Доходом від визнаються виручка. Доходи від реалізації та позареалізаційні доходи

Визначення доходів організацій при спрощеній системі оподаткування відбувається у тому порядку, що передбачено для платників податків прибуток.

При визначенні об'єкта оподаткування в організацій враховують такі доходи:
доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), реалізації майна та майнових прав, що визначаються відповідно до ст.249 НК РФ ч. II (2);
позареалізаційні доходи, що визначаються відповідно до ст.250 НК РФ ч. II (2).

Також потрібно пам'ятати, що з визначенні оподатковуваних доходів не враховуються доходи, передбачені ст.251 НК РФ год. II (2).

Доходи = Доходи від реалізації + Позареалізаційні доходи

Доходи від реалізації

Порядок визначення доходів від передбачений ст.249 НК РФ год. II (2).
Доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав.
Виручка від визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах.
Наприклад, якщо в договорі поставки буде встановлено, що покупець за отриманий товар крім ціни товару повинен безоплатно перерахувати постачальнику будь-які додаткові суми, то до складу виручки від реалізації включається не лише оплата за товар, а й безоплатно перерахована сума коштів.

Відповідно до п.3 ст.249 НК РФ год. II (2) особливості визначення доходів від реалізації окремих категорій платників податків чи доходів від, отриманих у зв'язку з особливими обставинами, встановлюються положеннями гл.25 Податкового кодексу РФ. Отже, щодо доходу від реалізації для спрощеної системи оподаткування необхідно керуватися як ст.249 НК РФ год. II (2), а й іншими нормами зазначеної глави Податкового кодексу РФ. Наприклад, при реалізації цінних паперів необхідно також враховувати положення ст.280 НК РФ ч. ІІ (2) та ін.

Позареалізаційні доходи

Порядок визначення позареалізаційних доходів передбачено ст.250 НК РФ год. II (2).
Позареалізаційними доходами визнаються доходи, які є доходами від товарів (робіт, послуг), майнових прав.

До позареалізаційних доходів, що враховуються для цілей оподаткування при спрощеній системі, належать такі доходи:

1) від операцій купівлі-продажу іноземної валюти;
Дохід від продажу (купівлі) іноземної валюти виникає у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком РФ на дату переходу права власності на іноземну валюту.

2) у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, який набрав законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;

3) від здачі майна у найм (субаренду);
За цією статтею враховуються доходи від оренди, у тому числі суборенди, прокату, лізингу у разі, коли зазначені операції не визначаються платником податків як доходи від реалізації.

4) від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняних до них засобів індивідуалізації (зокрема, від надання у користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності);
За цією статтею обліковуються перелічені види доходів в аналогічних випадках, встановлених для обліку доходів від здачі майна в оренду.
Відповідно до чинного цивільного законодавства до об'єктів так званої «інтелектуальної власності» належать (зокрема):
об'єкти авторських прав - твори науки, літератури та мистецтва, які є результатом творчої діяльностігромадянина та існуючі в будь-якій об'єктивній (об'єктивній) формі (ст.6 Закону РФ від 09.07.93 р. «Про авторське право та суміжні права»);
об'єкти промислової власності - винаходи, корисні моделі, промислові зразки, права на які відповідно до ст.3 Патентного закону РФ від 23.09.92 р. підтверджують патент (щодо винаходу та промислового зразка) або свідоцтво (щодо корисної моделі);
програми для ЕОМ та бази даних, а також топології інтегральних мікросхем. Відносини, пов'язані з використанням зазначених об'єктів інтелектуальної власності регулюються відповідно до Закону РФ від 23.09.92 р. N 3523-I «Про правову охорону програм для ЕОМ та баз даних» та Законом РФ від 23.09.92 р. N 3526-I «Про правовий охорони топологій інтегральних мікросхем».

Прирівняні до них засоби індивідуалізації:
а) фірмове найменування юридичної особи;
б) товарні знаки та знаки обслуговування (відносини, пов'язані з їх реєстрацією, правовою охороною та використанням в даний час регулюються Законом РФ від 23.09.92 р. N 3520-I «Про товарні знаки, знаки обслуговування та найменування місць походження товарів»).

5) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;

6) як безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) чи майнових прав, крім випадків, зазначених у ст.251 НК РФ год. II (2).

7) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі у простому товаристві ( спільної діяльності);
Порядок визначення податкової бази за доходами, отриманими від участі у договорі простого товариства, встановлено ст.278 НК РФ год. II (2).

8) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;

9) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у тому числі за валютними рахунками в банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановлений Центральним банком Російської Федерації;

10) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації;
Відповідно до п.5 ст.274 НК РФ ч. II (2) при відображенні матеріальних цінностейабо іншого майна, отриманих в результаті демонтажу або розбирання при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації, їх вартість слід враховувати за ринковою ціною, з урахуванням положень ст.40 НК РФ ч. I (2).

11) у вигляді використаних за цільовим призначенням майна (зокрема грошових коштів), робіт, послуг, отриманих у межах благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування;
За цією статтею враховуються використані за цільовим призначенням кошти (роботи, послуги), зазначені в подп.6, 8, 14, 22, 23 п.1 і п.2 ст.251, подп.38 і 39 п.1 ст. 264 НК РФ год. II (2).
При цьому слід зазначити, що у складі доходів не враховуються використані не за цільовим призначенням бюджетні кошти. У відносинах бюджетних коштів, використаних за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства РФ. Так, відповідно до ст.283 БК РФ (3) не цільове використання бюджетних коштів є підставою для застосування примусових заходів за порушення бюджетного законодавства РФ.

12) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані у складі витрат для формування податкової бази;

Відповідно до ст.264 НК РФ ч. II (2) до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією відносяться внески, вклади та інші обов'язкові платежі, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів є умовою для здійснення діяльності платниками податків - платниками таких внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів.

13) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав;
За цією статтею не враховуються суми кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списані та (або) зменшені іншим чином відповідно до законодавства РФ та (або) за рішенням Уряду РФ.
Відповідно до ст.196 ДК РФ год. I (1) загальний термін позовної давності становить три роки. При цьому для окремих видіввимог законом можуть встановлюватися спеціальні терміни позовної давності, скорочені чи триваліші проти загальним терміном. Так, наприклад, термін давності за вимогами, що випливають із перевезення вантажу, встановлюється в один рік з моменту, що визначається транспортними статутами та кодексами (п.3 ст.797 ЦК України ч. II (1)).

14) як доходів, отриманих від операцій із фінансовими інструментами термінових угод з урахуванням положень ст.ст.301-305 НК РФ год. II (2);

15) у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації.

16) як вартості продукції коштів масової інформаціїта книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції на підставах, передбачених подп.43-44 п.1 ст.264 НК РФ год. II (2);

17) та інші.

Доходи, які не враховуються для цілей оподаткування при спрощеній системі

Відповідно до ст.251 НК РФ ч. II (2) з метою оподаткування щодо доходів не враховується:

1) майно, майнові права, отримані у формі застави або задатку як забезпечення зобов'язань;

2) майно, майнові права або немайнові права, які мають грошову оцінку, які отримані у вигляді внесків (вкладів) до статутного (складеного) капіталу (фонду) організації (включаючи дохід у вигляді перевищення ціни розміщення акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю (початковим) розміром);

3) кошти, отримані у вигляді безоплатної допомоги (сприяння);
Відповідно до цього положення не враховується при оподаткуванні безоплатна допомога (сприяння), що надається відповідно до ФЗ «Про безоплатну допомогу (сприяння) Російської Федерації та внесення змін та доповнень в окремі законодавчі актиРосійської Федерації про податки та про встановлення пільг з платежів до державних позабюджетних фондів у зв'язку із здійсненням безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації» (37).

