gider türlerinin niteliği;

Çeşitli faaliyet türleriyle ilgili giderlerin dağıtımı;

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin belirlenmesi;

Amortismana tabi mülklere ilişkin muhasebe politikasının unsurları;

Stoklara ilişkin muhasebe politikasının unsurları;

Vergi amaçlı rezervlerin oluşturulması;

Ayrı bölümleri bulunan kuruluşlara gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla kullanılan gösterge;

Menkul kıymetlere ilişkin muhasebe politikalarının unsurları;

İleriye dönük zararların taşınması prosedürü.

9.3.1. Skolkovo katılımcıları tarafından vergi mükellefi yükümlülüklerinden muafiyet hakkının kullanılması

1. paragraf uyarınca. 246.1 Araştırma, geliştirme ve sonuçlarının ticarileştirilmesini yürütmek üzere bir projeye katılımcı statüsü almış NC kuruluşları, onların hakkı var Proje katılımcısı statüsünün alındığı ayı takip eden ayın 1'inci gününden başlamak üzere, proje katılımcısı statüsünü aldıkları tarihten itibaren 10 yıl süreyle vergi mükelleflerinin vergi muafiyeti için başvuruda bulunulacaktır.

Muafiyet hakkını kullanmaya başlayan bir proje katılımcısı, Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan formda yazılı bir bildirimi ve 236.1. maddenin 7. paragrafında belirtilen belgeleri kayıtlı olduğu yerdeki vergi dairesine en geç Bu katılımcı, projenin yayınlanma hakkını kullanmaya başladığı ayı takip eden ayın 20'sinde.

Oranı uygula 0% eğitim ve tıbbi kuruluşların vergi matrahına

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 284.1 maddesi uyarınca eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetler yürüten kuruluşlar, Haklı Sanatın 3. paragrafında belirtilen koşullara tabi olarak yüzde 0'lık bir vergi oranı uygulayın. 284.1.

Yüzde 0 vergi oranının uygulandığı vergi döneminin başlangıcından en geç bir ay önce yüzde 0 vergi oranı uygulamak isteyen kuruluşlar, bulundukları yerdeki vergi dairesine bir başvuru ve lisansın (lisansların) kopyalarını sunarlar. Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak düzenlenen eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetleri yürütmek.

Yüzde 0 vergi oranının uygulandığı her raporlama döneminin sonunda, beyannamelerin sunulması için belirlenen son tarihler dahilinde kuruluşlar aşağıdaki bilgileri bulundukları yerdeki vergi dairesine sunar:

Kuruluşun eğitim ve (veya) tıbbi faaliyetlerinden elde ettiği gelirin kuruluşun toplam geliri içindeki payı hakkında;

Kuruluşun kadrosundaki çalışan sayısı hakkında.

Tıbbi faaliyet yürüten kuruluşlar ayrıca, kuruluş kadrosundaki uzmanlık belgesine sahip tıbbi personel sayısı hakkında da bilgi verir.

Eğitim ve tıbbi kuruluşlara sağlanan fayda, faaliyetlerinin Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulması gereken Eğitim ve Tıbbi Faaliyet Türleri Listesi kapsamına girmesi durumunda geçerlidir. Bu Listenin yayımlanması için son tarih 31 Aralık 2011'dir. Bu Liste ortaya çıktığında kuruluşlar 2012 yılı haklarını kullanabilir ve 2011 yılının tamamı için gelir vergisini yeniden hesaplayabilirler.

9.3.2. Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi

Kurumlar vergisi için vergi matrahını oluştururken Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271-273. Maddeleri rehberliğinde kullanabilirsiniz Gelir ve giderleri muhasebeleştirmenin iki yöntemi:

Tahakkuk yöntemi;

Nakit yöntemi.

Tahakkuk yöntemini kullanırken, gelir ve giderler, fonların, diğer mülklerin (iş, hizmetler) ve mülkiyet haklarının fiili olarak alınmasına ve fiili ödeme zamanına bakılmaksızın, oluştukları raporlama (vergi) döneminde muhasebeleştirilir. fon ve (veya) başka bir ödeme şekli.

Nakit yöntemini uygularken, gelirin alındığı tarih, fonların banka hesaplarına veya kasaya alındığı, diğer mülklerin (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarının alındığı gün ve ayrıca borcun geri ödendiği gündür. vergi mükellefine başka bir şekilde. Vergi mükellefi giderleri, fiilen oluştuktan sonra gider olarak muhasebeleştirilir. Bu durumda, mal (iş, hizmet) veya mülkiyet haklarına ilişkin ödeme, vergi mükellefinin satıcıya karşı bu malların tedarikiyle doğrudan ilgili olan karşı yükümlülüğünün (işin ifası, hizmetlerin sağlanması, devredilmesi) sona ermesi olarak kabul edilir. mülkiyet hakları).

Tüm kuruluşlar tahakkuk yöntemini kullanabilir. Çoğu için bu yöntemin kullanılması zorunludur.

Önceki dört çeyrekte mal satışından (iş, hizmet) elde edilen ortalama geliri 1 milyon rubleyi geçmeyen kuruluşlar. (KDV hariç) her çeyrek için tahakkuk yöntemi veya nakit yöntemi kullanılabilir.

Gelir kriterinin yanı sıra, faaliyet türü ve kuruluşun faaliyetlerinin hukuki şekli de dikkate alınmalıdır. Sanatın 1. ve 4. paragrafları uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273'ü, bankalar, mülkiyet güven yönetimi anlaşmalarına katılan kuruluşlar ve basit ortaklık anlaşmalarına katılan kuruluşlar, gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi için nakit yöntemini kullanma hakkına sahip değildir.

Nakit yöntemini uygularken, bu yönteme geçiş olasılığı için ana kriter olarak kullanılan mal satışından elde edilen gelir göstergesi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölüm kurallarına göre belirlenir. Aynı zamanda, vergi amaçlı gelir ve giderlerin bileşimi, işlem şartlarına göre yükümlülüğün geleneksel birimlerle ifade edilmesi durumunda, faaliyet dışı işlemlerin bir parçası olarak dikkate alındıkları için tutar farklarını dikkate almaz. gelir veya giderler.

Vergi dönemi boyunca nakit yöntemini kullanan bir kuruluş, mal satışından (işler, hizmetler) elde edilen maksimum gelir miktarını - 1 milyon rubleyi aşarsa. her üç aylık dönem için, bu tür bir fazlalığa izin verilen vergi döneminin başlangıcından itibaren tahakkuk yöntemini kullanarak gelir ve giderlerin belirlenmesine geçmek zorundadır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda vergi yükümlülüğü, aşımın gerçekleştiği yılın başından itibaren düzeltilir. Yeniden hesaplama sonuçlarına göre cari yılın geçmiş raporlama dönemlerine ait vergi beyannamelerinde açıklama yapılması gerekmektedir. Güncellenen beyannamelere göre vergi tutarlarının daha önce hesaplanan tutarları aşması durumunda aradaki fark cezalarla birlikte bütçeye ödeniyor.

Gelirleri genellikle yalnızca fon alındıktan sonra muhasebeleştirildiğinden, kuruluşların vergi amacıyla gelir ve giderleri muhasebeleştirmede nakit yöntemini kullanması faydalıdır. Aynı zamanda, kullanımının mal satışından (işler, hizmetler) elde edilen maksimum gelir miktarını aşma riskiyle ilişkili olduğu da unutulmamalıdır.

Çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ve uzun teknolojik döngüye sahip üretime ilişkin gelirin tanınması

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i, çeşitli raporlama (vergi) dönemlerine ilişkin gelirler için ve gelir ve giderler arasındaki ilişki açıkça tanımlanamıyorsa veya dolaylı olarak belirlenemiyorsa, gelir vergi mükellefi tarafından dağıtılır. kendi başına gelir ve giderlerin tek tip tanınması ilkesi dikkate alınarak.

Uzun bir teknolojik döngüye (birden fazla vergi dönemi) sahip endüstriler için, eğer sözleşmeler işin (hizmetlerin) aşamalı teslimini sağlamıyorsa, bu işlerin (hizmetlerin) satışından elde edilen gelir, kuruluş tarafından bağımsız olarak aşağıdakilere uygun olarak dağıtılır: belirtilen işler (hizmetler) için harcama yaratma ilkesi.

20 Aralık 2002 tarih ve BG-3-02/729 tarihli Rusya Vergi Bakanlığı Kararı ile onaylanan, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Kısmının 25. Bölüm "Kurumsal Kâr Vergisi" nin uygulanmasına ilişkin metodolojik öneriler ( artık yürürlükte değildir), bu gibi durumlarda gelirin raporlama dönemleri arasında dağıtılmasına yönelik iki yöntemin kullanılması tavsiye edilir:

Sözleşme süresi boyunca eşit olarak;

Raporlama döneminin fiili giderlerinin, tahminde öngörülen toplam gider tutarı içindeki payı ile orantılıdır.

Kuruluşun muhasebe politikasında seçilen yöntemi belirten söz konusu Metodolojik Tavsiyelerin iptal edilmesinden sonra bile, geliri raporlama dönemleri arasında dağıtmak için bu yöntemlerin kullanılması tavsiye edilir.

Arsa haklarının edinilmesine ilişkin masrafların tanınması prosedürü

Sanatın 3. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264.1'i uyarınca kuruluş, üretim ve satışla ilgili diğer masrafların bir parçası olarak arsa hakkının edinilmesine ilişkin masrafları aşağıdaki sıraya göre dahil etme hakkına sahiptir:

Vergi mükellefi tarafından bağımsız olarak belirlenen bir süre boyunca (ancak beş yıldan az olmamak üzere) eşit olarak;

Bu giderlerin tamamı tamamen muhasebeleştirilene kadar, önceki vergi döneminin hesaplanan vergi matrahının %30'unu aşmayan bir tutarı raporlama (vergi) döneminin giderleri olarak muhasebeleştirin. Azami gider tutarını hesaplamak için, arsa haklarının edinilmesi için belirtilen vergi döneminin harcama tutarı dikkate alınmadan önceki vergi döneminin vergi matrahı belirlenir.

Arsalar bir taksit planıyla satın alınırsa ve vade kuruluş tarafından belirlenen süreyi aşarsa, bu tür giderler, sözleşmeyle belirlenen süre boyunca eşit olarak raporlama (vergi) döneminin giderleri olarak muhasebeleştirilir.

Arsa haklarının edinilmesine ilişkin masrafların silinmesine ilişkin prosedürün seçimine karar verirken, öncelikle bu amaçlara yönelik harcamaların miktarını dikkate almak gerekir. Önemli tutarlar için, kural olarak bu giderlerin diğer giderlerin bir parçası olarak yıllara eşit olarak dahil edilmesi tavsiye edilir. Önemsiz tutarlar için bu giderler ikinci seçenek kullanılarak diğer giderlere dahil edilebilir.

Muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

Yukarıdaki giderlerin silinmesi için seçilen seçenek;

Bunların silinmesi için son tarihler.

Toprak altı kullanım hakkı için bir lisans sözleşmesinin (lisans) maliyetini oluşturan masrafların tanınması prosedürü

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 325'i, eğer bir kuruluş alt toprağı kullanma hakkı için bir lisans sözleşmesi yaparsa (lisans alırsa), o zaman yarışmaya katılım prosedürüyle ilgili maliyetler lisans sözleşmesinin maliyetini oluşturur; dikkate alınabilecekler:

Maddi olmayan duran varlıklar kapsamında;

İki yıl boyunca üretim ve satışla ilgili diğer giderlerin bir parçası olarak.

Bu giderler için seçilen muhasebe prosedürü, vergi amaçları açısından muhasebe politikasında yer almalıdır.

Bu durumda bir muhasebe politikası seçeneği seçerken aşağıdakileri akılda tutmak gerekir: Yukarıdaki giderlerin önemli tutarları varsa, bu giderlerin belirli bir süre boyunca silinmesini sağlayan ilk seçeneğin kullanılması daha tavsiye edilir. Bu tür maddi olmayan duran varlıklar için amortisman hesaplandığı için uzun bir süredir.

Faaliyet dışı giderlerin ve diğer giderlerin bir kısmının muhasebeleştirilme tarihi

Faaliyet dışı giderlerin ve diğer giderlerin ana kısmının muhasebeleştirilme tarihi, Sanatın 7. maddesine göre belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si. Bununla birlikte, komisyon ücretleri, yapılan iş ve sağlanan hizmetler için üçüncü şahıslara ödeme maliyetleri, kiralanan (leasing) mülk için kira (leasing) ödemeleri ve diğer benzer giderler şeklindeki giderlerin tarihi muhasebeleştirilebilir:

Yapılan anlaşmaların şartlarına uygun olarak uzlaşma tarihi;

Hesaplamaların yapılmasına esas teşkil eden belgelerin vergi mükellefine sunulma tarihi;

Raporlama (vergi) döneminin son günü.

Kuruluş tarafından seçilen bu giderlerin muhasebeleştirilme tarihi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Ağustos 2005 tarih ve 03-03-04/1/183 tarihli mektubunda belirtildiği gibi muhasebe politikasına yansıtılmalıdır.

Genellikle kuruluşlar, bu giderlerin muhasebeleştirildiği tarihi, hesaplamaların temelini oluşturan belgelerin vergi mükellefine sunulduğu tarih olarak kabul eder. Bu durumda belgelerin sunulma tarihi olmalıdır.

9.3.3. Belirli gelir ve gider türlerinin niteliği

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249, 250 ve 252'sine göre, belirli gelir ve gider türleri şu şekilde tanınabilir:

Satışlardan elde edilen gelirler ve üretim ve satışla ilgili giderler;

Faaliyet dışı gelir ve giderler.

