عناصر اساسی سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی. عناصر اساسی سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود عناصر سیاست حسابداری شرکت برای اهداف مالیاتی

معرفی

از تصمیمات مهم مدیریت سازمان می توان به تهیه و تصویب رویه های حسابداری برای حسابداری مالیاتی اشاره کرد. هنگام تشکیل یک سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی، باید از این واقعیت است که یک سیاست حسابداری خوب شکل گرفته می تواند در حل چنین وظیفه مهمی مانند بهینه سازی مالیاتی برای یک سازمان کمک کند. هنر شکل‌دهی سیاست‌های حسابداری در انتخاب روش‌های حسابداری بهینه برای یک سازمان معین نهفته است که امکان کاهش قانونی بار مالیاتی را فراهم می‌کند.

فهرست فعالیت هایی که به شما امکان می دهد با استفاده از سیاست های حسابداری در مالیات ها صرفه جویی کنید، شامل ارزیابی عناصر سیاست های حسابداری استفاده شده و تجزیه و تحلیل استفاده از گزینه های جایگزین ممکن است. تمام مسائل مربوط به تعیین درآمد و هزینه ها، شناسایی، ارزیابی، توزیع، حسابداری آنها که در قانون مالیات فدراسیون روسیه مبهم یا مبهم هستند یا اصلاً تجویز نشده اند، باید به موضوعات سیاست حسابداری تبدیل شوند. و اگر آنها با سایر هنجارهای قانون فعلی مطابقت داشته باشند، سیاست حسابداری به کاهش پرداخت مالیات و پیروزی در اختلاف با سازمان مالیاتی کمک می کند.

مالیات دهنده به طور مستقل عناصر سیاست های حسابداری را در چارچوب تعیین شده توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه توسعه و تأیید می کند. بیشترین تعداد احکامی که باید در رویه های حسابداری گنجانده شود، مربوط به محاسبه مالیات بر درآمد است.

با این حال، باید توجه داشت که اهمیت رویه‌های حسابداری برای اهداف مالیاتی توسط بسیاری از شرکت‌هایی که توسعه آن‌ها به طور رسمی در نظر گرفته می‌شود و پیامدهای اعمال برخی عناصر مورد مطالعه قرار نمی‌گیرد، دست کم گرفته می‌شود.

ارتباط این مبحث در لزوم بررسی موضوعات تشکیل یک سیاست حسابداری بهینه برای اهداف مالیات بر سود، مدل سازی معیارهای توسعه آن و اصول تشکیل مطابق با انواع فعالیت های سازمان است.

هدف از نگارش این درس، مطالعه دقیق عناصر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر سود شرکت است.

برای رسیدن به این هدف، وظایف زیر باید انجام شود:

افشای ماهیت رویه های حسابداری برای اهداف مالیاتی؛

مشخص کردن عناصر سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود؛

سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی را به عنوان یک ابزار برنامه ریزی مالیاتی در طول انتقال از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی در نظر بگیرید.

موضوع تحقیق رابطه بین دولت و مؤدی در هنگام وصول مالیات بر درآمد است.

موضوع مطالعه، مقررات حاکم بر شکل‌گیری رویه‌های حسابداری برای اهداف مالیات بر سود است.

در طول فرآیند تحقیق از روش های علمی عمومی استفاده شد: تجزیه و تحلیل و سنتز، مقایسه، استقراء و استنتاج.

مبنای نظری برای نوشتن این اثر، قوانین قانونی و نظارتی، منابع ادبیات علمی و همچنین مقالات در نشریات بود.

1. عناصر رویه های حسابداری برای اهداف مالیات بر سود

1.1 ماهیت سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی و موارد تغییر آن

مفهوم سیاست حسابداری مالیاتی یک سازمان به عنوان یک سیاست مستقل به طور هنجاری در سال 2002 معرفی شد. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه (TC RF). با این حال، در قانون مالیات فدراسیون روسیه، که در آن زمان لازم الاجرا بود، تعریفی از سیاست حسابداری مالیاتی وجود نداشت. قانون فدرال فدراسیون روسیه 27 ژوئیه 2006 شماره 137-FZ در هنر. 11، بند 2 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک بند اضافه شد: "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی مجموعه ای از روش ها (روش ها) مجاز است که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه برای تعیین درآمد و (یا) هزینه ها مجاز است. شناسایی، ارزیابی و توزیع آنها و همچنین در نظر گرفتن سایر شاخص های لازم برای اهداف مالیاتی فعالیت های مالی و اقتصادی مؤدی.

این به لطف این اضافه شدن به هنر است. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه، از 1 ژانویه 2007، سازمان ها موظفند 2 سند - یک سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری و یک سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی - تنظیم و تصویب کنند.

بنابراین، مفهوم "سیاست حسابداری مالیاتی" یا "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی" مجموعه ای از روش های حسابداری مالیاتی است که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه مجاز است که توسط یک سازمان خاص به منظور بهینه سازی مالیات انتخاب شده است.

تقریباً هر مالیات دهنده ای باید یکی از گزینه های مالیاتی را انتخاب کند. تصمیم به نفع انتخاب انجام شده باید مستند باشد.

سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی باید با دستور (دستورالعمل) مناسب رئیس سازمان تأیید شود (بند 12 ماده 167 و ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هیچ شکل یکپارچه و «سخت» از دستور در مورد رویه‌های حسابداری وجود ندارد.

رویه حسابداری اتخاذ شده توسط سازمان برای اهداف مالیاتی از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب اعمال می شود. این سند توسط سازمان به عنوان یک کل تصویب شده است و برای استفاده در تمام بخش های جداگانه آن الزامی است.

در ابتدا فرض بر این است که سازمان از لحظه ایجاد تا لحظه انحلال، سیاست های حسابداری مالیاتی را اعمال می کند. بنابراین در صورت عدم تغییر، نیازی به مصرف مجدد هر سال نیست. رویه حسابداری مالیاتی که مدت اعتبار آن به ترتیب محدود به یک سال تقویمی نمی شود، تا تصویب رویه حسابداری جدید اعمال می شود. در صورت لزوم، می توان اصلاحاتی را در رویه حسابداری اتخاذ شده با دستور جداگانه صادر کرد. با این حال، اگر تغییرات زیادی وجود دارد، بهتر است یک سیاست حسابداری جدید اتخاذ کنید.

تغییر در سیاست حسابداری می تواند در دو مورد انجام شود (ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

در حالت اول، تغییرات رویه حسابداری برای اهداف مالیاتی از ابتدای دوره مالیاتی جدید، یعنی از سال بعد پذیرفته می شود. در مورد دوم - نه زودتر از لحظه ای که تغییرات در هنجارهای قانون مذکور اعمال می شود.

در صورت ظهور انواع جدیدی از فعالیت ها، می توان در هر زمانی از سال گزارشگری، اضافاتی به رویه حسابداری انجام داد. در عین حال لازم است اصول و رویه حسابداری این نوع فعالیت ها برای اهداف مالیاتی تعیین و در سیاست حسابداری منعکس شود.

1.2 عناصر اصلی سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر سود

روش نگهداری حسابداری مالیاتی برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد تعداد زیادی گزینه مختلف را فراهم می کند. در نتیجه، هر شرکتی می تواند برای خود یک سیاست حسابداری در مورد مالیات بر سود ایجاد کند که به طور کامل تفاوت های ظریف فعالیت های خود را در نظر بگیرد.

1.روش شناسایی درآمد و هزینه برای اهداف مالیات بر درآمد.

نکته کلیدی در تشکیل پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، انتخاب روش شناسایی درآمد و هزینه توسط مؤدی است. در حسابداری مالیاتی، درآمد و هزینه به روش تعهدی یا نقدی ثبت می شود.

طبق ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه، طبق روش تعهدی، درآمد برای مقاصد مالیاتی در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن رخ داده است، بدون توجه به دریافت واقعی وجوه، سایر اموال (کار، خدمات) و (یا) حقوق مالکیت.

مطابق ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های پذیرفته شده برای مقاصد مالیاتی با استفاده از روش تعهدی در دوره گزارش (مالیاتی) که مربوط به آن است، بدون توجه به زمان پرداخت واقعی وجوه و (( یا) شکل دیگری از پرداخت.

درآمد و هزینه های مربوط به چندین دوره گزارشی (مالیاتی) و اگر رابطه بین درآمد و هزینه را نتوان به وضوح تعریف کرد یا به طور غیرمستقیم تعیین کرد، درآمد با در نظر گرفتن اصل شناسایی یکسان درآمد و هزینه توسط مؤدی به طور مستقل توزیع می شود.

با این حال، مانند هر قانون دیگری، استثناهایی برای این الگوریتم وجود دارد. بنابراین، برخی از درآمدهای غیر عملیاتی تنها پس از دریافت واقعی وجوه در پایه مالیاتی منظور می شود. به عنوان مثال، در تاریخ دریافت وجه، سود سهام شرکت در فعالیت های سایر موسسات، وجوه دریافتی بلاعوض و میزان برگشتی از مشارکت هایی که قبلاً به موسسات غیرانتفاعی پرداخت شده است که جزو هزینه ها بوده است (ماده 271) ، بند 4 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در نظر گرفته شده است. انتقال واقعی پول همچنین برای محاسبه هزینه های قراردادهای بیمه ضروری است (ماده 272، بند 6 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

با روش تعهدی، هزینه های تولید و فروش انجام شده در دوره گزارش (یا مالیات) باید به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم شود (بند 1، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه های غیرمستقیم در دوره جاری به طور کامل در نظر گرفته می شود و هزینه های مستقیم فقط در بخشی که مربوط به محصولات فروخته شده در این دوره گزارش است هزینه می شود.

برای اهداف مالیاتی و برای اهداف حسابداری، می توانید همان لیست هزینه های مستقیم را ایجاد کنید. این امکان عدم اعمال هنجارهای PBU 18/02 را فراهم می کند. فهرست هزینه های مستقیم باید در سیاست حسابداری ثابت شود، حتی اگر به طور کامل با لیست مندرج در ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابقت داشته باشد.

روش نقدی شناسایی درآمد و هزینه فقط توسط سازمانهایی قابل استفاده است که میانگین درآمد آنها از فروش کالا (کار، خدمات) در چهار فصل گذشته از 1،000،000 روبل تجاوز نکرده است. برای سه ماهه (ماده 273 NKRF). اما اگر در طول سال درآمد بیش از این شاخص باشد، سازمان مجبور خواهد شد به روش تعهدی روی بیاورد. در این صورت کلیه درآمدها و هزینه ها باید از ابتدای سال مطابق این روش مجدداً محاسبه شود. بنابراین، اگر درآمد مؤدی نزدیک به سطحی باشد که استفاده از روش نقدی غیرممکن است، بهتر است ابتدا روش تعهدی در رویه حسابداری تصویب شود.

درآمد به روش نقدی فقط پس از دریافت واقعی پول به حساب بانکی (نقد) یا پس از دریافت واقعی اموال ایجاد می شود. همچنین در هنگام بازپرداخت بدهی به روشی دیگر (تفاوت، جبران خسارت و ...) درآمد حاصل خواهد شد.

با روش نقدی تعیین درآمد و هزینه، پیش پرداخت کالا در هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد لحاظ می شود.

برای ارزیابی مواد اولیه، مواد و کالاهای خریداری شده در حسابداری مالیاتی، از روش های زیر استفاده می شود (بند 8 ماده 254 و بند 1 ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

روش ارزیابی بر اساس بهای تمام شده یک واحد موجودی (کالا)؛

روش ارزیابی هزینه متوسط؛

روش ارزیابی بر اساس بهای تمام شده اولین خرید (FIFO)؛

روش ارزیابی بر اساس بهای تمام شده خریدهای اخیر (LIFO).

روش ارزش گذاری بر اساس بهای تمام شده یک واحد موجودی (بر اساس بهای تمام شده یک واحد کالا) باید توسط کسانی استفاده شود که با کالاهایی (مواد اولیه یا مواد) کار می کنند که دارای ارزش بالا و منحصر به فرد خاصی هستند. این، به عنوان مثال، تجهیزات صنعتی گران قیمت، محصولات ساخته شده از سنگ های قیمتی و غیره است.

روش هزینه متوسط برای تعداد زیادی کالا (مواد اولیه) و حجم فروش قابل توجه (خرده فروشی) استفاده می شود. استفاده از روش های دیگر در این مورد به دلیل هزینه های زمانی قابل توجه دشوار است.

روش ارزش گذاری بر اساس بهای تمام شده خریدهای اخیر (LIFO) در صورتی مفید است که بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) فروخته شده به طور مداوم در حال رشد باشد (به عنوان مثال، در شرایط تورم). در چنین شرایطی استفاده از روش LIFO باعث افزایش هزینه های مادی (هزینه خرید کالا) می شود که باعث کاهش پایه مالیاتی می شود.

در صورتی که روند ثابتی به سمت کاهش بهای تمام شده کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده وجود داشته باشد، توصیه می شود از روش ارزش گذاری بر اساس بهای تمام شده اولین خریدها (FIFO) استفاده شود.

با توجه به تغییرات ایجاد شده در PBU 5/01 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 26 مارس 2007 شماره 26 n.، از 1 ژانویه 2008، روش LIFO در هنگام انتشار موجودی ها (از جمله خریداری شده) در حسابداری استفاده نمی شود. کالا) وارد تولید شود. بنابراین، اگر سازمانی بخواهد حسابداری و حسابداری مالیاتی را به هم نزدیک کند، در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی لازم است همان روشی را که در حسابداری استفاده می شود، اصلاح کند.

در بند 1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه دو روش محاسبه استهلاک را پیش بینی می کند: خطی و غیر خطی.

ماهیت روش خطی این است که مقدار استهلاک انباشته شده برای یک ماه در رابطه با یک کالای استهلاک پذیر به عنوان حاصلضرب هزینه اصلی (تعویض) آن و نرخ استهلاک تعیین شده برای این شی تعیین می شود (ص 259.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه). این ساده ترین (هر چند نه مقرون به صرفه ترین) روش استهلاک است. بهای تمام شده اموال استهلاک پذیر به منظور محاسبه مالیات بر درآمد شرکت به طور یکنواخت به هزینه ها منتقل می شود. هنگام اعمال این روش، استهلاک برای هر قلم از اموال استهلاک پذیر به طور جداگانه محاسبه می شود.

ویژگی های استفاده از روش استهلاک غیر خطی در هنر تجویز شده است. 259.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. این روش به شما این امکان را می دهد که در ابتدای عمر مفید اموال استهلاک پذیر، بخش زیادی از هزینه اموال استهلاک پذیر را به هزینه های حسابداری مالیاتی منتقل کنید.

هنگام اعمال این روش، استهلاک نه برای هر یک از اقلام دارایی استهلاک پذیر، بلکه برای هر گروه یا زیر گروه استهلاک تعلق می گیرد. برای این منظور، هنگامی که مؤدی از روش غیر خطی استفاده می کند، کل موجودی گروه های استهلاک (زیر گروه ها) به عنوان هزینه کل اشیاء موجود در هر گروه استهلاک (زیر گروه) تشکیل می شود.

برای ساختمان‌ها، سازه‌ها، دستگاه‌های انتقال و دارایی‌های نامشهود که در گروه‌های استهلاک هشتم تا دهم قرار دارند، استهلاک فقط با روش خط مستقیم قابل محاسبه است. این قانون در بند 3 هنر ذکر شده است. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه. گروه هشتم تا دهم استهلاک شامل اموالی با عمر مفید بالای 20 سال است.

برای سایر دارایی های مالیات دهندگان، فقط می توان از روش استهلاک مشخص شده در رویه های حسابداری آن استفاده کرد.

در حال حاضر روش محاسبه استهلاک قابل تغییر است. تغییرات از ابتدای دوره مالیاتی بعدی مجاز است. در این حالت ، مالیات دهنده حق دارد از روش غیر خطی به روش خطی محاسبه استهلاک حداکثر هر پنج سال یک بار (بند 1 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تغییر وضعیت دهد.

برای کلیه دارایی های استهلاک پذیر شرکت (به استثنای گروه های استهلاک هشتم تا دهم) باید از یک روش محاسبه استهلاک واحد استفاده شود.

اگر کل موجودی یک گروه استهلاک (زیرگروه) کمتر از 20000 روبل شود، در ماه بعد از ماه رسیدن به مقدار مشخص شده، اگر در این مدت کل موجودی گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه) به عنوان یک افزایش نیافته باشد. در نتیجه راه اندازی اموال استهلاک پذیر تسهیلات، مؤدی حق دارد گروه (زیرگروه) مشخص شده را تصفیه کند و ارزش کل موجودی به هزینه های غیرعملیاتی دوره جاری نسبت داده می شود (ماده 259.2، بند 12 مالیات). کد فدراسیون روسیه).

طبق بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده حق دارد در هزینه های دوره گزارش (مالیات) هزینه های سرمایه گذاری سرمایه را به میزان بیش از 10٪ (حداکثر 30٪ در رابطه با ثابت) در نظر بگیرد. دارایی های متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم) بهای تمام شده اصلی دارایی های ثابت (به استثنای دارایی های ثابت دریافتی رایگان). این فرصت همچنین برای هزینه های انجام شده در موارد تکمیل، تجهیزات اضافی، نوسازی، بازسازی، تجهیز مجدد فنی و انحلال جزئی دارایی های ثابت فراهم شده است.

این قانون در مورد اموالی که سازمان از موسسین دریافت می کند و دارایی های ثابتی که دارایی استهلاک پذیر نیستند اعمال نمی شود.

6.ایجاد ذخایر.

سازمان هایی که درآمد و هزینه های حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) را به صورت تعهدی شناسایی می کنند، می توانند برای هزینه های آتی ذخایر ایجاد کنند. ایجاد ذخایر اجازه می دهد تا انواع خاصی از هزینه ها به طور مساوی در هزینه ها برای اهداف محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ شود.

در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی، باید مشخص شود که سازمان چه ذخایری ایجاد خواهد کرد. مطابق با هنجارهای فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک سازمان می تواند ذخایر ایجاد کند:

برای پرداخت آتی تعطیلات به کارکنان، پرداخت حق الزحمه سالانه برای طول خدمت (ماده 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

تعمیرات آتی دارایی های ثابت (ماده 260 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی (ماده 267 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

تشکیل هزینه برای بدهی های مشکوک (ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

هزینه های آینده اختصاص داده شده برای اهداف تضمین حمایت اجتماعی از افراد معلول (ماده 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مبلغ مالیات در پایان دوره مالیاتی توسط مؤدی به طور مستقل تعیین می شود. مؤدی که مالیات بر درآمد را پرداخت می کند، حق دارد یکی از دو گزینه را برای پیش پرداخت مالیات در طول دوره مالیاتی انتخاب کند.

مالیات دهندگان باید هر ماه (تا تاریخ 28) پیش پرداخت را پرداخت کنند. علاوه بر این، روش محاسبه این پرداخت بستگی به سه ماهه ای دارد که در آن محاسبه می شود. بنابراین، در سه ماهه اول، پرداخت ماهانه برابر با پرداخت ماهانه ای که در سه ماهه چهارم سال قبل پرداخت شده است، پذیرفته می شود (بند 3، بند 2، ماده 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در سه ماهه دوم، میزان پرداخت ماهانه به ترتیب برابر با یک سوم مبلغ مالیات پرداخت شده در سه ماهه اول خواهد بود (بند 3، بند 2، ماده 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و در سه ماهه سوم و چهارم پیش پرداخت ماهانه یک سوم مابه التفاوت مبالغ مالیاتی دو فصل قبل تعیین می شود. یعنی برای سه ماهه 3 فرمول محاسبه به صورت زیر خواهد بود: پیش پرداخت ماهانه = (میزان مالیات سه ماهه دوم - مبلغ مالیات سه ماهه 1)/3. و برای سه ماهه چهارم به این صورت است: پیش پرداخت ماهانه = (میزان مالیات برای سه ماهه سوم - مبلغ مالیات برای سه ماهه دوم)/3.

همانطور که می بینید، محاسبه پیش پرداخت ماهانه شامل شاخصی مانند میزان مالیات برای سه ماهه است. در اینجا باید به یاد داشته باشیم که لزوماً برابر با مبلغی نیست که با جمع کردن پیش پرداخت های ماهانه به دست می آید. واقعیت این است که میزان مالیات سه ماهه بر اساس سود واقعی دریافتی سه ماهه تعیین می شود. بر این اساس این مبلغ پس از پایان سه ماهه (قبل از 28 ماه بعد) واریز می شود. پیش پرداخت های انجام شده در سه ماهه جبران می شود و بر این اساس فقط مابه التفاوت به بودجه واریز می شود. اگر این تفاوت منفی باشد، سازمان دارای پرداخت اضافی مالیاتی خواهد بود که می تواند با ارسال درخواست مربوطه به بازرسی بازگردانده یا جبران شود (ماده 78 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

جایگزین گزینه فوق انتقال پرداخت های ماهانه است که بر اساس سود واقعی دریافتی محاسبه می شود. با این روش پرداخت مالیات بر درآمد، حسابدار باید ماهانه نتایج واقعی کار سازمان را رصد کند و سود دوره گذشته را به صورت تعهدی تعیین کند. و از این سود هر ماه مبلغ پیش پرداخت مالیات تعیین می شود. یعنی پرداخت در این حالت با فرمول تعیین می شود: پیش پرداخت = (پیش پرداخت ماه های گذشته دوره مالیاتی - سود تجمعی) x نرخ مالیات. این مبلغ باید تا 28 ماه آینده به بودجه واریز شود. در این مورد، نیازی به پرداخت بیشتر به بودجه نیست (یعنی پرداخت های سه ماهه وجود ندارد).

تنها پس از اطلاع اداره مالیات حداکثر تا 31 دسامبر سال قبل از دوره مالیاتی که در آن انتقال به این سیستم پیش پرداخت انجام می شود، می توانید به روش دوم پرداخت پیش پرداخت بروید.

در همان زمان، سازمان هایی که درآمد فروش آنها در چهار فصل گذشته به طور متوسط از 10،000،000 روبل تجاوز نمی کند. برای هر سه ماهه، مؤسسات بودجه و برخی دیگر از دسته های مالیات دهندگان فقط پیش پرداخت های سه ماهه را براساس نتایج دوره گزارش می پردازند (بند 3 ماده 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

انتخاب مؤدی در مورد پرداخت مالیات بر درآمد در محل تقسیمات جداگانه توسط مفاد ماده ارائه شده است. 288 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اولاً، اگر مالیات دهنده دارای چندین بخش جداگانه در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باشد، او نمی تواند سود را در هر یک از این بخش ها توزیع کند. در این مورد، سازمان باید به طور مستقل یک بخش جداگانه را انتخاب کند که از طریق آن مالیات به بودجه این موضوع از فدراسیون روسیه پرداخت می شود.

میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه منطقه ای بر اساس سهم سود محاسبه شده از مجموع شاخص های بخش های جداگانه واقع در قلمرو این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه تشکیل می شود.

ثانیاً مالیات در محل تقسیم جداگانه از سهم سود قابل انتساب به این تقسیم محاسبه می شود. سهم به ترتیب به عنوان میانگین حسابی سهم میانگین تعداد کارکنان (یا هزینه های نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر این تقسیم جداگانه در میانگین تعداد کارکنان (یا هزینه های نیروی کار) تعریف می شود. و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر برای سازمان به عنوان یک کل.

مالیات دهنده باید انتخاب کند: آیا از شاخص میانگین تعداد کار استفاده می کند یا از شاخص هزینه های نیروی کار. در این حالت، شاخص انتخاب شده باید در کل دوره مالیاتی بدون تغییر باقی بماند.

2. سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی به عنوان ابزاری برای سیستم برنامه ریزی مالیاتی

2.1 ماهیت برنامه ریزی مالیاتی

سیاست حسابداری سود مالیاتی

اتخاذ جامع و هدفمند اقداماتی با هدف استفاده کامل از مجموع کلیه روش‌های بهینه‌سازی مالیاتی (اعم از آینده‌نگر و فعلی) توسط مؤدی مالیات بر اساس برنامه‌ریزی مالیاتی انجام می‌شود. برنامه ریزی مالیاتی به فعالیت هدفمند مالیات دهندگان اشاره دارد که شامل تعیین مقادیر برنامه ریزی شده پرداخت های مالیاتی با در نظر گرفتن طرح های بهینه سازی است. وظیفه برنامه ریزی مالیاتی سازماندهی سیستم مالیاتی برای دستیابی به حداکثر نتایج مالی با حداقل هزینه است. برنامه ریزی جامع مالیاتی در چارچوب مشاوره مالیاتی انجام می شود و بخشی از برنامه ریزی مالی برای یک بنگاه اقتصادی است. برنامه ریزی مالیاتی شامل بهینه سازی مالیات به طور کلی، توسعه طرح های موقعیتی برای بهینه سازی پرداخت های مالیاتی، سازماندهی یک سیستم مالیاتی برای تجزیه و تحلیل به موقع پیامدهای مالیاتی تصمیمات مختلف مدیریت است. برنامه ریزی پرداخت مالیات به عنوان بخشی از برنامه ریزی مالیاتی به کسب و کارها این امکان را می دهد تا منابع موجود را به طور مؤثرتری مدیریت کنند. اصول اصلی برنامه ریزی مالیاتی عبارتند از:

قانونی بودن کلیه روش ها و روش های بهینه سازی مالیاتی؛

مقرون به صرفه بودن اجرای طرح های بهینه سازی مالیاتی؛

رویکرد فردی به فعالیت ها و ویژگی های یک مالیات دهنده خاص؛

پیچیدگی و تطبیق پذیری استفاده از طرح ها و روش های مالیاتی توسعه یافته. سازمان برنامه ریزی مالیاتی شامل موارد زیر است:

در تجزیه و تحلیل اولیه از فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان؛

در مطالعه قوانین جاری، تحقیق و تجزیه و تحلیل مشکلات مالیاتی یک مؤدی خاص به منظور شناسایی نویدبخش ترین زمینه های برنامه ریزی مالیاتی؛

در مطالعه طرح‌های بهینه‌سازی مالیات شرکا و رقبا در انواع خاص فعالیت‌ها و همچنین استفاده از سودآورترین روش‌های مالیات در شرکت.

بهینه‌سازی مالیات یک بنگاه اقتصادی، توسعه طرح‌های مجزای حداقل‌سازی مالیات در رابطه با نوع خاصی از فعالیت یا شکل سازمانی و قانونی خاص، پرداخت‌های مالیاتی را کاهش می‌دهد. وجوه آزاد شده را می توان در توسعه تجارت سرمایه گذاری کرد. برنامه ریزی مالیاتی در مرحله سازماندهی یک کسب و کار مؤثرتر است ، زیرا توصیه می شود در ابتدا با صلاحیت به انتخاب شکل سازمانی و قانونی ، محل ثبت شرکت و توسعه ساختار سازمانی شرکت نزدیک شوید.

سازماندهی برنامه ریزی مالیاتی در طول عملکرد یک شرکت هنگام رسمی کردن روابط قراردادی با تامین کنندگان و مشتریان، انجام معاملات تجاری و غیره ضروری است.

برنامه ریزی مالیاتی بخشی جدایی ناپذیر از فرآیند ایجاد، سازماندهی مجدد، انحلال یک شرکت، تبدیل، ادغام و غیره است.

برنامه ریزی مالیاتی مجموعه ای از فعالیت ها با هدف کاهش پرداخت های مالیاتی است. این فعالیت ها، اول از همه، شامل ساختار کسب و کار و توسعه طرح های قانونی و مالیاتی برای بهینه سازی قانونی مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده است. برخلاف فرار مالیاتی، برنامه ریزی مالیاتی یک وسیله کاملا قانونی برای حفظ پولی است که به دست می آورید.

2.2 سیاست حسابداری به عنوان یک ابزار برنامه ریزی مالیاتی در طول گذار از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی

انتقال سازمان ها از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی به دلیل فراتر از محدودیت های مشخص شده در هنر، فرآیندی پیچیده است. 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان کد مالیاتی فدراسیون روسیه نامیده می شود) و همچنین امتناع داوطلبانه از اعمال رژیم مالیاتی ویژه.

با بازگشت از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی، یک سازمان می تواند بار مالیاتی را با استفاده از موارد زیر کاهش دهد:

"شکاف" در قوانین مالیاتی؛

مزایای مالیاتی؛

تغییر در نوع فعالیت سازمان؛

گزینه های حسابداری منعکس شده در رویه های حسابداری؛

بیایید روش اول و چهارم برنامه ریزی مالیاتی را بررسی کنیم. در رابطه با تغییرات ایجاد شده توسط قانون فدرال شماره 158-FZ مورخ 22 ژوئیه 2008 در قانون مالیات فدراسیون روسیه، این سوال در مورد قانونی بودن تغییر روش محاسبه استهلاک برای دارایی های ثابتی که در طول دوره مستهلک نشده اند مطرح می شود. استفاده از رژیم مالیاتی عمومی، دارای ارزش باقیمانده، نه در مقدار کامل که به عنوان هزینه در هنگام محاسبه مالیات واحد در طول دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده در نظر گرفته می شود.

در بند 3 هنر. 346.25 قانون مالیات فدراسیون روسیه به شرح زیر می گوید: اگر سازمانی از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی تبدیل شود و دارایی های ثابت داشته باشد، هزینه های کسب (ساخت، تولید، ایجاد و غیره) متحمل شده است. در طول دوره اعمال رژیم عمومی قبل از انتقال به سیستم مالیاتی ساده، در طول دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده به طور کامل به هزینه ها منتقل نمی شود، در حسابداری مالیاتی در تاریخ انتقال، ارزش باقیمانده این اشیاء است. با کاهش ارزش باقیمانده تعیین شده در تاریخ انتقال به سیستم مالیاتی ساده به میزان هزینه های تعیین شده برای دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده تعیین می شود.

