Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը. Շահութահարկի նպատակների համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը Հարկային նպատակներով ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

Ներածություն

Կազմակերպության ղեկավարության կողմից ընդունված կարևոր որոշումներն են հարկային հաշվառման հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության նախապատրաստումն ու հաստատումը: Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն ձևավորելիս պետք է ելնել այն փաստից, որ լավ ձևավորված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է օգնել լուծելու կազմակերպության համար այնպիսի կարևոր խնդիր, ինչպիսին հարկային օպտիմալացումն է: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման արվեստը կայանում է տվյալ կազմակերպության համար հաշվապահական հաշվառման օպտիմալ մեթոդների ընտրության մեջ, որոնք թույլ են տալիս օրինականորեն նվազեցնել հարկային բեռը:

Գործողությունների ցանկը, որոնք թույլ են տալիս խնայել հարկերի վրա, օգտագործելով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, ներառում է օգտագործված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի գնահատում և հնարավոր այլընտրանքային տարբերակների օգտագործման վերլուծություն: Եկամուտների և ծախսերի որոշման, դրանց ճանաչման, գնահատման, բաշխման, հաշվառման բոլոր հարցերը, որոնք անհասկանալի կամ երկիմաստ են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում կամ ընդհանրապես նախատեսված չեն, պետք է դառնան հաշվապահական քաղաքականության հարցեր: Իսկ եթե դրանք համահունչ են գործող օրենսդրության այլ նորմերին, ապա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կօգնի նվազեցնել հարկային վճարումները և շահել վեճը հարկային մարմնի հետ։

Հարկ վճարողը ինքնուրույն մշակում և հաստատում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված շրջանակներում: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրվելիք դրույթների ամենամեծ թիվը վերաբերում է եկամտահարկի հաշվարկին:

Այնուամենայնիվ, հարկ է նշել, որ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարևորությունը թերագնահատված է շատ ձեռնարկությունների կողմից, որոնցում դրանց զարգացումը ֆորմալ վերաբերվում է, և որոշ տարրերի կիրառման հետևանքները ուսումնասիրված չեն:

Այս թեմայի արդիականությունը կայանում է նրանում, որ անհրաժեշտ է ուսումնասիրել շահութահարկի նպատակների համար օպտիմալ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորումը, մոդելավորել դրա մշակման չափանիշները և ձևավորման սկզբունքները՝ կազմակերպության գործունեության տեսակներին համապատասխան:

Այս դասընթացի աշխատանքը գրելու նպատակը կորպորատիվ շահույթի հարկման նպատակով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերի մանրամասն ուսումնասիրությունն է:

Այս նպատակին հասնելու համար պետք է կատարվեն հետևյալ առաջադրանքները.

բացահայտել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության էությունը հարկային նպատակներով.

բնութագրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը շահութահարկի նպատակներով.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով դիտարկել որպես հարկային պլանավորման գործիք պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի անցնելու ժամանակ:

Ուսումնասիրության առարկան եկամտային հարկի գանձման ժամանակ պետության և հարկատուի հարաբերություններն են:

Ուսումնասիրության առարկան շահութահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման կանոնակարգերն են:

Հետազոտության ընթացքում կիրառվել են ընդհանուր գիտական մեթոդներ՝ վերլուծություն և սինթեզ, համեմատություն, ինդուկցիա և դեդուկցիա։

Աշխատությունը գրելու տեսական հիմք են հանդիսացել օրենսդրական և կարգավորող ակտերը, գիտական գրականության աղբյուրները, ինչպես նաև պարբերականների հոդվածները։

1. Շահութահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

1.1 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության էությունը հարկային նպատակներով և դրա փոփոխման դեպքերը

Կազմակերպության հարկային հաշվառման քաղաքականության հայեցակարգը որպես անկախ նորմատիվորեն ներդրվել է 2002 թ., Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167. Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, որը գործում էր այն ժամանակ, հարկային հաշվառման քաղաքականության սահմանում չկար: Ռուսաստանի Դաշնության 2006 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 137-FZ Դաշնային օրենքը Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ կետի 2-րդ կետը ավելացվել է մի կետ. «Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով թույլատրված մեթոդների (մեթոդների) մի շարք է եկամուտների և (կամ) ծախսերի որոշման համար. դրանց ճանաչումը, գնահատումը և բաշխումը, ինչպես նաև հարկ վճարողի ֆինանսատնտեսական գործունեության համար անհրաժեշտ այլ ցուցանիշների հաշվառում:

Դա Արվեստի այս հավելման շնորհիվ է: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-ը, 2007 թվականի հունվարի 1-ից կազմակերպություններից պահանջվում է կազմել և հաստատել 2 փաստաթուղթ՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն և հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն:

Այսպիսով, «հարկային հաշվառման քաղաքականություն» կամ «հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային նպատակներով» հասկացությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով թույլատրված հարկային հաշվառման մեթոդների մի շարք է, որն ընտրվել է որոշակի կազմակերպության կողմից՝ հարկումը օպտիմալացնելու նպատակով:

Գրեթե յուրաքանչյուր հարկատու պետք է ընտրի այս կամ այն հարկային տարբերակ: Կատարված ընտրության օգտին կայացված որոշումը պետք է փաստաթղթավորվի:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հաստատվի կազմակերպության ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հրահանգով) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 12-րդ կետ և 313-րդ հոդված): Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ պատվերի միասնական, «կոշտ» ձև չկա:

Կազմակերպության կողմից հարկային նպատակներով որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կիրառվում է դրա հաստատման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից: Սույն փաստաթուղթն ընդունվում է կազմակերպության կողմից որպես ամբողջություն և պարտադիր է նրա բոլոր առանձին ստորաբաժանումների օգտագործման համար:

Ի սկզբանե ենթադրվում է, որ կազմակերպությունը հարկային հաշվառման քաղաքականություն է կիրառում ստեղծման պահից մինչև լուծարման պահը։ Հետեւաբար, եթե այն չի փոխվում, ապա ամեն տարի նորից վերցնելու կարիք չկա։ Հարկային հաշվառման քաղաքականությունը, որի գործողության ժամկետը կարգով չի սահմանափակվում օրացուցային տարով, կիրառվում է մինչև նոր հաշվապահական քաղաքականության հաստատումը: Անհրաժեշտության դեպքում կարող են փոփոխություններ կատարել ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ տրված առանձին հրամանով: Այնուամենայնիվ, եթե կան բազմաթիվ փոփոխություններ, ավելի նպատակահարմար է որդեգրել հաշվապահական հաշվառման նոր քաղաքականություն:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կարող են կատարվել երկու դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված).

Առաջին դեպքում հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններն ընդունվում են նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, այսինքն՝ հաջորդ տարվանից: Երկրորդ դեպքում՝ ոչ շուտ, քան նշված օրենսդրության նորմերի փոփոխություններն ուժի մեջ մտնելու պահից։

Գործունեության նոր տեսակների ի հայտ գալու դեպքում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ լրացումներ կարող են կատարվել հաշվետու տարվա ցանկացած ժամանակ: Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է որոշել և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլել հարկային նպատակներով այս տեսակի գործունեության հաշվառման սկզբունքներն ու կարգը:

1.2 Շահութահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը

Եկամտային հարկի հաշվարկման նպատակով հարկային հաշվառման վարման կարգը նախատեսում է մեծ թվով տարբեր տարբերակներ: Հետևաբար, ցանկացած ձեռնարկություն կարող է իր համար մշակել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն շահութահարկի վերաբերյալ, որը լիովին հաշվի է առնում իր գործունեության նրբությունները:

1.Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման եղանակը եկամտահարկի նպատակներով.

Եկամտահարկի հարկային բազայի ձևավորման առանցքային կետը հարկ վճարողի կողմից եկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդի ընտրությունն է: Հարկային հաշվառման մեջ եկամուտներն ու ծախսերը հաշվառվում են հաշվեգրման կամ կանխիկ եղանակով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի համաձայն, հաշվեգրման մեթոդի համաձայն, հարկային նպատակներով եկամուտը ճանաչվում է այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որում այն տեղի է ունեցել, անկախ դրամական միջոցների, այլ գույքի (աշխատանքի) փաստացի ստացումից: ծառայություններ) և (կամ) սեփականության իրավունքը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի համաձայն, հաշվեգրման մեթոդով հարկային նպատակներով ընդունված ծախսերը ճանաչվում են որպես այդպիսին այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որին վերաբերում են, անկախ դրամական միջոցների փաստացի վճարման ժամանակից և ( կամ) վճարման այլ ձև:

Եկամուտներ և ծախսեր՝ կապված մի քանի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների հետ, և եթե եկամուտների և ծախսերի միջև կապը չի կարող հստակ սահմանվել կամ որոշվում է անուղղակիորեն, եկամուտը հարկ վճարողի կողմից բաշխվում է ինքնուրույն՝ հաշվի առնելով եկամուտների և ծախսերի միատեսակ ճանաչման սկզբունքը։ .

Այնուամենայնիվ, ինչպես ցանկացած կանոն, այս ալգորիթմից կան բացառություններ: Այսպիսով, որոշ ոչ գործառնական եկամուտներ ներառվում են հարկային բազայում միայն դրամական միջոցների փաստացի ստացումից հետո։ Օրինակ՝ գումարներ ստանալու օրը, այլ կազմակերպությունների գործունեությանը սեփական կապիտալում մասնակցությունից ստացված շահաբաժինները, անվճար ստացված միջոցները և ծախսերի մեջ ներառված ոչ առևտրային կազմակերպություններին նախկինում վճարված մուծումների գումարը (հոդված 271): , Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 4-րդ կետը) հաշվի են առնվում: Փողի փաստացի փոխանցումը անհրաժեշտ է նաև ապահովագրական պայմանագրերով նախատեսված ծախսերը հաշվառելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Հաշվարկային մեթոդով հաշվետու (կամ հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված արտադրության և վաճառքի ծախսերը պետք է բաժանվեն ուղղակի և անուղղակի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Անուղղակի ծախսերն ամբողջությամբ հաշվի են առնվում ընթացիկ ժամանակաշրջանում, իսկ ուղղակի ծախսերը ծախսվում են միայն այն մասով, որը բաժին է ընկնում այս հաշվետու ժամանակաշրջանում վաճառված ապրանքներին:

Հարկային և հաշվապահական հաշվառման նպատակով կարող եք սահմանել ուղղակի ծախսերի նույն ցանկը: Սա հնարավորություն կտա չկիրառել PBU 18/02 նորմերը։ Ուղղակի ծախսերի ցանկը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, նույնիսկ եթե այն լիովին համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածում նշված ցանկին:

Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը կարող է օգտագործվել միայն այն կազմակերպությունների կողմից, որոնց միջին եկամուտը նախորդ չորս եռամսյակների ընթացքում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից չի գերազանցել 1,000,000 ռուբլին: եռամսյակի համար (ԼՂՀ 273-րդ հոդված): Բայց եթե տարվա ընթացքում եկամուտը պարզվի, որ այս ցուցանիշից ավելին է, կազմակերպությունը ստիպված կլինի անցնել հաշվեգրման մեթոդին։ Այս դեպքում բոլոր եկամուտներն ու ծախսերը պետք է վերահաշվարկվեն տարվա սկզբից՝ համաձայն սույն մեթոդի: Հետևաբար, եթե հարկ վճարողի եկամուտը մոտ է այն մակարդակին, որով կանխիկի մեթոդի կիրառումն անհնար է, ապա ավելի լավ է սկզբում հաստատել հաշվեգրման մեթոդը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Կանխիկ եղանակով եկամուտը գոյանում է միայն բանկային հաշվին (կանխիկ) դրամի փաստացի մուտքից կամ գույքի փաստացի մուտքից հետո: Եկամուտ կլինի նաև պարտքը այլ եղանակով (հաշվանցում, փոխհատուցում և այլն) մարելիս։

Եկամուտների և ծախսերի որոշման կանխիկ եղանակով եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի է առնվում ապրանքների կանխավճարը:

Հարկային հաշվառման մեջ հումքը, նյութերը և գնված ապրանքները գնահատելու համար օգտագործվում են հետևյալ մեթոդները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածի 8-րդ կետ և 268-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

գնահատման մեթոդ, որը հիմնված է գույքագրման միավորի (ապրանքների) արժեքի վրա.

միջին ծախսերի գնահատման մեթոդ;

գնահատման մեթոդ՝ հիմնված առաջին ձեռքբերումների արժեքի վրա (FIFO);

գնահատման մեթոդ՝ հիմնված վերջին ձեռքբերումների արժեքի վրա (LIFO):

Գնահատման մեթոդը, որը հիմնված է գույքագրման միավորի արժեքի վրա (հիմնված ապրանքի միավորի արժեքի վրա) պետք է օգտագործվի նրանց կողմից, ովքեր աշխատում են ապրանքների (հումքի կամ նյութերի) հետ, որոնք ունեն բարձր արժեք և որոշակի եզակիություն: Սա, օրինակ, թանկարժեք արդյունաբերական սարքավորումներն են, թանկարժեք քարերից պատրաստված արտադրանքը և այլն։

Միջին արժեքի մեթոդը կիրառվում է մեծ քանակությամբ ապրանքների (հումք) և զգալի վաճառքի ծավալների (մանրածախ) համար։ Այլ մեթոդների կիրառումը այս դեպքում դժվար է ժամանակի զգալի ծախսերի պատճառով։

Գնահատման մեթոդը, որը հիմնված է վերջին ձեռքբերումների արժեքի վրա (LIFO) շահավետ է, եթե վաճառված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը մշտապես աճում է (օրինակ՝ գնաճի պայմաններում): Նման իրավիճակում LIFO մեթոդի կիրառումը կբարձրացնի նյութական ծախսերը (ապրանքների գնման արժեքը), ինչը կնվազեցնի հարկային բազան։

Առաջին ձեռքբերումների արժեքի վրա հիմնված գնահատման մեթոդը (FIFO) նպատակահարմար է օգտագործել, եթե առկա է վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի նվազման մշտական միտում:

Համաձայն PBU 5/01-ում կատարված փոփոխությունների՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մարտի 26-ի թիվ 26 n.-ի հրամանով, 2008 թվականի հունվարի 1-ից, LIFO մեթոդը չի օգտագործվում հաշվապահական հաշվառման մեջ պաշարներ (ներառյալ՝ գնված) թողարկելիս. ապրանքներ) արտադրության մեջ: Հետևաբար, եթե կազմակերպությունը ցանկանում է մոտեցնել հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումը, ապա հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ անհրաժեշտ է ամրագրել նույն մեթոդը, որն օգտագործվում է հաշվապահության մեջ:

Արվեստի 1-ին կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը նախատեսում է մաշվածության հաշվարկման երկու եղանակ՝ գծային և ոչ գծային:

Գծային մեթոդի էությունն այն է, որ մաշվող գույքի օբյեկտի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում հաշվեգրված մաշվածության գումարը որոշվում է որպես դրա սկզբնական (փոխարինման) արժեքի և այս օբյեկտի համար որոշված մաշվածության դրույքաչափի արտադրանք (էջ 259.1): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Սա արժեզրկման ամենապարզ (թեև ոչ ամենաարդյունավետ) մեթոդն է: Ամորտիզացվող գույքի արժեքը փոխանցվում է ծախսերին` կորպորատիվ եկամտահարկի հավասարաչափ հաշվարկման նպատակով: Այս մեթոդը կիրառելիս մաշվածությունը հաշվարկվում է առանձին՝ մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի համար:

Ոչ գծային մաշվածության մեթոդի կիրառման առանձնահատկությունները սահմանված են Արվեստում: 259.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այս մեթոդը թույլ է տալիս մաշվող գույքի արժեքի մեծ մասը փոխանցել դրա օգտակար ծառայության սկզբում հարկային հաշվառման ծախսերին:

Այս մեթոդը կիրառելիս մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ թե մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի, այլ մաշվածության յուրաքանչյուր խմբի կամ ենթախմբի համար: Այդ նպատակների համար, երբ հարկ վճարողը օգտագործում է ոչ գծային մեթոդ, մաշվածության խմբերի (ենթախմբերի) ընդհանուր մնացորդը ձևավորվում է որպես յուրաքանչյուր ամորտիզացիոն խմբում (ենթախմբում) ներառված օբյեկտների ընդհանուր արժեք:

Ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերի, շինությունների, փոխանցման սարքերի և ոչ նյութական ակտիվների համար մաշվածությունը կարող է հաշվարկվել միայն գծային մեթոդով: Այս կանոնը ամրագրված է Արվեստի 3-րդ կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259. Ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերը ներառում են 20 տարուց ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող գույք:

Հարկ վճարողների մյուս բոլոր ակտիվների համար կարող է օգտագործվել միայն մաշվածության մեթոդը, որը նշված է նրա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ներկայումս մաշվածության հաշվարկման եղանակը կարող է փոփոխվել։ Փոփոխությունները թույլատրվում են հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից: Այս դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի մաշվածության հաշվարկման ոչ գծային մեթոդից անցնել գծային մեթոդին ոչ ավելի, քան հինգ տարին մեկ անգամ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ընկերության բոլոր մաշվող ակտիվների համար (բացառությամբ ութերորդից տասներորդ մաշվածության խմբերի) պետք է օգտագործվի մաշվածության հաշվարկման մեկ մեթոդ:

Եթե ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը դառնում է 20,000 ռուբլուց պակաս, ապա նշված արժեքին հասնելու ամսվան հաջորդող ամսվա ընթացքում, եթե այդ ընթացքում համապատասխան ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը չի աճել որպես օբյեկտների ամորտիզացվող գույքի շահագործման հանձնելու արդյունքում հարկ վճարողն իրավունք ունի լուծարել նշված խումբը (ենթախումբը), իսկ ընդհանուր մնացորդի արժեքը վերագրվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերին (Հարկերի 259.2-րդ հոդվածի 12-րդ կետ). Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք):

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների ծախսերը ոչ ավելի, քան 10% (ոչ ավելի, քան 30% հաստատվածի նկատմամբ): երրորդից յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբերին պատկանող ակտիվներ) հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի (բացառությամբ անվճար ստացված հիմնական միջոցների). Այս հնարավորությունը ընձեռվում է նաև հիմնական միջոցների ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, վերակառուցման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքում կատարված ծախսերի համար։

Այս կանոնը չի տարածվում կազմակերպության կողմից հիմնադիրներից ստացված գույքի վրա, ինչպես նաև այն հիմնական միջոցների վրա, որոնք ամորտիզացիոն գույք չեն:

6.Պահուստների ստեղծում.

Կազմակերպությունները, որոնք ճանաչում են ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից եկամուտներն ու ծախսերը հաշվեգրման սկզբունքով, կարող են ապագա ծախսերի համար պահուստներ ստեղծել: Պահուստների ստեղծումը թույլ է տալիս որոշակի տեսակի ծախսեր հավասարաչափ ներառել ծախսերի մեջ՝ եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով։

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ անհրաժեշտ է որոշել, թե կազմակերպությունը ինչ պահուստներ կստեղծի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի նորմերի համաձայն, կազմակերպությունը կարող է ստեղծել պահուստներ.

աշխատողներին արձակուրդների առաջիկա վճարման համար, ծառայության երկարության համար տարեկան վարձատրության վճարում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324.1-րդ հոդված).

հիմնական միջոցների առաջիկա վերանորոգում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260-րդ հոդված);

երաշխիքային վերանորոգում և երաշխիքային սպասարկում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267-րդ հոդված);

կասկածելի պարտքերի համար ծախսերի ձևավորում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդված);

հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանության ապահովման նպատակով հատկացված առաջիկա ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267.1 հոդված):

Հարկի գումարը հարկային ժամանակաշրջանի վերջում որոշվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն: Եկամտային հարկ վճարող հարկ վճարողն իրավունք ունի ընտրել հարկային ժամանակահատվածում կանխավճարների վճարման երկու տարբերակներից մեկը:

Հարկ վճարողները պետք է ամեն ամիս (մինչև 28-ը) վճարեն կանխավճար։ Ընդ որում, այս վճարի հաշվարկման կարգը կախված է այն եռամսյակից, որում այն հաշվարկվում է։ Այսպիսով, 1-ին եռամսյակում ամսական վճարումն ընդունվում է նախորդ տարվա 4-րդ եռամսյակում վճարված ամսական վճարին հավասար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետ): 2-րդ եռամսյակում ամսական վճարման գումարը կկազմի վճարված հարկի գումարի մեկ երրորդը, համապատասխանաբար, 1-ին եռամսյակում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 3-րդ կետի 2-րդ կետ): Իսկ 3-րդ և 4-րդ եռամսյակներում ամսական կանխավճարը որոշվում է նախորդ երկու եռամսյակների հարկերի գումարների տարբերության մեկ երրորդով։ Այսինքն՝ 3-րդ եռամսյակի համար հաշվարկման բանաձևը կլինի հետևյալը՝ ամսական կանխավճար = (2-րդ եռամսյակի հարկի գումարը - 1-ին եռամսյակի հարկի գումարը)/3. Իսկ 4-րդ եռամսյակի համար սա այսպիսին է՝ ամսական կանխավճար = (3-րդ եռամսյակի հարկի գումարը - 2-րդ եռամսյակի հարկի գումարը)/3.

Ինչպես տեսնում եք, ամսական կանխավճարի հաշվարկը ներառում է այնպիսի ցուցանիշ, ինչպիսին է եռամսյակի հարկի չափը: Այստեղ պետք է հիշել, որ այն պարտադիր չէ, որ հավասար լինի ամսական կանխավճարների գումարմամբ ստացված գումարին։ Բանն այն է, որ եռամսյակի համար հարկի չափը որոշվում է եռամսյակի փաստացի ստացված շահույթի հիման վրա։ Ըստ այդմ՝ այդ գումարը փոխանցվում է եռամսյակի ավարտից հետո (մինչև հաջորդ ամսվա 28-ը)։ Եռամսյակի ընթացքում կատարված կանխավճարները հաշվանցվում են, և համապատասխանաբար միայն տարբերությունն է մուտքագրվում բյուջե։ Եթե պարզվի, որ այս տարբերությունը բացասական է, ապա կազմակերպությունը կունենա հարկի գերավճար, որը կարող է վերադարձվել կամ հաշվանցվել՝ համապատասխան դիմում ներկայացնելով տեսչություն (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդված):

Վերոնշյալ տարբերակի այլընտրանքը ամսական վճարումների փոխանցումն է, որը հաշվարկվում է ստացված փաստացի շահույթի հիման վրա: Եկամտային հարկի վճարման այս եղանակով հաշվապահը պետք է ամսական վերահսկի կազմակերպության աշխատանքի իրական արդյունքները՝ հաշվեգրման հիմունքով որոշելով անցած ժամանակաշրջանի շահույթը: Եվ այս շահույթից ամեն ամիս որոշվում է հարկի կանխավճարի չափը։ Այսինքն՝ վճարումն այս դեպքում որոշվում է բանաձևով՝ կանխավճար = (կանխավճարներ հարկային ժամանակաշրջանի նախորդ ամիսների համար՝ կուտակային շահույթ) x հարկի դրույքաչափ։ Այս գումարը բյուջե պետք է փոխանցվի մինչեւ հաջորդ ամսվա 28-ը։ Այս դեպքում բյուջեին լրացուցիչ վճարումներ պետք չէ կատարել (այսինքն՝ եռամսյակային վճարումներ չկան):

Կանխավճարների վճարման երկրորդ եղանակին կարող եք անցնել միայն հարկայինին ծանուցելուց հետո ոչ ուշ, քան հարկային ժամանակաշրջանին նախորդող տարվա դեկտեմբերի 31-ը, որում անցում է կատարվելու այս կանխավճարային համակարգին:

Միևնույն ժամանակ, կազմակերպությունները, որոնց վաճառքից եկամուտները նախորդ չորս եռամսյակների ընթացքում չեն գերազանցում միջինը 10,000,000 ռուբլի: յուրաքանչյուր եռամսյակի համար բյուջետային հիմնարկները և հարկատուների որոշ այլ կատեգորիաներ վճարում են միայն եռամսյակային կանխավճարներ՝ հիմնվելով հաշվետու ժամանակաշրջանի արդյունքների վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Առանձին ստորաբաժանումների գտնվելու վայրում եկամտահարկի վճարման վերաբերյալ հարկ վճարողի ընտրությունը նախատեսված է Արվեստի դրույթներով: 288 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Նախ, եթե հարկ վճարողը մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ ունի Ռուսաստանի Դաշնության մեկ հիմնադիր սուբյեկտի տարածքում, նա չի կարող շահույթ բաշխել այդ ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրին: Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն ընտրի առանձին բաժին, որի միջոցով հարկը կվճարվի Ռուսաստանի Դաշնության այս սուբյեկտի բյուջե:

Տարածաշրջանային բյուջե վճարման ենթակա հարկի գումարը ձևավորվում է շահույթի մասնաբաժնի հիման վրա, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության այս բաղկացուցիչ սուբյեկտի տարածքում գտնվող առանձին ստորաբաժանումների ցուցանիշների ամբողջությունից:

Երկրորդ, առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրում հարկը հաշվարկվում է այս բաժնին վերագրվող շահույթի մասնաբաժնից: Բաժնեմասը սահմանվում է որպես աշխատողների միջին թվի (կամ աշխատանքի ծախսերի) մասնաբաժնի և այս առանձին բաժնի մաշվող գույքի մնացորդային արժեքի մասնաբաժինը, համապատասխանաբար, աշխատողների միջին թվաքանակի (կամ աշխատանքի ծախսերի) մեջ: և ամբողջ կազմակերպության համար արժեզրկվող գույքի մնացորդային արժեքը:

Հարկ վճարողը պետք է ընտրություն կատարի՝ կօգտագործի՞ միջին թվաքանակի ցուցիչը, թե՞ աշխատուժի ծախսերի ցուցանիշը։ Այս դեպքում ընտրված ցուցանիշը պետք է մնա անփոփոխ ամբողջ հարկային ժամանակահատվածում:

2. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով որպես գործիք հարկային պլանավորման համակարգի համար

2.1 Հարկային պլանավորման էությունը

հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկման շահույթ

Հարկային պլանավորման հիման վրա իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից բոլոր հարկային օպտիմալացման մեթոդների ամբողջական կիրառմանն ուղղված միջոցառումների համապարփակ և նպատակային ընդունումը: Հարկային պլանավորումը վերաբերում է հարկ վճարողի նպատակային գործունեությանը, որը բաղկացած է հարկային վճարումների պլանավորված արժեքների որոշումից՝ հաշվի առնելով օպտիմալացման սխեմաները: Հարկային պլանավորման խնդիրն է կազմակերպել հարկային համակարգը նվազագույն ծախսերով առավելագույն ֆինանսական արդյունքների հասնելու համար: Համապարփակ հարկային պլանավորումն իրականացվում է հարկային խորհրդատվության շրջանակներում և հանդիսանում է ձեռնարկության ֆինանսական պլանավորման մաս: Հարկային պլանավորումը ներառում է ընդհանուր առմամբ հարկման օպտիմալացում, հարկային վճարումների օպտիմալացման իրավիճակային սխեմաների մշակում, կառավարման տարբեր որոշումների հարկային հետևանքների ժամանակին վերլուծության համար հարկային համակարգի կազմակերպում: Հարկային վճարումների պլանավորումը որպես հարկային պլանավորման մաս թույլ կտա բիզնեսին ավելի արդյունավետ կառավարել առկա ռեսուրսները: Հարկային պլանավորման հիմնական սկզբունքներն են.

հարկերի օպտիմալացման բոլոր մեթոդների և մեթոդների օրինականությունը.

հարկերի օպտիմալացման սխեմաների ներդրման ծախսարդյունավետությունը.

անհատական մոտեցում կոնկրետ հարկ վճարողի գործունեությանն ու բնութագրերին.

Մշակված հարկման սխեմաների և մեթոդների կիրառման բարդությունն ու բազմակողմանիությունը: Հարկային պլանավորման կազմակերպումը բաղկացած է.

կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության նախնական վերլուծության մեջ.

գործող օրենսդրության ուսումնասիրության, որոշակի հարկ վճարողի հարկային խնդիրների ուսումնասիրության և վերլուծության մեջ՝ հարկային պլանավորման առավել հեռանկարային ոլորտները բացահայտելու նպատակով.

Գործունեության հատուկ տեսակներում գործընկերների և մրցակիցների հարկման օպտիմալացման սխեմաների ուսումնասիրության, ինչպես նաև ձեռնարկությունում հարկման առավել շահավետ մեթոդների կիրառման մեջ:

Ձեռնարկության հարկման օպտիմիզացումը, գործունեության որոշակի տեսակի կամ որոշակի կազմակերպաիրավական ձևի առնչությամբ հարկերի նվազագույնի հասցման առանձին սխեմաներ մշակելը կնվազեցնի հարկային վճարումները: Ազատված միջոցները կարող են ներդրվել բիզնեսի զարգացման համար։ Հարկային պլանավորումն ամենաարդյունավետն է բիզնեսի կազմակերպման փուլում, քանի որ նպատակահարմար է ի սկզբանե գրագետ մոտենալ կազմակերպչական և իրավական ձևի ընտրությանը, ձեռնարկության գրանցման վայրին և ձեռնարկության կազմակերպչական կառուցվածքի զարգացմանը:

Ձեռնարկության գործունեության ընթացքում հարկային պլանավորման կազմակերպումը անհրաժեշտ է մատակարարների և հաճախորդների հետ պայմանագրային հարաբերությունների ձևակերպման, գործարար գործարքների իրականացման և այլնի ժամանակ:

Հարկային պլանավորումը ձեռնարկության ստեղծման, վերակազմակերպման, լուծարման, վերափոխման, միաձուլման և այլնի գործընթացի անբաժանելի մասն է:

Հարկային պլանավորումը միջոցառումների շարք է, որն ուղղված է հարկային վճարումների նվազեցմանը: Այս գործողությունները, առաջին հերթին, բաղկացած են բիզնեսի կառուցվածքից և եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի օրինական օպտիմալացման համար իրավական և հարկային սխեմաների մշակումից: Ի տարբերություն հարկերից խուսափելու, հարկային պլանավորումը լիովին օրինական միջոց է վաստակած գումարը պահելու համար:

2.2 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը որպես հարկային պլանավորման գործիք պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի անցնելու ժամանակ

Կազմակերպությունների անցումը պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի բարդ գործընթաց է Արվեստում նշված սահմանափակումները գերազանցելու պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12-ը (այսուհետ` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք), ինչպես նաև հատուկ հարկային ռեժիմ կիրառելուց կամավոր հրաժարվելը:

Պարզեցված հարկային համակարգից վերադառնալով ընդհանուր հարկային ռեժիմին՝ կազմակերպությունը կարող է նվազեցնել հարկային բեռը՝ օգտագործելով.

հարկային օրենսդրության «բացերը».

հարկային արտոնություններ;

կազմակերպության գործունեության տեսակի փոփոխություն.

հաշվապահական հաշվառման տարբերակներ, որոնք արտացոլված են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ.

Դիտարկենք հարկային պլանավորման առաջին և չորրորդ մեթոդները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքով կատարված փոփոխությունների կապակցությամբ հարց է առաջանում հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման մեթոդի փոփոխման օրինականության մասին, որոնք չեն մաշվածության ընթացքում: ընդհանուր հարկային ռեժիմի կիրառում, որն ունի մնացորդային արժեք՝ պարզեցված հարկման համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում միասնական հարկը հաշվարկելիս որպես ծախս հաշվի չառնված ամբողջ գումարով.

Արվեստի 3-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25-ը ասում է հետևյալը. եթե կազմակերպությունն անցում է կատարում պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի և ունի հիմնական միջոցներ, որոնց ձեռքբերման ծախսերը (շինարարություն, արտադրություն, ստեղծում և այլն) կատարվել են. ընդհանուր ռեժիմի կիրառման ժամանակահատվածում մինչև պարզեցված հարկային համակարգին անցնելը, պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածում ամբողջությամբ չեն փոխանցվում ծախսերին, հարկային հաշվառման մեջ անցման ամսաթվի դրությամբ այդ օբյեկտների մնացորդային արժեքը կազմում է. որոշվում է պարզեցված հարկային համակարգին անցնելու ամսաթվին որոշված մնացորդային արժեքը պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածի համար որոշված ծախսերի չափով:

Այն օրը, երբ կազմակերպությունը վերադառնում է ընդհանուր հարկման ռեժիմին, հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը հարկային հաշվառման մեջ հաշվարկվում է բանաձևով.

