Hangi işlem hesabının kullanıldığını kaydetmek için 73. Diğer işlemler için personel ile yapılan anlaşmalar

Muhasebe hesabı 73, aktif-pasif bir hesaptır "Diğer operasyonlar için personel ile yapılan yerleşimler." Hesap 73'ün hangi işlemleri hesaba katmak için kullanıldığını, hesap 73'ün hangi hesaplara karşılık geldiğini ve ayrıca hesap 73'teki tipik girişleri, bir çalışana kredi verme işlemleri örneğini kullanarak, kişisel araçların iş amaçlı kullanımı için tazminatı ele alalım. ve eksiklikleri kapatmak.

Ücret veya sorumlu tutarlara ek olarak, bir kuruluşta personel ile yapılan yerleşimlerin muhasebeleştirilmesiyle ilgili olarak, örneğin eksikliklerin muhasebeleştirilmesi veya kişisel mülk kullanımının muhasebeleştirilmesiyle ilgili başka durumlar ortaya çıkabilir. Bu amaçlar için hesap 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yerleşim yerleri” kullanılmaktadır.

Diğer durumlara bakalım:

• Kredi sağlamak;
• Maddi hasar tazminatı;
• Kişisel mülkün (örneğin bir araba) kullanımı için ödeme;
• Telefon görüşmeleri için geri ödeme;
• Diğer hesaplamalar.

Her durum için ayrı bir alt hesap seçebilirsiniz:

Hesabın özellikleri 73 Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler:

• Aktif-pasif bir hesaptır. Borç bakiyesi, çalışanın borcunu ve kuruluşun kredi bakiyesini karakterize eder;
• Analitik muhasebe, işletme çalışanları bağlamında gerçekleştirilir.

Hesap 73'ün diğer hesaplarla yazışmaları

Tablo 1. Hesap 73'ün borçlandırılmasıyla:

Tablo 2. Hesap 73'ün alacakları için:

1C'de 267 video dersini ücretsiz alın:

Muhasebede hesap 73'ü kullanma örnekleri

Örnek 1. Hesap 73'teki bir çalışana verilen kredinin muhasebeleştirilmesi

1 Aralık'ta çalışan Petrova A.S. 70.000 ruble tutarında kredi verildi. 1 yıl süreyle %6 faizle. Kredi, 6.000 RUB tutarındaki maaş kesintileriyle geri ödenecektir. aylık. Merkez Bankası refinansman oranı %10 oldu.

Hesaplamayı yapalım:

• Faiz - 70.000 ruble. * %6 / yılda 366 gün * 31 takvim günü = 355,74 RUB;
• Maddi fayda – 70.000 ruble. * (%2/3 * %10 - %6) / yılda 366 gün * 31 takvim günü = 39,53 ruble;
• Kişisel gelir vergisi – 39,53 * %35 = 13,84 ruble.

Tablodaki 73 numaralı hesaba yapılan gönderileri içeren örneğin çözümü:

Örnek 2. Hesap 73'te kişisel bir arabanın kullanımına ilişkin tazminatın muhasebeleştirilmesi

Çalışan Petrov E.P. işverenle anlaşarak kişisel arabasını iş gezileri için kullanıyor. Aylık tazminat miktarı 2.000 ruble olarak belirlendi. (normal aralık dahilinde - 1.200 ruble ve normun üzerinde 800 ruble).

Önemli! Kişisel mülkün kullanımına ilişkin tazminat tutarları üzerinden kişisel gelir vergisi alınmaz ve bu tutarlar aynı zamanda sigorta primlerine de tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 3. fıkrası).

Örnek 3. Envanter sırasında eksiklikler tespit edildi

Ticaret şirketi Tele Systems Fon LLC, 1 Aralık itibarıyla depolardaki malların envanterini gerçekleştirdi. Envanter sonucunda toplam 5.000 ruble tutarında eksiklik tespit edildi. Doğal kayıp normları dahilindeki miktar, suçlu taraflara işletme giderleri olarak - 4.000 ruble, geri kalanı - yazıldı.

Hesap 73'e yapılan kayıtlarla ilgili örneğin çözümü:

Bir kurum ile çalışanları arasındaki diğer yerleşim türlerinin yanı sıra çalışanların bulunduğu diğer yerleşim yerleri de kullanılabilmektedir. Bu tür mutabakat işlemleri, ücretler ve mutabakatlarla ilgili mutabakatlar hariç olmak üzere, kurum çalışanları ile her türlü mutabakata ilişkin bilgileri özetlemek olan 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan mutabakatlar” özel hesabında muhasebeleştirilmektedir. sorumlu kişilerle yapılır. Makalede 73 hesabında hangi işlemlerin muhasebeleştirildiğini, 73 hesabında hangi işlemlerin yapıldığını anlayacağız.

73. muhasebe hesabına aşağıdaki ödeme türleri için alt hesaplar açmak mümkündür:

• 73.1 “Sağlanan kredilerin hesaplanması”;
• 73.2 “Maddi hasar tazminatının hesaplanması”;
• 73.3 “Personelin bulunduğu diğer yerleşim türleri” vb.

