Na zaznamenanie toho, ktoré transakcie sa používa účet 73. Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie

Účtovný účet 73 je aktívny-pasívny účet „Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie“. Pozrime sa, aké transakcie sa účtujú na účte 73, s akými účtami korešponduje účet 73, ako aj typické zápisy na účte 73 na príklade transakcií poskytnutia pôžičky zamestnancovi, náhrady za používanie osobných vozidiel na služobné účely a odpisovanie manka.

Okrem odmien alebo účtovateľných súm môžu v organizácii nastať ďalšie situácie týkajúce sa účtovania vyrovnaní s personálom, napríklad účtovania manka alebo používania osobného majetku. Na tieto účely sa používa účet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“.

Pozrime sa na ďalšie situácie:

• Poskytovanie pôžičiek;
• Náhrada za materiálne škody;
• Platba za používanie osobného majetku (napríklad auta);
• Náhrada za telefónne hovory;
• Iné výpočty.

Pre každú situáciu si môžete vybrať samostatný podúčet:

Charakteristika účtu 73 Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie:

• Ide o aktívny-pasívny účet. Debetný zostatok charakterizuje dlh zamestnanca a kreditný zostatok organizácie;
• Analytické účtovníctvo sa vykonáva v kontexte zamestnancov podniku.

Korešpondencia účtu 73 s inými účtami

Tabuľka 1. Na ťarchu účtu 73:

Tabuľka 2. V prospech účtu 73:

Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:

Príklady použitia účtu 73 v účtovníctve

Príklad 1. Účtovanie pôžičky zamestnancovi na účte 73

Dňa 1. decembra zamestnankyňa Petrova A.S. Bola poskytnutá pôžička vo výške 70 000 rubľov. po dobu 1 roka vo výške 6 %. Pôžička sa spláca so zrážkami zo mzdy vo výške 6 000 RUB. mesačne. Refinančná sadzba centrálnej banky bola 10 %.

Urobme výpočet:

• Úrok - 70 000 rubľov. * 6 % / 366 dní v roku * 31 kalendárnych dní = 355,74 RUB;
• Materiálny prospech - 70 000 rubľov. * (2/3 * 10% - 6%) / 366 dní v roku * 31 kalendárnych dní = 39,53 rubľov;
• Daň z príjmu fyzických osôb – 39,53 * 35 % = 13,84 rubľov.

Riešenie príkladu so zaúčtovaním na účet 73 v tabuľke:

Príklad 2. Účtovanie náhrady za použitie osobného auta na účte 73

Zamestnanec Petrov E.P. po dohode so zamestnávateľom používa na pracovné cesty svoje osobné auto. Výška mesačnej kompenzácie je stanovená na 2 000 rubľov. (v normálnom rozmedzí - 1 200 rubľov a 800 rubľov nad rámec normy).

Dôležité! Daň z príjmu fyzických osôb sa neúčtuje zo súm náhrad za používanie osobného majetku a tieto sumy nepodliehajú ani odvodom na poistenie (článok 3 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad 3. Počas inventarizácie sa zistili nedostatky

Obchodná spoločnosť Tele Systems Fon LLC vykonala inventarizáciu tovaru v skladoch k 1. decembru. V dôsledku inventarizácie sa zistil nedostatok v celkovej výške 5 000 rubľov. Suma v medziach noriem prirodzených strát bola odpísaná ako obchodné náklady - 4 000 rubľov, zvyšok - vinníkom.

Riešenie príkladu so zaúčtovaním na účet 73:

Spolu s inými typmi zúčtovania medzi inštitúciou a jej zamestnancami možno použiť aj iné zúčtovania so zamestnancami. Takéto zúčtovacie transakcie sa účtujú na osobitnom účte 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“, ktorého účelom je sumarizovať informácie o všetkých typoch vyrovnaní so zamestnancami inštitúcie s výnimkou tých vyrovnaní, ktoré sa týkajú miezd a vyrovnaní. so zodpovednými osobami. V článku zistíme, aké operácie sa účtujú na účte 73, aké transakcie sa vykonávajú na účte 73.

Na 73. účtovný účet je možné otvárať podúčty pre tieto typy platieb:

• 73.1 „Výpočet poskytnutých úverov“;
• 73.2 „Výpočet náhrady materiálnej škody“;
• 73.3 „Iné typy osídlení s personálom“ atď.

Platby za pôžičky pre zamestnancov (účet 73.1)

Kalkulácie na podúčte 73.1 vznikajú v súvislosti s poskytovaním pôžičiek zo strany správy inštitúcie pre svojich zamestnancov, najmä bezúročných (na kúpu domu, bytu, pozemku a iné potreby). Keď zamestnanec dostane pôžičku, zaúčtuje sa na ťarchu účtu 73.1 a pripíšu sa peňažné účty. Ak sú úroky prijaté, vykoná sa účtovný zápis o časovom rozlíšení: na ťarchu účtu 73.1, v prospech účtu 91.1 „Ostatné náklady a výnosy“.