OSn2 = OSn1 - P,

որտեղ OSn2-ը հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքն է հարկային հաշվառման մեջ այն օրվա դրությամբ, երբ կազմակերպությունը վերադարձնում է ընդհանուր հարկային ռեժիմին, ռուբլի.

OSn1 - պարզեցված հարկային համակարգին անցնելու օրվա դրությամբ որոշված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը, ռուբ.;

Ռ - պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածի համար որոշված ծախսերի չափը, ռուբ.

Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանի համար որոշված ծախսերը հաշվետու ժամանակաշրջանների համար ընդունվում են հավասար բաժիններով հետևյալ հաջորդականությամբ.

մինչև 3 տարի ներառյալ հիմնական միջոցների հետ կապված՝ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման առաջին օրացուցային տարվա ընթացքում.

3-ից 15 տարի ներառյալ օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող հիմնական միջոցների նկատմամբ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման առաջին օրացուցային տարվա ընթացքում՝ արժեքի 50%-ը, երկրորդ օրացուցային տարում՝ արժեքի 30%-ը և երրորդ օրացուցային տարում. - արժեքի 20%;

15 տարուց ավելի օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող հիմնական միջոցների հետ կապված՝ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման առաջին 10 տարիների ընթացքում հիմնական միջոցների արժեքի հավասար բաժիններով:

Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակաշրջանում հիմնական միջոցների ձեռքբերման դեպքում (անկախ հարկման կիրառվող օբյեկտից), ընդհանուր հարկային համակարգին անցնելու դեպքում դրանց մնացորդային արժեքը հարկային հաշվառման մեջ չի որոշվում:

Այսպիսով, պարզեցված հարկային համակարգից կազմակերպության ընդհանուր հարկային ռեժիմին անցնելու օրը անհրաժեշտ է հաստատել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կարգադրություն և դրանում արտացոլել տեղեկատվությունը հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության մեթոդի մասին:

Մաշվածության հաշվարկման եղանակը (գծային կամ ոչ գծային) մաշվող գույքի բոլոր օբյեկտների նկատմամբ սահմանում է հարկ վճարողը ինքնուրույն: Ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերի, շինությունների և փոխանցման սարքերի համար պետք է օգտագործվի միայն գծային մաշվածության մեթոդը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս կազմակերպություններին փոխել մաշվածության հաշվարկման եղանակը հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից: Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողն իրավունք ունի ամորտիզացիայի հաշվարկման ոչ գծային մեթոդից անցնել գծային մեթոդին ոչ ավելի, քան հինգ տարին մեկ անգամ, սակայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանափակում ամորտիզացիայի հաշվարկի քանակը: գծային մեթոդը ոչ գծային մեթոդին:

Օրենքով չի կարգավորվում մաշվածության հաշվարկման ոչ գծային մեթոդից գծայինին անցնելու հարցը և, ընդհակառակը, կազմակերպությունը պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի վերադարձնելիս:

Դիտարկենք երկու իրավիճակ, երբ պարզեցված հարկային համակարգից վերադառնալով ընդհանուր հարկային ռեժիմին՝ կազմակերպությունը (տես աղյուսակը).

չի փոխում ամորտիզացիայի հաշվարկման եղանակը, որը գործում էր մինչև պարզեցված հարկման համակարգին անցնելը.

) փոխում է մաշվածության հաշվարկման եղանակը. Ոչ գծային մեթոդով մաշվածության գումարը կլինի.

որտեղ A-ն համապատասխան ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) համար մեկ ամսվա ընթացքում հաշվեգրված մաշվածության գումարն է, - համապատասխան մաշվածության խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը, - համապատասխան մաշվածության խմբի (ենթախմբի) մաշվածության դրույքաչափը:

Հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի (OSn2) հաշվարկը պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմ վերադարձնելու ամսաթվի դրությամբ (գործարկման ժամկետը` 17.05.2007; օգտակար ժամկետը` 40 ամիս; ընդհանուր հարկային ռեժիմից անցման ամսաթիվը. պարզեցված հարկային համակարգին - 01/01. 2008; պարզեցված հարկային համակարգից վերադարձի ամսաթիվը ընդհանուր հարկային ռեժիմ - 04/01/2010; սկզբնական արժեքը՝ 700,000 ռուբլի)

Հիմնական միջոցների օբյեկտի բնութագրերը Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման եղանակը գծային ոչ գծային մաշվածության գումարը ընդհանուր հարկային ռեժիմի կիրառման ժամանակաշրջանի համար, ռուբ. ռուբ.577,500,467,630 Ծախսերի գումարը (P) պարզեցված հարկման համակարգի կիրառման առաջին տարվա համար, 288 750233 810 RUB Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման երկրորդ տարվա ծախսերի գումարը (P), 173 229014 ռուբլի (ծախսերի գումարը): P) պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման երրորդ տարվա համար՝ 28 87523 380 ռուբլի Ընդհանուր ծախսեր (P) պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ընթացքում, ռուբ. 490 875397 480 մնացորդային արժեքը (OSn2) պարզեցվածից վերադարձի օրվա դրությամբ. հարկման համակարգ ընդհանուր հարկման ռեժիմին, ռուբ. 86 62570 150 Յուրաքանչյուր մաշվածության խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը ամսական կրճատվում է այս խմբի (ենթախմբի) համար հաշվեգրված մաշվածության չափով: Եթե ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը 20,000 ռուբլուց պակաս է, հարկ վճարողն իրավունք ունի լուծարել նշված խումբը (ենթախումբը), իսկ ընդհանուր մնացորդի արժեքը վերագրվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերին:

Մեր օրինակում մաշվածության մակարդակը երրորդ մաշվածության խմբի համար կազմում է 5.6%: Եկեք որոշենք մաշվածության չափը մինչև պարզեցված հարկային համակարգին անցնելու ամսաթիվը 2007 թվականի հունիս-դեկտեմբեր ամիսների համար.

A1 = 700,000 x 0,056 = 39,200 ռուբլի;

A2 = (700,000 - 39,200) x 0,056 = 37,005 ռուբլի;

A3 = (700,000 - 39,200 - 37,005) x 0,056 = 34,932 ռուբլի;

A4 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932) x 0,056 = 32,976 ռուբլի;

A5 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976) x 0,056 = 31,130 ռուբլի;

A6 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130) x 0,056 = 29,386 ռուբլի;

A7 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130 - 29,386) x 0,056 = 27,741 ռուբ.

Ընդհանուր հարկային ռեժիմի կիրառման ժամանակաշրջանի մաշվածության ընդհանուր գումարը կկազմի 232,370 ռուբլի, հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը՝ 467,630 ռուբլի:

Ինչպես տեսնում եք, այս իրավիճակում, եթե կազմակերպությունը, ընդհանուր հարկային ռեժիմին վերադառնալուց հետո, շարունակում է օգտագործել մաշվածության հաշվարկման նույն մեթոդը, ինչ մինչև պարզեցված հարկային համակարգին անցնելը` գծային (ոչ գծային), ապա հարկային. Գծային մեթոդով հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը հաշվառելը կկազմի 86625 ռուբլի, ոչ գծային դեպքում՝ 70150 ռուբլի:

Հետևաբար, մաշվածության հաշվարկման գծային մեթոդը կազմակերպության համար շահավետ է ոչ միայն պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելիս, քանի որ միասնական հարկի վրա խնայողությունները կազմում են 14,009 ռուբլի: (490,875 - 397,480) x 15%, բայց նաև ընդհանուր հարկային ռեժիմ վերադառնալուց հետո, քանի որ շահութահարկի խնայողությունները կազմում են 3295 ռուբլի: (86,625 - 70,150) x 20%.

Ոչ գծային մեթոդը կիրառելիս՝ առաջին ամսվա համար ծախսերի վրա կգանձվի 3928 ռուբլի: (70,150 x 0,056), երկրորդ ամսում `3,708 ռուբլի: ((70 150 - 3928) x 0,056), երրորդ ամսում` 3501 ռուբլի, չորրորդում` 3305 ռուբլի, հինգերորդում` 3120 ռուբլի, վեցերորդում` 2945 ռուբլի: և այլն:

Վեց ամիս հետո մնացորդային արժեքը կկազմի 49,643 ռուբլի: (70,150 - 20,507): Հետևաբար, ոչ գծային մեթոդով օբյեկտի օգտակար օգտագործման մնացած 6 ամիսների ընթացքում կազմակերպությունը չի կարողանա դուրս գրել դրա ողջ մնացորդային արժեքը։ Դուրս գրեք օբյեկտի մնացորդային արժեքը 20000 ռուբլիից պակաս չափով: Դա հնարավոր կլինի միայն 21-րդ ամսում։

Ինչպես երևում է, ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ օգտակար ծառայության ժամկետը երկարացվում է և դիտարկվող խմբի տվյալ օբյեկտի օգտակար ծառայության համեմատ, գծային մեթոդի կիրառմամբ այն դառնում է ավելի քան 15 ամիս։

Ինչպես նշվել է ավելի վաղ, կազմակերպությունն իրավունք ունի փոխել մաշվածության հաշվարկման եղանակը հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:

Դիտարկենք երկրորդ իրավիճակը, երբ կազմակերպությունը հարկային ընդհանուր ռեժիմին վերադառնալուց հետո մաշվածության մեթոդը փոխում է ոչ գծայինից գծայինի։ Մաշվածության հաշվարկման ոչ գծայինից գծային մեթոդի անցնելիս պետք է հաշվարկել հիմնական միջոցների նոր մնացորդային արժեքը.

S x (1 - 0,01 x k),

որտեղ Sn-ը օբյեկտի մնացորդային արժեքն է համապատասխան մաշվածության խմբում (ենթախմբում) ընդգրկվելուց հետո n ամիս հետո. - օբյեկտի սկզբնական (փոխարինման) արժեքը. խումբ (ենթախումբ) - լրիվ ամիսների քանակը, որոնք անցել են այն օրվանից, երբ օբյեկտը ընդգրկվել է ամորտիզացիոն խմբում (ենթախումբ) մինչև այն օրը, երբ այն դուրս է մնացել այս խմբից (ենթախմբից):

Օբյեկտի սկզբնական (փոխարինման) արժեքը կլինի՝ = 700,000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700,000 x 0,708 = 495,600 ռուբլի:

Ինչպես տեսնում եք, պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմ վերադառնալու պահին մաշվածության հաշվարկման ոչ գծայինից գծային մեթոդից անցնելիս, օբյեկտի նոր մնացորդային արժեքը կկազմի 495600 ռուբլի, իսկ գումարը. Հարկային հաշվառման մեջ հաշվեգրված մաշվածության տեսքով ամսական ծախսերը կկազմեն 82600 ռուբլի: (495,600 ռուբլի: 6 ամիս), որն ավելի բարձր է գծային մեթոդով հաշվարկված մաշվածության ծախսերի համեմատ:

Հարկային պլանավորման դիտարկված մեթոդը՝ փոխելով մաշվածության հաշվառման տարբերակը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, կնվազեցնի եկամտահարկը:

Այս մեթոդը բավականին ռիսկային է, բայց այն չի հակասում Արվեստի 7-րդ կետին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի համաձայն, «Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության բոլոր հակասություններն ու անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի»:

Եզրակացություն

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով թույլատրված մեթոդների (մեթոդների) մի շարք է եկամուտների և (կամ) ծախսերի որոշման, դրանց ճանաչման, գնահատման և բաշխման, ինչպես նաև հաշվի առնելով հարկ վճարողի ֆինանսական այլ ցուցանիշները: և հարկային նպատակներով անհրաժեշտ տնտեսական գործունեություն:

Եթե Հարկային օրենսգիրքը պարունակում է ուղղակի կանոն, որը չի պարունակում ընտրության իրավունք, ապա կարիք չկա այն կրկնել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հաստատվի կազմակերպության ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հրահանգով): Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կարող են կատարվել երկու դեպքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված).

1.եթե կազմակերպությունը որոշում է փոխել իր հաշվապահական հաշվառման մեթոդները.

2.եթե փոփոխություններ կատարվեն հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության մեջ.

Շահույթը ներկայացնում է եկամուտը, որը կրճատվում է եկամտի հետ կապված ծախսերի քանակով:

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի, կազմակերպությունը կարող է իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ որոշել հետևյալ կետերը.

.Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդ.

.Ծախսերի հարկային հաշվառման կարգը, որը կարող է միաժամանակ վերագրվել մի քանի տեսակի ծախսերի՝ հավասար հիմքերով:

.Ապրանքների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման), ինչպես նաև վաճառված գնված ապրանքների արտադրության (արտադրության) մեջ օգտագործվող հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդ:

.Արժեզրկման հաշվարկման մեթոդներ.

.Օգտագործելով արժեզրկման խումբը լուծարելու իրավունքը.

.Բոնուսային արժեզրկման իրավունքի օգտագործումը.

.Պահուստների ստեղծում.

.Հարկերի և կանխավճարների հաշվարկման կարգը.

.Ցուցանիշ, որն օգտագործվում է առանձին բաժնին վերագրվող շահույթի մասնաբաժինը հաշվարկելու համար:

Հարկային պլանավորումը վերաբերում է հարկ վճարողի նպատակային գործունեությանը, որը բաղկացած է հարկային վճարումների պլանավորված արժեքների որոշումից՝ հաշվի առնելով օպտիմալացման սխեմաները: Հարկային պլանավորումը ներառում է ընդհանուր առմամբ հարկման օպտիմալացում, հարկային վճարումների օպտիմալացման իրավիճակային սխեմաների մշակում, կառավարման տարբեր որոշումների հարկային հետևանքների ժամանակին վերլուծության համար հարկային համակարգի կազմակերպում:

Հարկային վճարումների պլանավորումը որպես հարկային պլանավորման մաս թույլ կտա բիզնեսին ավելի արդյունավետ կառավարել առկա ռեսուրսները:

Կազմակերպությունների անցումը պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի բարդ գործընթաց է Արվեստում նշված սահմանափակումները գերազանցելու պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12, ինչպես նաև հատուկ հարկային ռեժիմ կիրառելուց կամավոր հրաժարվելը:

Պարզեցված հարկային համակարգից կազմակերպության ընդհանուր հարկային ռեժիմին անցնելու օրը անհրաժեշտ է հաստատել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կարգադրություն և դրանում արտացոլել տեղեկատվությունը հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության մեթոդի մասին:

Մատենագիտություն

1. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրություն.

2.Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք // SPS «ConsultantPlus»:

.Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, մասեր I և II. // SPS «ConsultantPlus»:

4.1996 թվականի նոյեմբերի 23-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը, որը փոփոխվել է 2004 թվականի հունիսի 30-ին:

.Ռուսաստանի Դաշնության 2006 թվականի հուլիսի 27-ի N 137-FZ դաշնային օրենքը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին ՝ կապված միջոցառումների իրականացման հետ: բարելավել հարկային վարչարարությունը»

.Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության «Ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման մասին» 2002 թվականի հունվարի 1-ի թիվ 1 որոշումը:

.Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Պաշարների հաշվառում» PBU 5/01, հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 06/09/2001 թիվ 44n հրամանով:

.PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունը» հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի թիվ 60 No.

.Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ», հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 07/06/1999 թ. 43N (PBU 4/99) հրամանով:

.Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վերաբերյալ կանոնակարգ (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի մարտի 24-ի թիվ 31n հրամանով):

.Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Հիմնական միջոցների հաշվառում» (PBU 6/01), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n հրամանով:

.Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպության ծախսեր» (PBU 10/99), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 05/06/99 թիվ 33n հրամանով:

.Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության վերաբերյալ կանոնակարգ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34n հրամանով:

.Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպությունների եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» (PBU 18/02), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ 114 n հրամանով (փոփոխված է Ֆինանսների նախարարության հրամանով. փետրվարի 11-ի թիվ 23 n, 2010 թվականի հոկտեմբերի 25-ի թիվ 132n):

.Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2005 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 98, 8-րդ կետի տեղեկատվական նամակ «Արբիտրաժային դատարանների կողմից գործերի լուծման պրակտիկայի վերանայում, որոնք վերաբերում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի որոշ դրույթների կիրառմանը: Ֆեդերացիա»։

.Բաբաև Յու.Ա. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. Դասագիրք բուհերի համար. 3-րդ հրատ. - M.: TK Velby, 2007. - 256 p.

.Վեշունովա, Ն.Լ. Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում. Դասագիրք / N.L. Վեշհունովա. - 3-րդ հրատ., վերանայված։ և լրացուցիչ - M.: Prospekt, 2008. - 843 p.

.Վլադիմիրովա, Մ.Պ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. ձեռնարկ բուհերի համար / M.P. Վլադիմիրովա. - M.: KNORUS, 2009. - 232 p.

.Վիլկովա Է.Ս. Հարկային պլանավորում. Դասագիրք. - Մ.: Յուրայտ, 2011. - 639:

.Էնդովիցկի, Դ.Ա. Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում փոքր ձեռնարկությունում. Դասագիրք. ձեռնարկ համալսարանների համար / Դ.Ա. Էնդովիցկի, Ռ.Ռ. Ռախմատուլինա; խմբագրել է ԱՅՈ։ Էնդովիցկի. - 2-րդ հրատ., ջնջված: - M.: KNORUS, 2007. - 256 p.

.Ժիդկովա Է.Յու. Հարկեր, հարկեր. Դասագիրք, 2-րդ հրտ., վերանայված: և լրացուցիչ - M.: Eksmo, 2009. - 480 p.

.Զակիրովա Է.Խ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. - M.: MIEPM, 2010. - 198 p.

.Զախարին Վ.Ռ. Եկամտահարկ. Հարկային բազայի որոշման և հարկերի վճարման համալիր հարցեր. Գործնական ուղեցույց. - M.: Omega-L, 2006. 315 p.

.Միլյակով Ն.Վ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. - M.: Infra-M, 2009. - 520 p.

.Եկամտահարկ և PBU 18/02. հաշվապահական հաշվառման հիման վրա հարկային հաշվառման կազմակերպում / Ed. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 p.

.Հարկերը և հարկերը Ռուսաստանի Դաշնությունում. Դասագիրք. նպաստ / Ֆ.Ն. Բու. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 p.

.Նովոսելով Կ.Վ. Եկամտահարկ 2008-2009 թթ. 2-րդ հրատ., վերանայված։ և լրացուցիչ - M.: ICGroup, 2008. - 424 p.

.Նովոսելով Կ.Վ. Եկամտահարկ 2008-2009թթ./ խմբ. խմբագրել է Կրուտյակովա Տ.Լ. Դասագիրք, 2-րդ հրտ., վերանայված։ և լրացուցիչ - M.: IC Group, 2009. - 237 p.

.Պանսկով Վ.Գ. Հարկեր և հարկեր. տեսություն և պրակտիկա. Դասագիրք բուհերի համար. - Մ.: Յուրայտ, 2010. - 688 էջ.

.Ֆինանսական արդյունքներ՝ հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում՝ դասագիրք. նպաստ / Լ.Ն. Բուլավին և ուրիշներ - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2009 թ. - 321 էջ.

Կրկնուսույց

Օգնության կարիք ունե՞ք թեման ուսումնասիրելու համար:

Մեր մասնագետները խորհուրդ կտան կամ կտրամադրեն կրկնուսուցման ծառայություններ ձեզ հետաքրքրող թեմաներով:
Ներկայացրե՛ք Ձեր դիմումընշելով թեման հենց հիմա՝ խորհրդատվություն ստանալու հնարավորության մասին պարզելու համար:

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև ներկայացված ձևը

Ուսանողները, ասպիրանտները, երիտասարդ գիտնականները, ովքեր օգտագործում են գիտելիքների բազան իրենց ուսումնառության և աշխատանքի մեջ, շատ շնորհակալ կլինեն ձեզ:

Տեղադրված է http://www.allbest.ru/ կայքում

Ներածություն

Այս նպատակին հասնելու համար պետք է կատարվեն հետևյալ առաջադրանքները.

Բացահայտել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության էությունը հարկային նպատակներով.

Նկարագրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը շահութահարկի նպատակներով.

Ուսումնասիրության առարկան եկամտային հարկի գանձման ժամանակ պետության և հարկատուի հարաբերություններն են:

1. Եկամտահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

1.1 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության էությունը հարկային նպատակներովև դրա փոփոխության դեպքերը

1.2 Շահութահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը

1. Շահութահարկի նպատակներով եկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդ.

2. Ապրանքների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման), ինչպես նաև վաճառված գնված ապրանքների արտադրության (արտադրության) մեջ օգտագործվող հումքի և պաշարների գնահատման մեթոդ:

Գնահատման մեթոդ՝ հիմնված պաշարի միավորի (ապրանքների) արժեքի վրա.

Միջին ծախսերի գնահատման մեթոդ;

Գնահատման մեթոդ՝ հիմնված առաջին ձեռքբերումների արժեքի վրա (FIFO);

Գնահատման մեթոդ՝ հիմնված վերջին ձեռքբերումների արժեքի վրա (LIFO):

3. Արժեզրկման հաշվարկման եղանակներ.

4. Արժեզրկման խմբի լուծարման իրավունքից օգտվելը.

5. Բոնուսային ամորտիզացիայի իրավունքի օգտագործում.

6. Պահուստների ստեղծում.

Աշխատակիցներին արձակուրդների առաջիկա վճարման համար, ծառայության երկարության համար տարեկան վարձատրության վճարում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324.1-րդ հոդված);

Հիմնական միջոցների առաջիկա վերանորոգում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260-րդ հոդված);

Երաշխիքային վերանորոգում և երաշխիքային սպասարկում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267-րդ հոդված);

Կասկածելի պարտքերի համար ծախսերի ձևավորում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդված);

Հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանության ապահովման նպատակով հատկացված առաջիկա ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267.1 հոդված).

7. Հարկերի և կանխավճարների հաշվարկման կարգը.

8. Ցուցանիշ, որն օգտագործվում է առանձին բաժնին վերագրվող շահույթի մասնաբաժինը հաշվարկելու համար:

2. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով որպես հարկային պլանավորման համակարգի գործիք

2.1 Հարկային պլանավորման էությունը

հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկման շահույթ

Հարկային օպտիմալացման բոլոր մեթոդների և մեթոդների օրինականությունը.

Հարկային օպտիմալացման սխեմաների ներդրման ծախսարդյունավետություն;

Անհատական մոտեցում կոնկրետ հարկ վճարողի գործունեությանը և բնութագրերին.

Կազմակերպության ֆինանսատնտեսական գործունեության նախնական վերլուծության մեջ.

Գործող օրենսդրության ուսումնասիրության, կոնկրետ հարկ վճարողի հարկային խնդիրների ուսումնասիրության և վերլուծության մեջ՝ հարկային պլանավորման առավել հեռանկարային ոլորտները բացահայտելու նպատակով.

2.2 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը որպես հարկային պլանավորման գործիք պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի անցնելու ժամանակ

- հարկային օրենսդրության «բացերը».

Հարկային արտոնություններ;

Կազմակերպության գործունեության տեսակի փոփոխություն;

Հաշվապահական հաշվառման տարբերակներ, որոնք արտացոլված են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ.

OSn2 = OSn1 - P,

Ռ - պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակահատվածի համար որոշված ծախսերի չափը, ռուբ.

Մինչև 3 տարի ներառյալ օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող հիմնական միջոցների առնչությամբ՝ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման առաջին օրացուցային տարվա ընթացքում.

3-ից 15 տարի ներառյալ օգտակար ծառայության ժամկետ ունեցող հիմնական միջոցների առնչությամբ պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման առաջին օրացուցային տարում` ծախսի 50%-ը, երկրորդ օրացուցային տարում` ծախսի 30%-ը և երրորդ օրացուցային տարում: - արժեքի 20%;

1) չի փոխում ամորտիզացիայի հաշվարկման եղանակը, որը գործում էր մինչև պարզեցված հարկման համակարգին անցնելը.

2) փոխում է մաշվածության հաշվարկման եղանակը. Ոչ գծային մեթոդով մաշվածության գումարը կլինի.

որտեղ A-ն համապատասխան ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) համար մեկ ամսվա ընթացքում հաշվեգրված մաշվածության գումարն է.

B - համապատասխան մաշվածության խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը.

k-ը համապատասխան մաշվածության խմբի (ենթախմբի) մաշվածության դրույքաչափն է:

Հիմնական միջոցների միավորի բնութագրերը	Հարկային հաշվառման մեջ մաշվածության հաշվարկման եղանակը
	գծային	ոչ գծային
Ընդհանուր հարկման ռեժիմի կիրառման ժամանակահատվածի մաշվածության գումարը, ռուբ.
Մնացորդային արժեքը (OSn1) ընդհանուր հարկման ռեժիմից պարզեցված հարկային համակարգին անցնելու օրվա դրությամբ, ռուբ.
Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման առաջին տարվա ծախսերի չափը (P), ռուբ.
Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման երկրորդ տարվա ծախսերի չափը (P), ռուբ.
Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման երրորդ տարվա ծախսերի չափը (P), ռուբ.
Ընդհանուր ծախսեր (P) պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ընթացքում, ռուբ.
Մնացորդային արժեքը (OSn2) պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկման ռեժիմ վերադարձի օրվա դրությամբ, ռուբ.

Յուրաքանչյուր մաշվածության խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը ամսական կրճատվում է այս խմբի (ենթախմբի) համար հաշվեգրված մաշվածության չափով: Եթե ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը 20,000 ռուբլուց պակաս է, հարկ վճարողն իրավունք ունի լուծարել նշված խումբը (ենթախումբը), իսկ ընդհանուր մնացորդի արժեքը վերագրվում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերին:

A1 = 700,000 x 0,056 = 39,200 ռուբլի;

A2 = (700,000 - 39,200) x 0,056 = 37,005 ռուբլի;

A3 = (700,000 - 39,200 - 37,005) x 0,056 = 34,932 ռուբլի;

A4 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932) x 0,056 = 32,976 ռուբլի;

A5 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976) x 0,056 = 31,130 ռուբլի;

A6 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130) x 0,056 = 29,386 ռուբլի;

A7 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130 - 29,386) x 0,056 = 27,741 ռուբ.

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

որտեղ Sn-ը օբյեկտի մնացորդային արժեքն է համապատասխան ամորտիզացիոն խմբում (ենթախմբում) ընդգրկվելուց հետո n ամիս հետո.

S-ը օբյեկտի սկզբնական (փոխարինման) արժեքն է.

k - խմբի (ենթախմբի) նկատմամբ կիրառվող արժեզրկման դրույքաչափը (ներառյալ` հաշվի առնելով աճող գործոնը).

n-ը լրիվ ամիսների թիվն է, որն անցել է այն օրվանից, երբ օբյեկտը ընդգրկվել է ամորտիզացիոն խմբում (ենթախմբում) մինչև այն օրը, երբ այն դուրս է մնացել այս խմբից (ենթախմբից):

Օբյեկտի սկզբնական (փոխարինման) արժեքը կլինի.

Sn = 700,000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700,000 x 0,708 = 495,600 ռուբ.

Եզրակացություն

1. եթե կազմակերպությունը որոշում է փոխել կիրառվող հաշվապահական հաշվառման մեթոդները.

2. եթե փոփոխություններ են կատարվել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության մեջ.

Շահույթը ներկայացնում է եկամուտը, որը կրճատվում է եկամտի հետ կապված ծախսերի քանակով:

1. Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդ.

2. Ծախսերի հարկային հաշվառման կարգը, որը հավասար հիմքերով կարող է վերագրվել միաժամանակ մի քանի տեսակի ծախսերի:

3. Ապրանքների (աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման), ինչպես նաև վաճառված գնված ապրանքների արտադրության (արտադրության) ժամանակ օգտագործվող հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդ:

4. Արժեզրկման հաշվարկման եղանակներ.

5. Արժեզրկման խմբի լուծարման իրավունքից օգտվելը.

6. Բոնուսային ամորտիզացիայի իրավունքի օգտագործում.

7. Պահուստների ստեղծում.

8. Հարկերի և կանխավճարների հաշվարկման կարգը.

9. Ցուցանիշ, որն օգտագործվում է առանձին բաժնին վերագրվող շահույթի մասնաբաժինը հաշվարկելու համար:

Կազմակերպությունների անցումը պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի բարդ գործընթաց է Արվեստում նշված սահմանափակումները գերազանցելու պատճառով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12, ինչպես նաև հատուկ հարկային ռեժիմ կիրառելուց կամավոր հրաժարվելը:

Մատենագիտություն

1. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրություն.

2. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգիրք // SPS «ConsultantPlus»:

3. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք I և II մասեր: // SPS «ConsultantPlus»:

4. 1996 թվականի նոյեմբերի 23-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» դաշնային օրենքը, որը փոփոխվել է 2004 թվականի հունիսի 30-ին:

5. Ռուսաստանի Դաշնության 2006 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 137-FZ դաշնային օրենքը «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և 2-րդ մասերում և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին՝ կապված ս.թ. հարկային վարչարարության բարելավմանն ուղղված միջոցառումներ» թեմայով։

6. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության «Ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման մասին» 2002 թվականի հունվարի 1-ի թիվ 1 որոշումը:

7. PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը» հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի թիվ 60 No.

8. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Պաշարների հաշվառում» PBU 5/01, հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 06/09/2001 թ. թիվ 44n հրամանով:

9. PBU 1/98 «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը» հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի դեկտեմբերի 9-ի թիվ 60 No.

10. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Կազմակերպության հաշվապահական հաշվետվություններ», հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1999 թվականի հուլիսի 6-ի 43N (PBU 4/99) հրամանով:

11. Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վերաբերյալ կանոնակարգ (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի մարտի 24-ի թիվ 31n հրամանով):

12. Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգ «Հիմնական միջոցների հաշվառում» (PBU 6/01), որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի մարտի 30-ի թիվ 26n հրամանով:

13. Հաշվապահական հաշվառման դրույթներ «Կազմակերպության ծախսեր» (PBU 10/99), հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 05/06/99 թիվ 33n հրամանով:

14. Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վերաբերյալ կանոնակարգ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34n հրամանով:

15. «Կազմակերպությունների եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» հաշվառման դրույթներ (PBU 18/02), հաստատված Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թվականի նոյեմբերի 19-ի թիվ 114 n հրամանով (փոփոխված է Նախարարության հրամանով. Ֆինանսների 2008 թվականի փետրվարի 11-ի թիվ 23 n, հոկտեմբերի 25-ի .2010 թիվ 132n).

16. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2005 թվականի դեկտեմբերի 22-ի թիվ 98, 8-րդ կետի տեղեկատվական նամակ «Արբիտրաժային դատարանների կողմից գործերը լուծելու պրակտիկայի վերանայում` կապված Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի որոշ դրույթների կիրառման հետ: Ռուսաստանի Դաշնություն»։

17. Բաբաեւ Յու.Ա. Հաշվապահական հաշվառման տեսություն. Դասագիրք բուհերի համար. 3-րդ հրատ. - M.: TK Velby, 2007. - 256 p.

18. Վեշչունովա, Ն.Լ. Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում. Դասագիրք / N.L. Վեշհունովա. - 3-րդ հրատ., վերանայված։ և լրացուցիչ - M.: Prospekt, 2008. - 843 p.

19. Վլադիմիրովա, Մ.Պ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. ձեռնարկ բուհերի համար / M.P. Վլադիմիրովա. - M.: KNORUS, 2009. - 232 p.

20. Վիլկովա Է.Ս. Հարկային պլանավորում. Դասագիրք. - Մ.: Յուրայտ, 2011. - 639:

21. Էնդովիցկի, Դ.Ա. Հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում փոքր ձեռնարկությունում. Դասագիրք. ձեռնարկ համալսարանների համար / Դ.Ա. Էնդովիցկի, Ռ.Ռ. Ռախմատուլինա; խմբագրել է ԱՅՈ։ Էնդովիցկի. - 2-րդ հրատ., ջնջված: - M.: KNORUS, 2007. - 256 p.