Personele kredi ödemeleri (hesap 73.1)

73.1 alt hesabındaki hesaplamalar, kurumun idaresi tarafından çalışanlarına yönelik, çoğunlukla faizsiz (bir ev, apartman dairesi, arsa ve diğer ihtiyaçların satın alınması için) kredi sağlanmasıyla bağlantılı olarak ortaya çıkmaktadır. Bir çalışan kredi aldığında, 73.1 hesabı borçlandırılır ve kasa hesapları alacaklandırılır. Faiz alınırsa, faiz tahakkuku için bir muhasebe girişi yapılır: 73.1 hesabına borç, 91.1 hesabına alacak "Diğer giderler ve gelirler."

Kredinin geri ödenmesi olarak çalışandan alınan ödemelerin maliyeti için hesap 73, 50, 51, 70 “Personel ile ücret ödemeleri” gibi hesaplara alacaklandırılır.

Kredi bakiyesinin maliyeti zarar olarak kabul edilir ve 91.2 "Diğer giderler ve gelirler" hesabına borç olarak diğer giderler olarak yazılır.

Maddi hasar tazminatı (hesap 73.2)

Alt hesap 73.2 “Maddi hasarın telafisi için hesaplama”, envanter kalemlerine verilen zararın tazmini ve kuruma verilen zararın diğer tazminat türleri için tespit edilen eksiklikler, hırsızlıklar ve belirli kişilerle yapılan yerleşimler için mali açıdan sorumlu kişilerle yapılan yerleşimlerin kayıtlarını tutmayı amaçlamaktadır. (arıza süresi vb. nedeniyle kayıplar).

Diğer mal ve malzemeler sonucunda oluşan mal kayıplarını telafi edecek tutarların mali açıdan sorumlu kişilerden tahsil edilmesi, Rusya Federasyonu İş Kanunu'na uygun olarak yapılmalıdır.

Zararın kendi kusurundan kaynaklanması durumunda, iş faaliyetleri sırasında kuruma verilen zararın mali sorumluluğu çalışana verilir. Ortalama aylık kazanç tutarını aşmayan hasar maliyetinin geri kazanılması, işverenin, verilen hasar miktarının belirlendiği andan itibaren en geç bir ay içinde yapılması gereken bir emri esas alınarak gerçekleştirilir. . Aylık sürenin dolması veya çalışanın gönüllü olarak zarar tazminini kabul etmemesi ve bunun maliyetinin çalışanın ortalama aylık kazancından yüksek olması durumunda, tazminat mahkemede gerçekleştirilecektir.

Her maaş ödemesi yapılırken, tüm kesintilerin toplam maliyeti, çalışana ödenmesi gereken aylık maaşın %20'sini, kanunun öngördüğü bazı durumlarda ise %50'sini aşmamalıdır. Islah işçiliği yapılması halinde ücretlerden yapılacak kesinti miktarı %70'i geçemez.

Bu durumda aşağıdaki muhasebe girişleri yapılır: Borç hesabı 73.2 (tahsile tabi tutar için), Kredi hesabı 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” ve (envanter kalemlerinin eksikliği için), hesap 28 “Kusurlar üretimde” (kusurlu mallardan kaynaklanan hasar), vb.

Hesap 73.2'nin kredisine, aşağıdaki hesaplara uygun olarak girişler yapılır: fon kayıtlarının tutulması için - yapılan ödemelerin tutarları için; 70 “Ücretler için çalışanlarla yapılan anlaşmalar” - ücret tutarından kesilen tutarlar için; 94 “Değerli eşyalara verilen zarardan kaynaklanan kayıplar ve eksiklikler” - asılsız bir iddia durumunda telafinin reddedilmesi durumunda silinen eksiklik tutarları için.

73.2 hesabına yapılan gönderiler:

Mali sorumluluk ve bir çalışanın işverene verdiği maddi zararın tazmini prosedürü hakkında daha fazla bilgi edinin.

Personelli diğer yerleşim yerleri (hesap 73.3)

73.3 “Personel ile diğer yerleşimler” gibi bir alt hesap, diğer alt hesaplarda sağlanmayan işlemler için çalışanlarla yapılan anlaşmaları dikkate alır (örneğin, katılımcılar tarafından yeniden satılmaları durumunda satın alınan hisseler (hisseler) üzerindeki anlaşmalar; yerleşimler) konut binalarının satışı için, üniformalar için, belirli kategorilerdeki çalışanların bunları giymesi gerekiyorsa, bunları taksit ödemeleri yoluyla bir ücret karşılığında satın alırken vb.). Bu alt hesabın borcu, yeniden satış fiyatının değerlendirilmesinde kuruluşun hisselerini veya hisselerini yeniden satmasından elde edilen tutarı yansıtır. Nominal değer tutarı kadar alt hesap 73-3 borçlandırılır ve 81 numaralı “Kendi hisseleri, hisseler” hesabı alacaklandırılır. Hisselerin (hisselerin) geri satın alma maliyetleri - fiili ve değerleri - nominal arasında ortaya çıkan fark, 91 “Diğer giderler ve gelirler” hesabına yansıtılır.

Sayımın özellikleri. 73: aktif veya pasif

Muhasebede, işletme tarafından çalışanlar lehine yapılan diğer ödemelerin tutarlarına ilişkin verileri kaydetmek için 73 numaralı “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler” hesabı kullanılmaktadır. Bu hüküm, Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı emriyle onaylanan Hesap Planında yer almaktadır.