4) майно (у тому числі кошти), що надійшло комісіонеру, агенту або іншому повіреному (далі у зазначеному пункті - комісіонер) у зв'язку з виконанням зобов'язань за договором комісії, агентським договором або іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала та (або) іншого довірителя;

5) кошти чи інше майно, одержані за договорами кредиту чи позики (інші аналогічні кошти чи інше майно незалежно від форми оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також кошти та інше майно, одержані для погашення таких запозичень;

6) майно, одержане платником податків у межах цільового фінансування; До коштів цільового фінансування належить майно, одержане платником податків та використане ним за призначенням, визначеним організацією (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування:

7) суми, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу організації відповідно до вимог законодавства Російської Федерації;

8) суми кредиторської заборгованості платника податків перед бюджетами різних рівнів, списані та (або) зменшені іншим чином відповідно до законодавства РФ та (або) за рішенням Уряду РФ;
До цих сум належить списання безнадійних боргів з податків і зборів, стягнення яких виявилося неможливим з причин економічного, соціального чи юридичного характеру, у порядку, передбаченому ст.59 НК РФ год. I (2).

9) позитивна різниця, отримана при переоцінці цінних паперів за ринковою вартістю;

Доходи організації

Доходи від реалізації:

товарів; Майнових прав

Позареалізаційні доходи:

у вигляді курсової різниці під час продажу (купівлі) іноземної валюти; у вигляді штрафів, пені, інших санкцій, а також відшкодування збитків або збитків; Від здачі майна у найм; як відсотків, отриманих за договорами позики, цінних паперів та інших.; як безоплатно отриманого майна (робіт, послуг); як доходу від спільної діяльності; як доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді; У вигляді вартості отриманих матеріалів при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації; У вигляді використаних за цільовим призначенням отриманого майна; як сум кредиторську заборгованість (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку з закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав; у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації;

Звернемося спочатку до тексту ст. 249. У ній дається визначення доходів від товарів, робіт, послуг, майнових прав. У статті є посилання на ст. 271 і 273. У них йдеться про метод нарахування та касовий метод у застосуванні до доходів. Суть методу нарахування полягає у визнанні доходу за юридичним фактом виникнення можливості його фактичного одержання. Суть касового методу полягає у визнанні доходу щодо його фактичного отримання у грошовій або натуральній формі.

Вилучення з НК РФ

Стаття 249. Доходи від реалізації

1. З метою цієї глави доходом від визнаються виручка від товарів (робіт, послуг) як власного виробництва, і раніше придбаних, прибуток від реалізації майнових прав.

2. Виторг від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій та (або) натуральній формах. Залежно від обраного платником податків методу визнання доходів та витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються для цілей цього розділу відповідно до статті 271 або статті 273 цього Кодексу.

3. Особливості визначення доходів від для окремих категорій платників податків чи доходів від, отриманих у зв'язку з особливими обставинами, встановлюються положеннями цієї главы.

Кінець вилучення.

Позареалізаційні доходи визначаються відповідно до ст. 250 НК РФ. Спочатку наводиться текст цієї статті, після чого наводяться пояснення до деяких пунктів цієї статті.

Вилучення з НК РФ

Стаття 250. Позареалізаційні доходи

З метою цієї глави позареалізаційними доходами визнаються доходи, не зазначені у статті 249 цього Кодексу.

Позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи:

1) від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації;

2) у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту (особливості визначення доходів банків від цих операцій встановлюються статтею 290 цього Кодексу);

3) у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;

Постановою Конституційного Суду РФ від 22.06.2009 N 10-П положення пункту 4 частини другої статті 250 визнані такими, що не суперечать Конституції РФ у тій частині, в якій вони припускають включення до податкової бази з податку на прибуток організацій доходів державних освітніх установвищого професійної освітивід здавання в оренду переданого ним в оперативне управління федерального майна та виникнення для цих установ обов'язки зі сплати податку на прибуток організацій із зазначених доходів.

4) від здавання майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (субаренду), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку, встановленому статтею 249 цього Кодексу;

5) від надання у користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняних до них засобів індивідуалізації (зокрема, від надання у користування прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності), якщо такі доходи не визначаються платником податків у порядку , встановленому статтею 249 цього Кодексу;

6) у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями (особливості визначення доходів банків у вигляді відсотків встановлюються статтею 290 цього Кодексу);

7) у вигляді сум відновлених резервів, витрати на формування яких були прийняті у складі витрат у порядку та на умовах, які встановлені статтями 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 та 324.1 цього Кодексу;

8) у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг) або майнових прав, за винятком випадків, зазначених у статті 251 цього Кодексу.