Bazı gelir ve gider türleri, satışlardan elde edilen gelir ve giderler olarak sınıflandırılabilir veya faaliyet dışı gelir ve giderlere dahil edilebilir (mülklerin kiralanmasından, kullanım haklarının verilmesinden entelektüel faaliyet sonuçlarına ve eşdeğer kişiselleştirme araçlarına ve bazılarına kadar) . Bu gelir ve giderlerin faaliyet türleri olarak sınıflandırılmasında temel kriter, gelir ve giderlerin sistematik olarak alınmasıdır.

Paragraflara göre. 1 bent 1 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265'i, bu tür faaliyetlerin sistematik olarak yürütülmesi sırasında, bu tür faaliyetlere ilişkin gelir ve giderler, ürünlerin üretimi ve satışı ile ilgili gelir ve giderler olarak muhasebeleştirilmektedir. Bu tür faaliyetlerin sıklıkla gerçekleştirilmemesi durumunda, bunlara ilişkin gelir ve giderler faaliyet dışı gelir ve giderlere dahil edilir.

Kuruluşun muhasebe politikası, bu gelir ve giderlerin ne tür faaliyetlerle ilgili olduğunu belirtmelidir.

Bu tür faaliyetlerin niteliğinin, ürün satışlarından elde edilen gelir miktarını ve gelir tutarının yüzdesi (reklam harcaması tutarı () olarak belirlenen standartlara göre hesaplanan göstergelerin tutarını etkileyebileceğini unutmamak gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesinin 4. fıkrası) , şüpheli borçlar rezervi (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. maddesinin 4. fıkrası vb.)).

9.3.4. Farklı faaliyet türleriyle ilgili giderlerin dağılımı

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si, tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar, çeşitli faaliyet türleriyle ilgili giderleri, ilgili gelirin kuruluşun tüm gelirinin toplam hacmindeki payıyla orantılı olarak belirli faaliyet türleri arasında dağıtır.

Vergi amaçlı muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

Belirli faaliyet türlerine atfedilemeyen harcamaların bileşimi (listesi);

İlgili gelirin tüm gelirlerin toplam hacmindeki payının (aylık veya üç aylık) hesaplanması prosedürü.

Faaliyet türlerini belirlerken, bireysel harcamaların işe veya hizmetlere atfedilmesinde sıklıkla zorluklar ortaya çıkar. Bu tür harcamaların nitelendirilmesi için 4. ve 5. madde hükümlerinin dikkate alınması gerekir. 38 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38'i, vergi amaçlı çalışma, sonuçları maddi bir ifadeye sahip olan ve bir kuruluşun veya bireylerin ihtiyaçlarını karşılamak için uygulanabilecek bir faaliyet olarak kabul edilmektedir (örneğin, sözleşmeli işler için tasarım belgeleri).

Hizmet, sonuçları maddi ifade içermeyen, bu faaliyetin gerçekleştirilmesi sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyettir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 38. maddesinin 5. fıkrası).

9.3.5. Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin belirlenmesi ve doğrudan maliyetlerin nasıl tahsis edileceği

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, giderler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılmıştır.

İLE doğrudan giderlerşunlara atfedilebilir:

Paragraflara göre belirlenen malzeme maliyetleri. 1 ve 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu;

Malların üretim sürecinde yer alan personelin ücretlendirilmesi (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ve ayrıca belirtilen işçilik giderleri üzerinden tahakkuk eden sigorta primlerinin tutarı;

Malların (işler, hizmetler) üretiminde kullanılan sabit varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarları.

Faaliyet dışı giderler hariç diğer tüm giderler aşağıdakilere atfedilebilir: dolaylı giderler.

Kuruluş, muhasebe politikasında bağımsız olarak, malların üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkili doğrudan maliyetlerin bir listesini belirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).

6 Haziran 2005 tarih ve 58-FZ sayılı Federal Kanun ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yapılan değişiklikler dikkate alındığında, şu anda doğrudan giderler listesinin sınırlı olmadığı unutulmamalıdır. Kuruluşlar, kuruluşun işleyişinin özelliklerini, muhasebe ve vergi muhasebesinde aynı doğrudan ve dolaylı gider bileşimini oluşturmanın tavsiye edilebilirliğini, sektör talimatları tarafından önerilen doğrudan ve dolaylı gider kalemlerini dikkate alarak doğrudan gider listesini tamamlayabilir veya azaltabilir. Üretim maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi ve üretim maliyetlerinin hesaplanması. Ayrıca, doğrudan ve dolaylı maliyet listelerinin bir bütün olarak kuruluş için faaliyet türüne ve diğer muhasebe nesnelerine göre derlenebileceğini de akılda tutmak gerekir.

Rusya Maliye Bakanlığı, 10 Nisan 2008 tarih ve 03-03-06/2/267, 27 Ağustos 2007 tarih ve 03-003-06 sayılı mektuplarda kuruluşların doğrudan giderlerin listesini bağımsız olarak belirleme hakkı hakkında rapor verdi. /1/597, tarih, 28 Mart 2007, Sayı: 03-03-06/1/182. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Kasım 2008 tarih ve 03-03-06/1/621 sayılı mektubu, kuruluşların muhasebe politikalarında doğrudan gider olarak yalnızca maddi maliyetleri dikkate alma olasılığını sağlama hakkını belirtir ve ayrıca devam eden işleri değerlendirirken bunları dağıtmak.

Doğrudan ve dolaylı maliyetlerin bileşimine karar verirken, bunların üretim maliyetine dahil edilme sırasını dikkate almanız gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi, raporlama döneminde ortaya çıkan doğrudan giderlerin, cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgili olduğunu, çünkü ürün, iş ve hizmetlerin maliyeti dikkate alınarak satıldığını belirtmektedir. Raporlama döneminde oluşan dolaylı giderlerin tamamı cari raporlama dönemi giderlerine dahil edilmiştir.

Doğrudan ve dolaylı giderlerin bileşimindeki değişiklikler raporlama döneminin vergi matrahı üzerinde önemli bir etkiye sahip olabilir. Ürün, iş veya hizmet satışında zorluklar olması durumunda, yapılan fiili doğrudan harcamalar gelir vergisi matrahına dahil edilemez. Bu şartlarda giderleri doğrudan değil dolaylı olarak sınıflandırmak kuruluşlar için daha karlı olur.

Bu bağlamda, maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölme sorununun daha makul bir şekilde çözülmesi tavsiye edilir. Birincil muhasebe belgelerine göre mal, iş ve hizmet maliyetine doğrudan dahil edilebilecek harcamaların doğrudan gider olarak dahil edilmesi tavsiye edilir.

Bu yaklaşımla, kural olarak genel üretimin bir parçası olarak dikkate alınan ve ay sonunda belirlenen yollarla dağıtılan genel işletme giderlerinin bir parçası olarak dikkate alınan duran varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman, daha haklı olarak dolaylı olarak sınıflandırılmalıdır. doğrudan harcamalardan daha fazladır.

Doğrudan ve dolaylı giderlerin bileşimine karar verirken, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın vergi muhasebesinde yalnızca hammadde maliyetiyle doğrudan gider oluşturma olasılığına ilişkin tavsiyelerini kullanabilirsiniz (Maliye Bakanlığı mektubu). Rusya Federasyonu'nun 28 Mart 2007 tarih ve 03-03-06/1/182 sayılı kararı).

Raporlama döneminde oluşan doğrudan giderlerin yalnızca ürün, iş ve hizmet satışı nedeniyle cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgili olması nedeniyle, cari ayda üretilen nihai ürünler için doğrudan giderlerin dağıtılması gerekli hale gelmektedir. , satılan ürünler ve gönderilen ürünler. ve çalışmalar devam ediyor.

Devam eden işlere ilişkin doğrudan maliyetlerin müteakip dağıtımının, ay sonunda depodaki bitmiş ürün bakiyelerinin ve sevk edilen ancak henüz satılmamış ürünlerin bakiyelerinin yalnızca bu kuruluşlar tarafından gerçekleştirildiğine dikkat edilmelidir. ürünlerin üretimiyle uğraşmaktadır.

İşin gerçekleştirilmesi ve hizmetlerin sağlanmasıyla ilgilenen kuruluşlar, doğrudan maliyetleri yalnızca yapılan işe, sağlanan hizmetlere ve devam eden işe dağıtır. Aynı zamanda hizmet veren kuruluşlar, Md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'ine, devam eden iş bakiyelerine dağıtılmadan doğrudan giderlerin tamamını cari dönemin giderlerine dahil etme hakkı verilmiştir. Bu kuruluşların bu konudaki kararlarını muhasebe politikalarına yansıtmaları gerekmektedir.

2005 yılı başından bu yana kuruluşlara, içinde bulunulan ayda üretilen bitmiş ürünler (iş, hizmetler) ve devam eden işler için doğrudan maliyetleri dağıtmak için kendi yöntemlerini belirleme hakkı verilmiştir. Bu durumda tek gereklilik, yapılan harcamaların faaliyet türlerine, üretilen nihai ürünlere, gerçekleştirilen işe ve sağlanan hizmetlere uygun olmasını sağlama ihtiyacıdır.

Bazı doğrudan maliyetler belirli faaliyet türlerine, ürünlere (işler, hizmetler) atfedilemediğinde, bunların dağıtımı için yöntem seçimini gerekçelendirmek gerekir (örneğin, çeşitli türdeki ürünlerin bulunduğu bir üretim binası için amortisman miktarı). üretilen ürünler, ilgili ekipmanın kapladığı alanla orantılı olarak aralarında dağıtılabilir.

Doğrudan maliyetleri bitmiş ürünler ile devam eden işler arasında dağıtmaya yönelik yöntemleri belirlerken, muhasebede kullanılan dağıtım yöntemlerinin kullanılması tavsiye edilir.

Vergi muhasebesinde ay sonunda devam eden işin maliyeti, ay sonunda devam eden işin yüzdesine ve ay başında devam eden işin toplam miktarına ve doğrudan giderlere göre belirlenebilir. muhasebede raporlama ayı. Bu durumda aşağıdaki hesaplamalar yapılır.

1. Muhasebe verilerine göre, ay başında devam eden işin toplam maliyetinde (275 bin ruble) ay sonunda devam eden işin yüzdesi (300 bin ruble) ve raporlama ayının doğrudan maliyetleri (2725 bin ruble) hesaplanır:

300 bin ruble: (275 bin ruble + 2725 bin ruble) x %100 = %10.

2. Hesaplanan yüzde oranı, ayın başında devam eden işin toplam maliyeti (220 bin ruble) ve vergi muhasebesinde raporlama ayının doğrudan maliyetleri (2280 bin ruble) ile çarpılır:

(220 bin ruble + 2280 bin ruble) x %10 = 250 bin ruble.

Verilen örneğe göre ay sonunda yapılmakta olan işin vergi muhasebesi açısından değeri 250 bin ruble olarak belirlendi.

Bu nedenle, ay sonunda vergi muhasebesinde devam eden çalışmaları değerlendirmek için şunları yapmalısınız:

Doğrudan harcamaların bir listesini oluşturun;

Bunları dağıtmanın yollarını seçin.

Doğrudan giderlerin dağıtımına ilişkin kuruluş tarafından oluşturulan usul, en az iki vergi dönemi yani iki takvim yılı için uygulamaya tabidir.

9.3.6. Amortismana tabi mülkler için muhasebe politikasının unsurları

Bu tür mülkler için muhasebe politikasının unsurlarışunlardır:

Amortismana tabi mülkün faydalı ömrü;

Amortismana tabi mülk için amortisman hesaplama yöntemleri;

Özel katsayıların uygulanması;

Bonus amortisman uygulaması;

Sabit varlıkların onarımı için harcamaların muhasebeleştirilmesi seçeneği.

Amortismana tabi mülkün faydalı ömrü

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, amortismana tabi mülkün faydalı ömrü vergi mükellefi tarafından belirlenir kendi başına Sabit kıymetlerin sınıflandırılması dikkate alınarak tesisin işletmeye alındığı tarihte.

Belirtilen Sınıflandırmaya dahil olmayan sabit varlıklar için faydalı ömür, teknik şartlara veya imalat kuruluşlarının tavsiyelerine uygun olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 6. fıkrası).

Organizasyon artırma hakkı var Sabit kıymetlerden oluşan bir nesnenin hizmete alındığı tarihten sonraki kullanım ömrü, eğer böyle bir nesnenin yeniden inşası, modernizasyonu veya teknik olarak yeniden donatılmasından sonra kullanım ömrü artmışsa. Bu durumda, sabit kıymetlerin faydalı ömrü, daha önce bu sabit kıymetlerin dahil edildiği amortisman grubu için belirlenen limitler dahilinde artırılabilecektir.

Bir sabit kıymet kaleminin yeniden inşası, modernizasyonu veya teknik olarak yeniden donatılması sonucunda faydalı ömründe bir artış olmazsa, vergi mükellefi amortismanı hesaplarken kalan faydalı ömrü dikkate alır.

Kullanılmış sabit kıymetler satın alan (kayıtlı (hisse) sermayeye katkı şeklinde veya tüzel kişilerin yeniden düzenlenmesi sırasında miras olarak) ve doğrusal amortisman yöntemini kullanan kuruluşlar, Haklı bu nesnelerin önceki sahipleri tarafından çalıştırıldığı yıl (ay) sayısına göre azaltılan faydalı ömrü dikkate alarak, bu nesneler için amortisman oranını belirleyin. Bu durumda, bu nesnelerin kullanım ömrü, nesnenin önceki sahibi tarafından belirlenen süreden önceki sahibi tarafından belirlenen hizmet ömrü çıkarılarak belirlenebilir.