Bu muhasebe aracı, bir kuruluşta ortaya çıkan belirli durumları görüntülemek için oluşturulmuştur:

• bir çalışana kredi verilmesi, mali yardım, tazminat ödenmesi;
• malzeme eksiklikleri için kesinti yapmak;
• arabanın kullanımı için tazminat ödenmesi;
• telefon masraflarının geri ödenmesi vb.

İşlemleri doğru yansıtabilmek için aktif mi pasif hesap mı sorusunun cevabını bilmeniz gerekiyor 73 .

Hesap 73, aktif-pasif olarak kabul edilir, yani bakiye, fonlar ve kaynaklar hakkında bilgi görüntüleyen borç veya alacak olabilir. Bakiyenin borçta olması çalışanın şirkete borcu olduğu anlamına gelir.

Hesap 73'ün sentetik muhasebesi sipariş günlüğünde tutulur.

Haklarınızı bilmiyor musunuz?

Diğer işlemler için şirket çalışanları ile yapılan anlaşmaların sonuçlarına göre bilanço oluşturulurken bakiye dikkate alınmalıdır. Bu durumda aşağıdaki nüanslar dikkate alınmalıdır:

1. Tüm envanter kalemleri, kuruluşun mülkleri ve nakit, aktif hesaplar olarak sınıflandırılır.
2. Fon makbuzları (gelir) pasif olarak sınıflandırılmalıdır.

Hesap işlemlerini detaylandırmak amacıyla, hesap 73'ün analitik muhasebesi her çalışan için ayrı ayrı tutulur.

Yasal dayanak

İşletmenin muhasebe departmanı, çalışanlara ödeme yaparken yukarıda sıralanan belirli durumlarda 73 numaralı hesabı kullanır. Tüm işlemler düzenlemelere uygun olarak gerçekleştirilmelidir:

1. Krediler, Sanat uyarınca imzalanan bir sözleşmeye dayanarak verilir. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 808'i.
2. Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212'si vergi matrahını belirler, kuruluşun vergi acentesi olarak sorumlulukları dahilinde bireylerin gelir vergisini hesaplar ve öder.
3. Mali yardım sağlanması çalışanın bireysel başvurusu ve yönetimin kararı ile gerçekleşir. Bu ödeme türü, Sanat'a göre üretim ve teşvik ödemeleri kategorisine girmemektedir. 144 Rusya Federasyonu İş Kanunu. Zorunlu ödemeler hesaplanırken, maddi yardımın toplam tutarı, Sanatın 23'üncü maddesi uyarınca gelir vergisi vergi matrahına dahil edilmez. Rusya Federasyonu'nun 270 Vergi Kanunu.
4. 4.000 ruble'yi aşmayan ücretler için kişisel gelir vergisi avantajları sağlanmaktadır. Bu eylem Sanatın 28'inci maddesi ile düzenlenmiştir. Rusya Federasyonu'nun 217 Vergi Kanunu.

Hesap Planına Göre Alt Hesaplar

Güncel Hesap Planına göre 73 nolu hesap için aşağıdaki alt hesaplar açılabilmektedir:

• 1 “Sağlanan kredilere ilişkin hesaplamalar” - şirket bir çalışana nakit kredi verdiğinde kullanılır. Örneğin, bir işveren, bir çalışana yaşam koşullarını iyileştirmek (konut satın almak veya inşa etmek), yazlık veya ev satın almak veya bir haneyi idare etmek için kredi sağlar. Kredinin karşılığı, fonun çalışana şirketin kasası aracılığıyla verilmesinden veya paranın banka hesabına aktarılmasından sonra muhasebeye yansıtılır. Faiz karşılığında kredi verilmesi mümkündür. Tutarları aylık olarak diğer gelirlere dahil edilmelidir.
• 2 “Maddi hasar tazminatı hesaplamaları” - bir çalışanın şirkete verilen maddi zararı tazmin etmesi gerektiği durumlarda geçerlidir. Fon, mal ve malzeme sıkıntısı veya hırsızlığı, kusurlu ürünlerin piyasaya sürülmesi vb. Durumlarda da benzer bir durum ortaya çıkabilir. Mali sorumluluk, yalnızca zararın bir çalışanın iş görevlerini yerine getirirken yaptığı hatadan kaynaklanması durumunda ortaya çıkar. Kural olarak, hasar miktarı çalışanın ortalama aylık maaşı ile sınırlıdır. Ancak bazen bir çalışanın, Sanat uyarınca ücreti aşan zararları tazmin etmesi gerekir. Rusya Federasyonu'nun 243 İş Kanunu. Yalnızca doğrudan hasar dikkate alınır (gelir kaybı dikkate alınmaz).
• 3 “Personelin bulunduğu diğer yerleşim yerleri” - diğer tüm operasyonlar için tasarlanmıştır. Örneğin, çalışanların kişisel mülklerini kullanırken bir alt hesap kullanılabilir.

