Що таке прямі витрати у бухобліку. Виробничі витрати: прямі та непрямі

Класифікація витрат підприємства є значним аспектом у питаннях визначення собівартості продукції. Ця інформація також важлива при прийнятті рішень щодо управління організацією та для грамотного обчислення податку на прибуток. Незважаючи на те що російське законодавствосуворо визначає перелік витрат, згідно з Інструкцією для використання плану рахунків можливий облік сум, безпосередньо пов'язаних з випуском профільної продукції. Ця норма закріплена у статті «Основне виробництво» та пропонує розширене трактування з метою бухгалтерського та податкового обліку.

У цій статті ви дізнаєтесь:

У чому відмінність прямих витрат від непрямих.
Що включають непрямі витрати.
У якому періоді відображаються опосередковані витрати.
Які види непрямих видатків існують.
Як визначити непрямі витрати на виробництві, торгівлі, послугах.
Як зарахувати непрямі витрати до ціни продукції.
Як відобразити непрямі витрати у податковій декларації.
Як врахувати опосередковані витрати, якщо немає виручки.

У цій статті ми розглянемо, що таке опосередковані витрати і як відображаються опосередковані витрати в податковому обліку.

Прямі та непрямі витрати: у чому різниця

Прямі витрати – дозволені включення до собівартість товару витрати, пов'язані з його виробництвом.

Податковий кодекс РФ у п. 1 ст. 318 говорить, що до прямих витрат відносяться:

матеріальні витрати: купівля обладнання, задіяного у виробництві, а також комплектуючі та витратні матеріали до нього; матеріали та сировину, з якої безпосередньо виготовляється продукція. Сюди також відносять напівфабрикати, які вимагають обробки, проте беруть участь у виробничому циклі;
витрати на оплату праці персоналу: крім безпосередньо заробітної плати та преміального фонду, сюди відносяться внески на соціальне страхування. Страхування від нещасних випадків та професійних захворювань, якщо таке застосовується на виробництві, також включається до цієї статті;
амортизація: у цьому пункті враховується як знос основних виробничих засобів, необхідні виготовлення товарів чи надання послуг, і амортизація взятого в лізинг устаткування. Будь-які витрати організації, які за правилами облікової політики неможливо віднести до прямих витрат, і при цьому вони також не входять до позареалізаційних категорій, називають непрямими витратами.

Отже, непрямі витрати організації – це, які безпосередньо пов'язані з виробничим процесом, але з відносяться до одному конкретному ділянці робіт. За такою ознакою непрямі витрати відображаються та конкретизуються в облікової політикиорганізації. Класичними прикладами таких витрат є оплата оренди офісу, стільникового зв'язку тощо.

Важливо пам'ятати: незважаючи на те, що всі витрати – прямі та опосередковані – будуть враховані, час обліку непрямих витрат відрізняється. Справа в тому, що непрямі витрати списуються у звітному періоді та повністю враховуються при оподаткуванні. Прямі витрати розподіляються між реалізованим товаром та тим, що лежить на складі, між зданими роботами за договором надання послуг та тими, що далекі від завершення.

У цьому законодавець закріпив визнання витрат під час надання послуг у поточному періоді, навіть якщо такі витрати віднесено до прямих. Дане роз'яснення міститься у листі Міністерства фінансів Росії від 15 червня 2011 р. № 03-03-06/1/348 та закріплено у п. 5 ст. 38 ст. 313 абз. 3 п. 2 ст. 318 таки Податкового кодексу РФ. Мотивовано дане рішення тим, що послуга як така споживається в процесі її надання та її результат, за рідкісними винятками, не може бути виражений матеріально.

Кожна компанія самостійно визначає для окремого виробничого циклу необхідність віднесення тих чи інших витрат до прямих чи непрямих.

Наведемо неповний перелік витрат, які в обліковій політиці можуть бути записані як опосередковані витрати організації:

витрати, пов'язані з можливою орендою приміщень чи устаткування;
утримання та обслуговування будівель, обладнання та транспортних засобів;
витрати, що йдуть на внутрішні перевезення матеріалів, комплектуючих та готової продукції;
витрати, спрямовані на підготовку та організацію виробництва;
витрати на набір та навчання кваліфікованих кадрів;
витрати на забезпечення належних умов роботи та охорону праці;
оплата послуг, що надаються зовнішніми організаціями (послуги зв'язку);
утримання апарату управління виробничими підрозділами;
адміністративно-управлінські витрати;
оплата комунальних послуг;
обов'язкові виплати (податки);
інші витрати, пов'язані з належним функціонуванням компанії.

Податковий кодекс Російської Федерації у ст. 252 не обмежує організацію у вирішенні питання, які витрати прямі, а які непрямі, але зазначає: вибір облікової політики має бути обґрунтованим. Якщо зазначені у декларації ресурси є невід'ємною частиною виробничого циклу, всі вони правомірно ставляться до непрямих витрат. При цьому не можуть бути визнані непрямими витратами ті, що пов'язані з виробництвом товарів та наданням послуг (виконанням робіт за договором).

При цьому Податковий кодекс РФ у статтях 318 та 319 визначає: лише витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом товарів (наданням послуг, виконанням робіт) відносяться до прямих витрат організації. Ухвала Вищого Арбітражного суду Росії від 22.06.12 № ВАС-7511/12 показує: при неможливості віднесення прямих витрат до конкретного процесу виготовлення продукції облікова політика підприємства визначає механізми розподілу таких витрат з урахуванням економічно обґрунтованих коефіцієнтів.

Таким чином, визнати опосередкованими витратами витрати, пов'язані з виробництвом товару або наданням послуг, допускається лише у разі об'єктивної неможливості віднесення їх до категорії прямих із відповідною економічною аргументацією.

Судова практика у цьому питанні також однозначна. Незважаючи на те, що платник податків має можливість самостійно визначати облікову політику, в тому числі і пропонувати методи розподілу непрямих витрат, цей процес не належить до залежать виключно від волевиявлення організації.

Окремі випадки віднесення витрат до непрямих

База розподілу непрямих витрат в обліковій політиці підприємства та їхнє економічне обґрунтування найчастіше викликає питання. Нерозуміння вимог закону загрожує не лише його невиконанням, а й штрафними санкціями, які застосовуються до організацій-порушників. Розглянемо конкретні приклади такого обліку.

Оплата праці

У 2011 році Мінфін Росії визначив, що платник податків має право віднести до непрямих витрат витрати на заробітну платууправлінського персоналу і внески обов'язкового страхування, що припадають на них (див. лист Мінфіну Росії від 20.09.11 № 03-03-06/1/578). До управлінського складу у трактуванні цього документаставляться як керівники організації та підрозділів, а й працівники кадрової та фінансової служб, і навіть бухгалтерія.

Оскільки норма ст. 318 Податкового кодексу РФ говорить, що витрати на оплату праці персоналу, не задіяного у виробництві, враховуються в прямих витратах, організація вправі самостійно визначити зручніший для своїх потреб варіант. А після цього внести відповідний пункт до облікової політики компанії. В іншому випадку ці витрати будуть автоматично обчислюватися як прямі і, отже, не зможуть враховуватися одночасно.

Амортизація рухомих ОС

Один з найпоширеніших видів непрямих витрат. Для визначення його величини враховуються наявні на підприємстві меблі, транспортні засоби, комп'ютерна та організаційна техніка. Дані матеріальні цінностіне використовуються у процесі виробництва, але необхідні фірмі на її повноцінного функціонування. Тому амортизація за основними засобами однозначно потрапляє до категорії непрямих витрат і має бути зазначена в обліковій політиці організації.

Амортизація нерухомості

В даному випадку справа значно складніша. Основне питання, яке хвилює і бухгалтерів, і податківців, і перевіряючі органи, стосується ситуації, за якої виробничі площі та приміщення, які не є такими, знаходяться в одній будівлі. Дилема у тому, що Податковий кодекс прямо забороняє підприємствам ділити об'єкти обліку амортизації.

Для того, щоб дотриматися вимог законодавства та відстояти інтереси компанії, бухгалтерам необхідно керуватися методом економічного аналізу. Необхідно порівняти, скільки у відносних величинах (відсотках) від загальної площізаймають виробничі потужності, а скільки – допоміжні. Якщо на половину або менше припадає частка виробничих площ, суму амортизації по всій будівлі можна сміливо визнавати як непрямі витрати.