Bir sabit kıymet kaleminin önceki sahibi tarafından fiili kullanım süresi, Rusya Federasyonu Hükümeti'nin Ocak tarihli Kararnamesi ile onaylanan amortisman gruplarına dahil sabit kıymetlerin sınıflandırılmasında belirtilen kullanım süresine eşit veya bu süreyi aşıyorsa 1, 2002 No. 1, vergi mükellefi Haklı güvenlik gerekliliklerini ve diğer faktörleri dikkate alarak bu nesnenin kullanım ömrünü bağımsız olarak belirler.

Maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrünü belirlemek için, bileşimi kuruluş başkanı tarafından onaylanan özel bir komisyon oluşturulması tavsiye edilir. Sanatın 2. paragrafına uygun olarak akılda tutulmalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i, maddi olmayan duran varlık nesnesinin faydalı ömrü, patentin, sertifikanın geçerlilik süresine ve fikri mülkiyet nesnelerinin kullanım şartlarına ilişkin mevzuata uygun olarak diğer kısıtlamalara göre belirlenir. Rusya Federasyonu veya yabancı bir devletin yürürlükteki mevzuatının yanı sıra ilgili anlaşmalarla öngörülen maddi olmayan duran varlıkların faydalı ömrü esas alınır. Maddi olmayan duran varlığın faydalı ömrünü belirlemenin mümkün olmadığı maddi olmayan duran varlıklar için amortisman oranları on yıl boyunca (ancak vergi mükellefinin faaliyet döneminden fazla olmamak üzere) belirlenir.

28 Aralık 2010 tarih ve 395-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258. Maddesinin 2. paragrafında yeni bir paragrafın getirildiği unutulmamalıdır: “Maddi olmayan varlıklar için belirtilen üçüncü fıkrasının 3 md.'sinin 1-3, 5, 6. bentleri. Vergi Kanunu'nun 257'si, vergi mükellefinin iki yıldan az olamayacak faydalı ömrü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Bu, 2011'den itibaren münhasır haklar kapsamında:

Bir buluş, endüstriyel tasarım, faydalı model, seçim başarıları için patent sahibi;

“Know-how”a, gizli bir formüle veya sürece sahip olmak, endüstriyel, ticari veya bilimsel deneyime ilişkin bilgiler Vergi Kanununda yer almaktadır. Sağ kuruluş bağımsız olarak, ancak en az iki yıl süreyle faydalı ömrü belirler.

Amortismana tabi mülkün kullanım zamanlamasına karar verirken bu kararların sonuçlarını dikkate almak gerekir. Bu nesnelerin faydalı ömrünün azalması, raporlama (vergi) dönemleri için amortisman tutarlarının, üretim maliyetlerinin artmasına ve buna bağlı olarak kar ve gelir vergisinde azalmaya yol açmaktadır. Aynı zamanda bu durumda kuruluşlar amortismana tabi mülkleri hızlı bir şekilde değiştirme fırsatına sahiptir.

Amortismana tabi mülk için amortisman hesaplama yöntemleri

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla vergi mükellefleri amortismanı aşağıdaki yöntemleri kullanarak hesaplar:

Doğrusal;

Doğrusal olmayan.

Amortismanın hesaplanmasında doğrusal yöntem, bu nesnelerin işletmeye alınma zamanına bakılmaksızın, sekizinci ila onuncu amortisman gruplarına dahil olan binalar, yapılar, iletim cihazları, maddi olmayan duran varlıklar ve mülkler için kullanılır. Diğer sabit varlıklar için vergi mükellefi, yukarıdaki amortisman hesaplama yöntemlerinden herhangi birini uygulama hakkına sahiptir.

Amortisman, doğrusal olmayan yöntem kullanıldığında her amortisman grubu (alt grup) için ayrı ayrı veya doğrusal yöntem kullanıldığında her nesne için ayrı ayrı hesaplanır.

Amortisman hesaplama yönteminin bir sonraki vergi döneminin başlangıcından itibaren değiştirilmesine izin verilir ve bir kuruluş, doğrusal olmayan bir amortisman hesaplama yönteminden en fazla beş yılda bir doğrusal bir yönteme geçme hakkına sahiptir.

Doğrusal yöntem kullanıldığında, amortisman miktarı, nesnenin orijinal (değiştirme) maliyetinin, aşağıdaki formülle belirlenen amortisman oranı (K) ile çarpılmasıyla belirlenir:

burada n, belirli bir amortismana tabi mülk kaleminin ay cinsinden ifade edilen faydalı ömrüdür (dönemdeki azalma (artış) dikkate alınmadan).

Doğrusal olmayan yöntemi uygularken amortisman tutarlarını hesaplama prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.2'si, 22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na dahil edilmiştir. Doğrusal olmayan yöntem uygulanırken amortismana tabi varlıkların amortisman tutarlarının hesaplanmasına yönelik yeni prosedürün özü aşağıdaki gibidir.

Her amortisman grubu (alt grup) için doğrusal olmayan amortisman yönteminin uygulamaya konulduğu vergi döneminin 1. gününde, her bir amortisman grubu (alt grup) için tahsis edilen tüm amortismana tabi mülk kalemlerinin toplam maliyeti olarak hesaplanan toplam bakiye belirlenir. bu amortisman grubu. Daha sonra her amortisman grubunun toplam bakiyesi, amortisman tutarının belirlendiği ayın 1. gününde belirlenir. Yeni amortismana tabi mülk nesneleri işletmeye alındığında, toplam bakiye, alınan mülkün ilk maliyeti kadar artar.

İlgili amortisman grubunun toplam bakiyesi, nesnelerin başlangıç maliyetinin tamamlanması, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye durumunda değiştiğinde de değişir ve bu grup için tahakkuk eden amortisman tutarı kadar aylık olarak azaltılır. .

Amortismana tabi mülk nesneleri elden çıkarıldığında, karşılık gelen grubun toplam bakiyesi, bu nesnelerin kalıntı değeri kadar azaltılır.

Amortismana tabi mülkün elden çıkarılması sonucunda amortisman grubunun toplam bakiyesi 20 bin ruble'den az ise, kuruluş bu grubu tasfiye etme ve toplam bakiyenin değerlerini faaliyet dışı giderlere atfetme hakkına sahiptir. cari döneme ait. Bir amortisman grubuna ait toplam bakiyenin sıfıra düşmesi durumunda söz konusu amortisman grubu tasfiye edilir.

Yararlı ömrünün sonunda kuruluş Belki amortismana tabi mülkün bir nesnesini, nesnenin bileşiminden çıkarıldığı tarihte bu amortisman grubunun (alt grup) toplam bakiyesini değiştirmeden, bir amortisman grubunun (alt grup) bileşiminden hariç tutun. Aynı zamanda bu amortisman grubunun (alt grubun) toplam bakiyesi üzerinden amortisman hesaplanmaya devam edilmektedir.

Her amortisman grubu (A) için aylık amortisman tutarı aşağıdaki formülle belirlenir:

A = B x K/100,

burada B ve K sırasıyla ilgili amortisman grubunun toplam bakiyesi ve amortisman oranıdır.

Her amortisman grubu için (ilkinden başlayarak) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu aşağıdaki amortisman oranlarını belirler:

Doğrusal olmayan yöntemi uygularken aylık amortisman tutarlarını hesaplamak için Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından önerilen metodolojinin, uluslararası finansal raporlama standartları ve Rus muhasebe standartları tarafından sağlanan yöntemlerden önemli ölçüde farklı olduğu unutulmamalıdır.

Amortisman yöntemini seçerken doğrusal amortisman yönteminin kullanımının hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde kullanılan göstergeleri sağladığını unutmamanız gerekir. Pratik uygulamasının karşılaştırmalı basitliği de dikkate alınmalıdır.

Yüksek derecede eskimeye sahip nesneler (örneğin bilgisayarlar) ve nispeten kısa hizmet ömrüne sahip nesneler (5-7 yıla kadar) için sabit varlıklardaki amortismanı hesaplamak için doğrusal olmayan yöntemin kullanılması tavsiye edilir.

Amortisman oranlarının artırılması ve azaltılması için özel katsayılar uygulanması kararı

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, artan ve azalan amortisman oranlarının kullanılması olasılığını sağlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3. Maddesinin 1-4. maddeleri).

Kuruluşlar aşağıdakilerle ilgili olarak temel amortisman oranına 2'den yüksek olmayan özel bir katsayı uygulama hakkına sahiptir:

Agresif ortamlarda ve (veya) uzun vardiyalarda çalışmak için kullanılan amortismana tabi sabit varlıklar;

Endüstriyel tarım kuruluşlarının (kümes hayvanı çiftlikleri, hayvan çiftlikleri, kürk çiftlikleri, sera bitkileri) ve endüstriyel üretim özel ekonomik bölgesi veya turistik-eğlence amaçlı özel ekonomik bölge sakini statüsüne sahip kuruluşların amortismana tabi sabit varlıkları;

Yüksek enerji verimliliğine sahip nesnelerle (Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulan listeye göre) veya yüksek enerji verimliliği sınıfına sahip nesnelerle ilgili amortismana tabi sabit varlıklar, eğer bu tür nesnelerle ilgili olarak mevzuat enerjilerinin belirlenmesini sağlıyorsa verimlilik sınıfları

Artan vardiya koşullarında çalıştırılan sabit kıymetler için artan amortisman oranının kullanılmasına karar verirken, sabit kıymetlerin sınıflandırılmasına göre bu nesnelerin kullanım koşullarının belirlendiği akılda tutulmalıdır. ekipmanın iki vardiyada normal çalışmasına dayanmaktadır. Sonuç olarak, kuruluş yalnızca aşağıdaki durumlarda temel orana artırılmış amortisman oranını kullanma hakkına sahiptir: Üç vardiya veya 24 saat çalışma, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Şubat 2007 tarih ve 03-03-06/1/78 sayılı mektubunda onaylanmıştır.

Arttırılmış amortisman oranı uygulama kararı aşağıdaki belgelerle belgelenmelidir:

Değerini gösteren artırılmış bir katsayı uygulanmasına ilişkin yöneticinin emriyle (2 dahilinde);

Yöneticinin çoklu vardiya modunda çalışma emriyle (zamanı belirterek);

İlgili departman ve hizmetlerin başkanları tarafından hazırlanan, birkaç vardiya halinde çalışma ihtiyacının gerekçesi (aylık);

Çalışan zaman çizelgeleri.

Kuruluşlar, amortismana tabi sabit varlıklara ilişkin temel amortisman oranına 3'ten yüksek olmayan özel bir katsayı uygulayabilir:

Finansal kiralama sözleşmesine (kira sözleşmesi) konu olmak (belirtilen katsayı birinci ila üçüncü amortisman grubuna ait sabit kıymetler için geçerli değildir);

Sadece bilimsel ve teknik faaliyetlerde kullanılır.

Doğrusal olmayan amortisman yöntemini uygulayan ve kiralamaya konu olan sabit varlıkları devreden veya alan kuruluşlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün yürürlüğe girmesinden önce yapılan anlaşmalara uygun olarak, bu tür mülkleri karşılık gelen amortisman grupları içindeki ayrı alt grup. Bu mülkün amortismanı, mülkün devredildiği (alındığı) tarihte mevcut olan yöntem ve standartlara uygun olarak ve ayrıca 3'ten yüksek olmayan özel bir katsayı kullanılarak hesaplanır.

Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259.3'ü, kuruluş başkanının kararı ile amortismanın, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde belirlenen oranlardan daha düşük oranlarda hesaplanmasına izin verilmektedir. Yöneticinin böyle bir kararı, vergi amaçları açısından muhasebe politikasında yer almalıdır. Amortismana tabi mülklerin indirimli amortisman oranları kullanan kuruluşlar tarafından satılması durumunda, satılan nesnelerin kalıntı değeri fiilen uygulanan amortisman oranına göre belirlenir.

Amortisman ikramiyesi uygulama kararı (faydalar)

Sanatın 9. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 258'i (22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle), kuruluşlar sermaye yatırımları için aşağıdaki harcamaları raporlama (vergi) döneminin giderlerine dahil etme hakkına sahiptir:

Sabit varlıkların orijinal maliyetinin %10'una kadar (ücretsiz olarak alınanlar hariç) (ancak üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit varlıklara ilişkin olarak %30'dan fazla olmamalıdır);

Sabit varlıkların tamamlanması, ek ekipman, yeniden inşa, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye sırasında yapılan harcamaların %10'una kadar (ancak üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit varlıklarla ilgili olarak %30'dan fazla olmamalıdır);

Bir kuruluşun kararname hakkını kullanması durumunda, ilgili sabit kıymetler, işletmeye alındıktan sonra, orijinal maliyetlerinden amortisman ikramiyesi olarak raporlama (vergi) dönemi giderlerine dahil edilen giderler düşülerek amortisman gruplarına (alt gruplara) dahil edilir. Tamamlanma, ek ekipman, yeniden yapılanma, modernizasyon, teknik yeniden ekipman, kısmi tasfiye sırasında nesnelerin başlangıç maliyetindeki değişiklik miktarları, amortisman gruplarının toplam dengesinde dikkate alınır veya amortismanı olan nesnelerin başlangıç maliyetindeki değişiklikler dikkate alınır. doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır, eksi bu tutarların en fazla %10'u (ancak üçüncü ila yedinci amortisman gruplarına ait sabit varlıklara ilişkin olarak en fazla %30).

Muhasebede bedelsiz amortisman ayrılmadığını ve bu nedenle geçici farkların ortaya çıkabileceğini bilmelisiniz.

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası şunları yansıtır:

Bonus amortismanının uygulanması (nesnelerin ve giderlerin hangi kısmı için olduğunu belirterek);

Boyutunun standart (%10'una kadar)

Ayrıca, artan amortisman ve ikramiye amortismanı için özel katsayıların kullanılmasının, finansal muhasebede hızlandırılmış amortisman yöntemlerinin kullanılmasıyla aynı sonuçlara neden olduğu da unutulmamalıdır (bkz. § 3.2.1).