Pre náklady na platby prijaté od zamestnanca ako splátka pôžičky sa na účet 73 účtujú účty ako 50, 51, 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“.

Náklady na zostatok úveru sa považujú za stratu a odpisujú sa ako ostatné náklady na ťarchu účtu 91.2 „Ostatné náklady a výnosy“.

Náhrada vecnej škody (účet 73.2)

Podúčet 73.2 „Výpočet náhrady vecnej škody“ je určený na evidenciu vyrovnaní s finančne zodpovednými osobami za zistené manká, krádeží a vyrovnaní s niektorými osobami náhrady škody spôsobenej na inventárnych veciach a iných druhov náhrad škody spôsobenej inštitúcii. (straty v dôsledku prestojov atď.).

Vyberanie súm na kompenzáciu strát na tovare, ktoré vznikli v dôsledku iného tovaru a materiálov od finančne zodpovedných osôb, sa musí vykonávať v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie.

Finančná zodpovednosť za škodu spôsobenú inštitúcii pri pracovnej činnosti prechádza na zamestnanca, ak bola škoda spôsobená jeho zavinením. Vymáhanie náhrady škody, ktorá nepresahuje výšku priemerného mesačného zárobku, sa vykonáva na základe príkazu zamestnávateľa, ktorý musí byť vykonaný najneskôr do mesiaca odo dňa zistenia výšky spôsobenej škody. . Ak uplynula mesačná lehota alebo zamestnanec nesúhlasí s dobrovoľnou náhradou škody a jej náklady sú vyššie ako priemerný mesačný zárobok zamestnanca, vymáhanie sa uskutoční na súde.

Pri každej výplate mzdy by celkové náklady na všetky zrážky nemali presiahnuť 20 % av niektorých prípadoch ustanovených zákonom 50 % mesačnej mzdy, ktorá patrí zamestnancovi. Výška zrážok zo mzdy v prípade výkonu nápravnej práce nesmie presiahnuť 70 %.

V tomto prípade sa vykonávajú tieto účtovné zápisy: Debetný účet 73.2 (pre sumu, ktorá je predmetom inkasa), Kreditný účet 94 „Manká a straty z poškodení cenín“ a (pre manká na inventárnych veciach), účet 28 „Manká. vo výrobe“ (poškodenie, v dôsledku chybného tovaru) atď.

V prospech účtu 73.2 sa vykonávajú zápisy v súlade s týmito účtami: na vedenie evidencie peňažných prostriedkov - na sumy uskutočnených platieb; 70 „Zúčtovanie so zamestnancami za mzdy“ - za sumy, ktoré sú zrážané z výšky mzdy; 94 „Straty a manká v dôsledku poškodenia cenností“ - pre sumy za odpísané manká, v prípade odmietnutia vymáhania v prípade neopodstatnenej pohľadávky.

Účtovanie na účet 73.2:

Prečítajte si viac o finančnej zodpovednosti a postupe pri náhrade vecnej škody zamestnanca zamestnávateľovi.

Ostatné zúčtovania s personálom (účet 73.3)

Podúčet ako 73.3 „Ostatné vyrovnania s personálom“ zohľadňuje vyrovnania so zamestnancami za transakcie, ktoré nie sú zahrnuté v iných podúčtoch (napríklad vyrovnania akcií (akcií) nakúpených účastníkmi v prípade ich opätovného predaja; vyrovnania na predaj bytových domov, na uniformy, ak ich musia nosiť niektoré kategórie zamestnancov, pri ich nákupe na splátky a pod.). Na ťarchu tohto podúčtu sa zohľadňuje suma z opätovného predaja akcií alebo akcií organizácie pri stanovení ceny opätovného predaja. Na ťarchu podúčtu 73-3 sa účtuje suma menovitej hodnoty a v prospech účtu 81 „Vlastné akcie, akcie“. Rozdiel, ktorý vznikol medzi nákladmi na odkúpenie akcií (akcií) - skutočnými a ich hodnotou - nominálnou, sa účtuje na ťarchu účtu 91 „Ostatné náklady a výnosy“.

Charakteristika grófa. 73: aktívny alebo pasívny

V účtovníctve sa na účte 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“ účtujú údaje o sumách ostatných platieb uskutočnených podnikom v prospech zamestnancov. Toto ustanovenie je zakotvené v Účtovnej osnove schválenej výnosom Ministerstva financií SR z 31. októbra 2000 č. 94n.

Tento účtovný nástroj bol vytvorený na zobrazenie určitých situácií, ktoré vznikajú v organizácii:

• poskytnutie pôžičky, finančnej pomoci, náhrady zamestnancovi;
• vykonávanie zrážok za nedostatok materiálu;
• zaplatenie náhrady škody za používanie vozidla;
• preplatenie nákladov na telefón a pod.