У ситуації коли компанія однозначно і на великий проміжок часу має визначитися з цим питанням, необхідно не просто зафіксувати факт оцінки витрат на амортизацію як непрямих чи прямих, а й підкріпити ці розрахунки документально. Це позбавить фіскальні органи зайвих питань, а бухгалтера необхідності шукати необхідні папери у разі запиту чи виконувати обчислення у кожному податковому періоді по нової. Закріпити такі розрахунки можна в обліковій політиці організації. При цьому варто зазначити, що ВАС РФ у визначенні від 16.08.12 № ВАС-9792/12 визнав таким, що не суперечить закону, введення в перелік непрямих витрат амортизації будівлі, в якому лише 30% займало виробниче обладнання.

Орендні платежі

Наріжним аспектом для віднесення платежів з оренди до тих чи інших витрат є, безумовно, предмет оренди та його цільове призначення. Очевидно, що прямими витратами буде оренда обладнання, яке безпосередньо застосовується у виробництві: різного роду верстати, машини, комп'ютери.

Оренда телефонної станції, як і транспорту, не задіяного в логістиці виробництва, матиме статус непрямих витрат. Що ж до знімання офісу, тут існують правила, схожі з нормами щодо амортизації приміщення. Це положення закріпив у своїй Постанові Арбітражний судМосковського округу (див. № Ф05-10544/14 від 30.09.14). Щорічний аудит облікової політики організації та її приведення у відповідність до поточного стану справ не тільки допоможе уникнути проблем з ФНП, а й не переплачувати податки.

Непрямі витрати та їх види

Незважаючи на велику кількість непрямих витрат, їх можна розділити на дві основні групи:

Виробничі – витрати на організацію, обслуговування та управління технологічними процесамита випуском продукції. Для цілей бухгалтерського обліку є рахунок 25 з однойменною назвою.
Невиробничі витрати – решта витрат, які пов'язані з основною діяльністю, враховуються на рахунку 26.

Важливою особливістю витрат другого типу є їхня незмінність у співвідношенні з усією масштабною базою. Менеджерські знахідки можуть вплинути на них, але тільки обсяг продажів здатний змінити поле покриття.

Для цілей управлінського обліку період, у якому всі витрати поводяться певним чином і мають стійку тенденцію, називають масштабною базою. Розглянемо з прикладу: організація має у розпорядженні 15 промислових верстатів, які виробляють щорічно 3 млн од. товарів. Амортизація протягом року становить 700 тисяч рублів. Запровадивши додатково 15 одиниць подібного обладнання, менеджмент компанії вирішує подвоїти обсяги виробів, що випускаються. Таким чином, база, за якою досі обчислювалися амортизаційні витрати, зміниться та становитиме інтервал від 3 до 6 млн од. товарів. Постійні витрати у вигляді амортизаційних витрат вийдуть на новий рівень і будуть зафіксовані на значенні 1400000 рублів.

Залежно від специфіки компанії, у її податковій декларації можуть переважати як прямі, і непрямі витрати. Так, у харчовій промисловості, машинобудуванні непрямі витрати залишають вагому частину всіх витрат. Підприємства, які працюють у нафтовидобувній та енергетичній галузі, здатні всі витрати враховувати як прямі.

Непрямі (накладні) витрати
Загальновиробничі (виробничі)		Загальногосподарські (невиробничі)
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання	Загальні витрати на управління
Витрати на амортизацію транспортних засобів Витрати на амортизацію обладнання та його ремонт Витрати забезпечення устаткування електроживленням Оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням обладнання, а також соціальні відрахування Витрати на перевезення сировини, напівфабрикатів та готової продукції всередині однієї організації Інші, не зазначені у переліку, витрати, необхідні для використання обладнання	Витрати безпосередньо пов'язані з виробничим управлінням Витрати забезпечення діяльності апарату з управління виробничими відділами організації Витрати з підготовки до виробництва Амортизація, а також ремонт інвентарю та виробничих споруд Витрати, пов'язані з підготовкою та підвищенням кваліфікації робочих кадрів та створення адекватних умов праці	Адміністративно-управлінські витрати Витрати, пов'язані з технічним та виробничим менеджментом Витрати із забезпечення заготівельної діяльності Витрати щодо організації фінансової діяльності Витрати, пов'язані з пошуком, підбором, навчанням керівників, а також їх перепідготовка у разі потреби Витрати за утримання в належному стані виробничого інвентарю, споруд та будівель Витрати на всі обов'язкові платежі, податки та акцизи.

Як визначити перелік непрямих витрат для фірм різних напрямів діяльності

Як було зазначено вище, облік прямих і непрямих витрат найчастіше визначено видом діяльності кожної конкретної організації. Розглянемо типові приклади.

Непрямі витрати торгових організацій

Для цього типу підприємств Податковий кодекс у статті 320 дає вичерпний перелік прямих витрат.

Покупна вартість товарів.

Примітно, що безпосередньо її складові організація має право визначати самостійно, як завжди, не забувши відобразити прийняті рішенняв обліковій політиці. Купівельна вартість товарів, таким чином, може включати і витрати за змістом складу, страхові витрати, і всі інші суми, сплачені іншій організації з метою придбання товарів.

Недоліки, пов'язані з доставкою готового товару на складські приміщення організації.

Усі інші витрати торгових організацій визнаються непрямими.

Важливий момент: незалежно від цього, чи оплачує покупець доставку товарів чи перевозить його самотужки, організація зобов'язана включати витрати на доставку до споживача до переліку своїх прямих витрат. Сюди ж відносяться і витрати на доставку покупних товарів до складу організації (якщо вони не включені в ціну постачання). Дані витрати входять у статтю з продажу товару, а чи не його придбання, оскільки у разі товар доставляється покупцю, минаючи склад, тобто транзитом.

У цьому важливо враховувати положення ст. 320 Податкового кодексу РФ та листи Мінфіну Росії від 13 січня 2005 р. № 03-03-01-04, де міститься чітка вказівка на включення витрат за змістом власного автопарку компанії в непрямі витрати як безпосередньо не пов'язані з придбанням товарів. Такі витрати впливають на доходи від цієї групи товарів, зменшуючи їх.

Для більш простого обліку кореляції «податки – непрямі витрати» дотримуйтесь трьох простих правил:

Уніфікуйте прямі витрати податкового обліку та витрати, прописані в бухгалтерському обліку як такі, що формують покупну вартість товарів. Це дозволить уникнути розриву у часі та допоможе наведенню порядку між двома видами обліку.
Реалізуючи покупні товари, пропорційно списуєте прямі витрати.
При нарахуванні непрямих податків відразу враховуйте їх у розрахунку прибуток.

Непрямі витрати виробничих організацій

Податкове законодавство встановлює приблизний перелік прямих витрат підприємств, зайнятих виробництвом. Стаття 318 Податкового кодексу РФ відносить до таких витрат такі:

Витрати матеріального характеру – безпосередньо які стосуються виробництва продукції витрати. Сюди входять витрати компанії на купівлю матеріалів, комплектуючих та сировини, напівфабрикатів, що підлягають додатковій обробці.
Витрати із заробітної плати та інші відрахування за працю людей, які безпосередньо беруть участь у виробництві продукції або виконанні робіт. Сюди відносяться і виплати, покладені на наймача: внески із соціального та медичного страхування.
Недоліки, пов'язані з амортизаційними відрахуваннями. Тут враховується лише знос основних засобів, всі інші види амортизації ставитимуться до непрямих витрат.

Законодавець наділив організації правом самостійно визначати перелік прямих та непрямих витрат, але цей список має бути закріплений в обліковій політиці організації. При його формуванні дотримуйтесь принципу економічної доцільності, розподіляйте витрати з огляду на специфіку галузі та тонкощі технологічного процесу.

Для спрощення роботи та уникнення помилок використовуйте для цілей податкового обліку список витрат, аналогічний до бухгалтерського обліку.
Пам'ятайте, що визнати опосередкованими витрати можна тільки в тому випадку, коли їх не можна віднести до прямих об'єктивних обставин. Про це нагадує ФНП РФ у своєму листі від 24 лютого 2011 р. № КЕ-4-3/2952.
Включайте до податкової бази витрати, що належать до категорії прямих, у міру того, як ці витрати здійснюються в ході реалізації продукції.