Sabit varlıkların onarımı için harcamaların muhasebeleştirilmesi seçenekleri

Sanat hükümlerine uygun olarak. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260 ve 324'üne göre kuruluşlar, sabit varlıkların onarımı masraflarını muhasebeleştirmek için iki seçenek kullanabilir:

Gerçekleştikleri raporlama döneminde fiili giderler tutarında diğer giderlere dahil edilmesi;

Sabit varlıkların onarımı için oluşturulan rezervi azaltmak için gerçek maliyetleri yazarak.

Sabit varlıkların onarımı için bir rezerv oluşturmaya karar verirken, bu rezervin, özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı için bir rezerv oluşturulması açısından, finansal muhasebede belirlenen kurallara uygun olarak oluşturulması tavsiye edilir (bkz. § 3.2.1). 6).

Vergi muhasebesinde, raporlama yılında sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki harcamalar için ayrılan azami rezerv tutarının, son üç yıldaki onarımlar için fiili harcamaların ortalama tutarını geçemeyeceği unutulmamalıdır (324. Maddenin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Bir vergi mükellefinin, birden fazla vergi dönemi boyunca sabit kıymetlerin özellikle karmaşık ve pahalı türdeki sermaye onarımlarını gerçekleştirmek için fon biriktirmesi durumunda, sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler rezervine yapılacak maksimum kesinti miktarı, şu tutar kadar artırılabilir: Önceki vergi dönemlerinde belirtilen veya benzer onarımların yapılmaması koşuluyla, belirtilen onarım türlerinin gerçekleştirilmesine ilişkin programa göre ilgili vergi dönemine düşen belirli onarımları finanse etmek için yapılan kesintiler.

Özellikle karmaşık nesnelerin onarımı için rezerve yapılan yıllık katkı miktarı, tahmini onarım maliyetinin rezervin oluşturulduğu yıl sayısına bölünmesiyle belirlenir. Özellikle karmaşık nesnelerin onarımı için rezerve katkı standartları, tahmini onarım maliyetinin rezervin oluşturulduğu ay sayısına oranıyla belirlenir.

Sabit varlıkların onarımı için rezerv oluşturulmasının, yıl sonunda onarım çalışmaları yapmayı planlayan kuruluşlar için özellikle faydalı olduğu, çünkü rezerve katkı tutarının tüm yıl boyunca vergi maliyetine dahil edildiği unutulmamalıdır. yıl ve kuruluş gelir vergisi için avans ödemelerinden tasarruf eder.

Sabit kıymetlerin onarımı için rezerv oluştururken, oluşturulan rezervi azaltmak için fiili onarım maliyetleri düşülür. Gerçek maliyetlerin rezerv tutarını aşması durumunda aradaki fark diğer giderlere dahil edilir. Rezerv tutarının tamamı kullanılmazsa, cari vergi döneminin son gününde bakiyesi kuruluşun gelirindeki artışa bağlanır.

Özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı için ayrılan rezerv, birkaç vergi dönemi boyunca oluşturulur ve özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı tamamlandıktan sonra silinir.

Bir kuruluşun gelir vergisi amaçlı muhasebe politikasında belirtilmesi tavsiye edilir. Sabit varlıkların onarım giderlerinin muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki unsurlar:

Sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki masraflar için bir karşılık ayırma veya diğer giderlerin bir parçası olarak onarımlara ilişkin fiili masrafları dahil etme kararı;

Sabit varlıkların onarımı için gelecekteki giderler rezervine yapılan kesintilerin yüzdesi;

Özellikle karmaşık sabit varlıkların onarımı için gelecekteki masraflar için bir rezerv oluşturma kararı;

Özellikle karmaşık sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki harcamalar rezervine yapılan kesintilerin yüzdesi.

Sabit varlıkların onarımı için gelecekteki harcamalar için karşılık ayırmaya yönelik kararların sonuçları, finansal muhasebe amaçlarına yönelik muhasebe politikasında dikkate alınır.

Maddi olmayan duran varlık olarak muhasebeleştirilen Ar-Ge harcamalarının silinmesine ilişkin prosedürün seçilmesi

7 Haziran 2011 tarih ve 132-FZ sayılı Federal Kanun ile belirlenen Ar-Ge harcamalarının silinmesinin kaydedilmesine ilişkin yeni kurallara uygun olarak, maddi olmayan duran varlık olarak tanınan Ar-Ge harcamaları iki şekilde yazılabilir:

Patentin ömrü boyunca amortismana tabi tutulur;

İki yıl boyunca diğer giderlere başvurun.

Bu Ar-Ge harcamalarının silinmesine ilişkin seçilen seçenek vergi açısından muhasebe politikasında belirtilmelidir. Daha önce diğer giderler içerisinde yer alan Ar-Ge harcamalarının restorasyona ve maddi olmayan duran varlığın başlangıç maliyetine dahil edilmesine tabi olmadığı unutulmamalıdır.

Ar-Ge harcamalarının devlet listesine göre muhasebeleştirilmesi

Kuruluş bu giderleri 1,5 katsayısı ile diğer giderlere dahil etme hakkına sahiptir. Bu hakkı kullanmak için kuruluş, maliyetleri belirtilen katsayı (1.5) dikkate alınarak muhasebeleştirilen bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetleri hakkında vergi dairesine bir rapor sunmalıdır. Rapor, Interstate Standard GOST 7.32-2001 gerekliliklerine uygun olarak hazırlanır ve Ar-Ge'nin tamamlandığı vergi döneminin sonuçlarına göre vergi beyannamesi ile birlikte sunulur.

Gelecekteki Ar-Ge harcamaları için rezerv oluşturulmasına karar verilmesi

06/07/2011 tarihli ve 132-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, kuruluşlar yaklaşan Ar-Ge harcamaları için karşılık ayırabilirler.

Belirtilen rezervin, ilgili işin süresi boyunca belirli bir Ar-Ge programının uygulanması için oluşturulmasına izin verilir, ancak bu süre iki yılı aşmamalıdır.

Rezerve katkılar aşağıdaki formülle belirlenir:

X = D x 0,03 – P,

burada D - raporlama (vergi) döneminin satışlarından elde edilen gelir;

23 Ağustos 1996 tarih ve 127-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca oluşturulan bilimsel, bilimsel-teknik ve yenilikçi faaliyetleri desteklemek için fon oluşumuna yönelik kesintiler şeklindeki Ar-Ge harcamaları.

Belirtilen rezervlere yapılan katkılar, raporlama (vergi) döneminin son gününde diğer giderlere dahil edilir. Rezerve yapılan katkıların toplam tutarı planlanan maliyet tahminini aşmamalıdır. Aynı zamanda tahmin, Sanat kurallarına göre dikkate alınan masrafları da içerir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si.

Yapılan Ar-Ge harcamaları oluşturulan rezervden düşülür. Fiili giderlerin oluşturulan rezerv tutarını aşması durumunda aradaki fark Ar-Ge'nin tamamlandığı dönemde diğer giderler hesabına yazılmaktadır. Kullanılmayan rezerv tutarları, rezerve katkının yapıldığı raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirine dahil edilir.

Bilgi teknolojisi alanında faaliyet gösteren kuruluşlar tarafından elektronik bilgisayar ekipmanına ilişkin harcamaların muhasebeleştirilmesi prosedürünün belirlenmesi

Sanatın 6. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si belirtilen kuruluşlar onların bir hakkı var:

Elektronik bilgisayar ekipmanlarının amortismanını hesaplamak için genel prosedürü kullanın;

Elektronik bilgisayar ekipmanının edinimi için yapılan harcamalar, bu ekipmanın devreye alınmasıyla birlikte maddi gider olarak muhasebeleştirilir. Kuruluşlar, Madde 6'da sayılan şartların sağlanması halinde bu hakkını kullanabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259'u.

Bu giderleri silme seçeneğinin seçimi büyük ölçüde kuruluşun mali durumuna ilişkin bu giderlerin miktarına ve kuruluşun emlak vergisini azaltan kuruluşun gelecekteki giderlerine yönelik mali stratejisine bağlıdır.

9.3.7. Stoklara ilişkin muhasebe politikasının unsurları

Stoklar için, gelir vergisi amaçlı muhasebe politikasının unsurları şunlardır:

Çeşitli türde maddi varlıkların edinilmesiyle ilgili maliyetleri aralarında dağıtmaya yönelik bir yöntem;

Tüketilen hammadde ve malzemelerin değerlendirilmesi yöntemi;

Malların satın alma fiyatını oluşturma prosedürü;

Satın alınan malların satış sırasında değerlendirilmesi için bir yöntem.

Çeşitli maddi varlık türlerinin edinimi ile ilgili maliyetleri aralarında dağıtma yöntemleri

Rusya Vergi Bakanlığı'nın 2 Ağustos 2002 tarih ve 02-5-10/98-Ya231 sayılı mektubu uyarınca, çeşitli türdeki stok kalemlerinin satın alınmasıyla ilgili maliyetler, bu maddi varlıklar arasında herhangi bir kriterle orantılı olarak dağıtılmaktadır. kuruluş tarafından meşrulaştırıldı. Bu kriterin muhasebe politikasında belirtilmesi gerekir.

Tüketilen hammadde ve malzemeleri değerlendirme yöntemleri

Sanatın 8. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, malların üretiminde (imalatında) kullanılan hammaddeler ve malzemeler (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) aşağıdaki yöntemlerden biri kullanılarak değerlendirilir:

Stok birimi başına maliyete göre;

Ortalama maliyetle;

Son satın almaların maliyetine dayanmaktadır (LIFO yöntemi). Listelenen yöntemlerin her birini kullanarak tüketilen ham madde ve malzemeleri tahmin etmenin olası sonuçları § 4.2.2'de tartışılmaktadır.

Malların satın alma fiyatını oluşturma prosedürü

Madde 4 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252'si aşağıdakileri belirlemektedir: Bazı maliyetler farklı gider gruplarına eşit olarak tahsis edilebiliyorsa, kuruluşlar bu tür giderler için uygun gider grubunu bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Mallarla ilgili olarak, bu tür maliyetler, bunların teslimatına ilişkin nakliye maliyetleridir.

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu vergi mükellefinin 320 Vergi Kanunu dahil etme hakkı vardır Malların teslimine ilişkin maliyetler, depo maliyetleri ve mal alımıyla ilgili cari ayın diğer giderleri:

Satın alınan malın bedelinde;

Dağıtım maliyetlerine dahildir.

Ay sonunda sevk edilen ancak satılmayan satın alınan malların maliyeti, vergi mükellefi tarafından mallar satılana kadar üretim ve satışla ilgili giderlere dahil edilmez.

Dağıtım maliyetleri dolaylı giderler olarak sınıflandırılır ve cari aydaki satışlardan elde edilen gelirlerde azalma olarak yazılır. Ancak, satın alınan malların vergi mükellefinin deposuna teslimine ilişkin maliyetler (nakliye maliyetleri), dağıtım maliyetlerine dahil edilen (bu maliyetler satın alınan malların maliyetine dahil edilmemişse) doğrudan maliyet olarak kabul edilir ve ayrı bir kalem olarak muhasebeleştirilir. Belirtilen nakliye maliyetlerinin satılmayan malların bakiyesine ilişkin kısmı, ay başında devreden bakiye dikkate alınarak cari aya ait ortalama yüzdeye göre aşağıdaki şekilde belirlenir:

1) Ay başında satılmayan malların bakiyesine atfedilebilen ve cari ayda yapılan doğrudan giderlerin tutarı belirlenir;

2) Cari ayda satılan malların satın alma maliyeti ile ay sonunda satılmayan malların geri kalanını satın alma maliyeti belirlenir;

3) ortalama yüzde, doğrudan gider miktarının (madde 1) mal maliyetine (madde 2) oranı olarak hesaplanır;

4) Satılmayan mal bakiyesine ilişkin doğrudan giderlerin tutarı, ortalama yüzde ile ay sonu mal bakiyesinin maliyetinin çarpımı olarak belirlenir.

Kuruluş tarafından satın alınan malların maliyetini oluşturmak için seçilen prosedür muhasebe politikasında belirtilir ve en az iki vergi dönemi için uygulanır.

Mal satışıyla ilgili nakliye maliyetleri dolaylı gider olarak muhasebeleştirilir ve cari aydaki mal satışından elde edilen gelirin tamamını azaltır.

Satın alınan malları satarken değerlendirmek için bir yöntem seçmek. Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268'i, satın alınan malları satarken, vergi mükellefi, bu tür işlemlerden elde edilen geliri, satın alınan malların değerlenmesi için aşağıdaki yöntemlerden biriyle belirlenen bu malların satın alma maliyeti ile azaltma hakkına sahiptir:

FIFO yöntemine göre;

LIFO yöntemini kullanarak;

Ortalama maliyetle;

Birim maliyete göre.

Birim maliyet yöntemi genellikle bireysel özelliklerin mevcut olduğu durumlarda kullanılır.

Satın alınan malların değerlemesinde bu yöntemlerin uygulanmasının sonuçları, stokların değerlemesinin sonuçlarına benzer (§ 4.2.2).

9.3.8. Vergi amaçlı rezervlerin oluşturulması

Vergi amaçlı rezerv oluşturma ve kullanma prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün aşağıdaki maddeleri ile belirlenir:

266 – şüpheli borçlar karşılığı;

267 – garanti onarımları ve garanti hizmeti için rezerv;

267.1 - engellilere sosyal koruma sağlayan rezervler;

300 - menkul kıymetler piyasasında bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel katılımcılardan gelen menkul kıymetlerin amortisman rezervleri;

324 - sabit kıymetlerin onarımı için gelecekteki giderler karşılığı;

324.1 - tatil ücreti için yaklaşan giderler karşılığı, uzun hizmet için yıllık ücretin ödenmesi için karşılık.