Bilançoya yansıtılan kayıt örnekleri

Aşağıda, 73.1 alt hesabını kullanan hesap 73 için tipik işlemler yer almaktadır:

• Dt 73.1 Kt 50 - hayvan alımı için çalışana avans verilmesi;
• Dt 73.1 Kt 51 - ev inşaatı için ödünç alınan fonlar çalışanın banka hesabına aktarıldı;
• Dt 73.1 Kt 10 - bir çalışana inşaat malzemeleri şeklinde kredi verilmesi;
• Dt 73.1 Kt 91 - ödünç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz tahakkuku;
• Dt 50 Kt 73.1 - borcun geri ödenmesi için işletmenin kasa masasına fon alınması;
• Dt 51 Kt 73.1 - kredinin ödenmesi için kuruluşun cari hesabına fon transferi;
• Dt 70 Kt 73.1 - ödünç alınan fon ve faiz tutarının çalışanın kazancından kesinti;
• Dt 91.2 Kt 73.1 - Şirket giderleri için ödenmemiş borç tutarının silinmesi.

Yukarıdaki girişlerden, şirketin borç miktarını çalışanın maaşından kesme hakkına sahip olduğu açıktır. Kesintilerin toplam tutarı kazancın %20'sinden fazla olmamalıdır. Çalışan, maaş nedeniyle borcunun geri ödenmesi için daha önce bir başvuruda bulunmuşsa (tutar, çalışanın talebi üzerine isteğe bağlıdır), işveren, belgeye uygun olarak% 20'yi aşan bir tutarı kesebilir.

Çalışanların işletmeye borcunun oluşması, işletmenin bilançosuna 1230 "Alacak hesapları" satırında yansıtılır. Tutar, kredi ödemelerinin beklendiği döneme bakılmaksızın bu satıra dahil edilir.

***

Muhasebedeki Hesap 73, işletme personeli ile karşılıklı anlaşmalara ilişkin işlemleri görüntülemek için kullanılan bir muhasebe aracıdır. Hesap 73 aktif-pasiftir: hem borç hem de alacak bakiyesine sahip olabilir. İşletmenin her çalışanı için gerçekleştirilen işlemlerin daha ayrıntılı ayrıntılarını sağlamak amacıyla hesap 73'e üç alt hesap açılabilir: krediler için uzlaşmalar, hasarlar için uzlaşmalar ve çalışanlarla yapılan diğer yerleşimler. Hesap 73'teki ana girişler, çalışanlara kredi (diğer fonlar) sağlanmasını veya borç geri ödemelerini yansıtmaktadır. 73 hesabındaki ücretler için personel ile yapılan ödemeler dikkate alınmaz. Bu hesaptaki işlemlerin yürütülmesi, Rusya Federasyonu Vergi, Medeni ve İş Kanunları ve diğer düzenleyici belgeler tarafından düzenlenmektedir.

Ayrı bir görüşmede bunun hakkında konuştuk ve alıntı yaptık. Bu materyalde diğer işlemler için çalışanlarla yapılan anlaşmaların kayıtlarının nasıl tutulacağından bahsedeceğiz.

Hesap 73 “Diğer operasyonlar için personel ile yapılan yerleşimler”

Ücretlere ilişkin yerleşimler ve sorumlu kişilerle yapılan yerleşimler hariç, çalışanlarla yapılan her türlü yerleşimin muhasebe kayıtlarını tutmak için, 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan yerleşimler” hesabı kullanılmaktadır (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Maliye Bakanlığı Emri). ). Ücretler ve sorumlu kişilerle yapılan ödemelerin muhasebesinin sırasıyla 70 “Ücretler için personel ile yapılan ödemeler” ve 71 “Sorumlu kişilerle yapılan ödemeler” hesabında yapıldığını hatırlatalım. Muhasebe hesabı 73'ün, 70, 71 hesapları gibi aktif-pasif bir hesap olduğu unutulmamalıdır.

• 73-1 “Sağlanan kredilere ilişkin ödemeler”;
• 73-2 “Maddi hasar tazminatı hesaplamaları.”

Buna göre, 73-1 numaralı alt hesap, kendilerine sağlanan krediler için (örneğin, konut inşaatı veya yeni bir ev kurmak için) çalışanlarla yapılan yerleşimlerin kayıtlarını tutar.

Ve alt hesap 73-2, mülk kıtlığı ve hırsızlığı, kusurlar vb. nedeniyle kuruluşa verdikleri maddi zararın tazmini için çalışanlarla yapılan anlaşmaları dikkate alır.

Kuruluşun her çalışanı için hesap 73'teki analitik muhasebe sürdürülmelidir.

Hesap 73 için tipik işlemler

İşte diğer işlemler için personel ile yapılan yerleşimlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin ana muhasebe kayıtları.

Son zamanlarda kuruluşlar, personele ödeme yaparken sıklıkla 73 “Diğer işlemler için personel ile yapılan ödemeler” hesabını kullanmaya ihtiyaç duymaktadır. Bu, çalışanlara kredi verilmesi, onlara mali yardım sağlanması, çalışanların mülklerinin iş amaçlı kullanımı için tazminat ödenmesi vb. durumlarda gerçekleşebilir. Bu ödemelerin nüanslarına bakalım.

Çalışanlara kredi verilmesi

Bazen kuruluşlar çalışanlarına tercihli şartlarda kredi sağlar.

Bir çalışana kredi verirken kuruluşun onunla yazılı bir anlaşma yapması gerekir. (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 808. maddesinin 1. fıkrası)

Bir kredi sözleşmesi imzalanırken tarafların ilişkileri Ch. Medeni Kanun'un 42'si.