Непрямі витрати організацій, що надають послуги

Як і виробничі компанії, організації, що надають послуги, самостійно визначають, які прямі витрати, які непрямі. Так само, як і підприємства інших видів, вони повинні мати облікову політику з усіма прописаними прямими витратами.

Відмінність полягає в тому, що під послугою мається на увазі якась діяльність, яка не має уречевленого виразу. У цьому вона споживається у процесі її надання, тобто послуга неспроможна існувати у відриві від об'єкта, котрій вона реалізується. Це дає право сервісним організаціям не враховувати прямі витрати на витрати поточного звітного періоду та послуги, не прийняті замовником на кінець такого періоду.

Розподіл непрямих витрат

Для визначення відпускної ціни необхідний облік усіх непрямих витрат за виробництва. При цьому основою розрахунку суми продажу часто виступає повна собівартістьтоварів чи послуг. Складність у тому, що з коректного обчислення податків у разі необхідно вирахувати за кожен товар свою пропорційну частину загальних витрат.

Щоб це питання вирішити максимально легко і ефективно, законодавцем запроваджено поняття коефіцієнта поглинання, який розраховується з урахуванням розподілу. Розподіл накладних витрат пропорційно витрат праці є одним з таких способів. База ж прямих витрат виробництва у підсумковій сумі відповідних прямих витрат стає коефіцієнтом поглинання. Такий варіант обчислення бази розподілу непрямих витрат найпоширеніший.

Основні методи визначення собівартості окремих товарів та послуг розрізняють за способом урахування непрямих витрат.

Розрахунок собівартості виходячи з виду продукції за загальнозаводською основою розподілу непрямих витрат.

Сенс цього методу у тому, що у одному рахунку враховуються все непрямі витрати організації. Їх розподіл за типами продукції відбувається після закінчення звітного періоду. І тому використовується єдина база розподілу. Цей метод не вимагає додаткових зусиль від провідного бухгалтерського та податкового обліку спеціаліста. Мінусом можна назвати суттєві похибки у процесі визначення фактичної цінищо підлягають обліку товарів.

На умовному підприємстві Н випускається два види товарів – Р і Х, причому для виробництва Р використовуються спеціальні машини, а створення Х необхідний копіткий ручну працю. Якщо бухгалтер підприємства М застосовуватиме базу розподілу «прямі витрати», то собівартість товару Р буде занижена, а Х – завищена. Якщо бухгалтер вирішить скористатися базою розподілу «години роботи обладнання», то ситуація складеться навпаки. Відображення реального стану справ домогтися при цьому методі не вдасться.

Розподіл непрямих витрат лише на рівні підрозділів (department-wide overhead application base).

Даний метод дає більш об'єктивну картину за собівартістю кожного виду товару чи послуги, але потребує значних трудовитрат. Його суть полягає в обліку непрямих витрат на рівні підрозділів та відкриття для кожного з них власного субрахунку. Облік непрямих витрат за підсумками звітного періоду також ведеться окремо в кожному субрахунку. Кожен такого субрахунку є своя база розподілу, яка співвідноситься з особливостями виробничого процесу.

Наприклад, амортизаційні відрахування будуть розподілені за всіма типами виробленої продукції пропорційно часу роботи обладнання. Непрямі витрати цеху ручного складання нараховуються за підсумками прямих трудових витрат.

Незважаючи на більш високу точність даного методу, він також має свої мінуси. Сюди можна віднести незакрите питання про облік загальноорганізаційних витрат непрямого типу, і навіть те що, що різні технологічні лінії також можуть проводити розподіл непрямих витрат навіть усередині виробничого департаменту.

на Наразіне існує способу, що дозволяє на 100% подолати спотворення в обліку непрямих витрат. Для вибору більш ефективної та економічно доцільної бази слід звертатися до специфіки галузі чи особливостей виробництва. У цьому компіляція всіх видів ресурсів є основним критерієм у виборі бази розподілу.

Існує методика direct costs (директ-костинг), що дозволяє розраховувати собівартість, не включаючи до неї непрямі витрати. І тут вся сума непрямих витрат підлягає віднімання з доходу і належить фінансовий результат.

Аналіз непрямих витрат

Для ефективного обліку податків та їх оптимізації необхідно використати факти, надані бухгалтерським обліком. При аналізі непрямих витрат важливо встановити причини, якими змінилося значення витрат, чи це абсолютне чи відносне відхилення. Порівнюють, зазвичай, як реальні показники з плановими цифрами, але й дивляться динаміку непрямих витрат протягом трьох років.

Результатом такого аналізу стане віднесення кожного виду витрат до умовно-постійних чи умовно-змінних.

Оцінюючи відхилень реальних показників від плану необхідно враховувати весь комплекс причин, здатних вплинути падіння витрат чи його зростання. Так, скорочення витрат може бути пов'язане зі зниженням якості продукції, а також невиконанням плану покращення умов праці, економії на безпеці або кваліфікації кадрів. Зрештою, така «економія» загрожує обернутися для компанії істотною шкодою – матеріальною, фізичною, репутаційною. Усунути наслідки такого удару коштуватиме набагато дорожче ніж разова вигода.

В ідеальному варіанті аналіз динаміки непрямих витрат здатний дати менеджменту компанії розуміння того, як можна оптимізувати. господарську діяльністьорганізації, скоротити непродуктивні витрати і, можливо, виявити тих співробітників, які недостатньо уважно та старанно поставилися до своїх обов'язків.

Регулярний – квартальний, щорічний – аналіз непрямих витрат за співвідношенням витрачених коштів та зіставленню їх із товарної продукцією допомагає як розуміти тенденцію витрат (зменшення чи зростання), а й прогнозувати їх поведінка у майбутньому.

Також цей вид аналітики здатний виявити приховані резерви зі скорочення витрат і дати чіткі рекомендації на перспективу.

Думка експерта

Як скоротити загальногосподарські витрати

Олексій Гребенніков,

виконавчий директор ДК «Резон»

Коли загальногосподарські витрати записані, їх можна (і потрібно оптимізувати). Для низки витрат є цілий набір прийомів, дозволяють значно скоротити витрати.

При оренді будівель та окремих приміщень важливо простежити відповідність плати ринковим цінам, а також провести моніторинг ефективності використання наявних площ та, у разі потреби, оптимізувати їх.

Загальногосподарські витратиможна також скоротити, змінивши офіс на вигідніший за умовами оренди або зовсім викупити його у власність. При цьому можна здавати частину приміщення у суборенду.
Комунальні послугиНайчастіше нескладно знизити, перейшовши на енергозберігаючі режими виробництва та запровадивши контроль споживання електрики переважають у всіх підрозділах.
Витрати на господарські потребитакож можна легко оптимізувати, якщо знайти оптового постачальника для всіх необхідних канцелярських товарів та оргтехніки. Витрати на пошук варіантів та їх аналіз окупляться в перші місяці, а співпраця із зацікавленим у великому замовленні контрагентом економить не тільки гроші, а й нерви.
Оренда житла працівникам– гарний крок для утримання цінних кадрів та мотивації для інших працювати краще. Але важливо встановлювати межі компенсацій, за перевищення яких співробітники доплачують за найм самостійно. Це дозволить і працівникам вибрати житло, яке влаштовує їх за рівнем комфорту, та підприємству не розоритися під час виконання цих соціальних гарантій.
Витрати на відрядженняварто оптимізувати, встановивши ліміти. Обмеження можуть бути як витрати на проїзд, так і оплата рахунків у ресторанах, і аналог «добових» топ-менеджерам компанії. Слід також пам'ятати, що сьогодні ринок пропонує безліч варіантів розселення, і якщо того не вимагає статус відрядження, варто орендувати квартиру або апартаменти, а не готель.
Витрати міжміські переговоритакож можна скоротити завдяки сучасним технологіям. Безліч спеціальних програмдозволяє здійснювати навіть міжнародні дзвінки за дуже незначні суми завдяки технологіям інтернету. Також необхідно повідомити всіх співробітників, що плату за дзвінки, зроблені з особистих питань, буде утримано з їхнього заробітку.
Інші витрати- Все те, чому немає офіційної назви. Згуртування команди, розвиток чи підтримка корпоративного духу, ювілей компанії – все це найчастіше не приносить підприємству прямої вигоди. Дані витрати потрібно виділити в окремий блок та проаналізувати його співвідношення з прибутком та віддачею, яку отримує фірма після проведення таких заходів.