При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 105.3 цього Кодексу, але не нижче за визначену відповідно до цієї залишкової вартості - за майном, що амортизується, і не нижче витрат на виробництво (придбання) - з іншого майна (виконаних робіт, наданих послуг). Інформація про ціни має бути підтверджена платником податків – одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки;

9) у вигляді доходу, що розподіляється на користь платника податків за його участі у простому товаристві, що враховується у порядку, передбаченому статтею 278 цього Кодексу;

10) у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді;

11) у вигляді позитивної курсової різниці, що виникає від переоцінки майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті (за винятком авансів, виданих (отриманих), в тому числі по валютних рахунках у банках, що проводиться у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля Російської Федерації, встановленого Центральним банком Російської Федерації.

Позитивною курсовою різницею з метою цієї глави визнається курсова різниця, що виникає при дооцінці майна у вигляді валютних цінностей (за винятком цінних паперів, номінованих в іноземній валюті) та вимог, виражених в іноземній валюті, або при уцінці виражених в іноземній валюті зобов'язань;

11.1) у вигляді сумової різниці, що виникає у платника податків, якщо сума виниклих зобов'язань та вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсом умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає фактично сплаченій сумі у рублях;

(п. 11.1 запроваджено Федеральним законом від 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) у вигляді основних засобів та нематеріальних активів, безоплатно отриманих відповідно до міжнародними договорамиРосійської Федерації чи із законодавством Російської Федерації атомними станціями підвищення їх безпеки, використовуваних задля виробничих цілей;

13) у вигляді вартості отриманих матеріалів або іншого майна при демонтажі або розбиранні при ліквідації основних засобів, що виводяться з експлуатації (за винятком випадків, передбачених підпунктом 18 пункту 1 статті 251 цього Кодексу);

14) у вигляді використаних не за цільовим призначенням майна (у тому числі коштів), робіт, послуг, отриманих у рамках благодійної діяльності (у тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань), цільових надходжень, цільового фінансування, за винятком бюджетних коштів . Щодо бюджетних коштів, використаних за цільовим призначенням, застосовуються норми бюджетного законодавства Російської Федерації.

Платники податків, які отримали майно (у тому числі кошти), роботи, послуги в рамках благодійної діяльності, цільові надходження або цільове фінансування, після закінчення податкового періоду подають до податкових органів за місцем свого обліку звіт про цільове використання отриманих коштів у складі податкової декларації з податку .

Абзац виключено. - Федеральний закон від 29.05.2002 N 57-ФЗ;

Відповідно до пункту 14 статті 251 цього документадо складу позареалізаційних доходів підлягають включенню кошти, зазначені у пункті 15 цієї статті, також у разі, якщо одержувач не використав їх за цільовим призначенням протягом одного року після закінчення податкового періоду, в якому вони надійшли.

15) у вигляді використаних не за цільовим призначенням підприємствами та організаціями, до складу яких входять особливо радіаційно небезпечні та ядерно небезпечні виробництва та об'єкти, коштів, призначених для формування резервів із забезпечення безпеки зазначених виробництв та об'єктів на всіх стадіях їх життєвого циклу та розвитку відповідно із законодавством Російської Федерації про використання атомної енергії;

16) у вигляді сум, на які у звітному (податковому) періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації (за винятком випадків, передбачених підпунктом 17 пункту 1 статті 251 цього Кодексу;

17) у вигляді сум повернення від некомерційної організації раніше сплачених внесків (вкладів) у разі, якщо такі внески (вклади) раніше були враховані у складі витрат для формування податкової бази;

18) у вигляді сум кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням строку позовної давності або з інших підстав, за винятком випадків, передбачених підпунктом 21 пункту 1 статті 251 цього Кодексу. Положення цього пункту не поширюються на списання іпотечним агентом кредиторської заборгованості як зобов'язань перед власниками облігацій з іпотечним покриттям;