Na správne zobrazenie transakcií potrebujete poznať odpoveď na otázku, aktívny alebo pasívny účet 73 .

Účet 73 sa považuje za aktívny-pasívny, to znamená, že zostatok môže byť debetný alebo kreditný a zobrazuje informácie o finančných prostriedkoch a zdrojoch. Ak je zostatok na ťarchu, znamená to, že zamestnanec má dlh voči spoločnosti.

Syntetické účtovníctvo účtu 73 sa vedie v denníku zákaziek.

Nepoznáte svoje práva?

Na základe výsledkov zúčtovania so zamestnancami spoločnosti za ostatné transakcie by sa mal zostatok zohľadniť pri tvorbe súvahy. V tomto prípade by sa mali brať do úvahy tieto nuansy:

1. Všetky inventárne položky, majetok organizácie a hotovosť sú klasifikované ako aktívne účty.
2. Príjmy peňažných prostriedkov (výnosov) je potrebné klasifikovať ako pasívne.

Pre spresnenie účtovných operácií sa analytické účtovníctvo účtu 73 vedie pre každého zamestnanca samostatne.

Legislatívny základ

Pri platbách zamestnancom používa účtovné oddelenie podniku v určitých prípadoch uvedených vyššie účet 73. Všetky operácie sa musia vykonávať v súlade s pravidlami:

1. Úvery sa poskytujú na základe uzatvorenej zmluvy v súlade s čl. 808 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
2. V súlade s čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie určuje základ dane, vypočítava a platí daň z príjmu fyzických osôb v rámci povinností organizácie ako daňového agenta.
3. K poskytnutiu finančnej pomoci dochádza na základe individuálnej žiadosti zamestnanca a na základe rozhodnutia vedenia. Tento druh platby nespadá do kategórie výrobných a motivačných platieb podľa čl. 144 Zákonníka práce Ruskej federácie. Pri výpočte povinných platieb sa celková suma finančnej výpomoci nezahŕňa do základu dane z príjmov podľa § 23 ods. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie.
4. Za odmeny vo výške nie viac ako 4 000 rubľov sa poskytujú výhody dane z príjmu fyzických osôb. Túto žalobu upravuje odsek 28 čl. 217 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Podúčty podľa Účtovnej osnovy

Podľa aktuálnej účtovnej osnovy je možné k účtu 73 zriadiť tieto podúčty:

• 1 „Kalkulácie poskytnutých úverov“ – používa sa, keď spoločnosť poskytuje zamestnancovi hotovostnú pôžičku. Zamestnávateľ napríklad poskytne zamestnancovi pôžičku na zlepšenie životných podmienok (kúpa alebo výstavba bývania), na kúpu chaty alebo chaty alebo na chod domácnosti. Poskytnutie pôžičky sa premietne do účtovníctva po tom, čo sa zamestnancovi vydajú finančné prostriedky prostredníctvom pokladne spoločnosti alebo po prevode peňazí na jeho bankový účet. Je možné, že úver je poskytnutý za úrok. Ich výšku je potrebné mesačne zahrnúť do ostatných príjmov.
• 2 „Výpočty na náhradu materiálnej škody“ - platí v prípadoch, keď zamestnanec musí nahradiť materiálne škody spôsobené spoločnosti. Podobná situácia môže nastať v prípade nedostatku alebo odcudzenia finančných prostriedkov, tovaru a materiálu, uvoľnenia chybných výrobkov a pod. Finančná zodpovednosť vzniká až vtedy, keď škoda vznikla zavinením zamestnanca pri plnení jeho pracovných povinností. Výška škody je spravidla limitovaná priemernou mesačnou mzdou zamestnanca. Ale niekedy musí zamestnanec nahradiť škodu nad rámec mzdy v súlade s čl. 243 Zákonníka práce Ruskej federácie. Do úvahy sa berie len priama škoda (neberie sa do úvahy ušlý príjem).
• 3 „Ostatné osady s personálom“ – určené pre všetky ostatné operácie. Podúčet možno použiť napríklad pri používaní osobného majetku zamestnancov.

Príklady účtovania vyjadrené v súvahe

Nižšie sú uvedené typické transakcie pre účet 73 s použitím jeho podúčtu 73.1:

• Dt 73,1 Kt 50 - vystavenie preddavku zamestnancovi na nákup hospodárskych zvierat;
• Dt 73,1 Kt 51 - požičané prostriedky na stavbu domu boli prevedené na bankový účet zamestnanca;
• Dt 73,1 Kt 10 - poskytnutie pôžičky zamestnancovi vo forme stavebného materiálu;
• Dt 73,1 Kt 91 - časové rozlíšenie úrokov za použitie požičaných prostriedkov;
• Dt 50 Kt 73,1 - príjem prostriedkov do pokladne podniku na splatenie dlhu;
• Dt 51 Kt 73,1 - prevod finančných prostriedkov na zaplatenie pôžičky na bežný účet organizácie;
• Dt 70 Kt 73,1 - odpočítanie sumy požičaných prostriedkov a úrokov zo zárobku zamestnanca;
• Dt 91,2 Kt 73,1 - odpis sumy nesplatenej pohľadávky na náklady spoločnosti.