Списання непрямих витрат у податковому обліку

Як було зазначено вище, з метою обліку прибуток непрямі витрати нараховуються у тому періоді, якого вони ставляться. Саме тому Податковий кодекс РФ встановлює, що одноразового списання не підлягають непрямі витрати, що належать до більш ніж одного звітного періоду (п. 2 ст. 318, п. 1. ст. 271 Податкового кодексу РФ).

В даному випадку можливі варіанти того, як доцільніше вчинити:

Якщо тимчасовий період, протягом якого організація отримує доходи або несе витрати, можна визначити, то непрямі витрати списуються рівними частинами за звітними періодами. Тривалість договору отримання доходу чи документа, що його замінює, визначить термін списання таких витрат (п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ).
Якщо період обчислення витрат встановити безпосередньо не можна, непрямі витрати розподіляються самостійно, на розсуд організації. Таке може статися, наприклад, під час укладання безстрокового договору (п. 1 ст. 272 Податкового кодексу РФ). У разі витрати можна розподілити як пропорційно отриманим від реалізації доходів, і рівними частинами протягом періоду, який призначається наказом керівника організації. Не зайвим буде нагадати, що обраний спосіб обліку підлягає обов'язковій фіксації в обліковій політиці організації.

Податковий кодекс РФ також визначає спеціальну групу непрямих витрат, що зменшують податкову базу над момент виникнення, як і з іншими непрямими витратами, а, по особливому алгоритму. Даний порядок визначено главою 25 Податкового кодексу РФ і відносить до цієї групи зокрема витрати організації на страхування, дослідно-конструкторські дослідження та наукові дослідження.

Непрямі витрати з податку на прибуток у 2017 році

Розглянемо порядок обліку такого важливого фінансового життя організації, що залишає, як непрямі витрати в декларації на прибуток. Нагадаємо, що ці вид витрат списується в тому ж проміжку, коли вони нараховуються.

Фінальні розрахунки за непрямими витратами обліковуються у рядку 040 додатка № 2 другого листа до декларації з прибутку.

Підсумковий рядок 40 «Непрямі витрати» включає перелік усіх витрат цієї категорії. Сюди відносяться:

капітальні вкладення, передбачені п. 9 ст. 258 Податкового кодексу (рядок 042 – трохи більше 10 %, рядок 043 – трохи більше 30 %);
витрати на придбання земельних ділянок(Рядок 047);
сплата податкових зборів та страхових/пенсійних відрахувань. Сюди не включаються платежі, передбачені ст. 270 Податкового кодексу РФ (рядок 041);
витрати, понесені організацією під час науково-дослідних та/або дослідно-конструкторських робіт (рядок 052);
витрати на соціальний захист співробітників-інвалідів організації (дана можливість передбачена у п. 1 ст. 264 Податкового кодексу ФР);
витрати, пов'язані із соціальним захистом інвалідів. Цей пункт актуальний лише для громадських організаційінвалідів (рядок 046).

Важливо пам'ятати, що перелічені рядки не можуть бути більшими, ніж підсумковий рахунок за непрямими витратами, відображений у рядку 040.

Формування непрямих витрат (рядок 040) виглядає схематично наступним чином:

Понесені витрати за звітний період
Понесені види витрат	сума, руб.
Амортизаційна премія з автомобіля
Амортизаційна премія на ремонт споруди
Оплата податку на майно
Транспортний податок
Зарплата адміністративного відділу
Страхові внески на зарплату адміністративного відділу

Оплата комунальних послуг
Оплата послуг зв'язку
Придбання канцтоварів
Разом:
Порядкове внесення даних щодо непрямих витрат у декларацію з податку на прибуток
Рядок 040
Рядок 041 (транспортний податок та податок на майно)
Рядок 042 (амортизаційна премія з автомобіля)
Рядок 043 (амортизаційна премія на ремонт споруди)

У тому випадку, коли у звітному періоді організація не отримувала прибутку, непрямі витрати можуть суттєво зменшити податкову базу і, таким чином, допомогти компанії заощадити.

Прямі та непрямі витрати у проблемних ситуаціях

Найчастіше правові норми можуть викликати питання на етапі застосування бухгалтерами та фінансовими директорами. За простим формулюванням, створеним законодавцем, іноді ховаються складні моменти, ігнорування яких призведе компанію до помилкових декларацій, втрати прибутку чи навіть штрафів.

Відсутня виторг.

Згідно з листом Мінфіну від 9 квітня 2010 р. № 03-03-06/1/246 організація не має права списувати прямі витрати без продажу. Реалізація, що логічно, є невід'ємною умовою отримання виручки.

Ця норма не стосується непрямих і позареалізаційних витрат, оскільки Податковий кодекс РФ передбачає можливість їх списання в тому ж періоді, коли їх було зроблено (див. п. 2 ст. 318 Податкового кодексу РФ). І хоча Мінфін Росії у своєму листі від 6 березня 2008 р. № 03-03-06/1/153 прямо прописав, що за відсутності виручки непрямі витрати у декларації показуються як збитки, організації часто стикаються з нерозумінням чиновниками цієї норми.

Вони помилково зрівнюють відсутність реалізації з незнанням комерційної діяльностіта позбавляють організацію права на списання непрямих витрат.

Судова практика слідує за податковим законодавством та ФАС Московського округу у своїй Постанові 31 березня 2010 р. № КА-А40/2740-10 у справі № А40-93652/09-127-559 прямо вказав, що підставою для відмови у визнанні непрямих витрат не є може бути відсутність доходів у звітному періоді.

Простий в організації.

Податковий кодекс РФ у п. 2 ст. 265 також прямо зазначив, що у складі позареалізаційних витрат варто враховувати витрати платника податків, понесені ним під час вимушеного простою. При цьому декларація податку на прибуток непрямі витрати враховує у складі відповідних груп, оскільки ці витрати продовжуються і під час вимушеного простою.

Зміни початку року.

Іноді виникає необхідність внесення змін до списку прямих витрат організації та закріплення їх у новій обліковій політиці. Але це рішення невідворотно тягне за собою корективи і в обліку непрямих витрат.

Позиція Мінфіну у цьому питанні проста: витрати, що припали на непродану продукцію та незакінчене виробництво, не можуть бути враховані та підлягають списанню в міру збуту товару. Це рішення продиктовано тим, що такі витрати вже сформували вартість нереалізованої продукції та їх неможливо одноразово списати лише на підставі зміни облікової політики. Докладніше про це рішення чиновників можна прочитати у листі Мінфіну від 15 вересня 2010 р. № 03-03-06/1/588, від 20 травня 2010 р. № 03-03-06/1/336.

Як налаштувати в 1С непрямі витрати

Якщо грамотно не налаштувати програму «1С 8.3» та не задати необхідні параметри, коректного підрахунку по більшості функціоналів не відбудеться. Непрямі витрати в "1С 8.3" враховуються за наступним регламентом.

Розділ «Функціональність», закладка «Виробництво»: ставимо галочку на «Облік процесів виробництва та випуску продукції».
Розділ «Параметри обліку», закладка «Виробництво»: ставимо галочку на ознаку «Вести облік витрат за підрозділами».
В дорозі «Облікова політика» – «Витрати» – «Непрямі витрати» – «Методи розподілу непрямих витрат» налаштовуємо способи розподілу.
Закладка «Податок з прибутку»: визначаємо список прямих витрат у НУ. Для цього натискаємо на «Вказати перелік прямих витрат» та чекаємо на пропозиції внести список автоматично у разі відсутності в регістрі відомостей актуальних записів. Незважаючи на те, що ми ведемо мову про непрямі витрати, необхідно насамперед налаштувати саме прямі витрати. Це зроблено тому, що всі витрати, які не вказані у списку прямих, програма зараховує до категорії непрямих.
Тут потрібно визначити спосіб списання непрямих витрат. Це можливо включення непрямих витрат у собівартість продукції, й у разі необхідно також задати базу розподілу. Ще один доступний спосіб - директ-костинг, при якому всі опосередковані витрати відносяться на рахунок 90.08.

Два перших пункти необхідні для можливості вказати підрозділ компанії в документах оприбуткування непрямих витрат.