Kredi verirken, çalışanın aldığı kişisel gelir vergisinin vergi matrahını belirleme prosedürüne dikkat etmeniz gerekir. Genel bir kural olarak vergi matrahının hesaplanmasında, maddi menfaatler de dahil olmak üzere vergi mükellefinin tüm gelirleri dikkate alınır. Vergi mükellefinin kuruluşlardan veya bireysel girişimcilerden alınan borç alınan fonları kullanması için faiz tasarruflarından elde edilen maddi fayda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. Maddesi kurallarına göre belirlenir. Maddi faydalar için kişisel gelir vergisi oranı genel orandan farklıdır ve% 35'tir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 224. maddesinin 2. fıkrası).

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. Maddesinin 2. paragrafına göre, maddi faydalar için vergi matrahı, 2/ esasına göre hesaplanan, ruble cinsinden ifade edilen, borç alınan fonların kullanımına ilişkin faiz miktarının fazlası olarak tanımlanır. Sözleşme şartlarına göre hesaplanan faiz tutarı üzerinden, Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından gelirin fiilen alındığı tarihte belirlenen mevcut yeniden finansman oranının 3'ü.

Kredinin yabancı para cinsinden verilmesi durumunda maddi fayda, sözleşme şartlarına göre hesaplanan faiz üzerinden yıllık% 9 esasına göre hesaplanan fazla faiz tutarıdır.

Vergi acentesi olarak kuruluş, kişisel gelir vergisinin matrahını belirlemek, vergiyi hesaplamak ve bütçeye ödemekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 212. maddesinin 2. fıkrası).

Kişisel gelir vergisi açısından, bir çalışanın emriyle yapılan kesintilerin vergi matrahını azaltmadığını lütfen unutmayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 210. Maddesi, Madde 1). Yani, önce çalışana yapılan ödemelerde gelir vergisini hesaplamanız ve ancak daha sonra faizi kesmeniz gerekir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 223. maddesinin 1. paragrafının 3. bendine dayanarak, maddi faydalar şeklinde gelirin fiilen alındığı tarih, vergi mükellefinin alınan borç alınan fonlara faiz ödediği gün olarak tanımlanır.

Buna göre, bir vergi döneminde kredi faizinin ödenmemesi durumunda, bu vergi döneminde kişisel gelir vergisine tabi maddi menfaatler şeklinde gelir oluşmaz. Bu sonuç, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 1 Şubat 2010 tarih ve 03-04-08/6-18 sayılı mektubunda belirtilmiştir.

Kâr vergisi amacıyla verilen ve geri ödenen bir kredi, kuruluşun giderlerinde veya gelirinde dikkate alınmaz (madde 10, madde 1, madde 251 ve madde 12, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesi).

Kuruluştan kaynaklanan faiz miktarı ise faaliyet dışı gelir olacak ve gelir vergisine tabi olacaktır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 6. fıkrası). Bu tür gelirlerin muhasebeleştirilmesi muhasebe yöntemine bağlıdır. Şirket tahakkuk yöntemini kullanıyorsa, faiz aylık olarak gelire dahil edilmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. Maddesinin 6. maddesi ve 328. Maddesinin 4. fıkrasının 2. paragrafı).

Nakit yönteminde, faiz de dahil olmak üzere herhangi bir gelirin alındığı tarih, fonların bir banka hesabına veya kasaya alındığı gün olarak kabul edilir (Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 2. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Bir çalışana kredi verme, faiz muhasebesi ve parayı geri ödeme işleminin muhasebeye nasıl yansıtılacağına dair bir örnek verelim.

Faiz muhasebesine ilişkin prosedür, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 24 Ocak 2011 tarih ve 07-02-18/01 sayılı Mektubu'nda açıklanmaktadır.

Örnek

1 Ağustos'ta Lyutik LLC, kuruluşun yöneticisi V.V. Sidorov'a on ay boyunca 100.000 ruble tutarında bir kredi verdi. maaş kartına aktararak. Borç geri ödeme süresi bir sonraki yılın 31 Ocak'ıdır. Kredi yıllık yüzde 5 oranında verildi. Anlaşma şartlarına göre kredi aylık eşit taksitlerle geri ödenmekte, faiz ise borcun geri ödendiği tarihte geri ödenmektedir. Çalışana göre maaşından hem borç hem de faiz kesiliyor. Şirket tahakkuk yöntemini kullanmaktadır.

Kredi sözleşmesinin tüm geçerlilik süresi boyunca Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranının değişmediğini ve %8 olduğunu varsayalım.

Çalışanın, kredinin son kısmının geri ödenmesi üzerine bir kez faiz ödemesi gerekmesi nedeniyle, maddi menfaatler için vergi matrahı, faiz ödeme tarihi olan 31 Ocak'ta belirlenmektedir.

Sözleşme şartlarına göre hesaplanan faiz miktarı 2.506,85 rubleye eşittir (100.000 ruble x %5: 365 gün x 183 gün).

Yeniden finansman oranının 2/3'ü esas alınarak hesaplanan faiz miktarı 2.673,97 ruble (100.000 ruble x %8 x 2/3: 365 gün x 183 gün) olacaktır.

Vergi matrahı 167,12 rubledir (2673,97 ruble - 2506,85 ruble).

