Registruoti, kokioms operacijoms naudojama sąskaita 73. Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas

Apskaitos sąskaita 73 yra aktyvi-pasyvi sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“. Panagrinėkime, kokioms operacijoms apskaityti naudojama 73 sąskaita, kokias sąskaitas atitinka 73 sąskaita, taip pat tipinius įrašus 73 sąskaitoje, naudodamiesi paskolos darbuotojui išdavimo, kompensacijos už asmeninių transporto priemonių naudojimą verslo tikslais operacijų pavyzdžiu. ir nurašant trūkumą.

Be atlygio ar atskaitomų sumų, organizacijoje gali susidaryti ir kitų situacijų, susijusių su atsiskaitymų su personalu apskaita, pavyzdžiui, apskaitant trūkumą ar asmeninio turto naudojimą. Šiems tikslams naudojama 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“.

Pažvelkime į kitas situacijas:

• Paskolų teikimas;
• Materialinės žalos atlyginimas;
• Mokėjimas už naudojimąsi asmeniniu turtu (pavyzdžiui, automobiliu);
• Telefono skambučių išlaidų kompensavimas;
• Kiti skaičiavimai.

Kiekvienai situacijai galite pasirinkti atskirą antrinę sąskaitą:

73 sąskaitos charakteristikos Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas:

• Tai aktyvi-pasyvi paskyra. Debeto likutis apibūdina darbuotojo skolą, o kredito likutis - organizacijos;
• Analitinė apskaita vykdoma įmonės darbuotojų kontekste.

73 sąskaitos korespondencija su kitomis sąskaitomis

1 lentelė. Pagal 73 sąskaitos debetą:

2 lentelė. 73 sąskaitos kreditui:

Gaukite 267 vaizdo įrašų pamokas 1C nemokamai:

73 sąskaitos panaudojimo apskaitoje pavyzdžiai

1 pavyzdys. Paskolos darbuotojui apskaita 73 sąskaitoje

Gruodžio 1 dieną darbuotoja Petrova A.S. Buvo išduota 70 000 rublių paskola. 1 metų laikotarpiui taikant 6 proc. Paskola grąžinama iš darbo užmokesčio atskaitant 6000 RUB. kas mėnesį. Centrinio banko refinansavimo norma buvo 10 proc.

Atlikime skaičiavimus:

• Palūkanos - 70 000 rublių. * 6% / 366 dienos per metus * 31 kalendorinė diena = 355,74 RUB;
• Materialinė nauda – 70 000 rublių. * (2/3 * 10% - 6%) / 366 dienos per metus * 31 kalendorinė diena = 39,53 rubliai;
• Gyventojų pajamų mokestis – 39,53 * 35% = 13,84 rubliai.

Pavyzdžio sprendimas su įrašais į 73 sąskaitą lentelėje:

2 pavyzdys. Kompensacijos už naudojimąsi asmeniniu automobiliu apskaita 73 sąskaitoje

Darbuotojas Petrovas E.P. susitarus su darbdaviu naudojasi savo asmeniniu automobiliu komandiruotėms. Mėnesinės kompensacijos dydis yra 2000 rublių. (normaliame diapazone - 1200 rublių ir 800 rublių viršija normą).

Svarbu! Kompensacijos už naudojimąsi asmeniniu turtu sumos gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos, o šios sumos taip pat neapmokestinamos draudimo įmokomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 3 punktas).

3 pavyzdys. Inventorizacijos metu buvo nustatyti trūkumai

Prekybos įmonė „Tele Systems Fon LLC“ nuo gruodžio 1 dienos atliko sandėliuose esančių prekių inventorizaciją. Atlikus inventorizaciją buvo nustatytas 5000 rublių trūkumas. Natūralaus nuostolio normatyvų ribose suma buvo nurašyta verslo išlaidomis - 4000 rublių, likusi dalis - kaltoms šalims.

Pavyzdžio sprendimas su įrašais į 73 paskyrą:

Kartu su kitais įstaigos ir jos darbuotojų atsiskaitymais gali būti naudojami ir kiti atsiskaitymai su darbuotojais. Tokios atsiskaitymo operacijos apskaitomos specialioje 73 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, kurios tikslas – apibendrinti informaciją apie visų rūšių atsiskaitymus su įstaigos darbuotojais, išskyrus atsiskaitymus, susijusius su darbo užmokesčiu ir atsiskaitymais. padaryta su atskaitingais asmenimis. Straipsnyje išsiaiškinsime, kokios operacijos apskaitomos 73 sąskaitoje, kokios operacijos atliekamos 73 sąskaitoje.

Galima atidaryti subsąskaitas šių tipų mokėjimams į 73-iąją apskaitos sąskaitą:

• 73.1 „Suteiktų paskolų apskaičiavimas“;
• 73.2 „Turtinės žalos atlyginimo apskaičiavimas“;
• 73.3 „Kiti atsiskaitymai su personalu“ ir kt.