19) у вигляді доходів, отриманих від операцій з фінансовими інструментами строкових угод, з урахуванням положень статей 301-305 цього Кодексу;

20) у вигляді вартості надлишків матеріально-виробничих запасів та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації;

21) у вигляді вартості продукції засобів масової інформації та книжкової продукції, що підлягає заміні при поверненні або при списанні такої продукції на підставах, передбачених підпунктами 43 та 44 пункту 1 статті 264 цього Кодексу. Оцінка вартості зазначеної у цьому пункті продукції провадиться відповідно до порядку оцінки залишків готової продукції, встановленим цим Кодексом;

22) у вигляді сум коригування прибутку платника податків внаслідок застосування методів визначення з метою оподаткування відповідності цін, застосованих у угодах, ринкових цін (рентабельності), передбачених статтями 105.12 та 105.13 цього Кодексу;

(п. 22 запроваджено Федеральним законом від 18.07.2011 N 227-ФЗ)

23) у вигляді повернутий жертводавцю або його правонаступникам грошового еквівалента нерухомого майна та (або) цінних паперів, переданих на поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій", за вирахуванням таких сум:

вартість (залишкова вартість) нерухомого майна, за якою воно було враховано у податковому обліку жертводавця на дату передачі такого майна на поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій", - при поверненні грошового еквівалента нерухомого майна;

вартість, за якою цінні папери було враховано у податковому обліку жертводавця на дату їх передачі на поповнення цільового капіталу некомерційної організації у порядку, встановленому Федеральним законом від 30 грудня 2006 року N 275-ФЗ "Про порядок формування та використання цільового капіталу некомерційних організацій", - при поверненні грошового еквівалента цінних паперів.

(п. 23 запроваджено Федеральним законом від 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Якщо вартість зазначених у цій статті нерухомого майна або цінних паперів перевищує грошовий еквівалент такого майна, повернутий жертвовачеві або його правонаступникам, різниця між цими величинами визнається збитком та враховується з метою оподаткування відповідно до статей 268 та 280 цього Кодексу.

(Частину третю введено Федеральним законом від 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Кінець вилучення

Пояснення до деяких пунктів цієї статті.

1) Саме оподаткування цього доходу питань не викликає. Необхідно врахувати, що з оподаткування дивідендів використовується ставка 9 %, а моментом оподаткування відповідно до ст. 271 у разі є дата фактичного отримання коштів. У ст. 250 відсутнє посилання на ст. 271. Це може спричинити неправильні дії платника податків, якщо він не буде будь-ким поінформований про необхідність застосування ст. 271.

3) У цьому пункті труднощі виникають у зв'язку з відсутністю у тексті визначення поняття "як визнаних боржником". У зв'язку з цим виникають податкові суперечки між платниками податків та податковими органами, вирішення яких здійснюється в арбітражних судах. Податкові органи дотримуються точки зору, згідно з якою факт визнання боржником пені та штрафів до сплати виникає на підставі договору, у разі невиконання однієї зі сторін своїх зобов'язань у зазначений строк, незалежно від факту письмового підтвердження згоди здійснити платежі пені та штрафів. Платники податків дотримуються протилежної точки зору, вважаючи, що для нарахування доходу необхідно письмову згоду боржника сплатити необхідні суми.

Положення посилюється тим, що фактичне нарахування доходу та сплата від нього податку на прибуток не гарантує, що нараховані суми будуть отримані фактично навіть якщо вони передбачені господарським договором. Боржник може їх просто не сплатити. У цьому випадку інша сторона може звернутися до суду про стягнення зазначених пені та штрафів. Саме собою це створює проблеми. оскільки покупець продукції та товарів щодо якого були застосовані судові санкції, може відмовитись від подальшої співпраці з платником податків.

Винесення позитивного судового рішення про стягнення пені та штрафів також не гарантує їх фактичного отримання, оскільки платник може не мати коштів на їх сплату. І тут судові пристави не зможуть виконати рішення суду. При цьому не отримані кошти можуть бути списані за рахунок резерву за сумнівними боргами, якщо такий резерв створювався або як безнадійні борги відповідно до ст. 265.