22. Ժիդկովա Է.Յու. Հարկեր, հարկեր. Դասագիրք, 2-րդ հրտ., վերանայված: և լրացուցիչ - M.: Eksmo, 2009. - 480 p.

23. Զակիրովա Է.Խ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. - M.: MIEPM, 2010. - 198 p.

24. Զախարին Վ.Ռ. Եկամտահարկ. Հարկային բազայի որոշման և հարկերի վճարման համալիր հարցեր. Գործնական ուղեցույց. - M.: Omega-L, 2006. 315 p.

25. Միլյակով Ն.Վ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. - M.: Infra-M, 2009. - 520 p.

26. Եկամտային հարկ և ՊԲՀ 18/02. հաշվապահական հաշվառման հիման վրա հարկային հաշվառման կազմակերպում / Էդ. Kasyanova G.Yu., M.: ABAC, 2010 - 128 p.

27. Հարկերը և հարկերը Ռուսաստանի Դաշնությունում. Դասագիրք. նպաստ / Ֆ.Ն. Բու. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 p.

28. Նովոսելով Կ.Վ. Եկամտահարկ 2008-2009 թթ. 2-րդ հրատ., վերանայված։ և լրացուցիչ - M.: ICGroup, 2008. - 424 p.

29. Նովոսելով Կ.Վ. Եկամտահարկ 2008-2009թթ./ խմբ. խմբագրել է Կրուտյակովա Տ.Լ. Դասագիրք, 2-րդ հրտ., վերանայված։ և լրացուցիչ - M.: IC Group, 2009. - 237 p.

30. Պանսկով Վ.Գ. Հարկեր և հարկեր. տեսություն և պրակտիկա. Դասագիրք բուհերի համար. - Մ.: Յուրայտ, 2010. - 688 էջ.

31. Ֆինանսական արդյունքներ՝ հաշվապահական հաշվառում և հարկային հաշվառում՝ դասագիրք. նպաստ / Լ.Ն. Բուլավին և ուրիշներ - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2009 թ. - 321 էջ.

Տեղադրված է Allbest.ru-ում

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Հարկային նպատակներով ձևավորված ձեռնարկության հաշվապահական քաղաքականության էությունն ու նպատակները, դրա ընտրության գործոնները: Որոշակի տեսակի կազմակերպություններում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հաստատման կարգը և խնդիրները: Ընկերության հարկային բեռի և հարկային վճարումների օպտիմալացում:

թեզ, ավելացվել է 03/05/2015 թ

Ներդրումային գործունեության հարկման առանձնահատկությունները. «Գլոբուս» ՍՊԸ-ի կազմակերպչական և տնտեսական բնութագրերը. Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բնութագրերը հարկային նպատակներով. Ներդրումային գործունեության հարկային հաշվառման բարելավում.

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 31.10.2014թ

Փոքր բիզնեսի հարկման օպտիմալացման անհրաժեշտությունը՝ որպես դրանց արդյունավետ գործունեության կարևորագույն գործոններից մեկը։ Ձեռնարկության համար օպտիմալ հարկային համակարգի ընտրություն: «ԴԻՆԱՄԻԿԱ-ՀԵԼԵՆ» ՍՊԸ-ի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության բարելավման առաջարկներ.

թեզ, ավելացվել է 25.09.2016թ

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորում և նշանակություն հաշվապահական և հարկային նպատակներով: Ձեռնարկության կողմից վճարված հարկերի վերլուծություն և հարկային բեռի հաշվարկ «Յուժնոյե» մունիցիպալ ձեռնարկության բնակարանային և կոմունալ ծառայությունների օրինակով, դրա հարկային համակարգի օպտիմալացման խնդիրներ և հեռանկարներ:

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 06/08/2010 թ

Ռուսաստանի Դաշնության հագուստի արդյունաբերության ձեռնարկությունների հարկման օպտիմալացման քաղաքականության դերն ու նպատակները: «Ալեքսանդրիա» ԲԲԸ ձեռնարկության ընդհանուր բնութագրերը. Ձեռնարկության տնտեսական գործունեության արդյունքների վերլուծություն և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կազմակերպում:

թեզ, ավելացվել է 18.09.2012թ

Ավտոմեքենաների խոշորագույն ցուցահանդեսների մասնակից «Ավտոէլեկտրոնիկա» ԲԲԸ-ի օրինակով ձեռնարկությունների հարկման կազմակերպման հիմնական առանձնահատկությունները. Ապրանքների հիմնական տեսակները. Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և հարկման բարելավման ուղիների վերլուծություն:

թեզ, ավելացվել է 21.11.2011թ

Ձեռնարկության տեխնիկական և տնտեսական ցուցանիշների վերլուծություն: Ձեռնարկության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մշակում հաշվապահական և հարկային նպատակներով: Հարկային օպտիմալացման իրականացում ամենախնդրահարույց հարկերի համար. Հարկային բեռի համեմատությունը դրանից առաջ և հետո.

դասընթացի աշխատանք, ավելացվել է 18.01.2014թ

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության և հարկային պլանավորման տեսական հիմքերը, որոնք թույլ են տալիս նվազեցնել հարկային բեռի մակարդակը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարևորությունը կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելիս: Արտոնյալ հարկումը օֆշորային գոտիներում.

թեզ, ավելացվել է 12/10/2014 թ

Էվոլյուցիոն տնտեսական բարեփոխումներ, որոնք հանգեցրին հարկային համակարգի ստեղծմանը 1990 թ. Հարկային կառուցվածքը և հարկային քաղաքականության արդյունավետության չափանիշները. Իր օպտիմալ մոդելի կառուցում: Շվեդիայում հարկման առանձնահատկությունները.

թեստ, ավելացվել է 02/04/2015

Առևտրային կազմակերպության հիմնական բնութագրերը, հարկման առանձնահատկությունները, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, սեփականության իրավունքը: Ձեռնարկության ֆինանսական գործունեության կազմակերպման վրա ազդող գործոններ. Ապահովագրական և վարկային կազմակերպության ֆինանսական ռեսուրսները.

Սույն քաղաքականությունը սահմանում է առանձին բիզնես գործարքների և (կամ) օբյեկտների հարկային հաշվառման վարման կարգը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները կատարվում են օրենսդրության փոփոխությունների և կիրառվող հարկային հաշվառման մեթոդների փոփոխության դեպքում և ենթակա են կիրառման հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կազմակերպչական և տեխնիկական հարցեր . Այս բաժնում խորհուրդ է տրվում տրամադրել հետևյալը.

ո՞ր բաժինն է կազմակերպում և վարում հարկային հաշվառումը.

հարկային հաշվառման համար փաստաթղթերի հոսքի ժամանակացույց;

եթե կան առանձին բաժիններ՝ առանձին ստորաբաժանումների կողմից հարկային հաշվառում վարելու և մայր կազմակերպությանը հարկային հաշվառման տվյալները ներկայացնելու կարգը.

Եկամուտների և ծախսերի որոշման մեթոդ . Կազմակերպություններ, որոնց միջին եռամսյակային եկամուտը (առանց ԱԱՀ-ի և վաճառքի հարկի) նախորդ չորս եռամսյակների համար 1 միլիոն ռուբլուց պակաս է: յուրաքանչյուր եռամսյակի համար նրանք կարող են որոշել եկամուտներն ու ծախսերը ինչպես հաշվեգրման, այնպես էլ դրամական հիմունքներով: Հետևաբար, նրանք պետք է իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ նշեն եկամուտների և ծախսերի որոշման համար օգտագործվող մեթոդը:

Վերոնշյալ սահմանաչափը գերազանցող եկամուտ ունեցող կազմակերպությունը պետք է օգտագործի հաշվեգրման մեթոդը, որը պարտադիր չէ նշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Առանձին հարկերի և կանխավճարների վճարման կարգը կազմակերպության ստորաբաժանումները . Եթե կազմակերպությունն ունի առանձին ստորաբաժանումներ, ապա Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի և տեղական բյուջեի բյուջե մուտքագրվող հարկերի և կանխավճարների գումարը պետք է բաշխվի առանձին ստորաբաժանումների միջև՝ ելնելով այդ ստորաբաժանումներին վերագրվող շահույթից: Շահույթի մասնաբաժինը որոշվում է. հիմնված է ստորաբաժանման աշխատողների միջին թվաքանակի (աշխատանքային ծախսերի) արտադրանքի մասնաբաժնի և այս արտադրական ստորաբաժանմանը վերագրվող հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքի վրա ամբողջ կազմակերպության համար նշված արժեքների արտադրյալում:

Կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն որոշի, թե որ ցուցանիշը` միջին աշխատողների թիվը կամ աշխատուժի ծախսերի չափը, կօգտագործվի առանձին ստորաբաժանումներին վերագրվող հարկերի գումարները (կանխավճարները) հաշվարկելիս:

Ամորտիզացիոն գույքի հարկային հաշվառում պետք է բացահայտի հետևյալ կետերը.

մաշվածության հաշվարկման ընտրված մեթոդը.

բոնուսային արժեզրկման իրավունքի օգտագործումը.

գործակիցների կիրառում. հիմնական մաշվածության դրույքաչափի ավելացում;

Նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերի օգտագործումը;

հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանելու մասին.

Հիշեցնենք, որ 2008 թվականից հարկային հաշվառման մեջ գույքը, որի սկզբնական արժեքը գերազանցում է 20,000 ռուբլին, ճանաչվում է մաշվող, իսկ 2011 թվականին ձեռք բերված հիմնական միջոցների համար՝ 40,000 ռուբլի: (ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ):

Շահութահարկի նպատակներով կազմակերպությունը գանձում է մաշվածություն կամ գծայինկամ ոչ գծային մեթոդ. Բացառություն են կազմում ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերը, շինությունները, փոխանցման սարքերը, որոնց արժեքը դուրս է գրվում միայն գծային մեթոդով: Ոչ գծային մեթոդը ապահովում է, որ օբյեկտի արժեքի մեծ մասը դուրս է գրվում դրա օգտակար ծառայության սկզբում, և հարկային բեռը նվազում է: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկ վճարողը կարող է բոլոր մաշվող գույքի համար սահմանել միասնական մեթոդ կամ որոշ խմբերի համար հաստատել գծային մեթոդ, իսկ մյուսների համար՝ ոչ գծային: Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման քաղաքականությունը միմյանց մոտեցնելու համար շատ կազմակերպություններ սահմանում են նույն օգտակար ժամկետները հիմնական միջոցների բոլոր խմբերի համար և նույն մաշվածության մեթոդը՝ գծային:

Բոնուսային արժեզրկման իրավունքԿազմակերպությունը կարող է օգտագործել կամ չօգտագործել այն օգտագործելու իրավունքը: Եթե այն կիրառվում է, ապա դրա գումարը ներառվում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը որոշում է կապիտալ ներդրումների միանվագ դուրսգրման չափը: Այն չպետք է գերազանցի կատարված ծախսերի 30%-ը:

Եթե կազմակերպությունը որոշի օգտագործել նվազեցված ստանդարտներարժեզրկումըհիմնական միջոցների և (կամ) ոչ նյութական ակտիվների համար, ապա այս որոշումը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել, որ նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերի կիրառումը թույլատրվում է միայն հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից և ամբողջ հարկային ժամանակաշրջանում։ Նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերով հարկ վճարողների կողմից մաշվող գույքը վաճառելիս հարկային բազան չի վերահաշվարկվում թերագնահատված մաշվածության գումարի համար:

Բացի այդ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է ներառել դրույթներ հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետների որոշման ընթացակարգի, ամորտիզացիայի կիրառվող մեթոդների և հատուկ. աճող գործակիցները մինչև մաշվածության մակարդակըՀիմնական միջոցների համար, որոնք օգտագործվում են ագրեսիվ միջավայրում աշխատելու և (կամ) ավելացված հերթափոխով (ոչ ավելի, քան երկու) և վարձակալության օբյեկտների համար (ոչ ավելի, քան երեք): Գործակիցները չեն կիրառվում ամորտիզացիոն առաջինից երրորդ խմբերի հիմնական միջոցների նկատմամբ, եթե դրանց գծով մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ գծային եղանակով: Առաջարկվում է գրանցել ագրեսիվ միջավայրում կամ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության աճող տեղաշարժերի պայմաններում գործող օբյեկտների ցանկը:

2008 թվականի հունվարի 1-ից գիտատեխնիկական գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները կարողացան հաշվարկել մաշվածությունը երեքից ոչ ավելի աճող գործակցով (հիմնվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 7-րդ կետի 5-րդ կետի վրա, որը ներկայացրել է Դաշնայինը. 2007 թվականի հունիսի 19-ի թիվ 193- Դաշնային օրենք):

Արդյունաբերական տիպի գյուղատնտեսական ձեռնարկությունները, ինչպես նաև հատուկ տնտեսական գոտիների կամ զբոսաշրջային և ռեկրեացիոն գոտիների բնակիչները 2009 թվականի հունվարի 1-ից մաշվածությունը հաշվարկելիս կարող են օգտագործել մաշվածություն: աճող գործոն երկու.

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ հարկային հաշվառման նպատակով հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը որոշվում է առանց ոչ ընթացիկ ակտիվների ձեռքբերման տոկոսների:

Հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդ, երբ դրանք դուրս են գրվում արտադրության համար : Նյութական ծախսերի չափը կարող է որոշվել հետևյալ մեթոդներով.

ըստ գույքագրման միավորի արժեքի.

միջին արժեքով;

ձեռքբերման ժամանակ առաջինի արժեքը (FIFO);

ամենավերջին ձեռքբերման արժեքը (LIFO):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում այս գնահատման մեթոդների կիրառման կարգը: Այնուամենայնիվ, այս մեթոդները նկարագրված են PBU 5/01 «Գույքագրման հաշվառում»: Հարկային հաշվառման նպատակով հումքի և նյութերի բոլոր խմբերի համար սահմանվում է գնահատման միասնական մեթոդ, մինչդեռ հաշվապահության մեջ հնարավոր է տարբեր մեթոդներ սահմանել պաշարների տարբեր խմբերի համար: Հաշվապահական հաշվառումը պարզեցնելու համար նպատակահարմար է սահմանել նյութական ռեսուրսների գնահատման մեկ մեթոդ, երբ դրանք դուրս են գրվում արտադրության համար հաշվապահական և հարկային հաշվառման նպատակներով:

Նշենք, որ գնաճի պայմաններում LIFO մեթոդը թույլ է տվել կազմակերպություններին ավելացնել նյութական ծախսերի չափը՝ դրանով իսկ նվազեցնելով եկամտահարկի հարկային բազան (հիշեցնում ենք, որ 2008թ. հունվարի 1-ից այն չի թույլատրվում օգտագործել հաշվապահության մեջ. , բայց դեռ կարող է օգտագործվել հարկային հաշվառման մեջ): FIFO մեթոդի օգտագործումը, ընդհակառակը, թույլ է տալիս նվազեցնել ծախսերը և նույն եկամուտով ցույց տալ ավելի մեծ շահույթ:

Գնված ապրանքների վաճառքի ժամանակ գնահատելու մեթոդ . Գնված ապրանքները վաճառելիս կազմակերպությունը կարող է նվազեցնել եկամտի չափը այդ ապրանքների գնման արժեքով, որը որոշվում է վերը նշված չորս մեթոդներից մեկով (նույն առաջարկություններով):

Կասկածելի պարտքերի պահուստի ձևավորում . Եթե կազմակերպությունը եկամուտներն ու ծախսերը որոշում է հաշվեգրման սկզբունքով, այն կարող է ստեղծել կասկածելի պարտքերի պահուստ, որի միջոցներն օգտագործվում են վատ պարտքերի դուրսգրումից առաջացած վնասը ծածկելու համար: Այս պահուստի ձևավորման համար կատարվող մուծումների գումարները ներառված են այլ ծախսերում: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի.

կասկածելի պարտքերի պահուստ ստեղծելու փաստը.

դեբիտորական պարտքերի գույքագրման անցկացման կարգը, որը պետք է իրականացվի հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում և տարեվերջին:

Հաշվետու հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը կատարված դեբիտորական պարտքերի գույքագրման արդյունքների հիման վրա որոշվում է կասկածելի պարտքերի պահուստի չափը: Պահուստի գումարը ներառում է կասկածելի պարտքեր.

- 90 օրից ավելի առաջացման ժամկետով 100% չափով.

– 45-ից 90 օրացուցային օր առաջացման ժամանակահատվածով՝ 50%-ի չափով:

45 օր առաջ գոյացած կասկածելի պարտքերը չեն ավելացնում ստեղծված պահուստի գումարը։ Պահուստի ընդհանուր գումարը չպետք է գերազանցի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը:

Առաջիկա ծախսերի համար պահուստների ձևավորման կարգը. Կազմակերպությունը կարող է հավասարաչափ հաշվառել ծախսերը արձակուրդային վարձատրության համարաշխատողներին, տարեկան նպաստների վճարում ծառայության համարտարիներ և տարեկան գործունեության արդյունքների հիման վրահատուկ պահուստների օգնությամբ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324.1 հոդված): Հարկ վճարողը, ով որոշել է ստեղծել այդ պահուստները հարկային նպատակներով, պետք է նշի պահուստի եղանակը, նվազեցումների առավելագույն չափը և պահուստի դուրսգրումների ամսական տոկոսը: Հաշվետու տարվա դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ կազմակերպությունը պետք է հստակեցնի կուտակված պահուստները՝ օգտագործելով գույքագրումը: Արձակուրդների և վարձատրության պահուստների ճշգրտման կանոնները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 342.1-րդ հոդվածով: Եթե ճշգրտված պահուստի գումարը գերազանցում է չօգտագործված պահուստի փաստացի մնացորդը, ապա ավելցուկային գումարը հաշվի է առնվում որպես աշխատուժի ծախսերի մաս: Եթե պահուստի մնացորդը ավելի մեծ է, քան տարեվերջին ճշգրտված պահուստը, ապա այդ տարբերությունը ներառվում է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ, պայմանով, որ կազմակերպությունը հաջորդ տարի չի ձևավորի նշված պահուստը:

Հարկային նպատակներով առաջիկա ծախսերի հավասար հաշվառման համար հիմնական միջոցների վերանորոգման համարկազմակերպությունը կարող է ստեղծել համապատասխան պահուստ ապագա ծախսերի համար: Այս իրավունքից օգտվելու որոշումը պետք է ձևակերպվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Բացի այդ, պետք է հստակեցվեն արգելոցում կատարվող ներդրումների չափորոշիչները։ Երեք տարուց պակաս գործող կազմակերպությունը չի կարող ռեզերվ ստեղծել հիմնական միջոցների վերանորոգման համար։ Փաստն այն է, որ պահուստի առավելագույն գումարը չպետք է գերազանցի վերջին երեք տարիների ընթացքում վերանորոգման ծախսերի միջին գումարը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324-րդ հոդված):

Բացի այդ, նման պահուստները կարող են ստեղծվել երաշխիքային սպասարկման և երաշխիքային վերանորոգման համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267-րդ հոդված), հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանության ապահովմանն ուղղված ծախսերի համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267-րդ հոդված): և արժեթղթերի արժեզրկման պահուստ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 300-րդ հոդված):

Պարտքի պարտավորությունների տոկոսների հաշվառում: Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը նախատեսում է պարտքային պարտավորությունների տոկոսների տեսքով ծախսերը ճանաչելու երկու տարբերակ.

միջին տոկոսադրույքի հիման վրահաշվեգրված համադրելի պայմաններով թողարկված պարտքային պարտավորությունների գծով.

վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքովՌուսաստանի բանկ, աճել է 1,8 անգամպարտքային պարտավորություն ռուբլով և հավասար գրանցելիս վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքովՌուսաստանի բանկ, աճել է 0,8 անգամարտարժույթով պարտքային պարտավորությունների գծով.

Եթե փաստացի հաշվարկված տոկոսների գումարը միջին տոկոսադրույքից շեղվում է ավելի քան 20%-ով, ինչպես նաև հաշվետու ժամանակաշրջանում թողարկված համադրելի պարտավորությունների բացակայության դեպքում, կիրառվում է հարկային հաշվառման միայն երկրորդ մեթոդը: Եթե կազմակերպությունը որոշում է օգտագործել հարկային հաշվառման առաջին մեթոդը տոկոսների համար, ապա իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ պետք է հստակեցնի պարտքային պարտավորությունների համադրելիության չափանիշները (բացառությամբ արժութային չափանիշի): Պետք է վերծանել, ելնելով էականության սկզբունքից և բիզնես սովորույթներից, թե պարտքային պարտավորությունների որ ժամկետները, ծավալները և ապահովվածությունը համադրելի են։ Հակառակ դեպքում հարկ վճարողը կորցնում է տոկոսների ճանաչման առաջին տարբերակը կիրառելու իրավունքը։

Կազմակերպություններին խստորեն խորհուրդ է տրվում արտացոլել իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով առավելագույն օրական նպաստ, հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 217-ը (փոփոխված է թիվ 216-FZ օրենքով), երբ գործատուն վճարում է հարկ վճարողին գործուղումների ծախսերը ինչպես երկրի ներսում, այնպես էլ արտասահմանում, հարկման ենթակա եկամուտը չի ներառում օրական նպաստները. բայց ոչ ավելի, քան 700 ռուբլի Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում գործուղման յուրաքանչյուր օրվա համար և ոչ ավելի, քան 2500 ռուբլի արտասահմանյան գործուղումների համար: Չպետք է մոռանալ, որ շահութահարկի նպատակներով 100 ռուբլի սահմանաչափը վերացվել է։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևեր, առաջնային հաշվառման փաստաթղթեր. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածը պետք է պարունակի կազմակերպության կողմից օգտագործվող հարկային հաշվառման գրանցման ձևերը և դրանցում վերլուծական հարկային հաշվառման և առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի տվյալների արտացոլման կարգը: Բացի այդ, եթե կազմակերպությունը հարկային հաշվառում վարելիս օգտագործում է Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի կողմից հաստատված առաջնային հաշվառման փաստաթղթերի փոփոխված միասնական ձևեր կամ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի ինքնուրույն մշակված ձևեր, ապա այդ ձևերի ցանկը պետք է հաստատվի նաև որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելված:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ հրամանը առևտրային կազմակերպության երկրորդ կարևոր փաստաթուղթն է (կազմակերպության կանոնադրությունից հետո), հետևաբար դրա նկատմամբ վերաբերմունքը պետք է տեղին լինի:

Հարկ վճարողը պարտավոր է դիմել կազմակերպության ստեղծման պահից մինչև դրա լուծարման պահը։

Որդեգրած քաղաքականությունը փոխելու համար պետք է տեղի ունենա հետևյալ հանգամանքներից մեկը.

Օգտագործված հաշվապահական մեթոդների փոփոխություններ;

Կազմակերպության գործունեության պայմանների էական փոփոխություն.

Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության փոփոխություններ.

Առաջին և երկրորդ դեպքերում հարկային հաշվառման քաղաքականության փոփոխություններն ընդունվում են նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից: Երրորդ դեպքում՝ հարկային օրենսդրության փոփոխությունների ուժի մեջ մտնելու պահից ոչ շուտ։

ԱԱՀ-ի հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները հնարավոր են դրա հաստատման տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից: Այսինքն՝ ԱԱՀ-ի հաշվառման քաղաքականությունը կարող է փոխվել տարին մեկ անգամ։

Նորաստեղծ կազմակերպություններից պահանջվում է կիրառել հարկային հաշվառման քաղաքականություն՝ իրենց ստեղծման պահից։ ԱԱՀ-ի հաշվարկման նպատակով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հաստատման վերջնաժամկետը սահմանվում է ոչ ուշ, քան կազմակերպության առաջին հարկային ժամանակաշրջանի ավարտը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-րդ հոդվածի 12-րդ կետ):

Կորպորատիվ եկամտահարկի կոնկրետ ժամկետներ չկան:

Ամեն տարի հարկային հաշվառման նոր քաղաքականություն ստեղծելու կարիք չկա։ Հարկային հաշվառման մեջ կիրառվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետևողականության սկզբունքը։ Ընդունվելուց հետո այն կիրառվում է այնքան ժամանակ, մինչև փոփոխություններ կատարվեն դրանում:

Նշում! Հարկային հաշվառման քաղաքականությունը միատեսակ է ամբողջ կազմակերպության համար և պարտադիր է նրա բոլոր ստորաբաժանումների համար: Ինչ վերաբերում է ԱԱՀ-ին, ապա այս կանոնն ուղղակիորեն ամրագրված է Արվեստի 12-րդ կետում: 167 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Հարկ վճարողները պարտավոր չեն իրենց հարկային հաշվառման քաղաքականությունը ներկայացնել հարկային գրասենյակ՝ դրանք պատրաստվելուց անմիջապես հետո: Եթե հարկային մարմինները ստուգում են իրականացնում հարկ վճարողի նկատմամբ, ապա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ներկայացվի փաստաթղթի հանձնման մասին հարցումը ստանալուց հետո հինգ օրվա ընթացքում:

Եկամտահարկի հաշվառման քաղաքականություն

Ընթացքի աշխատանքների գնահատում

Ուղղակի ծախսերը վերաբերում են ընթացիկ հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանի ծախսերին, քանի որ վաճառվում են ապրանքներ, աշխատանքներ և ծառայություններ, որոնց արժեքում դրանք հաշվի են առնվում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319. Այսպիսով, ուղղակի ծախսերի մի մասը կճանաչվի ընթացիկ հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանում, իսկ ուղղակի ծախսերի մի մասը պետք է վերագրվի ընթացիկ աշխատանքին, պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդին և առաքված, բայց չվաճառված ապրանքներին: հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջան:

Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանք նշանակում է արտադրանք (աշխատանք կամ ծառայություններ), որոնք մասամբ ավարտված են, այսինքն. չեն ենթարկվել տեխնոլոգիական գործընթացով նախատեսված բոլոր մշակման (արտադրական) գործողություններին. Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները ներառում են ավարտված, բայց հաճախորդի կողմից չընդունված աշխատանքները և ծառայությունները: Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները ներառում են նաև չկատարված արտադրական պատվերների մնացորդներ և սեփական արտադրության կիսաֆաբրիկատների մնացորդներ։

Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-ը չի նախատեսում ընթացիկ աշխատանքների գնահատման կանոններ: Ներկայումս հարկ վճարողը պարտավոր է ինքնուրույն մշակել ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի և ընթացիկ ամսում արտադրված արտադրանքի, կատարված աշխատանքի կամ մատուցված ծառայությունների ուղղակի ծախսերի բաշխման կարգը: Ուղղակի ծախսերի բաշխման մշակված ընթացակարգը պետք է սահմանվի հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և կիրառվի առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի համար: Այսպիսով, կազմակերպությունն իրավունք ունի հարկային հաշվառման նպատակներով օգտագործել ընթացիկ աշխատանքների գնահատման նույն ընթացակարգը, ինչ հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և ֆինանսական հաշվետվությունների մասին կանոնակարգի 64-րդ կետում հաստատվել է. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 1998 թվականի հուլիսի 29-ի N 34n հրամանով կազմակերպություններին իրավունք է տրվում ընտրել ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների գնահատման մեթոդ՝ կախված դրանց արտադրության կամ տեխնոլոգիական առանձնահատկություններից.

Ըստ փաստացի կամ ստանդարտ (պլանավորված) արտադրության արժեքի.

Ուղղակի ծախսերի հոդվածներով;

Հումքի, նյութերի և կիսաֆաբրիկատների արժեքով.

Արտադրանքի միասնական արտադրության դեպքում ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքը կարող է հաշվի առնվել ըստ իրական ծախսերի:

Հումքի, նյութերի և ապրանքների գնահատման մեթոդներ

Նյութական ծախսերի չափը որոշելու համար հարկ վճարողը շահութահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ պետք է սահմանի ապրանքների արտադրության, աշխատանքների կատարման և ծառայությունների մատուցման մեջ օգտագործվող հումքի գնահատման մեթոդ և ապրանքների գնման արժեքը որոշելու մեթոդ. գնված ապրանքները դրանց վաճառքի ընթացքում գնահատելու համար.

Հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդները ամրագրված են Արվեստի 8-րդ կետում: 254 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Գույքագրման միավորի (ապրանքի) արժեքով.

Միջին արժեքով;

Վերջին ձեռքբերումների արժեքի հիման վրա (LIFO):

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. հարկային օրենսդրությունը միայն թվարկում է գնահատման հնարավոր մեթոդները, բայց ոչ մի կերպ չի բացահայտում դրանց բովանդակությունը: Հետևաբար, նշված մեթոդներով ապրանքների, հումքի և նյութերի ինքնարժեքի հաշվարկման կանոնները պետք է որոնվեն հաշվապահական հաշվառման ստանդարտներում, մասնավորապես, PBU 5/01 «Պաշարների հաշվառում», որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 06-ի հրամանով: /09/2001 N 44n.

Այնուամենայնիվ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի մարտի 26-ի N 26n հրամանի համաձայն, 2008 թվականի հունվարի 1-ից LIFO մեթոդը բացառվեց PBU 5/01-ից: Ստացվում է պարադոքսալ իրավիճակ՝ LIFO մեթոդը գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում, բայց այնտեղ ոչ մի կերպ վերծանված չէ։ Օրենսդրության այլ ոլորտներում այս մեթոդն այլևս չի վերծանվում: Հետևաբար, առայժմ անհրաժեշտ է օգտագործել այն վերծանումը, որը չեղարկվել է հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Արժեզրկում

Այնուամենայնիվ, հարկ վճարողը նախ պետք է որոշի, թե արդյոք նա կշահի բոնուսային մաշվածությունից:

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների ծախսերը հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 10%-ից ոչ ավելի չափով (հետ. բացառությամբ անվճար ստացված հիմնական միջոցների): Այս հնարավորությունը ընձեռվում է նաև հիմնական միջոցների ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, վերակառուցման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքում կատարված ծախսերի համար։

Եթե դուք որոշում եք կիրառել ամորտիզացիոն բոնուս վարձակալված գույքի նկատմամբ, ապա դրա իրավունքը պետք է ապացուցվի դատարանում (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 03.03.2008 թ. N 03-03-06/1/132 նամակը: և Արևելյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2007 թվականի 24.10.2007 N A33-5298/07-F02-8011/07 որոշումը N A33-5298/07 գործով):

Եթե հարկ վճարողը կօգտագործի բոնուսային մաշվածություն, նա պետք է դա գրանցի իր հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ: Դրա տոկոսը նույնպես պետք է սահմանվի այնտեղ՝ ոչ ավելի, քան 10%:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի նոյեմբերի 17-ի N 03-03-04/1/779 նամակի համաձայն, կազմակերպությունն իրավունք ունի իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ սահմանել դրույթ, ըստ որի կարող է կիրառվել բոնուսային մաշվածություն: միայն որոշակի չափանիշներին համապատասխանող հիմնական միջոցների (օրինակ, որոնց սկզբնական արժեքը գերազանցում է 1 միլիոն ռուբլին):

Ուղղակի ամորտիզացիայի մեթոդի կիրառման կարգը սահմանված է Արվեստ. 259.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Գծային մեթոդի էությունն այն է, որ մաշվող գույքի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում հաշվեգրված մաշվածության գումարը որոշվում է որպես դրա սկզբնական (կամ փոխարինման) արժեքի և այս օբյեկտի համար որոշված մաշվածության դրույքաչափի արտադրանք:

Սա արժեզրկման ամենապարզ (թեև ոչ ամենաարդյունավետ) մեթոդն է: Ամորտիզացվող գույքի արժեքը փոխանցվում է ծախսերին` կորպորատիվ եկամտահարկի հավասարաչափ հաշվարկման նպատակով: Այս մեթոդը կիրառելիս մաշվածությունը հաշվարկվում է առանձին՝ մաշվող գույքի յուրաքանչյուր հոդվածի համար:

Օբյեկտները, որոնք հանդիսանում են հարկ վճարողի ամորտիզացիոն գույքի մաս, հաշվի են առնվում մաշվածության խմբերի կամ ենթախմբերի ընդհանուր հաշվեկշռում իրենց սկզբնական կամ մնացորդային արժեքով: Այս դեպքում համապատասխան օբյեկտները ներառվում են ամորտիզացիոն խմբերում կամ ենթախմբերում՝ ելնելով շահագործման հանձնման ժամանակ սահմանված օգտակար ծառայության ժամկետից:

Ընկերության կողմից ձեռք բերված օգտագործված հիմնական միջոցները, ընդհանուր մնացորդը որոշելու նպատակով, հաշվի են առնվում որպես ամորտիզացիոն խմբի կամ ենթախմբի մաս, որտեղ դրանք ներառվել են նախորդ սեփականատիրոջից:

Ամեն ամիս ամորտիզացիոն խմբերի կամ ենթախմբերի ընդհանուր մնացորդը կրճատվում է այս խմբի կամ ենթախմբի համար հաշվեգրված մաշվածության չափով:

Յուրաքանչյուր մաշվածության խմբի համար կիրառվող մաշվածության դրույքաչափերը հարկ վճարողի կողմից չեն որոշվում ինքնուրույն: Դրանք ուղղակիորեն հաստատված են Արվեստում: 259.2 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Հարկ վճարողի ընտրությունը չի սահմանափակվում միայն մաշվածության հաշվարկման երկու եղանակով.