Mokėjimai už paskolas personalui (sąskaita 73.1)

Skaičiavimai 73.1 subsąskaitoje atsiranda dėl įstaigos administracijos teikiamų paskolų savo darbuotojams, daugiausia beprocentinių (namui, butui, žemės sklypui įsigyti ir kitoms reikmėms). Darbuotojui gavus paskolą, nurašoma 73.1 sąskaita ir įskaitomos grynųjų pinigų sąskaitos. Jei gaunamos palūkanos, tai daromas palūkanų apskaitos įrašas: debetas į sąskaitą 73.1, kreditas į sąskaitą 91.1 „Kitos išlaidos ir pajamos“.

Mokėjimų, gautų iš darbuotojo kaip paskolos grąžinimo, sąnaudoms į 73 sąskaitą įskaitomos tokios sąskaitos kaip 50, 51, 70 „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“.

Paskolos likučio kaina yra laikoma nuostoliu ir nurašoma kaip kitos sąnaudos sąskaitos 91.2 „Kitos išlaidos ir pajamos“ debete.

Turtinės žalos atlyginimas (73.2 b.l.)

73.2 subsąskaita „Materialinės žalos atlyginimo apskaičiavimas“ skirta vesti atsiskaitymų su finansiškai atsakingais asmenimis už nustatytus trūkumus, vagystes ir atsiskaitymus su tam tikrais asmenimis už inventorizacijos daiktams padarytos žalos atlyginimą ir kitų rūšių įstaigai padarytos žalos atlyginimą. (nuostoliai dėl prastovų ir pan.).

Sumos, skirtos kompensuoti prekių nuostolius, kurie buvo nustatyti dėl kitų prekių ir medžiagų, iš finansiškai atsakingų asmenų turi būti atliekami pagal Rusijos Federacijos darbo kodeksą.

Finansinė atsakomybė už žalą, padarytą įstaigai vykdant darbinę veiklą, priskiriama darbuotojui, jeigu žala atsirado dėl jo kaltės. Žalos, neviršijančios vidutinio mėnesinio darbo užmokesčio dydžio, išieškojimas vykdomas pagal darbdavio įsakymą, kuris turi būti atliktas ne vėliau kaip per mėnesį nuo padarytos žalos dydžio nustatymo momento. . Jei mėnesinis laikotarpis yra pasibaigęs arba darbuotojas nesutinka savanoriškai atlyginti žalą, o jos kaina yra didesnė už darbuotojo vidutinį mėnesinį darbo užmokestį, išieškojimas bus vykdomas teisme.

Atliekant kiekvieną darbo užmokesčio išmoką, bendra visų atskaitymų kaina neturi viršyti 20%, o kai kuriais įstatymų numatytais atvejais – 50% darbuotojui priklausančio mėnesinio atlyginimo. Išskaitų iš darbo užmokesčio už pataisos darbų atlikimą negali viršyti 70 proc.

Šiuo atveju daromi šie apskaitos įrašai: Debeto sąskaita 73.2 (išieškotinai sumai), 94 kredito sąskaita „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ ir (dėl atsargų elementų trūkumo), 28 sąskaita „Defektai“. gamyboje“ (žala, dėl nekokybiškų prekių) ir kt.

Sąskaitos 73.2 kredite įrašai daromi korespondencijai su šiomis sąskaitomis: už lėšų apskaitą - už atliktų mokėjimų sumas; 70 „Atsiskaitymai su darbuotojais dėl darbo užmokesčio“ - sumoms, kurios išskaitomos iš darbo užmokesčio sumos; 94 „Nuostoliai ir trūkumai dėl vertybių sugadinimo“ - sumoms už nurašytus trūkumus, atsisakius išieškoti esant nepagrįstam reikalavimui.

Įrašai į 73.2 sąskaitą:

Skaitykite daugiau apie finansinę atsakomybę ir darbuotojo materialinės žalos atlyginimo darbdaviui tvarką.

Kiti atsiskaitymai su personalu (sąskaita 73.3)

Subsąskaitoje, pvz., 73.3 „Kiti atsiskaitymai su personalu“, atsižvelgiama į atsiskaitymus su darbuotojais už operacijas, kurios nenumatytos kitose subsąskaitose (pavyzdžiui, atsiskaitymai už akcijas (akcijas), kurias dalyviai perparduoda; atsiskaitymai). parduodant gyvenamuosius pastatus, uniformoms, jeigu jas privalo dėvėti tam tikrų kategorijų darbuotojai, perkant jas už atlygį išsimokėtinai ir pan.). Šios subsąskaitos debetas atspindi sumą iš organizacijos perpardavus savo akcijas ar akcijas, vertinant perpardavimo kainą. 73-3 subsąskaita nurašoma nominalios vertės suma ir kredituojama sąskaita 81 „Savos akcijos, akcijos“. Skirtumas, susidaręs tarp akcijų (akcijų) supirkimo sąnaudų – faktinių ir jų vertės – nominalios, apskaitomas 91 sąskaitoje „Kitos sąnaudos ir pajamos“.

Grafo charakteristikos. 73: aktyvus arba pasyvus

Apskaitoje 73 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ registruojami duomenys apie kitų įmonės darbuotojų naudai sumokėtų mokėjimų sumas. Ši nuostata yra įtvirtinta Sąskaitų plane, patvirtintame Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n.