Kuruluşun gelirden alıkoymak zorunda olduğu kişisel gelir vergisi 58 rubleye eşittir. (RUB 167,12 x %35). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 225. maddesinin 4. paragrafına göre, vergi miktarı tam ruble olarak belirlenir - 50 kopekten az. atılır ve 50 kopek veya daha fazlası tam rubleye yuvarlanır.

Borç 73-1 Kredi 51

100.000 ruble - bir çalışana maaş kartına aktarılarak kredi verildi.

6 ay boyunca aylık:

Borç 70 Kredi 73-1

16.666,67 ruble - borç miktarının çalışanın maaşından aylık olarak kesilmesi;

Borç 73-1 Kredi 91-1

417,81 ruble - kredi sözleşmesi kapsamında tahakkuk eden faiz.

Borç 70 Kredi 73-1

19.173,52 ruble - son kredi ödemesi ve tahakkuk eden faiz, çalışanın maaşından kesilir;

Borç 70 Kredi 68

58 ruble - maddi faydalardan kesilen kişisel gelir vergisi;

Borç 68 Kredi 51

58 ruble - kişisel gelir vergisi bütçeye aktarılıyor.

Maddi yardım

Kuruluşlar, belirli olayların (bir çocuğun doğumu, yıldönümü, hastalık vb.) Ortaya çıkması durumunda çalışanlara mali yardım ödeyebilir, yani ödemesi, bu çalışanların emek işlevlerinin yerine getirilmesiyle ilgili değildir. Mali yardım yalnızca işverenin talebi üzerine ödenir.

Kural olarak, bir iş veya toplu sözleşmede mali yardım sağlanması öngörülmemektedir. Ödemesine ilişkin karar, çalışanın yardım isteme nedenlerini belirten (ilgili belgelerin eklenmesiyle birlikte) başvurusuna dayanarak kuruluş başkanı tarafından verilir. Mali yardımın ödenmesi, başvuru üzerine başkanın kararı veya ilgili emir esas alınarak yapılır. Sipariş herhangi bir biçimde düzenlenir, mali yardımın miktarını, ödeme süresini ve kaynağını gösterir.

Maddi yardım, özü itibarıyla ücret sistemiyle ilgili değildir ve üretim veya teşvik niteliğinde değildir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 144. Maddesi). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 23. paragrafı uyarınca, gelir vergisinin hesaplanmasına ilişkin matrahın belirlenmesinde mali yardım tutarları dikkate alınmaz.

Ayrıca, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 28. paragrafı uyarınca, çalışan başına yılda 4.000 rubleyi aşmayan miktardaki mali yardım kişisel gelir vergisine tabi değildir. Bu tutarı aşan yardımlar genel olarak belirlenmiş prosedüre göre vergilendirilir. Ek olarak, ödendiği takdirde mali yardımın tamamı vergiden muaftır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. maddesinin 8. fıkrası):

• maddi zararın veya sağlığa verilen zararın tazmini amacıyla doğal afet veya diğer acil durumlarla bağlantılı olarak vergi mükelleflerine;
• ölen bir çalışanın aile üyeleri veya aile üyelerinin ölümüyle bağlantılı bir çalışan;
• bir çocuğun doğumunda (evlat edinilmesinde) çalışanlar (ebeveynler, evlat edinen ebeveynler, veliler).

Bir çocuğun doğumunda (evlat edinilmesinde) ödenen mali yardım miktarı, her çocuk için 50.000 rubleyi geçmemesi ve doğumundan sonraki ilk yıl içinde ödenmesi şartıyla vergiden muaftır.

Bu ödemelerin tek seferlik olması ve çalışanların bu ödemeleri alma haklarını teyit eden belgeleri kuruluşa sunmaları önemlidir. Örneğin, bir aile üyesinin ölüm belgesinin kopyası veya doğum belgesinin kopyası vb.

Ayrıca, aşağıdakilere sağlanan tek seferlik mali yardım tutarları üzerinden sigorta primi alınmaz:

• doğal afet veya başka bir acil durumla bağlantılı olan kişilere, kendilerine verilen maddi zararın veya sağlığa verilen zararın tazmini amacıyla;
• Rusya Federasyonu topraklarında terör saldırılarına maruz kalan kişiler;
• bir çocuğun doğumunda (evlat edinilmesinde) çalışanlar (ebeveynler, evlat edinen ebeveynler, veliler). Bu temelde, 50.000 rubleyi aşmayan miktardaki mali yardım sigorta primlerinden muaftır. Çocuğun doğumundan (evlat edinilmesinden) sonraki ilk yıl içinde ödenmesi şartıyla her çocuk için;
• ailesinin bir üyesinin (üyelerinin) ölümüyle bağlantılı olarak bir çalışana.

24 Temmuz 2009 tarih ve 212-FZ sayılı Kanunun 9'uncu maddesinin 1'inci fıkrasının 11'inci bendine göre, işverenler tarafından çalışanlarına, fatura dönemi (takvim yılı) başına çalışan başına 4.000 rubleyi aşmayan mali yardım miktarları: ayrıca sigorta primlerine tabi değildir. Belirlenen limiti aşan tutarlar üzerinden sigorta primi tahsil edilmesi gerekmektedir.