Ek olarak, kuruluşlar belirli üretim türleri (örneğin nükleer endüstride) veya kurucularının veya katılımcılarının bileşimi bakımından farklılık gösteren kuruluşlar (engelli toplulukları) için rezerv oluşturabilirler.

Oluşturulan rezervler aşağıdaki iki gruba ayrılabilir:

1) bakiyeleri bir sonraki mali döneme bırakılabilen rezervler

2) bakiyeleri mali yılın sonunda muhasebe ve vergiye tabi kara eklenmesi gereken yedekler. Bir sonraki mali yılda veya vergi döneminde yeniden oluşturulmaları gerekir.

Birinci grubun rezervleri, tatil ücreti rezervlerini, yılın iş sonuçlarına göre ücretlerin ödenmesini, sabit varlıkların onarımını vb. içerir. Bu rezerv grubu için, hesaplamaların şu şekilde yapılması gerekmektedir: Gelecek yıla devredilecek rezervlerin miktarının netleştirilmesi için yıl sonuna kadar.

İkinci grup rezervler, menkul kıymetlerin amortismanı ve engellilerin sosyal korunmasını sağlamak amacıyla ayrılan gelecekteki harcamalar için ayrılan yedekleri içermektedir.

Şüpheli alacak karşılıkları

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu kuruluşlarının 266 Vergi Kanunu yaratabilirŞüpheli alacaklar karşılığı. Şüpheli borç, malların satışı, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması ile ilgili olarak ortaya çıkan, sözleşmede belirlenen süreler içerisinde geri ödenmeyen ve rehin, kefalet veya banka garantisi ile güvence altına alınmayan herhangi bir borçtur. Bu yedeklere yapılan katkıların tutarı raporlama (vergi) döneminin son gününde faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Belirtmek gerekir ki, bankalar hariç olmak üzere, faiz ödenmemesine bağlı olarak oluşan borçlar için karşılık ayırma masraflarına söz konusu hüküm uygulanmayacaktır.

Şüpheli borçlar karşılığı tutarları, şüpheli borçların oluşma süresine bağlı olarak envanter sonuçlarına göre belirlenir:

Borç 90 günden fazla ise borcun tamamı için;

45 ila 90 gün dahil borçlar için - borcun %50'si tutarında;

45 güne kadar olan borçlar için karşılık ayrılmamaktadır.

Şüpheli alacaklar karşılığı tutarı raporlama dönemi gelirinin %10'unu geçemez. Kuruluşlar ayrıca oluşturulan rezervlere daha düşük katkı yüzdeleri belirleyebilir.

Şüpheli borçlar karşılığı hesaplanırken KDV dahil alacak hesaplarının dikkate alındığı unutulmamalıdır (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 07/09/2004 tarih ve 03-03-05/2/47 tarihli yazısı). ) ve satış gelirleri KDV'siz olarak dikkate alınır.

Şüpheli borçlar karşılığının azami miktarını kontrol etmek için analitik muhasebesinin yaklaşık olarak aşağıdaki biçimde yapılması tavsiye edilir (Tablo 9.2).

Tablo 9.2

Şüpheli borçlar için rezerv miktarı (bin ruble)

Raporlama döneminde kullanılmayan şüpheli alacaklar karşılığının tutarı bir sonraki raporlama (vergi) dönemine devredilebilir. Bu durumda, yeni oluşturulan rezervin tutarı, önceki raporlama (vergi) döneminin rezerv tutarına göre düzeltilir.

Şüpheli borçlar için yeni oluşturulan karşılık tutarının önceki raporlama dönemindeki karşılık bakiyesinden az olması durumunda, belirlenen fark, mevcut raporlama sonuçlarına göre faaliyet dışı gelirlerdeki artışa atfedilir ( vergi) dönemi.

Yeni oluşturulan rezervin tutarı, önceki raporlama (vergi) dönemindeki rezerv bakiyesinden fazlaysa, aradaki fark, cari raporlama (vergi) döneminde faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Silinmeye tabi şüpheli alacak tutarlarının karşılık tutarlarını aşması durumunda aradaki fark faaliyet dışı giderlerde artış olarak yazılır.

Tatil masrafları için rezervler

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1'i uyarınca kuruluşlar, tatiller için yaklaşan harcamalar için bir rezerv oluşturabilir.

Bu rezervin oluşturulması, tatil tutarlarını aylar boyunca eşit olarak giderlere dahil etmenize ve raporlama döneminde henüz gerçekleşmemiş giderler için vergi matrahını azaltmanıza olanak tanır.

Tatil giderleri rezervi oluşturmaya karar verilirse, kuruluşların yıllık tatil giderleri tutarını ve oluşturulan rezerve aylık katkı tutarını belirleyen özel bir hesaplama (tahmin) yapmaları gerekir. Rezerv katkılarının yüzdesi, sosyal ihtiyaçlara katkılar da dahil olmak üzere tatil ücreti için planlanan harcama miktarının planlanan yıllık işçilik giderleri tutarına oranı olarak belirlenir.

Tatil ücreti için yaklaşan giderler için rezerv oluşturma giderleri, ilgili çalışan kategorilerinin ücretlendirilmesine ilişkin muhasebe giderleri hesaplarına dahil edilir.

Sanat uyarınca ticari organizasyonlarda. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si, tatil ücreti rezervine katkılar dolaylı giderlere dahil edilerek raporlama ayının gelirini azaltır.

Yıl sonunda oluşturulan rezervin envanteri yapılır. Gelecek yıla devredilen rezervin tutarı, kullanılmayan tatil günlerinin sayısına, çalışanların ücretlendirmesine ilişkin günlük ortalama harcama tutarına ve ücretlerden zorunlu sigorta ödemelerine göre açıklığa kavuşturulmalıdır.

31 Aralık itibarıyla az kullanılan rezervin tutarı faaliyet dışı gelirlere dahil edilmiştir. Bir sonraki yıl için rezervi kullanmayı reddetmeniz durumunda, aynı durum yedek tutar için de geçerlidir.

Uzun hizmet için yıllık ücretlerin ödenmesine ilişkin ve yılın iş sonuçlarına göre gelecekteki giderler karşılığındaki kesintiler, tatil ücreti için gelecekteki giderler karşılığı için belirlenen şekilde yapılır.

Garanti onarımları ve garanti hizmeti için rezervasyon yapın

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu vergi mükelleflerinin 267 Vergi Kanunu yaratabilir Sözleşme koşulları uyarınca, garanti süresi boyunca satılan malların onarımını ve servisini yapmayı taahhüt etmeleri halinde, garanti onarımları ve garanti hizmetine ilişkin gelecekteki masraflar için yedek tutar.

Belirtilen rezerve yapılacak maksimum katkı miktarı, garanti onarım ve bakımına tabi malların satış süresine bağlıdır.

Üç yılı aşkın bir süredir garanti onarım ve bakımları şartıyla mal satan kuruluşlar, rezerve maksimum katkı tutarı şu şekilde belirlenir: garanti onarımları ve garanti hizmeti için fiili giderlerin satıştan elde edilen gelir hacmindeki payını hesaplayın önceki üç yıl için malların satışı ve hesaplanan tutarın, raporlama (vergi) dönemi için mal satışından elde edilen gelir tutarındaki payı ile çarpılması.

Üç yıldan daha kısa bir süre için garanti onarımı ve garanti hizmetine tabi mal satan kuruluşlar, rezerve katkının azami tutarını hesaplamak için, söz konusu satışın fiili süresi için mal satışından elde edilen gelir miktarını dikkate alır.

Daha önce garanti onarımı ve garanti hizmetine tabi mal satışı yapmamış olan kuruluşlar, bu amaçlarla beklenen maliyetlere göre rezerv oluşturabilirler.

Yıl içinde yapılan garanti onarımları ve garanti hizmeti giderleri, yıl içinde bu amaçlarla oluşturulan rezervden düşülür.

Vergi döneminin sona ermesi üzerine kuruluş, oluşturulan rezerv tutarını, garanti onarımları ve garanti hizmeti için fiilen yapılan harcamaların, bu malların geçmiş dönem satışından elde edilen gelir miktarındaki payına göre ayarlamalıdır.

Oluşturulan rezerv tutarının fiilen yapılan harcama tutarını aşması durumunda hesaplanan fark bir sonraki yıla devredilebilir. Bu durumda, bir sonraki vergi döneminde yeni oluşturulan rezerv tutarının, bir önceki vergi dönemindeki rezerv bakiyesi tutarına ayarlanması gerekir.

Ayrıca, yeni oluşturulan rezerv tutarının önceki vergi döneminde oluşturulan rezerv bakiyesinden az olması durumunda, aralarındaki fark cari vergi kurumunun faaliyet dışı gelirine dahil edilecektir. dönem.

Fiili onarım masraflarının rezerv tutarını aşması durumunda aradaki fark diğer giderlere dahil edilir.

Malların (işin) üretimi, garanti onarımı ve garanti hizmeti koşuluyla sona erdirildiğinde, önceden oluşturulan ve kullanılmayan rezervin tutarı, garanti onarımı ve garanti hizmeti sözleşmesinin sona ermesi üzerine kuruluşun gelirine dahil edilir.

Engellilerin sosyal korunmasını sağlamak amacıyla ileride ayrılacak giderler karşılığı

Paragraflara uygun olarak. 38 fıkra 1 md. 264 ve Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1'i, belirtilen rezerv aşağıdaki kuruluşlar tarafından oluşturulabilir:

Engellilere yönelik kamu kuruluşları;

Engelli kişilerin çalışmalarını çalıştıran kuruluşlar. Aynı zamanda engellilerin toplam çalışan sayısının en az %50'sini oluşturması ve engellilerin ücretlendirme giderlerinin payının işçilik giderlerinin en az %25'i olması gerekmektedir.

Kuruluşlar bu rezervi oluşturmaya karar verirken beş yıldan fazla olmayan bir süre için programlar geliştirir ve onaylar.

Rezerve katkı payı tutarı, raporlama (vergi) döneminin son günü itibarıyla faaliyet dışı giderlere dahil edilir.

Oluşturulan rezervin büyüklüğü, kuruluş tarafından onaylanan programların uygulanması için planlanan harcamalara (tahminlere) göre belirlenir. Bu durumda yedek akçeye katkı payı, oluşturulan yedek akçeler dikkate alınmadan hesaplanan cari yılda elde edilen vergiye tabi kârın %30'unu geçemez.

Engellilere yönelik sosyal koruma programlarının fiili giderleri, oluşturulan rezerv tutarını aşarsa aradaki fark faaliyet dışı giderlere dahil edilir. Rezervin kullanılmayan tutarı, cari raporlama (vergi) döneminin faaliyet dışı gelirini artırır.

Sanatın 5. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 267.1'i, belirtilen rezervi oluşturan kuruluşların, vergi dönemi sonunda rezerv fonlarının amaçlanan kullanımına ilişkin vergi makamlarına bir rapor sunması gerekmektedir. Yedek akçelerin kötüye kullanılması durumunda, kötüye kullanıldığı dönemin vergi matrahına dahil edilir.

9.3.9. Ayrı bölümlere sahip kuruluşlar tarafından gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla kullanılan gösterge

Yapısal bölünmeye sahip vergi mükellefleri tarafından gelir vergisinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin prosedür Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 288 Vergi Kanunu. Bu maddenin 1. fıkrası uyarınca, bu kuruluşlar, federal bütçeye gönderilen kâr vergisinin (avans vergi ödemeleri) bir kısmını, belirtilen tutarı ayrı bölümler arasında dağıtmadan, bulundukları yerde hesaplar ve öderler.

Avans ödemelerinin yanı sıra, Rusya Federasyonu'nun kurucu kuruluşlarının bütçelerinin ve belediye bütçelerinin gelir tarafına krediye tabi vergi tutarlarının ödenmesi, vergi mükellefleri tarafından kuruluşun bulunduğu yerde ve ayrıca Ortalama çalışan sayısı payının (işgücü maliyetleri) aritmetik değeri ve bu ayrı bölümün amortismana tabi mülkünün kalıntı değerinin payı olarak tanımlanan, bu ayrı bölümlere atfedilebilen kar payına dayalı olarak her ayrı bölümün yeri sırasıyla ortalama çalışan sayısına (işgücü maliyetleri) ve bir bütün olarak vergi mükellefi için amortismana tabi mülkün kalıntı değerine bölünür. Bu durumda vergi mükellefi hangi emek göstergesinin kullanılması gerektiğini bağımsız olarak belirler:

a) ortalama çalışan sayısı;

b) işçilik maliyetlerinin miktarı.

Seçilen gösterge vergi dönemi boyunca sabit olmalıdır.

Çoğu kuruluş yukarıdaki hesaplamaları gerçekleştirmek için işçilik maliyetlerini kullanır.

Yukarıdaki hesaplamaları yaparken amortismana tabi mülkün ve kalıntı değerinin vergi muhasebesi kurallarına göre belirlendiğine dikkat edilmelidir.

Bir vergi mükellefinin Rusya Federasyonu'nun bir kurucu kuruluşunun topraklarında birkaç ayrı bölümü varsa, bu bölümlerin her biri için kar dağıtımı yapılamaz. Bu durumda, Rusya Federasyonu'nun bu konusunun bütçesine ödenecek vergi miktarı, Rusya Federasyonu'nun konusunun topraklarında bulunan ayrı bölümlerin göstergelerinin toplamından hesaplanan kar payına göre belirlenir. Bu durumda, vergi mükellefi, vergi mükellefinin ayrı bölümlerinin vergi makamlarına kayıtlı olduğu vergi makamlarına karar hakkında bilgi verdikten sonra, Rusya Federasyonu'nun bu kurucu kuruluşunun bütçesine verginin ödeneceği ayrı bölümü bağımsız olarak seçer.