Šis apskaitos įrankis buvo sukurtas tam, kad būtų galima parodyti tam tikras situacijas, kurios iškyla organizacijoje:

• paskolos, finansinės pagalbos, kompensacijos išmokėjimo darbuotojui išdavimas;
• išskaitymai dėl medžiagų trūkumo;
• žalos atlyginimas už naudojimąsi automobiliu;
• telefono išlaidų kompensavimas ir kt.

Norėdami teisingai atspindėti operacijas, turite žinoti atsakymą į klausimą, aktyvią ar pasyvią sąskaitą 73 .

73 sąskaita laikoma aktyvia-pasyvia, tai yra, likutis gali būti debetas arba kreditas, rodantis informaciją apie lėšas ir šaltinius. Jei likutis yra debetas, tai reiškia, kad darbuotojas turi skolą įmonei.

Užsakymų žurnale tvarkoma 73 sąskaitos sintetinė apskaita.

Nežinote savo teisių?

Remiantis atsiskaitymų su įmonės darbuotojais už kitus sandorius rezultatais, formuojant balansą reikėtų atsižvelgti į likutį. Tokiu atveju reikia atsižvelgti į šiuos niuansus:

1. Visos atsargos, organizacijos turtas ir grynieji pinigai priskiriami aktyvioms sąskaitoms.
2. Lėšų (pajamų) įplaukos turi būti priskirtos pasyviosioms.

Siekiant detalizuoti sąskaitos operacijas, 73 sąskaitos analitinė apskaita vedama kiekvienam darbuotojui atskirai.

Įstatyminis pagrindas

Įmonės buhalterija, atlikdama mokėjimus darbuotojams, tam tikrais aukščiau nurodytais atvejais naudoja 73 sąskaitą. Visos operacijos turi būti atliekamos laikantis taisyklių:

1. Paskolos išduodamos sudarytos sutarties pagrindu, vadovaujantis 2008 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 808 straipsnis.
2. Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnis nustato mokesčių bazę, apskaičiuoja ir sumoka asmenų pajamų mokestį neviršydamas organizacijos, kaip mokesčių agento, pareigų.
3. Finansinė pagalba teikiama individualiu darbuotojo prašymu ir vadovybės sprendimu. Šios rūšies išmokos nepatenka į gamybinių ir skatinamųjų išmokų kategoriją pagal str. 144 Rusijos Federacijos darbo kodeksas. Apskaičiuojant privalomąsias išmokas, visa finansinės paramos suma neįtraukiama į pelno mokesčio bazę pagal PMĮ 23 punktą. 270 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
4. Už atlyginimus, kurių suma neviršija 4000 rublių, suteikiamos gyventojų pajamų mokesčio lengvatos. Šį veiksmą reglamentuoja DK 28 str. 217 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Subsąskaitos pagal Sąskaitų planą

Pagal dabartinį sąskaitų planą 73 sąskaitai galima atidaryti šias subsąskaitas:

• 1 „Suteiktų paskolų paskaičiavimai“ – naudojamas, kai įmonė darbuotojui išduoda paskolą grynaisiais. Pavyzdžiui, darbdavys suteikia paskolą darbuotojui gyvenimo sąlygoms pagerinti (būsto įsigijimui ar statybai), vasarnamiui ar namui įsigyti, namų ūkiui tvarkyti. Paskolos suteikimas apskaitoje atsispindi po to, kai darbuotojui išduodamos lėšos per įmonės kasą arba pinigai pervedami į jo banko sąskaitą. Gali būti, kad paskola suteikiama už palūkanas. Jų suma kas mėnesį turi būti įtraukta į kitas pajamas.
• 2 „Turtinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“ – taikomas tais atvejais, kai darbuotojas privalo atlyginti įmonei padarytą turtinę žalą. Panaši situacija gali susidaryti ir pritrūkus ar pavagius lėšų, prekių ir medžiagų, išleidus nekokybiškus gaminius ir pan.. Finansinė atsakomybė atsiranda tik tada, kai žala padaroma dėl darbuotojo kaltės atliekant savo darbo pareigas. Paprastai žalos dydis ribojamas darbuotojo vidutiniu mėnesiniu atlyginimu. Tačiau kartais darbuotojas turi atlyginti žalą, viršijančią darbo užmokestį, vadovaudamasis BK str. 243 Rusijos Federacijos darbo kodeksas. Atsižvelgiama tik į tiesioginę žalą (negautos pajamos neįskaitomos).
• 3 „Kiti atsiskaitymai su personalu“ – skirti visoms kitoms operacijoms. Pavyzdžiui, subsąskaita gali būti naudojama naudojant asmeninę darbuotojų nuosavybę.