Muhasebede mali yardımın diğer giderlerin bir parçası olarak kabul edildiğini, ancak vergi muhasebesinde bunun sonucunda kuruluşun kalıcı bir vergi borcuna (PNO) karşılık gelen kalıcı bir farka sahip olmadığını dikkate almak gerekir. (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanan PBU 18 /02 “Kurumsal gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” Muhasebe Yönetmeliğinin 4, 7. maddeleri).

Bir çalışana mali yardım sağlanmasına yönelik bir işlemin muhasebe kayıtlarına nasıl yansıdığına bir örnek verelim.

Örnek

Mart 2011'de örgütün bir çalışanına, cüzdan hırsızlığıyla bağlantılı olarak 15.000 ruble tutarında mali yardım ödendi.

Bu işlemler muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılmaktadır.

Borç 91-2 Kredi 73

15.000 ruble - çalışana mali yardım verildi.

Borç 73 Kredi 68-1

1430 ruble - çalışanın gelirinden kişisel gelir vergisi kesilir. ((15.000 RUB-4.000 RUB)x13%)

Borç 99 Kredi 68-2

3.000 ruble – yansıyan PNO (15.000 ruble x %20);

Borç 73 Kredi 50

13.570 ruble - çalışana, stopaj kişisel gelir vergisi düşülerek mali yardım ödendi.

Borç 20 Kredi 69

3762 ruble - tahakkuk eden sigorta primleri.

Kişisel mülkün ticari amaçlarla kullanılmasına ilişkin tazminat

Çoğu zaman çalışanlar, işverenin izni veya bilgisi dahilinde, kişisel eşyalarını, örneğin kendi araçlarını veya telefonlarını iş amacıyla kullanırlar. Bu durumda, işveren mülkün kullanımı için tazminat ödemeli ve ayrıca yapılan masraflar için çalışana geri ödeme yapmalıdır (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. Maddesi).

Hazırlanması gereken en önemli belge, çalışanın kişisel mülkünün işverenin çıkarları doğrultusunda kullanılmasına ilişkin bir anlaşmadır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. maddesinin 21. paragrafına göre, gelir vergisi giderleri, iş sözleşmeleri esas alınarak ödenen ücretlere ek olarak çalışanlara sağlanan her türlü sosyal yardımları dikkate almadığından, anlaşmanın daha iyi olması daha iyidir. iş sözleşmesinin bir parçası olmalıdır (örneğin, onun bir eki). İş sözleşmesi ile ona eklenen sözleşmenin tek bir belge teşkil edip etmemesi önemli değildir.

Anlaşma şunları belirtmelidir:

1) kullanılan mülkün türü ve özellikleri;

2) mülkiyetle ilgili çalışan hakları;

3) mülk kullanma prosedürü;

4) kullanım tazminatı miktarı (sabit bir miktarda veya bunu belirleme prosedürü);

5) kullanımla ilgili maliyetlerin geri ödenmesine ilişkin prosedür;

6) mülkün kullanım süresi.

İş mevzuatı, çalışan ve işverenin anlaşma yoluyla herhangi bir miktarda tazminat belirleme hakkını sınırlamaz.

Vergi mevzuatı, yalnızca gelir vergisi giderlerinde dikkate alınan kişisel bir arabanın kullanımına ilişkin tazminat miktarını doğrudan sınırlar (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 11. fıkrası, 1. fıkrası).

Kâr vergisi amacıyla belirtilen harcamalar, 8 Şubat 2002 tarih ve 92 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenen sınırlar dahilinde kabul edilir “Kişisel araçların kullanımı için tazminat ödenmesine ilişkin kuruluşların harcamalarına ilişkin standartların belirlenmesi hakkında iş gezileri için.”

92 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi'nin 1. paragrafı uyarınca, kuruluşların tazminat ödemesi gereken gider oranı, 2.000 metreküpe kadar motor kapasitesine sahip binek otomobiller için ayda 1.200 ruble olarak belirlenmiştir. Motor kapasitesi 2000 cc'nin üzerinde olan binek araçlar için cm dahil. bkz. kuruluşun tazminat ödemesi giderleri ayda 1.500 ruble olarak belirlendi.

Ek olarak, kişisel bir binek otomobilin ticari amaçlarla kullanılmasına ilişkin geri ödenebilir masraflar, söz konusu durumda, tüketilen yakıt ve madeni yağların maliyetinin geri ödenmesi şeklinde, gelir vergisinin hesaplanmasında dikkate alınmaz (Madde 38) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi)

Bir çalışanın araba dışındaki kişisel mülkünün kullanımı için ödenen tazminat, kârın tam olarak vergilendirilmesinde dikkate alınabilir.

Ancak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü hükümlerine uygun olarak mülk üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarına karşılık gelecek tazminat miktarı (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 31 Aralık 2004 tarih ve 03 tarihli mektubu) -03-01-04/1/194) ekonomik açıdan haklı kabul edilecektir.

Örnek

Bir kuruluşun muhasebecisi kendi bilgisayarında çalışır ve kuruluş, kişisel bilgisayarını iş amacıyla kullanması karşılığında ona tazminat öder.

Tazminat miktarı tarafların mutabakatı ile 5.000 ruble tutarında belirlenir. Aynı zamanda bir bilgisayarın piyasa değeri yaklaşık 30.000 ruble.

Bu bilgisayarın amortisman miktarını 2. amortisman grubuna (şu anda işletim sistemi sınıflandırmasına göre bilgisayar ekipmanlarını içerir) göre tahmin edelim. Ayda 833 ila 1200 ruble arasında değişecek.