Ortalama çalışan sayısı göstergesi yerine, mevsimsel çalışma döngüsüne veya çalışanları çekmenin mevsimselliğini sağlayan diğer faaliyet özelliklerine sahip bir kuruluş, bulunduğu yerdeki vergi makamı ile mutabakata vararak, belirlenen işçilik maliyetleri payını kullanabilir. Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu. Bu durumda her ayrı bölümün işçilik maliyetlerinin mükellefin toplam işçilik maliyetleri içindeki payı belirlenir.

9.3.10. Gelir vergisi için aylık avans ödemesinin hesaplanması prosedürü

Sanatın 2. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Kuruluşları Vergi Kanunu'nun 286'sı (286. Maddenin 3. ve 4. paragraflarında belirtilenler hariç) olabilmek gelir vergisi için aylık avans ödemelerini hesaplayın ve ödeyin:

Geçtiğimiz ay elde edilen gerçek kâra göre;

Önceki çeyrek için ödenen fiili avans ödemesinin üçte biri tutarında.

Bir kuruluş, vergi dairesine en geç şu tarihe kadar bildirimde bulunarak gerçek kâra dayalı aylık avans ödemesi yapmaya geçebilir:

Bu ön ödeme seçeneğine geçişin gerçekleştiği vergi döneminden önceki yılın 31 Aralık tarihi. Vergi dönemi boyunca avans ödeme sistemi değiştirilemez.

9.3.11. Menkul kıymetlere ilişkin muhasebe politikalarının unsurları

Menkul kıymetlere ilişkin muhasebe politikasının ana unsurları şunlardır:

Menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetleri yürütmeyen profesyonel katılımcılar (bankalar dahil) tarafından vergi matrahının oluşturulması prosedürü;

Emekli menkul kıymetlerin maliyetinin gider olarak yazılması yöntemi;

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin uzlaşma fiyatının belirlenmesi;

Bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel menkul kıymetler piyasası katılımcılarından menkul kıymetlerin amortismanı için rezerv oluşturulması.

Menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetleri yürütmeyen profesyonel katılımcılar (bankalar dahil) tarafından vergi matrahının oluşturulması prosedürü

Sanatın 8. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, vergi amaçlı muhasebe politikalarında belirtilen kuruluşların, menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahını oluşturma prosedürünü oluşturması gerekir:

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem yapmak;

Organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmez.

Bu durumda kuruluş, vergi matrahını oluştururken diğer gelir ve giderlerin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne uygun olarak belirlenen gelir ve giderlere dahil edildiği işlemler için menkul kıymet türlerini kendisi seçer.

Emekli menkul kıymetlerin maliyetini gider olarak yazmak için bir yöntem seçmek

Sanatın 9. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i, menkul kıymetlerin satılması veya başka şekilde elden çıkarılması durumunda, aşağıdaki yöntemlerden biri kullanılarak gider olarak yazıldığını belirtmektedir:

Birim maliyet başına.

Emekliye ayrılan menkul kıymetlerin değerlemesi için seçilen yöntem, kuruluşun muhasebe politikalarında belirtilmiştir. Bu konuda karar alınırken menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde mevcut durum dikkate alınır. Bu yöntemlerin her birinin kullanılmasının genel sonuçları, envanterlerle ilişkili olarak değerlendirilir (bkz. § 4.2.2).

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin uzlaşma fiyatının belirlenmesi

Rusya Federal Finansal Piyasalar Servisi'nin 9 Kasım 2010 tarih ve 10/66/pz-n sayılı emriyle onaylanan menkul kıymetlerin uzlaşma fiyatını belirleme Prosedürünün 2. maddesi uyarınca, uzlaşma fiyatı Belki tanımlanmış:

Söz konusu Prosedürün 4'üncü fıkrası uyarınca bu menkul kıymetin menkul kıymetler piyasasında mevcut fiyatları esas alınarak hesaplanan;

Yukarıdaki Prosedürün 5-19. paragraflarında belirtilen kurallara göre hesaplandığı üzere;

Bir değerleme uzmanı tarafından belirlenen bir menkul kıymetin tahmini değeri.

Organize piyasada işlem görmeyen menkul kıymetlerin tahmini fiyatının belirlenmesi için kuruluş tarafından seçilen yöntem/yöntemler vergi amaçlı muhasebe politikasında belirtilmektedir. Bu unsurun vergi amaçlı muhasebe politikasına yansıtılması ihtiyacı, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 26 Nisan 2011 tarih ve 03-03/2/69 sayılı mektubu ile teyit edilmektedir.

Bayi faaliyetlerinde bulunan profesyonel menkul kıymetler piyasası katılımcılarından menkul kıymetlerin amortismanı için rezerv oluşturulması

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 300'ü, menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetleri yürüten ve gelir ve giderleri tahakkuk esasına göre belirleyen profesyonel katılımcılar, menkul kıymetlerin amortismanı için karşılık ayırma hakkına sahiptir.

Belirtilen rezervler, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören ihraç dereceli menkul kıymetlerin alış fiyatlarının piyasa kotasyonunu aşan kısmı (tahmini değer) tutarında raporlama (vergi) dönemi sonu itibarıyla oluşturulur (düzeltilir). rezerv). Bu durumda, bir menkul kıymetin satın alma fiyatı, satın alma maliyetlerini de içerir.

Her menkul kıymet ihracı için rezervler oluşturulur (düzeltilir).

Daha önce rezerv oluşturulmuş olan menkul kıymetlerin satışında veya başka şekilde elden çıkarılmasında, bu rezervin tutarları, menkul kıymetlerin satış veya başka bir şekilde elden çıkarılma tarihinde kuruluşun gelirine dahil edilir.

Raporlama (vergi) döneminin sonunda rezerv tutarının, bu sürenin sonundaki menkul kıymetlerin piyasa kotasyonları dikkate alınarak yetersiz çıkması durumunda, kuruluş, ilaveleri dikkate alarak rezerv miktarını artırır. vergi amaçlı gider olarak kesintiler.

Geri kazanılan tutarlar dikkate alınarak daha önce oluşturulan yedek akçe tutarının hesaplanan değeri aşması durumunda, yedek tutarının, gelirdeki restorasyon tutarı da dahil olmak üzere hesaplanan değere indirilmesi gerekir.

Menkul kıymetlerin amortismanı için rezervler, menkul kıymetin nominal değerinin para birimine bakılmaksızın Rusya Federasyonu para biriminde oluşturulur.

Ticari kuruluşların eğitim politikasında listelenenlere ek olarak, muhasebe politikasının aşağıdaki unsurlarına ilişkin karar seçeneklerinin de belirtilmesi gerekmektedir:

9.3.12. İleriye dönük zararların taşınması prosedürü

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 283'ü, önceki vergi döneminde veya önceki vergi dönemlerinde zarara uğrayan vergi mükellefi, cari vergi döneminin vergi matrahını alınan zararın tamamı kadar veya bir oranında azaltma hakkına sahiptir. bu miktarın bir kısmı. Zararların, oluştuğu vergi dönemini takip eden 10 yıl süreyle nakledilmesine izin verilmektedir.

Sanatın 1. fıkrasının akılda tutulması gerekir. Vergi Kanunu'nun 283'ü, bir kuruluşun vergilendirme döneminde yüzde 0 oranında aldığı zararların geleceğe devredilemeyeceğine göre 2. fıkra ile tamamlanmaktadır. 2007'de

Önceki yıllara ait muhasebeleştirilen zararların miktarına ilişkin tüm kısıtlamalar kaldırılmıştır. Aynı zamanda, hizmet endüstrilerinin ve çiftliklerin kullanımından, menkul kıymetler ve finansal araçlarla yapılan işlemlerden kaynaklanan zararlara ilişkin kısıtlamalar devam etmektedir.

Kuruluşun muhasebe politikası, önceki vergi dönemlerine ait zararların hangi dönemin sonunda (raporlama veya vergi) ve döneme göre silinen zarar miktarının geri ödendiğini belirtmelidir.

Sanat uyarınca hizmet endüstrilerinde ve çiftliklerde alınan kayıplar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 275.1'i aşağıdaki koşullara tabi olarak vergi amaçlı olarak tanınmaktadır:

Bu bölümler tarafından satılan malların (iş, hizmetler) maliyeti, bu tür faaliyetlerin ana faaliyet olduğu uzman kuruluşlar tarafından sağlanan benzer hizmetlerin maliyetine karşılık gelir;

Bu birimlerin bakımının maliyeti, uzman kuruluşların yaptığı normal harcamaları aşmaz;

Bu bölümlerin iş yapma ve hizmet sunma koşulları, uzman kuruluşların iş yapma ve hizmet sunma koşullarından farklı değildir.

Belirtilen koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda, hizmet sektörleri ve çiftliklerde elde edilen zararlar 10 yılı aşmamak üzere ileriye aktarılabilir ve yalnızca bu tür faaliyetlerin yürütülmesinden elde edilen karlar geri ödemede kullanılabilir. .

Menkul kıymetlerle yapılan işlemlerde zararın geleceğe aktarılmasına karar verirken, organize menkul kıymetler piyasasında işlem gören menkul kıymetlerle yapılan işlemler ve borsada işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahının kuruluşlar tarafından ayrı ayrı belirlendiğinin dikkate alınması gerekir. organize menkul kıymetler piyasası menkul kıymetleri (taciri faaliyetlerinde bulunan profesyonel menkul kıymetler piyasası katılımcıları hariç).

Önceki vergi dönemlerinde menkul kıymetlerle yapılan şu veya bu işlemden zarar (zarar) alan vergi mükellefleri, Haklı raporlama (vergi) döneminde menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen vergi matrahını azaltmak (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi).

Vergi dönemi boyunca, menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin ilgili raporlama döneminde oluşan zararların ileriye aktarılması, bu tür menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen kârın sınırları dahilinde, belirtilen menkul kıymet kategorileri için ayrı ayrı gerçekleştirilir.

Menkul kıymetler piyasasında bayilik faaliyetinde bulunan kuruluşlar (bankalar dahil) vergi matrahını oluşturur ve tüm gelirleri (giderleri) ve ticari faaliyetlerden elde edilen zarar tutarını dikkate alarak geleceğe devredilecek zarar tutarını belirler (madde). 11, madde 280 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Vergi dönemi boyunca, cari vergi döneminin ilgili raporlama döneminde alınan zararların geleceğe transferi, ticari faaliyetlerden elde edilen kar tutarı dahilinde gerçekleştirilebilir.

9.4. Katma değer vergisine ilişkin muhasebe politikasının unsurları

Bu vergiye ilişkin muhasebe politikasının ana unsurları şunlardır:

Vergi mükellefinin görevlerinden muafiyet hakkının kullanılması;

Vergi matrahının belirlenme anı;

İşlemlerde vergi muafiyetini reddetme hakkının kullanılması;

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılan mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü.

9.4.1. Vergi mükellefi yükümlülüklerinin yerine getirilmesinden muafiyet hakkının kullanılmasına ilişkin karar

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145'i, birbirini takip eden üç takvim ayı boyunca KDV hariç mal (iş, hizmet) satışından elde edilen geliri toplam 2 milyon rubleyi geçmeyen kuruluşlar ve bireysel girişimciler, Haklı:

a) KDV'yi genel prosedüre uygun olarak uygular;

b) KDV muafiyeti almak.

Bu maddenin hükümleri, önceki üç takvim ayı boyunca eksizyona tabi mal satan kuruluşlar ve bireysel girişimcilerin yanı sıra, Rusya Federasyonu gümrük bölgesine malların vergiye tabi olarak ithalatı ile ilgili olarak ortaya çıkan yükümlülükler için geçerli değildir. paragraflarla. 4 paragraf 1 md. 146NK.

Bir kuruluş, vergi mükellefinin görevlerinden muafiyet hakkının kullanılmasına karar verirken, bu hakkı kullandığı ayın en geç 20'nci gününe kadar aşağıdaki belgeleri vergi dairesine sunar:

Bu hakkın kullanımına ilişkin bildirim (4 Temmuz 2002 tarih ve BG-3-03/342 sayılı Rusya Vergi ve Vergi Bakanlığı'nın emriyle onaylanan formda);

Bilançodan alıntı;

Satış kitabından alıntı;

Alınan ve verilen faturaların günlüğünün bir kopyası;

Gelir ve giderler ile ticari işlemler kitabından bir alıntı (bireysel girişimciler için);

Alınan ve verilen faturaların günlüğünün bir kopyası.

9.4.2. Vergi matrahının belirlenme anı

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167'si, vergi matrahının belirlenme anı aşağıdaki tarihlerden en erken olanıdır:

Malların (işler, hizmetler), mülkiyet haklarının sevkıyat (transfer) günü;

Ödeme günü, yaklaşan mal teslimatları için kısmi ödeme (iş performansı, hizmet sunumu), mülkiyet haklarının devri.

Üretim döngüsünün süresi altı aydan fazla olan mal üreten (iş yapmak, hizmet sağlamak) bir vergi mükellefi tarafından vergi matrahının belirlenmesi anına ilişkin bu genel kuralın bir istisnası vardır (Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen listeye göre). Rusya Federasyonu Hükümeti).

Madde 13 Sanat. Rusya Federasyonu PC'sinin 167'si, yaklaşan mal tedarikleri (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) nedeniyle alma veya ödeme (kısmi ödeme) durumunda belirtilen vergi mükelleflerinin tespit edildiğini tespit etmiştir. kurma hakkına sahiptir Vergi matrahının, belirtilen malların (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) sevkıyat (transfer) günü olarak belirlendiği an, gerçekleştirilen işlemlerin ve sabit kıymetler dahil satın alınan mallar (iş, hizmetler) için vergi tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesi ve maddi olmayan varlıklar, uzun bir üretim döngüsüne sahip malların (işler, hizmetler) üretimine yönelik operasyonların ve diğer operasyonların yürütülmesinde kullanılan mülkiyet hakları. Belirtilen malların (işler, hizmetler) listesi, 28 Temmuz 2006 tarih ve 468 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile oluşturulmuştur.