در تاریخ بازگشت سازمان به رژیم مالیاتی عمومی، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در حسابداری مالیاتی با استفاده از فرمول محاسبه می شود:

OSn2 = OSn1 - P،

که در آن OSn2 ارزش باقیمانده دارایی های ثابت در حسابداری مالیاتی از تاریخ بازگشت سازمان به رژیم مالیاتی عمومی، روبل است.

OSn1 - ارزش باقیمانده دارایی های ثابت تعیین شده از تاریخ انتقال به سیستم مالیاتی ساده، مالش.

R - مقدار هزینه های تعیین شده برای دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده، مالش.

هزینه های تعیین شده برای دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده برای دوره های گزارشگری به نسبت مساوی به ترتیب زیر پذیرفته می شود:

در رابطه با دارایی های ثابت با عمر مفید حداکثر 3 سال - در اولین سال تقویمی استفاده از سیستم مالیاتی ساده.

در رابطه با دارایی های ثابت با عمر مفید 3 تا 15 سال با احتساب، در سال اول تقویمی استفاده از سیستم مالیاتی ساده - 50 درصد هزینه، سال دوم - 30 درصد بهای تمام شده و سال سوم تقویم. - 20 درصد هزینه؛

در رابطه با دارایی های ثابت با عمر مفید بیش از 15 سال - در طول 10 سال اول استفاده از سیستم مالیاتی ساده به سهم مساوی از هزینه دارایی های ثابت.

در صورت کسب یک دارایی ثابت در طول دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده (صرف نظر از موضوع مالیات اعمال شده)، پس از انتقال به سیستم مالیاتی عمومی، ارزش باقیمانده برای آنها در حسابداری مالیاتی تعیین نمی شود.

بنابراین، در تاریخ انتقال از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی سازمان، لازم است دستوری در مورد سیاست های حسابداری تصویب شود و اطلاعات مربوط به روش استهلاک در حسابداری مالیاتی در آن منعکس شود.

روش محاسبه استهلاک (خطی یا غیر خطی) توسط مؤدی به طور مستقل در رابطه با تمام اشیاء دارایی استهلاک پذیر تعیین می شود. برای ساختمان ها، سازه ها و دستگاه های انتقال که در گروه های استهلاک هشتم تا دهم قرار دارند، فقط باید از روش استهلاک خطی استفاده شود. قانون مالیات فدراسیون روسیه به سازمان ها اجازه می دهد تا روش محاسبه استهلاک را از ابتدای دوره مالیاتی بعدی تغییر دهند. در عین حال، مالیات دهندگان حق دارند از روش غیر خطی به روش خطی محاسبه استهلاک بیش از هر پنج سال یک بار تغییر مکان دهند، اما قانون مالیات فدراسیون روسیه تعداد انتقال ها را محدود نمی کند. روش خطی به روش غیر خطی.

موضوع انتقال از روش غیر خطی محاسبه استهلاک به روش خطی و برعکس، هنگام بازگرداندن سازمان از یک سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی توسط قانون تنظیم نمی شود.

بیایید دو موقعیت را در نظر بگیریم که یک سازمان، با بازگشت از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی (جدول را ببینید):

) روش محاسبه استهلاک را که قبل از انتقال به سیستم مالیاتی ساده شده در حال اجرا بود تغییر نمی دهد.

) روش محاسبه استهلاک را تغییر می دهد. با روش غیر خطی مقدار استهلاک به صورت زیر خواهد بود:

که در آن A مقدار استهلاک انباشته شده برای یک ماه برای گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه) است؛ - کل موجودی گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه)؛ - نرخ استهلاک برای گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه).

محاسبه ارزش باقیمانده (OSn2) دارایی های ثابت در تاریخ بازگشت از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی (زمان راه اندازی - 2007/05/17؛ عمر مفید - 40 ماه؛ تاریخ انتقال از رژیم مالیاتی عمومی به سیستم مالیاتی ساده - 01/01. 2008؛ تاریخ بازگشت از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی - 04/01/2010؛ هزینه اولیه - 700000 روبل)

ویژگی های یک دارایی ثابت روش محاسبه استهلاک در حسابداری مالیاتی خطی غیرخطی مقدار استهلاک برای دوره اعمال رژیم مالیاتی عمومی، روبل. 122,500,232,370 ارزش باقیمانده (OSn1) در تاریخ انتقال از نظام مالیاتی ساده به سیستم مالیاتی ساده rub.577,500,467,630مبلغ هزینه (P) برای اولین استفاده از سیستم مالیاتی ساده، 288 750233 810 روبل مقدار هزینه (P) برای سال دوم استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده، RUB 173 229014 (مبلغ هزینه) P) برای سال سوم استفاده از سیستم مالیاتی ساده، 28 87523 380 روبل کل هزینه ها (P) در طول اعمال سیستم مالیاتی ساده شده، 490 875397 480 روبل ارزش باقیمانده (OSn2) از تاریخ بازگشت از سیستم ساده شده سیستم مالیاتی به رژیم مالیاتی عمومی، مالش 86 62570 150 کل موجودی هر گروه استهلاک (زیرگروه) ماهانه به میزان استهلاک تعلق گرفته برای این گروه (زیر گروه) کاهش می یابد. اگر کل موجودی یک گروه استهلاک (زیر گروه) کمتر از 20000 روبل باشد، مالیات دهنده حق دارد گروه (زیرگروه) مشخص شده را تصفیه کند و ارزش کل موجودی به هزینه های غیر عملیاتی دوره جاری نسبت داده می شود.

در مثال ما، نرخ استهلاک برای گروه سوم استهلاک 5.6 درصد است. اجازه دهید مقدار استهلاک را تا تاریخ انتقال به سیستم مالیاتی ساده برای ژوئن - دسامبر 2007 تعیین کنیم:

A1 = 700000 x 0.056 = 39200 روبل.

A2 = (700000 - 39200) x 0.056 = 37005 روبل.

A3 = (700000 - 39200 - 37005) x 0.056 = 34932 روبل.

A4 = (700000 - 39200 - 37005 - 34932) x 0.056 = 32976 روبل.

A5 = (700000 - 39200 - 37005 - 34932 - 32976) x 0.056 = 31130 روبل.

A6 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130) x 0.056 = 29,386 روبل.

A7 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130 - 29,386) x 0.056 = 27,741 روبل.

مقدار کل استهلاک برای دوره اعمال رژیم مالیاتی عمومی 232370 روبل خواهد بود، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت 467630 روبل خواهد بود.

همانطور که می بینید، در این شرایط، اگر سازمانی پس از بازگشت به رژیم مالیاتی عمومی، همچنان از همان روش محاسبه استهلاک استفاده کند که قبل از انتقال به یک سیستم مالیاتی ساده - خطی (غیر خطی)، سپس در مالیات. حسابداری ارزش باقیمانده دارایی های ثابت هنگام استفاده از روش خطی 86625 روبل خواهد بود، با غیر خطی - 70150 روبل.

در نتیجه، روش خطی محاسبه استهلاک نه تنها در هنگام استفاده از سیستم مالیاتی ساده برای سازمان مفید است، زیرا پس انداز مالیات واحد به 14009 روبل می رسد. (490,875 - 397,480) × 15٪، اما همچنین پس از بازگشت آن به رژیم مالیاتی عمومی، زیرا پس انداز مالیات بر سود به 3295 روبل می رسد. (86,625 - 70,150) × 20%.

هنگام استفاده از روش غیر خطی: برای ماه اول، مبلغ 3928 روبل به هزینه ها پرداخت می شود. (70150 x 0.056)، در ماه دوم - 3708 روبل. ((70 150 - 3928) x 0.056)، در ماه سوم - 3501 روبل، در چهارم - 3305 روبل، در پنجم - 3120 روبل، در ماه ششم - 2945 روبل. و غیره.

پس از شش ماه، ارزش باقیمانده برابر با 49643 روبل خواهد بود. (70150 - 20507). در نتیجه، با روش غیر خطی، برای 6 ماه استفاده مفید باقیمانده از شی، سازمان نمی تواند کل ارزش باقیمانده آن را حذف کند. ارزش باقیمانده شی را به مقدار کمتر از 20000 روبل بنویسید. فقط برای 21 ماه امکان پذیر خواهد بود.

همانطور که مشاهده می شود، عمر مفید هنگام استفاده از روش غیر خطی افزایش یافته و در مقایسه با عمر مفید یک شی معین در گروه مورد نظر، با استفاده از روش خطی بیش از 15 ماه می شود.

همانطور که قبلا ذکر شد، سازمان حق دارد روش محاسبه استهلاک را از ابتدای دوره مالیاتی بعدی تغییر دهد.

حالت دوم را در نظر بگیریم که سازمان پس از بازگشت به رژیم مالیاتی عمومی، روش استهلاک را از غیر خطی به خطی تغییر می دهد. هنگام تغییر از روش غیر خطی به روش خطی محاسبه استهلاک، باید ارزش باقیمانده جدید دارایی های ثابت را محاسبه کنید:

S x (1 - 0.01 x k)،

که در آن Sn مقدار باقیمانده شیء پس از n ماه پس از گنجاندن آن در گروه استهلاک مربوطه (زیرگروه) است؛ - هزینه اولیه (جایگزینی) شیء؛ - نرخ استهلاک (شامل در نظر گرفتن ضریب افزایش) اعمال شده برای گروه (زیرگروه)؛ - تعداد ماه های کاملی که از روزی که شی در گروه استهلاک (زیرگروه) گنجانده شده است تا روزی که از این گروه (زیرگروه) حذف شده است گذشته است.

هزینه اولیه (تعویض) شی خواهد بود: = 700000 x (1 - 0.01 x 5.6) = 700000 x 0.708 = 495600 روبل.

همانطور که می بینید، هنگام تغییر از روش غیر خطی به روش خطی محاسبه استهلاک در زمان بازگشت از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی، ارزش باقیمانده جدید شی 495600 روبل و مقدار آن خواهد بود. هزینه های ماهانه در قالب استهلاک انباشته در حسابداری مالیاتی 82600 روبل خواهد بود. (495600 روبل: 6 ماه)، که در مقایسه با هزینه های استهلاک محاسبه شده با استفاده از روش خط مستقیم بیشتر است.

روش در نظر گرفته شده برنامه ریزی مالیاتی با تغییر گزینه حسابداری استهلاک در رویه حسابداری برای اهداف مالیاتی باعث کاهش مالیات بر درآمد می شود.

این روش کاملاً خطرناک است ، اما با بند 7 هنر مغایرت ندارد. 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر اساس آن "تمام تناقضات و ابهامات در قوانین مربوط به مالیات ها و هزینه ها به نفع مالیات دهندگان تفسیر می شود."

نتیجه

سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی مجموعه ای از روش ها (روش ها) مجاز توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه برای تعیین درآمد و (یا) هزینه ها، شناسایی، ارزیابی و توزیع آنها و همچنین در نظر گرفتن سایر شاخص های مالی مالیات دهندگان است. و فعالیت های اقتصادی لازم برای مقاصد مالیاتی.

اگر کد مالیاتی حاوی قانون مستقیمی باشد که شامل حق انتخاب نباشد، نیازی به تکرار آن در سیاست حسابداری نیست.

رویه حسابداری برای اهداف مالیاتی باید با دستور (دستورالعمل) مربوطه رئیس سازمان تصویب شود. تغییر در سیاست حسابداری می تواند در دو مورد انجام شود (ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

1.اگر سازمان تصمیم به تغییر روش های حسابداری خود داشته باشد؛

2.اگر تغییراتی در قانون مالیات ها و هزینه ها ایجاد شود.

سود نشان دهنده درآمدی است که با مقدار هزینه های مرتبط با ایجاد درآمد کاهش می یابد.

مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک سازمان می تواند نکات زیر را در سیاست های حسابداری خود تعیین کند:

.روش شناسایی درآمد و هزینه.

.رویه حسابداری مالیاتی هزینه هایی که می توان به طور همزمان به چندین نوع هزینه با دلایل مساوی نسبت داد.

.روشی برای ارزیابی مواد خام و مواد مورد استفاده در تولید (ساخت) کالا (انجام کار، ارائه خدمات)، و همچنین کالاهای خریداری شده فروخته شده.

.روش های محاسبه استهلاک

.استفاده از حق انحلال گروه استهلاک.

.استفاده از حق استهلاک پاداش.

.ایجاد ذخایر.

.مراحل محاسبه مالیات و پیش پرداخت.

.شاخصی که برای محاسبه سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم جداگانه استفاده می شود.

برنامه ریزی مالیاتی به فعالیت هدفمند مالیات دهندگان اشاره دارد که شامل تعیین مقادیر برنامه ریزی شده پرداخت های مالیاتی با در نظر گرفتن طرح های بهینه سازی است. برنامه ریزی مالیاتی شامل بهینه سازی مالیات به طور کلی، توسعه طرح های موقعیتی برای بهینه سازی پرداخت های مالیاتی، سازماندهی یک سیستم مالیاتی برای تجزیه و تحلیل به موقع پیامدهای مالیاتی تصمیمات مختلف مدیریت است.

برنامه ریزی پرداخت مالیات به عنوان بخشی از برنامه ریزی مالیاتی به کسب و کارها این امکان را می دهد تا منابع موجود را به طور مؤثرتری مدیریت کنند.

انتقال سازمان ها از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی به دلیل فراتر از محدودیت های مشخص شده در هنر، فرآیندی پیچیده است. 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه و همچنین امتناع داوطلبانه از اعمال رژیم مالیاتی ویژه.

در تاریخ انتقال از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی سازمان، لازم است دستوری در مورد سیاست های حسابداری تصویب شود و اطلاعات مربوط به روش استهلاک در حسابداری مالیاتی در آن منعکس شود.

کتابشناسی - فهرست کتب

1. قانون اساسی فدراسیون روسیه.

2.قانون مدنی فدراسیون روسیه // SPS "ConsultantPlus".

.کد مالیاتی فدراسیون روسیه قسمت های اول و دوم. // SPS "ConsultantPlus".

4.قانون فدرال مورخ 23 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری" که در 30 ژوئن 2004 اصلاح شده است.

.قانون فدرال فدراسیون روسیه مورخ 27 ژوئیه 2006 شماره 137-FZ "در مورد اصلاحات قسمت اول و دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه در ارتباط با اجرای اقدامات مربوط به بهبود مدیریت مالیاتی

.فرمان دولت فدراسیون روسیه "در مورد طبقه بندی دارایی های ثابت شامل گروه های استهلاک" مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1.

.مقررات حسابداری "حسابداری موجودی ها" PBU 5/01، به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 06/09/2001، شماره 44n تصویب شد.

.PBU 1/98 "سیاست حسابداری سازمان" به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 9 دسامبر 1998 شماره 60 شماره 60 تصویب شد.

.مقررات حسابداری "صورتهای حسابداری یک سازمان"، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 07/06/1999 43N (PBU 4/99).

.مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه (طبق دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 24 مارس 2000 شماره 31n اصلاح شده است).

.مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" (PBU 6/01)، تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 مارس 2001 شماره 26n.

.مقررات حسابداری "هزینه های سازمان" (PBU 10/99)، تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 05/06/99 شماره 33n.

.مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n.

.مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد سازمان ها" (PBU 18/02)، مصوب 19 نوامبر 2002 وزارت دارایی فدراسیون روسیه به شماره 114 n (طبق دستور وزارت دارایی اصلاح شده است. مورخ 11 فوریه 2008 شماره 23 n، مورخ 25 اکتبر 2010 شماره 132n).

.نامه اطلاعاتی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 22 دسامبر 2005 شماره 98، بند 8 "بررسی رویه حل و فصل پرونده ها توسط دادگاه های داوری مربوط به اعمال برخی از مقررات فصل 25 قانون مالیاتی روسیه". فدراسیون.”

.بابایف یو.آ. تئوری حسابداری. کتاب درسی برای دانشگاه ها. ویرایش 3 - M.: TK Velby، 2007. - 256 ص.

.وشونوا، ن.ال. حسابداری و حسابداری مالیاتی: کتاب درسی / N.L. وشهونوا. - ویرایش سوم، بازبینی شده. و اضافی - M.: Prospekt, 2008. - 843 p.

.ولادیمیروا، M.P. مالیات و مالیات: کتاب درسی. راهنمای دانشگاه ها / M.P. ولادیمیروا. - M.: KNORUS، 2009. - 232 p.

.ویلکووا E.S. برنامه ریزی مالیاتی کتاب درسی. - م.: یورایت، 2011. - 639.

.اندوویتسکی، دی. حسابداری و حسابداری مالیاتی در یک شرکت کوچک: کتاب درسی. کتابچه راهنمای دانشگاه ها / D.A. اندوویتسکی، آر.آر. رحمتولینا; ویرایش شده توسط آره. اندوویتسکی. - چاپ دوم، پاک شد. - M.: KNORUS، 2007. - 256 ص.

.Zhidkova E.Yu. مالیات، مالیات: کتاب درسی، ویرایش دوم، تجدید نظر شده. و اضافی - م.: اکسمو، 2009. - 480 ص.

.Zakirova E.Kh. مالیات و مالیات: کتاب درسی. - M.: MIEPM، 2010. - 198 p.

.زاخرین وی.ر. مالیات بر درآمد. مسائل پیچیده تعیین پایه مالیاتی و پرداخت مالیات. راهنمای عملی - م.: امگا ال، 2006. 315 ص.

.Milyakov N.V. مالیات و مالیات: کتاب درسی. - M.: Infra-M، 2009. - 520 p.

.مالیات بر درآمد و PBU 18/02: سازمان حسابداری مالیاتی بر اساس حسابداری / ویرایش. Kasyanova G.Yu.، M.: ABAC، 2010 - 128 p.

.مالیات و مالیات در فدراسیون روسیه: کتاب درسی. کمک هزینه / ف.ن. جغد. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 p.

.Novoselov K.V. مالیات بر درآمد 2008-2009. ویرایش دوم، تجدید نظر شده. و اضافی - M.: ICGroup, 2008. - 424 p.

.Novoselov K.V. مالیات بر درآمد 2008-2009 / ویرایش. ویرایش شده توسط کروتیاکوا T.L. کتاب درسی، ویرایش دوم، اصلاح شده. و اضافی - م.: گروه آی سی، 2009. - 237 ص.

.پانسکوف V.G. مالیات و مالیات: تئوری و عمل: کتاب درسی برای دانشگاه ها. - م.: یورایت، 2010. - 688 ص.

.نتایج مالی: حسابداری و حسابداری مالیاتی: کتاب درسی. کمک هزینه / L.N. بولاوین و دیگران - M.: امور مالی و آمار، 2009. - 321 ص.

تدریس خصوصی

برای مطالعه یک موضوع به کمک نیاز دارید؟

متخصصان ما در مورد موضوعات مورد علاقه شما مشاوره یا خدمات آموزشی ارائه خواهند کرد.
درخواست خود را ارسال کنیدبا نشان دادن موضوع در حال حاضر برای اطلاع از امکان اخذ مشاوره.

ارسال کار خوب خود در پایگاه دانش ساده است. از فرم زیر استفاده کنید

دانشجویان، دانشجویان تحصیلات تکمیلی، دانشمندان جوانی که از دانش پایه در تحصیل و کار خود استفاده می کنند از شما بسیار سپاسگزار خواهند بود.

ارسال شده در http://www.allbest.ru/

معرفی

هدف از نگارش این درس، مطالعه دقیق عناصر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر سود شرکت است.

برای رسیدن به این هدف، وظایف زیر باید انجام شود:

ماهیت سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی را آشکار کنید.

عناصر سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود را شرح دهید.

موضوع تحقیق رابطه بین دولت و مؤدی در هنگام وصول مالیات بر درآمد است.

موضوع مطالعه، مقررات حاکم بر شکل‌گیری رویه‌های حسابداری برای اهداف مالیات بر سود است.

در طول فرآیند تحقیق از روش های علمی عمومی استفاده شد: تجزیه و تحلیل و سنتز، مقایسه، استقراء و استنتاج.

مبنای نظری برای نوشتن این اثر، قوانین قانونی و نظارتی، منابع ادبیات علمی و همچنین مقالات در نشریات بود.

1. عناصر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر درآمد

1.1 ماهیت سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتیو موارد تغییر آن

تغییر در سیاست حسابداری می تواند در دو مورد انجام شود (ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

1.2 عناصر اصلی سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود

1. روش شناسایی درآمد و هزینه برای اهداف مالیات بر سود.

با روش نقدی تعیین درآمد و هزینه، پیش پرداخت کالا در هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد لحاظ می شود.

2. روشی برای ارزیابی مواد خام و لوازم مورد استفاده در تولید (ساخت) کالا (انجام کار، ارائه خدمات)، و همچنین کالاهای خریداری شده فروخته شده.

روش ارزش گذاری بر اساس بهای تمام شده یک واحد موجودی (کالا).

روش ارزشیابی میانگین هزینه;

روش ارزش گذاری بر اساس بهای تمام شده اولین خرید (FIFO)؛

روش ارزش گذاری بر اساس بهای تمام شده خریدهای اخیر (LIFO).

3. روش های محاسبه استهلاک.

در بند 1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه دو روش محاسبه استهلاک را پیش بینی می کند: خطی و غیر خطی.

برای سایر دارایی های مالیات دهندگان، فقط می توان از روش استهلاک مشخص شده در رویه های حسابداری آن استفاده کرد.

4. استفاده از حق انحلال گروه استهلاک.

5. استفاده از حق استهلاک پاداش.

6. ایجاد ذخایر.

برای پرداخت آتی تعطیلات به کارمندان، پرداخت حق الزحمه سالانه برای مدت خدمت (ماده 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

تعمیرات آتی دارایی های ثابت (ماده 260 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی (ماده 267 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

تشکیل هزینه برای بدهی های مشکوک (ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛

هزینه های آتی اختصاص داده شده برای اهداف تضمین حمایت اجتماعی از افراد معلول (ماده 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

7. نحوه محاسبه مالیات و پیش پرداخت.

8. شاخصی که برای محاسبه سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم جداگانه استفاده می شود.

2. سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی به عنوان ابزار سیستم برنامه ریزی مالیاتی

2.1 ماهیت برنامه ریزی مالیاتی

سیاست حسابداری سود مالیاتی

قانونی بودن کلیه روش ها و روش های بهینه سازی مالیاتی؛

مقرون به صرفه بودن اجرای طرح های بهینه سازی مالیاتی؛

رویکرد فردی به فعالیت ها و ویژگی های یک مالیات دهنده خاص؛

در یک تحلیل اولیه از فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان؛

در مطالعه قوانین جاری، تحقیق و تحلیل مشکلات مالیاتی یک مؤدی خاص به منظور شناسایی نویدبخش ترین حوزه های برنامه ریزی مالیاتی؛

در بررسی طرح‌های بهینه‌سازی مالیات شرکا و رقبا در انواع خاص فعالیت‌ها و همچنین به‌کارگیری سودآورترین روش‌های مالیات در شرکت.

2.2 سیاست حسابداری به عنوان یک ابزار برنامه ریزی مالیاتی در طول گذار از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی

- "شکاف" در قوانین مالیاتی؛

مزایای مالیاتی؛

تغییر نوع فعالیت سازمان؛

گزینه های حسابداری منعکس شده در رویه های حسابداری؛

OSn2 = OSn1 - P،

OSn1 - ارزش باقیمانده دارایی های ثابت تعیین شده از تاریخ انتقال به سیستم مالیاتی ساده، مالش.

R - مقدار هزینه های تعیین شده برای دوره استفاده از سیستم مالیاتی ساده شده، مالش.

در رابطه با دارایی های ثابت با عمر مفید حداکثر تا 3 سال - در اولین سال تقویمی استفاده از سیستم مالیاتی ساده.

در رابطه با دارایی های ثابت با عمر مفید از 3 تا 15 سال، در اولین سال تقویمی استفاده از سیستم مالیاتی ساده - 50٪ بهای تمام شده، سال دوم - 30٪ بهای تمام شده و سال سوم. - 20 درصد هزینه؛

1) روش محاسبه استهلاک را که قبل از انتقال به یک سیستم مالیاتی ساده در حال اجرا بود تغییر نمی دهد.

2) روش محاسبه استهلاک را تغییر می دهد. با روش غیر خطی مقدار استهلاک به صورت زیر خواهد بود:

که در آن A مقدار استهلاک انباشته شده برای یک ماه برای گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه) است.

ب - کل موجودی گروه استهلاک مربوطه (زیر گروه)؛

k نرخ استهلاک برای گروه استهلاک مربوطه (زیرگروه) است.

ویژگی های اقلام دارایی ثابت	روش محاسبه استهلاک در حسابداری مالیاتی
	خطی	غیر خطی
مقدار استهلاک برای دوره اعمال رژیم مالیاتی عمومی، روبل.
ارزش باقیمانده (OSn1) از تاریخ انتقال از رژیم مالیاتی عمومی به سیستم مالیاتی ساده شده، مالش.
مقدار هزینه (P) برای اولین سال استفاده از سیستم مالیاتی ساده، روبل.
مقدار هزینه (P) برای سال دوم استفاده از سیستم مالیاتی ساده، روبل.
مقدار هزینه (P) برای سال سوم استفاده از سیستم مالیاتی ساده، روبل.
کل هزینه ها (P) در هنگام استفاده از سیستم مالیاتی ساده، مالش.
ارزش باقیمانده (OSn2) در تاریخ بازگشت از سیستم مالیاتی ساده به رژیم مالیاتی عمومی، مالش.

کل موجودی هر گروه استهلاک (زیرگروه) ماهانه به میزان استهلاک تعلق گرفته برای این گروه (زیر گروه) کاهش می یابد. اگر کل موجودی یک گروه استهلاک (زیر گروه) کمتر از 20000 روبل باشد، مالیات دهنده حق دارد گروه (زیرگروه) مشخص شده را تصفیه کند و ارزش کل موجودی به هزینه های غیر عملیاتی دوره جاری نسبت داده می شود.

A1 = 700000 x 0.056 = 39200 روبل.

A2 = (700000 - 39200) x 0.056 = 37005 روبل.

A3 = (700000 - 39200 - 37005) x 0.056 = 34932 روبل.

A4 = (700000 - 39200 - 37005 - 34932) x 0.056 = 32976 روبل.

A5 = (700000 - 39200 - 37005 - 34932 - 32976) x 0.056 = 31130 روبل.

A6 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130) x 0.056 = 29,386 روبل.

A7 = (700,000 - 39,200 - 37,005 - 34,932 - 32,976 - 31,130 - 29,386) x 0.056 = 27,741 روبل.

همانطور که قبلا ذکر شد، سازمان حق دارد روش محاسبه استهلاک را از ابتدای دوره مالیاتی بعدی تغییر دهد.

Sn = S x (1 - 0.01 x k)،

که در آن Sn مقدار باقیمانده شی پس از n ماه پس از گنجاندن آن در گروه استهلاک مربوطه (زیرگروه) است.

S هزینه اولیه (جایگزینی) شی است.

k - نرخ استهلاک (از جمله با در نظر گرفتن عامل افزایش) اعمال شده برای گروه (زیر گروه).

n تعداد ماه های کاملی است که از روزی که شی در گروه استهلاک (زیرگروه) قرار گرفت تا روزی که از این گروه (زیر گروه) حذف شد، گذشته است.

هزینه اولیه (تعویض) شی خواهد بود:

Sn = 700000 x (1 - 0.01 x 5.6) = 700000 x 0.708 = 495600 روبل.

نتیجه

اگر کد مالیاتی حاوی قانون مستقیمی باشد که شامل حق انتخاب نباشد، نیازی به تکرار آن در سیاست حسابداری نیست.

1. اگر سازمان تصمیم به تغییر روش های حسابداری استفاده شده دارد.

2. در صورت ایجاد تغییرات در قانون مالیات و عوارض.

سود نشان دهنده درآمدی است که با مقدار هزینه های مرتبط با ایجاد درآمد کاهش می یابد.

1. روش شناسایی درآمد و هزینه.

2. روش حسابداری مالیاتی هزینه هایی که با دلایل مساوی می توان به طور همزمان به چندین نوع هزینه نسبت داد.

3. روشی برای ارزیابی مواد خام و مواد مورد استفاده در تولید (ساخت) کالا (انجام کار، ارائه خدمات)، و همچنین کالاهای خریداری شده فروخته شده.

4. روش های محاسبه استهلاک.

5. استفاده از حق انحلال گروه استهلاک.

6. استفاده از حق استهلاک پاداش.

7. ایجاد ذخایر.

8. نحوه محاسبه مالیات و پیش پرداخت.

9. شاخصی که برای محاسبه سهم سود قابل انتساب به یک تقسیم جداگانه استفاده می شود.

کتابشناسی - فهرست کتب

1. قانون اساسی فدراسیون روسیه.

2. قانون مدنی فدراسیون روسیه // SPS "ConsultantPlus".

3. کد مالیاتی فدراسیون روسیه قسمت های I و II. // SPS "ConsultantPlus".

4. قانون فدرال مورخ 23 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری" که در 30 ژوئن 2004 اصلاح شده است.

5. قانون فدرال فدراسیون روسیه مورخ 27 ژوئیه 2006 شماره 137-FZ "در مورد اصلاحات قسمت اول و دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه در ارتباط با اجرای قوانین مالیاتی فدراسیون روسیه". اقدامات برای بهبود مدیریت مالیاتی

6. فرمان دولت فدراسیون روسیه "در مورد طبقه بندی دارایی های ثابت شامل گروه های استهلاک" مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1.