Siuntimų pavyzdžiai, atspindėti balanse

Toliau pateikiamos tipinės 73 sąskaitos operacijos, naudojant jos subsąskaitą 73.1:

• Dt 73,1 Kt 50 - avanso išrašymas darbuotojui gyvulių įsigijimui;
• Dt 73,1 Kt 51 - pasiskolintos lėšos namo statybai pervestos į darbuotojo banko sąskaitą;
• Dt 73,1 Kt 10 - paskolos darbuotojui suteikimas statybinių medžiagų forma;
• Dt 73,1 Kt 91 - palūkanų už skolintų lėšų panaudojimą kaupimas;
• Dt 50 Kt 73,1 - lėšų gavimas į įmonės kasą skolai grąžinti;
• Dt 51 Kt 73.1 - lėšų pervedimas paskolai sumokėti į organizacijos einamąją sąskaitą;
• Dt 70 Kt 73,1 - iš darbuotojo uždarbio išskaitoma skolintų lėšų suma ir palūkanos;
• Dt 91,2 Kt 73,1 - negrąžintos skolos sumos nurašymas įmonės išlaidoms.

Iš aukščiau pateiktų įrašų aišku, kad įmonė turi teisę išskaičiuoti skolos sumą iš darbuotojo darbo užmokesčio. Bendra atskaitymų suma neturėtų viršyti 20% uždarbio. Jei darbuotojas anksčiau parašė prašymą grąžinti skolą iš darbo užmokesčio (darbuotojo prašymu suma yra savavališka), darbdavys pagal dokumentą gali sulaikyti sumą, viršijančią 20 proc.

Darbuotojų skolos įmonei atsiradimas parodomas įmonės balanse 1230 eilutėje „Gautinos sumos“. Suma į šią eilutę įtraukiama neatsižvelgiant į laikotarpį, per kurį numatomi paskolos mokėjimai.

***

73 sąskaita apskaitoje yra apskaitos įrankis, skirtas parodyti tarpusavio atsiskaitymų su įmonės personalu operacijas. 73 sąskaita yra aktyvi-pasyvi: joje gali būti ir debeto, ir kredito likutis. Sąskaitoje 73 galima atidaryti tris subsąskaitas, kad būtų galima išsamiau detalizuoti kiekvienam įmonės darbuotojui atliktas operacijas: atsiskaitymus už paskolas, atsiskaitymus už žalą ir kitus atsiskaitymus su darbuotojais. 73 sąskaitos pagrindiniai įrašai atspindi paskolų (kitų lėšų) suteikimą darbuotojams arba jų skolos grąžinimą. Į atsiskaitymus su personalu dėl darbo užmokesčio 73 sąskaita neatsižvelgiama. Operacijų šioje sąskaitoje vykdymą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių, civilinis ir darbo kodeksai bei kiti norminiai dokumentai.

Apie tai kalbėjome ir citavome atskiroje konsultacijoje. Šioje medžiagoje kalbėsime apie tai, kaip vesti atsiskaitymų su darbuotojais už kitus sandorius apskaitą.

73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“

Visų rūšių atsiskaitymų su darbuotojais, išskyrus atsiskaitymus už darbo užmokestį ir atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis, apskaitos apskaitai tvarkyti naudojama 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (FM 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n ). Priminsime, kad atsiskaitymų už darbo užmokestį ir su atskaitingais asmenimis apskaita vykdoma atitinkamai 70 sąskaitoje „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“ ir 71 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“. Reikia turėti omenyje, kad 73 apskaitos sąskaita yra aktyvi-pasyvi sąskaita, kaip ir 70, 71 sąskaitos.

• 73-1 „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“;
• 73-2 „Turtinės žalos atlyginimo paskaičiavimai“.

Atitinkamai 73-1 subsąskaitoje tvarkomi atsiskaitymai su darbuotojais už jiems suteiktas paskolas (pavyzdžiui, būsto statybai ar namų ūkiui kurti).

73-2 subsąskaitoje atsižvelgiama į atsiskaitymus su darbuotojais dėl materialinės žalos, kurią jie padarė organizacijai dėl turto trūkumo ir vagystės, defektų ir kt., atlyginimo.

Kiekvienam organizacijos darbuotojui turi būti vedama analitinė apskaita 73 sąskaitoje.

Įprastos 73 sąskaitos operacijos

Čia pateikiami pagrindiniai apskaitos įrašai, skirti apskaityti atsiskaitymus su personalu už kitas operacijas.

Pastaruoju metu organizacijoms dažnai tenka naudoti 73 sąskaitą „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, kai atlieka mokėjimus personalui. Taip gali nutikti išduodant darbuotojams paskolas, teikiant jiems finansinę pagalbą, mokant kompensacijas už darbuotojų turto naudojimą verslo reikmėms ir pan.. Pažvelkime į šių mokėjimų niuansus.

Paskolų išdavimas darbuotojams

Kartais organizacijos suteikia paskolas savo darbuotojams lengvatinėmis sąlygomis.

Išduodama paskolą darbuotojui, organizacija turi sudaryti su juo rašytinę sutartį. (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 808 straipsnio 1 dalis)

Šalių santykius sudarant panaudos sutartį reglamentuoja Č. Civilinio kodekso 42 str.