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հաստատող կարգադրության մեջ կազմակերպությունը կարող է նախատեսել հատուկ գործակիցների կիրառում հիմնական մաշվածության դրույքաչափի նկատմամբ: Դրանք բաժանվում են աճող և նվազողների։

Հարկ վճարողներն իրավունք ունեն մաշվածության բազային դրույքաչափի նկատմամբ կիրառել հատուկ աճող գործակից, բայց ոչ ավելի, քան 2՝ կապված.

ամորտիզացիոն հիմնական միջոցներ, որոնք օգտագործվում են ագրեսիվ միջավայրում և (կամ) երկարաձգված հերթափոխով աշխատելու համար.

Հարկ վճարողների սեփական ամորտիզացիոն հիմնական միջոցներ` արդյունաբերական տիպի գյուղատնտեսական կազմակերպություններ (թռչնաֆաբրիկա, անասնաբուծական համալիրներ, մորթատու պետական տնտեսություններ, ջերմոցային համալիրներ).

Արդյունաբերական-արտադրական հատուկ տնտեսական գոտու կամ զբոսաշրջային-հանգստի հատուկ տնտեսական գոտու ռեզիդենտի կարգավիճակ ունեցող հարկ վճարողների սեփական ամորտիզացիոն հիմնական միջոցները.

Հարկ վճարողներն իրավունք ունեն ամորտիզացիոն հիմնական դրույքաչափի նկատմամբ կիրառել հատուկ գործակից, բայց ոչ ավելի, քան 3՝ մաշվող հիմնական միջոցների նկատմամբ.

Ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (լիզինգի պայմանագիր) առարկա հանդիսացող հարկ վճարողները, որոնց համար այդ հիմնական միջոցները պետք է հաշվառվեն ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (լիզինգի պայմանագիր) պայմաններին համապատասխան.

Օգտագործվում է միայն գիտատեխնիկական գործունեության համար։

Արվեստի 4-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-ը պարունակում է դրույթ, որը թույլ է տալիս մաշվածությունը հաշվարկել նվազեցված դրույքաչափերով կազմակերպության ղեկավարի որոշմամբ, որը ամրագրված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով՝ օգտագործված մաշվածության մեթոդի ընտրության համար սահմանված կարգով:

Նշում! Թանկարժեք մեքենաների և մարդատար միկրոավտոբուսների ամորտիզացիայի պարտադիր դրույքաչափերը վերացվել են 2009 թվականի հունվարի 1-ից։

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նույնպես պետք է զբաղվի այն գույքի մաշվածության հետ, որն արդեն օգտագործվել է:

Եթե ընկերությունն օգտագործում է գծային մաշվածության մեթոդը, ապա դրա տոկոսադրույքը որոշելու երկու հնարավոր տարբերակ կա.

Օգտագործված հիմնական միջոցների համար մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է՝ հաշվի առնելով նախկին սեփականատերերի կողմից գույքի ծառայության ժամկետը.

Օգտագործված հիմնական միջոցների համար մաշվածության դրույքաչափը որոշվում է առանց հաշվի առնելու նախկին սեփականատերերի կողմից գույքի ծառայության ժամկետը:

Պահուստների ձևավորում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը հարկ վճարողներին հնարավորություն է ընձեռում կարգավորել հաշվարկված կորպորատիվ եկամտահարկի չափը` ստեղծելով պահուստներ: Պահուստ ստեղծելով` կազմակերպությունն ավելացնում է իր հարկային ծախսերի չափը ընթացիկ հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանում` դրանով իսկ հետաձգելով շահութահարկի մի մասի վճարումը ապագա:

Հարկային վճարումների անվանական գումարը մնում է անփոփոխ, փոխվում է միայն կորպորատիվ եկամտահարկի վճարման ժամկետները. դրանք տեղափոխվում են հետևյալ հաշվետու ժամանակաշրջաններ. Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողի համար տնտեսական շահը փողի գնողունակության նվազման ազդեցությունն է ժամանակի ընթացքում։ Փաստն այն է, որ նույն գումարի գնողունակությունը նախորդ ժամանակաշրջանում, որպես կանոն, ավելի մեծ է, քան ժամանակի հաջորդ կետում, ուստի որքան ուշ կազմակերպությունն իր միջոցները հարկերի տեսքով փոխանցում է բյուջե։ , այնքան քիչ իրական ֆինանսական կորուստներ է կրում։

Հարկային հաշվառման մեջ կան մի քանի այդպիսի պահուստներ.

Կասկածելի պարտքերի համար;

Երաշխիքային վերանորոգման համար;

Հիմնական միջոցների վերանորոգում;

Վճարել արձակուրդների և վարձատրության համար.

Հաշմանդամություն ունեցող անձանց սոցիալական պաշտպանվածությունն ապահովելու նպատակով հատկացվող առաջիկա ծախսերը.

Բոլոր «հարկային» պահուստները մի քանի ընդհանուր հատկանիշներ ունեն.

Նախ, պահուստներ ստեղծելու ունակությունը հարկ վճարողի իրավունքն է, ոչ թե պարտականությունը:

Երկրորդ, միայն ձեռնարկություններին, որոնք օգտագործում են հաշվեգրման մեթոդը կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելու համար, իրավունք ունեն ձևավորել այդ պահուստները:

Երրորդ, եթե ընկերությունը որոշել է ստեղծել պահուստ, ապա դրա ձևավորման ողջ ընթացակարգը պետք է հաստատվի հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Չորրորդ՝ տարբեր ժամանակավոր տարբերությունների հաշվարկման հետ կապված խնդիրներից խուսափելու համար նպատակահարմար է հարկային օրենսդրության կանոններին համապատասխան պահուստ ստեղծել և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային հաշվառման մեջ, քանի որ. Հաշվապահական հաշվառման մեջ պահուստների ձևավորման կոնկրետ ընթացակարգ չկա։

Կենսաթոշակային արժեթղթերը որպես ծախս դուրս գրելու եղանակը

Արժեթղթերը վաճառելիս կամ այլ կերպ տնօրինելիս հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրել օտարված արժեթղթերի արժեքի հարկային նպատակներով դուրսգրման երեք եղանակներից մեկը.

Առաջին ձեռքբերումների գնով (FIFO);

Մեկ միավորի արժեքը:

Ընտրված մեթոդը ամրագրված է հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Այս մեթոդները կիրառվում են կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում և՛ առևտրային, և՛ չվաճառվող արժեթղթերի նկատմամբ:

Այնուամենայնիվ, պետք է ուշադրություն դարձնել հետևյալին. Նախ, օտարված արժեթղթերի արժեքը որպես միավորի արժեքով հարկային ծախս դուրս գրելու մեթոդը կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, եթե կազմակերպությունը կարողանա ճշգրիտ նույնականացնել վաճառվող արժեթղթերը.

Կամ նրանք ունեն անհատականորեն սահմանված բնութագրեր.

Կամ հաշվապահական հաշվառման համակարգը և գործարքի պայմանները թույլ են տալիս կազմակերպությանը որոշել, թե կոնկրետ որ արժեթղթերն են վաճառվում, և նա կարող է որոշել այդ արժեթղթերի արժեքը:

Երկրորդ, FIFO մեթոդը կարող է կիրառվել միայն նմանատիպ արժեթղթերի վրա, այսինքն. համեմատելի է տեսակով, շրջանառության պայմաններով և եկամտի տեսակով։ Այսինքն՝ դրանց նկատմամբ կիրառվում է մեկ շուկայական գնանշում (արժեթղթերի միջին կշռված գինը)։

Միջին կշռված արժեքը որոշակի թողարկողի, տեսակի, կատեգորիայի (կամ տեսակի) մեկ արժեթղթի գինն է, որը որոշվում է որպես նշված արժեթղթի հետ բոլոր գործարքների ընդհանուր գումարը բաժանելու գործակից, որը կատարվել է առևտրի կազմակերպչի միջոցով որոշակի ժամանակահատվածում: , նշված գործարքների արժեթղթերի ընդհանուր քանակով:

Սա հանգեցնում է նրան, որ արժեթղթերով գործարքներ իրականացնելիս հարկ վճարողը կարող է ընտրել FIFO մեթոդը միայն այն դեպքում, եթե ունի նույն թողարկողի, նույն տեսակի և նույն կատեգորիայի առնվազն երկու արժեթղթեր:

Բաժնետոմսի շուկայական գինը որոշելու համար հարկ վճարողն ունի երկու ճանապարհ.

Հրավիրեք գնահատողին:

Եթե կազմակերպությունն ընտրում է ինքնագնահատման ուղին, ապա օգտագործվող մեթոդը պետք է ամրագրվի հարկ վճարողի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Բայց մեթոդը չպետք է լինի որևէ, այլ նախատեսված լինի Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Մեր կարծիքով, չնայած տրամադրված ընտրության ազատությանը, կազմակերպությունները դեռ պետք է օգտագործեն գնահատման մեթոդը՝ հիմնված թողարկողի զուտ ակտիվների արժեքի վրա մեկ բաժնետոմսի հաշվով: Գնահատման այս մեթոդը ամենապարզն է: Մեկ այլ մեթոդ, որը հիմնված է թողարկող ձեռնարկության ապագա եկամուտների կանխատեսման վրա, շատ ավելի բարդ է: Իսկ հարկ վճարողի համար շատ դժվար կլինի այն գրագետ կիրառել՝ առանց մասնագետ գնահատողի ներգրավման։

Վարկերի և փոխառությունների տոկոսների տեսքով ծախսերի ճանաչման մեթոդ

Ընտրությունը այս դեպքում տրվում է հարկ վճարողին Արվեստի դրույթներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269.

Ծախսերի ճանաչման երկու տարբերակ կա.

Նախ, ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորության գծով հաշվարկված տոկոսները ճանաչվում են որպես ծախս, պայմանով, որ դրա գումարը էականորեն չի շեղվում նույն եռամսյակում համադրելի պայմաններով թողարկված պարտքային պարտավորություններից գանձվող տոկոսների միջին մակարդակից: Եթե կազմակերպությունն անցել է ամսական կանխավճարների հաշվարկին` հիմնված փաստացի ստացված շահույթի վրա, ապա հաշվետու ժամանակաշրջանը վերցվում է ոչ թե եռամսյակ, այլ ամիս:

Համադրելի պայմաններով թողարկված պարտքային պարտավորություններ նշանակում են նույն արժույթով, նույն պայմաններով, համադրելի գումարներով և համանման գրավի դիմաց թողարկված պարտքային պարտավորություններ: Իր հերթին, պարտքային պարտավորության գծով հաշվեգրված տոկոսների չափի զգալի շեղում համարվում է նույն եռամսյակում (կամ ամսում) թողարկված համանման պարտքային պարտավորությունների գծով հաշվեգրված տոկոսների միջին մակարդակից ավելի քան 20% շեղում դեպի վեր կամ վար: համադրելի պայմաններով։

Քանի որ Արվեստում թվարկված համադրելիության չափանիշները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը հատուկ չեն, հարկային հաշվառման քաղաքականություն ձևավորելիս խորհուրդ է տրվում ինքնուրույն սահմանել հստակ սահմաններ նշված չափանիշներից յուրաքանչյուրի համար: Օրինակ՝ հիմնվելով նյութականության 5%-ի սկզբունքի վրա։ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 2004 թվականի օգոստոսի 27-ի N 03-03-01-04/1/20 նամակով զգուշացնում է հարկ վճարողներին. կարող է համոզիչ կերպով ապացուցել, որ որոշակի պարտքային պարտավորություններ համադրելի են։

Երկրորդ, որպես ծախս ճանաչված տոկոսագումարի առավելագույն չափը ենթադրվում է, որ հավասար է Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որը ավելացել է 1,1 անգամ, ռուբլով պարտքային պարտավորություն թողարկելիս և հավասար է 15% արտարժույթով պարտքային պարտավորությունների համար: .

Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը նշանակում է.

Ինչ վերաբերում է պարտքային պարտավորություններին, որոնք չեն պարունակում տոկոսադրույքը փոխելու պայման պարտքային պարտավորության ամբողջ ժամկետի ընթացքում, - Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որն ուժի մեջ է մտնում միջոցների ներգրավման օրվանից.

Այլ պարտքային պարտավորությունների համար՝ Ռուսաստանի Բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, որն ուժի մեջ է մտնում տոկոսների տեսքով ծախսերի ճանաչման օրվանից:

Եկամտահարկի և կանխավճարների հաշվարկման կարգը

Եկամտային հարկ վճարող հարկ վճարողն իրավունք ունի ընտրել հարկային ժամանակահատվածում կանխավճարների վճարման երկու տարբերակներից մեկը:

Առաջին տարբերակն այն է, որ յուրաքանչյուր հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքների հիման վրա կանխավճարի չափը հաշվարկվում է եկամտահարկի դրույքաչափի և հարկման ենթակա շահույթի չափի հիման վրա՝ հաշվարկված հարկման սկզբից հաշվեգրման հիման վրա: ժամանակահատվածը մինչև հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանի ավարտը: Հաշվետու ժամանակահատվածում հարկ վճարողները հաշվարկում են ամսական կանխավճարի չափը` համաձայն Արվեստի: 286 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Երկրորդ տարբերակը ենթադրում է, որ ամսական կանխավճարները կվճարվեն փաստացի ստացված շահույթի հիման վրա: Այս դեպքում կանխավճարների գումարների հաշվարկը հարկ վճարողը պետք է կատարի եկամտահարկի դրույքաչափի և փաստացի ստացված շահույթի չափի հիման վրա՝ հաշվարկված հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից մինչև համապատասխան ավարտը հաշվեգրման հիմունքներով: ամիս. Այս դեպքում բյուջե վճարման ենթակա կանխավճարների չափը որոշվում է՝ հաշվի առնելով կանխավճարների նախկինում կուտակված գումարները։

Շահույթի բաշխում առանձին ստորաբաժանումների միջև

Հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերի հաշվառում

Եթե ընկերությունը ձեռք է բերում պետական կամ քաղաքային սեփականություն հանդիսացող հողամաս, որի վրա գտնվում են շենքեր, շինություններ, շինություններ, կամ որը ձեռք է բերվել հիմնական միջոցների կապիտալ շինարարության նպատակով, այն պետք է համապատասխանի Արվեստի պահանջներին: 264.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Որպեսզի հողամասի ձեռքբերման ծախսերը ճանաչվեն Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264.1-ը, հողամասի գնման պայմանագիրը պետք է կնքվի 2007 թվականի հունվարի 1-ից մինչև 2011 թվականի դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում (2006 թվականի դեկտեմբերի 30-ի Դաշնային օրենքի 5-րդ հոդվածի 5-րդ կետ): N 268-FZ «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին և երկրորդ մասում փոփոխություններ կատարելու մասին և Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում»):

Հողամասի ձեռքբերման ծախսերը որպես հարկային ծախս դուրս գրելու համար օրենսդիրներն առաջարկել են երկու տարբերակ.

Նախ, ծախսերի չափը հարկ վճարողի կողմից կարող է հավասարաչափ ճանաչվել իր կողմից ինքնուրույն սահմանված ժամկետում, բայց չի կարող լինել հինգ տարուց պակաս: Եթե հողամասը ձեռք է բերվում հինգ տարի և ավելի ժամկետով ապառիկ պլանով, ապա ծախսերը հավասարապես ճանաչվում են պայմանագրով նախատեսված ժամանակահատվածում:

Երկրորդ՝ ծախսերի չափը կարող է աստիճանաբար ճանաչվել կազմակերպության կողմից։ Յուրաքանչյուր հաշվետու կամ հարկային ժամանակաշրջանում կազմակերպությունը կարող է ծախսերում ներառել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի եկամտահարկի գծով հարկային բազայի 30%-ը չգերազանցող գումար, մինչև ամբողջ գումարը ամբողջությամբ ճանաչվի: Հաշվարկելիս պետք է հաշվի առնել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազան՝ առանց հաշվի առնելու այդ ժամանակահատվածի համար հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերի չափը։

ԱԱՀ-ի հաշվառման քաղաքականություն

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ գլուխը հարկ վճարողներին այնքան հնարավորություն չի տալիս ընտրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարբերակները, որքան Գլուխը: 25. Այնուամենայնիվ, նրանք կան։ Բացի այդ, հարկ վճարողները պետք է մտածեն առանձին հաշվապահական հաշվառման վարման կարգի մասին, եթե ունեն ԱԱՀ չվճարվող գործարքներ։

Առանձին հաշվառման վարման կարգը

ԱԱՀ-ի վճարման հետ կապված հարկային քաղաքականության համար այս խնդիրը գլխավորն է։

Առանձին ակտիվների հաշվառում

Արվեստում։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը գոյություն ունի մուտքագրված ԱԱՀ-ի գումարների վերադարձման համամասնությունը հաշվարկելու մեխանիզմ, որը միաժամանակ կիրառվում է ինչպես հարկվող, այնպես էլ ոչ հարկվող գործարքների վրա:

Առանձին հաշվառում վարելու համար անհրաժեշտ համամասնությունը որոշվում է՝ ելնելով առաքված ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների արժեքից՝ հարկվող կամ չհարկվող հարկային ժամանակաշրջանում առաքված ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների ընդհանուր արժեքում: Համամասնության որոշման ժամկետը հավասար է հարկային ժամանակաշրջանին, այսինքն. քառորդ.

Եթե անհնար է ուղղակիորեն հաշվառել մուտքային ԱԱՀ-ի գումարները, եթե դրանք միաժամանակ վերաբերում են ինչպես հարկվող, այնպես էլ ոչ հարկվող գործարքներին, ապա հարկը վերցվում է որպես նվազեցում կամ հաշվի է առնվում գույքի արժեքի համամասնությամբ, որին օգտագործվում են այդ ակտիվները: ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների արտադրության և վաճառքի մեջ՝ հարկվող կամ չհարկվող։

Հարկային օրենսդրության մեջ համամասնության հաշվարկման կարգը հստակ սահմանված է՝ առանց տատանումների։

Հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկ վճարողը պետք է նշի այլ առանձին հաշվառման վարման կարգը: Հարկ վճարողը պարտավոր է հաշվառումներ վարել հետևյալ ոլորտներում.

Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների համար, որոնք օգտագործվում են միայն ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների համար.

Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների համար, որոնք օգտագործվում են միայն ԱԱՀ-ից զերծ գործարքների համար.

Երկու տեսակի գործառնություններում օգտագործվող ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների համար:

Առանձին հաշվառումն անհրաժեշտ է ապրանքների, աշխատանքի կամ ծառայությունների մի տեսակը մյուսից առանձնացնելու համար:

Եթե կազմակերպությունը կարող է հստակ տարբերակել, թե որ ապրանքները, աշխատանքներն ու ծառայություններն են օգտագործվում որպես հարկվող և որոնք ենթակա չեն ԱԱՀ-ի գործարքների, հաշվապահական հաշվառման տվյալները կարող են օգտագործվել առանձին հաշվառում վարելու համար: Օրինակ, ընկերության գործառնական հաշվային պլանում դուք կարող եք բացել առանձին ենթահաշիվներ՝ տարբեր տեսակի գործունեության համար օգտագործվող ակտիվները հաշվառելու համար:

Հարկվող ժամանակաշրջան

Արվեստի 4-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածում ասվում է. «Նշված համամասնությունը որոշվում է՝ ելնելով առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքից, գույքային իրավունքներից, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման (հարկումից ազատված). ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), հարկային ժամանակաշրջանի համար առաքված գույքային իրավունքների ընդհանուր արժեքը (շեղատառերը՝ A.A.-ի կողմից): Թե կոնկրետ որ հարկային շրջանի մասին է խոսքը, չի նշվում։

Կարո՞ղ է հարկ վճարողը որոշել ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի համար դիտարկվող համամասնությունը՝ հիմնվելով նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի համար կուտակված տվյալների վրա:

ՌԴ ֆինանսների նախարարությունը դեմ է սրան։ 2008 թվականի հունիսի 20-ի N 03-07-11/232 գրության մեջ ասվում է. «Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների համար օգտագործվող գնված ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների ԱԱՀ գումարները հաշվարկելիս համամասնությունը սահմանելու համար անհրաժեշտ է հաշվի առնել. ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի տվյալները. Սակայն ՌԴ ֆինանսների նախարարության դիրքորոշումը ոչ մի բանի վրա հիմնված չէ։

Հետագա օգտագործման խնդիր

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172-րդ հոդվածի համաձայն, ընդհանուր դեպքում, Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների և գույքային իրավունքների ձեռքբերման ժամանակ հարկ վճարողից գանձվող ԱԱՀ-ի գումարները ենթակա են նվազեցման նշված ապրանքներից (աշխատանքներից). , ծառայություններ), գույքային իրավունքները գրանցված են և համապատասխան առաջնային փաստաթղթերի առկայության դեպքում։

Այսպիսով, գնված նյութերի խմբաքանակի մուտքային ԱԱՀ-ն պետք է փոխհատուցվի միանվագ։

Սակայն շատ հաճախ գնված նյութը ձեռք բերելուց անմիջապես հետո արտադրության մեջ չի օգտագործվում։ Ի՞նչ անել այս դեպքում:

Այս խնդիրը պետք է արտացոլվի հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Երեք տարբերակ կա.

Նախ՝ հարկ վճարողը կարող է հետաձգել մուտքային ԱԱՀ-ի նվազեցումը մինչև հումքը կամ նյութը տնօրինվի, քանի որ միայն դրանից հետո կարող է որոշվել՝ այն օգտագործվել է հարկվող, թե ոչ հարկվող գործունեության համար։

Այս տարբերակի հնարավորությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 08.08.2008 N 9726/08 որոշմամբ: Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը որոշեց, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի պարունակում ԱԱՀ-ի նվազեցման պահանջ միայն այն ժամանակահատվածում, երբ ակտիվներն ընդունվում են հաշվապահական հաշվառման համար և հետագա հարկային ժամանակաշրջաններում մուտքային ԱԱՀ-ն հանելու անհնարինությունը:

Այս դեպքում միակ սահմանափակումը հարկերի նվազեցման համար ներկայացնելու վաղեմության ժամկետն է: Հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից երեք տարի է, երբ մուտքային ԱԱՀ-ն գանձվել է հարկ վճարողից:

Երկրորդ, դուք կարող եք ամբողջությամբ վերադարձնել մուտքագրված ԱԱՀ-ն, այնուհետև, անհրաժեշտության դեպքում, վերականգնել այն մասը, որը հնարավոր չէ վերադարձնել:

Այսպիսով, ընկերությունը պահանջում է հանել ամբողջ մուտքային ԱԱՀ-ն, որը ստացել է մատակարարից ակտիվների հաշվառման ժամանակահատվածում: Եվ հետո, երբ այս ակտիվը օտարվում է ԱԱՀ-ով չհարկվող գործարքների համար, վերականգնում է համապատասխան հարկի գումարը։

Այս հնարավորությունը հաստատվում է Կենտրոնական շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի հոկտեմբերի 24-ի թիվ A35-812/08-C21 գործով որոշմամբ։ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը 2009 թվականի փետրվարի 12-ի թիվ VAS-957/09 վճռով պաշտպանել է դատարանի որոշումը:

Երրորդ, դուք կարող եք պարզապես օգտագործել Արվեստի 4-րդ կետում նշված համամասնությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը, և ապագայում ոչինչ չի ճշգրտվի: Այլ կերպ ասած, որոշել ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի հասույթի համամասնությունը և, ելնելով այս համամասնությունից, հանել մուտքային ԱԱՀ-ն նույն հարկային ժամանակաշրջանում գրանցված ակտիվներից:

Չորրորդ՝ օգտագործեք հարկային մարմինների առաջարկած սխեման. նախ հաշվարկեք ակտիվների ձեռքբերման ժամանակաշրջանի պայմանական համամասնությունը, դրա հիման վրա բաշխեք մուտքային ԱԱՀ-ն, այնուհետև, երբ հստակ հաստատվի, թե որ գործառնությունների համար է ծախսվել այդ ակտիվների որ մասը։ , հաշվարկել նվազեցման ենթակա մուտքային ԱԱՀ-ի չափը, բացարձակ ճշգրտությամբ, ներկայացնել թարմացված հարկային հայտարարագիր, հաշվարկել և վճարել տույժեր։

Առաջին երկու տարբերակները ամենահարմարն են։ Միաժամանակ նրանք ունեն դատական աջակցություն։

Հինգ տոկոս սահմանաչափ

Արվեստի 4-րդ կետը կիրառելիս. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը, հարկ վճարողին տրվում է ևս մեկ ընտրության իրավունք:

Փաստն այն է, որ կազմակերպությունը կամ ձեռնարկատերը չի կարող սույն կետի դրույթները կիրառել հարկային ժամանակաշրջանների նկատմամբ, երբ ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների կամ գույքային իրավունքների ընդհանուր ծախսերի բաժինը, որոնց վաճառքի գործարքները ենթակա չեն հարկման, չի գերազանցում արտադրության ընդհանուր ծախսերի 5%-ը: Եվ միևնույն ժամանակ, նշված հարկային ժամանակահատվածում ստացված մուտքային ԱԱՀ-ի բոլոր գումարները ենթակա են նվազեցման։

Նշում! Սույն դրույթի կիրառումը հարկ վճարողի իրավունքն է և ոչ թե պարտականությունը։

Տարբեր հարկային դրույքաչափեր

ԱԱՀ-ի հարկային օրենսդրությունը օգտագործում է երեք տարբեր հարկային դրույքաչափեր՝ 0, 10 և 18% (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 164-րդ հոդված):

0% դրույքաչափից կարող են օգտվել ռուսական արտահանող ընկերությունները, ինչպես նաև ծառայություններ մատուցող կամ արտահանման հետ անմիջականորեն կապված աշխատանքներ կատարող հարկ վճարողները։

Մնացած դեպքերում կիրառվում են 10 և 18 տոկոս դրույքաչափեր:

Երբ հարկ վճարողը միաժամանակ մասնակցում է արտահանման և ներքին գործառնություններին, նա պետք է վարի մուտքային ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառում:

Այս դեպքում բոլոր գործարքները ենթակա են հարկման, միայն դրանց դրույքաչափերն են տարբեր։ Հետևաբար, Արվեստի 4-րդ կետում սահմանված առանձին հաշվառման վարման կարգը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը այստեղ կիրառելի չէ:

Միևնույն ժամանակ, հարկային օրենսդրությամբ այս գործի համար այլ խստորեն սահմանված կարգ նախատեսված չէ։ Հետեւաբար հարկ վճարողը հարկային քաղաքականության մեջ պետք է հստակեցնի առանձին հաշվառման վարման կարգը։

Օրինակ, Արվեստի 10-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-ը սահմանում է, որ ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների և գույքային իրավունքների հետ կապված հարկի չափը որոշելու կարգը, որը ձեռք է բերվել ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների արտադրության կամ վաճառքի համար, որոնց առուվաճառքի գործարքները հարկվում են 0% հարկի դրույքաչափը սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից հարկային նպատակներով որդեգրած հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությամբ:

Հազվադեպ են իրավիճակները, երբ ապրանքները, աշխատանքները կամ ծառայությունները սկզբնապես ձեռք են բերվում միայն 10 կամ 18%-ով հարկվող գործարքներում օգտագործելու համար կամ 0%-ով հարկվող գործարքների համար:

Որպես կանոն, գնված ապրանքները, աշխատանքները և ծառայությունները միաժամանակ օգտագործվում են զրոյական դրույքաչափով ԱԱՀ-ով հարկվող գործարքների և այլ դրույքաչափերով հարկվող գործարքների համար:

Այս իրավիճակում հարկ վճարողը պետք է բաշխի մուտքային ԱԱՀ-ն ըստ գործարքի տեսակի:

Ինչպե՞ս բաշխել մուտքային հարկը: Տեսականորեն, առանձին հաշվառման վարման գրեթե ցանկացած մեթոդ արգելված չէ, օրինակ.

Վաճառված ապրանքների փաստացի ծախսերի հիման վրա.

Ելնելով արտահանման համար առաքվող ապրանքների ընդհանուր ծավալի տոկոսից.

Համամասնական է արտահանման համար առաքվող ապրանքների արժեքի և առաքված ապրանքների ընդհանուր արժեքի հարաբերակցությանը:

Սրանք երեք հիմնական տարբերակներն են. Այնուամենայնիվ, կարող են լինել ավելի բարդ սխեմաներ:

Օրինակ, մուտքային ԱԱՀ-ն ուղղակիորեն կապված արտահանման գործառնությունների հետ չի բաշխվի, բայց մուտքային ԱԱՀ-ն այն ծախսերի վրա, որոնք առաջացել են ամբողջ ընկերության գործունեության շահերից ելնելով, բաշխվելու է կազմակերպության կողմից նախապես ընտրված չափանիշի համաձայն:

Այն, որ այս իրավիճակում հարկ վճարողը ազատ է ընտրելու բաշխման մեխանիզմը, հաստատվում է Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թվականի սեպտեմբերի 26-ի N F04-5168/2008 (10379-A03-25) որոշմամբ N գործով: Ա03-11860/07-34. Այս դատարանի որոշումը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 04/09/2009 N 658/09 որոշմամբ:

Այսպիսով, կազմակերպությունն իրավունք ունի մշակել մուտքային ԱԱՀ-ի բաշխման մեխանիզմ, որը առավելագույն չափով հաշվի կառնի դրա բնութագրերը և, համապատասխանաբար, կլինի հնարավորինս հարմար կամ շահավետ:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային նպատակներով

9.1. Հիմնական կարգավորող փաստաթղթեր

1. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (մաս առաջին և երկրորդ):

2. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2009 թվականի հոկտեմբերի 15-ի թիվ 104 n «Ավելացված արժեքի հարկի հարկային հայտարարագրի ձևը և դրա լրացման կարգը հաստատելու մասին» հրամանը (փոփոխված է ՀՀ Նախարարության հրամանով. Ռուսաստանի ֆինանսներ 2010 թվականի ապրիլի 21-ի թիվ 36 n).

3. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի դեկտեմբերի 15-ի թիվ ММВ-7-3/730@ «Կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային հայտարարագրի ձևը և ձևաչափը հաստատելու, այն լրացնելու կարգը հաստատելու մասին» հրամանը:

4. Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության (FTS) 2011 թվականի հունիսի 14-ի թիվ ММВ-7-3/369@ «Ակցիզային հարկի հայտարարագրի ձևը և ձևաչափը հաստատելու մասին, բացառությամբ ծխախոտի, ակցիզային ապրանքների. ապրանքները, և դրա լրացման կարգը»։

5. Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2002 թվականի հունվարի 1-ի թիվ 1 «Ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման մասին» որոշումը (փոփոխված է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի նոյեմբերի 18-ի թիվ 697 որոշմամբ. )

6. «Շենքերի, կոմունալ և սոցիալ-մշակութային օբյեկտների վերակառուցման, վերանորոգման և պահպանման կազմակերպման և իրականացման կանոնակարգ» թիվ 58–88 (ՀՇ) շինարարության ոչ գերատեսչական ստանդարտներ (հաստատված պետական կոմիտեի հրամանով). ԽՍՀՄ պետական շինարարական կոմիտեին առընթեր ճարտարապետություն 1988 թվականի նոյեմբերի 23-ի թիվ 312):

7. ԽՍՀՄ ֆինանսների նախարարության 1984 թվականի մայիսի 29-ի թիվ 80 «Գոյություն ունեցող ձեռնարկությունների նոր շինարարության, ընդլայնման, վերակառուցման և տեխնիկական վերազինման հասկացությունների սահմանման մասին» գրությունը։

8. Բաժնետիրական ընկերությունների զուտ ակտիվների արժեքի գնահատման կարգը (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության և Ռուսաստանի արժեթղթերի շուկայի դաշնային հանձնաժողովի 2003 թվականի հունվարի 29-ի թիվ 1 - հ/03- հրամանով. 6/pz):

9. Բաժնետիրական ընկերությունների տեսքով ստեղծված ապահովագրական կազմակերպությունների զուտ ակտիվների արժեքի գնահատման կարգը (հաստատված է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության թիվ 7 n հրամանով և Ռուսաստանի Արժեթղթերի շուկայի դաշնային հանձնաժողովի N. 07–10/պզ-ն 01.02.2007թ.):

9.2. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հայեցակարգը հարկային նպատակներով

«Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն» հասկացությունը ներդրվել է Ռուսաստանի Դաշնության ԱՀ-ի կողմից:

Արվեստի 2-րդ կետում. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածը սահմանում է. «Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սույն օրենսգրքով թույլատրված մեթոդների (մեթոդների) մի շարք է եկամուտների և (կամ) ծախսերի որոշման, դրանց ճանաչման, գնահատման և բաշխման, ինչպես նաև հաշվառման համար: հարկային նպատակներով անհրաժեշտ ֆինանսատնտեսական գործունեության այլ ցուցանիշներ.հարկ վճարող.».

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի ձևակերպում միասնական հաշվապահական քաղաքականություն, որը կկիրառվի բոլոր հարկերի վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան գլխում սահմանված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը վերաբերում է միայն այն հարկին, որին վերաբերում է այս գլուխը: Այս մոտեցման համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ և 25-րդ գլուխները տարբեր ձևերով սահմանում են հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հաստատման և փոփոխման կարգը:

Արվեստի 12-րդ կետում ԱԱՀ-ի հետ կապված. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը սահմանում է հետևյալ կանոնները. հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կիրառվում է համապատասխան հրամանով կամ գործադիր կարգով այն հաստատելու տարվան հաջորդող տարվա հունվարի 1-ից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը չի նախատեսում որևէ սահմանափակում ԱԱՀ-ի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխման կարգի վերաբերյալ: Նորաստեղծ կազմակերպության համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է հաստատվի ոչ ուշ, քան առաջին հարկային ժամանակաշրջանի ավարտը: Արվեստում սահմանված ընդհանուր կանոնին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 163-ը, քառորդը ճանաչվում է որպես հարկային ժամանակաշրջան:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով պարտադիր է կազմակերպության բոլոր առանձին ստորաբաժանումների համար:

Եկամտահարկի հետ կապված, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հարցերը ավելի մանրամասն ներկայացված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածը սահմանում է հետևյալը. «Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանում է հարկ վճարողը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, որը հաստատվում է ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հանձնարարականով):

Սույն հոդվածում հարկային հաշվառումը սահմանվում է որպես «... սույն օրենսգրքով նախատեսված կարգով խմբավորված առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա հարկային բազայի որոշման տեղեկատվության ամփոփման համակարգ»:

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-ը, հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն.

Եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.

ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկային նպատակներով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.

Հետևյալ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.

Ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.

բյուջեով հարկային հաշվարկների պարտքի գումարների ձևավորման կարգը.

Հարկային հաշվառման տվյալները հաստատվում են.

Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում (ներառյալ հաշվապահի վկայականը).

Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ;

Հարկային բազայի հաշվարկ.

Միևնույն ժամանակ նշվում է, որ հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը մշակվում են կազմակերպությունների կողմից ինքնուրույն և ստեղծվում են հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածը նախատեսում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխության հնարավորությունը հարկային նպատակներով: Միաժամանակ նշվում է, որ առանձին ձեռնարկատիրական գործարքների հաշվառման կարգի փոփոխությունները հարկ վճարողի կողմից կատարվում են հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կամ կիրառվող հաշվառման մեթոդների փոփոխության դեպքում։ Կիրառվող հաշվապահական հաշվառման մեթոդները փոխելիս հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելու որոշումը կայացվում է նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, իսկ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը փոփոխելիս՝ ոչ շուտ, քան օրենսդրության փոփոխություններն ուժի մեջ մտնելու պահից: Եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության որոշ դրույթներ պետք է կիրառվեն առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանների համար:

Գործունեության նոր տեսակների մեկնարկի դեպքում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի շահութահարկի նպատակներով այս տեսակի գործունեության հաշվառման սկզբունքները և ընթացակարգը:

Ամփոփելով վերը նշվածը` կարելի է եզրակացնել, որ հարկային նպատակներով անհրաժեշտ է արտացոլել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հետևյալ տարրերը.

Յուրաքանչյուր հարկի համար հարկային բազայի ձևավորման կարգը.

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների առանձին հաշվառման կարգը.

Տարբեր դրույքաչափերով հարկվող գործարքների առանձին հաշվառման կարգը.

Յուրաքանչյուր հարկի համար հարկային հաշվառման վարման կարգը (հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևեր, հաշվապահական գրանցամատյաններ, վերլուծական հաշիվների բացում և այլն);

Հարկային բազան որոշելիս օգտագործվող հաշվարկման մեթոդները.

Համապատասխան ակտիվների և պարտավորությունների գնահատման համար օգտագործվող մեթոդները.

Ստեղծված պաշարների ձևավորման կարգը.

Յուրաքանչյուր հարկի համար բյուջեով հաշվարկների համար պարտքի գումարների ձևավորման կարգը.

9.3. Եկամտահարկի հաշվառման քաղաքականություն

Եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերըեն՝

Skolkovo-ի մասնակիցների կողմից հարկ վճարողների պարտավորություններից ազատվելու իրավունքի օգտագործումը և կրթական և բժշկական կազմակերպությունների հարկային բազայի նկատմամբ 0 տոկոս դրույքաչափի կիրառումը.

Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդ;

Եկամուտների և ծախսերի որոշակի տեսակների որակավորում.

Տարբեր տեսակի գործունեության հետ կապված ծախսերի բաշխում.

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի որոշում;

մաշվող գույքի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր.

Պաշարների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր;

Հարկային նպատակներով պահուստների ստեղծում;

Ցուցանիշ, որն օգտագործվում է առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպություններին եկամտային հարկի հաշվարկման և վճարման համար.

Արժեթղթերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր;

Կորուստների տեղափոխման կարգը.

9.3.1. Skolkovo-ի մասնակիցների կողմից հարկ վճարողների պարտավորություններից ազատվելու իրավունքի օգտագործումը

Համաձայն 1-ին կետի. Արվեստ. 246.1 ԱՀ կազմակերպությունները, որոնք ստացել են ծրագրի մասնակիցների կարգավիճակ՝ իրականացնելու հետազոտություն, մշակում և արդյունքների առևտրայնացում, նրանք իրավունք ունենԾրագրի մասնակիցների կարգավիճակ ստանալու օրվանից 10 տարի ժամկետով հարկ վճարողների պարտականություններից ազատվելու համար՝ սկսած ծրագրի մասնակիցների կարգավիճակ ստանալու ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից:

Ծրագրի մասնակիցը, ով սկսել է օգտվել ազատման իրավունքից, պետք է իր գրանցման վայրում հարկային մարմնին ուղարկի գրավոր ծանուցում Ֆինանսների նախարարության կողմից հաստատված ձևով և 236.1-րդ հոդվածի 7-րդ կետում նշված փաստաթղթերով ոչ ուշ, քան ս.թ. Այն ամսվան հաջորդող ամսվա 20-րդ օրը, որից այս մասնակիցը սկսել է օգտագործել նախագիծը թողարկելու իրավունքը:

Կիրառել տոկոսադրույքը 0% կրթական և բժշկական կազմակերպությունների հարկային բազային

Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 284.1-րդ հոդվածի, կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունները. իրավունք ունիկիրառել 0 տոկոս հարկի դրույքաչափ՝ համաձայն Արվեստի 3-րդ կետում նշված պայմանների: 284.1.

0 տոկոս հարկային դրույքաչափ կիրառել ցանկացող կազմակերպությունները հարկային ժամանակաշրջանի մեկնարկից ոչ ուշ, քան մեկ ամիս առաջ, որից կիրառվում է 0 տոկոս հարկի դրույքաչափը, իրենց գտնվելու վայրի հարկային մարմին են ներկայացնում դիմում և լիցենզիայի (լիցենզիաների) պատճենները. իրականացնել կրթական և (կամ) բժշկական գործունեություն՝ տրված Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան:

0 տոկոս հարկի դրույքաչափի կիրառման յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպությունները հայտարարագրերի ներկայացման համար սահմանված ժամկետներում իրենց գտնվելու վայրի հարկային մարմին են ներկայացնում հետևյալ տեղեկությունները.

Կազմակերպության կրթական և (կամ) բժշկական գործունեությունից ստացված եկամուտների մասնաբաժինը կազմակերպության ընդհանուր եկամուտում.

Կազմակերպության աշխատակազմում աշխատողների թվի մասին.

Բժշկական գործունեություն իրականացնող կազմակերպությունները լրացուցիչ տեղեկատվություն են տրամադրում կազմակերպության աշխատակազմում մասնագետի վկայական ունեցող բուժանձնակազմի թվի մասին:

Կրթական և բժշկական կազմակերպությունների համար նպաստը կիրառելի է, եթե նրանց գործունեությունը պատկանում է Կրթական և բժշկական գործունեության տեսակների ցանկին, որը պետք է սահմանի Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարությունը: Սույն Ցանկի հրապարակման վերջնաժամկետն է 2011 թվականի դեկտեմբերի 31-ը: Երբ այս Ցուցակը հայտնվի, կազմակերպությունները կարող են օգտվել 2012 թվականի իրենց իրավունքից և վերահաշվարկել եկամտահարկը ամբողջ 2011 թվականի համար:

9.3.2. Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդ

Ղեկավարվելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-273-րդ հոդվածներով, կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային բազան կազմելիս. կարող է օգտագործելԵկամուտների և ծախսերի ճանաչման երկու եղանակ.

Հաշվառման մեթոդ;

Կանխիկի մեթոդ.

Հաշվառման մեթոդի կիրառման ժամանակ եկամուտներն ու ծախսերը ճանաչվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում, որում դրանք տեղի են ունեցել՝ անկախ դրամական միջոցների, այլ գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) և գույքային իրավունքների փաստացի ստացումից, ինչպես նաև փաստացի վճարման ժամանակից: միջոցների և (կամ) վճարման այլ ձևի:

Կանխիկի մեթոդը կիրառելիս եկամուտ ստանալու ամսաթիվը համարվում է բանկային հաշիվներում կամ դրամարկղում դրամական միջոցների ստացման, այլ գույքի (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ սեփականության իրավունքի ստացման օրը, ինչպես նաև պարտքի մարման օրը: հարկ վճարողին այլ կերպ։ Հարկ վճարողի ծախսերը ճանաչվում են որպես ծախս իրականում կատարվածից հետո: Այս դեպքում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ գույքային իրավունքների դիմաց վճարումը ճանաչվում է որպես վաճառողի նկատմամբ հարկ վճարողի հակապարտականության դադարեցում, որն ուղղակիորեն կապված է այդ ապրանքների մատակարարման հետ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում, փոխանցում. սեփականության իրավունքից):

Բոլոր կազմակերպությունները կարող են օգտագործել հաշվեգրման մեթոդը: Նրանց մեծ մասի համար այս մեթոդի կիրառումը պարտադիր է։

Կազմակերպություններ, որոնց միջին եկամուտը նախորդ չորս եռամսյակների ընթացքում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից չի գերազանցում 1 միլիոն ռուբլին: (առանց ԱԱՀ-ի) յուրաքանչյուր եռամսյակի համար կարող է կիրառվել կա՛մ հաշվեգրման, կա՛մ կանխիկ եղանակով:

Եկամուտի չափանիշից բացի պետք է հաշվի առնել կազմակերպության գործունեության տեսակը և իրավական ձևը: Արվեստի 1-ին և 4-րդ կետերին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-ը, բանկերը, կազմակերպությունները, որոնք մասնակցում են գույքի հավատարմագրային կառավարման պայմանագրերին, և կազմակերպությունները, որոնք մասնակցում են պարզ գործընկերության պայմանագրերին, իրավունք չունեն օգտագործել կանխիկի մեթոդը եկամուտների և ծախսերի ճանաչման համար:

Կանխիկի մեթոդը կիրառելիս ապրանքների վաճառքից եկամուտների ցուցիչը, որն օգտագործվում է որպես այս մեթոդին անցնելու հնարավորության հիմնական չափանիշ, որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի կանոններին համապատասխան: Միևնույն ժամանակ, հարկային նպատակներով եկամուտների և ծախսերի կազմը հաշվի չի առնում գումարային տարբերությունները, եթե գործարքի պայմաններով պարտավորությունն արտահայտված է սովորական միավորներով, քանի որ դրանք հաշվի են առնվում որպես ոչ գործառնական մաս: եկամուտներ կամ ծախսեր.

Եթե կազմակերպությունը, որն օգտագործում է կանխիկի մեթոդը հարկային ժամանակաշրջանում, գերազանցել է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի առավելագույն չափը՝ 1 միլիոն ռուբլի: յուրաքանչյուր եռամսյակի համար հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, որի ընթացքում թույլատրվել է նման գերազանցում, այն պարտավոր է անցնել հաշվեգրման մեթոդով եկամուտների և ծախսերի որոշմանը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այս դեպքում հարկային պարտավորությունը ճշգրտվում է այն տարվա սկզբից, որի ընթացքում կատարվել է ավելցուկը։ Վերահաշվարկի արդյունքների հիման վրա պետք է պարզաբանումներ տրվեն ընթացիկ տարվա անցած հաշվետու ժամանակաշրջանների հարկային հայտարարագրերում։ Եթե թարմացված հայտարարագրերի համաձայն հարկերի գումարները գերազանցում են նախկինում հաշվարկված գումարները, ապա տարբերությունը վճարվում է բյուջե՝ տույժերի հետ միասին։

Կազմակերպությունների համար շահավետ է օգտագործել եկամուտների և ծախսերի ճանաչման կանխիկ եղանակը հարկային նպատակներով, քանի որ նրանց եկամուտը սովորաբար ճանաչվում է միայն միջոցներ ստանալուց հետո: Միևնույն ժամանակ, պետք է նկատի ունենալ, որ դրա օգտագործումը կապված է ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտների առավելագույն չափը գերազանցելու ռիսկի հետ:

Եկամուտների ճանաչում՝ կապված մի քանի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների և երկար տեխնոլոգիական ցիկլով արտադրության համար.

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-ը մի քանի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների հետ կապված եկամուտների համար, և եթե եկամուտների և ծախսերի միջև կապը չի կարող հստակ սահմանվել կամ որոշվում է անուղղակիորեն, եկամուտը բաշխվում է հարկ վճարողի կողմից: ինքնուրույն հետհաշվի առնելով եկամուտների և ծախսերի միատեսակ ճանաչման սկզբունքը.

Երկար տեխնոլոգիական ցիկլ ունեցող արդյունաբերության համար (մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջան), եթե պայմանագրերը չեն նախատեսում աշխատանքների (ծառայությունների) փուլային առաքում, այդ աշխատանքների (ծառայությունների) վաճառքից ստացված եկամուտը կազմակերպության կողմից բաշխվում է ինքնուրույն՝ համաձայն. նշված աշխատանքների (ծառայությունների) համար ծախսեր առաջացնելու սկզբունքը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի «Կազմակերպական շահութահարկ» 25-րդ գլխի կիրառման մեթոդական առաջարկությունները, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2002 թվականի դեկտեմբերի 20-ի N BG-3-02/729 հրամանով ( այլևս ուժի մեջ չէ), խորհուրդ է տրվում նման դեպքերում օգտագործել հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև եկամուտը բաշխելու երկու եղանակ.

Պայմանագրի գործողության ընթացքում հավասարաչափ;

Հաշվետու ժամանակաշրջանի փաստացի ծախսերի մասնաբաժինը նախահաշիվով նախատեսված ծախսերի ընդհանուր գումարում:

Ցանկալի է օգտագործել հաշվետու ժամանակաշրջանների միջև եկամուտների բաշխման այս մեթոդները նույնիսկ հիմա՝ նշված Մեթոդական հանձնարարականների չեղարկումից հետո՝ կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նշելով ընտրված մեթոդը:

հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերի ճանաչման կարգը

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264.1-ը, կազմակերպությունն իրավունք ունի որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս ներառել հողամասերի իրավունք ձեռք բերելու ծախսերը հետևյալ հաջորդականությամբ.

Հավասարաչափ՝ հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն որոշված ժամանակահատվածում (բայց ոչ պակաս, քան հինգ տարի).

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր ճանաչել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի հաշվարկված հարկային բազայի 30%-ը չգերազանցող գումարով, քանի դեռ այդ ծախսերի ամբողջ գումարն ամբողջությամբ չի ճանաչվել: Ծախսերի առավելագույն չափը հաշվարկելու համար նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազան որոշվում է՝ առանց հաշվի առնելու նշված հարկային ժամանակաշրջանի ծախսերի չափը հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման համար:

Եթե հողամասերը ձեռք են բերվում ապառիկ պլանով, և ժամկետը գերազանցում է կազմակերպության կողմից սահմանված ժամկետը, ապա այդպիսի ծախսերը հավասարապես ճանաչվում են որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր պայմանագրով սահմանված ժամանակահատվածում:

Հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերը դուրս գրելու կարգի ընտրության վերաբերյալ որոշում կայացնելիս անհրաժեշտ է նախևառաջ հաշվի առնել այդ նպատակների համար կատարվող ծախսերի չափը: Զգալի գումարների դեպքում, որպես կանոն, նպատակահարմար է այդ ծախսերը համաչափ ներառել տարիների ընթացքում՝ որպես այլ ծախսերի մաս։ Աննշան գումարների դեպքում այդ ծախսերը կարող են ներառվել այլ ծախսերի մեջ՝ օգտագործելով երկրորդ տարբերակը:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի.

Վերոնշյալ ծախսերը դուրս գրելու ընտրված տարբերակը.

Դրանց դուրսգրման ժամկետները.

Ընդերքի օգտագործման իրավունքի լիցենզիայի պայմանագրի (լիցենզիայի) արժեքը կազմող ծախսերի ճանաչման կարգը.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 325-ը, եթե կազմակերպությունը լիցենզային պայմանագիր է կնքում ընդերքի օգտագործման իրավունքի համար (ստանում է լիցենզիա), ապա մրցույթին մասնակցելու ընթացակարգի հետ կապված ծախսերը կազմում են լիցենզային պայմանագրի արժեքը. որը կարելի է հաշվի առնել.

Որպես ոչ նյութական ակտիվների մաս.

Որպես արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսերի մաս երկու տարվա ընթացքում:

Այս ծախսերի համար ընտրված հաշվառման կարգը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ հարկային նպատակներով:

Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարբերակ ընտրելիս անհրաժեշտ է նկատի ունենալ հետևյալը. եթե առկա են վերը նշված ծախսերի զգալի չափեր, ապա ավելի նպատակահարմար է օգտագործել առաջին տարբերակը, որն ապահովում է, որ այդ ծախսերը դուրս են գրվում մեկ օրվա ընթացքում: երկար ժամանակ, քանի որ մաշվածությունը հաշվարկվում է այս տեսակի ոչ նյութական ակտիվների համար:

Ոչ գործառնական և այլ ծախսերի մասի ճանաչման ամսաթիվը

Ոչ գործառնական և այլ ծախսերի հիմնական մասի ճանաչման ամսաթիվը որոշվում է Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272. Այնուամենայնիվ, ծախսերի ամսաթիվը` միջնորդավճարների, կատարված աշխատանքի և մատուցված ծառայությունների դիմաց երրորդ անձանց վճարման ծախսերի, վարձակալության (լիզինգի) գույքի վարձակալության (լիզինգի) վճարումների և նմանատիպ այլ ծախսերի տեսքով կարող է ճանաչվել.

Կնքված պայմանագրերի պայմաններին համապատասխան հաշվարկի ամսաթիվը.

Հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվը.

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը.

Կազմակերպության կողմից ընտրված այդ ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, ինչպես նշված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի օգոստոսի 29-ի թիվ 03-03-04/1/183 նամակում:

Սովորաբար կազմակերպությունները այդ ծախսերի ճանաչման ամսաթիվը համարում են հաշվարկներ կատարելու համար հիմք հանդիսացող փաստաթղթերը հարկ վճարողին ներկայացնելու ամսաթիվը: Այս դեպքում փաստաթղթերի ներկայացման ամսաթիվը պետք է լինի

9.3.3. Եկամուտների և ծախսերի որոշակի տեսակների որակավորում

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 249-րդ, 250-րդ և 252-րդ հոդվածները եկամուտների և ծախսերի որոշակի տեսակներ կարող են ճանաչվել որպես.

Եկամուտ վաճառքից և արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերից.

Ոչ գործառնական եկամուտներ և ծախսեր.

Եկամուտների և ծախսերի որոշ տեսակներ կարող են դասակարգվել որպես վաճառքից ստացված եկամուտներ և ծախսեր կամ ներառվել ոչ գործառնական եկամուտների և ծախսերի մեջ (գույքի վարձակալությունից, օգտագործման իրավունքի տրամադրումից մինչև մտավոր գործունեության արդյունքների և համարժեք անհատականացման միջոցների և այլոց) . Այդ եկամուտներն ու ծախսերը որպես գործունեության տեսակներ դասակարգելու հիմնական չափանիշը եկամուտների և ծախսերի համակարգված ստացումն է։

Համաձայն պարբերությունների. 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-ը, այս տեսակի գործունեությունը համակարգված հիմունքներով իրականացնելիս, այս տեսակի գործունեության համար եկամուտներն ու ծախսերը ճանաչվում են որպես արտադրանքի արտադրության և վաճառքի հետ կապված եկամուտ և ծախս: Եթե այս տեսակի գործունեությունները հաճախակի չեն իրականացվում, ապա դրանց գծով եկամուտներն ու ծախսերը ներառվում են ոչ գործառնական եկամուտների և ծախսերի մեջ:

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է ցույց տա, թե գործունեության որ տեսակին են վերաբերում այդ եկամուտներն ու ծախսերը:

Պետք է նկատի ունենալ, որ այս տեսակի գործունեության որակավորումը կարող է ազդել ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի և ցուցիչների չափի վրա, որոնք հաշվարկվում են ըստ ստանդարտների, որոնք սահմանված են որպես եկամտի գումարի տոկոս (գովազդային ծախսերի չափը ( Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 4-րդ կետ), կասկածելի պարտքերի պահուստներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 4-րդ կետ և այլն)):

9.3.4. Տարբեր տեսակի գործունեության հետ կապված ծախսերի բաշխում

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը, հաշվեգրման մեթոդը օգտագործող կազմակերպությունները բաշխում են գործունեության տարբեր տեսակների հետ կապված ծախսերը որոշակի գործունեության տեսակների միջև՝ համապատասխան եկամտի մասնաբաժնի համամասնությամբ կազմակերպության բոլոր եկամուտների ընդհանուր ծավալում:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի.

Ծախսերի կազմը (ցուցակը), որոնք չեն կարող վերագրվել գործունեության որոշակի տեսակներին.

Բոլոր եկամուտների (ամսական կամ եռամսյակային) ընդհանուր ծավալում համապատասխան եկամտի մասնաբաժնի հաշվարկման կարգը.

Գործունեության տեսակները որոշելիս հաճախ դժվարություններ են առաջանում անհատական ծախսերը աշխատանքին կամ ծառայություններին վերագրելիս: Նման ծախսերը որակելու համար անհրաժեշտ է հաշվի առնել 4-րդ և 5-րդ հոդվածների դրույթները: 38 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-ը հարկային նպատակներով աշխատանքը ճանաչվում է որպես գործունեություն, որի արդյունքները ունեն նյութական արտահայտություն և կարող են իրականացվել կազմակերպության կամ անհատների կարիքները բավարարելու համար (օրինակ, պայմանագրային աշխատանքի նախագծային փաստաթղթեր):

Ծառայությունը գործունեություն է, որի արդյունքները չունեն նյութական արտահայտություն, որը վաճառվում և սպառվում է այդ գործունեության իրականացման ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդվածի 5-րդ կետ):

9.3.5. Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի որոշում, ինչպես նաև ուղղակի ծախսերի բաշխում

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318, ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի:

TO ուղղակի ծախսերկարող է վերագրվել.

Նյութական ծախսերը որոշվում են պարբերությունների համաձայն: 1-ին և 4-րդ պարբերությունների 1-ին հոդված. 254 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Ապրանքների արտադրության գործընթացում ներգրավված անձնակազմի վարձատրության ծախսերը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), ինչպես նաև աշխատանքային ծախսերի նշված չափերի վրա կուտակված ապահովագրավճարների չափը.

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարները.

Բոլոր մյուս ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի, կարող են վերագրվել անուղղակի ծախսեր.

Կազմակերպությունն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է ապրանքների արտադրության հետ կապված ուղղակի ծախսերի ցանկը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հարկ է նշել, որ հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում 2005 թվականի հունիսի 6-ի թիվ 58-FZ դաշնային օրենքով կատարված փոփոխությունները, ներկայումս ուղղակի ծախսերի ցանկը սահմանափակված չէ: Կազմակերպությունները կարող են լրացնել կամ կրճատել ուղղակի ծախսերի ցանկը՝ հաշվի առնելով կազմակերպության գործունեության առանձնահատկությունները, հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ ուղղակի և անուղղակի ծախսերի միևնույն կազմը սահմանելու նպատակահարմարությունը, ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կետերը, որոնք առաջարկվում են ոլորտի հրահանգներով: արտադրության ծախսերի հաշվառում և արտադրական ծախսերի հաշվարկ: Հարկավոր է նաև նկատի ունենալ, որ ուղղակի և անուղղակի ծախսերի ցուցակները կարող են կազմվել կազմակերպության համար որպես ամբողջություն՝ ըստ գործունեության տեսակի և հաշվառման այլ օբյեկտների:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը զեկուցել է կազմակերպությունների իրավունքի մասին ինքնուրույն որոշել ուղղակի ծախսերի ցանկը 2008 թվականի ապրիլի 10-ի թիվ 03-03-06/2/267, 2007 թվականի օգոստոսի 27-ի թիվ 03-003-06 նամակներով: /1/597, 28.03.2007 թիվ 03- 03-06/1/182. Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 11-ի թիվ 03-03-06/1/621 նամակում նշվում է կազմակերպությունների իրավունքը՝ իրենց հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ տրամադրելու հնարավորություն՝ որպես ուղղակի ծախսեր հաշվի առնել միայն նյութական ծախսերը, և նաև դրանք բաշխել ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները գնահատելիս:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կազմը որոշելիս պետք է հաշվի առնել արտադրության արժեքի մեջ դրանց ընդգրկման տարբեր կարգը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածը սահմանում է, որ հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ուղղակի ծախսերը վերաբերում են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին, քանի որ վաճառվել են ապրանքներ, աշխատանքներ և ծառայություններ, որոնց արժեքով դրանք հաշվի են առնվել: , մինչդեռ հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված անուղղակի ծախսերը, ամբողջությամբ ներառված են ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերում:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կազմի փոփոխությունները կարող են էական ազդեցություն ունենալ հաշվետու ժամանակաշրջանի հարկային բազայի վրա: Եթե ապրանքների, աշխատանքների կամ ծառայությունների վաճառքի հետ կապված դժվարություններ կան, ապա իրական ուղղակի ծախսերը չեն կարող ներառվել եկամտահարկի բազայում: Այս պայմաններում կազմակերպությունների համար ավելի ձեռնտու է ծախսերը դասակարգել ոչ թե ուղղակի, այլ անուղղակի։

Այս առումով նպատակահարմար է ավելի խելամիտ լուծել ծախսերը ուղղակի և անուղղակի բաժանելու հարցը: Որպես ուղղակի ծախսեր նպատակահարմար է ներառել այն ծախսերը, որոնք, ըստ առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի, կարող են ուղղակիորեն ներառվել ապրանքների, աշխատանքի և ծառայությունների արժեքի մեջ:

Այս մոտեցմամբ, ոչ ընթացիկ ակտիվների գծով հաշվեգրված ամորտիզացիան, որը, որպես կանոն, հաշվի է առնվում որպես ամսվա վերջում սահմանված ձևով բաշխված ընդհանուր արտադրական և ընդհանուր բիզնես ծախսերի մաս, ավելի արդարացիորեն պետք է դասակարգվի որպես անուղղակի, ավելի շուտ. քան ուղղակի ծախսերը։

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կազմը որոշելիս կարող եք օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության առաջարկությունները միայն հումքի գնով հարկային հաշվառման մեջ ուղղակի ծախսեր ձևավորելու հնարավորության վերաբերյալ (Ֆինանսների նախարարության նամակ. Ռուսաստանի Դաշնություն 2007 թվականի մարտի 28-ի թիվ 03-03-06/1/182):

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ուղղակի ծախսերը վերաբերում են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին միայն ապրանքների, աշխատանքների և ծառայությունների վաճառքի դեպքում, անհրաժեշտ է դառնում ուղղակի ծախսերը բաշխել ընթացիկ ամսում արտադրված պատրաստի արտադրանքի համար: , վաճառված ապրանքներ և առաքված ապրանքներ և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքներ:

Հարկ է նշել, որ ընթացիկ աշխատանքների, ամսվա վերջում պահեստում պատրաստի արտադրանքի մնացորդների, ինչպես նաև առաքված, բայց դեռ չվաճառված ապրանքների մնացորդների բաշխումը կատարվում է միայն այդ կազմակերպությունների կողմից: որոնք զբաղվում են արտադրանքի արտադրությամբ.

Աշխատանքի կատարմամբ և ծառայությունների մատուցմամբ զբաղվող կազմակերպությունները ուղղակի ծախսեր են հատկացնում միայն կատարված աշխատանքին, մատուցվող ծառայությունների և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքներին: Միաժամանակ ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունները, Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը իրավունք ունի ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել ուղղակի ծախսերի ամբողջ գումարը, առանց այն բաշխելու ընթացիկ աշխատանքների մնացորդներին: Այս կազմակերպությունները պետք է արտացոլեն այս հարցի վերաբերյալ որոշումը իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

2005 թվականի սկզբից կազմակերպություններին իրավունք է տրվել որոշել ընթացիկ ամսում արտադրված և ընթացքի մեջ գտնվող պատրաստի արտադրանքի (աշխատանքի, ծառայությունների) ուղղակի ծախսերի բաշխման սեփական մեթոդները: Միակ պահանջն այս դեպքում անհրաժեշտությունն է ապահովել, որ կատարված ծախսերը համապատասխանեն գործունեության տեսակներին, արտադրված պատրաստի արտադրանքին, կատարված աշխատանքին և մատուցվող ծառայություններին:

Երբ որոշ ուղղակի ծախսեր չեն կարող վերագրվել գործունեության, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) որոշակի տեսակների, անհրաժեշտ է հիմնավորել դրանց բաշխման մեթոդների ընտրությունը (օրինակ՝ արտադրական շենքի մաշվածության չափը, որտեղ տարբեր տեսակի ապրանքներ կան. արտադրվածները կարող են բաշխվել նրանց միջև համապատասխան սարքավորումների զբաղեցրած տարածքի համամասնությամբ):

Պատրաստի ապրանքների և ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների միջև ուղղակի ծախսերը բաշխելու մեթոդները որոշելիս խորհուրդ է տրվում օգտագործել հաշվապահական հաշվառման մեջ օգտագործվող բաշխման մեթոդները:

Հարկային հաշվառման ոլորտում ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների արժեքը կարող է որոշվել՝ ելնելով ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների տոկոսից և ամսվա սկզբին կատարվող աշխատանքների ընդհանուր ծավալից և ուղղակի ծախսերից: հաշվետու ամիսը հաշվապահության մեջ. Այս դեպքում կատարվում են հետևյալ հաշվարկները.

1. Հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն՝ ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների տոկոսը (300 հազար ռուբլի) ամսվա սկզբին կատարվող աշխատանքների ընդհանուր արժեքում (275 հազար ռուբլի) և հաշվետու ամսվա ուղղակի ծախսերը. (2725 հազար ռուբլի) հաշվարկվում է.

300 հազար ռուբլի (275 հազար ռուբլի + 2725 հազար ռուբլի) x 100% = 10%:

2. Հաշվարկված տոկոսային հարաբերակցությունը բազմապատկվում է ամսվա սկզբին կատարվող աշխատանքների ընդհանուր արժեքով (220 հազար ռուբլի) և հարկային հաշվառման հաշվետու ամսվա ուղղակի ծախսերով (2280 հազար ռուբլի).

(220 հազար ռուբլի + 2280 հազար ռուբլի) x 10% = 250 հազար ռուբլի:

Ըստ բերված օրինակի՝ ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների արժեքը հարկային հաշվառման նպատակներով որոշվում է հավասար 250 հազար ռուբլի:

Այսպիսով, հարկային հաշվառման ոլորտում ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքը գնահատելու համար դուք պետք է.

Սահմանել ուղղակի ծախսերի ցանկը.

Ընտրեք դրանք բաշխելու եղանակներ:

Ուղղակի ծախսերի բաշխման համար կազմակերպության կողմից սահմանված կարգը ենթակա է կիրառման առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի, այսինքն՝ երկու օրացուցային տարվա համար:

9.3.6. Ամորտիզացիոն գույքի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

Այս տեսակի գույքի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերեն՝

մաշվող գույքի օգտակար ժամկետը.

մաշվող գույքի մաշվածության հաշվարկման մեթոդներ.

Հատուկ գործակիցների կիրառում;

Բոնուսների մաշվածության կիրառում;

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման տարբերակ:

Ամորտիզացվող գույքի օգտակար ժամկետը

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, ամորտիզացիոն գույքի օգտակար կյանքը որոշվում է հարկ վճարողի կողմից. ինքնուրույնօբյեկտի շահագործման հանձնելու օրը՝ հաշվի առնելով հիմնական միջոցների դասակարգումը։

Նշված դասակարգման մեջ չներառված հիմնական միջոցների համար օգտակար ծառայության ժամկետը սահմանվում է արտադրական կազմակերպությունների տեխնիկական պայմաններին կամ առաջարկություններին համապատասխան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Կազմակերպություն իրավունք ունի ավելացնելուՀիմնական միջոցների օբյեկտի օգտակար ծառայության ժամկետը շահագործման հանձնելու օրվանից հետո, եթե այդպիսի օբյեկտի վերակառուցումից, արդիականացումից կամ տեխնիկական վերազինումից հետո դրա օգտակար ծառայության ժամկետն ավելացել է: Այս դեպքում հիմնական միջոցների օգտակար ծառայության ժամկետը կարող է ավելացվել ամորտիզացիոն խմբի համար սահմանված սահմաններում, որում նախկինում ներառված են եղել այդպիսի հիմնական միջոցները:

Եթե հիմնական միջոցների միավորի վերակառուցման, արդիականացման կամ տեխնիկական վերազինման արդյունքում դրա օգտակար ծառայության ժամկետի ավելացում չի լինում, ապա մաշվածությունը հաշվարկելիս հարկ վճարողը հաշվի է առնում մնացած օգտակար ծառայության ժամկետը:

Օգտագործված հիմնական միջոցներ ձեռք բերող կազմակերպություններ (այդ թվում՝ կանոնադրական (բաժնետիրական) կապիտալում ներդրման ձևով կամ իրավաբանական անձանց վերակազմակերպման ընթացքում իրավահաջորդաբար) և օգտագործելով մաշվածության գծային մեթոդը. իրավունք ունիորոշել այդ օբյեկտների մաշվածության դրույքաչափը՝ հաշվի առնելով նախկին սեփականատերերի կողմից այդ օբյեկտների շահագործման տարիների (ամիսների) քանակով կրճատված օգտակար ծառայության ժամկետը: Այս դեպքում այդ օբյեկտների օգտակար ծառայության ժամկետը կարելի է որոշել՝ նախորդ սեփականատիրոջ կողմից օբյեկտի ծառայության ժամկետը նախորդ սեփականատիրոջ սահմանած ժամկետից հանելով:

Եթե նախորդ սեփականատիրոջ կողմից հիմնական միջոցների առարկայի փաստացի օգտագործման ժամկետը հավասար է կամ գերազանցում է դրա օգտագործման ժամկետը, որը նշված է մաշվածության խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգման մեջ, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության հունվարի որոշմամբ. 1, 2002 թիվ 1, հարկ վճարող իրավունք ունիինքնուրույն որոշել այս օբյեկտի օգտակար կյանքը՝ հաշվի առնելով անվտանգության պահանջները և այլ գործոններ:

Ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելու համար նպատակահարմար է ստեղծել հատուկ հանձնաժողով, որի կազմը հաստատում է կազմակերպության ղեկավարը: Պետք է հիշել, որ Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի համաձայն, ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտի օգտակար կյանքը որոշվում է արտոնագրի գործողության ժամկետի, վկայագրի և մտավոր սեփականության օբյեկտների օգտագործման պայմանների վերաբերյալ այլ սահմանափակումների հիման վրա՝ համաձայն Հայաստանի Հանրապետության օրենսդրության: Ռուսաստանի Դաշնության կամ օտարերկրյա պետության գործող օրենսդրության հիման վրա, ինչպես նաև համապատասխան պայմանագրերով նախատեսված ոչ նյութական ակտիվների օգտակար ծառայության վրա: Ոչ նյութական ակտիվների համար, որոնց համար անհնար է որոշել ոչ նյութական ակտիվի օգտակար ծառայության ժամկետը, մաշվածության դրույքաչափերը սահմանվում են տասը տարի (բայց ոչ ավելի, քան հարկ վճարողի գործունեության ժամկետը):

Պետք է հիշել, որ 2010 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 395-FZ դաշնային օրենքի համաձայն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 2-րդ կետում ներդրվել է նոր պարբերություն. «Ոչ նյութական ակտիվների համար, որոնք նշված են. երրորդ պարբերության 3-րդ կետի 1–3, 5, 6 ենթակետերը, հոդված. Հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածով հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել օգտակար ծառայության ժամկետը, որը չի կարող պակաս լինել երկու տարուց»: Սա նշանակում է, որ 2011թ.-ից բացառիկ իրավունքներով.

Գյուտի, արդյունաբերական նմուշի, օգտակար մոդելի, ընտրության ձեռքբերումների արտոնագիր;

Հարկային օրենսգրքում ամրագրված է «նոու-հաու»-ի, գաղտնի բանաձևի կամ գործընթացի, արդյունաբերական, առևտրային կամ գիտական փորձի վերաբերյալ տեղեկատվության տիրապետումը. ճիշտկազմակերպությունն ինքնուրույն, բայց առնվազն երկու տարով որոշել օգտակար ծառայության ժամկետը:

Ամորտիզացիոն գույքի օգտագործման ժամկետները որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել այդ որոշումների հետևանքները: Այս օբյեկտների օգտակար ծառայության նվազումը հանգեցնում է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների մաշվածության գումարների ավելացմանը, արտադրության ծախսերին և, համապատասխանաբար, շահութահարկի և եկամտահարկի նվազմանը: Միաժամանակ, այս դեպքում կազմակերպությունները հնարավորություն ունեն արագ փոխարինել մաշվող գույքը։

Մաշվող գույքի մաշվածության հաշվարկման մեթոդներ

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով հարկ վճարողները հաշվարկում են մաշվածությունը հետևյալ մեթոդներով.

Գծային;

Ոչ գծային.

Մաշվածության հաշվարկման գծային մեթոդը կիրառվում է ութերորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված շենքերի, շինությունների, փոխանցման սարքերի, ոչ նյութական ակտիվների և գույքի համար՝ անկախ այդ օբյեկտների շահագործման ժամկետից: Այլ հիմնական միջոցների համար հարկ վճարողն իրավունք ունի կիրառել մաշվածության հաշվարկման վերը նշված մեթոդներից որևէ մեկը:

Ամորտիզացիան հաշվարկվում է առանձին մաշվածության յուրաքանչյուր խմբի (ենթախմբի) համար ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ կամ յուրաքանչյուր օբյեկտի համար առանձին՝ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ:

Մաշվածության հաշվարկման եղանակի փոփոխությունը թույլատրվում է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, և կազմակերպությունն իրավունք ունի մաշվածության հաշվարկման ոչ գծային մեթոդից անցնել գծայինի ոչ ավելի, քան հինգ տարին մեկ անգամ:

Գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ մաշվածության չափը որոշվում է օբյեկտի սկզբնական (փոխարինման) արժեքը բազմապատկելով նրա մաշվածության դրույքաչափով (K), որը որոշվում է բանաձևով.

որտեղ n-ը մաշվող գույքի տվյալ հոդվածի օգտակար ժամկետն է՝ արտահայտված ամիսներով (առանց ժամանակաշրջանի կրճատումը (աճը) հաշվի առնելու):

Ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ մաշվածության գումարների հաշվարկման կարգը սահմանվում է Արվեստ. 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.2. Ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ մաշվող ակտիվների մաշվածության գումարների հաշվարկման նոր ընթացակարգի էությունը հետևյալն է.

Հարկային ժամանակաշրջանի 1-ին օրը, որի սկզբից ներդրվում է մաշվածության ոչ գծային մեթոդը յուրաքանչյուր մաշվածության խմբի (ենթախմբի) համար, որոշվում է ընդհանուր մնացորդը, որը հաշվարկվում է որպես վերագրված բոլոր ամորտիզացիոն գույքի ընդհանուր արժեք: այս ամորտիզացիոն խումբը։ Հետագայում յուրաքանչյուր ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը որոշվում է այն ամսվա 1-ին օրը, որի համար որոշվում է մաշվածության գումարը: Երբ շահագործման են հանձնվում մաշվող գույքի նոր օբյեկտները, ընդհանուր մնացորդն ավելանում է ստացված գույքի սկզբնական արժեքով:

Համապատասխան ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը փոխվում է նաև, երբ օբյեկտների սկզբնական արժեքը փոխվում է դրանց ավարտի, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքերում և ամսական կրճատվում է այս խմբի համար հաշվեգրված մաշվածության չափով: .

Երբ ամորտիզացիոն գույքի օբյեկտները օտարվում են, համապատասխան խմբի ընդհանուր մնացորդը կրճատվում է այդ օբյեկտների մնացորդային արժեքով:

Եթե մաշվող գույքի օտարման արդյունքում ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը 20 հազար ռուբլուց պակաս է, կազմակերպությունն իրավունք ունի լուծարել այս խումբը և ընդհանուր մնացորդի արժեքները վերագրել ոչ գործառնական ծախսերին: ընթացիկ ժամանակաշրջանի։ Եթե ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը նվազում է մինչև զրոյի, ապա այդպիսի մաշվածության խումբը լուծարվում է:

Իր օգտակար ծառայության ավարտին կազմակերպությունը Միգուցեբացառել մաշվող գույքի օբյեկտը ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) կազմից՝ առանց փոխելու այս ամորտիզացիոն խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդը օբյեկտի կազմից հանելու օրվա դրությամբ: Միևնույն ժամանակ, մաշվածությունը շարունակում է հաշվարկվել այս մաշվածության խմբի (ենթախմբի) ընդհանուր մնացորդի հիման վրա:

Ամսական մաշվածության չափը յուրաքանչյուր մաշվածության խմբի (A) համար որոշվում է հետևյալ բանաձևով.

A = B x K/100,

որտեղ B-ն և K-ն համապատասխանաբար կազմում են համապատասխան մաշվածության խմբի ընդհանուր մնացորդը և մաշվածության դրույքաչափը:

Յուրաքանչյուր ամորտիզացիոն խմբի համար (սկսած առաջինից) Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է մաշվածության հետևյալ դրույքաչափերը.

Հարկ է նշել, որ ոչ գծային մեթոդի կիրառման ժամանակ ամսական մաշվածության գումարների հաշվարկման համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով առաջարկվող մեթոդաբանությունը էապես տարբերվում է ֆինանսական հաշվետվությունների միջազգային ստանդարտներով և ռուսական հաշվապահական ստանդարտներով նախատեսված մեթոդներից:

Արժեզրկման մեթոդ ընտրելիս պետք է նկատի ունենալ, որ գծային մաշվածության մեթոդի կիրառումը ապահովում է ցուցիչներ, որոնք օգտագործվում են ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման մեջ: Պետք է հաշվի առնել նաև դրա գործնական կիրառման համեմատական պարզությունը։

Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման ոչ գծային մեթոդը նպատակահարմար է օգտագործել բարձր աստիճանի հնություն ունեցող (օրինակ՝ համակարգիչներ) և համեմատաբար կարճ ծառայության ժամկետ ունեցող (մինչև 5-7 տարի) օբյեկտների համար:

Ամորտիզացիոն դրույքաչափերի ավելացման և նվազման համար հատուկ գործակիցներ կիրառելու որոշումը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է մաշվածության ավելացված և իջեցված դրույքաչափերի օգտագործման հնարավորություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-րդ հոդվածի 1-4-րդ կետեր):

Կազմակերպություններն իրավունք ունեն մաշվածության հիմնական դրույքաչափի նկատմամբ կիրառել 2-ից ոչ բարձր հատուկ գործակից՝ կապված.

Արդյունաբերական գյուղատնտեսական կազմակերպությունների (թռչնաֆաբրիկաներ, անասնաբուծական ֆերմաներ, մորթի ֆերմաներ, ջերմոցային բույսեր) և արդյունաբերական-արտադրական հատուկ տնտեսական գոտու կամ զբոսաշրջային-հանգստի հատուկ տնտեսական գոտու ռեզիդենտի կարգավիճակ ունեցող կազմակերպությունների սեփական ամորտիզացիոն հիմնական միջոցները.

Բարձր էներգաարդյունավետություն ունեցող օբյեկտների (ըստ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված ցանկի) կամ բարձր էներգաարդյունավետության դաս ունեցող օբյեկտների հետ կապված մաշվող հիմնական միջոցները, եթե այդ օբյեկտների առնչությամբ օրենսդրությունը նախատեսում է դրանց էներգիայի որոշում. արդյունավետության դասեր.

Աճող տեղաշարժերի պայմաններում շահագործվող հիմնական միջոցների մաշվածության բարձրացված դրույքաչափի կիրառման վերաբերյալ որոշում կայացնելիս պետք է նկատի ունենալ, որ հիմնական միջոցների դասակարգման համաձայն, սահմանվում են այդ օբյեկտների օգտագործման պայմանները. սարքավորումների բնականոն աշխատանքի հիման վրա երկու հերթափոխով:Հետևաբար, կազմակերպությունն իրավունք ունի օգտագործելու մաշվածության բարձրացված դրույքաչափը մինչև հիմնական դրույքաչափը միայն այն դեպքում, երբ եռահերթ կամ շուրջօրյա աշխատանք,որը հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2007 թվականի փետրվարի 13-ի թիվ 03-03-06/1/78 նամակում։

Արժեզրկման բարձրացված դրույքաչափ կիրառելու որոշումը պետք է փաստաթղթավորվի հետևյալ փաստաթղթերով.

Կառավարչի հրամանով ավելացված գործակից կիրառելու մասին, որը ցույց է տալիս դրա արժեքը (2-ի սահմաններում).

Ղեկավարի հրամանով բազմաշերտ ռեժիմով աշխատանքի վրա (նշելով ժամանակը).

Մի քանի հերթափոխով աշխատելու անհրաժեշտության հիմնավորումը (ամսական), որը կազմվում է համապատասխան ստորաբաժանումների և ծառայությունների ղեկավարների կողմից.

Աշխատակիցների ժամանակացույցեր.

Կազմակերպությունները կարող են կիրառել 3-ից ոչ բարձր հատուկ գործակից՝ մաշվող հիմնական միջոցների նկատմամբ մաշվածության հիմնական դրույքաչափի նկատմամբ.

Լինելով ֆինանսական վարձակալության պայմանագրի (լիզինգի պայմանագիր) առարկա (նշված գործակիցը չի տարածվում առաջինից երրորդ մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների վրա).

Օգտագործվում է միայն գիտատեխնիկական գործունեության համար։

Կազմակերպությունները, որոնք կիրառում են ոչ գծային մաշվածության մեթոդը և փոխանցել կամ ստացել են լիզինգի առարկա հանդիսացող հիմնական միջոցները, մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի ուժի մեջ մտնելը կնքված պայմանագրերի համաձայն, այդպիսի գույքը հատկացնում են Ա. առանձին ենթախումբ՝ համապատասխան ամորտիզացիոն խմբերի շրջանակներում: Այս գույքի ամորտիզացիան հաշվարկվում է գույքի փոխանցման (ստացման) պահին գոյություն ունեցող մեթոդի և ստանդարտների համաձայն, ինչպես նաև 3-ից ոչ բարձր հատուկ գործակից օգտագործելով:

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.3-ը, կազմակերպության ղեկավարի որոշմամբ, մաշվածությունը թույլատրվում է հաշվարկել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով սահմանվածից ցածր դրույքաչափերով: Կառավարչի նման որոշումը պետք է ամրագրվի հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Մաշվածության ենթակա գույքը կազմակերպությունների կողմից նվազեցված մաշվածության դրույքաչափերով վաճառելիս վաճառվող օբյեկտների մնացորդային արժեքը որոշվում է փաստացի կիրառվող մաշվածության դրույքաչափի հիման վրա:

Արժեզրկման բոնուս (նպաստներ) կիրառելու որոշում.

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը (փոփոխված է 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքով), կազմակերպություններն իրավունք ունեն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել կապիտալ ներդրումների հետևյալ ծախսերը.

Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մինչև 10% (բացառությամբ անվճար ստացվածների) (բայց ոչ ավելի, քան 30%՝ երրորդից յոթերորդ մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների նկատմամբ).

Ավարտման, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, հիմնական միջոցների մասնակի լուծարման ընթացքում կատարված ծախսերի մինչև 10%-ը (բայց ոչ ավելի, քան 30%-ը երրորդից յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների նկատմամբ).

Եթե կազմակերպությունն օգտագործում է հրամանագրի իրավունքը, ապա համապատասխան հիմնական միջոցները, դրանց գործարկումից հետո, ներառվում են մաշվածության խմբերում (ենթախմբերում) իրենց սկզբնական արժեքով` հանած հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառված ծախսերը` որպես մաշվածության բոնուս: Օբյեկտների սկզբնական արժեքի փոփոխությունների չափերը դրանց ավարտման, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման ընթացքում հաշվի են առնվում ամորտիզացիոն խմբերի ընդհանուր հաշվեկշռում կամ փոխում են օբյեկտների սկզբնական արժեքը, որոնց մաշվածությունը կազմում է. հաշվարկված գծային մեթոդով` հանած այդ գումարների ոչ ավելի, քան 10%-ը (բայց ոչ ավելի, քան 30%-ը երրորդից յոթերորդ մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների նկատմամբ):

Պետք է տեղյակ լինեք, որ բոնուսների մաշվածությունը նախատեսված չէ հաշվապահական հաշվառման մեջ, և, հետևաբար, կարող են առաջանալ ժամանակավոր տարբերություններ:

Եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը արտացոլում է.

բոնուսային ամորտիզացիայի կիրառում (նշելով, թե օբյեկտների որ մասի և ծախսերի համար);

Ստանդարտ (մինչև 10%) դրա չափը:

Պետք է նաև նկատի ունենալ, որ մաշվածության և բոնուսային մաշվածության ավելացման համար հատուկ գործակիցների օգտագործումը առաջացնում է նույն հետևանքները, ինչ ֆինանսական հաշվառման մեջ արագացված մաշվածության մեթոդների կիրառումը (տես § 3.2.1):

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման տարբերակներ

Արվեստի դրույթներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260 և 324, կազմակերպությունները կարող են օգտագործել հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման երկու տարբերակ.

դրանք ներառել այլ ծախսերում` հաշվետու ժամանակաշրջանի փաստացի ծախսերի չափով, որում դրանք կատարվել են.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ստեղծված պահուստը նվազեցնելու փաստացի ծախսերը դուրս գրելով:

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստ ստեղծելու որոշում կայացնելիս խորհուրդ է տրվում ստեղծել այս պահուստը ֆինանսական հաշվառման մեջ սահմանված կանոններին համապատասխան, հատկապես հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստ ստեղծելու առումով (տես § 3.2. 6).

Պետք է նկատի ունենալ, որ հարկային հաշվառման ժամանակ հաշվետու տարում հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստի առավելագույն գումարը չի կարող գերազանցել վերջին երեք տարիների վերանորոգման փաստացի ծախսերի միջին գումարը (324-րդ հոդվածի 2-րդ կետը). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի):

Եթե հարկ վճարողը միջոցներ է կուտակում հիմնական միջոցների առանձնապես բարդ և թանկ տեսակի կապիտալ վերանորոգման համար մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջանների համար, ապա հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստից նվազեցումների առավելագույն չափը կարող է ավելացվել գումարի չափով: համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանին բաժին ընկնող նշված վերանորոգումը ֆինանսավորելու համար` ըստ նշված տեսակի վերանորոգման ժամանակացույցի, պայմանով, որ նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններում նշված կամ նմանատիպ վերանորոգումներ չեն իրականացվել:

Հատկապես բարդ օբյեկտների վերանորոգման համար պահուստում կատարվող ներդրումների տարեկան չափը որոշվում է վերանորոգման գնահատված արժեքը բաժանելով արգելոցի ձևավորման տարիների թվին: Հատկապես բարդ օբյեկտների վերանորոգման համար ռեզերվում ներդրումների չափորոշիչները որոշվում են վերանորոգման գնահատված արժեքի և արգելոցի ձևավորման ամիսների հարաբերակցությամբ:

Հարկ է նշել, որ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստների ստեղծումը հատկապես ձեռնտու է այն կազմակերպություններին, որոնք նախատեսում են տարեվերջին իրականացնել վերանորոգման աշխատանքներ, քանի որ պահուստի մուծումների գումարը ամբողջ ընթացքում ներառված է հարկային արժեքի մեջ։ տարին և կազմակերպությունը խնայում է եկամտահարկի կանխավճարները:

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար պահուստ ստեղծելիս իրական վերանորոգման ծախսերը դուրս են գրվում՝ ստեղծված պահուստը նվազեցնելու համար: Եթե փաստացի ծախսերը գերազանցում են պահուստի գումարը, ապա տարբերությունը ներառվում է այլ ծախսերի մեջ: Եթե պահուստային գումարն ամբողջությամբ չի օգտագործվում, ապա դրա մնացորդը ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի վերջին օրը վերագրվում է կազմակերպության եկամտի ավելացմանը:

Հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման պահուստը ձևավորվում է մի քանի հարկային ժամանակաշրջանների ընթացքում և դուրս է գրվում առանձնապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման ավարտից հետո:

Եկամտահարկի նպատակներով կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նպատակահարմար է նշել Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի հաշվառման հետևյալ տարրերը.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի համար պահուստ ստեղծելու կամ վերանորոգման փաստացի ծախսերը որպես այլ ծախսերի մաս ներառելու մասին որոշումը.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստի նվազեցումների տոկոսը.

Հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի համար պահուստ ստեղծելու որոշումը.

Հատկապես բարդ հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի պահուստի նվազեցումների տոկոսը:

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ապագա ծախսերի համար պահուստ ստեղծելու որոշումների կայացման հետևանքները դիտարկվում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ ֆինանսական հաշվառման նպատակներով:

Ոչ նյութական ակտիվներ ճանաչված գիտահետազոտական և զարգացման ծախսերը դուրս գրելու ընթացակարգի ընտրություն

Համաձայն 2011 թվականի հունիսի 7-ի թիվ 132-FZ դաշնային օրենքով սահմանված գիտահետազոտական և զարգացման ծախսերի դուրսգրման գրանցման նոր կանոնների՝ ոչ նյութական ակտիվներ ճանաչված գիտահետազոտական և զարգացման ծախսերը կարող են դուրս գրվել երկու եղանակով.

Ամորտիզացիա արտոնագրի գործողության ժամկետի ընթացքում.

Երկու տարով դիմել այլ ծախսերի։

Այս հետազոտության և զարգացման ծախսերը դուրս գրելու ընտրված տարբերակը հարկային նպատակներով պետք է նշվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Պետք է նկատի ունենալ, որ հետազոտության և զարգացման ծախսերը, որոնք նախկինում ներառված են եղել այլ ծախսերում, ենթակա չեն վերականգնման և ներառման ոչ նյութական ակտիվի սկզբնական արժեքում:

Գիտահետազոտական և զարգացման ծախսերի ճանաչումը ըստ կառավարության ցանկի

Կազմակերպությունն իրավունք ունի այդ ծախսերը ներառել 1,5 գործակցով այլ ծախսերի մեջ: Այս իրավունքից օգտվելու համար կազմակերպությունը պետք է հարկային մարմին ներկայացնի կատարված գիտահետազոտական և մշակման աշխատանքների վերաբերյալ հաշվետվություն, որի ծախսերը ճանաչվում են՝ հաշվի առնելով նշված գործակիցը (1.5): Հաշվետվությունը կազմված է ԳՕՍՏ 7.32-2001 միջպետական ստանդարտի պահանջներին համապատասխան և ներկայացվում է հարկային հայտարարագրի հետ միասին՝ հիմնվելով այն հարկային ժամանակաշրջանի արդյունքների վրա, որում ավարտվել է հետազոտությունը և զարգացումը:

Առաջիկա գիտահետազոտական և զարգացման ծախսերի ռեզերվ ստեղծելու մասին որոշում

Համաձայն 06/07/2011 թիվ 132-FZ դաշնային օրենքի, կազմակերպությունները կարող են ռեզերվ ձևավորել առաջիկա հետազոտությունների և զարգացման ծախսերի համար:

Նշված պահուստը թույլատրվում է ստեղծել հատուկ գիտահետազոտական ծրագրի իրականացման համար՝ համապատասխան աշխատանքի տևողությամբ, բայց ոչ ավելի, քան երկու տարի:

Արգելոցում ներդրումները որոշվում են բանաձևով.

X = D x 0.03 – P,

որտեղ Դ – հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վաճառքից եկամուտ.

R – R&D ծախսեր՝ 1996 թվականի օգոստոսի 23-ի թիվ 127-FZ դաշնային օրենքի համաձայն ստեղծված գիտական, գիտատեխնիկական և նորարարական գործունեության աջակցության համար հիմնադրամների ձևավորման համար նվազեցումների տեսքով:

Նշված պահուստին մուծումները ներառվում են այլ ծախսերում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը: Պահուստին կատարվող ներդրումների ընդհանուր գումարը չպետք է գերազանցի ծրագրված ծախսերի նախահաշիվը: Միևնույն ժամանակ, նախահաշիվը ներառում է Արվեստի կանոնների համաձայն հաշվի առնված ծախսերը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 262.

Հետազոտության և զարգացման ծախսերը դուրս են գրվում ստեղծված պահուստի դիմաց: Եթե փաստացի ծախսերը գերազանցում են ստեղծված պահուստի գումարը, ապա տարբերությունը դուրս է գրվում որպես այլ ծախսեր՝ հետազոտության և մշակման ավարտի ընթացքում: Չօգտագործված պահուստային գումարները ներառվում են այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական եկամուտներում, որում կատարվել են մուծումներ պահուստում:

Տեղեկատվական տեխնոլոգիաների ոլորտում գործող կազմակերպությունների կողմից էլեկտրոնային համակարգչային սարքավորումների գծով ծախսերի հաշվառման կարգի որոշում

Արվեստի 6-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-ը նշված կազմակերպությունները նրանք իրավունք ունեն.

Օգտագործեք էլեկտրոնային համակարգչային սարքավորումների մաշվածության հաշվարկման ընդհանուր ընթացակարգը.

Էլեկտրոնային համակարգչային սարքավորումների ձեռքբերման ծախսերը ճանաչվում են որպես նյութական ծախսեր, քանի որ այդ սարքավորումը շահագործման է հանձնվում: Կազմակերպությունները կարող են օգտվել այս իրավունքից, եթե Արվեստի 6-րդ կետում նշված պայմանները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.

Այս ծախսերը դուրս գրելու տարբերակի ընտրությունը մեծապես կախված է կազմակերպության ֆինանսական վիճակի այս ծախսերի չափից և կազմակերպության ապագա ծախսերի ֆինանսական ռազմավարությունից, ինչը նվազեցնում է կազմակերպության գույքահարկը:

9.3.7. Պաշարների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

Պաշարների համար՝ եկամտահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր են՝

Նրանց միջև մի քանի տեսակի նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի բաշխման մեթոդ.

Սպառված հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդ;

Ապրանքների գնման գնի ձևավորման կարգը.

Գնված ապրանքների վաճառքի ժամանակ գնահատելու մեթոդ:

Նրանց միջև մի քանի տեսակի նյութական ակտիվների ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի բաշխման մեթոդներ

Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2002 թվականի օգոստոսի 2-ի թիվ 02-5-10/98-Ya231 նամակի համաձայն, մի քանի տեսակի գույքագրման հոդվածների ձեռքբերման հետ կապված ծախսերը բաշխվում են այդ նյութական ակտիվների միջև՝ ցանկացած չափանիշի համամասնությամբ: հիմնավորված է կազմակերպության կողմից: Այս չափանիշը պետք է հստակեցվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Սպառված հումքի և նյութերի գնահատման մեթոդներ

Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը, ապրանքների արտադրության (արտադրության) համար օգտագործվող հումքը և նյութերը (աշխատանքի կատարումը, ծառայությունների մատուցումը) գնահատվում են հետևյալ մեթոդներից մեկի միջոցով.

Գույքագրման միավորի արժեքով.

Միջին արժեքով;

Վերջին ձեռքբերումների արժեքի հիման վրա (LIFO մեթոդ): Թվարկված մեթոդներից յուրաքանչյուրի օգտագործմամբ սպառված հումքի և նյութերի գնահատման հնարավոր հետևանքները քննարկվում են § 4.2.2-ում:

Ապրանքների գնման գնի ձևավորման կարգը

Արվեստի 4-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը սահմանում է հետևյալը. եթե որոշ ծախսեր կարող են հավասարապես վերագրվել ծախսերի տարբեր խմբերին, կազմակերպություններն իրավունք ունեն ինքնուրույն որոշել ծախսերի համապատասխան խումբը նման ծախսերի համար: Ապրանքների առնչությամբ նման ծախսեր են հանդիսանում դրանց առաքման տրանսպորտային ծախսերը:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկ վճարողի 320 հարկային օրենսգիրք իրավունք ունի ներառելուապրանքների առաքման, պահեստի և ընթացիկ ամսվա այլ ծախսեր, որոնք կապված են ապրանքների գնման հետ.

Գնված ապրանքների արժեքի մեջ;

Ներառված է բաշխման ծախսերում:

Ամսվա վերջում առաքված, բայց չվաճառված գնված ապրանքների արժեքը հարկ վճարողի կողմից ներառված չէ արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերում, քանի դեռ ապրանքը չի վաճառվել:

Բաշխման ծախսերը դասակարգվում են որպես անուղղակի ծախսեր և դուրս են գրվում որպես ընթացիկ ամսվա վաճառքից ստացված եկամուտների նվազում: Այնուամենայնիվ, բաշխման ծախսերում ներառված գնված ապրանքների առաքման (փոխադրման ծախսերը) հարկ վճարողի պահեստ (եթե այդ ծախսերը ներառված չեն գնված ապրանքների արժեքում) ուղղակի ծախսեր են համարվում և հաշվառվում են որպես առանձին հոդված: Նշված տրանսպորտային ծախսերի մասը՝ կապված չվաճառված ապրանքների մնացորդի հետ, որոշվում է ընթացիկ ամսվա միջին տոկոսով՝ հաշվի առնելով ամսվա սկզբի փոխադրման մնացորդը հետևյալ կերպ.