Kuruluşlar - mal üreticileri Sanatın kullanımı konusunda karar verdiğinde. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 13'ünde muhasebe politikalarındaki haklar şunları belirtmelidir:

Malların (iş, hizmetler) sevkıyatı sırasında vergi matrahının belirlenmesine ilişkin bir kararın bulunması;

Sabit varlıklar ve maddi olmayan varlıklar dahil olmak üzere satın alınan mallar (iş, hizmetler), uzun bir üretim döngüsüne sahip malların (iş, hizmetler) üretimine yönelik işlemleri yürütmek için kullanılan mülkiyet hakları ve diğer devam eden işlemlerin ve vergi tutarlarının ayrı muhasebeleştirilmesi için metodoloji operasyonlar.

9.4.3. İşlemlerde vergi muafiyetini reddetme hakkının kullanılması

Vergiye tabi işlemler ve vergiye tabi olmayan işlemler durumunda, vergi mükellefi bu tür işlemlere ilişkin ayrı kayıtlar tutmakla yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. fıkrası). Aynı zamanda, vergi mükellefi, en geç vergi dairesine uygun bir başvuruda bulunarak vergiye tabi olmayan işlemleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. Maddesinin 5. fıkrası) vergiden muaf tutmayı reddetme hakkına sahiptir. vergi mükellefinin muafiyeti reddetmeyi veya muafiyetin kullanımını askıya almayı planladığı vergi döneminin 1. günü. Muhasebe politikası şunları belirtmelidir:

a) kuruluş ilgili işlemleri vergiden muaf tutma hakkına sahiptir;

b) Kuruluşun ilgili işlemlerde vergiden muafiyet hakkından yararlanamaması.

Vergiden muaf olan işlemlerin listesinin periyodik olarak değiştiğini belirtmek gerekir. İlgili yıla ait kompozisyonları Sanatın 1-3 paragraflarında belirtilmiştir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149'u.

Vergi avantajlarından feragat etme kararı alırken, vergi dairesine yapılan başvuruda kuruluş şunları belirtir:

Faydaları kullanmayı reddettiği işlemlerin adı;

Yardımları reddetmeyi planladığı tarih;

Yardımları reddetmeyi planladığı süre.

9.4.4. Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılan mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'nin ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na göre, aşağıdaki durumlarda “girdi” KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi gerçekleştirilir:

Vergiye tabi işlemler ve vergiye tabi olmayan işlemler (vergiden muaf) yapılırken (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 149. maddesinin 4. fıkrası);

Vergi mükellefi, malları (iş, hizmetler), mülkiyet haklarını (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 153. maddesinin 1. fıkrası) satarken (kendi ihtiyaçları da dahil olmak üzere devrederken, gerçekleştirirken, sağlarken) farklı vergi oranları uyguladığında;

Vergi matrahı genel olarak belirlenen şekilde hesaplanan malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının ve satış yeri olarak kabul edilmeyen malların (iş, hizmetlerin) satışı ile eşzamanlı olarak Rusya Federasyonu toprakları;

Vergi matrahı genel olarak belirlenmiş prosedüre göre hesaplanan malların (iş, hizmetler) eşzamanlı satışı ve satış (devir) işlemleri muhasebeleştirilmeyen malların (iş, hizmetler) satışı ile Madde 2 uyarınca malların (iş, hizmetlerin) satışı olarak. Rusya Federasyonu'nun 146 Vergi Kanunu;

Hem iç piyasada hem de ihracat amacıyla malların (işler, hizmetler) satışını içeren işlemler için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 165. Maddesi, Madde 10).

Malların üretim ve satış maliyetlerine (iş, hizmetler) “girdi” KDV tutarlarının tahsis edilmesi veya bu tutarların indirim için kabul edilmesine ilişkin prosedür Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 170 Vergi Kanunu.

Sanatın 4. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170'i, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar dahil olmak üzere mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV tutarları, vergilendirilebilir ve vergiden muaf işlemlerin yürütülmesinde kullanılan mülkiyet hakları indirim için alınır veya dahil edilir Satın alınan malların (işlerin, hizmetlerin) maliyeti, KDV'ye tabi (vergiden muaf) sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyetinin, sözleşme süresi boyunca sevk edilen malların (iş, hizmetler) toplam maliyetine göre belirlenen oranda raporlama (vergi) dönemi.

01.01.2008 tarihinden itibaren Sanatın 4. fıkrası uyarınca akılda tutulmalıdır. 27 Temmuz 2008 tarih ve 137-FZ sayılı Federal Kanunun 2'si, çeyrek vergi dönemi olarak kabul edilir. Bu bağlamda 01/01/2008 tarihinden itibaren KDV tutarlarının hesaplanmasına ilişkin oranın cari vergi dönemi verilerine göre belirlenmesi gerekmektedir. 01/01/2008 tarihinden itibaren vergilendirilebilir ve KDV'ye tabi olmayan işlemlerin yürütülmesinde kullanılan sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklar da dahil olmak üzere mallar (iş, hizmet, mülkiyet hakları) için mükelleflere sunulan KDV tutarları da 2013 yılı verilerine göre dağıtılmaktadır. cari vergi dönemi (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 24 Haziran 2008 tarih ve ШС-6-3/450 tarihli mektupları ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 3 Haziran 2008 tarih ve 0307-15/90 tarihli mektupları).

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin oranlarını belirlerken, vergiye tabi olan ve olmayan malların (iş, hizmet) satışından elde edilen tüm gelirlerin dikkate alınması gerekir (Maliye Bakanlığı yazısı). 10 Mart 2005 tarih ve 03-06-01-04/133 sayılı Rusya), ödeme tutarının Rusya Federasyonu dışındaki satışından elde edilen gelir, yaklaşan mal teslimatları için kısmi ödeme (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) dahil Üretim döngüsünün süresi altı aydan fazla olan, nakit kredi sağlarken faiz şeklinde fon tutarları (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 28 Nisan 2008 tarih ve 03-07-08 tarihli mektubu) 104).

Vergi mükellefinin ayrı bir muhasebesi yoksa, sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar, mülkiyet hakları dahil olmak üzere satın alınan mallara (iş, hizmetler) ilişkin vergi tutarı kesintiye tabi değildir ve kurumlar vergisi hesaplanırken indirim için kabul edilen giderlere dahil edilir. (kişisel gelir vergisi).kişiler) dahil değildir.

Bir kuruluş, malların (iş, hizmetler), mülkiyet haklarının, satış işlemlerinin toplam maliyetlerinin payının olduğu vergi dönemlerinde ayrı bir muhasebe tutamaz. tabi değildir vergilendirme, toplam üretim maliyetinin% 5'ini aşmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. maddesinin 4. fıkrası). Bu durumda, üretimde kullanılan malların (iş, hizmet), mülkiyet haklarının satıcıları tarafından bu vergi mükelleflerine belirtilen vergi döneminde sunulan tüm vergi tutarları, Sanatta öngörülen usule göre kesintiye tabi tutulur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172'si.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Kasım 2008 tarih ve ШС-6-3/827 sayılı mektubunun, toplam giderlerin payını belirlerken hem doğrudan hem de genel giderlerin dikkate alınması gerektiğini belirttiği unutulmamalıdır. Kuruluş, belirli çalışma koşullarına ve kullanılan yöntemlere bağlı olarak, genel işletme giderlerini vergi döneminde vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlere (işçilik maliyetleri, doğrudan giderler, satış gelirleri, malzeme giderleri vb. ile orantılı olarak) dağıtma yöntemini kendisi belirler. muhasebede.

Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV tutarlarının dağıtılması için, bu mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'nin ayrı bir alt hesaba yansıtılması tavsiye edilir. Dağıtıma tabi KDV tutarları”nı Hesap 19 “Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi”ne ekleyin. Vergi dönemi sonunda belirtilen alt hesabın borcuna kaydedilen KDV tutarı, vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemler arasında yukarıda belirlenen oranda dağıtılır.

Aynı zamanda, satış işlemleri vergiye tabi olan sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyeti ile sevk edilen malların (iş, hizmetler) maliyetine ilişkin göstergelerin karşılaştırılabilirliğini sağlamak için akılda tutulması gerekir. satış işlemleri vergiden muaf olan hizmetler için bu göstergelerin katma değer vergisi hariç kullanılması gerekmektedir.

Mahsup edilmek üzere kabul edilen KDV tutarları, 19 numaralı hesabın kredisinden, “Dağıtıma Tabi KDV Tutarları” alt hesabından 68 “Vergi ve harç hesaplamaları” hesabının borcuna yazılır. Satın alınan malların (iş, hizmetler) maliyetine dahil edilecek KDV tutarları, “Dağıtılacak KDV Tutarları” alt hesabının kredisinden hesap 19'a satın alınan malların (iş, hizmetler) hesaplarının borcuna yazılır. .

Bir kuruluş, özel olarak tasarlanmış vergi kayıtlarında yukarıdaki mallara (işler, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'sinin ayrı analitik muhasebesini tutabilir. Bu amaçla, gerektiğinde içlerinde uygun ek sütunlar bulunan satın alma defterlerini ve satış defterlerini kullanabilirsiniz.

Bu kayıtların doğru bir şekilde doldurulduğundan emin olmak çok önemlidir.

Satın almada 2 Aralık 2000 tarih ve 914 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi tarafından onaylanan, katma değer vergisi hesaplanırken alınan ve verilen faturaların, satın alma defterlerinin ve satış defterlerinin kayıtlarının tutulmasına ilişkin Kuralların 8. maddesi uyarınca Fatura, vergi mükellefinin kesinti olarak kabul ettiği tutara göre kaydedilir.

KDV'ye tabi ve tabi olmayan işlemlerin gerçekleştirilmesinde kullanılan mallar (işler, hizmetler) için "girdi" KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesi için kuruluş tarafından seçilen yöntem, kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir.

Ek olarak, ayrı muhasebenin uygulanmasına ilişkin kuruluşun muhasebe politikasında aşağıdakilerin belirtilmesi tavsiye edilir:

Vergiye tabi olan ve olmayan işlemleri gerçekleştirmek için kullanılan malların (işler, hizmetler) listesi;

Vergiden muaf işlemlerin listesi;

%18, %10 ve %0 oranlarında vergilendirilen işlemlerin listesi.

9.5. Özel tüketim vergilerine ilişkin muhasebe politikasının unsurları

Özel tüketim vergilerine ilişkin muhasebe politikasının unsurları şunlardır:

tüketim vergisi içeren işlemler için ayrı muhasebe tutma prosedürü;

Basit ortaklık anlaşması çerçevesinde sorumlu vergi mükellefinin belirtilmesi.

9.5.1. Özel tüketim vergisi içeren işlemler için ayrı muhasebe tutulması prosedürü (vergiye tabi ve vergi dışı ve farklı vergi oranlarının belirlendiği işlemler için)

Bu işlemler için ayrı muhasebe tutma prosedürünü belirlerken aşağıdakileri akılda tutmak gerekir: Sanatın 1. fıkrası. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183'ü tüketim vergisine tabi olmayan işlemlerin bir listesini oluşturur. Ancak Sanatın 1. paragrafında sayılan tüketim vergisi ödemekten muafiyet hakkı. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183'ü, vergi mükellefi işlemleri yalnızca belirtilen eksizable malların üretimi ve satışı (transferi) için ayrı operasyon kayıtları tutarken kullanabilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 183. Maddesinin 2. fıkrası) .

Farklı vergi oranlarının belirlendiği tüketime tabi mallar için de ayrı muhasebe tutulmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 190. Maddesi). Bu tür mallar için ayrı bir muhasebenin bulunmaması durumunda, bunlara ilişkin özel tüketim vergisinin tutarı, özel tüketim vergisine tabi tüm işlemler için belirlenen tek bir vergi matrahından vergi mükellefi tarafından uygulanan azami vergi oranına göre hesaplanır (KHK'nın 194. maddesinin 7. fıkrası). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu).

Tüketim vergileri üzerindeki vergi yükünü azaltmak için, muhasebe politikasında ayrı muhasebe tutma prosedürünü belirtmek gerekir:

ÖTV'ye tabi olmayan işlemler için;

Alınan ÖTV'ye tabi mallar için çeşitli oranlarda ÖTV'ye tabi;

Çeşitli oranlarda ÖTV'ye tabi ÖTV'ye tabi malların üretimi için;

Çeşitli oranlarda ÖTV'ye tabi ÖTV'ye tabi malların satışı için;

Çeşitli oranlarda özel tüketim vergisine tabi olan özel tüketim vergisine tabi malların devri (satışı dışında).

Belirtilen alanlarda eksiz mallarla yapılan işlemlerin ayrı muhasebeleştirilmesi kural olarak gerçekleştirilir:

Bu amaçla açılan alt hesaplarda ve analitik hesaplarda;

Bu amaçla geliştirilen muhasebe kayıt formlarında. Analitik hesapların ve muhasebe kayıtlarının açılan alt hesaplarının listesi belirtmeniz tavsiye edilir muhasebe politikalarında.

9.5.2. Basit ortaklık anlaşması kapsamında tüketim vergilerinden sorumlu vergi mükellefi

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 180'i, basit ortaklık anlaşması çerçevesinde gerçekleştirilen işlemlerde tüketim vergisinin tamamının hesaplanması ve ödenmesi için hareket eden kişi ya basit ortaklığın işlerini yürüten katılımcıdır ya da Anlaşmanın tarafları tarafından seçilen katılımcı (basit ortaklık işlerini tüm katılımcılar tarafından ortaklaşa yürütürken).