Išduodant paskolą reikia atkreipti dėmesį į gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės nustatymo tvarką, kai darbuotojas ją gauna. Paprastai apskaičiuojant mokesčio bazę atsižvelgiama į visas mokesčių mokėtojo pajamas, įskaitant pajamas materialinės naudos forma. Materialinė nauda, ​​gauta sutaupius palūkanas už mokesčių mokėtojo pasiskolintas lėšas, gautas iš organizacijų ar individualių verslininkų, nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio taisykles. Gyventojų pajamų mokesčio tarifas materialinėms išmokoms skiriasi nuo bendrojo ir yra 35% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 punktas).

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalį materialinės naudos mokesčio bazė apibrėžiama kaip rubliais išreikštų palūkanų už skolintų lėšų panaudojimą sumos perviršis, apskaičiuotas pagal 2/ 3 dalis nuo dabartinės refinansavimo normos, nustatytos Rusijos Federacijos centrinio banko faktinio pajamų gavimo dieną, viršijant palūkanų sumą, apskaičiuotą pagal sutarties sąlygas.

Jeigu paskola išduodama užsienio valiuta, tai materialinė nauda yra perteklinių palūkanų suma, skaičiuojama nuo 9% per metus virš palūkanų, apskaičiuotų pagal sutarties sąlygas.

Organizacija, kaip mokesčių agentas, privalo nustatyti gyventojų pajamų mokesčio bazę, apskaičiuoti mokestį ir sumokėti jį į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad gyventojų pajamų mokesčio tikslais darbuotojo įsakymu atlikti atskaitymai mokesčio bazės nesumažina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 1 punktas). Tai yra, pirmiausia reikia paskaičiuoti pajamų mokestį nuo išmokų darbuotojui ir tik tada išskaičiuoti palūkanas.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 3 punktu, faktinio pajamų materialinės naudos gavimo data yra diena, kai mokesčių mokėtojas sumoka palūkanas už gautas skolintas lėšas.

Atitinkamai, jei mokestinį laikotarpį nemokamos palūkanos už paskolą, pajamos iš materialinės naudos, apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, šiuo mokestiniu laikotarpiu neatsiranda. Tokia išvada teigiama Rusijos finansų ministerijos 2010-02-01 rašte Nr.03-04-08/6-18.

Į išduotą ir grąžintą paskolą pelno mokesčio tikslais neatsižvelgiama nei į organizacijos išlaidas, nei į pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 10 punktas, 1 punktas, 251 straipsnis ir 12 punktas, 270 straipsnis).

Kalbant apie organizacijai priklausančių palūkanų sumą, jos bus ne veiklos pajamos ir bus apmokestinamos pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 6 punktas). Tokių pajamų pripažinimas priklauso nuo apskaitos metodo. Jei įmonė taiko kaupimo metodą, palūkanos turėtų būti įtraukiamos į pajamas kas mėnesį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 6 punktas ir 328 straipsnio 4 punkto 2 dalis).

Taikant grynųjų pinigų metodą, bet kokių pajamų, įskaitant palūkanų forma, gavimo diena pripažįstama diena, kai lėšos gaunamos į banko sąskaitą arba į kasą (PMĮ 273 str. 2 d.). Rusijos Federacija).

Pateiksime pavyzdį, kaip apskaitoje atspindėti paskolos darbuotojui išdavimo operaciją, palūkanų apskaitą ir pinigų grąžinimą.

Palūkanų apskaitos tvarka paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2011 m. sausio 24 d. rašte Nr. 07-02-18/01.

Pavyzdys

Rugpjūčio 1 d., LLC Lyutik išdavė 100 000 rublių paskolą dešimčiai mėnesių organizacijos vadovui V. V. Sidorovui. pervedant į jo atlyginimo kortelę. Skolos grąžinimo terminas – kitų metų sausio 31 d. Paskola buvo išduodama 5 proc. Pagal sutarties sąlygas paskola grąžinama lygiomis dalimis kas mėnesį, o palūkanos – skolos grąžinimo dieną. Darbuotojo teigimu, iš jo atlyginimo išskaičiuojama ir skola, ir palūkanos. Įmonė taiko kaupimo metodą.

Tarkime, kad visą paskolos sutarties galiojimo laikotarpį Rusijos centrinio banko refinansavimo norma išliko nepakitusi ir siekė 8%.

Kadangi grąžinus paskutinę paskolos dalį darbuotojas privalo mokėti palūkanas vieną kartą, materialinės išmokos mokesčio bazė nustatoma palūkanų mokėjimo dieną – sausio 31 d.

Pagal sutarties sąlygas apskaičiuota palūkanų suma lygi 2 506,85 rubliai (100 000 rublių x 5 %: 365 dienos x 183 dienos).

Palūkanų suma, apskaičiuota pagal 2/3 refinansavimo normos, bus 2 673,97 rubliai (100 000 rublių x 8% x 2/3: 365 dienos x 183 dienos).

Mokesčio bazė yra 167,12 rubliai (2673,97 rubliai - 2506,85 rubliai).