1) որոշվում է ամսվա սկզբի չվաճառված ապրանքների մնացորդին վերագրվող և ընթացիկ ամսում կատարված ուղղակի ծախսերի չափը.

2) որոշվում է ընթացիկ ամսում վաճառված ապրանքների ձեռքբերման արժեքը և ամսվա վերջում չվաճառված ապրանքների մնացորդի գնման արժեքը.

3) միջին տոկոսը հաշվարկվում է որպես ուղղակի ծախսերի մեծության (կետ 1) ապրանքների ինքնարժեքի հարաբերակցություն (կետ 2).

4) չվաճառված ապրանքների մնացորդի հետ կապված ուղղակի ծախսերի չափը որոշվում է ամսվա վերջի ապրանքների մնացորդի միջին տոկոսի և ինքնարժեքի արտադրյալով:

Ձեռք բերված ապրանքների ինքնարժեքի ձևավորման համար կազմակերպության կողմից ընտրված կարգը նշված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և կիրառվում է առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի համար:

Ապրանքների վաճառքի հետ կապված տրանսպորտային ծախսերը ճանաչվում են որպես անուղղակի ծախսեր և նվազեցնում են ընթացիկ ամսվա ընթացքում ապրանքների վաճառքից ստացված եկամտի ամբողջ գումարը:

Գնված ապրանքները վաճառելիս գնահատելու մեթոդի ընտրություն:Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածը, գնված ապրանքները վաճառելիս, հարկ վճարողն իրավունք ունի նման գործարքներից եկամուտը նվազեցնել այդ ապրանքների ձեռքբերման արժեքով, որը որոշվում է գնված ապրանքների գնահատման հետևյալ մեթոդներից մեկով.

FIFO մեթոդի համաձայն;

LIFO մեթոդի օգտագործումը;

Միջին արժեքով;

Ըստ միավորի արժեքի.

Միավոր արժեքի մեթոդը սովորաբար օգտագործվում է անհատական բնութագրերի առկայության դեպքում:

Գնված ապրանքների գնահատման այս մեթոդների կիրառման հետևանքները նման են պաշարների գնահատման հետևանքների (§ 4.2.2):

9.3.8. Հարկային նպատակներով պահուստների ստեղծում

Հարկային նպատակներով պահուստների ստեղծման և օգտագործման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի հետևյալ հոդվածներով.

266 – կասկածելի պարտքերի պահուստներ.

267 – երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման պահուստ.

267.1 – հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանություն ապահովող պահուստներ.

300 – արժեթղթերի արժեթղթերի արժեզրկման պահուստներ արժեթղթերի շուկայում դիլերային գործունեությամբ զբաղվող պրոֆեսիոնալ մասնակիցներից.

324 – հիմնական միջոցների վերանորոգման հետագա ծախսերի պահուստ.

324.1 – արձակուրդային վարձատրության առաջիկա ծախսերի պահուստ, երկարամյա ծառայության համար տարեկան վարձատրության վճարման պահուստ:

Բացի այդ, կազմակերպությունները կարող են ռեզերվներ ստեղծել արտադրության որոշակի տեսակների համար (օրինակ, միջուկային արդյունաբերության մեջ) կամ կազմակերպությունների համար, որոնք տարբերվում են հիմնադիրների կամ մասնակիցների կազմով (հաշմանդամների հասարակություններ):

Ստեղծված պաշարները կարելի է բաժանել հետևյալ երկու խմբի.

1) պահուստներ, որոնց մնացորդները կարելի է թողնել հաջորդ ֆինանսական

2) պահուստներ, որոնց մնացորդները պետք է ավելացվեն ֆինանսական տարվա վերջում հաշվապահական և հարկվող շահույթին: Դրանք պետք է նորից ստեղծվեն հաջորդ ֆինանսական տարում կամ հարկային ժամանակաշրջանում:

Առաջին խմբի պահուստները ներառում են արձակուրդային վարձատրության պահուստները, տարվա աշխատանքի արդյունքների հիման վրա վարձատրության վճարման համար, հիմնական միջոցների վերանորոգման համար և այլն: Պահուստների այս խմբի համար անհրաժեշտ է հաշվարկներ կատարել ժ. տարեվերջին` հստակեցնելու հաջորդ տարի տեղափոխվող պահուստների չափերը:

Պահուստների երկրորդ խումբը ներառում է արժեթղթերի մաշվածության պահուստները և հաշմանդամություն ունեցող անձանց սոցիալական պաշտպանությունն ապահովող նպատակների համար հատկացվող ապագա ծախսերի պահուստները:

Պահուստներ կասկածելի պարտքերի համար

Արվեստի համաձայն. 266 Ռուսաստանի Դաշնության կազմակերպությունների հարկային օրենսգիրք կարող է ստեղծելպահուստներ կասկածելի պարտքերի համար. Կասկածելի պարտք է համարվում ապրանքների վաճառքի, աշխատանքների կատարման, ծառայությունների մատուցման հետ կապված, պայմանագրով սահմանված ժամկետներում չմարված և գրավով, երաշխիքով կամ բանկային երաշխիքով չապահովված ցանկացած պարտք: Այդ պահուստներին կատարվող մուծումների գումարը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրը:

Նշենք, որ նշված դրույթը չի տարածվում տոկոսների չվճարման հետ կապված գոյացած պարտքերի պահուստների ստեղծման ծախսերի վրա, բացառությամբ բանկերի։

Կասկածելի պարտքերի պահուստների չափերը որոշվում են գույքագրման արդյունքների հիման վրա՝ կախված կասկածելի պարտքերի առաջացման ժամկետից.

Եթե պարտքը ավելի քան 90 օր է՝ պարտքի ամբողջ գումարի համար.

45-ից 90 օր ներառյալ պարտքերի համար՝ պարտքի 50%-ի չափով.

Մինչև 45 օր պարտքերի համար պահուստ չի ստեղծվում։

Կասկածելի պարտքերի համար պահուստների գումարը չի կարող գերազանցել հաշվետու ժամանակաշրջանի հասույթի 10%-ը: Կազմակերպությունները կարող են նաև ավելի ցածր տոկոսներ սահմանել ստեղծված պահուստներում:

Պետք է նկատի ունենալ, որ կասկածելի պարտքերի պահուստը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում դեբիտորական պարտքերը, ներառյալ ԱԱՀ-ն (տես Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 07/09/2004 թ. թիվ 03-03-05/2/47 նամակը: ), իսկ վաճառքից հասույթը հաշվի է առնվում առանց ԱԱՀ-ի:

Կասկածելի պարտքերի պահուստի առավելագույն չափը վերահսկելու համար խորհուրդ է տրվում դրա վերլուծական հաշվառումն իրականացնել մոտավորապես հետևյալ ձևով (Աղյուսակ 9.2).

Աղյուսակ 9.2

Կասկածելի պարտքերի պահուստների գումարը (հազար ռուբլի)

Հաշվետու ժամանակաշրջանում չօգտագործված կասկածելի պարտքերի պահուստի գումարը կարող է փոխանցվել հաջորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան: Այս դեպքում նորաստեղծ պահուստի գումարը ճշգրտվում է նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի պահուստի չափին:

Եթե կասկածելի պարտքերի համար նոր ստեղծված պահուստի գումարը պակաս է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի պահուստի մնացորդի չափից, ապա հայտնաբերված տարբերությունը վերագրվում է ընթացիկ հաշվետվության արդյունքների հիման վրա ոչ գործառնական եկամուտների աճին ( հարկային) ժամանակաշրջան:

Եթե նորաստեղծ պահուստի գումարը մեծ է նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի պահուստային մնացորդի գումարից, ապա տարբերությունը ներառվում է ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերում:

Եթե դուրսգրման ենթակա անհուսալի պարտքերի գումարները գերազանցում են պահուստային գումարները, ապա տարբերությունը դուրս է գրվում որպես ոչ գործառնական ծախսերի ավելացում:

Պահուստներ արձակուրդի ծախսերի համար

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324.1-ը, կազմակերպությունները կարող են արձակուրդների վճարման համար առաջիկա ծախսերի պահուստ ստեղծել:

Այս պահուստի ստեղծումը թույլ է տալիս ամիսների ընթացքում հավասարաչափ ներառել արձակուրդային գումարները և նվազեցնել հարկային բազան հաշվետու ժամանակահատվածում դեռևս չկատարված ծախսերի համար:

Եթե որոշում է կայացվում արձակուրդի ծախսերի պահուստ ստեղծելու մասին, կազմակերպություններից պահանջվում է կազմել հատուկ հաշվարկ (նախահաշիվ), որը սահմանում է արձակուրդի ծախսերի տարեկան չափը և ստեղծված պահուստին ամսական վճարումների չափը: Պահուստին կատարվող մուծումների տոկոսը որոշվում է որպես արձակուրդային վարձատրության համար նախատեսված ծախսերի, ներառյալ սոցիալական կարիքների համար վճարվող գումարների, աշխատանքային ծախսերի պլանավորված տարեկան չափի հարաբերակցությունը:

Արձակուրդային վճարումների համար առաջիկա ծախսերի համար պահուստների ձևավորման ծախսերը ներառվում են համապատասխան կատեգորիաների աշխատողների վարձատրության հաշվառման ծախսերի հաշվում:

Առևտրային կազմակերպություններում Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 320-րդ հոդվածի համաձայն, արձակուրդի վճարման պահուստի վճարումները ներառված են անուղղակի ծախսերում, դրանով իսկ նվազեցնելով հաշվետու ամսվա եկամուտը:

Տարեվերջին կատարվում է ստեղծված պահուստի գույքագրում։ Հաջորդ տարի տեղափոխվող պահուստի չափը պետք է հստակեցվի՝ ելնելով չօգտագործված արձակուրդի օրերի քանակից, աշխատողների վարձատրության ծախսերի միջին օրական չափից և աշխատավարձից պարտադիր ապահովագրական վճարներից:

Դեկտեմբերի 31-ի թերօգտագործված պահուստի գումարը ներառված է ոչ գործառնական եկամուտների մեջ: Նույնը վերաբերում է պահուստի չափին, եթե հրաժարվում եք օգտագործել պահուստը հաջորդ տարվա համար։

Երկար ծառայության համար տարեկան վարձատրության վճարման համար ապագա ծախսերի պահուստից և տարվա աշխատանքի արդյունքների հիման վրա պահուստները կատարվում են արձակուրդային վարձատրության հետագա ծախսերի պահուստի համար սահմանված կարգով:

Պահեստավորում երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման համար

Արվեստի համաձայն. 267 Ռուսաստանի Դաշնության հարկ վճարողների հարկային օրենսգիրք կարող է ստեղծելպահուստներ երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման հետագա ծախսերի համար, եթե պայմանագրի պայմաններով նրանք պարտավորվում են վերանորոգել և սպասարկել երաշխիքային ժամանակահատվածում վաճառված ապրանքները:

Նշված պահուստին մուծումների առավելագույն չափը կախված է երաշխիքային վերանորոգման և սպասարկման ենթակա ապրանքների վաճառքի ժամկետից:

Երաշխիքային վերանորոգման և պահպանման պայմանով ապրանքներ վաճառող կազմակերպությունները պահուստի առավելագույն չափը որոշվում են հետևյալ կերպ. նախորդ երեք տարիների ապրանքների և հաշվարկված գումարի մասնաբաժինները բազմապատկել հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի չափով:

Կազմակերպությունները, որոնք վաճառում են երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման ենթակա ապրանքներ երեք տարուց պակաս ժամկետով, պահուստի մուծումների առավելագույն չափը հաշվարկելու համար հաշվի են առնում ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթը նման վաճառքի փաստացի ժամանակահատվածի համար:

Կազմակերպությունները, որոնք նախկինում չեն վաճառել երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման ենթակա ապրանքներ, կարող են ստեղծել պահուստ՝ հիմնվելով այդ նպատակների համար ակնկալվող ծախսերի վրա:

Տարվա ընթացքում կատարված երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման ծախսերը տարվա ընթացքում դուրս են գրվում այդ նպատակների համար ստեղծված պահուստից:

Հարկային ժամկետը լրանալուց հետո կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի ստեղծված պահուստի չափը` ելնելով երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման համար փաստացի կատարված ծախսերից` անցյալ ժամանակաշրջանի այդ ապրանքների վաճառքից ստացված հասույթի չափով:

Եթե ստեղծված պահուստի գումարը գերազանցում է փաստացի կատարված ծախսերի չափը, ապա հաշվարկված տարբերությունը կարող է տեղափոխվել հաջորդ տարի: Այս դեպքում հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանում նորաստեղծ պահուստի գումարը պետք է ճշգրտվի նախորդ հարկային ժամանակաշրջանի պահուստի մնացորդի չափին:

Ընդ որում, եթե նորաստեղծ պահուստի գումարը փոքր է նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում ստեղծված պահուստի մնացորդի գումարից, ապա դրանց միջև տարբերությունը ենթակա է ներառման ընթացիկ հարկի կազմակերպության ոչ գործառնական եկամուտների մեջ. ժամանակաշրջան.

Եթե վերանորոգման փաստացի ծախսերը գերազանցում են պահուստային գումարը, ապա տարբերությունը ներառվում է այլ ծախսերի մեջ:

Երբ ապրանքների (աշխատանքի) արտադրությունը դադարեցվում է դրանց երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային սպասարկման պայմանով, նախկինում ստեղծված և չօգտագործված պահուստի գումարը ենթակա է ներառման կազմակերպության եկամտի մեջ երաշխիքային վերանորոգման և երաշխիքային ծառայության պայմանագրի ժամկետի ավարտից հետո:

Պահուստ՝ հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանությունն ապահովելու նպատակով հատկացվող ապագա ծախսերի համար

Համաձայն պարբերությունների. 38-րդ կետ 1-ին հոդված. 264 և Արվ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267.1, նշված պահուստը կարող է ստեղծվել հետևյալ կազմակերպությունների կողմից.

Հաշմանդամների հասարակական կազմակերպություններ;

Հաշմանդամների աշխատանքով աշխատող կազմակերպություններ. Միևնույն ժամանակ, հաշմանդամները պետք է կազմեն աշխատողների ընդհանուր թվի առնվազն 50%-ը, իսկ հաշմանդամների վարձատրության ծախսերը պետք է կազմեն աշխատանքային ծախսերի առնվազն 25%-ը։

Այս արգելոցը ստեղծելու որոշում կայացնելիս կազմակերպությունները մշակում և հաստատում են ծրագրեր ոչ ավելի, քան հինգ տարի ժամկետով:

Պահուստին կատարվող մուծումների գումարը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ:

Ստեղծված պահուստի չափը որոշվում է կազմակերպության կողմից հաստատված ծրագրերի իրականացման համար նախատեսված ծախսերով (նախահաշիվներով): Այս դեպքում պահուստում կատարվող մուծումների գումարը չի կարող գերազանցել ընթացիկ տարում ստացված հարկվող շահույթի 30%-ը՝ հաշվարկված առանց ստեղծված պահուստը հաշվի առնելու:

Եթե հաշմանդամություն ունեցող անձանց սոցիալական պաշտպանության ծրագրերի իրական ծախսերը գերազանցում են ստեղծված պահուստի չափը, ապա տարբերությունը ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ։ Պահուստի չօգտագործված գումարը մեծացնում է ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական եկամուտը:

Արվեստի 5-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 267.1-ը, նշված պահուստը ստեղծող կազմակերպությունները պարտավոր են հարկային մարմիններին հարկային ժամանակաշրջանի վերջում հաշվետվություն ներկայացնել պահուստային միջոցների նպատակային օգտագործման վերաբերյալ: Պահուստային միջոցների չարաշահման դեպքում դրանք ներառվում են այն հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազայում, որում դրանք չարաշահվել են:

9.3.9. Առանձին ստորաբաժանումներ ունեցող կազմակերպությունների կողմից եկամտային հարկի հաշվարկման և վճարման նպատակով օգտագործվող ցուցիչ

Կառուցվածքային ստորաբաժանումներ ունեցող հարկ վճարողների կողմից եկամտային հարկի հաշվարկման և վճարման կարգը սահմանվում է Արվեստ. 288 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Սույն հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, այս կազմակերպությունները հաշվարկում և վճարում են շահութահարկի այն մասը (կանխավճարների վճարումները), որոնք ուղարկվում են դաշնային բյուջե իրենց գտնվելու վայրում, առանց նշված գումարը բաշխելու առանձին ստորաբաժանումների միջև:

Կանխավճարների, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների և քաղաքապետարանների բյուջեների բյուջեների եկամտային մասի մուտքագրման ենթակա հարկերի վճարումը կատարվում է հարկատուների կողմից կազմակերպության գտնվելու վայրում, ինչպես նաև յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման գտնվելու վայրը՝ հիմնված այս առանձին ստորաբաժանումներին վերագրվող շահույթի մասնաբաժնի վրա, որը սահմանվում է որպես աշխատողների միջին թվի (աշխատանքի ծախսեր) մասնաբաժնի միջին թվաբանական արժեք և այս առանձին ամորտիզացիոն գույքի մնացորդային արժեքի մասնաբաժինը. բաժանում, համապատասխանաբար, աշխատողների միջին թվով (աշխատանքային ծախսեր) և ամբողջ հարկ վճարողի համար ամորտիզացիոն գույքի մնացորդային արժեքով: Այս դեպքում հարկ վճարողը ինքնուրույն որոշում է, թե որ աշխատանքային ցուցանիշը պետք է օգտագործվի.

ա) աշխատողների միջին թիվը.

բ) աշխատանքի ծախսերի չափը.

Ընտրված ցուցանիշը պետք է հաստատուն լինի հարկային ժամանակահատվածում:

Կազմակերպությունների մեծ մասը վերը նշված հաշվարկներն իրականացնելու համար օգտագործում է աշխատուժի ծախսերի չափը:

Նշենք, որ վերը նշված հաշվարկները կատարելիս մաշվող գույքը և դրա մնացորդային արժեքը որոշվում են հարկային հաշվառման կանոններով:

Եթե հարկ վճարողը Ռուսաստանի Դաշնության մեկ բաղկացուցիչ սուբյեկտի տարածքում ունի մի քանի առանձին ստորաբաժանումներ, ապա այդ ստորաբաժանումներից յուրաքանչյուրի համար շահույթի բաշխումը չի կարող իրականացվել: Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի բյուջե վճարվող հարկի չափը, այս դեպքում, որոշվում է շահույթի մասնաբաժնի հիման վրա, որը հաշվարկվում է Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի տարածքում գտնվող առանձին ստորաբաժանումների ցուցանիշների ամբողջությունից: Այս դեպքում հարկ վճարողը ինքնուրույն ընտրում է այն առանձին բաժինը, որի միջոցով հարկը վճարվում է Ռուսաստանի Դաշնության այս հիմնադիր սուբյեկտի բյուջե՝ որոշման մասին ծանուցելով հարկային մարմիններին, որտեղ հարկ վճարողի առանձին բաժինները գրանցված են հարկային մարմիններում:

Աշխատակիցների միջին թվի ցուցիչի փոխարեն սեզոնային աշխատանքային ցիկլով կամ աշխատողների ներգրավման սեզոնայնությամբ ապահովող գործունեության այլ առանձնահատկություններ ունեցող կազմակերպությունը, իր գտնվելու վայրում գտնվող հարկային մարմնի հետ համաձայնությամբ, կարող է օգտագործել աշխատանքի ծախսերի որոշված բաժինը: համաձայն արվեստի. 255 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այս դեպքում որոշվում է յուրաքանչյուր առանձին ստորաբաժանման աշխատանքային ծախսերի տեսակարար կշիռը հարկ վճարողի ընդհանուր աշխատանքային ծախսերում:

9.3.10. Եկամտահարկի ամսական կանխավճարի հաշվարկման կարգը

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության կազմակերպությունների հարկային օրենսգրքի 286-ը (բացառությամբ 286-րդ հոդվածի 3-րդ և 4-րդ կետերում նշվածների). կարող էհաշվարկել և վճարել եկամտահարկի ամսական կանխավճարները.

Անցած ամսվա ընթացքում ստացված փաստացի շահույթի հիման վրա.

նախորդ եռամսյակի համար վճարված փաստացի կանխավճարի մեկ երրորդի չափով.

Կազմակերպությունը կարող է անցում կատարել փաստացի շահույթի հիման վրա ամսական կանխավճարների՝ այդ մասին տեղեկացնելով հարկային մարմնին ոչ ուշ, քան ս.թ.

դեկտեմբերի 31-ը, որը նախորդում է հարկային ժամանակաշրջանին, երբ անցում է կատարվում կանխավճարի այս տարբերակին: Հարկային ժամանակահատվածում կանխավճարների վճարման համակարգը չի կարող փոփոխվել։

9.3.11. Արժեթղթերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

Արժեթղթերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը են՝

Դիլերային գործունեություն չծավալող արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների (այդ թվում՝ բանկերի) կողմից հարկային բազայի ձևավորման կարգը.

Կենսաթոշակային արժեթղթերի արժեքը որպես ծախս դուրս գրելու մեթոդ.

Կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի հաշվարկային գնի որոշում.

Դիլերային գործունեությամբ զբաղվող արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցներից արժեթղթերի արժեզրկման համար պահուստների ձևավորում.

Դիլերային գործունեություն չվարող արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների (այդ թվում՝ բանկերի) կողմից հարկային բազայի ձևավորման կարգը.

Արվեստի 8-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-ը, նշված կազմակերպությունները հարկային նպատակներով իրենց հաշվապահական քաղաքականության մեջ պետք է սահմանեն արժեթղթերով գործարքների համար հարկային բազայի ձևավորման կարգը.

Կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում առևտուր;

Արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում առևտուր չի իրականացվում:

Այս դեպքում կազմակերպությունն ինքն է ընտրում այն արժեթղթերի տեսակները գործարքների համար, որոնց հետ հարկային բազան ձևավորելիս այլ եկամուտներն ու ծախսերը ներառվում են եկամուտների և ծախսերի մեջ, որոնք որոշվում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի համաձայն:

Կենսաթոշակային արժեթղթերի արժեքը որպես ծախս դուրս գրելու մեթոդի ընտրություն

Արվեստի 9-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-ը սահմանում է, որ արժեթղթերը վաճառելիս կամ այլ կերպ տնօրինելիս դրանք դուրս են գրվում որպես ծախսեր՝ օգտագործելով հետևյալ մեթոդներից մեկը.

Մեկ միավորի արժեքը:

Թոշակային արժեթղթերի գնահատման ընտրված մեթոդը նշված է կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այս հարցի վերաբերյալ որոշում կայացնելիս հաշվի է առնվում արժեթղթերով գործարքների ներկա իրավիճակը։ Այս մեթոդներից յուրաքանչյուրի կիրառման ընդհանուր հետևանքները դիտարկվում են պաշարների հետ կապված (տես § 4.2.2):

Կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի հաշվարկային գնի որոշում

Ռուսաստանի Ֆինանսական շուկաների դաշնային ծառայության 2010 թվականի նոյեմբերի 9-ի թիվ 10/66/պզ-ն կարգադրությամբ հաստատված արժեթղթերի հաշվարկային գնի որոշման կարգի 2-րդ կետի համաձայն՝ հաշվարկային գինը. Միգուցեսահմանված:

Արժեթղթերի շուկայում առկա այս արժեթղթի գների հիման վրա հաշվարկված՝ նշված կարգի 4-րդ կետի համաձայն.

Ինչպես հաշվարկվում է վերը նշված կարգի 5-19-րդ կետերով նախատեսված կանոնների համաձայն.

Որպես արժեթղթի գնահատված արժեք, որը որոշվում է գնահատողի կողմից:

Կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթերի գնահատված գինը որոշելու համար կազմակերպության ընտրած մեթոդ(ներ)ը նշված է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այս տարրը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլելու անհրաժեշտությունը հաստատվում է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի ապրիլի 26-ի թիվ 03–03/2/69 նամակով:

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 300-րդ հոդվածը, արժեթղթերի շուկայում պրոֆեսիոնալ մասնակիցները, որոնք իրականացնում են դիլերային գործունեություն և հաշվարկային հիմունքներով որոշում են եկամուտներն ու ծախսերը, իրավունք ունեն ստեղծել պահուստներ արժեթղթերի արժեզրկման համար:

Նշված պահուստները ստեղծվում են (ճշգրտվում) հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջի դրությամբ կազմակերպված արժեթղթերի շուկայում վաճառվող թողարկման կարգի արժեթղթերի գնման գների գերազանցման չափով դրանց շուկայական գնանշման նկատմամբ (գնահատված արժեքը. պահուստ): Այս դեպքում արժեթղթի գնման գինը ներառում է դրա ձեռքբերման ծախսերը:

Արժեթղթերի յուրաքանչյուր թողարկման համար ստեղծվում են պահուստներ (ճշգրտվում):

Արժեթղթերը վաճառելիս կամ այլ կերպ օտարելիս, որոնց նկատմամբ նախկինում ստեղծվել է պահուստ, այս պահուստի գումարները ներառվում են կազմակերպության եկամուտներում արժեթղթերի վաճառքի կամ այլ օտարման օրվանից:

Եթե հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում պահուստի գումարը, հաշվի առնելով այս ժամանակաշրջանի վերջում արժեթղթերի շուկայական գնանշումները, պարզվում է, որ անբավարար է, կազմակերպությունն ավելացնում է պահուստի գումարը՝ հաշվի առնելով լրացուցիչ. նվազեցումները որպես հարկային նպատակներով ծախսեր:

Եթե նախկինում ստեղծված պահուստի գումարը, հաշվի առնելով վերականգնված գումարները, գերազանցում է հաշվարկված արժեքը, ապա պահուստի գումարը պետք է նվազեցվի մինչև հաշվարկված արժեքը՝ ներառյալ եկամուտների վերականգնման գումարը:

Արժեթղթերի արժեզրկման պահուստները ստեղծվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով, անկախ արժեթղթի անվանական արժեքի արժույթից:

Բացի առևտրային կազմակերպությունների վերապատրաստման քաղաքականության մեջ թվարկվածներից, անհրաժեշտ է նշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հետևյալ տարրերի վերաբերյալ որոշումների տարբերակները.

9.3.12. Կորուստների տեղափոխման կարգը

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը, որը վնաս է կրել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում կամ նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններում, իրավունք ունի նվազեցնել ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի հարկային բազան ստացված վնասի ամբողջ չափով կամ այս գումարի մի մասը։ Կորուստների տեղափոխումը թույլատրվում է 10 տարվա ընթացքում այն հարկային ժամանակաշրջանից հետո, որում տեղի է ունեցել կորուստը:

Պետք է նկատի ունենալ, որ Արվեստի 1-ին կետը. Հարկային օրենսգրքի 283-ը լրացվում է 2-րդ կետով, համաձայն որի՝ հարկման ժամանակաշրջանում 0 տոկոս դրույքաչափով կազմակերպության ստացած վնասները չեն կարող փոխանցվել ապագա: 2007թ

Նախորդ տարիների ճանաչված վնասների չափի բոլոր սահմանափակումները հանվել են: Միևնույն ժամանակ, սահմանափակումները պահպանվում են սպասարկման ոլորտների և գյուղացիական տնտեսությունների օգտագործումից, արժեթղթերի և ֆինանսական գործիքների հետ գործարքներից կրած վնասների նկատմամբ:

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի, թե որ ժամանակաշրջանի վերջում (հաշվետու կամ հարկային) են մարվում նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների կորուստները և ըստ ժամանակաշրջանի դուրս գրված վնասների գումարը:

Սպասարկման ոլորտներում և գյուղացիական տնտեսություններում ստացված կորուստը, համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 275.1-ը հարկային նպատակներով ճանաչվում է հետևյալ պայմաններով.

Այս ստորաբաժանումների կողմից վաճառվող ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքը համապատասխանում է մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից մատուցվող նմանատիպ ծառայությունների արժեքին, որոնց համար այդպիսի գործունեությունը հանդիսանում է հիմնական գործունեությունը.

Այս միավորների պահպանման ծախսերը չեն գերազանցում մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից կատարվող սովորական ծախսերը.

Այդ ստորաբաժանումների կողմից աշխատանք կատարելու և ծառայությունների մատուցման պայմանները չեն տարբերվում մասնագիտացված կազմակերպությունների կողմից աշխատանք կատարելու և ծառայությունների մատուցման պայմաններից:

Եթե նշված պայմաններից գոնե մեկը չկատարվի, սպասարկման ոլորտներում և գյուղացիական տնտեսություններում ստացված վնասը կարող է փոխանցվել 10 տարին չգերազանցող ժամկետով, և միայն այս տեսակի գործունեությունից ստացված շահույթը կարող է օգտագործվել այն մարելու համար: .

Արժեթղթերի հետ գործարքների հետ կապված կորուստների ապագա փոխանցման մասին որոշում կայացնելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել, որ կազմակերպությունների կողմից հարկային բազան որոշվում է առանձին՝ արժեթղթերի կազմակերպված շուկայում վաճառվող արժեթղթերով գործարքների և չվաճառվող արժեթղթերի հետ գործարքների համար։ կազմակերպված արժեթղթերի շուկայի արժեթղթեր (բացառությամբ դիլերային գործունեությամբ զբաղվող արժեթղթերի շուկայի պրոֆեսիոնալ մասնակիցների).

Հարկ վճարողները, ովքեր նախորդ հարկային ժամանակաշրջաններում արժեթղթերով այս կամ այն գործարքից վնաս (վնաս) են ստացել. իրավունք ունինվազեցնել հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում արժեթղթերի հետ գործարքներից ստացված հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդված):

Հարկային ժամանակաշրջանում արժեթղթերի հետ գործարքների գծով համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանում կրած վնասների փոխանցումն իրականացվում է առանձին՝ նշված արժեթղթերի նշված կատեգորիաների համար՝ նման արժեթղթերով գործարքներից ստացված շահույթի սահմաններում:

Արժեթղթերի շուկայում դիլերային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունները (այդ թվում՝ բանկերը) կազմում են հարկային բազան և որոշում են ապագա փոխանցվելիք վնասի չափը՝ հաշվի առնելով բոլոր եկամուտները (ծախսերը) և ձեռնարկատիրական գործունեությունից ստացված վնասի չափը (կետ. 11, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդված):

Հարկային ժամանակաշրջանում ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացված վնասների ապագա փոխանցումը կարող է իրականացվել ձեռնարկատիրական գործունեությունից ստացված շահույթի չափով:

9.4. Ավելացված արժեքի հարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

Այս հարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը են՝

Հարկ վճարողի պարտականություններից ազատվելու իրավունքի օգտագործումը.

Հարկային բազայի որոշման պահը;

Գործարքներից հարկային արտոնությունից հրաժարվելու իրավունքի իրացում.

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման կարգը.

9.4.1. Որոշում հարկ վճարողի պարտավորությունների կատարումից ազատելու իրավունքից օգտվելու մասին

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-ը, կազմակերպությունները և անհատ ձեռներեցները, որոնց եկամուտը նախորդ երեք օրացուցային ամիսների ընթացքում առանց ԱԱՀ-ի ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից չի գերազանցել ընդհանուր 2 միլիոն ռուբլին, իրավունք ունի.

ա) կիրառում է ԱԱՀ՝ ընդհանուր կարգով.

բ) ստանալ ԱԱՀ-ից ազատում.

Սույն հոդվածի դրույթները չեն տարածվում նախորդ երեք անընդմեջ օրացուցային ամիսների ընթացքում ակցիզային ապրանքներ վաճառող կազմակերպությունների և անհատ ձեռնարկատերերի վրա, ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք ապրանքների ներմուծման հետ կապված պարտավորությունների վրա, որոնք ենթակա են հարկման. պարբերություններով։ 4 պարբերություն 1-ին հոդված. 146 ՆՂ.