Z vyššie uvedených záznamov je zrejmé, že spoločnosť má právo zadržať sumu dlhu zo mzdy zamestnanca. Celková suma zrážok by nemala presiahnuť 20 % zo zárobku. Ak zamestnanec predtým napísal žiadosť o splatenie dlhu na účet mzdy (suma je ľubovoľná na žiadosť zamestnanca), zamestnávateľ môže zadržať sumu presahujúcu 20% v súlade s dokumentom.

Vznik dlhu zamestnanca voči podniku sa premietne do podnikovej súvahy v riadku 1230 „Pohľadávky“. Suma je zahrnutá v tomto riadku bez ohľadu na obdobie, počas ktorého sa očakávajú splátky úveru.

***

Účet 73 v účtovníctve je účtovný nástroj na zobrazovanie transakcií pre vzájomné zúčtovanie s pracovníkmi podniku. Účet 73 je aktívny-pasívny: môže mať debetný aj kreditný zostatok. Na účte 73 je možné otvoriť tri podúčty, aby sa poskytli podrobnejšie informácie o transakciách vykonaných pre každého zamestnanca podniku: vyrovnania úverov, vyrovnania škôd a iné vyrovnania so zamestnancami. Hlavnými položkami účtu 73 sú poskytovanie pôžičiek (ostatných fondov) zamestnancom alebo ich splatenie dlhu. Zúčtovanie s personálom na mzdy na účte 73 sa nezohľadňuje. Vykonávanie transakcií na tomto účte sa riadi daňovým, občianskym a pracovným zákonníkom Ruskej federácie a ďalšími regulačnými dokumentmi.

Hovorili sme o a citovali v samostatnej konzultácii. V tomto materiáli budeme hovoriť o tom, ako viesť záznamy o zúčtovaní so zamestnancami pre iné transakcie.

Účet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“

Na vedenie účtovnej evidencie všetkých druhov zúčtovaní so zamestnancami okrem zúčtovania miezd a zúčtovania so zodpovednými osobami sa používa účet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“ (príkaz MF SR z 31. októbra 2000 č. 94n ). Pripomeňme, že účtovanie zúčtovania miezd a zúčtovania so zodpovednými osobami prebieha na účte 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ a na účte 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“. Treba mať na pamäti, že účtovný účet 73 je aktívny-pasívny účet, ako účty 70, 71.

• 73-1 „Vysporiadanie poskytnutých úverov“;
• 73-2 „Výpočty náhrady za materiálne škody“.

Podľa toho sa na podúčte 73-1 evidujú zúčtovania so zamestnancami za úvery, ktoré im boli poskytnuté (napríklad na bytovú výstavbu alebo založenie domácnosti).

A podúčet 73-2 zohľadňuje vyrovnania so zamestnancami za náhradu materiálnych škôd, ktoré spôsobili organizácii v dôsledku nedostatku a krádeže majetku, porúch atď.

Analytické účtovníctvo na účte 73 musí byť vedené pre každého zamestnanca organizácie.

Typické transakcie pre účet 73

Tu sú hlavné účtovné záznamy pre účtovanie zúčtovania s personálom pre iné transakcie.

V poslednej dobe majú organizácie často potrebu používať pri platbách zamestnancom účet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“. To sa môže stať v prípadoch poskytovania pôžičiek zamestnancom, poskytovania finančnej pomoci, vyplácania náhrad za používanie majetku zamestnancov na podnikateľské účely atď. Pozrime sa na nuansy týchto platieb.

Poskytovanie pôžičiek zamestnancom

Niekedy organizácie poskytujú pôžičky svojim zamestnancom za zvýhodnených podmienok.

Pri poskytovaní pôžičky zamestnancovi musí organizácia s ním uzavrieť písomnú dohodu. (článok 1 článku 808 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie)

Vzťahy zmluvných strán pri uzatváraní zmluvy o pôžičke upravuje Ch. 42 Občianskeho zákonníka.

Pri poskytovaní pôžičky si treba dať pozor na postup pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov fyzických osôb pri jej prijatí zamestnancom. Vo všeobecnosti sa pri výpočte základu dane zohľadňujú všetky príjmy daňovníka, teda aj príjmy vo forme hmotných výhod. Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie vypožičaných prostriedkov od organizácií alebo individuálnych podnikateľov daňovníkom sa určuje podľa pravidiel článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie. Sadzba dane z príjmu fyzických osôb na materiálne dávky sa líši od všeobecnej sadzby a je 35 % (odsek 2 článku 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súlade s odsekom 2 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie je základ dane pre materiálne výhody definovaný ako prebytok sumy úrokov za použitie požičaných prostriedkov vyjadrený v rubľoch, vypočítaný na základe 2/ 3 aktuálnej refinančnej sadzby stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie ku dňu skutočného prijatia príjmu nad výšku úroku vypočítaného na základe podmienok zmluvy.