Документи, що відображають опосередковані витрати виробництва:

«Надходження товарів, послуг»,
«Списання товарів»,
"Нарахування зарплатні",
«Списання матеріалів з експлуатації»,
"Вимога-накладна".

Регламентні операції «Амортизація та знос основних засобів» та «Списання витрат майбутніх періодів» також враховуються для цих цілей. Регламентний документ, що закриває рахунки бухгалтерського обліку (26, 25, 23, 20), фактично поділяє витрати у податковій звітності.

Якщо ми розглядатимемо логіку такого документа, для кращого розуміння того, як відбувається облік прямих і непрямих витрат, виділимо такі етапи:

У регістрі «Журнал проводок» документ акумулює всі записи певного типу на поточну дату, умовно, березень 2017 року.
Ті пункти, які знайдені у цьому переліку та дата яких пізніше або збігається з датою шаблону регістру «Методи визначення непрямих та прямих витрат у НУ (податковому обліку)», відбираються для аналізу.
Якщо реквізит «Підрозділ» відсутній, документ розглядає записи з усіх підрозділів.
Якщо не внести дані до статті витрат, програма відбере лише ті пункти, у яких у рядку «Вигляд витрати» вказано значення «Інші витрати».

Сума буде віднесена до прямих витрат у разі відповідності запису у фінансовій звітності даним параметрам. При виявленні запису про витрату без відповідного шаблону в регістрі система визнає його непрямим з метою податкового обліку та спише в дебет субрахунку 08 рах. 90.

Витрати організації виробництва продукції не поділяються до закриття месяца. Їх відображають у момент фіксації господарської операції у бухгалтерському та податковому обліку. Слід також брати до уваги, які параметри дозволяють здійснювати різні проводки у бухгалтерському та податковому обліку. Прапорець на «метод директ-костинг» впливає виключно на проведення у бухгалтерському обліку під час закриття місяця та не стосується пунктів податкового обліку.

Для його цілей витрати управлінських витрат або витрати на собівартість враховуються виключно у кореляції зі своїм характером. Так, прямі витрати переводяться на дебет рах. 90.02.1 наприкінці місяця. Непрямі витрати відносяться на дебет рах. 90.08.1.

Інформація про експертів

Олексій Гребенніков, виконавчий директор ДК "Резон". Група компаній «Резон» працює на ринку автоматизації обліку та управління підприємств різних формвласності з урахуванням програмних продуктів фірми «1С» з 1997 року. Фахівці компанії мають професійні сертифікати фірми «1С», атестати ІПБ Росії, міжнародні сертифікати та регулярно проходять перепідготовку.

Непрямі витрати- Частина витрат на виробництво продукції (надання послуг), які не можуть бути безпосередньо (без додаткових розрахунків) включені в собівартість певного виду виробів, послуг. Чи це економічно недоцільно.

Ця група витрат виділяється з метою, інша група -.

Непрямі витрати складаються із трьох видів витрат:

Загальновиробничі витрати- Витрати з обслуговування основних та допоміжних виробництв організації.
Загальногосподарські витрати- Витрати пов'язані з потребами управління організації і безпосередньо не пов'язані з виробничим процесом.
Комерційні витрати- Витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт або наданням послуг. Це витрати на проведення маркетингових досліджень, просування товарів на ринок, витрати на рекламу, витрати на упаковку, транспортні витрати, вести продавців і т.д.

Непрямі витрати на відміну прямих ставляться не так на певний вид продукції, але в період.

Статті непрямих витрат:

Адміністративно-управлінські витрати.
Зміст апарату управління виробничими підрозділами.
Витрати, пов'язані з підготовкою та організацією виробництва.
Витрати на внутрішні перевезення матеріалів, комплектуючих, напівфабрикатів та готової продукції.
Утримання та ремонт будівель, споруд, обладнання та транспортних засобів.
Амортизація будівель, споруд, обладнання та транспортних засобів.
Витрати забезпечення нормальних умов праці та охорону праці.
Витрати на набір, відбір, підготовку та перепідготовку кадрів.
Оплата послуг, що надаються зовнішніми організаціями, наприклад послуги зв'язку.
Оренда.
Комунальні платежі.
Обов'язкові збори, податки, платежі та відрахування за встановленим законодавством порядком.
Інші витрати, пов'язані з функціонуванням організації.

Більшість непрямих витрат за є , тобто. не залежить від обсягу виробництва. Наприклад: Адміністративно-управлінські витрати, Зміст апарату управління виробничими підрозділами, Витрати, пов'язані з підготовкою та організацією виробництва.

Витрати не завжди можна однозначно віднести до прямих чи непрямих.

Витрати, які є прямими однієї організації, може бути непрямими іншій. Навіть подібні видивитрат можуть поводитися як прямі чи опосередковані витрати залежно від ситуації. Наприклад: витрати на рекламу конкретного продукту будуть прямими витратами для даного продукту, а витрати на рекламу компанії - це непрямі витрати для продуктів цієї компанії.

Облік непрямих витрат

Якщо облік прямих витрат бракує труднощів, то розподіл непрямих витрат пов'язані з деякими труднощами. Оскільки повна собівартість продукції, робіт чи послуг часто є базою встановлення відпускної ціни, необхідно розподілити всі непрямі витрати між виробленими виробами.

І тому треба визначити, яку частину загальних накладних витрат поглинає той чи інший продукт. Для цього вводиться поняття коефіцієнта поглинання, який розраховується з урахуванням деякої бази розподілу. Однією з методів розподілу є розподіл накладних витрат пропорційно прямим витрат праці чи всім прямим затратам. У разі базою розподілу будуть відповідні прямі витрати, а коефіцієнтом поглинання – частка таких прямих витрат за виробництво певного виду продукції у сумі відповідних прямих витрат. Така база розподілу непрямих витрат є найпоширенішою.

Існує методика розрахунку собівартості (методика директ-костинг, Direct Costs) коли він непрямі витрати не включають у собівартість, а відносять на фінансовий результат, тобто. віднімають всю суму непрямих витрат із прибутку.

Виробничі витрати поділяються на прямі та непрямі. Усі вони, якщо обгрунтовані і підтверджені, зрештою зменшують податкову базу з прибутку, але у час.

Подивимося, як правильно класифікувати свої виробничі витрати та чим потрібно керуватися. Адже правильне розподілення таких витрат допоможе зробити облік максимально безпечним у разі податкової перевірки.

Навіщо потрібно поділ витрат на прямі та непрямі

Розподіл витрат поточного періоду на прямі та непрямі потрібний для правильного встановлення моменту визнання витрат у складі витрат, що зменшують доходи поточного періоду:

прямі витратисписуються на зменшення податкової бази лише після реалізації продукції, у витратах на виробництво якої вони враховані. Сформована сума прямих видатків поточного місяця підлягає щомісячномурозподілу між НЗП (незавершеним виробництвом) та виготовленою протягом місяця продукцією (виконаними роботами, наданими послугами). Потім розраховується сума прямих витрат, що припадає на готову, відвантажену і реалізовану в поточному місяці продукцію статті 318, 319 НК РФ.

Чіткої методики розподілу прямих витрат на залишки НЗП та виробленої продукції у Податковому кодексі немає. Конкретні правила такого розподілу розробляються організацією з урахуванням специфіки виробництва;

непрямі витратисписуються зменшення податкової бази одночасно - у тому місяці, у якому виникли (без прив'язки до реалізації продукції).

Врахуйте, що якщо певні витрати пов'язані з отриманням доходів протягом кількох звітних періодів, необхідно розподілити такі витрати між різними періодами виходячи з принципу рівномірності визнання доходів і витрат, а вже потім враховувати їх при формуванні «прибуткової» бази, орієнтуючись на те, вони прямими чи непрямими і п. 1 ст. 272 НК РФ. Мінфін радить поступово визнавати, наприклад, орендні платежі (якщо вони відносяться до декількох періоду м) Лист Мінфіну від 09.02.2016 № 03-03-06/1/6519, витрати на сертифікацію продукції та Лист Мінфіну від 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186, Витрати придбання прав на програмні продукти, як у договорі зазначений період надання невиключних прав Лист Мінфіну від 31.08.2012 № 03-03-06/2/95. Також треба поступово визнавати як витрати поточного періоду одноразовий платіж за договором страхування. п. 6 ст. 272 НК РФ.