7. PBU 1/98 "سیاست حسابداری سازمان" به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 9 دسامبر 1998 شماره 60 شماره 60 تصویب شد.

8. مقررات حسابداری "حسابداری موجودی ها" PBU 5/01، مصوب وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 06/09/2001، شماره 44n.

9. PBU 1/98 "سیاست حسابداری سازمان" به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 9 دسامبر 1998 شماره 60 شماره 60 تصویب شد.

10. مقررات حسابداری "صورتهای حسابداری یک سازمان"، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 6 ژوئیه 1999 43N (PBU 4/99).

11. مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه (طبق دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 24 مارس 2000 شماره 31n اصلاح شده است).

12. مقررات حسابداری "حسابداری دارایی های ثابت" (PBU 6/01)، تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 مارس 2001 شماره 26n.

13. مقررات حسابداری "هزینه های سازمان" (PBU 10/99)، تصویب شده توسط دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 05/06/99 شماره 33n.

14. مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه، تصویب شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 شماره 34n.

15. مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد سازمان ها" (PBU 18/02)، مصوب 19 نوامبر 2002 وزارت دارایی فدراسیون روسیه به شماره 114 n (طبق دستور وزارت اصلاح شده است. امور مالی مورخ 11 فوریه 2008 شماره 23 n، مورخ 25 اکتبر .2010 شماره 132n).

16. نامه اطلاعاتی دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 22 دسامبر 2005 شماره 98، بند 8 "بررسی رویه حل و فصل پرونده ها توسط دادگاه های داوری مربوط به اعمال برخی از مقررات فصل 25 قانون مالیاتی فدراسیون روسیه."

17. بابایف یو.آ. تئوری حسابداری. کتاب درسی برای دانشگاه ها. ویرایش 3 - M.: TK Velby، 2007. - 256 ص.

18. وشچونوا، ن.ال. حسابداری و حسابداری مالیاتی: کتاب درسی / N.L. وشهونوا. - ویرایش سوم، بازبینی شده. و اضافی - M.: Prospekt, 2008. - 843 p.

19. ولادیمیروا، م.پ. مالیات و مالیات: کتاب درسی. راهنمای دانشگاه ها / M.P. ولادیمیروا. - M.: KNORUS، 2009. - 232 p.

20. Vilkova E.S. برنامه ریزی مالیاتی کتاب درسی. - م.: یورایت، 2011. - 639.

21. اندوویتسکی، دی. حسابداری و حسابداری مالیاتی در یک شرکت کوچک: کتاب درسی. کتابچه راهنمای دانشگاه ها / D.A. اندوویتسکی، آر.آر. رحمتولینا; ویرایش شده توسط آره. اندوویتسکی. - چاپ دوم، پاک شد. - M.: KNORUS، 2007. - 256 ص.

22. Zhidkova E.Yu. مالیات، مالیات: کتاب درسی، ویرایش دوم، تجدید نظر شده. و اضافی - م.: اکسمو، 2009. - 480 ص.

23. Zakirova E.Kh. مالیات و مالیات: کتاب درسی. - M.: MIEPM، 2010. - 198 p.

24. زاخرین وی.ر. مالیات بر درآمد. مسائل پیچیده تعیین پایه مالیاتی و پرداخت مالیات. راهنمای عملی - م.: امگا ال، 2006. 315 ص.

25. Milyakov N.V. مالیات و مالیات: کتاب درسی. - M.: Infra-M، 2009. - 520 p.

26. مالیات بر درآمد و PBU 18/02: سازمان حسابداری مالیاتی بر اساس حسابداری / ویرایش. Kasyanova G.Yu.، M.: ABAC، 2010 - 128 p.

27. مالیات و مالیات در فدراسیون روسیه: کتاب درسی. کمک هزینه / ف.ن. جغد. - M.: GrossMedia: ROSBUKH, 2009. - 424 p.

28. Novoselov K.V. مالیات بر درآمد 2008-2009. ویرایش دوم، تجدید نظر شده. و اضافی - M.: ICGroup, 2008. - 424 p.

29. Novoselov K.V. مالیات بر درآمد 2008-2009 / ویرایش. ویرایش شده توسط کروتیاکوا T.L. کتاب درسی، ویرایش دوم، اصلاح شده. و اضافی - م.: گروه آی سی، 2009. - 237 ص.

30. Panskov V.G. مالیات و مالیات: تئوری و عمل: کتاب درسی برای دانشگاه ها. - م.: یورایت، 2010. - 688 ص.

31. نتایج مالی: حسابداری و حسابداری مالیاتی: کتاب درسی. کمک هزینه / L.N. بولاوین و دیگران - M.: امور مالی و آمار، 2009. - 321 ص.

ارسال شده در Allbest.ru

اسناد مشابه

ماهیت و اهداف سیاست حسابداری یک شرکت برای اهداف مالیاتی، عوامل انتخاب آن تشکیل شده است. رویه اتخاذ و مشکلات ایجاد رویه های حسابداری در انواع خاصی از سازمان ها. بهینه سازی بار مالیاتی و پرداخت مالیات شرکت.

پایان نامه، اضافه شده در 2015/03/05

ویژگی های مالیات بر فعالیت های سرمایه گذاری. ویژگی های سازمانی و اقتصادی Globus LLC. ویژگی های سیاست حسابداری شرکت برای اهداف مالیاتی. بهبود حسابداری مالیاتی فعالیت های سرمایه گذاری.

کار دوره، اضافه شده در 10/31/2014

ضرورت بهینه‌سازی مالیات کسب‌وکارهای کوچک به عنوان یکی از مهم‌ترین عوامل مؤثر در عملکرد آنهاست. انتخاب سیستم مالیاتی بهینه برای یک شرکت. پیشنهادات برای بهبود سیاست حسابداری DINAMIKA-HELEN LLP.

پایان نامه، اضافه شده در 2016/09/25

شکل‌گیری و اهمیت رویه‌های حسابداری برای اهداف حسابداری و مالیاتی. تجزیه و تحلیل مالیات های پرداخت شده توسط یک شرکت و محاسبه بار مالیاتی با استفاده از مثال شرکت واحد واحد شهری مسکن و خدمات عمومی "Yuzhnoye"، مشکلات و چشم انداز بهینه سازی سیستم مالیاتی آن.

کار دوره، اضافه شده در 06/08/2010

نقش و اهداف سیاست بهینه سازی مالیات شرکت ها در صنعت پوشاک فدراسیون روسیه. مشخصات کلی شرکت JSC "Alexandria". تجزیه و تحلیل نتایج فعالیت های اقتصادی شرکت و سازماندهی سیاست های حسابداری آن.

پایان نامه، اضافه شده در 2012/09/18

ویژگی های اصلی سازماندهی مالیات شرکت ها با استفاده از نمونه Avtoelektronika OJSC، شرکت کننده در بزرگترین نمایشگاه های خودرو. انواع اصلی محصولات تجزیه و تحلیل سیاست حسابداری یک شرکت و راه های بهبود مالیات.

پایان نامه، اضافه شده در 2011/11/21

تجزیه و تحلیل شاخص های فنی و اقتصادی شرکت. ترسیم سیاست های حسابداری شرکت برای اهداف حسابداری و مالیاتی. انجام بهینه سازی مالیات برای مشکل ترین مالیات ها. مقایسه بار مالیاتی قبل و بعد از آن.

کار دوره، اضافه شده در 2014/01/18

مبانی نظری سیاست های حسابداری و برنامه ریزی مالیاتی، امکان کاهش سطح بار مالیاتی را فراهم می کند. اهمیت سیاست های حسابداری هنگام تشکیل پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها. مالیات ترجیحی در مناطق فراساحلی.

پایان نامه، اضافه شده 12/10/2014

اصلاحات اقتصادی تکاملی که منجر به ایجاد سیستم مالیاتی در سال 1990 شد. ساختار مالیاتی و معیارهای اثربخشی سیاست مالیاتی. ساخت مدل بهینه آن. ویژگی های مالیات در سوئد

تست، اضافه شده در 2015/02/04

ویژگی های اصلی یک سازمان تجاری، ویژگی های مالیات آن، سیاست های حسابداری، مالکیت اموال. عوامل موثر بر سازماندهی فعالیت های مالی یک شرکت. منابع مالی یک سازمان بیمه و اعتبار.

این سیاست روشی را برای نگهداری سوابق مالیاتی معاملات تجاری و (یا) اشیاء فردی ایجاد می کند. تغییرات در سیاست حسابداری در صورت تغییر در قوانین و تغییر در روش های حسابداری مالیاتی اعمال می شود و از ابتدای دوره مالیاتی قابل اعمال است.

مسائل سازمانی و فنی سیاست های حسابداری . در این بخش توصیه می شود موارد زیر را ارائه کنید:

کدام بخش حسابداری مالیاتی را سازماندهی و نگهداری می کند.

برنامه جریان اسناد برای حسابداری مالیاتی؛

در صورت وجود بخش های جداگانه - روش حفظ حسابداری مالیاتی توسط بخش های جداگانه و ارائه داده های حسابداری مالیاتی به سازمان مادر.

روش تعیین درآمد و هزینه . سازمان هایی با درآمد متوسط سه ماهه (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده و مالیات فروش) برای چهار فصل قبلی کمتر از 1 میلیون روبل. برای هر فصل آنها می توانند درآمد و هزینه ها را هم بر مبنای تعهدی و هم به صورت نقدی تعیین کنند. بنابراین، آنها باید در رویه‌های حسابداری خود روشی را که برای تعیین درآمد و هزینه استفاده می‌کنند، مشخص کنند.

سازمانی با میزان درآمد بیش از حد فوق باید از روش تعهدی استفاده کند که ذکر آن در سیاست حسابداری ضروری نیست.

روش پرداخت مالیات و پیش پرداخت برای جداگانه بخش های سازمان . اگر سازمانی دارای بخش های جداگانه باشد، میزان مالیات و پیش پرداخت های مشمول اعتبار به بودجه یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه محلی باید بر اساس سهم سود قابل انتساب به این بخش ها بین بخش های جداگانه توزیع شود. سهم سود مشخص می شود. بر اساس سهم حاصل از میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) کارکنان بخش و ارزش باقیمانده دارایی های ثابت قابل انتساب به این بخش تولید در محصول مقادیر مشخص شده برای کل سازمان.

سازمان باید به طور مستقل تعیین کند که در هنگام محاسبه مبالغ مالیاتی (پیش پرداخت ها) قابل انتساب به بخش های جداگانه، از کدام شاخص - میانگین تعداد کار یا میزان هزینه های کار استفاده می شود.

حسابداری مالیاتی اموال استهلاک پذیر باید نکات زیر را افشا کند:

روش انتخاب شده برای محاسبه استهلاک؛

استفاده از حق استهلاک پاداش؛

اعمال ضرایب افزایش نرخ استهلاک پایه؛

استفاده از کاهش نرخ استهلاک؛

در تعیین عمر مفید دارایی های ثابت؛

لازم به یادآوری است که از سال 2008، در حسابداری مالیاتی، اموالی که هزینه اصلی آن بیش از 20000 روبل است به عنوان قابل استهلاک شناخته می شود و برای دارایی های ثابت به دست آمده در سال 2011 - 40000 روبل. (چه در حسابداری و چه در حسابداری مالیاتی).

برای اهداف مالیات بر سود، یک سازمان استهلاک یا استهلاک می گیرد خطییا روش غیر خطی. استثنا ساختمان ها، سازه ها، دستگاه های انتقال شامل گروه های استهلاک هشتم تا دهم است که هزینه آنها فقط با روش خط مستقیم حذف می شود. روش غیر خطی تضمین می کند که بیشتر هزینه یک شی در ابتدای عمر مفید آن حذف شده و بار مالیاتی کاهش می یابد. در رویه حسابداری، مؤدی می‌تواند برای تمامی اموال استهلاک‌پذیر یک روش واحد ایجاد کند یا برای برخی گروه‌ها روش خطی و برای گروه‌های دیگر روش غیرخطی را تصویب کند. برای نزدیک‌تر کردن سیاست‌های حسابداری و حسابداری مالیاتی، بسیاری از سازمان‌ها عمر مفید یکسانی را برای همه گروه‌های دارایی‌های ثابت و روش استهلاک یکسان - خطی ایجاد می‌کنند.

حق استهلاک پاداشیک سازمان ممکن است از حق استفاده از آن استفاده کند یا نکند. اگر اعمال شود، مبلغ آن در هزینه های دوره گزارش (مالیات) لحاظ می شود. خط مشی حسابداری میزان حذف یک بار سرمایه گذاری سرمایه را تعیین می کند. نباید بیش از 30 درصد هزینه های انجام شده باشد.

اگر سازمانی تصمیم به استفاده از کاهش استانداردهااستهلاکبرای دارایی های ثابت و (یا) دارایی های نامشهود، این تصمیم باید در سیاست حسابداری منعکس شود. البته باید در نظر داشت که استفاده از نرخ های استهلاک کاهش یافته فقط از ابتدای دوره مالیاتی و در کل دوره مالیاتی مجاز است. هنگام فروش اموال استهلاک پذیر توسط مودیان مالیاتی با استفاده از نرخ استهلاک کاهش یافته، پایه مالیاتی برای مقدار استهلاک کم برآورد شده مجدداً محاسبه نمی شود.

علاوه بر این، رویه حسابداری می‌تواند شامل مقرراتی در مورد روش تعیین عمر مفید دارایی‌های ثابت، روش‌های استهلاک مورد استفاده و موارد خاص باشد. افزایش ضرایب به نرخ استهلاکبرای دارایی های ثابت مورد استفاده برای کار در یک محیط تهاجمی و (یا) افزایش شیفت (بیشتر از دو) و برای اجاره اشیاء (بیش از سه). ضرایبی برای دارایی های ثابت از گروه های استهلاک اول تا سوم اعمال نمی شود اگر استهلاک آنها به صورت غیر خطی محاسبه شود. توصیه می شود فهرستی از اشیایی که در یک محیط تهاجمی یا در شرایط افزایش تغییرات در سیاست حسابداری کار می کنند، ثبت کنید.

از 1 ژانویه 2008، سازمان هایی که در فعالیت های علمی و فنی فعالیت می کردند، توانستند استهلاک را با استفاده از ضریب افزایشی بیش از سه محاسبه کنند (بر اساس بند 5 بند 7 ماده 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معرفی شده توسط فدرال قانون 19 ژوئن 2007 شماره 193- قانون فدرال).

از اول ژانویه 2009، بنگاه های کشاورزی از نوع صنعتی و همچنین ساکنان مناطق ویژه اقتصادی یا مناطق گردشگری و تفریحی می توانند هنگام محاسبه استهلاک از استهلاک استفاده کنند. افزایش فاکتور دو

لطفاً توجه داشته باشید که هزینه اولیه دارایی های ثابت برای اهداف حسابداری مالیاتی بدون بهره بابت تحصیل دارایی های غیرجاری تعیین می شود.

روشی برای ارزیابی مواد اولیه و مواد اولیه در هنگام حذف آنها برای تولید : مقدار هزینه مواد را می توان با روش های زیر تعیین کرد:

بر اساس هزینه هر واحد موجودی؛

با هزینه متوسط؛

هزینه اولین در زمان کسب (FIFO)؛

هزینه آخرین خرید (LIFO).

قانون مالیات فدراسیون روسیه روشی را برای اعمال این روش های ارزیابی ارائه نمی دهد. با این حال، این روش ها در PBU 5/01 "حسابداری موجودی ها" توضیح داده شده است. برای مقاصد حسابداری مالیاتی، یک روش ارزیابی واحد برای همه گروه های مواد اولیه و مواد ایجاد می شود، در حالی که در حسابداری می توان روش های مختلفی را برای گروه های مختلف موجودی ها ایجاد کرد. برای ساده‌سازی حسابداری، توصیه می‌شود یک روش واحد برای ارزیابی منابع مادی زمانی که برای تولید برای اهداف حسابداری و حسابداری مالیاتی حذف می‌شوند، ایجاد کنید.

لازم به ذکر است که در شرایط تورم، روش LIFO به سازمان ها اجازه می دهد تا میزان هزینه های مادی را افزایش دهند و از این طریق پایه مالیاتی مالیات بر درآمد را کاهش دهند (یادآوری می کنیم که از اول ژانویه 2008 استفاده در حسابداری مجاز نیست. ، اما همچنان می تواند در حسابداری مالیاتی استفاده شود). برعکس استفاده از روش FIFO به شما این امکان را می دهد که هزینه ها را کاهش دهید و با همان درآمد سود بیشتری نشان دهید.

روش ارزیابی کالاهای خریداری شده در حین فروش . هنگام فروش کالاهای خریداری شده، یک سازمان می تواند میزان درآمد را با هزینه خرید این کالاها که با یکی از چهار روش فوق تعیین می شود (با همان توصیه ها) کاهش دهد.

تشکیل اندوخته برای بدهی های مشکوک الوصول . اگر سازمانی درآمد و هزینه‌ها را بر مبنای تعهدی تعیین کند، می‌تواند ذخیره‌ای برای بدهی‌های مشکوک الوصول ایجاد کند که وجوه آن برای پوشش زیان ناشی از رد بدهی‌های معوق استفاده می‌شود. مبالغ مشارکت برای تشکیل این اندوخته در سایر هزینه ها منظور می شود. سیاست حسابداری باید منعکس کننده موارد زیر باشد:

واقعیت ایجاد ذخیره برای بدهی های مشکوک.

روش انجام موجودی مطالبات، که باید در پایان دوره گزارشگری و در پایان سال انجام شود.

بر اساس نتایج موجودی مطالبات انجام شده در آخرین روز دوره مالیاتی گزارش، میزان ذخیره بدهی های مشکوک الوصول تعیین می شود. مقدار اندوخته شامل بدهی های مشکوک الوصول است:

- با دوره وقوع بیش از 90 روز به میزان 100٪؛

– با دوره وقوع از 45 تا 90 روز تقویمی به میزان 50 درصد.

بدهی های مشکوک که کمتر از 45 روز پیش بوجود آمده اند باعث افزایش میزان ذخیره ایجاد شده نمی شود. مبلغ کل ذخیره نباید از 10٪ درآمد دوره گزارشگری (مالیاتی) تجاوز کند.

روش تشکیل ذخایر برای هزینه های آتی. سازمان می تواند هزینه ها را به طور مساوی محاسبه کند برای حقوق مرخصیکارکنان، پرداخت مزایای سالانه برای خدماتسال ها و بر اساس نتایج فعالیت های سالانهبا کمک ذخایر ویژه (ماده 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). مؤدی که تصمیم به ایجاد این اندوخته ها برای مقاصد مالیاتی دارد، باید روش ذخیره، حداکثر میزان کسورات و درصد رد ماهیانه به اندوخته را مشخص کند. از 31 دسامبر سال گزارش، سازمان باید ذخایر تعهدی را با استفاده از موجودی مشخص کند. قوانین تنظیم ذخایر برای تعطیلات و پاداش در ماده 342.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده است. اگر مقدار ذخیره تعدیل شده از مانده واقعی ذخیره استفاده نشده بیشتر باشد، آنگاه مقدار مازاد به عنوان بخشی از هزینه های نیروی کار در نظر گرفته می شود. در صورتی که موجودی اندوخته از اندوخته تعدیل شده در پایان سال بیشتر باشد، این مابه التفاوت جزء درآمدهای غیرعملیاتی منظور می شود مشروط بر اینکه سازمان در سال آینده ذخیره تعیین شده را تشکیل ندهد.

برای حسابداری مساوی هزینه های آتی برای اهداف مالیاتی برای تعمیر دارایی های ثابتسازمان می تواند ذخیره مناسبی برای هزینه های آتی ایجاد کند. تصمیم برای اعمال این حق باید در سیاست حسابداری رسمیت یابد. علاوه بر این، استانداردهای کمک به ذخیره باید مشخص شود. سازمانی که کمتر از سه سال فعالیت داشته باشد نمی تواند ذخیره ای برای تعمیر دارایی های ثابت ایجاد کند. واقعیت این است که حداکثر مقدار ذخیره نباید از میانگین هزینه های تعمیر در سه سال گذشته تجاوز کند (ماده 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

علاوه بر این، چنین ذخایری را می توان برای خدمات گارانتی و تعمیرات گارانتی (ماده 267 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، برای هزینه های با هدف تضمین حمایت اجتماعی از افراد معلول (ماده 267 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ایجاد کرد. و ذخیره ای برای استهلاک اوراق بهادار (ماده 300 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

حسابداری سود تعهدات بدهی. در هنر. 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه دو گزینه را برای شناسایی هزینه ها در قالب بهره تعهدات بدهی ارائه می دهد:

بر اساس میانگین نرخ بهرهتعلق به تعهدات بدهی صادر شده در شرایط مشابه؛

با نرخ ریفاینانسبانک روسیه، 1.8 برابر افزایش یافته استهنگام ثبت تعهد بدهی به روبل و برابر با نرخ ریفاینانسبانک روسیه، 0.8 برابر افزایش یافته استدر مورد تعهدات بدهی به ارز خارجی

اگر میزان سود واقعی تعلق بیش از 20٪ از سطح متوسط سود انحراف داشته باشد، و همچنین در صورت عدم وجود تعهدات قابل مقایسه صادر شده در دوره گزارش، تنها روش دوم حسابداری مالیاتی اعمال می شود. اگر سازمانی تصمیم به استفاده از اولین روش حسابداری مالیاتی برای بهره بگیرد، باید در خط مشی حسابداری خود معیارهای قابل مقایسه بودن تعهدات بدهی (به استثنای معیار ارزی) را روشن کند. لازم است بر اساس اصل اهمیت و آداب تجارت، رمزگشایی شود که شرایط، حجم و امنیت تعهدات بدهی قابل مقایسه است. در غیر این صورت، مؤدی حق اعمال گزینه اول را برای تشخیص سود از دست می دهد.

به سازمان‌ها اکیداً توصیه می‌شود که سیاست‌های حسابداری خود را برای اهداف مالیاتی منعکس کنند حداکثر کمک هزینه روزانه، با در نظر گرفتن این واقعیت که مطابق با هنر. 217 قانون مالیات فدراسیون روسیه (که توسط قانون شماره 216-FZ اصلاح شده است)، هنگامی که کارفرما هزینه های مالیات دهندگان را برای سفرهای کاری در داخل و خارج از کشور پرداخت می کند، درآمد مشمول مالیات شامل کمک هزینه روزانه نمی شود. اما حداکثر 700 روبل برای هر روز اقامت در سفر کاری در قلمرو فدراسیون روسیه و حداکثر 2500 روبل برای سفرهای تجاری خارجی. نباید فراموش کرد که محدودیت 100 روبل برای اهداف مالیات بر سود لغو شده است.

فرم های ثبت حسابداری مالیاتی، اسناد اولیه حسابداری. ضمیمه خط مشی حسابداری باید حاوی فرم های ثبت حسابداری مالیاتی مورد استفاده سازمان و روش انعکاس داده های حسابداری مالیاتی تحلیلی و داده های اسناد حسابداری اولیه در آنها باشد. علاوه بر این، اگر سازمانی هنگام نگهداری حسابداری مالیاتی از فرم های یکپارچه اصلاح شده اسناد حسابداری اولیه تایید شده توسط کمیته آمار دولتی روسیه یا فرم های مستقل توسعه یافته اسناد حسابداری اولیه استفاده کند، لیست این فرم ها نیز باید به عنوان یک مورد تایید شود. ضمیمه خط مشی حسابداری

دستور سیاست حسابداری دومین سند مهم (پس از اساسنامه سازمان) یک سازمان تجاری است، بنابراین نگرش نسبت به آن باید مناسب باشد.

مؤدی باید از لحظه ایجاد سازمان تا لحظه انحلال آن درخواست دهد.

برای تغییر یک سیاست پس از تصویب، یکی از شرایط زیر باید رخ دهد:

تغییرات در روش های حسابداری مورد استفاده؛

تغییر قابل توجه در شرایط عملیاتی سازمان؛

تغییرات در قوانین مالیات و عوارض.

در حالت اول و دوم تغییرات رویه حسابداری مالیاتی از ابتدای دوره مالیاتی جدید پذیرفته می شود. در مورد سوم - نه زودتر از لحظه ای که تغییرات در قانون مالیات اعمال می شود.

تغییرات در سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب آن امکان پذیر است. به عبارت دیگر، سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده می تواند سالی یک بار تغییر کند.

سازمان های تازه تاسیس ملزم به اعمال سیاست های حسابداری مالیاتی از لحظه ایجاد می باشند. برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، مهلت تأیید سیاست های حسابداری حداکثر تا پایان اولین دوره مالیاتی سازمان تعیین می شود (بند 12 ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مهلت خاصی برای مالیات بر درآمد شرکت ها وجود ندارد.

نیازی به ایجاد یک سیاست حسابداری مالیاتی جدید در هر سال نیست. در حسابداری مالیاتی، اصل سازگاری رویه های حسابداری اعمال می شود. پس از پذیرش، تا زمانی که تغییراتی در آن ایجاد شود اعمال می شود.

توجه داشته باشید! خط مشی حسابداری مالیاتی برای کل سازمان یکسان بوده و برای کلیه بخشهای آن الزامی است. با توجه به مالیات بر ارزش افزوده، این قاعده به طور مستقیم در بند 12 هنر گنجانده شده است. 167 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. مودیان مالیاتی ملزم به ارائه سیاست های حسابداری مالیاتی خود بلافاصله پس از تهیه آنها به اداره مالیات نیستند. اگر مقامات مالیاتی از مؤدی حسابرسی انجام دهند، سیاست حسابداری باید ظرف مدت پنج روز پس از دریافت درخواست تحویل سند ارائه شود.

سیاست حسابداری مالیات بر درآمد

ارزش گذاری کار در حال انجام

هزینه های مستقیم به هزینه های دوره گزارشگری جاری یا مالیاتی به عنوان محصولات، کارها و خدمات فروخته شده اشاره دارد که در بهای تمام شده آنها مطابق با ماده در نظر گرفته می شود. 319 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. بنابراین، بخشی از هزینه های مستقیم در دوره گزارشگری یا مالیاتی جاری شناسایی می شود و بخشی از هزینه های مستقیم باید به کار در حال انجام، به مانده محصولات نهایی در انبار و محصولات ارسال شده اما فروخته نشده در انبار نسبت داده شود. دوره گزارشگری یا مالیاتی

کار در حال پیشرفت به معنای محصولات (کار یا خدمات) است که تا حدی تکمیل شده است، یعنی. تحت تمام عملیات پردازش (ساخت) پیش بینی شده توسط فرآیند فن آوری قرار نگرفته باشد. کارهای در حال انجام شامل کارهای و خدمات تکمیل شده اما پذیرفته نشده توسط مشتری است. کار در حال انجام همچنین شامل بقایای سفارشات تولید نشده و بقایای محصولات نیمه تمام تولید خود می شود.

در هنر. 319 قانون مالیات فدراسیون روسیه قوانینی را برای ارزیابی کار در حال انجام تجویز نمی کند. در حال حاضر، مالیات دهنده موظف است به طور مستقل روشی را برای توزیع هزینه های مستقیم برای کارهای در حال انجام و محصولات تولید شده در ماه جاری، کار انجام شده یا خدمات ارائه شده ایجاد کند. روش توسعه یافته برای توزیع هزینه های مستقیم باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی تجویز شود و حداقل برای دو دوره مالیاتی اعمال شود. بنابراین، سازمان حق دارد برای اهداف حسابداری مالیاتی از روشی مشابه برای ارزیابی کار در حال انجام استفاده کند.

بنابراین، در بند 64 مقررات مربوط به حسابداری و گزارشگری مالی در فدراسیون روسیه، تصویب شد. با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n، سازمان ها این حق را دارند که بسته به تولید یا ویژگی های فنی خود، روشی را برای ارزیابی کار در حال انجام انتخاب کنند:

با توجه به هزینه تولید واقعی یا استاندارد (برنامه ریزی شده)؛

با اقلام هزینه مستقیم؛

به قیمت مواد اولیه، مواد و محصولات نیمه تمام.

با تولید واحد محصولات، کار در حال انجام را می توان با توجه به هزینه های واقعی انجام شده در نظر گرفت.

روشهای ارزیابی مواد خام، مواد و کالاها

برای تعیین میزان هزینه های مادی، مؤدی مالیات در سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود باید روشی را برای ارزش گذاری مواد اولیه مورد استفاده در تولید کالا، انجام کار و ارائه خدمات و تعیین هزینه خرید کالا ایجاد کند - روشی. برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده در حین فروش آنها.

روش های ارزیابی مواد خام و مواد در بند 8 هنر گنجانده شده است. 254 کد مالیاتی فدراسیون روسیه:

بر اساس هزینه هر واحد موجودی (محصول)؛

با هزینه متوسط؛

بر اساس هزینه خریدهای اخیر (LIFO).

لطفاً توجه داشته باشید: قوانین مالیاتی فقط روش های ارزیابی ممکن را فهرست می کند، اما محتوای آنها را به هیچ وجه فاش نمی کند. بنابراین، قوانین محاسبه بهای تمام شده کالاها، مواد اولیه و مواد با استفاده از روش های مشخص شده را باید در استانداردهای حسابداری، یعنی در PBU 5/01 "حسابداری موجودی ها"، تصویب شده توسط وزارت دارایی روسیه در تاریخ 06 جستجو کرد. /09/2001 N 44n.

با این حال، مطابق با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 26 مارس 2007 N 26n، از 1 ژانویه 2008، روش LIFO از PBU 5/01 حذف شد. وضعیت متناقض به نظر می رسد: روش LIFO در کد مالیاتی فدراسیون روسیه است، اما به هیچ وجه در آنجا رمزگشایی نشده است. در سایر حوزه های قانون گذاری، این روش دیگر رمزگشایی نمی شود. بنابراین، در حال حاضر باید از رمزگشایی که در حسابداری لغو شده است استفاده کنید.