Ak je pôžička poskytnutá v cudzej mene, potom je majetkovou výhodou výška nadmerného úroku vypočítaného na základe 9 % ročne oproti úroku vypočítanému na základe podmienok zmluvy.

Organizácia ako daňový agent je povinná určiť základ dane z príjmov fyzických osôb, vypočítať daň a zaplatiť ju do rozpočtu (článok 2 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie).

Upozorňujeme, že na účely dane z príjmov fyzických osôb zrážky vykonané na príkaz zamestnanca neznižujú základ dane (článok 1, článok 210 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že najprv musíte vypočítať daň z príjmu z platieb zamestnancovi a až potom zraziť úrok.

Na základe odseku 1 pododseku 3 článku 223 daňového poriadku Ruskej federácie je dátum skutočného príjmu vo forme materiálnych výhod definovaný ako deň, keď daňovník zaplatí úrok z prijatých vypožičaných prostriedkov.

Ak teda v zdaňovacom období nie sú zaplatené úroky z úveru, v tomto zdaňovacom období nevzniká príjem vo forme vecných plnení podliehajúcich dani z príjmov fyzických osôb. Tento záver je uvedený v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. februára 2010 č. 03-04-08/6-18.

Poskytnutá a splatená pôžička na účely dane zo zisku sa nezohľadňuje ani vo výdavkoch, ani v príjmoch organizácie (odsek 10, odsek 1, článok 251 a odsek 12, článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pokiaľ ide o výšku úrokov splatných organizácii, budú to neprevádzkové príjmy a budú podliehať dani z príjmu (článok 6 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Vykazovanie takéhoto príjmu závisí od spôsobu účtovania. Ak spoločnosť používa akruálnu metódu, potom by sa úrok mal zahrnúť do príjmu na mesačnej báze (článok 6 článku 271 a článok 328 odsek 2 článku 328 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri hotovostnej metóde sa dátum prijatia akéhokoľvek príjmu, a to aj vo forme úroku, účtuje ako deň prijatia finančných prostriedkov na bankový účet alebo v pokladni (odsek 2 článku 273 daňového poriadku Ruská federácia).

Uveďme príklad, ako premietnuť do účtovníctva operáciu poskytnutia pôžičky zamestnancovi, účtovanie úrokov a splácanie peňazí.

Postup účtovania úrokov je vysvetlený v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. januára 2011 č. 07-02-18/01.

Príklad

1. augusta poskytla Lyutik LLC pôžičku vo výške 100 000 rubľov na desať mesiacov manažérovi organizácie V.V. Sidorovovi. prevodom na jeho mzdovú kartu. Lehota na splatenie dlhu je 31. januára nasledujúceho roka. Pôžička bola poskytnutá na 5% ročne. Podľa podmienok zmluvy sa úver spláca v rovnakých mesačných splátkach a úroky sa splácajú v deň splatenia dlhu. Podľa zamestnanca sa mu z platu zráža dlh aj úrok. Spoločnosť používa akruálnu metódu.

Predpokladajme, že počas celej doby platnosti zmluvy o pôžičke zostala sadzba refinancovania centrálnej banky Ruska nezmenená a predstavovala 8%.

Keďže zamestnanec je povinný zaplatiť úrok jednorazovo pri splatení poslednej časti úveru, základ dane z vecných plnení sa zisťuje ku dňu zaplatenia úrokov - 31. januára.

Výška úroku vypočítaná na základe podmienok zmluvy sa rovná 2 506,85 rubľov (100 000 rubľov x 5 %: 365 dní x 183 dní).

Výška úroku vypočítaná na základe 2/3 sadzby refinancovania bude 2 673,97 rubľov (100 000 rubľov x 8 % x 2/3: 365 dní x 183 dní).

Základ dane je 167,12 rubľov (2673,97 rubľov - 2506,85 rubľov).

Daň z príjmu fyzických osôb, ktorú je organizácia povinná zraziť z príjmu, sa rovná 58 rubľov. (167,12 RUB x 35 %). Podľa odseku 4 článku 225 daňového poriadku Ruskej federácie sa výška dane určuje v celých rubľoch - menej ako 50 kopejok. sa vyhodí a 50 kopejok alebo viac sa zaokrúhli na celý rubeľ nahor.

Debet 73-1 Kredit 51

100 000 rubľov - pôžička bola poskytnutá zamestnancovi prevodom na jeho platovú kartu.