Отже, що менше перелік прямих витрат, то більше вписувалося перелік непрямих, отже, ваші витрати будуть швидше враховані під час розрахунку оподатковуваного прибутку.

Перелік прямих витрат має бути обґрунтованим

У гол. 25 НК РФ переліки і прямих, і непрямих витрат відкриті. Організація сама вибирає, до якої групи витрат відносити ті чи інші витрати, і закріплює це в обліковій політиці для цілей оподаткування Листи Мінфіну від 10.02.2016 № 03-03-06/3/6878 , від 25.05.2010 № 03-03-06/2/101 (п. 3). Затверджені переліки можна змінювати, але не частіше одного разу на 2 роки статті 318, 319 НК РФ.

Однак є прямі витрати, які прямо згадані у п. 1 ст. 318 таки Податкового кодексу. Це:

витрати на сировину або матеріали, що використовуються у виробництві товарів, комплектуючі вироби, напівфабрикати - ті витрати, що наведені у підп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у виробничому процесі, а також відповідні внески на обов'язкове соціальне страхування;
суми амортизації основних засобів, що використовуються під час виробництва.

Зазвичай, організації розширюють цей перелік прямих витрат за рахунок витрат:

на послуги сторонніх організацій, що безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (витрати на переробку сировини на давальницькій основі, на субпідрядні роботи тощо);
на оренду та комунальні платежі за виробничими приміщеннями;
на страхування виробничого обладнання та приміщень.

Трапляються витрати, які виходячи зі своєї сутності можуть здатися прямими, однак у податковому обліку їх без проблем можна віднести до непрямих. Яскравий приклад тому – амортизаційна премія. Її (на відміну від звичайної амортизації) можна враховувати як опосередковану витрату, незалежно від того, як і де використовується обладнання, в тому числі і коли амортизаційна премія нараховується при реконструкції, добудові або модернізації. п. 3 ст. 272 НК РФ; Листи Мінфіну від 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628 , від 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228 , від 14.12.2011 № 03-03-06/2/19.

Найчастіше у тому, щоб прибрати якийсь витрата зі списку прямих (які згадані в гол. 318 НК РФ як орієнтовних), потрібні вагомі підстави. Інакше претензії податківців гарантовано. Перевіряючі вважають, що механізм розподілу витрат на виробництво повинен містити економічно обґрунтовані показники, зумовлені технологічним процесом Листи Мінфіну від 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755; ФНП від 24.02.2011 № КЕ-4-3/ [email protected] .

Якщо затвердити в обліковій політиці необґрунтовано вузький перелік прямих витрат, то перевіряльникам це не сподобається. Так, одна організація, що займається виробництвом автомобілів, враховувала як прямі витрати тільки матеріали (основні, зворотні відходи, покупні комплектуючі та напівфабрикати) власного виробництва) та транспортно-заготівельні витрати. Решта враховувалося як непрямі витрати. Інспектори вважали, що без обладнання та працівників неможливе виробництво автомобілів. Отже, до переліку прямих витрат треба включити амортизацію основних засобів, що використовуються у виробництві, витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва, а також страхові внески. І суд підтримав інспекцію Постанова ФАС СЗВ від 15.10.2013 № А56-63786/2012.

Крім того, податківці вважають, що якщо будь-яку витрату не можна віднести до конкретного виробничого процесу з виготовлення якогось виду продукції (виконання робіт, надання послуг), це не означає, що таку витрату треба враховувати як непряму. Організація повинна у своїй обліковій політиці визначити обґрунтований механізм розподілу таких витрат Лист Мінфіну від 07.12.2012 № 03-03-06/1/636. В інших випадках діє загальне правило: тільки коли немає реальної можливості включити окремі витрати у прямі витрати, застосувавши при цьому економічно обґрунтовані показники, організація може віднести такі витрати до непрямих витрат. Лист ФНП від 24.02.2011 № КЕ-4-3/ [email protected] .

Розробляти методику розподілу, на думку податкових органів, треба й у разі, якщо у вас є кілька видів діяльності. Списати всі витрати на непрямі без суперечок вам не дадуть. Але іноді суди беруть бік платників податків. Якось розглядався такий випадок: рибодобувне підприємство врахувало витрати на придбання палива та наживи як непрямі. Інспекція наполягала, що вони повинні враховуватися як прямі, оскільки без них неможливий вилов риби, її переробка та доставка. Проте підприємство займалося ще й виробництвом рибопродукції із покупної сировини, а також здаванням суден в оренду з екіпажем. Суд погодився з тим, що організація не мала можливості віднести спірні витрати до прямих витрат м Постанова ФАС ДВО від 09.12.2013 № Ф03-5521/2013.

Суперечки виникають і тоді, коли в ході основного виду діяльності з'являється попутна продукція. Так, одна організація виробляла основну продукцію (корисну копалину мідно-колчеданную руду) і попутну продукцію (бідну сірчано-колчеданную руду). При цьому видобуток останнього був вимушений. У бухгалтерському та податковому обліку собівартість попутної продукції визначалася лише у сумі витрат на її дроблення та транспортування. Інспекція визнала, що всі прямі витрати на вилучення руди треба розподіляти на видобуток як основної, так і попутної продукції. Зазначимо, що за такого підходу вартість бідної руди була б порівнянна (або навіть перевищувала б) вартість цінної руди, що економічно невірно. Суд інспекторів не підтримав. Він зазначив, що в ПК немає правила щодо визначення різних складів прямих витрат при виробництві основної та попутної продукції. Тому всі прямі витрати на вилучення руди пов'язані з видобутком основної продукції та Постанова АС УО від 01.12.2014 № Ф09-7773/14.

Іноді для того, щоб визначити важливість та ступінь участі того чи іншого виду витрат у виробництві продукції, потрібний експерт. Так, якось податківці, вивчивши технологічний регламент, виявили, що в процесі виробництва як теплоносій використовується природний газ. З цього вони прийшли до висновку: витрати на придбання газу треба враховувати як прямі. Але організація, що займається виробництвом цементу, включала в склад непрямих витрат. Суд підтримав організацію, вказавши, що податковий орган зробив свій висновок, не маючи спеціальних знань у галузі хімічної технології і не залучаючи експерта. Природний газ не є основою і необхідним компонентом цементу, тому його можна враховувати як непряму витрату. Постанова АС ЗЗГ від 18.12.2014 № Ф04-13294/2014.

Порівняння з бухобліком

За основу податкового переліку прямих витрат можна взяти бухгалтерський перелік витрат, що включаються до собівартості. Адже саме з бухобліку видно, наскільки ті чи інші витрати пов'язані з виробництвом продукції. Наприклад, страхові внески із зарплати виробничих працівників враховуються у прямих витратах у податковому обліку, якщо вони включаються до собівартості продукції бухгалтерського обліку Листи Мінфіну від 30.05.2012 № 03-03-06/1/283 , від 14.05.2012 № 03-03-06/1/247.

У бухобліку мета - порахувати реальні витрати на виробництво одного виробу. Список витрат, що включаються в собівартість продукції, може включати лише прямі витрати (у бухобліку це витрати, які безпосередньо потрібні для виробництва продукції: сировина, матеріали, зарплата виробничих робітників, амортизація виробничого обладнання і т. д.). Або у собівартість продукції можуть включатися й інші види витрат - загальновиробничих і загальногосподарських - певною часткою.

У бухобліку є кілька способів розрахунку собівартості (наприклад, вона може бути повною або усіченою). Обраний організацією спосіб має бути зазначений у бухгалтерської облікової політики.

Якщо в бухобліку перелік витрат, що включаються до собівартості, є надто коротким, то при його перенесенні до податкової облікової політики теж можуть бути проблеми. Так, в одній судовій суперечці підприємство, що виробляє макарони, визначало в бухобліку зрізану собівартість, в основі формування якої було розподіл витрат на змінні (прямі) та постійні (непрямі). До непрямих витрат були віднесені ті, які пов'язані з виробництвом кількох видів продукції, у тому числі витрати на утримання та експлуатацію обладнання, загальновиробничі та загальногосподарські витрати. Інспекція визнала це помилкою. Однак суд погодився з доводами підприємства. Постанова ФАС ЦО від 04.08.2014 № А36-4628/2013, адже облік амортизації як непрямої витрати відповідає галузевим бухобліковим Методичною рекомендацієюм Методичні рекомендації, утв. Мінсільгосппродом 12.01.2000.