Muhasebe politikasında şunu belirtmeniz tavsiye edilir:

ÖTV tutarlarının hesaplanmasından ve ödenmesinden sorumlu katılımcı (hizmet, kişi);

Katılımcılar tarafından tüketim vergilerinin hesaplanması ve ödenmesine ilişkin yükümlülüklerin yerine getirilmesine ilişkin basit bir ortaklık anlaşması kapsamında sunulan raporlama belgelerinin listesi (vergi beyannamelerinin kopyaları, ödeme belgeleri vb.).

9.6. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken muhasebe politikalarının unsurları

Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan mükellefler Haklı:

Bir vergi rejimi seçin;

Bir vergilendirme nesnesi seçin;

Daha fazla satış için satın alınan satın alınan malları değerlendirmek için bir yöntem seçin;

Vergi dönemindeki vergi matrahını, önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına göre alınan zarar miktarı kadar azaltın.

9.6.1. Vergi rejiminin seçilmesi

Sanatın 2.1 maddesi uyarınca. 19 Temmuz 2009 tarih ve 204-FZ sayılı Federal Kanun ile getirilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si “Rusya Federasyonu'nun Bazı Yasama Kanunlarında Değişiklik Yapılması Hakkında” ve Sanatın 3. maddesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.12'si, cari yılın 9 ayı için geliri 45 milyon rubleyi geçmeyen, vergi dönemi için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmeyen ve kalıntı değeri sabit olan kuruluşlar 100 milyon rubleyi geçmeyen varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar. Haklı:

Basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçin;

Rusya Federasyonu mevzuatının öngördüğü diğer vergilendirme rejimlerini uygulayın.

Raporlama (vergi) döneminin sonunda kuruluşun geliri 60 milyon rubleyi aşarsa. ve (veya) raporlama dönemi boyunca paragraflarda belirtilen gerekliliklere uyulmaması. 3 ve 4 yemek kaşığı. 346.12 Vergi Kanunu ve Sanatın 3. fıkrası. 346.14, bu durumda bu kuruluş, belirtilen aşırılığın ve (veya) belirtilen şartlara uymamanın işlendiği çeyreğin başından itibaren basitleştirilmiş vergi sistemini uygulama hakkını kaybeder.

Bireysel girişimciler, vergi (raporlama) dönemi için ortalama çalışan sayısı 100 kişiyi geçmezse basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine geçebilirler.

Sanatın 3. paragrafında listelenen kuruluşlar ve bireysel girişimciler basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uygulama hakkına sahip değildir. 346.12 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Her zamanki basitleştirilmiş vergilendirme sistemine ek olarak bireysel girişimciler taşınma hakkı var patente dayalı basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçiş.

Sanatın 2.1 maddesine uygun olarak belirtilmelidir. 22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile yürürlüğe giren Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1'i, patente dayalı basitleştirilmiş bir vergi sistemi kullanan bireysel girişimciler, ortalama sayısı olan çalışanları çekme hakkına sahiptir. vergi dönemi için beş kişiyi geçmemelidir.

Vergi mükellefinin seçimine göre 1 ila 12 ay arasında bir süre için bir patent verilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.25.1 maddesinin 4. fıkrası). Vergi dönemi patentin verildiği dönemdir. Patente dayalı basitleştirilmiş bir vergi sisteminin uygulanmasına izin verilen ticari faaliyet türleri, Sanatın 2. paragrafında belirtilmiştir. 346.25.1 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.

Bireysel girişimciler, Rusya Federasyonu'nun kurucu bir kuruluşunun topraklarındaki patente dayalı basitleştirilmiş bir vergilendirme sistemine ancak söz konusu konu ilgili yasayı kabul ettikten sonra geçebilirler.

9.6.2. Vergiye tabi bir nesnenin seçilmesi

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.14'ü, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan vergi mükellefleri, vergilendirme nesnesi olarak tanıma hakkına sahiptir:

Giderler nedeniyle gelir azaldı.

Vergi mükellefi vergilendirme nesnesini yıllık olarak değiştirebilir.

Ayrıca, basit bir ortaklık sözleşmesine veya mülk güveni yönetimi sözleşmesine katılanların, vergilendirme hedefi olarak yalnızca gider tutarı kadar azaltılan geliri kullandıkları da unutulmamalıdır.

9.6.3. Daha fazla satış için satın alınan satın alınan malları değerlendirmek için bir yöntem seçmek

Sanatın 2. paragrafına göre. 346.17 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, vergi mükellefi kullanma hakkına sahiptir Satın alınan malların değerini belirlemek için aşağıdaki yöntemlerden biri:

İlk satın almalar pahasına (FIFO yöntemi);

Son satın almaların maliyetine göre (LIFO yöntemi);

Ortalama maliyetle;

Birim maliyete göre.

Satın alınan malların değerlemesi için seçilen yöntem kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmiştir. Listelenen yöntemlerin her birinin kullanılmasının sonuçları § 4.2.2'de tartışılmaktadır.

9.6.4. Bir vergi döneminde vergi matrahını önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına göre elde edilen zarar tutarı kadar azaltma hakkının kullanılması

Sanatın 7. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.18'i (22 Temmuz 2008 tarih ve 158-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle), vergilendirme hedefi olarak gider tutarı oranında azaltılan geliri kullanan vergi mükellefi, Haklı:

Vergi dönemi sonunda hesaplanan vergi matrahını, vergi mükellefinin basitleştirilmiş vergilendirme sistemini uyguladığı ve geliri vergilendirme konusu olarak gider tutarı kadar azaltılmış olarak kullandığı önceki vergi dönemlerinin sonuçlarına göre elde edilen zarar tutarı kadar azaltın . Bu durumda zarar, Sanat uyarınca belirlenen harcamaların fazlası olarak anlaşılmaktadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16'sı, Sanat uyarınca belirlenen gelir üzerinden. 346.15 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu;

Zararların alındığı vergi dönemini takip eden 10 yıl içerisinde gelecek vergi dönemlerine aktarılması;

Önceki vergi döneminde alınan zarar tutarını cari vergi dönemine aktarın.

Ertesi yıla devredilmeyen zararın tamamı veya bir kısmı sonraki dokuz yılın herhangi bir yılına devredilebilir. Birden fazla vergi döneminde zarar oluşması durumunda, alındıkları sıraya göre gelecek vergi dönemlerine devredilir.

Vergi mükellefi, vergi matrahını zarar miktarına göre azaltma hakkının kullanıldığı süre boyunca, her vergi döneminde oluşan zarar tutarını ve vergi matrahının azaltıldığı tutarı teyit eden belgeleri saklamakla yükümlüdür.

Ayrıca, vergi mükellefinin diğer vergi rejimlerini uygularken elde ettiği zararın, basitleştirilmiş bir vergi sistemine geçişte kabul edilmediği de unutulmamalıdır; Basitleştirilmiş vergi sisteminin uygulanması sırasında oluşan zararlar, diğer vergi rejimlerine geçişte kabul edilmez.

9.7. Emlak vergisi ve ulaştırma vergisine ilişkin muhasebe politikalarının unsurları

Bu vergilere ilişkin muhasebe politikalarının unsurları şunlardır:

Vergi hesaplaması için özel koşulların belirlendiği mülkün ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü;

Yenilikçi mülkiyete sıfır vergi oranı uygulama kararı;

Devlet tescilini geçmeyen mülkleri kaydetme prosedürü;

Araçların ayrı tescili prosedürü.

9.7.1. Vergi hesaplamak için özel koşulların oluşturulduğu mülkün ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürü

Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 376, 380-386'sı, emlak vergisinin hesaplanması ve ödenmesi amacıyla kuruluş, mülkün ayrı bir muhasebesini sağlamalıdır:

Vergilendirilebilir ve vergilendirilemez;

Farklı vergi oranlarıyla vergilendirilir;

İndirimli oranlarda vergilendirilir;

Bilançoda yer alan ayrı bölümler ayrı bir bilançoya tahsis edilmiş;

Kuruluşun bulunduğu yerin dışında yer alan ve ayrı bir bilançoya sahip olan ayrı bölümleri.

Vergi amaçlı olarak muhasebe politikasında belirtilen sabit varlık grupları için mülkün ayrı muhasebeleştirilmesi prosedürünün belirtilmesi tavsiye edilir.

9.7.2. Yenilikçi mülkiyete sıfır vergi oranı uygulama kararı

06/07/2011 tarihli ve 132-FZ sayılı Federal Kanun uyarınca, 2012 yılından itibaren kuruluşlar olabilmek Bu vergi için sıfır oran uygulayın.

Yenilikçi mülk şunları içerir:

Tesisin Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından oluşturulan Listeye uygun olması koşuluyla yüksek enerji verimliliğine sahip tesisler;

Yüksek enerji verimliliği sınıfına sahip nesneler, bu tür nesnelerin enerji verimliliği sınıflarının bir tanımına sahip olması şartıyla.

Bu avantajın geçerlilik süresi kayıt tarihinden itibaren üç yıldır.

9.7.3. Araçların ayrı tescili prosedürü

Nakliye vergisini hesaplamak ve ödemek için araçların ayrı kayıtlarının tutulması gerekir:

Vergilendirilebilir ve bu vergiye tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 358. Maddesi);

Bulundukları yerde (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 363. Maddesi).

Yukarıdaki araçların ayrı tescili prosedürü belirtmeniz tavsiye edilir vergi amaçlı muhasebe politikalarında.

Kendini kontrol etmeye yönelik sorular

1. Vergi amaçlı muhasebe politikalarının amacı nedir?

2. Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının ana unsurlarını adlandırın.

3. Gelir vergisi matrahını oluştururken gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesinde hangi yöntemler kullanılabilir?

4. Doğrudan giderlerin listesini kuruluşun kendisi belirleyebilir mi?

5. Vergi muhasebesinde sabit kıymetler için amortismanın hesaplanmasında hangi yöntemler kullanılabilir?

6. Bonus amortisman kullanan bir kuruluşun sonuçları nelerdir?

7. Gelir vergisinin vergi matrahını belirlemek için satın alınan malların değerlemesinde hangi yöntemler kullanılıyor?

8. Gelir vergisi matrahının belirlenmesinde hangi rezervler oluşturulabilir?

9. Menkul kıymetlere ilişkin gelir vergisine ilişkin muhasebe politikasının ana unsurlarını adlandırın.

10. KDV muhasebe politikasının ana unsurlarını belirtiniz.

11. Uzun üretim döngüsüne sahip mal üreten kuruluşların KDV matrahını belirleme özellikleri nelerdir?

12. Tüm kuruluşlar KDV'yi üç ayda bir bildirebilir mi?

13. Vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemlerde kullanılan mallara (iş, hizmetler) ilişkin “girdi” KDV'sinin ayrı muhasebeleştirilmesine ilişkin olası seçenekleri belirtin.

14. Basitleştirilmiş vergi sistemini uygularken muhasebe politikasının unsurlarını adlandırın.

15. Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşlar hangi vergilendirme nesnelerine başvurma hakkına sahiptir?

Vergi amaçlı muhasebe politikasının temel unsurları. Kâr vergisi amaçlı muhasebe politikasının temel unsurları Vergi amaçlı kurumsal muhasebe politikasının unsurları

özel ders

İyi çalışmanızı bilgi tabanına göndermek basittir. Aşağıdaki formu kullanın

2.2 Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine geçiş sırasında bir vergi planlama aracı olarak muhasebe politikası

Benzer belgeler

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası

Gelir vergisi ve avans ödemelerinin hesaplanmasına ilişkin prosedür

Kârın ayrı bölümler arasında dağıtımı

Arsa hakları edinme maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

KDV muhasebe politikası

Kâr vergisi amaçlı muhasebe politikasının temel unsurları Vergi amaçlı kurumsal muhasebe politikasının unsurları

KDV beyannamesindeki hatalar şimdi nasıl düzeltilir KDV hatası zag nasıl düzeltilir

İngilizce öğrenmek için ücretsiz programlar indir

Kategoriler

En son makaleler

Gelecek Mükemmel Zaman - tamamlanmış gelecek zaman

İngilizce'de bileşik sıfatlar

Piyasa finansal araçlarının açık uçlu karşılıklı yatırım fonu "Arsagera - karma yatırım fonu Kaynakların mülkiyet şekline göre bölümü

Bu fenomen nasıl yayıldı?

Aileler için yeni bir devlet ipotek destek programı

Nakit akışı nasıl başlatılır ve zenginliğin hayatınıza girmesine nasıl izin verilir? Görselleştirme "Para Mıknatısı"

Bireysel girişimciler ve tüzel kişiler için emeklilik raporu alma düzenlemeleri (Rusya Emeklilik Fonu'ndan alıntı)

Hastalık izni sırasında işten çıkarma: Bir çalışan hastalık sırasında işten çıkarılabilir mi?

Ücretlerin ödenmesinde gecikme olması halinde işin durdurulması

Reklam

Vergi amaçlı muhasebe politikasının temel unsurları. Kâr vergisi amaçlı muhasebe politikasının temel unsurları Vergi amaçlı kurumsal muhasebe politikasının unsurları

özel ders

İyi çalışmanızı bilgi tabanına göndermek basittir. Aşağıdaki formu kullanın

2.2 Basitleştirilmiş vergi sisteminden genel vergi rejimine geçiş sırasında bir vergi planlama aracı olarak muhasebe politikası

Benzer belgeler

Gelir vergisine ilişkin muhasebe politikası

Gelir vergisi ve avans ödemelerinin hesaplanmasına ilişkin prosedür

Kârın ayrı bölümler arasında dağıtımı

Arsa hakları edinme maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi

KDV muhasebe politikası

İlgini çekebilir:

Kategoriler

En son makaleler

Reklam