استهلاک

در بند 1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه دو روش محاسبه استهلاک را پیش بینی می کند: خطی و غیر خطی.

برای سایر دارایی های مالیات دهندگان، فقط می توان از روش استهلاک مشخص شده در رویه های حسابداری آن استفاده کرد.

با این حال، مؤدی ابتدا باید تصمیم بگیرد که آیا از استهلاک پاداش سود می برد یا خیر.

طبق بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده حق دارد در هزینه های دوره گزارش (مالیات) هزینه های سرمایه گذاری سرمایه را به میزان بیش از 10٪ از هزینه اصلی دارایی های ثابت (با به استثنای دارایی های ثابت دریافتی رایگان). این فرصت همچنین برای هزینه های انجام شده در موارد تکمیل، تجهیزات اضافی، نوسازی، بازسازی، تجهیز مجدد فنی و انحلال جزئی دارایی های ثابت فراهم شده است.

اگر تصمیم به اعمال پاداش استهلاک در رابطه با اموال استیجاری دارید، حق این باید در دادگاه ثابت شود (به نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 مراجعه کنید. و قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری شرقی مورخ 2007/10/24 N A33-5298/07-F02-8011/07 در مورد N A33-5298/07).

اگر مؤدی از استهلاک پاداش استفاده کند، باید این را در سیاست حسابداری مالیاتی خود ثبت کند. درصد آن نیز باید در آنجا تنظیم شود - بیش از 10٪.

علاوه بر این، طبق نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 17 نوامبر 2006 N 03-03-04/1/779، سازمان حق دارد در سیاست حسابداری خود مقرراتی را ایجاد کند که طبق آن می توان استهلاک پاداش را اعمال کرد. فقط به دارایی های ثابتی که معیارهای خاصی را دارند (به عنوان مثال، هزینه اولیه آن بیش از 1 میلیون روبل است).

روش استفاده از روش استهلاک خط مستقیم در هنر تجویز شده است. 259.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

ماهیت روش خطی این است که مقدار استهلاک تعلق گرفته برای یک ماه در رابطه با اموال استهلاک پذیر به عنوان حاصلضرب هزینه اصلی (یا جایگزینی) آن و نرخ استهلاک تعیین شده برای این شی تعیین می شود.

این ساده ترین (هر چند نه مقرون به صرفه ترین) روش استهلاک است. بهای تمام شده اموال استهلاک پذیر به منظور محاسبه مالیات بر درآمد شرکت به طور یکنواخت به هزینه ها منتقل می شود. هنگام اعمال این روش، استهلاک برای هر قلم از اموال استهلاک پذیر به طور جداگانه محاسبه می شود.

اشیایی که جزء اموال استهلاک پذیر مؤدی هستند در ترازنامه کل گروه ها یا زیرگروه های استهلاک به ارزش اصلی یا باقیمانده آنها منظور می شود. در این حالت، اشیاء مربوطه بر اساس عمر مفید تعیین شده در هنگام بهره برداری در گروه ها یا زیر گروه های استهلاک قرار می گیرند.

دارایی های ثابت مستعمل تحصیل شده توسط شرکت، به منظور تعیین کل موجودی، به عنوان بخشی از گروه یا زیرگروه استهلاک که از مالک قبلی درج شده است، در نظر گرفته می شود.

هر ماه، کل موجودی استهلاک گروه ها یا زیر گروه ها به میزان استهلاک تعلق گرفته برای این گروه یا زیر گروه کاهش می یابد.

نرخ های استهلاک اعمال شده برای هر گروه استهلاک توسط مؤدی به طور مستقل تعیین نمی شود. آنها مستقیماً در هنر مستقر شده اند. 259.2 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

انتخاب مؤدی تنها به دو روش محاسبه استهلاک محدود نمی شود.

یک سازمان ممکن است به منظور تصویب سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی، ضرایب خاصی را برای نرخ استهلاک پایه پیش بینی کند. آنها به افزایش و کاهش تقسیم می شوند.

مودیان حق دارند برای نرخ استهلاک پایه ضریب افزایشی خاصی اعمال کنند، اما نه بیشتر از 2 در رابطه با:

دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده برای کار در محیط های تهاجمی و (یا) شیفت های طولانی.

دارایی های ثابت استهلاک پذیر مالیات دهندگان - سازمان های کشاورزی از نوع صنعتی (مزرعه های طیور، مجتمع های دامداری، مزارع دولتی خزدار، مجتمع های گلخانه ای).

دارایی‌های ثابت استهلاک‌پذیر مؤدیان مالیاتی - سازمان‌های دارای وضعیت مقیم منطقه ویژه اقتصادی صنعتی-تولیدی یا منطقه ویژه اقتصادی گردشگری-تفریحی.

مودیان حق دارند ضریب ویژه ای را برای نرخ استهلاک پایه اعمال کنند اما در مورد دارایی های ثابت قابل استهلاک ضریب استهلاک بیشتر از 3 نباشد:

مالیات دهندگانی که موضوع قرارداد اجاره مالی (قرارداد لیزینگ) هستند که این دارایی های ثابت باید طبق شرایط قرارداد اجاره مالی (قرارداد لیزینگ) حسابداری شود.

فقط برای فعالیت های علمی و فنی استفاده می شود.

در بند 4 هنر. 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه حاوی مقرراتی است که اجازه می دهد استهلاک با نرخ های کاهش یافته با تصمیم رئیس سازمان محاسبه شود که در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی به روش تعیین شده برای انتخاب روش استهلاک مورد استفاده قرار می گیرد.

توجه داشته باشید! کاهش اجباری نرخ استهلاک خودروهای گران قیمت و مینی‌بوس‌های مسافربری از اول ژانویه 2009 لغو شده است.

خط مشی حسابداری همچنین باید با استهلاک اموالی که قبلاً مورد استفاده قرار گرفته است، سروکار داشته باشد.

اگر شرکتی از روش استهلاک خط مستقیم استفاده کند، دو گزینه ممکن برای تعیین نرخ آن وجود دارد:

برای دارایی های ثابت استفاده شده، نرخ استهلاک با در نظر گرفتن عمر مفید ملک توسط مالکان قبلی تعیین می شود.

برای دارایی های ثابت استفاده شده، نرخ استهلاک بدون در نظر گرفتن عمر مفید ملک توسط مالکان قبلی تعیین می شود.

تشکیل ذخایر

قانون مالیات فدراسیون روسیه به مالیات دهندگان این امکان را می دهد که با ایجاد ذخایر، میزان مالیات بر درآمد شرکت محاسبه شده را تنظیم کنند. یک سازمان با تشکیل اندوخته، میزان هزینه های مالیاتی خود را در دوره گزارشگری یا مالیاتی جاری افزایش می دهد و در نتیجه پرداخت بخشی از مالیات بر سود را به آینده موکول می کند.

مبلغ اسمی پرداخت مالیات بدون تغییر باقی می ماند، فقط زمان پرداخت مالیات بر درآمد شرکت تغییر می کند: آنها به دوره های گزارش زیر منتقل می شوند. در عین حال، سود اقتصادی برای مالیات دهندگان اثر کاهش قدرت خرید پول در طول زمان است. واقعیت این است که قدرت خرید همان مقدار پول در یک مقطع زمانی قبلی، به طور معمول، بیشتر از زمان بعدی است، بنابراین هر چه سازمان دیرتر وجوه خود را به شکل مالیات به بودجه منتقل کند. ، ضررهای مالی واقعی کمتری متحمل می شود.

چندین ذخایر از این قبیل در حسابداری مالیاتی وجود دارد:

برای بدهی های مشکوک الوصول؛

برای تعمیرات گارانتی؛

تعمیر دارایی های ثابت؛

پرداخت هزینه مرخصی و حقوق؛

هزینه های آتی برای اهداف تضمین حمایت اجتماعی از افراد دارای معلولیت تخصیص داده می شود.

تمام ذخایر «مالیاتی» چندین ویژگی مشترک دارند.

اولاً، توانایی ایجاد اندوخته یک حق است، نه یک تعهد، برای مالیات دهندگان.

ثانیاً، تنها بنگاه هایی که از روش تعهدی برای محاسبه مالیات بر درآمد شرکت ها استفاده می کنند، حق تشکیل این اندوخته ها را دارند.

ثالثاً، اگر شرکت تصمیم به ایجاد ذخیره داشته باشد، کل روش تشکیل آن باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی تأیید شود.

چهارم، برای جلوگیری از مشکلات در محاسبه تفاوت های موقت مختلف، توصیه می شود طبق قوانین مالیاتی، همزمان در حسابداری و حسابداری مالیاتی ذخیره ایجاد کنید، زیرا رویه خاصی برای تشکیل ذخایر در حسابداری وجود ندارد.

روش رد اوراق بهادار بازنشسته به عنوان هزینه

در هنگام فروش یا واگذاری اوراق بهادار، مالیات دهنده حق دارد به طور مستقل یکی از سه روش حذف را به عنوان هزینه برای اهداف مالیاتی ارزش اوراق بهادار واگذار شده انتخاب کند:

به قیمت اولین خریدها (FIFO)؛

هزینه هر واحد

روش انتخاب شده در سیاست حسابداری مالیاتی ثابت شده است (بند 9 ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

این روش ها برای اوراق بهادار هم معامله شده و هم غیر قابل معامله در بازار اوراق بهادار سازمان یافته اعمال می شود.

با این حال، باید به موارد زیر توجه کنید. اولاً، روش حذف بهای تمام شده اوراق بهادار واگذار شده به عنوان هزینه مالیات به بهای واحد تنها در صورتی قابل اعمال است که سازمان بتواند اوراق بهادار فروخته شده را به طور دقیق شناسایی کند:

یا دارای ویژگی های جداگانه ای هستند.

یا سیستم حسابداری و شرایط معامله به سازمان این امکان را می دهد که مشخص کند که کدام اوراق خاص در حال فروش است و می تواند ارزش این اوراق خاص را تعیین کند.

ثانیاً، روش FIFO فقط می تواند برای اوراق بهادار مشابه اعمال شود، یعنی. از نظر نوع، شرایط گردش و نوع درآمد قابل مقایسه است. به عبارت دیگر، یک مظنه بازار (میانگین وزنی قیمت اوراق بهادار) برای آنها اعمال می شود.

میانگین موزون قیمت یک اوراق بهادار از یک ناشر، نوع، دسته (یا نوع) معین است که به عنوان ضریب تقسیم کل کل معاملات با اوراق بهادار مشخص تعیین می شود، که از طریق سازمان دهنده تجارت برای یک دوره زمانی معین تکمیل می شود. ، با تعداد کل اوراق بهادار برای معاملات مشخص شده.

این منجر به این واقعیت می شود که هنگام انجام معاملات با اوراق بهادار، مالیات دهنده تنها در صورتی می تواند روش FIFO را انتخاب کند که حداقل دو اوراق بهادار از یک صادرکننده، از یک نوع و از یک دسته داشته باشد.

برای تعیین قیمت بازار یک سهم، مؤدی مالیات دو راه دارد:

از یک ارزیاب دعوت کنید

اگر سازمانی مسیر خود ارزیابی را انتخاب کند، روش مورد استفاده باید در سیاست های حسابداری مؤدی گنجانده شود. اما این روش نباید هیچ باشد، بلکه توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی شده است.

به نظر ما علیرغم آزادی انتخاب ارائه شده، سازمان ها همچنان باید از روش ارزش گذاری بر اساس ارزش خالص دارایی های ناشر به ازای هر سهم استفاده کنند. این روش ارزیابی ساده ترین است. روش دیگر - بر اساس پیش بینی درآمد آتی شرکت صادر کننده - بسیار پیچیده تر است. و اجرای شایسته آن بدون دخالت ارزیاب متخصص برای مؤدی بسیار دشوار خواهد بود.

روش شناسایی هزینه ها به صورت بهره وام و قرض

انتخاب در این مورد توسط مفاد هنر به مالیات دهندگان داده می شود. 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

دو گزینه برای تشخیص هزینه ها وجود دارد.

اولاً، سود تعلق گرفته به تعهدات بدهی از هر نوع به عنوان هزینه شناسایی می شود، مشروط بر اینکه مبلغ آن به طور قابل توجهی از سطح متوسط سود پرداخت شده به تعهدات بدهی صادر شده در همان سه ماهه با شرایط مشابه انحراف نداشته باشد. اگر سازمان به محاسبه پیش پرداخت های ماهانه بر اساس سود واقعی دریافتی روی آورده باشد، دوره گزارش نه به عنوان یک چهارم، بلکه به عنوان یک ماه در نظر گرفته می شود.

تعهدات بدهی صادر شده با شرایط قابل مقایسه به معنای تعهدات بدهی صادر شده به همان ارز، برای شرایط مشابه، در مقادیر مشابه و در مقابل وثیقه مشابه است. به نوبه خود، یک انحراف قابل توجه در میزان سود تعلق گرفته در تعهد بدهی، انحراف بیش از 20٪ به سمت بالا یا پایین از سطح متوسط سود تعلق گرفته در تعهدات بدهی مشابه صادر شده در همان سه ماهه (یا ماه) در نظر گرفته می شود. با شرایط قابل مقایسه

از آنجایی که معیارهای مقایسه مندرج در هنر. 269 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشخص نیست؛ هنگام تشکیل یک سیاست حسابداری مالیاتی، توصیه می شود به طور مستقل مرزهای روشنی برای هر یک از معیارهای ذکر شده تعیین کنید. به عنوان مثال، بر اساس اصل مادی بودن 5٪. وزارت دارایی روسیه در نامه مورخ 27 اوت 2004 N 03-03-01-04/1/20 به مالیات دهندگان هشدار می دهد: اگر آنها معیارهایی را برای مقایسه تعهدات بدهی در سیاست های حسابداری مالیاتی خود تعیین نکنند، آنها نخواهند بود. می تواند به طور قانع کننده ای ثابت کند که برخی تعهدات بدهی قابل مقایسه هستند.

ثانیاً، حداکثر میزان بهره شناسایی شده به عنوان هزینه برابر با نرخ بازپرداخت بانک روسیه در نظر گرفته می شود که در هنگام صدور تعهد بدهی به روبل 1.1 برابر افزایش می یابد و برای تعهدات بدهی به ارز خارجی برابر با 15٪ است. .

نرخ بازپرداخت بانک روسیه به این معنی است:

در رابطه با تعهدات بدهی که شامل شرایط تغییر نرخ بهره در کل مدت تعهد بدهی نیستند - نرخ تامین مالی مجدد بانک روسیه در تاریخ جمع آوری وجوه اعمال می شود.

برای سایر تعهدات بدهی - نرخ بازپرداخت بانک روسیه که در تاریخ شناسایی هزینه ها به شکل بهره مؤثر است.

مراحل محاسبه مالیات بر درآمد و پیش پرداخت ها

مؤدی که مالیات بر درآمد را پرداخت می کند، حق دارد یکی از دو گزینه را برای پیش پرداخت مالیات در طول دوره مالیاتی انتخاب کند.

گزینه اول این است که بر اساس نتایج هر دوره گزارشی یا مالیاتی، مبلغ پیش پرداخت بر اساس نرخ مالیات بر درآمد و میزان سود مشمول مالیات، بر مبنای تعهدی از ابتدای مالیات محاسبه می شود. دوره تا پایان دوره گزارشگری یا مالیاتی. در طول دوره گزارش، مالیات دهندگان مبلغ پیش پرداخت ماهانه را مطابق با هنر محاسبه می کنند. 286 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

گزینه دوم فرض می کند که پیش پرداخت های ماهانه بر اساس سود واقعی دریافت شده پرداخت می شود. در این صورت، محاسبه مبالغ پیش پرداخت باید توسط مؤدی بر اساس نرخ مالیات بر درآمد و میزان سود واقعی دریافتی، محاسبه شده بر مبنای تعهدی از ابتدای دوره مالیاتی تا پایان دوره مربوطه انجام شود. ماه در این صورت میزان پیش پرداختی که باید به بودجه پرداخت شود با در نظر گرفتن مبالغ پیش پرداخت تعلق گرفته قبلی تعیین می شود.

تقسیم سود بین بخشهای جداگانه

حسابداری هزینه های کسب حقوق در زمین

اگر یک شرکت زمینی را به دست آورد که دارایی دولتی یا شهرداری است، که در آن ساختمان ها، سازه ها، سازه ها واقع شده است یا به منظور ساخت سرمایه دارایی های ثابت خریداری شده است، باید با الزامات هنر مطابقت داشته باشد. 264.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

برای اینکه هزینه های بدست آوردن یک قطعه به روش مقرر در هنر شناسایی شود. 264.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، توافقنامه خرید زمین باید در دوره از 1 ژانویه 2007 تا 31 دسامبر 2011 منعقد شود (بند 5، ماده 5 قانون فدرال 30 دسامبر 2006). N 268-FZ "در مورد اصلاحات قسمت اول و قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و برخی اقدامات قانونی فدراسیون روسیه").

قانونگذاران برای حذف هزینه های به دست آوردن یک قطعه زمین به عنوان هزینه های مالیاتی دو گزینه پیشنهاد کردند.

اولاً، میزان هزینه ها می تواند توسط مؤدی به طور مساوی در یک دوره تعیین شده توسط وی به طور مستقل شناسایی شود، اما نمی تواند کمتر از پنج سال باشد. اگر یک قطعه زمین در یک طرح اقساطی با دوره پنج ساله یا بیشتر به دست آید، هزینه ها به طور مساوی در طول دوره مقرر در قرارداد شناسایی می شود.

ثانیاً میزان هزینه ها توسط سازمان به تدریج قابل تشخیص است. در هر دوره گزارشگری یا مالیاتی، یک سازمان ممکن است تا زمانی که کل مبلغ به طور کامل شناسایی شود، مبلغی بیش از 30٪ از پایه مالیاتی مالیات بر درآمد دوره مالیاتی قبلی را در هزینه ها لحاظ کند. هنگام محاسبه، پایه مالیاتی دوره مالیاتی قبلی باید بدون در نظر گرفتن میزان هزینه های مربوط به کسب حقوق زمین برای آن دوره در نظر گرفته شود.

سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه به مالیات دهندگان فرصت زیادی برای انتخاب گزینه های سیاست حسابداری به عنوان فصل نمی دهد. 25. با این وجود، آنها وجود دارند. علاوه بر این، مودیان مالیاتی باید در صورت داشتن معاملاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند، در مورد نحوه نگهداری حسابداری جداگانه فکر کنند.

رویه نگهداری حسابداری جداگانه

برای سیاست مالیاتی در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، این موضوع اصلی است.

حسابداری دارایی جداگانه

در هنر. در ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه مکانیسمی برای محاسبه نسبت بازپرداخت مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی وجود دارد که به طور همزمان برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات اعمال می شود.

نسبت لازم برای نگهداری حسابداری جداگانه بر اساس بهای تمام شده کالاها، کارها یا خدمات ارسال شده، مشمول مالیات یا غیر مشمول مالیات در کل بهای تمام شده کالاها، کارها یا خدمات ارسال شده در دوره مالیاتی تعیین می شود. دوره تعیین نسبت برابر است با دوره مالیاتی، یعنی. ربع.

اگر محاسبه مستقیم مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی غیرممکن باشد، اگر به طور همزمان به معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات مربوط باشد، مالیات به عنوان کسر در نظر گرفته می شود یا در ارزش دارایی به نسبت استفاده از این دارایی ها در نظر گرفته می شود. در تولید و فروش کالاها، کارها یا خدمات، مشمول مالیات یا غیر مشمول مالیات.

روش محاسبه نسبت در قوانین مالیاتی به وضوح و بدون تغییر تعریف شده است.

در خط مشی حسابداری مالیاتی، مؤدی باید روش نگهداری دیگر حسابداری جداگانه را مشخص کند. مؤدی موظف به نگهداری سوابق در زمینه های زیر است:

برای کالاها، کارها، خدماتی که فقط برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود.

برای کالاها، کارها، خدماتی که فقط برای معاملات بدون مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شوند.

برای کالاها، کارها و خدمات مورد استفاده در هر دو نوع عملیات.

حسابداری جداگانه برای تفکیک یک نوع کالا، کار یا خدمات از نوع دیگر ضروری است.

اگر سازمانی بتواند به وضوح تشخیص دهد که کدام کالاها، کارها یا خدمات برای مشمول مالیات استفاده می شوند و کدام ها مشمول معاملات مالیات بر ارزش افزوده نیستند، می توان از داده های حسابداری برای حفظ حسابداری جداگانه استفاده کرد. به عنوان مثال، در نمودار حساب های عملیاتی یک شرکت، می توانید حساب های فرعی جداگانه ای برای حسابداری دارایی های مورد استفاده برای انواع مختلف فعالیت ها باز کنید.

دوره مشمول مالیات

در بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه می گوید: "نسبت مشخص شده بر اساس هزینه کالاهای حمل شده (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملاتی که برای فروش آنها مشمول مالیات هستند (معاف از مالیات) تعیین می شود. مجموع بهای تمام شده کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت ارسال شده برای دوره مالیاتی (مورب توسط A.A.). مشخص نشده است که به طور خاص در مورد کدام دوره مالیاتی صحبت می کنیم.

آیا یک مؤدی می تواند نسبت مورد بررسی را برای دوره مالیاتی فعلی بر اساس داده های جمع آوری شده برای دوره مالیاتی قبلی تعیین کند؟

وزارت دارایی روسیه به این موضوع اعتراض دارد. در نامه مورخ 20 ژوئن 2008 N 03-07-11/232 آمده است: برای تعیین نسبت در هنگام محاسبه مقادیر مالیات بر ارزش افزوده کالاها، کارها، خدمات مورد استفاده برای معاملات خریداری شده، اعم از مشمول مالیات و غیر مشمول، باید موارد زیر را در نظر گرفت. داده های دوره مالیاتی جاری با این حال، موضع وزارت دارایی روسیه بر هیچ چیز مبتنی نیست.

مشکل استفاده بعدی

طبق بند 1 هنر. ماده 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در حالت کلی، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که در هنگام دستیابی به کالاها، آثار، خدمات و حقوق مالکیت در قلمرو فدراسیون روسیه از مالیات دهندگان دریافت می شود، پس از کالاهای مذکور (کارها) مشمول کسر می شود. ، خدمات)، حقوق مالکیت به ثبت رسیده و با وجود اسناد اولیه مربوطه.

بنابراین، مالیات بر ارزش افزوده ورودی در دسته مواد خریداری شده باید به صورت یکجا بازپرداخت شود.

با این حال، اغلب مواد خریداری شده بلافاصله پس از به دست آوردن آن در تولید استفاده نمی شود. در این صورت چه باید کرد؟

این موضوع باید در سیاست های حسابداری مالیاتی منعکس شود.

سه گزینه وجود دارد.

اولاً، مؤدی می تواند کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی را تا زمان دفع مواد خام یا مواد به تعویق بیاندازد، زیرا تنها در این صورت می توان تشخیص داد که آیا برای فعالیت مشمول مالیات یا غیر مشمول مالیات استفاده شده است.

امکان این گزینه توسط تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 08.08.2008 N 9726/08 تأیید شده است. دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه تصمیم گرفت که قانون مالیات فدراسیون روسیه الزامی برای کسر مالیات بر ارزش افزوده تنها در دوره ای که دارایی ها برای حسابداری پذیرفته می شود و عدم امکان کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی در دوره های مالیاتی بعدی وجود ندارد.

تنها محدودیت در این مورد، محدودیت ثبت مالیات برای کسر است. سه سال از پایان دوره مالیاتی است که در آن مالیات بر ارزش افزوده ورودی از مالیات دهنده دریافت می شود.

ثانیاً می توانید مالیات بر ارزش افزوده ورودی را به طور کامل بازپرداخت کنید و سپس در صورت لزوم بخشی که قابل استرداد نیست را بازیابی کنید.

بنابراین، شرکت برای کسر کلیه مالیات بر ارزش افزوده ورودی دریافتی از تامین کننده در دوره ثبت دارایی مطالبه می کند. و سپس، هنگامی که این دارایی برای معاملات غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده واگذار می شود، مبلغ مربوطه مالیات را برمی گرداند.

این احتمال توسط قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی در تاریخ 24 اکتبر 2008 در پرونده شماره A35-812/08-C21 تأیید شده است. دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه، در حکم شماره VAS-957/09 مورخ 12 فوریه 2009، از تصمیم دادگاه حمایت کرد.

ثالثاً ، می توانید به سادگی از نسبت مشخص شده در بند 4 هنر استفاده کنید. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و هیچ چیز در آینده تنظیم نخواهد شد. به عبارت دیگر، نسبت را بر اساس درآمد دوره مالیاتی جاری تعیین کنید و بر اساس این نسبت، مالیات بر ارزش افزوده ورودی دارایی های ثبت شده در همان دوره مالیاتی را کسر کنید.

چهارم، از طرح پیشنهادی مقامات مالیاتی استفاده کنید: ابتدا نسبت مشروط را در دوره تحصیل دارایی ها محاسبه کنید، مالیات بر ارزش افزوده ورودی را بر اساس آن توزیع کنید، سپس پس از اینکه دقیقا مشخص شد چه بخشی از این دارایی ها برای کدام عملیات هزینه شده است. ، محاسبه میزان مالیات بر ارزش افزوده ورودی مشمول کسر، با دقت مطلق، ارائه اظهارنامه مالیاتی به روز، محاسبه و پرداخت جرائم.

دو گزینه اول راحت ترین هستند. در عین حال از حمایت قضایی برخوردارند.

محدودیت پنج درصد

هنگام اعمال بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، به مالیات دهندگان حق انتخاب بیشتر داده می شود.

واقعیت این است که یک سازمان یا کارآفرین نمی تواند مفاد این بند را برای دوره های مالیاتی اعمال کند که سهم کل هزینه های تولید کالاها، کارها، خدمات یا حقوق مالکیت، معاملات فروش آنها مشمول مالیات نباشد. از 5 درصد کل هزینه های تولید تجاوز نمی کند. و در عین حال کلیه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ورودی دریافتی در دوره مالیاتی تعیین شده مشمول کسر می باشد.

توجه داشته باشید! اعمال این ماده حقی است نه تکلیف مؤدی.

نرخ های مختلف مالیاتی

قانون مالیات بر ارزش افزوده از سه نرخ مالیاتی مختلف استفاده می کند - 0، 10 و 18٪ (ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

نرخ 0% می تواند توسط شرکت های صادرکننده روسی و همچنین مالیات دهندگانی که خدمات ارائه می دهند یا کارهایی را انجام می دهند که مستقیماً با صادرات مرتبط است استفاده کنند.

در سایر موارد، نرخ های 10 و 18 درصد اعمال می شود.

هنگامی که یک مؤدی به طور همزمان در عملیات صادراتی و عملیات داخلی شرکت می کند، باید حسابداری جداگانه ای برای مالیات بر ارزش افزوده ورودی داشته باشد.

در این مورد، همه معاملات مشمول مالیات هستند، فقط نرخ آنها متفاوت است. بنابراین، روش حفظ حسابداری جداگانه، مقرر در بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه در اینجا قابل اجرا نیست.

در عین حال ، هیچ روش دقیق دیگری برای این مورد در قوانین مالیاتی پیش بینی نشده است. در نتیجه، مؤدی باید روش حفظ حسابداری جداگانه را در سیاست مالیاتی مشخص کند.

به عنوان مثال، در بند 10 هنر. 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که روش تعیین میزان مالیات مربوط به کالاها، آثار، خدمات و حقوق مالکیت به دست آمده برای تولید یا فروش کالاها، آثار و خدمات، معاملات فروش آنها مشمول مالیات می شود. نرخ مالیات 0٪ با سیاست حسابداری اتخاذ شده توسط مالیات دهندگان برای اهداف مالیاتی تعیین می شود.

شرایطی که کالاها، کارها یا خدمات در ابتدا فقط برای استفاده در معاملاتی که مالیات آنها 10 یا 18٪ است یا برای معاملاتی که مالیات آنها 0٪ است، به دست می آید، نادر است.

به عنوان یک قاعده، کالاها، آثار و خدمات خریداری شده به طور همزمان برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ صفر و برای معاملات مشمول مالیات با نرخ های دیگر استفاده می شود.

در این شرایط، مؤدی باید مالیات بر ارزش افزوده ورودی را بر اساس نوع معامله توزیع کند.

نحوه توزیع مالیات ورودی از نظر تئوری، تقریباً هر روشی برای حفظ حسابداری جداگانه ممنوع نیست، به عنوان مثال:

بر اساس هزینه های واقعی محصولات فروخته شده؛

بر اساس درصد محصولات صادراتی به حجم کل آن؛

متناسب با نسبت ارزش کالاهای ارسال شده برای صادرات به ارزش کل کالاهای ارسال شده.

اینها سه گزینه اصلی هستند. با این حال، ممکن است طرح های پیچیده تری وجود داشته باشد.

به عنوان مثال، مالیات بر ارزش افزوده ورودی که مستقیماً با عملیات صادراتی مرتبط است، توزیع نمی شود، اما مالیات بر ارزش افزوده ورودی هزینه هایی که به نفع فعالیت کل شرکت انجام می شود، بر اساس معیاری که از قبل توسط سازمان انتخاب شده است، توزیع می شود.

این واقعیت که مالیات دهنده در این شرایط آزاد است که مکانیزم توزیع را انتخاب کند، با قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی مورخ 26 سپتامبر 2008 N F04-5168/2008 (10379-A03-25) در مورد N تأیید شده است. A03-11860/07-34. تصمیم این دادگاه توسط حکم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 04/09/2009 N 658/09 تأیید شد.