Mesačne po dobu 6 mesiacov:

Debet 70 Kredit 73-1

16 666,67 rubľov - mesačný odpočet výšky dlhu z platu zamestnanca;

Debet 73-1 Kredit 91-1

417,81 rubľov - úrok naakumulovaný podľa zmluvy o pôžičke.

Debet 70 Kredit 73-1

19 173,52 rubľov - posledná splátka pôžičky a naakumulovaný úrok sa zrážajú z platu zamestnanca;

Debet 70 Kredit 68

58 rubľov - daň z príjmu fyzických osôb zrazená z materiálnych výhod;

Debet 68 Kredit 51

58 rubľov - daň z príjmu fyzických osôb sa prevádza do rozpočtu.

Materiálna pomoc

Organizácie môžu zamestnancom vyplatiť finančnú pomoc pri výskyte určitých udalostí (narodenie dieťaťa, výročie, choroba atď.), to znamená, že jej vyplatenie nesúvisí s výkonom pracovných funkcií týmito zamestnancami. Finančná pomoc sa vypláca len na žiadosť zamestnávateľa.

Poskytovanie peňažnej pomoci nie je spravidla upravené v pracovnej alebo kolektívnej zmluve. O jej vyplatení rozhoduje vedúci organizácie na základe žiadosti zamestnanca, v ktorej sú uvedené dôvody hľadania pomoci (s priložením príslušných dokumentov). Výplata finančnej pomoci sa uskutočňuje na základe uznesenia prednostu o žiadosti alebo na základe príslušného príkazu. Príkaz sa vyhotovuje v akejkoľvek forme, uvádza sa v ňom výška finančnej pomoci, obdobie a zdroj platby.

Materiálna pomoc sa vo svojej podstate netýka mzdového systému a nemá výrobnú ani motivačnú povahu (článok 144 Zákonníka práce Ruskej federácie). V súlade s odsekom 23 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní základu na výpočet dane z príjmu nezohľadňujú sumy finančnej pomoci.

V súlade s odsekom 28 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie finančná pomoc vo výške nepresahujúcej 4 000 rubľov ročne na zamestnanca nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb. Poskytnutá pomoc nad túto sumu sa zdaňuje podľa všeobecne stanoveného postupu. Okrem toho je celá suma finančnej pomoci oslobodená od zdanenia, ak je vyplatená (článok 8 článku 217 daňového poriadku Ruskej federácie):

• daňovníkom v súvislosti so živelnou pohromou alebo inými mimoriadnymi okolnosťami za účelom náhrady vecnej škody alebo ujmy na zdraví;
• rodinní príslušníci zosnulého zamestnanca alebo zamestnanca v súvislosti s úmrtím rodinných príslušníkov;
• zamestnancov (rodičov, osvojiteľov, opatrovníkov) pri narodení (osvojení) dieťaťa.

Suma finančnej pomoci vyplatená pri narodení (adopcii) dieťaťa je oslobodená od dane za predpokladu, že nepresahuje 50 000 rubľov na každé dieťa a je vyplatená do prvého roka po jeho narodení.

Je dôležité, aby tieto platby boli jednorazové a aby zamestnanci poskytli organizácii dokumenty potvrdzujúce ich právo na prijatie týchto platieb. Napríklad kópia úmrtného listu člena rodiny alebo kópia rodného listu a pod.

Poistné sa tiež neúčtuje zo súm jednorazovej finančnej pomoci poskytnutej:

• fyzickým osobám v súvislosti s živelnou pohromou alebo inou mimoriadnou udalosťou za účelom náhrady im spôsobenej materiálnej škody alebo ujmy na zdraví;
• osoby, ktoré utrpeli teroristické útoky na území Ruskej federácie;
• zamestnancov (rodičov, osvojiteľov, opatrovníkov) pri narodení (osvojení) dieťaťa. Na tomto základe je finančná pomoc vo výške nie viac ako 50 000 rubľov oslobodená od poistného. za každé dieťa za predpokladu, že sa vypláca do prvého roka po narodení (osvojení) dieťaťa;
• zamestnancovi v súvislosti s úmrtím člena (členov) jeho rodiny.

Podľa pododseku 11 odseku 1 článku 9 zákona č. 212-FZ z 24. júla 2009 sú sumy finančnej pomoci poskytované zamestnávateľmi svojim zamestnancom, ktoré nepresahujú 4 000 rubľov na zamestnanca za zúčtovacie obdobie (kalendárny rok) tiež nepodlieha odvodom do poistenia. Pri sumách presahujúcich stanovený limit sa musí účtovať poistné.

Je potrebné vziať do úvahy, že v účtovníctve je finančná výpomoc uznaná ako súčasť ostatných výdavkov, ale v daňovom účtovníctve nie, v dôsledku čoho má organizácia trvalý rozdiel, ktorý zodpovedá trvalej daňovej povinnosti (PNO) (články 4, 7 účtovných predpisov PBU 18 /02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov právnických osôb“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n).