Про інші спірні ситуації, що виникають при віднесенні витрат до непрямих витрат, читайте у статті:

Але, зазвичай, перелік бухгалтерських прямих витрат ширше, ніж перелік податкових прямих витрат у п. 1 ст. 318 НК РФ. Тому якщо у податковому обліку ви скористаєтеся бухгалтерським переліком, претензій до вас з боку перевіряючих бути не повинно Лист Мінфіну від 02.03.2006 № 03-03-04/1/176.

Наприклад, якщо в організації випускається лише один вид продукції, то всі виробничі витрати краще враховувати як прямі податкові витрати. Лише загальногосподарські витрати (наприклад, зарплату дирекції, бухгалтерії та плату за оренду офісу) вважатимуться непрямими податковими витратами.

Однак із податковою класифікацією загальногосподарських витрат як прямі чи непрямі виникають складності у будівельних організацій:

одна будівельна компанія віднесла до прямих всі види витрат, що виникають на початковій стадії будівництва об'єкта нерухомості, у тому числі суми земельного податку та орендної плати за офісні приміщення. Всі ці витрати було враховано після здачі збудованого житлового будинку. Податківцям це не сподобалося, але довести, що спірні витрати повинні були бути списані як непрямі в період їх виникнення, вони не спромоглися. Постанова ФАС ПЗ від 26.06.2014 № А72-5730/2013;
в іншій справі податківцям навпаки не сподобалося те, що загальногосподарські витрати (включаючи зарплату управлінського персоналу) будівельна організація врахувала як непрямі. Вони вимагали розподілу цих витрат між об'єктами, що будуються. Спірні загальногосподарські витрати були пов'язані з проведенням виставкових та презентаційних заходів, спрямованих на привернення уваги до проекту інвесторів, тобто пов'язані не лише з будівельною діяльністю. Тому суд податківців не підтримав Постанова ФАС СКО від 05.08.2013 № А32-39866/2011.

Якщо ви з чергового року змінюєте облікову політику і якісь прямі витрати стають непрямими, ви не зможете станом на 1 січня року (у якому зміна облікової політики набирає чинності) одночасно списати всі накопичені прямі витрати, що стосуються незавершеного виробництва, зменшення податкової бази Листи Мінфіну від 15.09.2010 № 03-03-06/1/588 , від 20.05.2010 № 03-03-06/1/336. Такі накопичені витрати, як і раніше, треба списувати в міру реалізації продукції та ст. 313, п. 2 ст. 318 НК РФ.

Непрямі витрати (витрати)- Це витрати, які не можна безпосередньо включити в собівартість виробу (товару або послуги). Розподіляються рівномірно між іншими витратами та входять у певну базу.

Згідно з податковим кодексом,кожне підприємство самостійно визначає які витрати на його бюджеті ставляться до непрямим, які до прямих.

Прямі та опосередковані витрати

До прямих витрат згідно з кодексом відносяться витрати на виробництво продукції, виконання роботи та надання послуг.

Непрямі витрати включають:загальновиробничі та загальногосподарські витрати.

Прямі витрати:

Усе Витрати виробництво.
Оплата заробітної платита всіх витрат працівникам.
Витрати компенсації, премії, надбавки.

До непрямих витрат належить:

Заробітнаплата.
Вартість матеріаліввитрачених.
Обсяг виконанихробіт.
Електроенергіята освітлення.
Охоронапідприємства.
Оренда площ, що здаються в суборенду
Реклама.
Витрати на персонал(зарплата, добавки та премії).
Амортизація основнихкоштів.
Офісні витрати.
Амортизація нематеріальнихактивів.
Мобільний зв'язок.
Інтернет і електронна пошта.
Поштоваслужба.
Відрядження.

Головна відмінність між розподіленими грошима- Це те, що всі непрямі витрати відносяться до поточного податкового періоду, а ось всі прямі до витрат у поточний період. Виняток - організації, які надають населенню послуги.

Платник податків має повне право весь обсяг видатків звітного (податкового) періоду віднести на зменшення доходів та на незавершене технологічне виробництво.

Організації, які окрім надання слуг виконують якусь роботу або ж займаються виробничою діяльністю, можуть частину непрямих витрат відносити на звітний (податковий) період.

Хто ділить витрати?

Розподіл витрат регламентується кодексом РФ, саме статтею 318.

Порядок розподілу та сортування отриманих та витрачених коштів є дуже важливим заняттям, оскільки від цього залежатиме кількість виплачених у податкову грошей, і при нехтуванні законом може настати кримінальна відповідальність за відхилення від податків або за їх несплату.

Розподілом доходів на категорії займаються не всі. Організації, які ведуть облік заробітку через касовий апарат, необхідність обліку зникає.

До цієї категорії платників податків належать організації, які надають послуги населенню, всі доходи автоматично вважаються непрямими. Всі інші повинні вести поділ у своїй обліковій політиці.

Розподіл доходів із суворим дотриманням всіх положень статті номер 318 необов'язковий, оскільки деякі її положення мають рекомендаційний характер, тому бухгалтер сам у праві вирішувати які доходи віднести до непрямих, а які прямо.

Особливості непрямих витрат

До непрямих витрат відносяться всі витрати, що не входять до числа прямих.

Розподіл проводиться бухгалтером та віднесення витрати в ту чи іншу категорію залежить від багатьох факторів.
У статті не прописано, за яким саме принципом робити розподілТому компанія часто користується цим, і розподіл відбувається з найбільшою вигодою для виробництва.

Такий підхід невигідний для податкових служб,тому часто виникають конфліктні ситуації, які вирішуються лише у суді.

Наприклад:електроенергія і пар ставляться багатьма підприємствами у список витрат виробництва, тобто. непрямі витрати.

Те саме стосується тарів для перевезення сировини, упаковок, наклейок, роботи допоміжних установ та працівників.

Такий підхід не вигідний податковій службі. Аргумент — електроенергія має відношення до продукції, як і її складові компоненти, тому має бути включено до перелік прямих витрат.

Суперечки викликають також заробітні плати працівників, які беруть участь безпосередньо у виготовленні товару, паливо, вода і т.д.

Закріплення переліку прямих та непрямих витрат в обліковій політиці

Кожна компанія, що не має касового апарату і не надає лише послуги населенню, зобов'язана облік доходів і витрат в обліковій політиці компанії.

Ця вимога обов'язкова до виконання, і вигідна для самої компанії.

Якщо облікова політика не буде надана податковим службам, розшифрування витрат буде здійснено платниками податків.

Щоб цього не сталося, документація оформляється правильно, а віднесення видатків до категорії непрямих повністю аргументоване.

Перелік прямих витрат:

Витрати на придбану сировинуе, матеріали, послуги чи роботи.
Суми за тарифними ставками, оклади робітників(згідно з договором про найм праці або ж відсоткове відношення від прибутку компанії).
Премії та надбавки,а також будь-які інші заохочувальні нарахування персоналу.
Нарахування, що компенсують шкодуотриманий в результаті роботи, медичні послуги та інші.
Безкоштовно надані працівникам послуги: харчування, оплата комунальних послуг, житло та інше.
Спеціальний одяг та взуття,захисні костюми та інше обладнання, необхідне для роботи.
Оплата праці, відпусток, проїзних квитків, страховки.
Надбавки, оплата навчання, курс підвищення кваліфікації.
Відшкодуваннята компенсація витрат працівників.

Все, що не включено до переліку прямих видатків згідно із законодавством, автоматично може бути віднесено до непрямих.

Особливості обліку витрат на заробітну плату

Виготовлення продукції бухгалтерського обліку має кілька основних витрат:

Оплата праці.
Соціальні виплати.
Матеріальні витрати.
Амортизація.
Інші витрати.

Оплата праці є основною графою.Для правильного розрахунку надбавок, добавок премій та основного трудового доходу використовуються спеціальні табелі розрахунку.

Для кожного працівника застосовується індивідуальний підхід, що враховує:

години роботи;
обсяг виконуваноїпродукції;
якістьпродукції;
трудомісткістьпроцесу;
навички,заохочення;
надбавки,пенсійні.

Зрештою формується підсумковий рахунок.

Крім системи розрахунку, яка залежить від годинника вироблення, існують розрахунки від обсягу продажу, за договором та інші.