بنابراین، سازمان حق دارد مکانیزمی را برای توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی ایجاد کند که ویژگی های آن را حداکثر در نظر بگیرد و بر این اساس تا حد امکان راحت یا سودآور باشد.

سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی

9.1. اسناد نظارتی پایه

1. کد مالیاتی فدراسیون روسیه (قسمت اول و دوم).

2. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 15 اکتبر 2009 شماره 104 "در مورد تأیید فرم اظهارنامه مالیاتی برای مالیات بر ارزش افزوده و روش پر کردن آن" (مطابق با دستور وزارت اصلاح شده است. امور مالی روسیه مورخ 21 آوریل 2010 شماره 36 n).

3. دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 15 دسامبر 2010 به شماره ММВ-7-3/730@ "در مورد تأیید فرم و قالب اظهارنامه مالیاتی مالیات بر درآمد شرکت ها، روش پر کردن آن."

4. دستور خدمات مالیاتی فدرال (FTS روسیه) مورخ 14 ژوئن 2011 به شماره ММВ-7-3/369@ "در مورد تأیید فرم و قالب اظهارنامه مالیات غیر مستقیم بر کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم، به استثنای تنباکو. محصولات و روش پر کردن آن.”

5. فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1 "در مورد طبقه بندی دارایی های ثابت شامل گروه های استهلاک" (طبق مصوبه دولت فدراسیون روسیه مورخ 18 نوامبر 2006 شماره 697 اصلاح شده است. ).

6. استانداردهای ساخت و ساز غیر دپارتمانی (VSN) شماره 58-88 (R) "مقررات مربوط به سازماندهی و اجرای بازسازی، تعمیر و نگهداری ساختمان ها، تأسیسات اجتماعی و اجتماعی-فرهنگی" (مصوب به دستور کمیته دولتی برای معماری تحت کمیته ساخت و ساز دولتی اتحاد جماهیر شوروی مورخ 23 نوامبر 1988 شماره 312).

7. نامه وزارت دارایی اتحاد جماهیر شوروی به تاریخ 29 مه 1984 شماره 80 "در مورد تعریف مفاهیم ساخت و ساز جدید، گسترش، بازسازی و تجهیز مجدد فنی شرکت های موجود."

8. روش ارزیابی ارزش خالص دارایی های شرکت های سهامی (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه و کمیسیون فدرال بازار اوراق بهادار روسیه مورخ 29 ژانویه 2003 شماره 1 - n/03- 6/pz).

9. روش ارزیابی ارزش خالص دارایی های سازمان های بیمه ایجاد شده در قالب شرکت های سهامی (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه شماره 7 n و کمیسیون فدرال بازار اوراق بهادار روسیه شماره 07–10/pz-n مورخ 2007/01/02).

9.2. مفهوم سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی

مفهوم "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی" توسط PC فدراسیون روسیه معرفی شد.

در بند 2 هنر. 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه می گوید: "سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی مجموعه ای از روش ها (روش) مجاز است که توسط این قانون برای تعیین درآمد و (یا) هزینه ها، شناسایی، ارزیابی و توزیع آنها و همچنین حسابداری سایر شاخص های فعالیت مالی و اقتصادی لازم برای اهداف مالیاتی.

لازم به ذکر است که قانون مالیات فدراسیون روسیه سیاست های حسابداری یکسانی را که برای همه مالیات ها اعمال می شود، تدوین نمی کند. سیاست های حسابداری مندرج در فصل مربوطه کد مالیاتی فدراسیون روسیه فقط در مورد مالیاتی که این فصل به آن مربوط می شود اعمال می شود. مطابق با این رویکرد، فصول 21 و 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه به روش های مختلف روش تأیید و تغییر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی را تعیین می کند.

در رابطه با مالیات بر ارزش افزوده در بند 12 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه قوانین زیر را تعیین می کند: سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب آن توسط دستور یا دستور اجرایی مربوطه اعمال می شود. فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ گونه محدودیتی را در مورد رویه تغییر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده پیش بینی نمی کند. برای یک سازمان تازه ایجاد شده، سیاست حسابداری باید حداکثر تا پایان اولین دوره مالیاتی تصویب شود. مطابق با قاعده کلی مندرج در هنر. 163 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یک چهارم به عنوان دوره مالیاتی شناخته می شود.

سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی برای تمام بخش های جداگانه سازمان اجباری است.

در رابطه با مالیات بر درآمد، مسائل مربوط به سیاست حسابداری در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه با جزئیات بیشتر بیان شده است.

در ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است: "روش حفظ حسابداری مالیاتی توسط مالیات دهنده در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی تعیین می شود که با دستور (دستورالعمل) مربوطه رئیس اداره می شود."

در این ماده، حسابداری مالیاتی به این صورت تعریف شده است: «... سیستمی برای جمع‌بندی اطلاعات برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر اساس داده‌های اسناد اولیه، گروه‌بندی شده طبق روال مقرر در این آیین‌نامه».

با توجه به هنر. 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه، داده های حسابداری مالیاتی باید منعکس کننده موارد زیر باشد:

روش تشکیل میزان درآمد و هزینه؛

روش تعیین سهم هزینه های در نظر گرفته شده برای اهداف مالیاتی در دوره مالیاتی (گزارشگری) جاری؛

مبلغ مانده هزینه ها (زیان) منتسب به هزینه ها در دوره های مالیاتی زیر؛

روش تشکیل مقادیر ذخایر ایجاد شده؛

روش تشکیل مبالغ بدهی برای تسویه مالیات با بودجه.

اطلاعات حسابداری مالیاتی توسط:

در اسناد اولیه حسابداری (از جمله گواهی حسابدار)؛

ثبت حسابداری مالیاتی تحلیلی؛

محاسبه پایه مالیاتی

در عین حال، نشان داده می شود که اشکال ثبت حسابداری مالیاتی توسط سازمان ها به طور مستقل ایجاد می شود و توسط ضمیمه هایی به سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی ایجاد می شود (ماده 314 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

ماده 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان تغییر سیاست های حسابداری را برای اهداف مالیاتی فراهم می کند. در عین حال، نشان داده می شود که در صورت تغییر در قانون مالیات ها و هزینه ها یا روش های حسابداری مورد استفاده، تغییرات در رویه حسابداری معاملات تجاری فردی توسط مالیات دهنده انجام می شود. تصمیم برای ایجاد تغییر در سیاست حسابداری هنگام تغییر روش های حسابداری اعمال شده از ابتدای دوره مالیاتی جدید و هنگام تغییر قانون مالیات ها و هزینه ها - زودتر از لحظه اعمال تغییرات در قوانین اتخاذ می شود. برخی مفاد سیاست های حسابداری برای مالیات بر درآمد باید حداقل برای دو دوره مالیاتی اعمال شود.

در صورت شروع انواع جدید فعالیت ها، رویه حسابداری باید منعکس کننده اصول و رویه ثبت این نوع فعالیت ها برای اهداف مالیات بر سود باشد.

با جمع بندی موارد فوق، می توان نتیجه گرفت که برای اهداف مالیاتی باید در سیاست حسابداری منعکس شود عناصر زیر:

روش تشکیل پایه مالیاتی برای هر مالیات؛

روش حسابداری جداگانه معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات؛

روش حسابداری جداگانه معاملات مشمول مالیات با نرخ های مختلف؛

روش نگهداری حسابداری مالیاتی برای هر مالیات (فرم های ثبت حسابداری مالیاتی، دفاتر حسابداری، افتتاح حساب های تحلیلی و غیره)؛

روش های محاسبه مورد استفاده در تعیین پایه مالیاتی؛

روش های مورد استفاده برای ارزش گذاری دارایی ها و بدهی های مربوطه؛

روش تشکیل ذخایر ایجاد شده؛

روش تشکیل مبالغ بدهی برای تسویه حساب با بودجه هر مالیات.

9.3. سیاست حسابداری مالیات بر درآمد

عناصر اصلی سیاست حسابداری برای مالیات بر درآمدهستند:

استفاده از حق معافیت از تعهدات مالیات دهندگان توسط شرکت کنندگان Skolkovo و اعمال نرخ 0 درصد به پایه مالیاتی سازمان های آموزشی و پزشکی.

روش شناسایی درآمد و هزینه؛

صلاحیت انواع خاصی از درآمد و هزینه؛

توزیع هزینه های مربوط به انواع فعالیت ها؛

تعیین هزینه های مستقیم و غیر مستقیم؛

عناصر سیاست حسابداری اموال استهلاک پذیر؛

عناصر سیاست حسابداری موجودی ها؛

ایجاد ذخایر برای اهداف مالیاتی؛

شاخصی که به منظور محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد به سازمان هایی که دارای بخش های جداگانه هستند، استفاده می شود.

عناصر سیاست های حسابداری اوراق بهادار؛

روش انتقال زیان به جلو.

9.3.1. استفاده از حق معافیت از تعهدات مالیات دهندگان توسط شرکت کنندگان Skolkovo

مطابق با بند 1. هنر. 246.1 سازمانهای NC که وضعیت شرکت کنندگان در یک پروژه را برای انجام تحقیق، توسعه و تجاری سازی نتایج خود دریافت کرده اند. آنها حق دارندبرای معافیت از وظایف مودیان به مدت 10 سال از تاریخ دریافت وضعیت شرکت کنندگان در پروژه، از اول ماه بعد از ماه دریافت وضعیت شرکت کنندگان در پروژه.

شرکت کننده طرحی که شروع به استفاده از حق معافیت کرده است باید مراتب را حداکثر تا تاریخ مقرر به صورت کتبی به فرم تایید شده توسط وزارت دارایی و مدارک مندرج در بند 7 ماده 236.1 به سازمان مالیاتی محل ثبت نام خود ارسال کند. 20 روز از ماه بعد از ماهی که از آن شرکت کننده پروژه شروع به استفاده از حق انتشار کرد.

اعمال نرخ 0% به پایه مالیاتی سازمان های آموزشی و درمانی

مطابق با ماده 284.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی را انجام می دهند. حق دارداعمال نرخ مالیات 0 درصد با توجه به شرایط مشخص شده در بند 3 هنر. 284.1.

سازمان هایی که مایل به اعمال نرخ مالیات 0 درصد حداکثر یک ماه قبل از شروع دوره مالیاتی هستند که از آن نرخ مالیات 0 درصد اعمال می شود، درخواست و رونوشتی از مجوز (مجوزها) را به سازمان مالیاتی محل خود ارائه می کنند. انجام فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی صادر شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه.

سازمان‌ها در پایان هر دوره گزارشی از اعمال نرخ صفر درصد مالیات، در مهلت‌های تعیین شده برای تسلیم اظهارنامه، اطلاعات زیر را به سازمان مالیاتی محل خود ارائه می‌کنند:

سهم درآمد سازمان از فعالیت های آموزشی و (یا) پزشکی در کل درآمد سازمان.

در مورد تعداد کارکنان کارکنان سازمان.

سازمان‌هایی که فعالیت‌های پزشکی را انجام می‌دهند، علاوه بر این اطلاعاتی در مورد تعداد پرسنل پزشکی با گواهی تخصصی در کارکنان سازمان ارائه می‌کنند.

مزایا برای سازمان های آموزشی و پزشکی در صورتی قابل اعمال است که فعالیت های آنها تحت لیست انواع فعالیت های آموزشی و پزشکی باشد که باید توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شود. آخرین مهلت انتشار این فهرست 31 دسامبر 2011 می باشد. هنگامی که این فهرست ظاهر می شود، سازمان ها می توانند از حق خود برای سال 2012 استفاده کنند و مالیات بر درآمد را برای کل سال 2011 دوباره محاسبه کنند.

9.3.2. روش شناسایی درآمد و هزینه

با هدایت مواد 271-273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام تشکیل پایه مالیاتی برای مالیات بر درآمد شرکت ها می توانید استفاده کنیددو روش تشخیص درآمد و هزینه:

روش تعهدی؛

روش نقدی.

هنگام استفاده از روش تعهدی، درآمدها و هزینه ها در دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن اتفاق افتاده است، بدون توجه به دریافت واقعی وجوه، سایر اموال (کار، خدمات) و حقوق مالکیت و همچنین زمان پرداخت واقعی شناسایی می شود. وجوه و (یا ) شکل دیگری از پرداخت.

هنگام استفاده از روش نقدی، تاریخ دریافت درآمد، روز دریافت وجوه در حساب های بانکی یا در صندوق نقدی، دریافت سایر اموال (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت و همچنین روز بازپرداخت بدهی است. از طریق دیگری به مالیات دهندگان. هزینه های مالیات دهندگان پس از وقوع واقعی به عنوان هزینه شناسایی می شوند. در این صورت پرداخت کالا (کار، خدمات) یا حقوق مالکیت به منزله خاتمه تعهد متقابل مؤدی نسبت به فروشنده است که مستقیماً با عرضه این کالاها (انجام کار، ارائه خدمات، انتقال) مرتبط است. حقوق مالکیت).

همه سازمان ها می توانند از روش تعهدی استفاده کنند. برای اکثر آنها استفاده از این روش اجباری است.

سازمان هایی که میانگین درآمد آنها از فروش کالا (کار، خدمات) در چهار فصل گذشته از 1 میلیون روبل تجاوز نمی کند. (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) برای هر سه ماهه می توان از روش تعهدی یا نقدی استفاده کرد.

علاوه بر معیار درآمد، نوع فعالیت و شکل قانونی فعالیت سازمان نیز باید در نظر گرفته شود. مطابق با بندهای 1 و 4 هنر. 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بانک ها، سازمان هایی که در قراردادهای مدیریت امانت دارایی شرکت می کنند و سازمان هایی که در قراردادهای مشارکت ساده شرکت می کنند، حق استفاده از روش نقدی برای شناسایی درآمد و هزینه را ندارند.

هنگام استفاده از روش نقدی، شاخص درآمد حاصل از فروش کالا که به عنوان معیار اصلی امکان تغییر به این روش استفاده می شود، طبق قوانین فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود. در عین حال، ترکیب درآمد و هزینه برای مقاصد مالیاتی، تفاوت های مقدار را در نظر نمی گیرد، اگر طبق شرایط معامله، تعهد در واحدهای متعارف بیان شود، زیرا آنها به عنوان بخشی از غیر عملیاتی در نظر گرفته می شوند. درآمد یا هزینه

اگر سازمانی که از روش نقدی در طول دوره مالیاتی استفاده می کند از حداکثر درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات) فراتر رود - 1 میلیون روبل. برای هر سه ماهه، موظف است از ابتدای دوره مالیاتی که در طی آن چنین مازادی مجاز بود، به تعیین درآمد و هزینه با استفاده از روش تعهدی روی بیاورد (بند 4 ماده 273 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این صورت بدهی مالیاتی از ابتدای سالی که در طی آن مازاد بر آن صورت گرفته تعدیل می شود. بر اساس نتایج محاسبه مجدد، باید در اظهارنامه های مالیاتی دوره های گزارش گذشته سال جاری توضیحاتی ارائه شود. چنانچه مبالغ مالیات بر اساس اظهارنامه های به روز از مبالغ محاسبه شده قبلی بیشتر باشد، مابه التفاوت به همراه جریمه به بودجه واریز می شود.

استفاده از روش نقدی برای شناسایی درآمدها و هزینه ها برای سازمان ها برای اهداف مالیاتی برای سازمان ها مفید است، زیرا درآمد آنها معمولاً تنها پس از دریافت وجوه شناسایی می شود. در عین حال، باید در نظر داشت که استفاده از آن با خطر فراتر رفتن از حداکثر درآمد حاصل از فروش کالاها (کارها، خدمات) همراه است.

شناسایی درآمد مربوط به چندین دوره گزارش (مالیاتی) و برای تولید با چرخه فناوری طولانی

مطابق بند 2 هنر. 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای درآمدهای مربوط به چندین دوره گزارش (مالیاتی) و اگر رابطه بین درآمد و هزینه را نتوان به وضوح تعریف کرد یا به طور غیرمستقیم تعیین کرد، درآمد توسط مالیات دهنده توزیع می شود. به تنهایی بابا در نظر گرفتن اصل شناسایی یکنواخت درآمد و هزینه.

برای صنایع با چرخه فناوری طولانی (بیش از یک دوره مالیاتی)، در صورتی که قراردادها تحویل مرحله ای کار (خدمات) را پیش بینی نکرده باشند، درآمد حاصل از فروش این آثار (خدمات) توسط سازمان به طور مستقل مطابق با اصل ایجاد هزینه برای کارهای (خدمات) مشخص شده.

توصیه های روش شناختی برای اعمال فصل 25 "مالیات بر سود سازمانی" قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه، مصوب 20 دسامبر 2002 وزارت مالیات روسیه به شماره BG-3-02/729 ( دیگر لازم الاجرا نیست)، توصیه می شود در چنین مواردی از دو روش توزیع درآمد بین دوره های گزارش استفاده کنید:

به طور مساوی در طول مدت قرارداد؛

متناسب با سهم هزینه های واقعی دوره گزارشگری از کل هزینه های پیش بینی شده در برآورد.

توصیه می‌شود پس از لغو توصیه‌های روش‌شناختی مذکور، حتی در حال حاضر نیز از این روش‌های توزیع درآمد بین دوره‌های گزارشی استفاده شود که نشان‌دهنده روش انتخابی در رویه حسابداری سازمان است.

روش شناسایی هزینه های کسب حقوق زمین

مطابق بند 3 هنر. 264.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان حق دارد هزینه های مربوط به کسب حق زمین را به عنوان بخشی از سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش به ترتیب زیر درج کند:

به طور مساوی در طول دوره ای که مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می کند (اما نه کمتر از پنج سال).

تا زمانی که کل این هزینه ها به طور کامل شناسایی شود، به عنوان هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) به مبلغی بیش از 30٪ از پایه مالیاتی محاسبه شده دوره مالیاتی قبلی شناسایی شود. برای محاسبه حداکثر میزان هزینه ها، پایه مالیاتی دوره مالیاتی قبلی بدون در نظر گرفتن میزان هزینه های دوره مالیاتی مشخص شده برای کسب حقوق در قطعه زمین تعیین می شود.

اگر قطعه زمین در یک طرح اقساطی خریداری شود و مدت آن بیشتر از دوره تعیین شده توسط سازمان باشد، این هزینه ها به عنوان هزینه های دوره گزارش (مالیات) به طور مساوی در طول دوره تعیین شده توسط توافقنامه شناسایی می شوند.

هنگام تصمیم گیری در مورد انتخاب روش انصراف از هزینه ها برای به دست آوردن حقوق زمین، ابتدا باید میزان هزینه های مربوط به این اهداف را در نظر گرفت. برای مقادیر قابل توجه، به عنوان یک قاعده، توصیه می شود که این هزینه ها به طور مساوی در طول سال ها به عنوان بخشی از هزینه های دیگر لحاظ شود. برای مبالغ ناچیز می توان با استفاده از گزینه دوم این هزینه ها را در سایر هزینه ها لحاظ کرد.

سیاست حسابداری باید نشان دهد:

گزینه انتخاب شده برای حذف هزینه های فوق؛

مهلت حذف آنها.

رویه شناسایی هزینه هایی که هزینه توافق نامه مجوز (مجوز) برای حق استفاده از خاک زیرین را تشکیل می دهد.

مطابق بند 1 هنر. 325 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اگر سازمانی برای حق استفاده از خاک زیرزمینی موافقت نامه مجوز منعقد کند (مجوز دریافت می کند)، هزینه های مربوط به روند شرکت در مسابقه هزینه توافق نامه مجوز را تشکیل می دهد. که می توان در نظر گرفت:

به عنوان بخشی از دارایی های نامشهود؛

به عنوان بخشی از سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش به مدت دو سال.

روش حسابداری انتخاب شده برای این هزینه ها باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی گنجانده شود.

هنگام انتخاب یک گزینه سیاست حسابداری در این مورد، لازم است موارد زیر را در نظر داشته باشید: در صورت وجود مقادیر قابل توجهی از هزینه های فوق، بهتر است از گزینه اول استفاده کنید که تضمین می کند که این هزینه ها بیش از یک مدت حذف می شوند. مدت زمان طولانی به عنوان استهلاک برای این نوع دارایی های نامشهود محاسبه می شود.

تاریخ شناسایی بخشی از هزینه های غیرعملیاتی و سایر هزینه ها

تاریخ شناسایی بخش اصلی هزینه های غیرعملیاتی و سایر هزینه ها مطابق بند 7 هنر تعیین می شود. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه. با این حال، تاریخ هزینه ها به شکل: حق کمیسیون، هزینه های پرداخت شخص ثالث برای کار انجام شده و خدمات ارائه شده، پرداخت های اجاره (اجاره) برای املاک اجاره (اجاره) و در قالب سایر هزینه های مشابه ممکن است شناسایی شود:

تاریخ تسویه حساب مطابق با شرایط قراردادهای منعقده؛

تاریخ ارائه اسناد به مؤدی مالیاتی که مبنای محاسبات است.

آخرین روز از دوره گزارش (مالیاتی).

تاریخ شناسایی این هزینه های انتخاب شده توسط سازمان باید در سیاست حسابداری منعکس شود، همانطور که در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 29 اوت 2005 شماره 03-03-04/1/183 ذکر شده است.

معمولاً سازمان ها تاریخ شناسایی این هزینه ها را تاریخ ارائه اسنادی که مبنای محاسبات به مؤدی است، می دانند. در این صورت تاریخ ارائه مدارک باید باشد

9.3.3. صلاحیت انواع خاصی از درآمد و هزینه

مطابق با هنر. 249، 250 و 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه، انواع خاصی از درآمد و هزینه ها را می توان به صورت زیر تشخیص داد:

درآمد حاصل از فروش و هزینه های مرتبط با تولید و فروش؛

درآمد و هزینه های غیر عملیاتی.

برخی از انواع درآمدها و هزینه‌ها را می‌توان به عنوان درآمد و هزینه‌های حاصل از فروش طبقه‌بندی کرد یا در درآمد و هزینه‌های غیرعملیاتی (از اجاره اموال، از اعطای حقوق استفاده تا نتایج فعالیت‌های فکری و ابزارهای معادل شخصی‌سازی و برخی دیگر) طبقه‌بندی کرد. . معیار اصلی طبقه بندی این درآمدها و هزینه ها به عنوان انواع فعالیت، دریافت سیستماتیک درآمد و هزینه است.

طبق پاراگراف ها. 1 بند 1 هنر. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام انجام این نوع فعالیت ها به صورت سیستماتیک، درآمد و هزینه های این نوع فعالیت ها به عنوان درآمد و هزینه های مرتبط با تولید و فروش محصولات شناسایی می شود. اگر این نوع فعالیت ها به طور مکرر انجام نشود، درآمد و هزینه های مربوط به آنها جزء درآمدها و هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود.

خط مشی حسابداری سازمان باید نشان دهد که این درآمدها و هزینه ها به چه نوع فعالیتی مربوط می شود.

لازم به ذکر است که صلاحیت این نوع فعالیت ها ممکن است بر میزان درآمد حاصل از فروش محصولات و میزان شاخص های محاسبه شده بر اساس استانداردهای تعیین شده به عنوان درصدی از میزان درآمد (میزان هزینه های تبلیغاتی) تأثیر بگذارد. بند 4 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، ذخیره بدهی های مشکوک (بند 4 ماده 266 قانون مالیات فدراسیون روسیه و غیره)).

9.3.4. توزیع هزینه های مربوط به انواع مختلف فعالیت ها

مطابق بند 1 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که از روش تعهدی استفاده می کنند، هزینه های مربوط به انواع مختلف فعالیت ها را در بین انواع خاصی از فعالیت ها به نسبت سهم درآمد مربوطه در کل حجم کل درآمد سازمان توزیع می کنند.

سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی باید نشان دهد:

ترکیب (فهرست) هزینه هایی که نمی توان به انواع خاصی از فعالیت ها نسبت داد.

روش محاسبه سهم درآمد مربوطه در کل حجم کل درآمد (ماهانه یا سه ماهه).

هنگام تعیین انواع فعالیت ها، معمولاً هنگام نسبت دادن هزینه های فردی به کار یا خدمات، مشکلاتی ایجاد می شود. برای احراز صلاحیت این گونه هزینه ها، رعایت مفاد مواد 4 و 5 ضروری است. 38 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کار برای اهداف مالیاتی به عنوان فعالیتی شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی دارد و می تواند برای رفع نیازهای یک سازمان یا افراد (به عنوان مثال، اسناد طراحی برای کار قراردادی) اجرا شود.

خدمات فعالیتی است که نتایج آن بیان مادی ندارد و در فرآیند انجام این فعالیت فروخته و مصرف می شود (بند 5 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

9.3.5. تعیین هزینه های مستقیم و غیر مستقیم و نحوه تخصیص هزینه های مستقیم

طبق بند 1 هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شود.

به هزینه های مستقیمممکن است نسبت داده شود:

هزینه های مواد مطابق با بندها تعیین می شود. 1 و 4 پاراگراف 1 هنر. 254 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

هزینه های پاداش پرسنل درگیر در فرآیند تولید کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) و همچنین میزان حق بیمه تعلق گرفته در مقادیر مشخص شده هزینه های کار.

مبالغ استهلاک تعهدی دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید کالاها (کارها، خدمات).

سایر هزینه ها به استثنای هزینه های غیرعملیاتی را می توان به آن نسبت داد هزینه های غیر مستقیم

سازمان به طور مستقل در خط مشی حسابداری خود فهرستی از هزینه های مستقیم مرتبط با تولید کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) را تعیین می کند (بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

لازم به ذکر است که با در نظر گرفتن تغییرات ایجاد شده توسط قانون فدرال شماره 58-FZ مورخ 6 ژوئن 2005 در قانون مالیات فدراسیون روسیه، در حال حاضر لیست هزینه های مستقیم محدود نیست. سازمان ها می توانند لیست هزینه های مستقیم را با در نظر گرفتن ویژگی های عملکرد سازمان، توصیه به ایجاد یک ترکیب هزینه های مستقیم و غیر مستقیم در حسابداری و حسابداری مالیاتی، اقلام هزینه های مستقیم و غیر مستقیم توصیه شده توسط دستورالعمل های صنعت برای تکمیل یا کاهش دهند. حسابداری هزینه های تولید و محاسبه هزینه های تولید. همچنین باید در نظر داشت که لیست هزینه های مستقیم و غیرمستقیم را می توان برای کل سازمان بر اساس نوع فعالیت و سایر موارد حسابداری تهیه کرد.

وزارت دارایی روسیه از حق سازمان ها برای تعیین مستقل لیست هزینه های مستقیم در نامه های مورخ 10 آوریل 2008 شماره 03-03-06/2/267 مورخ 27 اوت 2007 به شماره 03-003-06 گزارش داد. /1/597 مورخ 7 اسفند 1386 شماره 03- 03-06/1/182. نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 11 نوامبر 2008 به شماره 03-03-06/1/621 حاکی از این حق است که سازمان ها در سیاست های حسابداری خود امکان در نظر گرفتن فقط هزینه های مادی را به عنوان هزینه های مستقیم فراهم کنند. همچنین برای توزیع آنها هنگام ارزیابی کار در حال انجام.

هنگام تصمیم گیری در مورد ترکیب هزینه های مستقیم و غیر مستقیم، باید ترتیب متفاوت گنجاندن آنها در هزینه تولید را در نظر بگیرید. ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هزینه های مستقیم انجام شده در دوره گزارش مربوط به هزینه های دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری به عنوان محصولات، کارها و خدمات فروخته شده در بهای تمام شده آنها در نظر گرفته شده است. در حالی که هزینه های غیرمستقیم انجام شده در دوره گزارشگری به طور کامل در هزینه های دوره گزارش جاری منظور می شود.

تغییر در ترکیب هزینه‌های مستقیم و غیرمستقیم می‌تواند تأثیر بسزایی بر پایه مالیاتی دوره گزارشگری داشته باشد. اگر در فروش محصولات، کارها یا خدمات مشکلاتی وجود داشته باشد، هزینه های مستقیم واقعی انجام شده را نمی توان در پایه مالیات بر درآمد لحاظ کرد. در این شرایط برای سازمان ها سودآورتر است که هزینه ها را نه به صورت مستقیم، بلکه به عنوان غیرمستقیم طبقه بندی کنند.

در این راستا، توصیه می‌شود که موضوع تقسیم هزینه‌ها به مستقیم و غیرمستقیم معقول‌تر حل شود. توصیه می‌شود آن دسته از هزینه‌هایی را که می‌توان مستقیماً طبق اسناد حسابداری اولیه در بهای تمام شده کالا، کار و خدمات لحاظ کرد، به‌عنوان هزینه‌های مستقیم در نظر گرفت.

با این رویکرد، استهلاک انباشته دارایی‌های غیرجاری، که معمولاً به‌عنوان بخشی از هزینه‌های تولید عمومی و عمومی تجاری که به روش‌های تعیین‌شده در پایان ماه توزیع می‌شود، در نظر گرفته می‌شود، باید به طور موجه‌تری به عنوان غیرمستقیم طبقه‌بندی شود. نسبت به هزینه های مستقیم

هنگام تصمیم گیری در مورد ترکیب هزینه های مستقیم و غیرمستقیم، می توانید از توصیه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه در مورد امکان تشکیل هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی فقط با هزینه مواد خام استفاده کنید (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 مارس 2007 شماره 03-03-06/1/182).

با توجه به اینکه هزینه های مستقیم انجام شده در دوره گزارش تنها به هزینه های دوره گزارشگری جاری (مالیاتی) مربوط می شود که محصولات، کارها و خدمات به فروش می رسند، توزیع هزینه های مستقیم برای محصولات نهایی تولید شده در ماه جاری ضروری است. ، محصولات فروخته شده و محصولات ارسال شده و در حال انجام است.