Gyventojų pajamų mokestis, kurį organizacija privalo išskaičiuoti iš pajamų, yra 58 rubliai. (167,12 RUB x 35 %). Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 225 straipsnio 4 dalimi, mokesčio suma nustatoma pilnais rubliais - mažiau nei 50 kapeikų. išmetamas, o 50 ar daugiau kapeikų suapvalinama iki pilno rublio.

Debetas 73-1 Kreditas 51

100 000 rublių - darbuotojui buvo išduota paskola pervedant į jo atlyginimo kortelę.

Kas mėnesį 6 mėnesius:

Debetas 70 Kreditas 73-1

16 666,67 rubliai - mėnesinis skolos sumos išskaitymas iš darbuotojo atlyginimo;

Debetas 73-1 Kreditas 91-1

417,81 rublis – pagal paskolos sutartį priskaičiuotos palūkanos.

Debetas 70 Kreditas 73-1

19 173,52 rubliai - paskutinis paskolos mokėjimas ir sukauptos palūkanos išskaitomos iš darbuotojo atlyginimo;

Debetas 70 Kreditas 68

58 rubliai - gyventojų pajamų mokestis, išskaičiuotas iš materialinių išmokų;

Debetas 68 Kreditas 51

58 rubliai – gyventojų pajamų mokestis pervedamas į biudžetą.

Materialinė pagalba

Organizacijos gali mokėti darbuotojams finansinę pagalbą įvykus tam tikriems įvykiams (vaiko gimimui, jubiliejui, ligai ir pan.), tai yra, jos mokėjimas nėra susijęs su šių darbuotojų darbo funkcijų atlikimu. Finansinė parama mokama tik darbdavio prašymu.

Paprastai finansinės pagalbos teikimas nėra numatytas darbo ar kolektyvinėje sutartyje. Sprendimą dėl jos mokėjimo priima organizacijos vadovas, remdamasis darbuotojo prašymu, kuriame nurodomos pagalbos kreipimosi priežastys (pridedant atitinkamus dokumentus). Finansinė parama mokama vadovaujantis vadovo nutarimu dėl prašymo arba pagal atitinkamą įsakymą. Įsakymas surašomas bet kokia forma, jame nurodoma finansinės paramos suma, mokėjimo laikotarpis ir šaltinis.

Materialinė pagalba iš esmės nėra susijusi su darbo užmokesčio sistema ir nėra gamybinio ar skatinamojo pobūdžio (Rusijos Federacijos darbo kodekso 144 straipsnis). Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 23 dalį, nustatant pajamų mokesčio apskaičiavimo bazę, į finansinės paramos sumas neatsižvelgiama.

Be to, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 28 dalimi, finansinė parama, kurios suma neviršija 4000 rublių per metus vienam darbuotojui, nėra apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu. Šią sumą viršijanti pagalba apmokestinama bendrai nustatyta tvarka. Be to, visa finansinės pagalbos suma neapmokestinama, jei ji sumokama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 8 punktas):

• mokesčių mokėtojams dėl stichinės nelaimės ar kitų ekstremalių aplinkybių, siekiant atlyginti turtinę žalą ar žalą sveikatai;
• mirusio darbuotojo šeimos nariai arba darbuotojas, susijęs su jo šeimos narių mirtimi;
• darbuotojai (tėvai, įtėviai, globėjai) gimus (įvaikinti) vaikui.

Finansinės paramos suma, mokama gimus (įvaikinant) vaikui, yra neapmokestinama, jei ji yra ne didesnė kaip 50 000 rublių už kiekvieną vaiką ir sumokama per pirmuosius metus po jo gimimo.

Svarbu, kad šios išmokos būtų vienkartinės ir darbuotojai pateiktų organizacijai dokumentus, patvirtinančius jų teisę gauti šias išmokas. Pavyzdžiui, šeimos nario mirties liudijimo kopija arba gimimo liudijimo kopija ir pan.

Taip pat draudimo įmokomis neapmokestinamos vienkartinės finansinės pagalbos sumos, suteiktos:

• asmenims dėl stichinės nelaimės ar kitos ekstremalios situacijos, siekiant atlyginti jiems padarytą materialinę žalą ar žalą sveikatai;
• asmenys, nukentėję nuo teroristinių išpuolių Rusijos Federacijos teritorijoje;
• darbuotojai (tėvai, įtėviai, globėjai) gimus (įvaikinti) vaikui. Šiuo pagrindu ne didesnė kaip 50 000 rublių finansinė pagalba yra atleidžiama nuo draudimo įmokų. už kiekvieną vaiką, jeigu jis sumokamas per pirmuosius metus po vaiko gimimo (įvaikinimo);
• darbuotojui dėl jo šeimos nario (narių) mirties.

Pagal 2009 m. liepos 24 d. Įstatymo Nr. 212-FZ 9 straipsnio 1 dalies 11 punktą darbdavių savo darbuotojams teikiamos finansinės pagalbos sumos, neviršijančios 4000 rublių vienam darbuotojui per atsiskaitymo laikotarpį (kalendorinius metus), yra taip pat netaikomos draudimo įmokos. Draudimo įmokos turi būti skaičiuojamos nuo sumų, viršijančių nustatytą limitą.