Հարկ վճարողի պարտականություններից ազատվելու իրավունքից օգտվելու որոշում կայացնելիս կազմակերպությունը ոչ ուշ, քան այդ իրավունքից օգտվելու ամսվա 20-ը հարկային մարմին է ներկայացնում հետևյալ փաստաթղթերը.

Այս իրավունքի օգտագործման մասին ծանուցում (Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության 2002 թվականի հուլիսի 4-ի թիվ BG-3-03/342 հրամանով հաստատված ձևով);

Քաղվածք հաշվեկշռից;

Քաղվածք վաճառքի գրքից;

ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի ամսագրի պատճենը.

Քաղվածք եկամուտների և ծախսերի գրքից և բիզնես գործարքներից (անհատ ձեռնարկատերերի համար).

Ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի գրանցամատյանի պատճենը:

9.4.2. Հարկային բազայի որոշման պահը

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 167-ը, հարկային բազայի որոշման պահը հետևյալ ամսաթվերից ամենավաղն է.

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների), սեփականության իրավունքի առաքման (փոխանցման) օր.

Վճարման օրը, ապրանքների առաջիկա առաքումների համար մասնակի վճարում (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում), սեփականության իրավունքի փոխանցում.

Այս ընդհանուր կանոնից կա բացառություն՝ կապված ապրանքներ արտադրող (աշխատանք կատարող, ծառայություններ մատուցող) հարկ վճարողի կողմից հարկային բազայի որոշման պահի հետ, որի արտադրական ցիկլի տևողությունը վեց ամսից ավելի է (ըստ ցանկի որոշված. Ռուսաստանի Դաշնության կառավարություն):

Արվեստի 13-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության ՀԽ 167-ը սահմանեց, որ նշված հարկ վճարողները ապրանքների առաջիկա մատակարարումների (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) հաշվին ստանալու կամ վճարելու (մասնակի վճարում) դեպքում. հիմնելու իրավունք ունիհարկային բազան որպես նշված ապրանքների (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) առաքման (փոխանցման) օր որոշելու պահը` կատարված գործառնությունների առանձին հաշվառմամբ և գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) համար, ներառյալ հիմնական միջոցները և հարկային գումարները. ոչ նյութական ակտիվներ, գույքային իրավունքներ, որոնք օգտագործվում են երկար արտադրական ցիկլի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և այլ գործառնությունների իրականացման համար: Նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ցանկը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2006 թվականի հուլիսի 28-ի թիվ 468 որոշմամբ:

Երբ կազմակերպությունները՝ ապրանքների արտադրողները որոշում են կայացնում Արվեստի օգտագործման վերաբերյալ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 13-ը, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության իրավունքները պետք է նախատեսեն.

ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առաքման պահին հարկային բազան որոշելու մասին որոշման առկայություն.

Ընթացիկ գործարքների և գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) առանձին հաշվառման մեթոդաբանություն, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, երկար արտադրական ցիկլի ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության համար օգտագործվող գույքային իրավունքները և այլն: գործառնություններ.

9.4.3. Գործարքներից հարկային արտոնությունից հրաժարվելու իրավունքի օգտագործումը

Հարկվող գործարքների և հարկման ենթակա գործարքների դեպքում հարկ վճարողը պարտավոր է վարել այդ գործարքների առանձին հաշվառում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողն իրավունք ունի հրաժարվել հարկումից չհարկվող գործարքներից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 5-րդ կետ) ազատել հարկումից ոչ ուշ, քան համապատասխան դիմում ներկայացնելով հարկային մարմնին: հարկային ժամանակաշրջանի 1-ին օրը, որից հարկ վճարողը մտադիր է հրաժարվել արտոնությունից կամ կասեցնել դրա օգտագործումը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի.

ա) կազմակերպությունն օգտվում է համապատասխան գործարքները հարկումից ազատելու իրավունքից.

բ) կազմակերպությունը չի օգտվում համապատասխան գործարքների հարկումից ազատվելու իրավունքից:

Նշենք, որ հարկումից ազատված գործարքների ցանկը պարբերաբար փոփոխվում է։ Նրանց կազմը համապատասխան տարվա համար նշված է Արվեստի 1-3-րդ պարբերություններում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149.

Հարկային արտոնություններից հրաժարվելու մասին որոշում կայացնելիս կազմակերպությունը հարկային մարմնին ուղղված դիմումում նշում է.

Գործարքների անվանումը, որոնց համար նա հրաժարվում է նպաստներից.

ամսաթիվը, որից նա մտադիր է հրաժարվել նպաստներից.

Այն ժամանակահատվածը, որի համար նա մտադիր է հրաժարվել նպաստներից:

9.4.4. Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման կարգը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համաձայն, «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառումն իրականացվում է հետևյալ դեպքերում.

Հարկման ենթակա և հարկման ենթակա գործարքներ իրականացնելիս (հարկից ազատված) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 149-րդ հոդվածի 4-րդ կետ).

Երբ հարկ վճարողը կիրառում է տարբեր հարկային դրույքաչափեր ապրանքներ (աշխատանք, ծառայություններ) վաճառելիս (փոխանցել, կատարել, տրամադրել, այդ թվում՝ սեփական կարիքների համար), գույքային իրավունքներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 153-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

Ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների), գույքային իրավունքների միաժամանակյա վաճառքով, որոնց համար հարկային բազան հաշվարկվում է ընդհանուր սահմանված կարգով, և ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքով, որոնց վաճառքի վայրը չի ճանաչվում. Ռուսաստանի Դաշնության տարածք;

Ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) միաժամանակյա վաճառքով, որոնց համար հարկային բազան հաշվարկվում է ընդհանուր սահմանված կարգով, և ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի դեպքում, որոնց վաճառքի (փոխանցման) գործառնությունները չեն ճանաչվում. քանի որ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառք` համաձայն արվեստի 2-րդ կետի: 146 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Ինչպես ներքին շուկայում, այնպես էլ արտահանման համար ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի հետ կապված գործարքների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 165-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի ծախսերին «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարներ հատկացնելու կամ այդ գումարները հանելու համար ընդունելու կարգը սահմանվում է Արվեստի կողմից: 170 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-ը, ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքագրված» ԱԱՀ-ի գումարները, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, գույքային իրավունքները, որոնք օգտագործվում են հարկվող և հարկերից ազատված գործարքներ իրականացնելիս, հանվում կամ ներառվում են: գնված ապրանքների (աշխատանքների), ծառայությունների արժեքում` ԱԱՀ-ով (հարկումից ազատված) առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքի հիման վրա որոշված համամասնությամբ` առաքված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ընդհանուր արժեքի նկատմամբ: հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան.

Պետք է նկատի ունենալ, որ 01.01.2008թ.-ից Արվեստի 4-րդ կետի հիման վրա. 2008 թվականի հուլիսի 27-ի թիվ 137-FZ դաշնային օրենքի 2-րդ քառորդը համարվում է հարկային ժամանակաշրջան: Այս առումով, 01.01.2008թ.-ից ԱԱՀ-ի գումարների հաշվարկման համամասնությունը պետք է որոշվի ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի տվյալների հիման վրա: 01.01.2008թ.-ից հարկ վճարողներին ներկայացված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների, սեփականության իրավունքի), ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, որոնք օգտագործվում են հարկվող և ոչ ԱԱՀ-ով գործարքներ իրականացնելու համար, բաշխվում են նաև ըստ տվյալների. ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանը (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2008 թվականի հունիսի 24-ի թիվ ШС-6-3/450 և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունիսի 3-ի թիվ 0307-15/90 նամակները):

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների համամասնությունները որոշելիս անհրաժեշտ է հաշվի առնել բոլոր եկամուտները, որոնք ստացվում են այն ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառքից, որոնք ենթակա են և չեն հարկվում (Ֆինանսների նախարարության գրություն). Ռուսաստան 2005 թվականի մարտի 10-ի թիվ 03-06-01-04/133), ներառյալ վճարման գումարի Ռուսաստանի Դաշնությունից դուրս վաճառքից ստացված եկամուտը, ապրանքների առաջիկա առաքումների համար մասնակի վճարումը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) , որի արտադրական ցիկլի տեւողությունը վեց ամսից ավելի է, դրամական միջոցների չափերը տոկոսների տեսքով կանխիկ վարկեր տրամադրելիս (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008թ. ապրիլի 28-ի թիվ 03-07-08 գրություն/ 104):

Եթե հարկ վճարողը չունի առանձին հաշվառում, ապա ձեռք բերված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) հարկի գումարը, ներառյալ հիմնական միջոցները և ոչ նյութական ակտիվները, գույքային իրավունքները, ենթակա չեն նվազեցման և ներառվում են կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս նվազեցման համար ընդունված ծախսերում: (անձնական եկամտահարկ). անձինք) ներառված չէ։

Կազմակերպությունը չի կարող առանձին հաշվառում վարել այն հարկային ժամանակաշրջաններում, որոնցում բաժին է ընկնում ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արտադրության ընդհանուր ծախսերին, գույքային իրավունքներին, որոնց վաճառքի գործարքները. ենթակա չենհարկումը չի գերազանցում արտադրության ընդհանուր ծախսերի 5%-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Այս դեպքում արտադրության մեջ օգտագործված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) վաճառողների կողմից նշված հարկային ժամանակահատվածում նման հարկ վճարողներին ներկայացված բոլոր հարկային գումարները ենթակա են նվազեցման՝ Արվեստի մեջ նախատեսված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 172.

Պետք է նկատի ունենալ, որ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի նոյեմբերի 13-ի թիվ ШС-6-3/827 նամակում նշվում է ընդհանուր ծախսերի մասնաբաժինը որոշելիս ինչպես ուղղակի, այնպես էլ ընդհանուր ծախսերը հաշվի առնելու անհրաժեշտությունը: Կազմակերպությունն ինքն է սահմանում բիզնեսի ընդհանուր ծախսերը հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների հարկային ժամանակաշրջանում (աշխատանքային ծախսերին, ուղղակի ծախսերին, վաճառքից ստացված եկամուտներին, նյութական ծախսերին և այլն) բաշխելու եղանակը՝ կախված գործառնական հատուկ պայմաններից և օգտագործվող մեթոդներից։ հաշվապահության մեջ.

Հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներ իրականացնելիս օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքային» ԱԱՀ-ի գումարները բաշխելու համար խորհուրդ է տրվում այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) «մուտքագրված» ԱԱՀ-ն արտացոլել առանձին ենթահաշվում: Բաշխման ենթակա ԱԱՀ գումարներ» 19 «Ձեռք բերված ակտիվների վրա ավելացված արժեքի հարկ» հաշվին. Հարկային ժամանակաշրջանի վերջում նշված ենթահաշվի դեբետում գրանցված ԱԱՀ-ի գումարը բաշխվում է հարկվող և ոչ հարկվող գործարքների միջև՝ վերը նշված կարգով որոշված համամասնությամբ:

Միևնույն ժամանակ, անհրաժեշտ է նկատի ունենալ, որ առաքված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքի ցուցանիշների համադրելիության հասնելու համար, որոնց առուվաճառքի գործարքները ենթակա են հարկման, և առաքված ապրանքների արժեքի (աշխատ. ծառայություններ), որոնց վաճառքի գործարքներն ազատված են հարկումից, այդ ցուցանիշները պետք է օգտագործվեն՝ առանց ավելացված արժեքի հարկի:

Նվազեցման համար ընդունված ԱԱՀ-ի գումարները դուրս են գրվում թիվ 19 հաշվի կրեդիտից, «Բաշխման ենթակա ԱԱՀ-ի գումարներ» ենթահաշիվից 68 «Հաշվարկներ հարկերի և տուրքերի գծով» հաշվի դեբետից: Գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքում ընդգրկվելիք ԱԱՀ-ի գումարները դուրս են գրվում 19-րդ հաշվի «ԱԱՀ-ի բաշխման ենթակա գումարներ» ենթահաշիվից գնված ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) հաշիվների դեբետից: .

Կազմակերպությունը կարող է վարել վերը նշված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ԱԱՀ-ի «մուտքագրված» առանձին վերլուծական հաշվառում հատուկ մշակված հարկային գրանցամատյաններում: Այդ նպատակով կարող եք օգտագործել գնման գրքեր և վաճառքի գրքեր, անհրաժեշտության դեպքում դրանցում ներառելով համապատասխան լրացուցիչ սյունակներ:

Շատ կարևոր է ապահովել, որ այդ գրանցամատյանները ճիշտ լրացվեն:

Ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի, գնման և վաճառքի մատյանների պահպանման կանոնների 8-րդ կետի համաձայն ավելացված արժեքի հարկը հաշվարկելիս, հաստատված գնման մեջ Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության 2000 թվականի դեկտեմբերի 2-ի թիվ 914 որոշմամբ: գրանցեք հաշիվ-ապրանքագիրը այն գումարի համար, որը հարկ վճարողը ընդունում է որպես նվազեցում:

Կազմակերպության կողմից ԱԱՀ-ով ենթակա և ոչ ենթակա գործարքների իրականացման համար օգտագործվող «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման համար ընտրված մեթոդը նշված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Բացի այդ, առանձին հաշվառման իրականացման համար կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ նպատակահարմար է նշել.

Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) ցուցակ, որոնք օգտագործվում են գործողություններ իրականացնելու համար, որոնք ենթակա են և չեն հարկման.

Հարկումից ազատված գործարքների ցանկը.

18, 10 և 0 տոկոս դրույքաչափերով հարկվող գործարքների ցանկ:

9.5. Ակցիզային հարկերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

Ակցիզային հարկերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր են՝

Ակցիզային հարկերով գործարքների առանձին հաշվառման վարման կարգը.

Պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում պատասխանատու հարկ վճարողի նշում.

9.5.1. Ակցիզային հարկերով (ենթակա և չհարկվող և այն գործարքների համար, որոնց համար սահմանված են տարբեր հարկային դրույքաչափեր) առանձին հաշվառման վարման կարգը.

Այս գործառնությունների առանձին հաշվառման վարման կարգը որոշելիս անհրաժեշտ է նկատի ունենալ հետևյալը. Արվեստի 1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 183-ը սահմանում է ակցիզային հարկի ենթակա գործարքների ցանկ: Այնուամենայնիվ, Արվեստի 1-ին կետում նշված ակցիզային հարկերի վճարումից ազատվելու իրավունքը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 183-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը կարող է գործարքներ օգտագործել միայն նշված ակցիզային ենթակա ապրանքների արտադրության և վաճառքի (փոխանցման) գործառնությունների առանձին գրառումներ վարելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 183-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): .

Առանձին հաշվառում պետք է վարվի նաև ակցիզային ապրանքների համար, որոնց համար սահմանվում են տարբեր հարկային դրույքաչափեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 190-րդ հոդված): Նման ապրանքների առանձին հաշվառման բացակայության դեպքում դրանց վրա ակցիզային հարկի գումարը հաշվարկվում է հարկ վճարողի կողմից կիրառվող առավելագույն հարկի դրույքաչափի հիման վրա՝ ակցիզային հարկով բոլոր գործարքների համար որոշված մեկ հարկային բազայից (օրենքի 194-րդ հոդվածի 7-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):

Ակցիզային հարկերի հարկային բեռը նվազեցնելու համար անհրաժեշտ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նշել առանձին հաշվառման վարման կարգը.

Ակցիզային հարկով չհարկվող գործարքների համար.

Ստացված ակցիզային ապրանքների համար, որոնք ենթակա են տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկի.

Տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկի ենթակա ակցիզային ապրանքների արտադրության համար.

Տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկով հարկվող ակցիզային ապրանքների վաճառքի համար.

Տարբեր դրույքաչափերով ակցիզային հարկով հարկվող ակցիզային հարկի ենթակա ապրանքների փոխանցման (բացի վաճառքից):

Նշված տարածքներում ակցիզային ապրանքների հետ գործարքների առանձին հաշվառումն իրականացվում է որպես կանոն.

Այդ նպատակով բացված ենթահաշիվների և վերլուծական հաշիվների վերաբերյալ.

Այս նպատակով մշակված հաշվապահական ռեգիստրի ձևերը: Անալիտիկ հաշիվների և հաշվապահական գրանցամատյանների բացված ենթահաշիվների ցանկ նպատակահարմար է նշելհաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

9.5.2. Պարզ գործընկերության պայմանագրով ակցիզային հարկերի համար պատասխանատու հարկ վճարող

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 180-րդ հոդվածի համաձայն, պարզ գործընկերության պայմանագրի շրջանակներում կատարված գործարքների ակցիզային հարկի ամբողջ գումարի հաշվարկման և վճարման համար գործող անձը կամ պարզ գործընկերության գործերն իրականացնող մասնակիցն է, կամ. պայմանագրի կողմերի ընտրած մասնակիցը (պարզ գործընկերության գործերը բոլոր մասնակիցների կողմից համատեղ վարելիս).

Հաշվապահական քաղաքականության մեջ ցանկալի է նշել.

Ակցիզային հարկի գումարների հաշվարկման և վճարման համար պատասխանատու մասնակիցը (ծառայությունը, անձը).

Ակցիզային հարկերի հաշվարկման և վճարման պարտավորությունների կատարման վերաբերյալ պարզ գործընկերության համաձայնագրի մասնակիցների կողմից ներկայացված հաշվետվական փաստաթղթերի ցանկ (հարկային հայտարարագրերի պատճեններ, վճարման փաստաթղթեր և այլն):

9.6. Պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելիս հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը

Պարզեցված հարկային համակարգից օգտվող հարկատուները իրավունք ունի.

Ընտրեք հարկային ռեժիմ;

Ընտրեք հարկման օբյեկտ;

Ընտրեք հետագա վաճառքի համար գնված գնված ապրանքների գնահատման մեթոդ.

Նվազեցնել հարկային բազան հարկային ժամանակաշրջանում նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների արդյունքների հիման վրա ստացված վնասի չափով:

9.6.1. Հարկային ռեժիմի ընտրություն

Արվեստի 2.1 կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12-ը, որը ներկայացվել է 2009 թվականի հուլիսի 19-ի «Ռուսաստանի Դաշնության որոշ օրենսդրական ակտերում փոփոխություններ կատարելու մասին» Դաշնային օրենքով և Արվեստի 3-րդ կետով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.12, կազմակերպություններ, որոնց եկամուտը ընթացիկ տարվա 9 ամիսների ընթացքում չի գերազանցել 45 միլիոն ռուբլին, աշխատողների միջին թվաքանակով հարկային ժամանակաշրջանի համար ոչ ավելի, քան 100 մարդ և ֆիքսված մնացորդային արժեքով. ակտիվներ և ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք չեն գերազանցում 100 միլիոն ռուբլին: իրավունք ունի.

Անցում դեպի պարզեցված հարկային համակարգ;

Կիրառել հարկային այլ ռեժիմներ, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ:

Եթե հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում կազմակերպության եկամուտը գերազանցել է 60 միլիոն ռուբլին: և (կամ) հաշվետու ժամանակաշրջանում եղել են պարբերություններով սահմանված պահանջների անհամապատասխանություն: 3 և 4 ճ.գ. 346.12 Հարկային օրենսգիրք և Արվեստի 3-րդ կետ. 346.14, ապա այս կազմակերպությունը կորցնում է պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելու իրավունքը այն եռամսյակի սկզբից, որում կատարվել է նշված ավելցուկը և (կամ) նշված պահանջներին չհամապատասխանելը:

Անհատ ձեռնարկատերերը կարող են անցնել պարզեցված հարկման համակարգին, եթե հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի աշխատողների միջին թիվը չի գերազանցում 100 հոգին:

Արվեստի 3-րդ կետում թվարկված կազմակերպությունները և անհատ ձեռնարկատերերը իրավունք չունեն կիրառելու պարզեցված հարկային համակարգ: 346.12 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Անհատ ձեռնարկատերերը՝ ի լրումն սովորական պարզեցված հարկման համակարգի իրավունք ունի տեղափոխվելուարտոնագրի վրա հիմնված պարզեցված հարկային համակարգին։

Հարկ է նշել, որ համաձայն Արվեստի 2.1 կետի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25.1, որը ներկայացվել է 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-FZ դաշնային օրենքով, արտոնագրի հիման վրա պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող անհատ ձեռներեցներն իրավունք ունեն ներգրավել աշխատողների, որոնց միջին թիվը. հարկային ժամանակահատվածի համար չպետք է գերազանցի հինգ մարդ:

Արտոնագիրը տրվում է հարկ վճարողի ընտրությամբ 1-ից 12 ամիս ժամկետով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.25.1-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Հարկային ժամանակաշրջանը այն ժամանակաշրջանն է, որի համար տրվել է արտոնագիրը: Ձեռնարկատիրական գործունեության տեսակները, որոնց համար թույլատրվում է կիրառել արտոնագրի հիման վրա պարզեցված հարկային համակարգ, նշված են Արվեստի 2-րդ կետում: 346.25.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.

Անհատ ձեռնարկատերերը կարող են անցնել պարզեցված հարկման համակարգին, որը հիմնված է արտոնագրի վրա Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի տարածքում միայն նշված սուբյեկտի կողմից համապատասխան օրենք ընդունելուց հետո:

9.6.2. Հարկվող օբյեկտի ընտրություն

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.14-ը, պարզեցված հարկային համակարգ կիրառող հարկ վճարողները իրավունք ունեն ճանաչել որպես հարկման օբյեկտ.

Եկամուտը կրճատվել է ծախսերով.

Հարկ վճարողը կարող է տարեկան փոխել հարկման օբյեկտը։

Պետք է նաև նկատի ունենալ, որ պարզ գործընկերության կամ գույքի հավատարմագրային կառավարման պայմանագրի մասնակիցները որպես հարկման օբյեկտ օգտագործում են միայն ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը:

9.6.3. Հետագա վաճառքի համար գնված գնված ապրանքների գնահատման մեթոդի ընտրություն

Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. 346.17 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, հարկ վճարող հարկային նպատակներով իրավունք ունի օգտագործելուգնված ապրանքների գնահատման հետևյալ մեթոդներից մեկը.

Առաջին ձեռքբերումների գնով (FIFO մեթոդ);

Վերջին ձեռքբերումների արժեքի հիման վրա (LIFO մեթոդ);

Միջին արժեքով;

Ըստ միավորի արժեքի.

Գնված ապրանքների գնահատման ընտրված մեթոդը նշված է կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Թվարկված մեթոդներից յուրաքանչյուրի կիրառման հետևանքները քննարկվում են § 4.2.2-ում:

9.6.4. Օգտագործելով հարկային ժամանակաշրջանում հարկային բազան նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների արդյունքների հիման վրա ստացված վնասի չափով նվազեցնելու իրավունքը.

Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.18 (փոփոխված է 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 158-ФЗ դաշնային օրենքով) հարկ վճարողը, ով օգտագործում է ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը որպես հարկման օբյեկտ. իրավունք ունի.

Կրճատել հարկային ժամանակաշրջանի վերջում հաշվարկված հարկային բազան նախորդ հարկային ժամանակաշրջանների արդյունքների հիման վրա ստացված վնասի չափով, որոնցում հարկ վճարողը կիրառել է պարզեցված հարկման համակարգը և օգտագործել ծախսերի չափով կրճատված եկամուտը որպես հարկման օբյեկտ: . Այս դեպքում կորուստը հասկացվում է որպես Արվեստի համաձայն որոշված ծախսերի ավելցուկ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16, Արվեստի համաձայն որոշված եկամտի նկատմամբ. 346.15 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք;

Կորուստները փոխանցել ապագա հարկային ժամանակաշրջաններին՝ այն հարկային ժամանակաշրջանին հաջորդող 10 տարվա ընթացքում, որում ստացվել են այդ կորուստները.

Ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանին փոխանցել նախորդ հարկային ժամանակաշրջանում ստացված վնասների գումարը:

Հաջորդ տարի չփոխանցված վնասը կարող է ամբողջությամբ կամ մասամբ փոխանցվել հաջորդ ինը տարվա ցանկացած տարի: Եթե կորուստները ստացվել են մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջաններում, ապա դրանք փոխանցվում են ապագա հարկային ժամանակաշրջաններին այն հաջորդականությամբ, որով դրանք ստացվել են:

Հարկ վճարողը պարտավոր է յուրաքանչյուր հարկային ժամանակաշրջանում պահել կրած վնասի չափը և այն գումարը, որով նվազեցվել է հարկային բազան հաստատող փաստաթղթեր՝ հարկային բազան կորստի չափով նվազեցնելու իրավունքի իրականացման ողջ ժամանակահատվածում:

Պետք է նաև նկատի ունենալ, որ հարկ վճարողի ստացած վնասը հարկման այլ ռեժիմներ կիրառելիս չի ընդունվում պարզեցված հարկման համակարգին անցնելիս. Պարզեցված հարկային համակարգի կիրառման ժամանակ առաջացած կորուստները չեն ընդունվում հարկման այլ ռեժիմների անցնելու դեպքում:

9.7. Գույքահարկի և տրանսպորտի հարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրեր

Այս հարկերի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը են՝

Գույքի առանձին հաշվառման կարգը, որի համար սահմանված են հարկի հաշվարկման հատուկ պայմաններ.

Նորարար գույքի նկատմամբ զրոյական հարկի դրույքաչափ կիրառելու որոշումը.

Պետական գրանցում չանցած գույքի հաշվառման կարգը.

Տրանսպորտային միջոցների առանձին գրանցման կարգը.

9.7.1. Գույքի առանձին հաշվառման կարգը, որի համար սահմանված են հարկի հաշվարկման հատուկ պայմաններ

Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 376, 380-386, գույքահարկի հաշվարկման և վճարման նպատակով կազմակերպությունը պետք է ապահովի գույքի առանձին հաշվառում.

Հարկվող և ոչ հարկվող;

Հարկվում է տարբեր հարկային դրույքաչափերով;

Հարկվում է նվազեցված դրույքաչափերով;

Գտնվում է առանձին հաշվեկշռին հատկացված առանձին ստորաբաժանումների հաշվեկշռում.

Գտնվում է կազմակերպության գտնվելու վայրից դուրս և նրա առանձին ստորաբաժանումները, որոնք ունեն առանձին հաշվեկշիռ:

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նպատակահարմար է նշել հիմնական միջոցների նշված խմբերի գույքի առանձին հաշվառման կարգը:

9.7.2. Նորարար գույքի նկատմամբ զրոյական հարկի դրույքաչափ կիրառելու որոշումը

Համաձայն 06/07/2011 թիվ 132-FZ դաշնային օրենքի, սկսած 2012 թ. կարող էկիրառել զրոյական դրույքաչափ այս հարկի համար:

Նորարարական գույքը ներառում է.

Բարձր էներգաարդյունավետություն ունեցող օբյեկտներ, պայմանով, որ օբյեկտը համապատասխանում է Ռուսաստանի Դաշնության Կառավարության կողմից սահմանված ցանկին.

Օբյեկտներ, որոնք ունեն էներգաարդյունավետության բարձր դաս, պայմանով, որ այդպիսի օբյեկտներն ունենան իրենց էներգաարդյունավետության դասերի սահմանումը:

Այս նպաստի վավերականության ժամկետը գրանցումից հետո երեք տարի է:

9.7.3. Տրանսպորտային միջոցների առանձին գրանցման կարգը

Տրանսպորտային հարկը հաշվարկելու և վճարելու համար անհրաժեշտ է տրանսպորտային միջոցների առանձին հաշվառում վարել.

Հարկվող և ենթակա չէ այս հարկին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 358-րդ հոդված);

Նրանց գտնվելու վայրում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 363-րդ հոդված):

Վերոնշյալ տրանսպորտային միջոցների առանձին գրանցման կարգը նպատակահարմար է նշելհարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Հարցեր ինքնատիրապետման համար

1. Ո՞րն է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության նպատակը:

2. Նշեք եկամտահարկի հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը:

3. Եկամուտների և ծախսերի ճանաչման ի՞նչ մեթոդներ կարող են օգտագործվել եկամտահարկի հարկային բազան ձևավորելիս:

4. Կարո՞ղ է կազմակերպությունն ինքը որոշել ուղղակի ծախսերի ցանկը։

5. Հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման ի՞նչ մեթոդներ կարող են օգտագործվել հարկային հաշվառման մեջ:

6. Որո՞նք են բոնուսների արժեզրկումը օգտագործող կազմակերպության հետևանքները:

7. Գնված ապրանքների գնահատման ի՞նչ մեթոդներ են օգտագործվում եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար:

8. Ի՞նչ պահուստներ կարող են ստեղծվել եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս:

9. Նշե՛ք արժեթղթերի գծով եկամտահարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը:

10. Նշեք ԱԱՀ-ի հաշվառման քաղաքականության հիմնական տարրերը:

11. Որո՞նք են երկար արտադրական ցիկլով ապրանքներ արտադրող կազմակերպությունների կողմից ԱԱՀ-ի հարկային բազան որոշելու առանձնահատկությունները:

12. Կարո՞ղ են բոլոր կազմակերպությունները եռամսյակը մեկ հաշվետվություն ներկայացնել ԱԱՀ-ի մասին:

13. Նշեք հարկվող և ոչ հարկվող գործարքներում օգտագործվող ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) «մուտքային» ԱԱՀ-ի առանձին հաշվառման հնարավոր տարբերակները:

14. Անվանեք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության տարրերը պարզեցված հարկային համակարգը կիրառելիս:

15. Ի՞նչ հարկային օբյեկտներ կարող են դիմել պարզեցված հարկային համակարգ օգտագործող կազմակերպությունները:

Կրկնուսույց

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև ներկայացված ձևը

2.2 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը որպես հարկային պլանավորման գործիք պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի անցնելու ժամանակ

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Եկամտահարկի հաշվառման քաղաքականություն

Եկամտահարկի և կանխավճարների հաշվարկման կարգը

Շահույթի բաշխում առանձին ստորաբաժանումների միջև

Հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերի հաշվառում

ԱԱՀ-ի հաշվառման քաղաքականություն

Ինչպես հիմա ուղղել սխալները ԱԱՀ-ի վերադարձի ԱԱՀ-ի սխալը zag Ինչպես ուղղել

Անվճար ներբեռնման ծրագրեր անգլերեն սովորելու համար

Կատեգորիաներ

Վերջին հոդվածները

Future Perfect Tense - ապագա ավարտված ժամանակ

Բաղադրյալ ածականներ անգլերենում

Շուկայական ֆինանսական գործիքների բաց փոխադարձ ներդրումային ֆոնդ «Արսագերա - խառը ներդրումային ֆոնդ Բաժանումը՝ ըստ ռեսուրսների սեփականության ձևի.

Ինչպես տարածվեց երեւույթը

Պետական հիփոթեքային աջակցության նոր ծրագիր ընտանիքների համար, որոնցում

Ինչպե՞ս սկսել դրամական հոսքեր և թույլ տալ հարստությունը ձեր կյանք: «Փողի մագնիս» պատկերացում

Անհատ ձեռնարկատերերի և իրավաբանական անձանց համար կենսաթոշակային հաշվետվություն (քաղվածք Ռուսաստանի կենսաթոշակային ֆոնդից) ստանալու կանոնակարգ.

Հիվանդ արձակուրդի ժամանակ աշխատանքից ազատում. կարո՞ղ է աշխատողին ազատել հիվանդության ժամանակ.

Աշխատավարձի վճարման ուշացման դեպքում աշխատանքի դադարեցում

Գովազդ

Կրկնուսույց

Ուղարկել ձեր լավ աշխատանքը գիտելիքների բազայում պարզ է: Օգտագործեք ստորև ներկայացված ձևը

2.2 Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը որպես հարկային պլանավորման գործիք պարզեցված հարկային համակարգից ընդհանուր հարկային ռեժիմի անցնելու ժամանակ

Նմանատիպ փաստաթղթեր

Եկամտահարկի հաշվառման քաղաքականություն

Եկամտահարկի և կանխավճարների հաշվարկման կարգը

Շահույթի բաշխում առանձին ստորաբաժանումների միջև

Հողամասերի նկատմամբ իրավունքների ձեռքբերման ծախսերի հաշվառում

ԱԱՀ-ի հաշվառման քաղաքականություն

Ձեզ կարող է հետաքրքրել.

Կատեգորիաներ

Վերջին հոդվածները

Գովազդ