لازم به ذکر است که توزیع بعدی هزینه های مستقیم برای کار در حال انجام، موجودی محصولات نهایی در انبار در پایان ماه و همچنین برای موجودی محصولات ارسال شده اما هنوز فروخته نشده، تنها توسط آن سازمان ها انجام می شود. که به تولید محصولات می پردازند.

سازمانهایی که به انجام کار و ارائه خدمات مشغول هستند هزینه های مستقیم را فقط به کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده و کارهای در حال انجام اختصاص می دهند. در همان زمان، سازمان های ارائه دهنده خدمات، هنر. به ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه این حق داده شده است که کل هزینه های مستقیم را بدون توزیع آن در ترازهای کار در دست اجرا در هزینه های دوره جاری لحاظ کند. این سازمان ها باید تصمیم در مورد این موضوع را در سیاست های حسابداری خود منعکس کنند.

از ابتدای سال 2005، به سازمان ها این حق داده شده است که روش های خود را برای توزیع هزینه های مستقیم برای محصولات نهایی (کار، خدمات) تولید شده در ماه جاری و کارهای در حال انجام تعیین کنند. تنها شرط در این مورد، نیاز به اطمینان از اینکه هزینه های انجام شده با انواع فعالیت ها، محصولات نهایی تولید شده، کار انجام شده و خدمات ارائه شده مطابقت دارد، است.

هنگامی که برخی از هزینه های مستقیم را نمی توان به انواع خاصی از فعالیت ها، محصولات (کارها، خدمات) نسبت داد، باید انتخاب روش های توزیع آنها را توجیه کرد (به عنوان مثال، میزان استهلاک برای یک ساختمان تولیدی که در آن انواع مختلف محصولات تولید می شود. تولید می شود می تواند بین آنها به نسبت مساحت اشغال شده توسط تجهیزات مربوطه توزیع شود.

هنگام تعیین روش های توزیع هزینه های مستقیم بین کالاهای تمام شده و کارهای در حال پیشرفت، توصیه می شود از روش های توزیع مورد استفاده در حسابداری استفاده شود.

هزینه کار در دست اجرا در پایان ماه در حسابداری مالیاتی را می توان بر اساس درصد کار در حال انجام در پایان ماه و کل میزان کار در حال انجام در ابتدای ماه و هزینه های مستقیم برای تعیین کرد. ماه گزارش در حسابداری در این صورت محاسبات زیر انجام می شود.

1. طبق داده های حسابداری، درصد کار در حال انجام در پایان ماه (300 هزار روبل) در کل هزینه کار در حال انجام در ابتدای ماه (275 هزار روبل) و هزینه های مستقیم ماه گزارش. (2725 هزار روبل) محاسبه می شود:

300 هزار روبل: (275 هزار روبل + 2725 هزار روبل) x 100٪ = 10%.

2. نسبت درصد محاسبه شده در کل هزینه کار در حال انجام در ابتدای ماه (220 هزار روبل) و هزینه های مستقیم ماه گزارش (2280 هزار روبل) در حسابداری مالیات ضرب می شود:

(220 هزار روبل + 2280 هزار روبل) x 10٪ = 250 هزار روبل.

با توجه به مثال ارائه شده، ارزش کار در حال انجام در پایان ماه برای اهداف حسابداری مالیاتی معادل 250 هزار روبل تعیین می شود.

بنابراین، برای ارزیابی کار در حال انجام در پایان ماه در حسابداری مالیاتی، باید:

فهرستی از هزینه های مستقیم تهیه کنید.

راه هایی را برای توزیع آنها انتخاب کنید.

روشی که سازمان برای توزیع هزینه های مستقیم ایجاد می کند حداقل برای دو دوره مالیاتی یعنی دو سال تقویمی قابل اعمال است.

9.3.6. عناصر سیاست حسابداری اموال استهلاک پذیر

عناصر سیاست حسابداری برای این نوع اموالهستند:

عمر مفید اموال استهلاک پذیر؛

روشهای محاسبه استهلاک اموال استهلاک پذیر.

اعمال ضرایب ویژه;

اعمال استهلاک پاداش؛

گزینه ای برای حسابداری هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت.

عمر مفید اموال استهلاک پذیر

مطابق بند 1 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، عمر مفید اموال استهلاک پذیر توسط مالیات دهنده تعیین می شود. بدون کمک دیگریدر تاریخ راه اندازی تسهیلات، با در نظر گرفتن طبقه بندی دارایی های ثابت.

برای دارایی های ثابت که در طبقه بندی مشخص شده گنجانده نشده اند، عمر مفید مطابق با شرایط فنی یا توصیه های سازمان های تولیدی تعیین می شود (بند 6 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمان حق افزایش داردعمر مفید یک شی از دارایی های ثابت پس از تاریخ راه اندازی آن، در صورتی که پس از بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی چنین شیئی، عمر مفید آن افزایش یافته باشد. در این صورت، عمر مفید دارایی های ثابت را می توان در محدوده تعیین شده برای گروه استهلاکی که قبلاً دارایی های ثابت در آن گنجانده شده بود، افزایش داد.

اگر در نتیجه بازسازی، نوسازی یا تجهیز مجدد فنی یک قلم دارایی ثابت، عمر مفید آن افزایش نیابد، مؤدی در محاسبه استهلاک، عمر مفید باقیمانده را در نظر می گیرد.

سازمان هایی که دارایی های ثابت استفاده شده (از جمله به صورت مشارکت در سرمایه مجاز (سهام) یا به عنوان جانشین در طی سازماندهی مجدد اشخاص حقوقی) و با استفاده از روش استهلاک خط مستقیم، کسب می کنند. حق داردنرخ استهلاک این اشیاء را با در نظر گرفتن عمر مفید کاهش یافته به تعداد سالها (ماه) بهره برداری از این اشیاء توسط مالکان قبلی تعیین کنید. در این صورت، عمر مفید این اشیاء را می توان با کم کردن عمر مفید شی توسط مالک قبلی از دوره تعیین شده توسط مالک قبلی تعیین کرد.

اگر دوره استفاده واقعی از یک مورد از دارایی های ثابت توسط مالک قبلی برابر یا بیشتر از دوره استفاده از آن باشد که در طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک مصوب با فرمان دولت فدراسیون روسیه در مورخه ژانویه تعیین شده است. 1، 2002 شماره 1، مالیات دهنده حق داردبه طور مستقل عمر مفید این شی را با در نظر گرفتن الزامات ایمنی و سایر عوامل تعیین می کند.

برای تعیین عمر مفید دارایی های نامشهود، توصیه می شود کمیسیون ویژه ای ایجاد شود که ترکیب آن توسط رئیس سازمان تأیید می شود. باید در نظر داشت که مطابق بند 2 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه، عمر مفید یک دارایی نامشهود بر اساس مدت اعتبار یک حق اختراع، گواهینامه و سایر محدودیت ها در مورد شرایط استفاده از اشیاء مالکیت معنوی مطابق با قانون تعیین می شود. فدراسیون روسیه یا قوانین قابل اجرا یک کشور خارجی، و همچنین بر اساس عمر مفید دارایی های نامشهود مندرج در توافق نامه های مربوطه. برای دارایی های نامشهود که تعیین عمر مفید دارایی نامشهود غیرممکن است، نرخ های استهلاک برای ده سال (اما نه بیشتر از دوره فعالیت مؤدی) تعیین می شود.

باید در نظر داشت که مطابق قانون فدرال 28 دسامبر 2010 شماره 395-FZ، بند جدیدی در بند 2 ماده 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه معرفی شد: "برای دارایی های نامشهود مشخص شده در زیر پاراگراف های 1-3، 5، 6 بند سوم بند 3 هنر. طبق ماده 257 قانون مالیات، مؤدی حق دارد به طور مستقل عمر مفید را تعیین کند که نمی تواند کمتر از دو سال باشد. این بدان معنی است که از سال 2011، تحت حقوق انحصاری:

دارنده اختراع برای یک اختراع، طرح صنعتی، مدل کاربردی، دستاوردهای انتخاب؛

دارا بودن دانش فنی، فرمول یا فرآیند محرمانه، اطلاعات مربوط به تجربیات صنعتی، تجاری یا علمی در کد مالیاتی گنجانده شده است. درستسازمان به طور مستقل، اما حداقل برای دو سال، عمر مفید را تعیین می کند.

هنگام تصمیم گیری در مورد زمان استفاده از اموال استهلاک پذیر، باید عواقب این تصمیمات را در نظر گرفت. کاهش عمر مفید این اشیاء منجر به افزایش مقادیر استهلاک برای دوره های گزارش (مالیات)، هزینه های تولید و بر این اساس، کاهش در سود و مالیات بر درآمد می شود. در عین حال، در این صورت، سازمان ها این فرصت را دارند که به سرعت اموال استهلاک پذیر را جایگزین کنند.

روش های محاسبه استهلاک اموال استهلاک پذیر

مطابق بند 1 هنر. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای محاسبه مالیات بر درآمد، مالیات دهندگان استهلاک را با استفاده از روش های زیر محاسبه می کنند:

خطی؛

غیر خطی.

روش خط مستقیم محاسبه استهلاک برای ساختمان ها، سازه ها، دستگاه های انتقال، دارایی های نامشهود و اموالی که در گروه های هشتم تا دهم استهلاک قرار دارند، صرف نظر از زمان راه اندازی این اشیا استفاده می شود. در مورد سایر دارایی های ثابت، مؤدی حق اعمال هر یک از روش های فوق را برای محاسبه استهلاک دارد.

استهلاک در هنگام استفاده از روش غیر خطی برای هر گروه استهلاک (زیرگروه) به طور جداگانه یا هنگام استفاده از روش خطی برای هر شی به طور جداگانه محاسبه می شود.

تغییر روش محاسبه استهلاک از ابتدای دوره مالیاتی بعدی مجاز است و یک سازمان حق دارد بیش از هر پنج سال یک بار از روش غیر خطی محاسبه استهلاک به روش خطی تبدیل شود.

هنگام استفاده از روش خطی، مقدار استهلاک با ضرب هزینه اصلی (جایگزینی) شی در نرخ استهلاک آن (K) تعیین می شود که با فرمول تعیین می شود:

که در آن n عمر مفید یک مورد معین از دارایی قابل استهلاک است که در ماه بیان می شود (بدون در نظر گرفتن کاهش (افزایش) دوره).

روش محاسبه مقادیر استهلاک هنگام استفاده از روش غیر خطی توسط هنر تعیین شده است. 259.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه که توسط قانون فدرال شماره 158-FZ مورخ 22 ژوئیه 2008 وارد قانون مالیات فدراسیون روسیه شده است. ماهیت روش جدید برای محاسبه مقادیر استهلاک دارایی های استهلاک پذیر هنگام استفاده از روش غیر خطی به شرح زیر است.

در روز اول دوره مالیاتی که از ابتدای آن روش استهلاک غیرخطی برای هر گروه استهلاک (زیرگروه) معرفی شده است، مانده کل تعیین می شود که به عنوان بهای تمام شده کل اقلام استهلاک پذیر اختصاص یافته به اموال محاسبه می شود. این گروه استهلاک متعاقباً کل موجودی هر گروه استهلاک در روز اول ماهی که مبلغ استهلاک تعیین شده تعیین می شود. هنگامی که اشیاء جدید دارایی استهلاک پذیر به بهره برداری می رسند، کل موجودی با هزینه اولیه اموال دریافتی افزایش می یابد.

کل موجودی گروه استهلاک مربوطه نیز با تغییر هزینه اولیه اشیاء در موارد تکمیل آنها، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی تغییر می کند و ماهانه به میزان استهلاک تعلق گرفته برای این گروه کاهش می یابد. .

هنگامی که اقلام دارایی استهلاک پذیر واگذار می شود، کل موجودی گروه مربوطه به ارزش باقیمانده این اقلام کاهش می یابد.

اگر در نتیجه واگذاری اموال استهلاک پذیر، کل موجودی گروه استهلاک کمتر از 20 هزار روبل باشد، سازمان حق دارد این گروه را تصفیه کند و ارزش کل موجودی را به هزینه های غیر عملیاتی نسبت دهد. دوره جاری اگر کل موجودی یک گروه استهلاکی به صفر برسد، چنین گروه استهلاکی منحل می شود.

در پایان عمر مفید خود، سازمان شایدبدون تغییر کل موجودی این گروه استهلاک (زیرگروه) در تاریخ حذف شی از ترکیب آن، یک شیء دارایی استهلاک پذیر را از ترکیب یک گروه استهلاک (زیرگروه) حذف کنید. در عین حال استهلاک بر اساس کل موجودی این گروه استهلاک (زیر گروه) همچنان محاسبه می شود.

مقدار استهلاک در ماه برای هر گروه استهلاک (A) با فرمول زیر تعیین می شود:

A = B x K/100،

که در آن B و K به ترتیب، مانده کل و نرخ استهلاک گروه استهلاک مربوطه هستند.

برای هر گروه استهلاک (از گروه اول) قانون مالیات فدراسیون روسیه نرخ های استهلاک زیر را تعیین می کند:

لازم به ذکر است که روش پیشنهادی کد مالیاتی فدراسیون روسیه برای محاسبه مقادیر استهلاک ماهانه هنگام استفاده از روش غیر خطی به طور قابل توجهی با روش های ارائه شده توسط استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی و استانداردهای حسابداری روسیه متفاوت است.

هنگام انتخاب روش استهلاک، باید در نظر داشته باشید که استفاده از روش استهلاک خطی، شاخص های مورد استفاده در حسابداری و حسابداری مالیاتی را ارائه می دهد. سادگی نسبی کاربرد عملی آن نیز باید در نظر گرفته شود.

توصیه می شود از روش غیر خطی محاسبه استهلاک در دارایی های ثابت برای اشیاء با درجه فرسودگی بالا (مثلاً رایانه ها) و برای اشیایی با عمر مفید نسبتاً کوتاه (حداکثر 5-7 سال) استفاده شود.

تصمیم به اعمال ضرایب ویژه برای افزایش و کاهش نرخ استهلاک

قانون مالیات فدراسیون روسیه امکان استفاده از افزایش و کاهش نرخ استهلاک را فراهم می کند (بندهای 1-4 ماده 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

سازمانها حق دارند ضریب خاصی را که بالاتر از 2 نباشد برای نرخ استهلاک پایه در رابطه با موارد زیر اعمال کنند:

دارایی های ثابت استهلاک پذیر مورد استفاده برای کار در محیط های تهاجمی و (یا) شیفت های طولانی.

دارایی‌های ثابت استهلاک‌پذیر سازمان‌های کشاورزی صنعتی (مرغداری‌ها، دامداری‌ها، مزارع خز، گیاهان گلخانه‌ای) و سازمان‌های دارای وضعیت ساکن منطقه ویژه اقتصادی صنعتی-تولیدی یا منطقه ویژه اقتصادی گردشگری-تفریحی.

دارایی های ثابت استهلاک پذیر مربوط به اشیاء با راندمان انرژی بالا (طبق لیست ایجاد شده توسط دولت فدراسیون روسیه) یا اشیاء با کلاس بازده انرژی بالا، اگر در رابطه با چنین اشیایی قانون تعیین انرژی آنها را پیش بینی کرده باشد. کلاس های بهره وری

هنگام تصمیم گیری در مورد استفاده از افزایش نرخ استهلاک برای دارایی های ثابتی که در شرایط افزایش جابجایی فعالیت می کنند، باید در نظر داشت که طبق طبقه بندی دارایی های ثابت، شرایط استفاده از این اشیاء تعیین می شود. بر اساس عملکرد عادی تجهیزات در دو شیفت.در نتیجه، سازمان حق استفاده از افزایش نرخ استهلاک به نرخ پایه را تنها زمانی دارد کار سه شیفت یا شبانه روزیکه در نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 فوریه 2007 به شماره 03-03-06/1/78 تأیید شده است.

تصمیم برای اعمال افزایش نرخ استهلاک باید با مدارک زیر مستند شود:

به دستور مدیر در مورد اعمال ضریب افزایش یافته که مقدار آن را نشان می دهد (در 2)؛

به دستور مدیر در حال کار در حالت چند شیفتی (نشان دهنده زمان)؛

توجیه (ماهانه) برای نیاز به کار در چندین شیفت که توسط روسای ادارات و خدمات مربوطه تهیه می شود.

برگه های زمان کارمندی.

سازمان ها می توانند ضریب خاصی را که بیش از 3 نباشد برای نرخ استهلاک پایه در رابطه با دارایی های ثابت قابل استهلاک اعمال کنند:

موضوع قرارداد اجاره مالی (قرارداد لیزینگ) (ضریب مشخص شده برای دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک اول تا سوم اعمال نمی شود).

فقط برای فعالیت های علمی و فنی استفاده می شود.

سازمان هایی که از روش استهلاک غیر خطی استفاده می کنند و دارایی های ثابتی را که موضوع اجاره نامه هستند منتقل یا دریافت کرده اند، طبق توافق نامه های منعقد شده قبل از لازم الاجرا شدن فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، چنین اموالی را به یک زیر گروه جداگانه در گروه های استهلاک مربوطه. استهلاک این ملک طبق روش و استانداردهایی که در زمان نقل و انتقال (دریافت) ملک وجود داشته و همچنین با استفاده از ضریب خاصی که بالاتر از 3 نباشد محاسبه می شود.

مطابق بند 4 هنر. 259.3 قانون مالیات فدراسیون روسیه، با تصمیم رئیس سازمان، استهلاک مجاز است با نرخ هایی کمتر از آنچه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است محاسبه شود. چنین تصمیمی مدیر باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی گنجانده شود. هنگام فروش اموال استهلاک پذیر توسط سازمان ها با استفاده از نرخ استهلاک کاهش یافته، ارزش باقیمانده اشیاء فروخته شده بر اساس نرخ استهلاک واقعی اعمال شده تعیین می شود.

تصمیم برای اعمال پاداش استهلاک (مزایا)

مطابق بند 9 هنر. 258 قانون مالیات فدراسیون روسیه (طبق اصلاح قانون فدرال شماره 158-FZ از 22 ژوئیه 2008)، سازمان ها حق دارند هزینه های زیر را برای سرمایه گذاری های سرمایه ای در هزینه های دوره گزارش (مالیات) لحاظ کنند:

تا 10% بهای تمام شده اصلی دارایی های ثابت (به استثنای دارایی های دریافتی رایگان) (اما نه بیشتر از 30% در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم).

حداکثر 10٪ از هزینه های انجام شده در طول تکمیل، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی دارایی های ثابت (اما نه بیشتر از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم).

اگر سازمانی از حق حکم استفاده کند، دارایی های ثابت مربوطه، پس از راه اندازی، در گروه های استهلاک (زیرگروه ها) با هزینه اصلی خود منهای هزینه های مندرج در هزینه های دوره گزارش (مالیات) به عنوان پاداش استهلاک قرار می گیرند. مقادیر تغییرات در هزینه اولیه اشیاء در طول تکمیل آنها، تجهیزات اضافی، بازسازی، نوسازی، تجهیز مجدد فنی، انحلال جزئی در کل موجودی گروه های استهلاک در نظر گرفته می شود یا هزینه اولیه اشیاء را تغییر می دهد که استهلاک آنها است. محاسبه شده به روش خط مستقیم، منهای بیش از 10٪ از این مبالغ (اما نه بیشتر از 30٪ در رابطه با دارایی های ثابت متعلق به گروه های استهلاک سوم تا هفتم).

باید توجه داشته باشید که استهلاک پاداش در حسابداری پیش بینی نشده است و بنابراین ممکن است تفاوت های موقتی ایجاد شود.

سیاست حسابداری مالیات بر درآمد منعکس کننده موارد زیر است:

اعمال استهلاک پاداش (نشان می دهد برای چه بخشی از اشیاء و هزینه ها).

استاندارد (تا 10٪) از اندازه آن.

همچنین باید در نظر داشت که استفاده از ضرایب ویژه برای افزایش استهلاک و استهلاک پاداش، همان عواقبی را ایجاد می کند که استفاده از روش های استهلاک تسریع شده در حسابداری مالی (به بند 3.2.1 مراجعه کنید).

گزینه های حسابداری برای هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت

مطابق با مفاد هنر. 260 و 324 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها می توانند از دو گزینه برای حسابداری هزینه های تعمیر دارایی های ثابت استفاده کنند:

گنجاندن آنها در سایر هزینه ها به میزان هزینه های واقعی در دوره گزارشگری که در آن انجام شده است.

با حذف هزینه های واقعی، ذخیره ایجاد شده برای تعمیر دارایی های ثابت کاهش می یابد.

هنگام تصمیم گیری برای ایجاد ذخیره ای برای تعمیر دارایی های ثابت، توصیه می شود که این ذخیره را مطابق با قوانین تعیین شده در حسابداری مالی ایجاد کنید، به ویژه از نظر ایجاد ذخیره برای تعمیر دارایی های ثابت خاص (به بند 3.2 مراجعه کنید. 6).

باید در نظر داشت که در حسابداری مالیاتی حداکثر ذخیره هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت در سال گزارش نمی تواند از میانگین هزینه های واقعی تعمیرات در سه سال گذشته تجاوز کند (بند 2 ماده 324). قانون مالیات فدراسیون روسیه).

اگر مؤدی برای انجام انواع پیچیده و گران‌قیمت تعمیرات سرمایه‌ای دارایی‌های ثابت برای بیش از یک دوره مالیاتی، وجوهی را جمع‌آوری کند، حداکثر مقدار کسر ذخیره برای هزینه‌های آتی برای تعمیر دارایی‌های ثابت ممکن است به میزان افزایش یابد. کسورات برای تامین هزینه تعمیرات تعیین شده مربوط به دوره مالیاتی مربوطه طبق برنامه زمانبندی انجام انواع تعمیرات مشخص شده مشروط بر اینکه در دوره های مالیاتی قبلی تعمیرات مشخص یا مشابه انجام نشده باشد.

مبلغ سالانه کمک به ذخیره برای تعمیر اشیاء خاص پیچیده با تقسیم هزینه تخمینی تعمیرات بر تعداد سالهای تشکیل ذخیره تعیین می شود. استانداردهای کمک به ذخیره برای تعمیر اشیاء خاص پیچیده با نسبت هزینه برآورد شده تعمیرات و تعداد ماه های تشکیل ذخیره تعیین می شود.

لازم به ذکر است که ایجاد ذخایر برای تعمیر دارایی های ثابت به ویژه برای سازمان هایی که قصد انجام تعمیرات در پایان سال را دارند مفید است، زیرا میزان مشارکت در ذخیره در هزینه مالیات در سراسر سال لحاظ می شود. سال و سازمان در پیش پرداخت های مالیات بر درآمد صرفه جویی می کند.

هنگام ایجاد ذخیره ای برای تعمیر دارایی های ثابت، هزینه های تعمیر واقعی برای کاهش ذخیره ایجاد شده حذف می شود. اگر هزینه های واقعی از مقدار ذخیره بیشتر شود، مابه التفاوت در سایر هزینه ها منظور می شود. اگر مقدار ذخیره به طور کامل استفاده نشود، مانده آن در آخرین روز دوره مالیاتی جاری به افزایش درآمد سازمان نسبت داده می شود.

اندوخته تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده در چندین دوره مالیاتی تشکیل می شود و پس از اتمام تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده از بین می رود.

در سیاست حسابداری یک سازمان برای اهداف مالیات بر درآمد، توصیه می شود نشان دهید عناصر زیر برای حسابداری هزینه های تعمیرات دارایی های ثابت:

تصمیم برای ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت یا گنجاندن هزینه های واقعی برای تعمیرات به عنوان بخشی از هزینه های دیگر.

درصد کسر به ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت.

تصمیم برای ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده.

درصد کسر به ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت خاص پیچیده.

پیامدهای تصمیم گیری برای ایجاد ذخیره ای برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت در رویه حسابداری برای اهداف حسابداری مالی در نظر گرفته می شود.

انتخاب روش برای حذف هزینه های تحقیق و توسعه شناسایی شده به عنوان دارایی های نامشهود

مطابق با قوانین جدید برای ثبت حذف هزینه های تحقیق و توسعه که توسط قانون فدرال شماره 132-FZ در 7 ژوئن 2011 تعیین شده است، هزینه های تحقیق و توسعه شناسایی شده به عنوان دارایی های نامشهود را می توان به دو روش حذف کرد:

استهلاک در طول عمر اختراع؛

برای دو سال، برای سایر هزینه ها اعمال شود.

گزینه انتخاب شده برای حذف این هزینه های تحقیق و توسعه باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی نشان داده شود. باید در نظر داشت که هزینه‌های تحقیق و توسعه که قبلاً در سایر هزینه‌ها گنجانده شده‌اند، مشمول ترمیم و درج در بهای اولیه دارایی نامشهود نیستند.

شناسایی هزینه های تحقیق و توسعه طبق فهرست دولت

سازمان حق دارد این هزینه ها را با ضریب 1.5 در سایر هزینه ها لحاظ کند. سازمان برای اعمال این حق باید گزارشی از فعالیت های تحقیق و توسعه علمی انجام شده را که هزینه های آن با در نظر گرفتن ضریب (5/1) تعیین شده شناسایی می شود، به سازمان امور مالیاتی ارائه کند. این گزارش مطابق با الزامات استاندارد بین ایالتی GOST 7.32-2001 تهیه شده و همراه با اظهارنامه مالیاتی بر اساس نتایج دوره مالیاتی که تحقیق و توسعه در آن تکمیل شده است، ارائه می شود.

تصمیم گیری در مورد تشکیل ذخیره برای هزینه های تحقیق و توسعه آینده

مطابق با قانون فدرال شماره 132-FZ مورخ 06/07/2011، سازمان ها می توانند ذخیره ای برای هزینه های تحقیق و توسعه آتی تشکیل دهند.

ذخیره مشخص شده مجاز است برای اجرای یک برنامه تحقیق و توسعه خاص در طول مدت کار مربوطه ایجاد شود، اما حداکثر دو سال.

کمک به ذخیره با فرمول تعیین می شود:

X = D x 0.03 - P،

جایی که D - درآمد حاصل از فروش دوره گزارش (مالیات)؛

تحقیق و توسعه - هزینه های تحقیق و توسعه در قالب کسر برای تشکیل وجوه برای حمایت از فعالیت های علمی، علمی-فنی و نوآورانه، ایجاد شده مطابق با قانون فدرال شماره 127-FZ از 23 اوت 1996.

کمک به اندوخته مشخص شده در سایر هزینه ها در آخرین روز دوره گزارش (مالیات) منظور می شود. مجموع میزان مشارکت در ذخیره نباید از برآورد هزینه برنامه ریزی شده تجاوز کند. در عین حال ، برآورد شامل هزینه هایی است که طبق قوانین هنر در نظر گرفته شده است. 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هزینه های تحقیق و توسعه انجام شده در مقابل ذخیره ایجاد شده حذف می شود. در صورتی که هزینه های واقعی از مقدار ذخیره ایجاد شده بیشتر باشد، مابه التفاوت به عنوان سایر هزینه ها در طول دوره تکمیل تحقیق و توسعه حذف می شود. مبالغ ذخیره استفاده نشده در درآمد غیر عملیاتی دوره گزارش (مالیاتی) که در آن کمک به اندوخته انجام شده است، لحاظ می شود.

تعیین روش حسابداری هزینه های تجهیزات الکترونیکی رایانه ای توسط سازمان های فعال در زمینه فناوری اطلاعات

مطابق بند 6 هنر. 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان های مشخص شده آنها حق دارند:

از روش کلی برای محاسبه استهلاک تجهیزات الکترونیکی رایانه استفاده کنید.

هزینه های مربوط به خرید تجهیزات الکترونیکی رایانه ای به عنوان هزینه های مادی در هنگام بهره برداری از این تجهیزات شناسایی می شود. سازمان ها می توانند از این حق در صورت شرایط مندرج در بند 6 هنر استفاده کنند. 259 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

انتخاب گزینه برای رد این هزینه ها تا حد زیادی به میزان این هزینه ها از وضعیت مالی سازمان و استراتژی مالی برای هزینه های آتی سازمان بستگی دارد که باعث کاهش مالیات بر دارایی سازمان می شود.

9.3.7. عناصر سیاست حسابداری برای موجودی ها

برای موجودی ها، عناصر سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر درآمد هستند:

روشی برای توزیع هزینه های مرتبط با کسب چندین نوع دارایی مادی بین آنها.

روش ارزیابی مواد خام و منابع مصرفی؛

روش تشکیل قیمت خرید کالا؛

روشی برای ارزیابی کالاهای خریداری شده در حین فروش.

روش های توزیع هزینه های مرتبط با کسب چندین نوع دارایی مادی بین آنها

مطابق نامه شماره 02-5-10/98-Ya231 وزارت مالیات روسیه مورخ 2 اوت 2002، هزینه های مربوط به دستیابی به چندین نوع اقلام موجودی بین این دارایی های مادی متناسب با هر معیاری توزیع می شود. توسط سازمان توجیه شده است. این معیار باید در سیاست حسابداری مشخص شود.

روشهای ارزیابی مواد خام و مواد مصرفی

مطابق بند 8 هنر. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مواد خام و مواد مورد استفاده در تولید (ساخت) کالاها (عملکرد کار، ارائه خدمات) با استفاده از یکی از روش های زیر ارزیابی می شود:

بر اساس هزینه هر واحد موجودی؛

با هزینه متوسط؛

بر اساس بهای تمام شده خریدهای اخیر (روش LIFO). پیامدهای احتمالی تخمین مواد خام و مواد مصرفی با استفاده از هر یک از روش های ذکر شده در § 4.2.2 مورد بحث قرار گرفته است.