Отримана виплата відноситься до прямих витратта враховується податковою службою. Є категорії працівників, які можуть бути віднесені до категорії непрямих. Це ті, хто перебуває в компанії не на постійній основі, не закріплений документально і виконує роботу в міру потреби.

Підприємству вигідно мати неофіційну робочу силу, зарплата якої поміщається в «білий конверт», оскільки платити не доведеться.

Така зарплата не має користі для працівника,оскільки не формується трудовий стаж, немає пенсійних нарахувань, і він ризикує без вагомих причин у будь-який момент втратити роботу.

Деякі великі компаніївідносять заробітну плату своїх працівників до списку прямих видатків.

Непрямі витрати виробничих організацій

Належать всі витрати, не віднесені до облікової книги як прямі. А також доходи, що регламентуються статтею 265 Податкового Кодексу.

Облік їх залежить від способу заповнення обліку- Ручного або автоматичного.

Якщо використовується ручний метод, то бухгалтер самостійно вписує в Декларацію всі опосередковані витрати, коли, ким і в якому розмірі вони були здійснені.

Якщо це автоматичний розподіл, всі вони будуть обчислені комп'ютером самостійно.

Організації торгівлі мають право включати до прямих витрат лише витрати на реалізовану продукцію, яка вже надійшла на полиці магазинів або була куплена.

Якщо ж товар ще не реалізовано, то витрати входять до статті незавершеного торговельного процесу.

Непрямі витрати організацій, що надають послуги

До непрямих витрат таких організацій належить практично все.

Це закріплено статтею 318 Податкового Кодексу РФ.

Всі витрати будуть враховуватися в період їх несення, розподіл на непрямі та прямі, а також на витрати реалізованої продукції і на стадії виготовлення не актуально.

Непрямі витрати торгових організацій

До складу прямих витрат торговельних організацій входить:

Витрати придбання товарів та послуг.Це формується з: договірної (оптової) ціни товару та витрат на підготовку до продажу (упаковка, маркування, фасування тощо).
Витрати реалізації товару(Його доставка до місця реалізації або до перекупника).

Всі інші види витрат належать до непрямих.

Облік непрямих витрат за відсутності доходу

Відсутність доходу викликана двома причинами:

Перша це: компанія веде правильно свою діяльність, але вона не має покупців або продаж не приносить виручки. Оподаткування для таких виробництв може стати лише згубним та суттєво погіршити фінансові справи.
Друга причина: організація виконує роботи, але оплата відбудеться за деякий час.

Наприклад, будівельні компанії. Прибуток при будівництві об'єкта та здачі його в оренду відбудеться лише після істотних витрат і тривалого проміжку часу.

Якщо прибуток розраховується касовим способом, то при вирахуванні податків компанія йде в мінус.

Іноді податкові інспектори не стягують податок, Оскільки компанія не має доходів.

Провідні фахівці країни стверджують, що стягувати податок з компанії, яка не має жодного прибутку, заборонено. Це не завжди виконується.

Як обґрунтувати непрямий витрата?

Якщо непрямі податкисуттєві або є значною сумою, це привертає увагу податкової служби.

Податкова вимагатиме протягом п'яти календарних днівнадати документи та виписки, що підтверджують обґрунтованість непрямих витрат.

Чим докладніше буде звіт і переконливіше, тим менша ймовірність необхідності перерахунку бюджету.

Варто надати виписки та чеки та журнали. Щоб витрати були віднесені до непрямих переконайте службу, що він не підходить до жодного з критеріїв, що відносять його до прямих.

Транспортні витрати

Транспортні витрати відносяться одночасно і до непрямих витрат, і до прямих.

Якщо йдеться про доставку товару до покупця, тобто до оптових складів, магазинів або прямо додому, то це стосується до непрямих.

Якщо говорити про перевезення матеріалів, що використовуються на етапі виробництва,то згідно зі статтею, це пряма витрата.

Щоб знизити податок, можна витрати, що пішли на доставку товарів усередині виробництва, рівномірно розподілити за всіма витратами – віднести як до реалізованих, так і позареалізаційних товарів.

Що стосується витрат непрямих?

Витрати використання і експлуатацію устаткування, внепроизводственные витрати, собівартість деяких товарів.

Багато промислових компаній відносять до непрямих витрат:опалення, електроенергію, амортизацію, адміністративний та управлінський апарат, заробітну плату окремих працівників, освітлення.

Непрямі витрати залежить від країни, де реалізує себе організація.

Оборот підприємства – що вищі доходи, то більше місце відводиться під непрямі витрати. Від сфери діяльності: сфера послуг чи сфера виробництва.

При управлінні бухгалтерським обліком підприємства велика увага приділяється розподілу витрат на прямі та непрямі. При правильному підході ви уникнете проблем із Податковою службою та значно знизите податкові виплати.

Головне - дотримання Податкового Кодексу РФ та обґрунтування облікової політики.

Є витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією. Вони у свою чергу поділяються на прямі та опосередковані витрати.

Прямі витрати це…

Згідно зі статтею 318 Податкового кодексу розподіл витрат на прямі та непрямі повинні проводити організації, які використовують для розрахунку податку на прибуток метод нарахування. Про те, що стосується прямих витрат у податковому обліку, йдеться у тій самій статті.

Насамперед, прямі витрати - це матеріальні витрати, що регламентуються статтею 254 Податкового кодексу. Серед них можна виділити:

витрати на придбання сировини, комплектуючих та інших аналогічних речей для виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також на купівлю різних матеріалів для пакування чи іншої підготовки товарів до продажу;
сюди ж відносяться витрати на купівлю інвентарю та інструментів, які потрібні для виробничого процесу і при цьому не належать до основних засобів;
оплата комунальних послуг для функціонування виробничих приміщень;
придбання спецодягу;
оплата робіт і послуг виробничого характеру, словом всі витрати, які можуть виникнути у процесі роботи підприємства з її основних видів діяльності.

Наступна категорія прямих витрат за виробництво продукції - це витрати на оплату праці. Вони включають як безпосередню зарплату співробітників організації, різні надбавки та виплати стимулюючого характеру, і навіть страхові внески, які має сплачувати кожен роботодавець.

І, нарешті, прямі витрати включають суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів, які підприємство використовує у виробництві або при виконанні робіт і послуг.

Всі інші види витрат, які з одного боку пов'язані з виробничим процесом, тобто не відносяться до позареалізаційних, але разом з тим не підпадають ні під один з перерахованих видів прямих витрат, відносяться до непрямих витрат.

Водночас компанія сама визначає та закріплює в обліковій політиці метод розподіл витрат на прямі та непрямі. Поданий вище розподіл має лише загальний характер. Так, наприклад, зарплата співробітників компанії загалом може ділитися на оплату праці «виробничників» та адміністративного персоналу. Останню буде логічним віднести до непрямих витрат. Така сама ситуація і з матеріальними витратами та амортизаційними відрахуваннями. Адже такі витрати можуть також здійснюватися як в рамках виробничого процесу, так і для функціонування організації в цілому, забезпечення її керівництва та адміністрації та інших допоміжних структур, які не беруть участь у безпосередньому випуску продукції, робіт чи послуг.

Сенс такого ранжування витрат у тому, що непрямі витрати з метою розрахунку прибуток приймаються одноразово, за фактом їх здійснення і виконання загальних умоввизнання витрат у податковому обліку. Прямі враховуються лише після реалізації продукції, у виробництві якої ці витрати брали участь.

Прямі витрати у бухгалтерському обліку

Перелік прямих витрат з податку на прибуток у цілому ідентичний видам витрат на звичайним видамдіяльності у бухгалтерському обліку. Їх, нагадаємо, регламентує ПБУ 10/99 «Витрати організації». У пункті 8 цього документа міститься аналогічний перелік витрат: матеріальні витрати, амортизація, витрати на оплату праці та соціальні відрахування. Втім, відразу приведе і ще один пункт – інші витрати, що дозволяє фірмі, знову ж таки, самій визначати, які саме витрати вона відноситиме до цієї категорії.

Загалом така можливість самостійного розподілу витрат як у податковому, так і в бухгалтерському обліку дає один додатковий бонус: якщо компанія дотримуватиметься загальних принципіввіднесення витрат до прямих до НУ та до звичайних до БО, це дозволить їй значною мірою уніфікувати ведення обліку в цілому по організації.