Uveďme príklad, ako sa transakcia na vydanie finančnej výpomoci zamestnancovi premietne do účtovných záznamov.

Príklad

V marci 2011 bola zamestnancovi organizácie vyplatená finančná pomoc vo výške 15 000 rubľov v súvislosti s krádežou peňaženky.

Tieto transakcie sa odrážajú v účtovníctve nasledovne.

Debet 91-2 Kredit 73

15 000 rubľov - zamestnancovi bola poskytnutá finančná pomoc.

Debet 73 Kredit 68-1

1430 rubľov - daň z príjmu fyzických osôb sa zráža z príjmu zamestnanca. ((15 000 RUB – 4 000 RUB) x 13 %)

Debet 99 Kredit 68-2

3 000 rubľov – odrazené PNO (15 000 rubľov x 20 %);

Debet 73 Kredit 50

13 570 rubľov – finančná pomoc bola vyplatená zamestnancovi mínus zrazená daň z príjmu fyzických osôb.

Debet 20 Kredit 69

3762 rubľov - naakumulované poistné.

Náhrada za používanie osobného majetku na podnikateľské účely

Zamestnanci často so súhlasom alebo vedomím zamestnávateľa využívajú na podnikateľské účely osobný majetok, napríklad vlastné vozidlo alebo telefón. V tomto prípade musí zamestnávateľ zaplatiť náhradu za používanie majetku, ako aj uhradiť zamestnancovi vzniknuté výdavky (článok 188 Zákonníka práce Ruskej federácie).

Najdôležitejším dokumentom, ktorý je potrebné vypracovať, je dohoda o využívaní osobného majetku zamestnanca v záujme zamestnávateľa. Keďže podľa paragrafu 21 článku 270 Daňového poriadku Ruskej federácie nie sú vo výdavkoch na daň z príjmov zohľadnené všetky druhy zamestnaneckých výhod poskytovaných popri odmenách vyplácaných na základe pracovných zmlúv, je lepšie, aby dohoda byť súčasťou pracovnej zmluvy (napríklad jej dodatku). Nezáleží na tom, či pracovná zmluva a dohoda k nej pripojená tvoria jeden dokument alebo nie.

V dohode musí byť uvedené:

1) druh použitej nehnuteľnosti a jej charakteristiky;

2) zamestnanecké práva vo vzťahu k majetku;

3) postup pri užívaní majetku;

4) výška náhrady za používanie (v pevnej výške alebo postup na jej určenie);

5) postup pri úhrade nákladov spojených s užívaním;

6) dobu užívania nehnuteľnosti.

Pracovná legislatíva neobmedzuje právo zamestnanca a zamestnávateľa ustanoviť akúkoľvek výšku náhrady dohodou.

Daňová legislatíva priamo obmedzuje iba výšku náhrady za používanie osobného automobilu, ktorá sa zohľadňuje vo výdavkoch na daň z príjmov (odsek 11, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).

Špecifikované výdavky na účely dane zo zisku sú akceptované v rámci limitov stanovených nariadením vlády Ruskej federácie z 8. februára 2002 č. 92 „O ustanovení noriem pre výdavky organizácií na vyplácanie náhrad za používanie osobných automobilov“. na služobné cesty."

V súlade s odsekom 1 nariadenia vlády Ruskej federácie č. 92 je sadzba nákladov organizácií na vyplácanie náhrad stanovená na 1 200 rubľov mesačne pre osobné automobily s objemom motora do 2 000 metrov kubických. cm vrátane, pre osobné automobily s objemom motora nad 2000 ccm. pozri výdavky organizácie na vyplatenie kompenzácie sú stanovené na 1 500 rubľov mesačne.

Ďalej sa na účely výpočtu dane z príjmov nezohľadňujú uhradené výdavky za používanie osobného osobného automobilu na podnikanie v posudzovanej situácii vo forme náhrady nákladov na spotrebované pohonné látky a mazivá (§ 38 ods. článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie)

Pri zdaňovaní zisku v plnej výške možno zohľadniť náhradu vyplatenú za používanie osobného majetku zamestnanca okrem automobilu.

Výška náhrady, ktorá by zodpovedala výške časovo rozlíšených odpisov z majetku v súlade s ustanoveniami kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 31. decembra 2004 č. 03 -03-01-04/1/194) sa bude považovať za ekonomicky opodstatnené.

Príklad

Účtovník organizácie pracuje na svojom počítači a organizácia mu vypláca kompenzáciu za používanie jeho osobného počítača na obchodné účely.

Výška náhrady je stanovená dohodou strán vo výške 5 000 rubľov. Zároveň je trhová hodnota počítača približne 30 000 rubľov.