مراحل تشکیل قیمت خرید کالا

بند 4 از هنر. 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه موارد زیر را تعیین می کند: اگر بتوان برخی از هزینه ها را به طور مساوی به گروه های مختلف هزینه ها اختصاص داد، سازمان ها حق دارند به طور مستقل گروه مناسبی از هزینه ها را برای چنین هزینه هایی تعیین کنند. در رابطه با کالا، این گونه هزینه ها هزینه حمل و نقل برای تحویل آنها می باشد.

مطابق با هنر. 320 کد مالیاتی مالیات دهندگان فدراسیون روسیه حق گنجاندن داردهزینه های تحویل کالا، هزینه های انبار و سایر هزینه های ماه جاری مرتبط با خرید کالا:

در بهای تمام شده کالای خریداری شده؛

شامل هزینه های توزیع می شود.

هزینه کالاهای خریداری شده ارسال شده اما فروخته نشده در پایان ماه توسط مؤدی در هزینه های مربوط به تولید و فروش لحاظ نمی شود تا زمانی که کالا فروخته شود.

هزینه های توزیع به عنوان هزینه های غیرمستقیم طبقه بندی می شود و به عنوان کاهش درآمد حاصل از فروش ماه جاری حذف می شود. اما هزینه‌های تحویل (هزینه‌های حمل و نقل) کالاهای خریداری‌شده به انبار مؤدی (در صورتی که این هزینه‌ها در بهای تمام شده کالای خریداری‌شده لحاظ نشده باشد) که در هزینه‌های توزیع لحاظ می‌شود، هزینه مستقیم محسوب می‌شود و به عنوان یک قلم جداگانه منظور می‌شود. بخشی از هزینه های حمل و نقل مشخص شده مربوط به مانده کالاهای فروش نرفته با در نظر گرفتن مانده حمل در ابتدای ماه به شرح زیر با میانگین درصد ماه جاری تعیین می شود:

1) میزان هزینه های مستقیم قابل انتساب به مانده کالاهای فروخته نشده در ابتدای ماه و انجام شده در ماه جاری تعیین می شود.

2) هزینه خرید کالای فروخته شده در ماه جاری و هزینه خرید موجودی کالای فروخته نشده در پایان ماه تعیین می شود.

3) میانگین درصد به عنوان نسبت مقدار هزینه های مستقیم (بند 1) به بهای تمام شده کالا (بند 2) محاسبه می شود.

4) میزان هزینه های مستقیم مربوط به موجودی کالای فروش نرفته حاصل ضرب میانگین درصد و بهای تمام شده موجودی کالا در پایان ماه تعیین می شود.

رویه ای که سازمان برای تشکیل بهای تمام شده کالای خریداری شده انتخاب می کند در سیاست حسابداری ذکر شده است و حداقل برای دو دوره مالیاتی اعمال می شود.

هزینه های حمل و نقل مرتبط با فروش کالا به عنوان هزینه های غیرمستقیم شناسایی شده و کل درآمد حاصل از فروش کالا در ماه جاری را کاهش می دهد.

انتخاب روشی برای ارزیابی کالاهای خریداری شده هنگام فروش.مطابق بند 1 هنر. 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش کالاهای خریداری شده، مالیات دهنده حق دارد درآمد حاصل از چنین معاملاتی را با هزینه دستیابی به این کالاها که با یکی از روش های زیر برای ارزیابی کالاهای خریداری شده تعیین می شود، کاهش دهد:

طبق روش FIFO؛

با استفاده از روش LIFO؛

با هزینه متوسط؛

بر اساس هزینه واحد

روش هزینه واحد معمولاً زمانی استفاده می شود که ویژگی های فردی وجود داشته باشد.

پیامدهای اعمال این روش ها برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده مشابه پیامدهای ارزش گذاری موجودی ها است (§ 4.2.2).

9.3.8. ایجاد ذخایر برای اهداف مالیاتی

روش ایجاد و استفاده از ذخایر برای اهداف مالیاتی توسط مواد زیر از فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین می شود:

266 - اندوخته برای بدهی های مشکوک الوصول.

267 - رزرو برای تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی.

267.1 - ذخایر حمایت اجتماعی از افراد معلول.

300 - ذخایر استهلاک اوراق بهادار از شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گران فعالیت می کنند.

324 - ذخیره برای هزینه های آتی برای تعمیر دارایی های ثابت.

324.1 - ذخیره برای هزینه های آینده برای پرداخت تعطیلات، ذخیره برای پرداخت پاداش سالانه برای خدمات طولانی.

علاوه بر این، سازمان‌ها می‌توانند برای انواع خاصی از تولید (مثلاً در صنعت هسته‌ای) یا سازمان‌هایی که در ترکیب بنیان‌گذاران یا شرکت‌کنندگان (انجمن‌های معلولان) متفاوت هستند، ذخایر ایجاد کنند.

ذخایر ایجاد شده را می توان به دو گروه زیر تقسیم کرد:

1) ذخایری که می توان مانده آن را برای امور مالی بعدی گذاشت

۲) ذخایری که مانده آن باید در پایان سال مالی به سود حسابداری و مشمول مالیات اضافه شود. آنها باید دوباره در سال مالی یا دوره مالیاتی بعدی ایجاد شوند.

ذخایر گروه اول شامل ذخایر حقوق مرخصی، پرداخت حق الزحمه بر اساس نتایج کار در سال، تعمیر دارایی های ثابت و غیره می باشد. برای این گروه از ذخایر، لازم است محاسبات در پایان سال برای روشن شدن میزان ذخایر منتقل شده به سال آینده.

گروه دوم ذخایر شامل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار و ذخایر برای هزینه های آتی است که برای اهدافی تخصیص داده می شود که حمایت اجتماعی از افراد دارای معلولیت را فراهم می کند.

ذخیره بدهی های مشکوک الوصول

مطابق با هنر. 266 کد مالیاتی سازمان های فدراسیون روسیه می تواند ایجاد کندذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول بدهی مشکوک به هرگونه بدهی ناشی از فروش کالا، انجام کار، ارائه خدمات است که در مهلت مقرر در قرارداد بازپرداخت نشده و با وثیقه، ضمانت یا ضمانت نامه بانکی تضمین نشده است. مبلغ مشارکت در این اندوخته ها در هزینه های غیرعملیاتی در آخرین روز دوره گزارش (مالیاتی) منظور می شود.

لازم به ذکر است حکم مذکور مشمول هزینه‌های ایجاد ذخایر بابت بدهی‌های تشکیل‌شده در رابطه با عدم پرداخت سود به استثنای بانک‌ها نمی‌شود.

میزان ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول بر اساس نتایج موجودی، بسته به دوره وقوع بدهی های مشکوک الوصول تعیین می شود:

اگر بدهی بیش از 90 روز باشد - برای کل مبلغ بدهی.

برای بدهی های 45 تا 90 روز شامل - به میزان 50٪ بدهی.

برای بدهی های تا 45 روز هیچ ذخیره ای ایجاد نمی شود.

میزان ذخایر برای بدهی های مشکوک الوصول نمی تواند از 10٪ درآمد دوره گزارش تجاوز کند. سازمان ها همچنین می توانند درصدهای کمتری از مشارکت در ذخایر ایجاد شده را تعیین کنند.

باید در نظر داشت که هنگام محاسبه ذخیره بدهی های مشکوک، حساب های دریافتنی از جمله مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود (به نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 07/09/2004 شماره 03-03-05/2/47 مراجعه کنید. ) و درآمد فروش بدون مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته می شود.

به منظور کنترل حداکثر مقدار ذخیره بدهی های مشکوک الوصول، توصیه می شود حسابداری تحلیلی آن را تقریباً به شکل زیر انجام دهید (جدول 9.2).

جدول 9.2

مقدار ذخایر برای بدهی های مشکوک (هزار روبل)

مقدار اندوخته بدهی های مشکوک الوصول که در دوره گزارشگری استفاده نشده است را می توان به دوره گزارش بعدی (مالیاتی) منتقل کرد. در این حالت، مقدار اندوخته جدید ایجاد شده با میزان ذخیره دوره گزارش قبلی (مالیاتی) تنظیم می شود.

در صورتی که میزان ذخیره جدید ایجاد شده برای بدهی های مشکوک الوصول کمتر از مقدار مانده اندوخته دوره گزارش قبلی باشد، مابه التفاوت شناسایی شده به افزایش درآمد غیر عملیاتی بر اساس نتایج گزارش جاری نسبت داده می شود. مالیات) دوره

اگر مقدار اندوخته جدید ایجاد شده بیشتر از مقدار مانده اندوخته دوره گزارشگری (مالیاتی) قبلی باشد، مابه التفاوت در هزینه های غیرعملیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری منظور می شود.

در صورتی که مبالغ بدهی های معوق مشمول رد بیش از مبالغ ذخیره باشد، مابه التفاوت به عنوان افزایش هزینه های غیرعملیاتی رد می شود.

رزرو برای هزینه های تعطیلات

مطابق با هنر. 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها می توانند ذخیره ای برای هزینه های آینده برای پرداخت تعطیلات ایجاد کنند.

ایجاد این ذخیره به شما امکان می دهد مبالغ تعطیلات را در هزینه ها به طور مساوی در طول ماه ها لحاظ کنید و پایه مالیاتی را در طول دوره گزارش برای هزینه هایی که هنوز انجام نشده است کاهش دهید.

اگر تصمیمی برای ایجاد ذخیره ای از هزینه های تعطیلات گرفته شود، سازمان ها موظفند یک محاسبه خاص (برآورد) تهیه کنند که میزان سالانه هزینه های تعطیلات و میزان کمک های ماهانه به ذخیره ایجاد شده را تعیین می کند. درصد سهم به ذخیره به عنوان نسبت مبلغ برنامه ریزی شده هزینه های پرداخت تعطیلات، از جمله سهم برای نیازهای اجتماعی، به میزان برنامه ریزی شده سالانه هزینه های کار تعیین می شود.

هزینه های تشکیل ذخایر برای هزینه های آتی برای پرداخت مرخصی در حساب های هزینه های حسابداری برای پاداش دسته های مربوطه کارمندان لحاظ می شود.

در سازمان های تجاری مطابق با هنر. 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کمک به ذخیره برای پرداخت تعطیلات در هزینه های غیرمستقیم گنجانده شده است، در نتیجه درآمد ماه گزارش را کاهش می دهد.

در پایان سال، موجودی ذخیره ایجاد شده انجام می شود. میزان ذخیره منتقل شده به سال آینده باید بر اساس تعداد روزهای مرخصی استفاده نشده، میانگین مبلغ روزانه هزینه های پاداش کارکنان و پرداخت های بیمه اجباری از دستمزد مشخص شود.

مبلغ ذخیره کم مصرف در 31 دسامبر در درآمدهای غیر عملیاتی منظور می شود. در صورت امتناع از استفاده از ذخیره برای سال بعد، همین امر در مورد میزان ذخیره نیز صدق می کند.

کسر هزینه های آتی برای پرداخت حقوق سالانه برای خدمات طولانی و بر اساس نتایج کار در سال به روشی که برای ذخیره برای هزینه های آتی برای پرداخت مرخصی ایجاد شده است، کسر می شود.

برای تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی رزرو کنید

مطابق با هنر. 267 کد مالیاتی مالیات دهندگان فدراسیون روسیه می تواند ایجاد کنددر صورتی که طبق شرایط قرارداد، متعهد به تعمیر و سرویس کالاهای فروخته شده در طول دوره گارانتی باشند، هزینه های آتی تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی را ذخیره می کنند.

حداکثر میزان مشارکت در ذخیره مشخص شده بستگی به مدت فروش کالاهای مشمول تعمیر و نگهداری گارانتی دارد.

سازمان های فروش کالا با شرط تعمیر و نگهداری گارانتی آنها برای بیش از سه سال، حداکثر میزان مشارکت در ذخیره به شرح زیر تعیین می شود: محاسبه سهم هزینه های واقعی تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی در حجم درآمد حاصل از فروش. از کالاهای سه سال قبل و ضرب مقدار محاسبه شده سهم در مقدار درآمد حاصل از فروش کالا برای دوره گزارش (مالیات).

سازمان‌هایی که کالاهای مشمول تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی کمتر از سه سال را به فروش می‌رسانند، برای محاسبه حداکثر میزان مشارکت در اندوخته، میزان درآمد حاصل از فروش کالا را برای مدت واقعی فروش در نظر می‌گیرند.

سازمان‌هایی که قبلاً کالاهای مشمول تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی را نفروخته‌اند، ممکن است بر اساس هزینه‌های مورد انتظار برای این اهداف رزرو ایجاد کنند.

هزینه های تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی انجام شده در طول سال در طول سال از ذخیره ایجاد شده برای این منظور حذف می شود.

پس از انقضای دوره مالیاتی، سازمان باید میزان ذخیره ایجاد شده را بر اساس سهم هزینه های واقعی انجام شده تعمیرات گارانتی و خدمات گارانتی از میزان درآمد حاصل از فروش این کالاها در دوره گذشته تعدیل کند.

اگر مقدار اندوخته ایجاد شده بیشتر از میزان هزینه های انجام شده باشد، تفاوت محاسبه شده را می توان به سال بعد منتقل کرد. در این صورت، مقدار اندوخته جدید ایجاد شده در دوره مالیاتی بعدی باید با مقدار مانده اندوخته دوره مالیاتی قبلی تعدیل شود.

ضمناً چنانچه میزان اندوخته جدید ایجاد شده کمتر از موجودی ذخیره ایجاد شده در دوره مالیاتی قبلی باشد، مابه التفاوت آنها مشمول درج درآمد غیر عملیاتی سازمان مالیاتی جاری می باشد. دوره زمانی.

اگر هزینه های تعمیر واقعی از مقدار ذخیره بیشتر شود، مابه التفاوت در سایر هزینه ها منظور می شود.

هنگامی که تولید کالا (کار) به شرط تعمیر گارانتی و خدمات گارانتی آنها خاتمه می یابد، مبلغ ذخیره قبلی ایجاد شده و استفاده نشده مشروط به درج در درآمد سازمان با انقضای قرارداد تعمیر گارانتی و خدمات گارانتی است.

ذخیره برای هزینه های آتی اختصاص داده شده برای اهداف تضمین حمایت اجتماعی از افراد معلول

مطابق با بندها. ماده 38 بند 1. 264 و هنر. 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، ذخیره مشخص شده می تواند توسط سازمان های زیر ایجاد شود:

سازمان های عمومی معلولین؛

سازمان هایی که کار افراد معلول را به کار می گیرند. در عین حال، معلولان باید حداقل 50 درصد از کل کارکنان را تشکیل دهند و سهم هزینه های پاداش معلولان باید حداقل 25 درصد از هزینه های نیروی کار باشد.

هنگام تصمیم گیری برای ایجاد این ذخیره، سازمان ها برنامه هایی را برای مدت حداکثر پنج سال توسعه و تصویب می کنند.

مبلغ کمک به اندوخته در آخرین روز دوره گزارش (مالیات) در هزینه های غیر عملیاتی منظور می شود.

اندازه ذخیره ایجاد شده توسط هزینه های (برآورد) برنامه ریزی شده برای اجرای برنامه های مصوب سازمان تعیین می شود. در این صورت میزان مشارکت در اندوخته نمی تواند از 30 درصد سود مشمول مالیات دریافتی در سال جاری بدون احتساب اندوخته ایجاد شده تجاوز کند.

اگر هزینه های واقعی برنامه های حمایت اجتماعی برای افراد دارای معلولیت بیش از میزان ذخیره ایجاد شده باشد، مابه التفاوت در هزینه های غیرعملیاتی منظور می شود. مقدار استفاده نشده ذخیره باعث افزایش درآمد غیر عملیاتی دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری می شود.

مطابق بند 5 هنر. 267.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که ذخیره مشخص شده را ایجاد می کنند موظفند در پایان دوره مالیاتی گزارشی در مورد استفاده مورد نظر از وجوه ذخیره به مقامات مالیاتی ارائه کنند. در صورت سوء استفاده از وجوه ذخیره، در پایه مالیاتی دوره مالیاتی که در آن سوء استفاده شده است، منظور می شود.

9.3.9. شاخصی که به منظور محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط سازمانهای دارای تقسیمات جداگانه استفاده می شود

روش محاسبه و پرداخت مالیات بر درآمد توسط مؤدیانی که دارای تقسیمات ساختاری هستند توسط ماده مقرر شده است. 288 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. طبق بند 1 این ماده، این سازمان ها آن قسمت از مالیات بر سود (پیش پرداخت مالیات) را که در محل آنها به بودجه فدرال ارسال می شود بدون توزیع مقدار مشخص شده بین بخش های جداگانه محاسبه و پرداخت می کنند.

پرداخت پیش پرداخت ها و همچنین مبالغ مالیات مشمول اعتبار به سمت درآمد بودجه نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه و بودجه شهرداری ها توسط مالیات دهندگان در محل سازمان و همچنین در محل سازمان انجام می شود. مکان هر بخش جداگانه بر اساس سهم سود قابل انتساب به این تقسیمات جداگانه، به عنوان میانگین ارزش حسابی سهم از میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) و سهم ارزش باقیمانده دارایی استهلاک پذیر این تقسیم بندی جداگانه تعریف می شود. تقسیم، به ترتیب، در میانگین تعداد کارکنان (هزینه های نیروی کار) و ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر برای مالیات دهنده به عنوان یک کل. در این مورد، مالیات دهنده به طور مستقل تعیین می کند که کدام شاخص کار باید استفاده شود:

الف) میانگین تعداد کارکنان؛

ب) میزان هزینه های نیروی کار.

شاخص انتخاب شده باید در طول دوره مالیات ثابت باشد.

اکثر سازمان ها از مقدار هزینه های نیروی کار برای انجام محاسبات فوق استفاده می کنند.

لازم به ذکر است که هنگام انجام محاسبات فوق، اموال استهلاک پذیر و ارزش باقیمانده آن طبق قوانین حسابداری مالیاتی تعیین می شود.

اگر مالیات دهنده دارای چندین بخش جداگانه در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه باشد، ممکن است توزیع سود برای هر یک از این بخش ها انجام نشود. میزان مالیات قابل پرداخت به بودجه این موضوع از فدراسیون روسیه، در این مورد، بر اساس سهم سود محاسبه شده از مجموع شاخص های بخش های جداگانه واقع در قلمرو موضوع فدراسیون روسیه تعیین می شود. در این مورد، مالیات دهنده به طور مستقل بخش جداگانه ای را انتخاب می کند که از طریق آن مالیات به بودجه این نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه پرداخت می شود و با اطلاع مقامات مالیاتی که در آن بخش های جداگانه مالیات دهندگان در مقامات مالیاتی در مورد تصمیم ثبت شده است.

به جای شاخص میانگین تعداد کارکنان، سازمانی با چرخه کاری فصلی یا سایر ویژگی های فعالیت که فصلی بودن جذب کارکنان را فراهم می کند، با توافق با سازمان مالیاتی محل خود، می تواند از سهم هزینه های کار تعیین شده استفاده کند. مطابق با هنر 255 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در این صورت، سهم هزینه های نیروی کار هر بخش جداگانه از کل هزینه های نیروی کار مؤدی تعیین می شود.

9.3.10. روش محاسبه پیش پرداخت ماهانه برای مالیات بر درآمد

مطابق بند 2 هنر. 286 قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان ها (به استثنای موارد ذکر شده در بندهای 3 و 4 ماده 286) می توانمحاسبه و پرداخت پیش پرداخت ماهانه برای مالیات بر درآمد:

بر اساس سود واقعی دریافتی در ماه گذشته؛

به مبلغ یک سوم پیش پرداخت واقعی سه ماهه قبل.

یک سازمان می تواند با اطلاع دادن به سازمان مالیاتی حداکثر تا قبل از آن، به پیش پرداخت های ماهانه بر اساس سود واقعی روی بیاورد.

31 دسامبر سال قبل از دوره مالیاتی که در آن انتقال به این گزینه پیش پرداخت اتفاق می افتد. در دوره مالیاتی، سیستم پرداخت پیش پرداخت قابل تغییر نیست.

9.3.11. عناصر سیاست های حسابداری اوراق بهادار

عناصر اصلی سیاست حسابداری اوراق بهادار هستند:

روش تشکیل پایه مالیاتی توسط شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار (از جمله بانک ها) که فعالیت های معامله گر را انجام نمی دهند.

روش حذف بهای تمام شده اوراق بهادار بازنشسته به عنوان هزینه.

تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار متشکل.

تشکیل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار از فعالان حرفه ای بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گران فعالیت می کنند.

روش تشکیل پایه مالیاتی توسط شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار (از جمله بانک ها) که فعالیت های دلال را انجام نمی دهند.

مطابق بند 8 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان های مشخص شده در سیاست های حسابداری خود برای اهداف مالیاتی باید روشی را برای تشکیل پایه مالیاتی برای معاملات با اوراق بهادار ایجاد کنند:

تجارت در بازار اوراق بهادار سازمان یافته؛

در بازار اوراق بهادار سازمان یافته معامله نمی شود.

در این حالت ، سازمان خود انواع اوراق بهادار را برای معاملات انتخاب می کند که هنگام تشکیل پایه مالیاتی ، سایر درآمدها و هزینه ها در درآمدها و هزینه های تعیین شده مطابق با فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه لحاظ می شود.

انتخاب روشی برای حذف بهای تمام شده اوراق بهادار بازنشسته به عنوان هزینه

طبق بند 9 هنر. 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر می دارد که هنگام فروش اوراق بهادار یا واگذاری آنها به یکی از روش های زیر به عنوان هزینه حذف می شود:

هزینه هر واحد

روش انتخاب شده برای ارزیابی اوراق بهادار بازنشستگی در سیاست حسابداری سازمان نشان داده شده است. هنگام تصمیم گیری در مورد این موضوع، وضعیت موجود در معاملات با اوراق بهادار در نظر گرفته می شود. پیامدهای کلی استفاده از هر یک از این روش ها در رابطه با موجودی ها در نظر گرفته می شود (به بند 4.2.2 مراجعه کنید).

تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار متشکل

مطابق بند 2 رویه تعیین قیمت تسویه اوراق بهادار، مصوب 9 نوامبر 2010 سرویس بازارهای مالی فدرال روسیه به شماره 10/66/pz-n، قیمت تسویه شایدتعریف شده است:

بر اساس قیمت های این اوراق موجود در بازار اوراق بهادار طبق بند 4 شیوه نامه مذکور محاسبه می شود.

همانطور که طبق قوانین مندرج در بندهای 5-19 روش فوق محاسبه می شود.

به عنوان ارزش تخمینی یک اوراق بهادار که توسط یک ارزیاب تعیین می شود.

روش(های) انتخاب شده توسط سازمان برای تعیین قیمت تخمینی اوراق بهادار غیرقابل معامله در بازار سازمان یافته در رویه حسابداری برای اهداف مالیاتی مشخص شده است. نیاز به انعکاس این عنصر در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی با نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 26 آوریل 2011 شماره 03-03/2/69 تأیید شده است.

تشکیل ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار از فعالان حرفه ای بازار اوراق بهادار که در فعالیت های دلال فعالیت می کنند.

مطابق با هنر. 300 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شرکت کنندگان حرفه ای در بازار اوراق بهادار که فعالیت های فروشنده را انجام می دهند و درآمد و هزینه ها را بر اساس تعهدی تعیین می کنند، حق ایجاد ذخایر برای استهلاک اوراق بهادار را دارند.

ذخایر مشخص شده در پایان دوره گزارشگری (مالیاتی) به میزان مازاد بر قیمت خرید اوراق بهادار درجه انتشار معامله شده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته بیش از قیمت بازار آنها (ارزش تخمینی ذخیره). در این صورت، قیمت خرید اوراق بهادار شامل هزینه های تحصیل آن می شود.

برای هر انتشار اوراق بهادار ذخایر ایجاد می شود (تعدیل می شود).

هنگام فروش یا واگذاری اوراق بهاداری که قبلاً ذخیره ای برای آنها ایجاد شده است، مبالغ این اندوخته در تاریخ فروش یا سایر واگذاری اوراق بهادار در درآمد سازمان منظور می شود.

اگر در پایان دوره گزارش (مالیات) مقدار اندوخته با در نظر گرفتن مظنه بازار اوراق بهادار در پایان این دوره ناکافی باشد، سازمان مقدار ذخیره را با در نظر گرفتن موارد اضافی افزایش می دهد. کسورات به عنوان هزینه برای مقاصد مالیاتی.

اگر مقدار اندوخته قبلی ایجاد شده با در نظر گرفتن مبالغ ترمیم شده از مقدار محاسبه شده بیشتر باشد، مقدار اندوخته باید به ارزش محاسبه شده کاهش یابد، از جمله مبلغ ترمیم در درآمد.

ذخایر برای کاهش ارزش اوراق بهادار بدون در نظر گرفتن ارز ارزش اسمی اوراق بهادار به واحد پول فدراسیون روسیه ایجاد می شود.

علاوه بر موارد ذکر شده در خط مشی آموزشی سازمان های تجاری، لازم است گزینه هایی برای تصمیم گیری در مورد عناصر زیر از سیاست حسابداری مشخص شود:

9.3.12. روش انتقال زیان به جلو

مطابق بند 1 هنر. 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهنده ای که در دوره مالیاتی قبلی یا در دوره های مالیاتی قبلی متحمل ضرر شده است، حق دارد پایه مالیاتی دوره مالیاتی فعلی را به میزان کل ضرر دریافتی کاهش دهد. بخشی از این مبلغ انتقال زیان به آینده برای 10 سال پس از دوره مالیاتی که در آن زیان وارد شده مجاز است.

باید در نظر داشت که بند 1 هنر. 283 قانون مالیات با بند 2 تکمیل می شود که براساس آن زیان های دریافتی توسط یک سازمان در طول دوره مالیات با نرخ 0 درصد نمی تواند به آینده منتقل شود. در سال 2007

کلیه محدودیت های مربوط به میزان زیان های شناسایی شده از سال های گذشته حذف شده است. در عین حال، محدودیت‌ها بر ضررهای ناشی از استفاده از صنایع خدماتی و مزارع، از معاملات با اوراق بهادار و ابزارهای مالی باقی می‌ماند.

رویه حسابداری سازمان باید نشان دهد که در پایان کدام دوره (گزارش یا مالیات) زیان دوره های مالیاتی قبلی و میزان زیان های رد شده بر اساس دوره بازپرداخت می شود.

زیان دریافتی در صنایع خدماتی و مزارع، مطابق با هنر. 275.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای اهداف مالیاتی با شرایط زیر شناخته می شود:

بهای تمام شده کالاها (کار، خدمات) فروخته شده توسط این بخش ها مطابق با هزینه خدمات مشابه ارائه شده توسط سازمان های تخصصی است که این فعالیت ها فعالیت اصلی آنها هستند.

هزینه های نگهداری این واحدها بیش از هزینه های عادی سازمان های تخصصی نیست.

شرایط انجام کار و ارائه خدمات توسط این بخشها با شرایط انجام کار و ارائه خدمات توسط سازمانهای تخصصی تفاوتی ندارد.

در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط تعیین شده، زیان دریافتی در صنایع خدماتی و مزارع برای مدت حداکثر 10 سال قابل حمل بوده و صرفاً سود حاصل از انجام این نوع فعالیت ها برای بازپرداخت آن قابل استفاده است. .

هنگام تصمیم گیری در مورد انتقال زیان به آینده در معاملات با اوراق بهادار، باید در نظر داشت که پایه مالیاتی توسط سازمان ها به طور جداگانه برای معاملات با اوراق بهادار معامله شده در بازار اوراق بهادار سازمان یافته و برای معاملات با اوراق بهاداری که در بازار اوراق بهادار معامله نشده تعیین می شود. اوراق بهادار بازار اوراق بهادار سازمان یافته (به استثنای فعالان حرفه ای بازار اوراق بهادار که در فعالیت های معامله گر مشغول هستند).

مالیات دهندگانی که در دوره های مالیاتی قبلی از یک یا آن معامله با اوراق بهادار ضرر (زیان) دریافت کرده اند. حق داردکاهش پایه مالیاتی دریافتی از معاملات با اوراق بهادار در دوره گزارش (مالیات) (ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در طول دوره مالیاتی، انتقال زیان های وارد شده در دوره گزارش مربوطه در مورد معاملات با اوراق بهادار به طور جداگانه برای دسته های مشخص شده از اوراق بهادار در محدوده سود دریافتی از معاملات با چنین اوراق بهادار انجام می شود.

سازمان‌ها (از جمله بانک‌ها) که در بازار اوراق بهادار به فعالیت‌های دلال می‌پردازند، پایه مالیاتی را تشکیل می‌دهند و با در نظر گرفتن تمام درآمدها (هزینه‌ها) و میزان زیان دریافتی از فعالیت‌های تجاری، میزان زیان قابل انتقال به آینده را تعیین می‌کنند. 11، ماده 280 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در طول دوره مالیاتی، انتقال به آینده زیان های دریافتی در دوره گزارش متناظر دوره مالیاتی جاری را می توان در میزان سود دریافتی از فعالیت های تجاری انجام داد.

9.4. عناصر سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

عناصر اصلی سیاست حسابداری برای این مالیات هستند:

استفاده از حق معافیت از وظایف مؤدی؛

لحظه تعیین پایه مالیاتی؛

اعمال حق امتناع از معافیت مالیاتی معاملات؛

رویه حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات.

9.4.1. تصمیم در مورد استفاده از حق معافیت از انجام تعهدات مؤدی

طبق بند 1 هنر. 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان ها و کارآفرینان فردی که درآمد حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) بدون مالیات بر ارزش افزوده برای سه ماه تقویم متوالی قبلی در مجموع از 2 میلیون روبل تجاوز نکرده است. حق دارد:

الف) مالیات بر ارزش افزوده را طبق روال عمومی اعمال کنید.