Būtina atsižvelgti į tai, kad apskaitoje finansinė parama pripažįstama kitų sąnaudų dalimi, o mokesčių apskaitoje – ne, dėl to organizacija turi nuolatinį skirtumą, atitinkantį nuolatinę mokestinę prievolę (PNO). (Buhalterinės apskaitos nuostatų PBU 18 /02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n, 4, 7 punktai).

Pateiksime pavyzdį, kaip apskaitos dokumentuose atsispindi finansinės pagalbos darbuotojui išdavimo operacija.

Pavyzdys

2011 m. kovo mėnesį organizacijos darbuotojui buvo išmokėta 15 000 rublių finansinė parama, susijusi su piniginės vagyste.

Šios operacijos apskaitoje atspindimos taip.

Debetas 91-2 Kreditas 73

15 000 rublių - darbuotojui buvo skirta finansinė pagalba.

Debetas 73 Kreditas 68-1

1430 rublių - gyventojų pajamų mokestis išskaitomas iš darbuotojo pajamų. ((15 000 RUB–4 000 RUB) x 13 %)

Debetas 99 Kreditas 68-2

3000 rublių – atspindėtas PNO (15 000 rublių x 20%);

Debetas 73 Kreditas 50

13 570 rublių – darbuotojui išmokėta finansinė pagalba atėmus išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį.

Debetas 20 Kreditas 69

3762 rubliai - sukauptos draudimo įmokos.

Kompensacija už asmeninio turto naudojimą verslo tikslais

Dažnai darbuotojai, gavę darbdavio sutikimą ar žinant, verslo tikslais naudoja asmeninį turtą, pavyzdžiui, savo transporto priemonę ar telefoną. Tokiu atveju darbdavys privalo sumokėti kompensaciją už naudojimąsi turtu, taip pat atlyginti darbuotojo turėtas išlaidas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 188 straipsnis).

Svarbiausias dokumentas, kurį reikia surašyti, yra susitarimas dėl darbuotojo asmeninio turto naudojimo darbdavio interesais. Kadangi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 21 dalį apskaičiuojant pajamų mokesčio sąnaudas neatsižvelgiama į visų rūšių išmokas darbuotojams, teikiamas kartu su atlyginimais, mokamais pagal darbo sutartis, geriau, kad susitarimas būti darbo sutarties dalimi (pavyzdžiui, jos priedu). Nesvarbu, ar darbo sutartis ir prie jos pridėtas susitarimas yra vienas dokumentas, ar ne.

Sutartyje turi būti nurodyta:

1) naudojamo turto tipas ir jo savybės;

2) darbuotojo teisės, susijusios su nuosavybe;

3) turto naudojimo tvarka;

4) kompensacijos už naudojimą dydis (fiksuoto dydžio arba jo nustatymo tvarka);

5) su naudojimu susijusių išlaidų kompensavimo tvarka;

6) turto naudojimo laikotarpis.

Darbo teisės aktai neriboja darbuotojo ir darbdavio teisės susitarimu nustatyti bet kokio dydžio kompensaciją.

Mokesčių teisės aktai tiesiogiai riboja tik kompensacijos už asmeninio automobilio naudojimą sumą, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokesčio išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 11 punktas, 1 punktas).

Nurodytos išlaidos pelno mokesčio tikslais priimamos neviršijant Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. vasario 8 d. dekreto Nr. 92 „Dėl organizacijų išlaidų kompensacijos už asmeninių automobilių naudojimą standartų nustatymo. verslo kelionėms“.

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės dekreto Nr. 92 1 dalimi, lengviesiems automobiliams, kurių variklio darbinis tūris yra iki 2000 kubinių metrų, organizacijoms išlaidų kompensacijai išmokėti tarifas yra 1200 rublių per mėnesį. cm imtinai, lengviesiems automobiliams, kurių variklio darbinis tūris didesnis nei 2000 cc. žr. organizacijos išlaidos kompensacijai mokėti yra nustatytos 1500 rublių per mėnesį.

Be to, apskaičiuojant pelno mokestį neatsižvelgiama ir į kompensuojamas asmeninio lengvojo automobilio naudojimo verslo tikslais išlaidas, nagrinėjamoje situacijoje sunaudotų degalų ir tepalų išlaidų kompensavimo forma (38 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis).

Į kompensaciją, sumokėtą už naudojimąsi asmeniniu darbuotojo turtu, išskyrus automobilį, galima atsižvelgti apmokestinant visą pelną.

Tačiau kompensacijos suma, kuri atitiktų sukaupto turto nusidėvėjimo sumą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatas (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. gruodžio 31 d. raštas Nr. 03). -03-01-04/1/194) bus laikomi ekonomiškai pagrįstu.

Pavyzdys

Organizacijos buhalteris dirba savo kompiuteriu ir organizacija jam moka kompensaciją už asmeninio kompiuterio naudojimą verslo tikslais.

Kompensacijos dydis šalių susitarimu nustatomas 5000 rublių. Tuo pačiu metu kompiuterio rinkos vertė yra apie 30 000 rublių.