Проблема частково знімається включенням до тексту договору пункту про необхідність письмової згоди на сплату пені та штрафів. Без цього позиція податкових органів є більш обґрунтованою.

6) Труднощі у платників податків викликає неясність у визначенні моменту виникнення доходу, якщо нарахування відсотків випереджають їх фактичну сплату отже два цих факти перебувають у різних податкових (звітних) періодах.

8) Проблеми оподаткування оцінної вартості безоплатно отриманого майна, зазвичай, пов'язані з тим, що амортизація такого майна з метою оподаткування прибутку виявляється неможливою. У бухгалтерському обліку цю амортизацію, навпаки, зазвичай передбачено. Виникають різниці в оцінці бухгалтерського та оподатковуваного прибутку. При реалізації такого майна виникає дохід від реалізації, але витрат, пов'язаних з цією реалізацією, також не виникає. Через це виходить подвійне оподаткування. У бухгалтерському обліку має місце списання у витрату суми, раніше врахованої як доход, тому подвійний рахунок прибутків виключається. У оподаткуванні подвійного оподаткування позбутися не вдається. Аналогічний стан виникає при отриманні на безоплатній основі робіт та послуг. І тут також виникає подвійне оподаткування прибутку.

Особливий випадокпов'язані з отриманням безвідсоткової позики. Було кілька розглядів в арбітражних судах у зв'язку зі спробами податкових органів нарахувати у разі додатковий дохід платникам податків за ставкою рефінансування ЦБ РФ, як прибуток від безоплатного отримання фінансової послуги. Арбітражні суди не підтримали позицію податкових органів, вважаючи, що в цьому випадку немає фінансової послуги, отже передача безвідсоткової позики не є послугою. Якби арбітражні судидотримувалися іншого трактування події, то платникам податків довелося б сплачувати податок на прибуток двічі. Один раз у зв'язку з фактичним зменшенням витрат при отриманні безвідсоткової позики, вдруге від обчисленого прибутку за ставкою рефінансування ЦБ РФ. У цій ситуації для платників податків залишається невизначеність, оскільки у Податковому Кодексі це питання не врегульоване, а позиція арбітражних суддів може змінитися.

13) При демонтажі основних засобів зазвичай виникає брухт. Його необхідно прийняти до обліку з метою оподаткування за ринковою ціною та нарахувати дохід. У зв'язку з тим, що раніше під час реалізації цього металобрухту у витрати можна було прийняти лише суму податку, обчислену від нарахованого доходу, виникало подвійне оподаткування. Платники податків, щоб уникнути подвійного оподаткування прибутку, зазвичай не надходили металобрухт, а при його продажу не враховували витрати. Нині це становище виправлено, у ст. 254 внесено відповідні поправки. Тепер у витрату можна прийняти суму раніше нарахованого доходу. Проте, практика, коли металобрухт не припадає, збереглася. Платникам податків важко позбутися сумнівів із цього приводу.

20) Надлишки, виявлені під час інвентаризації підлягають оприбуткуванню з одночасним нарахуванням доходу з метою оподаткування. У разі реалізації цих надлишків тепер у витрату можна включити суму раніше нарахованого доходу. Складність цього пункту полягає в тому, що в торгових організаціяхчасто має місце явище пересортиці, тобто коли замість товару, що рахується в обліку на складі або в торговій точці, виявляється інший товар за тією ж чи близькою до неї ціною. В цьому випадку в організаціях вважають за краще не фіксувати ні нестачу, ні надлишок. Це не правильно. нестачу конкретного товару слід віднести з цього приводу винних осіб, а надлишок оприбуткувати і нарахувати дохід з метою оподаткування прибутків і з метою бухгалтерського обліку.

Фактично в кожному з інших пунктів статті 250 ПК можна знайти певні проблеми з їх застосуванням чи можливість різного тлумачення із боку податкових органів прокуратури та платників податків. Це складність застосування статті 250.