ب) معافیت مالیات بر ارزش افزوده دریافت کنید.

مفاد این ماده در مورد سازمان ها و کارآفرینان فردی که کالاهای غیر مستقیم را در سه ماه تقویم متوالی قبلی می فروشند و همچنین تعهدات ناشی از واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر طبق قانون اعمال نمی شود. با پاراگراف ها 4 بند 1 هنر. 146 NK.

سازمانی در هنگام تصمیم گیری برای استفاده از حق معافیت از وظایف مؤدی حداکثر تا بیستم ماه که از این حق استفاده می کند اسناد زیر را به سازمان مالیاتی ارائه می کند:

اطلاعیه استفاده از این حق (به شکلی که به دستور وزارت مالیات و مالیات روسیه مورخ 4 ژوئیه 2002 شماره BG-3-03/342 تأیید شده است).

استخراج از ترازنامه؛

گزیده ای از کتاب فروش؛

یک کپی از دفترچه صورتحساب های دریافتی و صادر شده؛

گزیده ای از دفتر درآمد و هزینه ها و معاملات تجاری (برای کارآفرینان فردی)؛

یک کپی از گزارش فاکتورهای دریافتی و صادر شده.

9.4.2. لحظه تعیین پایه مالیاتی

مطابق بند 1 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه تعیین پایه مالیاتی اولین تاریخ از تاریخ های زیر است:

روز حمل و نقل (انتقال) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت؛

روز پرداخت، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.

از این قاعده کلی در مورد لحظه تعیین پایه مالیاتی توسط مؤدی تولید کننده کالا (انجام کار، ارائه خدمات) که مدت چرخه تولید آن بیش از شش ماه است (طبق فهرست تعیین شده توسط مؤدی) استثنا وجود دارد. دولت فدراسیون روسیه).

بند 13 از هنر. 167 PC فدراسیون روسیه مقرر کرد که مالیات دهندگان مشخص شده در صورت دریافت یا پرداخت (پرداخت جزئی) به دلیل عرضه کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات) حق تأسیس داردلحظه تعیین پایه مالیاتی به عنوان روز حمل (انتقال) کالای مشخص شده (انجام کار، ارائه خدمات) با حسابداری جداگانه عملیات انجام شده و مبالغ مالیات کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) شامل دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام عملیات برای تولید کالاها (کارها، خدمات) با چرخه تولید طولانی و سایر عملیات. فهرست کالاها (کارها، خدمات) مشخص شده توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 28 ژوئیه 2006 شماره 468 ایجاد شده است.

هنگامی که سازمان ها - تولید کنندگان کالا در مورد استفاده از هنر تصمیم می گیرند. 13 قانون مالیات فدراسیون روسیه، حقوق در سیاست های حسابداری باید قید شود:

در دسترس بودن تصمیم در مورد تعیین پایه مالیاتی در زمان حمل و نقل کالا (کار، خدمات)؛

روش حسابداری جداگانه معاملات در حال انجام و مبالغ مالیات برای کالاهای خریداری شده (کار، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده برای انجام عملیات برای تولید کالاها (کار، خدمات) با چرخه تولید طولانی و غیره. عملیات

9.4.3. استفاده از حق امتناع از معافیت مالیاتی معاملات

در مورد معاملات مشمول مالیات و معاملات غیر مشمول مالیات، مالیات دهنده موظف است سوابق جداگانه این معاملات را نگه دارد (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در عین حال، مالیات دهنده حق دارد از معافیت معاملاتی که مشمول مالیات از مالیات نیستند خودداری کند (بند 5 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه) با ارائه درخواست مربوطه به سازمان مالیاتی حداکثر تا قبل از آن. روز اول دوره مالیاتی که مؤدی قصد دارد از معافیت خودداری کند یا استفاده از آن را تعلیق کند. سیاست حسابداری باید نشان دهد:

الف) سازمان از حق معافیت معاملات مربوط از مالیات برخوردار است.

ب) سازمان از حق معافیت از مالیات معاملات مربوط برخوردار نباشد.

لازم به ذکر است فهرست معاملات معاف از مالیات به صورت دوره ای تغییر می کند. ترکیب آنها برای سال مربوطه در بندهای 1-3 هنر نشان داده شده است. 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

هنگام تصمیم گیری برای چشم پوشی از مزایای مالیاتی، در یک درخواست به سازمان مالیاتی، سازمان نشان می دهد:

نام معاملاتی که وی از استفاده از مزایا برای آنها خودداری می کند.

تاریخی که او قصد دارد از مزایای آن امتناع کند.

دوره زمانی که او قصد دارد از مزایا خودداری کند.

9.4.4. رویه حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات

طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه، حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در موارد زیر انجام می شود:

هنگام انجام معاملات مشمول مالیات و معاملات غیر مشمول مالیات (معاف از مالیات) (بند 4 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هنگامی که مالیات دهنده هنگام فروش (انتقال، انجام، ارائه، از جمله برای نیازهای خود) کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت (بند 1 ماده 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه) نرخ های مالیاتی متفاوتی را اعمال می کند.

با فروش همزمان کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، که پایه مالیاتی آن به طور کلی محاسبه می شود، و فروش کالاها (کار، خدمات) که محل فروش آن به عنوان محل فروش شناخته نمی شود. قلمرو فدراسیون روسیه؛

با فروش همزمان کالاها (کار، خدمات) که پایه مالیاتی آن طبق روال عمومی تعیین شده محاسبه می شود و فروش کالاها (کار، خدمات) که عملیات فروش (انتقال) آنها شناسایی نمی شود. به عنوان فروش کالا (کار، خدمات) مطابق بند 2 هنر. 146 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

برای معاملات مربوط به فروش کالا (کار، خدمات) هم در بازار داخلی و هم برای صادرات (بند 10، ماده 165 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

روش تخصیص مقادیر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" به هزینه های تولید و فروش کالا (کار، خدمات) یا پذیرش این مبالغ برای کسر توسط هنر تعیین می شود. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

مطابق بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات)، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مورد استفاده در انجام معاملات مشمول مالیات و معاف از مالیات، برای کسر یا شامل می شود. در بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) خریداری شده به نسبت هزینه کالاهای ارسالی (کار، خدمات) مشمول مالیات بر ارزش افزوده (معاف از مالیات) به هزینه کل کالاها (کار، خدمات) ارسال شده در طول مدت دوره گزارش (مالیاتی).

لازم به ذکر است که از تاریخ 01.01.2008 بر اساس بند 4 هنر. 2 قانون فدرال شماره 137-FZ از 27 ژوئیه 2008، یک چهارم دوره مالیاتی در نظر گرفته می شود. در این راستا از تاریخ 01/01/2008 نسبت محاسبه مبالغ مالیات بر ارزش افزوده بر اساس داده های دوره مالیاتی جاری تعیین شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده ارائه شده به مودیان از تاریخ 1387/01/01 برای کالاها (کار، خدمات، حقوق مالکیت) شامل دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیز بر اساس داده های دوره مالیاتی فعلی (نامه های خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 24 ژوئن 2008 به شماره ШС-6-3/450 و وزارت دارایی روسیه به تاریخ 3 ژوئن 2008 شماره 0307-15/90).

هنگام تعیین نسبت معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات، لازم است کلیه درآمدهای حاصل از فروش کالاها (کار، خدمات) مشمول و غیر مشمول مالیات در نظر گرفته شود (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 10 مارس 2005 شماره 03-06-01-04/133)، از جمله درآمد حاصل از فروش خارج از فدراسیون روسیه مبلغ پرداختی، پرداخت جزئی برای تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات) ، مدت چرخه تولید که بیش از شش ماه است، مبالغ وجوه به صورت سود هنگام ارائه وام نقدی (نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 28 آوریل 2008 شماره 03-07-08/ 104).

در صورتی که مؤدی حسابداری جداگانه نداشته باشد، مبلغ مالیات بر کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) اعم از دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت مشمول کسر نمی شود و در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکتی مشمول هزینه های پذیرفته شده برای کسر می شود. (مالیات بر درآمد شخصی). اشخاص) شامل نمی شود.

یک سازمان نمی تواند حسابداری جداگانه ای را در آن دوره های مالیاتی که در آن سهم کل هزینه های تولید کالاها (کار، خدمات)، حقوق مالکیت، معاملات فروش آن است، حفظ کند. مشمول نیستندمالیات، از 5٪ از کل هزینه های تولید تجاوز نمی کند (بند 4 ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در این مورد، کلیه مبالغ مالیاتی ارائه شده توسط فروشندگان کالاها (کار، خدمات) مورد استفاده در تولید، حقوق مالکیت در دوره مالیاتی مشخص شده به چنین مالیات دهندگانی طبق روال پیش بینی شده در هنر کسر می شود. 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

باید در نظر داشت که نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 13 نوامبر 2008 به شماره ШС-6-3/827 نشان دهنده نیاز به در نظر گرفتن هزینه های مستقیم و عمومی هنگام تعیین سهم هزینه ها است. خود سازمان، بسته به شرایط عملیاتی و روش‌های خاص مورد استفاده، روش توزیع هزینه‌های عمومی تجاری را به معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات در دوره مالیاتی (به نسبت هزینه‌های نیروی کار، هزینه‌های مستقیم، درآمد حاصل از فروش، هزینه‌های مواد و غیره) تعیین می‌کند. در حسابداری .

برای توزیع مبالغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات، توصیه می شود مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" این کالاها (کارها، خدمات) را در یک حساب فرعی جداگانه منعکس کنید. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده مشمول توزیع» به حساب 19 «مالیات بر ارزش افزوده دارایی های تحصیل شده». مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ثبت شده در بدهکار حساب فرعی مشخص شده در پایان دوره مالیاتی بین معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول به نسبت تعیین شده به ترتیب فوق توزیع می شود.

در عین حال، باید در نظر داشت که برای دستیابی به مقایسه شاخص‌های بهای تمام شده کالا (کار، خدمات) که معاملات فروش آن مشمول مالیات است و بهای تمام شده کالای ارسال شده (کار، خدماتی که معاملات فروش آنها از پرداخت مالیات معاف است، از این شاخص ها بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده استفاده شود.

مبالغ مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده برای کسر از اعتبار حساب 19، حساب فرعی «میزان مالیات بر ارزش افزوده مشمول توزیع» به بدهکار حساب 68 «محاسبات مالیات و عوارض» کسر می شود. مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که باید در بهای تمام شده کالای خریداری شده (کار، خدمات) لحاظ شود از اعتبار حساب فرعی "مبلغ مالیات بر ارزش افزوده برای توزیع" به حساب 19 به بدهکار حساب های کالاهای خریداری شده (کار، خدمات) حذف می شود. .

یک سازمان می تواند حسابداری تحلیلی جداگانه ای از مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" روی کالاها (کارها، خدمات) فوق را در دفاتر مالیاتی طراحی شده ویژه نگهداری کند. برای این منظور می توانید از کتاب های خرید و فروش و در صورت نیاز ستون های اضافی مناسب در آنها استفاده کنید.

بسیار مهم است که اطمینان حاصل شود که این رجیسترها به درستی پر شده اند.

مطابق با بند 8 قوانین مربوط به نگهداری سیاهههای فاکتورهای دریافتی و صادر شده، دفاتر خرید و دفاتر فروش هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده، مصوب 2 دسامبر 2000 شماره 914 دولت فدراسیون روسیه، در خرید. دفترچه فاکتور برای آن مبلغی که مؤدی به عنوان کسر قبول می کند ثبت می شود.

روش انتخاب شده توسط سازمان برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده در انجام معاملات مشمول و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده در خط مشی حسابداری سازمان ذکر شده است.

علاوه بر این، در سیاست حسابداری سازمان برای اجرای حسابداری جداگانه، توصیه می شود:

فهرست کالاها (کارها، خدمات) مورد استفاده برای انجام عملیاتی که مشمول مالیات هستند و مشمول مالیات نیستند.

فهرست معاملات معاف از مالیات؛

لیست معاملات مشمول مالیات با نرخ های 18، 10 و 0٪.

9.5. عناصر سیاست حسابداری برای مالیات غیر مستقیم

عناصر سیاست حسابداری برای مالیات غیر مستقیم هستند:

روش نگهداری حسابداری جداگانه برای معاملات با مالیات غیر مستقیم؛

نشان دادن مالیات دهنده مسئول در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده.

9.5.1. روش نگهداری حسابداری جداگانه برای معاملات با مالیات غیر مستقیم (مشمول و غیر مالیاتی و برای معاملاتی که نرخ های مالیاتی متفاوتی برای آنها تعیین شده است)

هنگام تعیین روش نگهداری حسابداری جداگانه برای این عملیات، لازم است موارد زیر را در نظر داشته باشید: بند 1 هنر. ماده 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرستی از معاملاتی را که مشمول مالیات غیر مستقیم نیستند تعیین می کند. با این حال، حق معافیت از پرداخت مالیات غیر مستقیم همانطور که در بند 1 هنر ذکر شده است. 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان می توانند فقط در هنگام نگهداری سوابق جداگانه عملیات برای تولید و فروش (انتقال) کالاهای مالیاتی مشخص شده از معاملات استفاده کنند (بند 2 ماده 183 قانون مالیات فدراسیون روسیه). .

همچنین باید حسابداری جداگانه برای کالاهای مالیات غیر مستقیم نگهداری شود که برای آنها نرخ های مالیاتی متفاوتی تعیین شده است (ماده 190 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در صورت عدم حسابداری جداگانه برای این گونه کالاها، میزان مالیات غیر مستقیم بر آنها بر اساس حداکثر نرخ مالیات اعمال شده توسط مؤدی از یک پایه مالیاتی واحد تعیین شده برای کلیه معاملات مشمول مالیات غیر مستقیم محاسبه می شود (بند 7 ماده 194 ق. کد مالیاتی فدراسیون روسیه).

به منظور کاهش بار مالیاتی مالیات های غیر مستقیم، لازم است در رویه حسابداری روش نگهداری حسابداری جداگانه مشخص شود:

برای معاملات غیر مشمول مالیات غیر مستقیم؛

برای کالاهای دریافتی مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای تولید کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای فروش کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف؛

برای انتقال (غیر از فروش) کالاهای مشمول مالیات غیر مستقیم با نرخ های مختلف.

به عنوان یک قاعده، حسابداری جداگانه معاملات با کالاهای غیر مستقیم در مناطق ذکر شده انجام می شود:

در مورد حساب های فرعی و حساب های تحلیلی که برای این منظور افتتاح می شود.

در حسابداری فرم های ثبت نام برای این منظور ایجاد شده است. فهرست حساب های فرعی افتتاح شده حساب های تحلیلی و ثبت حسابداری توصیه می شود نشان دهیددر سیاست های حسابداری

9.5.2. مالیات دهندگان مسئول مالیات های غیر مستقیم تحت یک قرارداد مشارکت ساده

مطابق با هنر. 180 قانون مالیات فدراسیون روسیه، شخصی که برای محاسبه و پرداخت کل مبلغ مالیات غیر مستقیم در معاملات انجام شده در چارچوب یک قرارداد مشارکت ساده انجام می شود، یا شرکت کننده ای است که امور مشارکت ساده را انجام می دهد یا شرکت کننده ای که توسط طرفین قرارداد انتخاب شده است (هنگام انجام امور مشارکت ساده به طور مشترک توسط همه شرکت کنندگان).

در سیاست حسابداری توصیه می شود نشان دهید:

شرکت کننده (خدمت، شخص) مسئول محاسبه و پرداخت مبالغ مالیات غیر مستقیم؛

فهرست اسناد گزارشی ارائه شده توسط شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده در مورد انجام تعهدات برای محاسبه و پرداخت مالیات غیر مستقیم (کپی از اظهارنامه مالیاتی، اسناد پرداخت و غیره).

9.6. عناصر سیاست های حسابداری هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده

مالیات دهندگان با استفاده از سیستم مالیاتی ساده حق دارد:

انتخاب یک رژیم مالیاتی؛

یک موضوع مالیات را انتخاب کنید؛

روشی را برای ارزیابی کالاهای خریداری شده خریداری شده برای فروش بیشتر انتخاب کنید.

کاهش پایه مالیاتی در دوره مالیاتی به میزان زیان دریافتی بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی.

9.6.1. انتخاب یک رژیم مالیاتی

مطابق بند 2.1 هنر. 346.12 از قانون مالیات فدراسیون روسیه، معرفی شده توسط قانون فدرال شماره 204-FZ از 19 ژوئیه 2009 "در مورد اصلاحات در برخی از قوانین قانونی فدراسیون روسیه" و بند 3 از هنر. 346.12 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سازمان هایی که درآمد آنها برای 9 ماه سال جاری از 45 میلیون روبل تجاوز نکرده است، با میانگین تعداد کارمندان برای دوره مالیاتی بیش از 100 نفر و با ارزش باقی مانده ثابت دارایی ها و دارایی های نامشهود بیش از 100 میلیون روبل. حق دارد:

تغییر به یک سیستم مالیاتی ساده

سایر رژیم های مالیاتی را که توسط قانون فدراسیون روسیه پیش بینی شده است اعمال کنید.

اگر در پایان دوره گزارش (مالیات) درآمد سازمان از 60 میلیون روبل فراتر رفت. و (یا) در طول دوره گزارش، عدم انطباق با الزامات تعیین شده توسط بندها وجود داشت. 3 و 4 قاشق غذاخوری 346.12 کد مالیاتی و بند 3 هنر. 346.14 ، سپس این سازمان حق اعمال سیستم مالیاتی ساده شده را از ابتدای فصلی که در آن مازاد مشخص شده و (یا) عدم رعایت الزامات مشخص شده انجام شده است، از دست می دهد.

اگر میانگین تعداد کارکنان در دوره مالیاتی (گزارش‌دهی) از 100 نفر تجاوز نکند، کارآفرینان فردی می‌توانند به سیستم مالیاتی ساده‌شده روی بیاورند.

سازمان ها و کارآفرینان انفرادی مندرج در بند 3 هنر حق اعمال سیستم مالیاتی ساده را ندارند. 346.12 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

کارآفرینان فردی علاوه بر سیستم مالیاتی ساده شده معمولی حق حرکت داردبه یک سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر حق ثبت اختراع.

لازم به ذکر است که مطابق بند 2.1 هنر. 346.25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه که توسط قانون فدرال شماره 158-FZ در 22 ژوئیه 2008 معرفی شده است، کارآفرینان فردی که از یک سیستم مالیاتی ساده مبتنی بر حق ثبت اختراع استفاده می کنند، حق دارند کارمندانی را جذب کنند، تعداد متوسط آنها. برای دوره مالیاتی نباید از پنج نفر تجاوز کند.

ثبت اختراع به انتخاب مالیات دهنده برای مدت 1 تا 12 ماه صادر می شود (بند 4 ماده 346.25.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه). دوره مالیاتی دوره ای است که برای آن پتنت صادر شده است. انواع فعالیت های تجاری که برای آنها مجاز به اعمال یک سیستم مالیاتی ساده بر اساس حق ثبت اختراع است در بند 2 هنر ذکر شده است. 346.25.1 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

کارآفرینان انفرادی فقط پس از تصویب قانون مربوطه توسط موضوع مذکور، می توانند بر اساس حق ثبت اختراع در قلمرو یک نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه به یک سیستم مالیاتی ساده تبدیل شوند.

9.6.2. انتخاب شیء مشمول مالیات

مطابق با هنر. 346.14 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگانی که از سیستم مالیاتی ساده استفاده می کنند، حق دارند به عنوان موضوع مالیات تشخیص دهند:

کاهش درآمد با هزینه ها

مالیات دهنده می تواند سالانه موضوع مالیات را تغییر دهد.

همچنین باید در نظر داشت که شرکت کنندگان در یک قرارداد مشارکت ساده یا یک قرارداد مدیریت امانت دارایی فقط از درآمد کاهش یافته با میزان هزینه ها به عنوان موضوع مالیات استفاده می کنند.

9.6.3. انتخاب روشی برای ارزیابی کالاهای خریداری شده خریداری شده برای فروش بیشتر

مطابق بند 2 هنر. 346.17 کد مالیاتی فدراسیون روسیه، مالیات دهنده برای اهداف مالیاتی حق استفاده داردیکی از روش های زیر برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده:

به قیمت اولین خریدها (روش FIFO)؛

بر اساس هزینه خریدهای اخیر (روش LIFO)؛

با هزینه متوسط؛

بر اساس هزینه واحد

روش انتخاب شده برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده در سیاست حسابداری سازمان ذکر شده است. پیامدهای استفاده از هر یک از روش های ذکر شده در § 4.2.2 مورد بحث قرار گرفته است.

9.6.4. استفاده از حق کاهش پایه مالیاتی در یک دوره مالیاتی به میزان زیان دریافتی بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی

مطابق بند 7 هنر. 346.18 قانون مالیات فدراسیون روسیه (طبق اصلاح قانون فدرال شماره 158-FZ از 22 ژوئیه 2008) مالیات دهنده ای که از درآمد کاهش یافته با میزان هزینه ها به عنوان موضوع مالیات استفاده می کند. حق دارد:

کاهش پایه مالیاتی محاسبه شده در پایان دوره مالیاتی به میزان زیان دریافتی بر اساس نتایج دوره های مالیاتی قبلی که در آن مؤدی از یک سیستم مالیاتی ساده استفاده کرده و از درآمد کاهش یافته با میزان هزینه ها به عنوان موضوع مالیات استفاده کرده است. . در این مورد، ضرر به عنوان مازاد بر هزینه های تعیین شده مطابق با هنر درک می شود. 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بیش از درآمد تعیین شده مطابق با هنر. 346.15 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛

انتقال زیان به دوره های مالیاتی آتی ظرف 10 سال پس از دوره مالیاتی که این زیان در آن دریافت شده است.

مبلغ زیان دریافتی در دوره مالیاتی قبلی را به دوره مالیاتی جاری منتقل کنید.

زیانی که به سال بعد منتقل نشده است، ممکن است به طور کلی یا جزئی به هر سال از نه سال آینده منتقل شود. اگر زیان در بیش از یک دوره مالیاتی دریافت شود، به ترتیب دریافت به دوره های مالیاتی آتی منتقل می شود.

مؤدی موظف است اسنادی را که مؤید میزان زیان وارده و میزان کاهش پایه مالیاتی در هر دوره مالیاتی است را برای کل دوره اعمال حق کاهش پایه مالیاتی به میزان زیان نگهداری کند.

همچنین باید در نظر داشت که ضرر دریافتی توسط مالیات دهندگان هنگام اعمال سایر رژیم های مالیاتی هنگام تغییر به یک سیستم مالیاتی ساده پذیرفته نمی شود. خسارات وارد شده در هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده پس از انتقال به سایر رژیم های مالیاتی پذیرفته نمی شود.

9.7. عناصر سیاست های حسابداری مالیات بر دارایی و مالیات حمل و نقل

عناصر سیاست های حسابداری برای این مالیات ها هستند:

روش حسابداری جداگانه اموالی که برای آن شرایط خاصی برای محاسبه مالیات ایجاد شده است.

تصمیم برای اعمال نرخ مالیات صفر بر اموال نوآورانه؛

روش ثبت اموالی که ثبت نام دولتی را طی نکرده است.

روش ثبت نام جداگانه وسایل نقلیه.

9.7.1. روش حسابداری جداگانه اموال که شرایط خاصی برای محاسبه مالیات تعیین شده است

مطابق با هنر. 376، 380-386 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف محاسبه و پرداخت مالیات بر دارایی، سازمان باید از حسابداری جداگانه اموال اطمینان حاصل کند:

مشمول و غیر مشمول مالیات؛

مالیات با نرخ های مختلف مالیاتی؛

مالیات با نرخ های کاهش یافته؛

واقع در ترازنامه بخش های جداگانه اختصاص داده شده به ترازنامه جداگانه؛

واقع در خارج از محل سازمان و بخشهای جداگانه آن که دارای ترازنامه جداگانه هستند.

توصیه می شود رویه حسابداری جداگانه اموال برای گروه های مشخص شده از دارایی های ثابت را در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی ذکر کنید.

9.7.2. تصمیم برای اعمال نرخ مالیات صفر بر املاک نوآورانه

مطابق با قانون فدرال مورخ 06/07/2011 شماره 132-FZ، از سال 2012، سازمان ها می توانبرای این مالیات نرخ صفر اعمال کنید.

دارایی نوآورانه شامل:

تأسیساتی که بازده انرژی بالایی دارند، مشروط بر اینکه تأسیسات با فهرستی که توسط دولت فدراسیون روسیه ایجاد شده است مطابقت داشته باشد.

اجسامی که دارای کلاس بازده انرژی بالایی هستند، مشروط بر اینکه چنین اجسامی تعریفی از کلاس های بهره وری انرژی خود داشته باشند.

مدت اعتبار این مزایا سه سال پس از ثبت نام می باشد.

9.7.3. مراحل ثبت نام جداگانه وسایل نقلیه

برای محاسبه و پرداخت مالیات حمل و نقل، ثبت سوابق جداگانه وسایل نقلیه ضروری است:

مشمول مالیات و مشمول این مالیات نیست (ماده 358 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در محل آنها (ماده 363 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

مراحل ثبت نام جداگانه خودروهای فوق توصیه می شود نشان دهیددر سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی.

سوالاتی برای خودکنترلی

1. هدف از سیاست های حسابداری برای اهداف مالیاتی چیست؟

2. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر درآمد را نام ببرید.

3. هنگام تشکیل پایه مالیاتی مالیات بر درآمد از چه روش‌هایی برای شناسایی درآمد و هزینه می‌توان استفاده کرد؟

4. آیا خود سازمان می تواند لیست هزینه های مستقیم را تعیین کند؟

5. چه روش هایی برای محاسبه استهلاک دارایی های ثابت می توان در حسابداری مالیاتی استفاده کرد؟

6. عواقب استفاده سازمان از استهلاک پاداش چیست؟

7. برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد از چه روش هایی برای ارزش گذاری کالاهای خریداری شده استفاده می شود؟

8. هنگام تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد چه ذخایری می توان ایجاد کرد؟

9. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر درآمد اوراق بهادار را نام ببرید.

10. عناصر اصلی سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده را مشخص کنید.

11. ویژگی های تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده توسط سازمان های تولید کننده کالا با چرخه تولید طولانی چیست؟

12. آیا همه سازمان ها می توانند مالیات بر ارزش افزوده را به صورت فصلی گزارش کنند؟

13. گزینه های ممکن برای حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» برای کالاها (کار، خدمات) مورد استفاده در معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات را نام ببرید.

14. عناصر خط مشی حسابداری را هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده نام ببرید.

15. سازمان‌هایی که از سیستم مالیاتی ساده‌شده استفاده می‌کنند حق اعمال چه موضوعات مالیاتی را دارند؟

عناصر اساسی سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی. عناصر اساسی سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود عناصر سیاست حسابداری شرکت برای اهداف مالیاتی

تدریس خصوصی

ارسال کار خوب خود در پایگاه دانش ساده است. از فرم زیر استفاده کنید

2.2 سیاست حسابداری به عنوان یک ابزار برنامه ریزی مالیاتی در طول گذار از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی

اسناد مشابه

سیاست حسابداری مالیات بر درآمد

مراحل محاسبه مالیات بر درآمد و پیش پرداخت ها

تقسیم سود بین بخشهای جداگانه

حسابداری هزینه های کسب حقوق در زمین

سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

عناصر اساسی سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود عناصر سیاست حسابداری شرکت برای اهداف مالیاتی

نحوه تصحیح خطاها در بازگشت مالیات بر ارزش افزوده خطای مالیات بر ارزش افزوده زاگ نحوه تصحیح

دانلود رایگان برنامه های یادگیری زبان انگلیسی

دسته بندی ها

آخرین مقالات

Future Perfect Tense - زمان تکمیل شده آینده

صفت های مرکب در زبان انگلیسی

صندوق سرمایه گذاری مشترک باز ابزارهای مالی بازار "Arsagera - صندوق سرمایه گذاری مختلط تقسیم بر اساس مالکیت منابع

چگونگی گسترش پدیده

یک برنامه جدید حمایت از وام مسکن دولتی برای خانواده ها که در آن

چگونه جریان نقدی را شروع کنیم و ثروت را به زندگی خود راه دهیم تجسم "مگنت پول"

مقررات دریافت گزارش بازنشستگی (عصاره از صندوق بازنشستگی روسیه) برای کارآفرینان و اشخاص حقوقی

اخراج در طول مرخصی استعلاجی: آیا می توان کارمند را در طول بیماری اخراج کرد؟

تعلیق کار در صورت تاخیر در پرداخت دستمزد

تبلیغات

عناصر اساسی سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی. عناصر اساسی سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود عناصر سیاست حسابداری شرکت برای اهداف مالیاتی

تدریس خصوصی

ارسال کار خوب خود در پایگاه دانش ساده است. از فرم زیر استفاده کنید

2.2 سیاست حسابداری به عنوان یک ابزار برنامه ریزی مالیاتی در طول گذار از یک سیستم مالیاتی ساده به یک رژیم مالیاتی عمومی

اسناد مشابه

سیاست حسابداری مالیات بر درآمد

مراحل محاسبه مالیات بر درآمد و پیش پرداخت ها

تقسیم سود بین بخشهای جداگانه

حسابداری هزینه های کسب حقوق در زمین

سیاست حسابداری مالیات بر ارزش افزوده

ممکن است علاقه مند باشید:

دسته بندی ها

آخرین مقالات

تبلیغات