Odhadnime výšku odpisov tohto počítača podľa 2. odpisovej skupiny (kam v súčasnosti patrí výpočtová technika podľa Klasifikácia OS). Bude sa pohybovať od 833 do 1200 rubľov mesačne.

Čiže výška náhrady vyplatená účtovníkovi prevyšuje výšku odpisov približne 10-násobne. Daňové úrady preto pri kontrole s najväčšou pravdepodobnosťou budú považovať výdavky vo forme takejto náhrady za ekonomicky neoprávnené.

Náhrada za používanie osobného majetku na podnikateľské účely v plnej výške nepodlieha odvodom na poistenie (odsek „a“ odsek 2, časť 1, článok 9 zákona N 212-FZ), ani dani z príjmu fyzických osôb (odsek 3, článok 217 Daňového poriadku Ruskej federácie)). K vyrubeniu dane z príjmov fyzických osôb z náhrady za používanie osobného automobilu na služobné účely sa objavil list Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 24.3.2010 N 03-04-06/6-47, v ktorom ministerstvo financií uviedlo, že keďže Ch. 23 daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje normy kompenzácie za používanie osobného majetku zamestnanca v záujme zamestnávateľa, potom by sa mal riadiť ustanoveniami Zákonníka práce Ruskej federácie. V dôsledku toho platby zamestnancovi za používanie osobného majetku v záujme zamestnávateľa nepodliehajú dani z príjmov fyzických osôb v súlade s podmienkami pracovnej zmluvy.

K otázke zdaňovania poistného existuje list Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruskej federácie z 12. marca 2010 N 550-19.

Na to, aby bola náhrada za užívanie osobného majetku považovaná za ekonomicky opodstatnenú a nebola nútená ukladať mzdové dane, musí mať organizácia k dispozícii dokumenty (List Federálnej daňovej služby Ruskej federácie z 27. januára 2010 č. MN- 17-3/15@) :

• písomná dohoda
• príkaz vedúceho inštitúcie;
• popis práce (napríklad používanie osobného auta, vysielačky alebo mobilného telefónu je spojené s neustálym služobným cestovaním a pobytom mimo obývaných oblastí);
• doklady potvrdzujúce výdavky (nákladné listy, podrobné faktúry telekomunikačných operátorov, opravy, modernizácie, nákup komponentov a spotrebného materiálu, paliva a mazív atď.) alebo ich kópie;
• doklady potvrdzujúce vlastníctvo užívanej nehnuteľnosti (kópia osvedčenia o evidencii, splnomocnenie, zmluva).

Uveďme príklad zaznamenania transakcie v účtovníctve, ktorá zahŕňa vyplatenie náhrady zamestnancovi za používanie osobného majetku na podnikateľské účely.

Príklad

Organizácia na základe objednávky vedúceho prepláca zamestnancovi, ktorý používa osobné auto na doručovanie výrobkov spotrebiteľom, náklady na pohonné hmoty a mazivá po predložení dokladov. Okrem náhrady za používanie auta sa uhrádza aj suma výdavkov za pohonné látky a mazivá v zákonom ustanovených limitoch.

V máji 2011 bola zamestnancovi časovo rozlíšená a vyplatená kompenzácia vo výške 1 200 rubľov a náklady na benzín spotrebovaný za tento mesiac boli preplatené podľa nákladné listy vo výške 3 000 rubľov.

Na základe odsekov 4 a 7 PBU 18/02 predstavuje výška náhrady za používanie osobných automobilov nad rámec noriem stanovených nariadením vlády Ruskej federácie N 92 trvalý rozdiel v účtovníctve, a preto trvalá daňová povinnosť.

Okrem toho, ak dátumy časového rozlíšenia a výplaty náhrad zamestnancovi spadajú do rôznych účtovných období, potom v účtovníctve vzniknú odpočítateľné dočasné rozdiely a zodpovedajúce odložené daňové pohľadávky (odseky 8, 11, 14 PBU 18/02).

Tieto transakcie sa odrážajú v účtovníctve nasledovne.

Debet 44 Kredit 73

1200 rubľov – zamestnancovi vznikla kompenzácia za použitie osobnej dopravy na služobné účely.

Debet 73 Kredit 50

1200 rubľov – zamestnancovi bola vyplatená náhrada za použitie osobnej dopravy na služobné účely.

Debet 44 Kredit 73

3 000 rubľov - náklady na palivo a mazivá spotrebované zamestnancom sa odrážajú ako súčasť predajných nákladov.

Debet 73 Kredit 50

3 000 rubľov - zamestnancovi sa preplácajú náklady na pohonné hmoty a mazivá, ktoré spotreboval.

Debet 99 Kredit 68

600 rubľov – odrazené PNO (3 000 rubľov x 20 %);

Samková Nadežda Aleksandrovna,
Popredný odborník-poradca v oblasti daní, daňový poradca skupiny spoločností ELKOD, člen IPBR, člen Komory daňových poradcov