Böylece muhasebeciye ödenen tazminat tutarı, amortisman tutarını yaklaşık 10 kat aşıyor. Bu nedenle, bir denetim sırasında vergi otoriteleri büyük olasılıkla bu tür tazminat şeklindeki harcamaların ekonomik açıdan gerekçesiz olduğunu değerlendirecektir.

Kişisel mülkün tamamen ticari amaçlarla kullanılmasına ilişkin tazminat, ne sigorta primlerine (madde “ve” fıkra 2, bölüm 1, madde 9, N 212-FZ) ne de kişisel gelir vergisine (madde 3, madde 217) tabi değildir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun) ). Kişisel bir arabanın ticari amaçlarla kullanılması karşılığında kişisel gelir vergisinin uygulanmasına ilişkin olarak, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'ndan 24 Mart 2010 N 03-04-06/6-47 tarihli bir mektup çıktı. Maliye Bakanlığı Ch. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 23'ü, bir çalışanın kişisel mülkünün işverenin çıkarları doğrultusunda kullanımına ilişkin tazminat standartları içermiyorsa, Rusya Federasyonu İş Kanunu hükümlerine göre yönlendirilmesi gerekir. Sonuç olarak, kişisel mülkiyetin işveren yararına kullanılması karşılığında bir çalışana yapılan ödemeler, iş sözleşmesi şartlarına uygun olarak kişisel gelir vergisine tabi değildir.

Sigorta primlerinin vergilendirilmesi konusunda Rusya Federasyonu Sağlık ve Sosyal Kalkınma Bakanlığı'nın 12 Mart 2010 N 550-19 tarihli bir mektubu bulunmaktadır.

Kişisel mülkiyetin kullanımına ilişkin tazminatın ekonomik olarak haklı görülmesi ve maaş vergileri uygulamaya zorlanmaması için kuruluşun mevcut belgelere sahip olması gerekir (27 Ocak 2010 tarihli ve MN- Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi Mektubu- 17-3/15@) :

• yazılı antlaşma
• kurum başkanının emri;
• iş tanımları (örneğin, kişisel araba, telsiz veya cep telefonu kullanımı, sürekli iş seyahati ve kalabalık bölgelerden uzak olma ile ilişkilidir);
• harcamaları onaylayan belgeler (irsaliyeler, telekom operatörlerinin ayrıntılı faturaları, onarımlar, yükseltmeler, bileşen ve sarf malzemelerinin satın alınması, yakıt ve yağlayıcılar vb.) veya bunların kopyaları;
• Kullanılan mülkün sahipliğini doğrulayan belgeler (kayıt belgesinin kopyası, vekaletname, sözleşme).

Kişisel mülkün ticari amaçlarla kullanılması için bir çalışana tazminat ödenmesini içeren bir işlemin muhasebeye kaydedilmesine bir örnek verelim.

Örnek

Kuruluş, yöneticinin talimatına dayanarak, ürünleri tüketicilere teslim etmek için kişisel bir araba kullanan bir çalışana, destekleyici belgelerin ibraz edilmesi üzerine yakıt ve madeni yağ maliyeti için geri ödeme yapar. Yakıt ve madeni yağ giderlerinin tutarı, kanunla belirlenen sınırlar dahilinde ödenen aracın kullanım tazminatına ek olarak geri ödenir.

Mayıs 2011'de çalışana 1.200 ruble tutarında tazminat tahakkuk ettirildi ve ödendi ve bu ay tüketilen benzinin maliyeti şuna göre geri ödendi: 3.000 ruble tutarında irsaliye.

PBU 18/02'nin 4. ve 7. paragraflarına dayanarak, Rusya Federasyonu Hükümeti N 92 Kararnamesi ile belirlenen normları aşan kişisel araçların kullanımına ilişkin tazminat miktarı, muhasebede kalıcı bir fark oluşturur ve buna göre, kalıcı vergi borcu.

Ayrıca, çalışana tazminat tahakkuk ve ödeme tarihlerinin farklı raporlama dönemlerine denk gelmesi durumunda, muhasebede indirilebilir geçici farklar ve buna karşılık gelen ertelenmiş vergi varlıkları ortaya çıkacaktır (PBU 18/02'nin 8, 11, 14. maddeleri).

Bu işlemler muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılmaktadır.

Borç 44 Kredi 73

1200 ruble - kişisel ulaşımın iş amacıyla kullanılması nedeniyle çalışana tazminat tahakkuk ettirildi.

Borç 73 Kredi 50

1200 ruble – kişisel ulaşımı iş amacıyla kullanan çalışana tazminat ödendi.

Borç 44 Kredi 73

3.000 ruble - çalışanın tükettiği yakıt ve madeni yağların maliyeti satış giderlerine yansıtılır.

Borç 73 Kredi 50

3.000 ruble – çalışana tükettiği yakıt ve madeni yağların maliyeti geri ödenir.

Borç 99 Kredi 68

600 ruble – yansıyan PNO (3.000 ruble x %20);

Samkova Nadezhda Aleksandrovna,
Vergilendirme alanında lider uzman-danışman, ELKOD şirketler grubunun vergi danışmanı, IPBR üyesi, Vergi Danışmanları Odası üyesi