Įvertinkime šio kompiuterio nusidėvėjimo sumą pagal 2-ą nusidėvėjimo grupę (kuri šiuo metu apima kompiuterinę įrangą pagal OS klasifikatorių). Tai svyruos nuo 833 iki 1200 rublių per mėnesį.

Taigi buhalteriui išmokamos kompensacijos suma maždaug 10 kartų viršija nusidėvėjimo sumą. Todėl, atlikdama auditą, mokesčių institucijos tokias kompensacijos išlaidas greičiausiai laikys ekonomiškai nepagrįstomis.

Visa kompensacija už asmeninio turto naudojimą verslo reikmėms neapmokestinama nei draudimo įmokomis (Įstatymo N 212-FZ 9 straipsnio 1 dalies 2 punktas „ir“), nei gyventojų pajamų mokesčiu (217 straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Dėl kompensacijos už asmeninio automobilio naudojimą verslo tikslais apmokestinimo gyventojų pajamų mokesčiu pasirodė Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010-03-24 raštas N 03-04-06/6-47, kuriame Finansų ministerija nurodė, kad kadangi Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnyje nėra kompensavimo standartų už darbuotojo asmeninio turto naudojimą darbdavio interesais, tuomet reikėtų vadovautis Rusijos Federacijos darbo kodekso nuostatomis. Vadinasi, išmokos darbuotojui už asmeninio turto naudojimą darbdavio interesais pagal darbo sutarties sąlygas nėra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu.

Draudimo įmokų apmokestinimo klausimu yra Rusijos Federacijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2010 m. kovo 12 d. raštas N 550-19.

Kad kompensacija už naudojimąsi asmeniniu turtu būtų laikoma ekonomiškai pagrįsta ir nebūtų verčiama apmokestinti atlyginimo mokesčius, organizacija turi turėti dokumentus (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. sausio 27 d. raštas Nr. MN- 17-3/15@) :

• rašytinis susitarimas
• įstaigos vadovo įsakymas;
• pareigybių aprašymai (pvz., naudojimasis asmeniniu automobiliu, racija ar mobiliuoju telefonu siejamas su nuolatinėmis komandiruotėmis ir buvimu toli nuo apgyvendintų vietovių);
• išlaidas patvirtinančius dokumentus (važtaraščius, telekomunikacijų operatorių detalias sąskaitas, remonto, atnaujinimo, komponentų ir eksploatacinių medžiagų, degalų ir tepalų įsigijimo ir kt.) arba jų kopijas;
• nuosavybės teisę į naudojamą turtą patvirtinantys dokumentai (registracijos pažymėjimo kopija, įgaliojimas, sutartis).

Pateiksime pavyzdį, kaip apskaitoje įrašyti sandorį, kai darbuotojui išmokama kompensacija už asmeninio turto naudojimą verslo tikslais.

Pavyzdys

Organizacija, vadovaudamasi vadovo įsakymu, darbuotojui, kuris naudoja asmeninį automobilį gaminių pristatymui vartotojams, kompensuoja kuro ir tepalų išlaidas, pateikus tai patvirtinančius dokumentus. Išlaidų degalams ir tepalams suma kompensuojama papildomai prie kompensacijos už automobilio naudojimą, mokama įstatymų nustatytose ribose.

2011 m. gegužės mėn. darbuotojui buvo priskaičiuota ir išmokėta 1200 rublių kompensacija bei kompensuota už šį mėnesį suvartoto benzino kaina pagal 2011 m. važtaraščiai 3000 rublių suma.

Remiantis PBU 18/02 4 ir 7 dalimis, kompensacijos už asmeninių automobilių naudojimą suma, viršijanti Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 92 nustatytas normas, sudaro nuolatinį apskaitos skirtumą ir atitinkamai nuolatinė mokesčių prievolė.

Be to, jei kompensacijos darbuotojui kaupimo ir išmokėjimo datos patenka į skirtingus ataskaitinius laikotarpius, apskaitoje atsiras išskaitytini laikinieji skirtumai ir atitinkamas atidėtųjų mokesčių turtas (PBU 18/02 8, 11, 14 punktai).

Šios operacijos apskaitoje atspindimos taip.

Debetas 44 Kreditas 73

1200 rublių – darbuotojui priskaičiuota kompensacija už asmeninio transporto naudojimą verslo tikslais.

Debetas 73 Kreditas 50

1200 rublių – darbuotojui išmokėta kompensacija už asmeninio transporto naudojimą verslo tikslais.

Debetas 44 Kreditas 73

3000 rublių - darbuotojo sunaudotų degalų ir tepalų kaina yra įtraukta į pardavimo išlaidas.

Debetas 73 Kreditas 50

3000 rublių – darbuotojui kompensuojamos jo sunaudotų kuro ir tepalų išlaidos.

Debetas 99 Kreditas 68

600 rublių – atspindėtas PNO (3000 rublių x 20%);

Samkova Nadežda Aleksandrovna,
Vadovaujantis mokesčių ekspertas-konsultantas, ELKOD įmonių grupės mokesčių konsultantas, IPBR narys, Mokesčių konsultantų rūmų narys