за загальному правилуоперації з реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав підлягають оподаткуванню ПДВ для організацій на загальної системиоподаткування - далі ГСН (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Відповідно, у виставленому покупцю рахунку-фактурі така організація має вказати суму з ПДВ. Але виручка з метою обчислення прибуток враховується у сумі без ПДВ. Адже пред'явлений покупцю податку «прибуткові» доходи не включається (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Доходи організація вправі враховувати виходячи з будь-яких документів, які підтверджують: первинні облікові документи, документи податкового обліку та інші.

приклад.ТОВ «Меридіан» здає в оренду приміщення ТОВ «Квінта». Щомісячна орендна плата становить 84 000 руб., У тому числі ПДВ 14 000 руб. Із суми, виставленої орендарю до сплати, прибутками від реалізації визнаються 70 000 руб.

Дата визнання виручки

Організації, що застосовують ГСН, здебільшого застосовують метод нарахування. Але в деяких випадках має право враховувати доходи за касовим методом (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Метод обліку, що застосовується в організації, повинен бути встановлений в обліковій політиці для цілей оподаткування. Відповідно до нього визначається дата визнання виручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При способі нарахування виручка повинна бути врахована в тому періоді, коли цей дохід мав місце, незалежно від надходження грошей від покупця (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Що це означає? Повернемося до розглянутого прикладу. Припустимо, у договорі зазначено, що орендар повинен вносити орендні платежі щомісяця протягом 5 днів після закінчення місяця. Але орендодавець однаково повинен відображати у податковому обліку дохід у розмірі щомісячного орендного платежу на останній день кожного місяця. І навіть якщо орендар перераховує гроші орендодавцю з порушенням терміну, орендна плата має визнаватись у доходах на кінець кожного місяця.

При касовому методі виручка визнається безпосередньо у періоді надходження коштів у рахунок чи касу організації (

Доходи від реалізації, це сукупність грошових коштів, що надходять на розрахунковий рахунок організації, або проведені через касу готівку, від реалізованої продукції (товарообігу), наданих послуг, пропонованих робіт, а також майнових прав (володінням і розпорядження, відповідно і користування майном: рухомим та нерухомим, під час укладання між двома Сторонами договору).

Доходами від реалізації визнаються (глава 25 НК РФ) отримана виручка:

• у процесі власного виробництва;
• послуг, робіт, товарів;
• цінних паперів;
• зданих у найм офісних приміщень;
• і т.п.

Порядок прибутків визначається ст. 248, 249 НК РФ. Виручка може виражатися як і грошової, і у натуральної формі, бухоблік і податкової ведеться всіх рівнях надходження коштів, докладно це у ст. 271, 273 НК РФ.

Визначення доходів: особливості

Існують певні особливості з дефініцією вирученого прибутку від реалізації для поодиноких осіб, зобов'язаних сплачувати податки, та деяких видів доходів від реалізації, які пов'язані з окремими обставинами.

До таких сум від прибутку відносяться

1. Пайова участь, що відноситься до інших компаній. Виключається виручена сума, перерахована на оплату пайових акцій, виставлених на продаж у рамках внутрішніх біржових торгів серед діючих акціонерів.
2. Курсова різниця (негативна і позитивна), що виникає внаслідок щоденних коливань курсу, що офіційно встановлюється ЦБР (Центральним банком РФ).
3. Поява боргових зобов'язань із рішенням суду; це штрафи, пені або інші призначені санкції, що виникли після недотримання пунктів зобов'язань, прописаних у Договорі, до них же можна віднести заподіяну побічно або безпосередньо шкоду, збиток.
4. Передача/здавання рухомого та нерухомого майна ( земельних ділянок) в оренду та суборенду орендодавцем, за винятком доходів, які встановлюються 249 статтею чинного податкового кодексу.
5. Інтелектуальна діяльність, користування правами неї. До інтелектуальної діяльності можна віднести наступне: патенти на промислові винаходи, зразки, моделі, а також корисні винаходи.
6. Відсотки, нараховані за рахунок існування банківського вкладу/ів, банківського розрахункового рахунку як валютного, так і в національному еквіваленті, кредитів, договорів-позик, а також інших боргових зобов'язань.
7. ОС (основні засоби) та НА (нематеріальні активи), що належать до безоплатної допомоги, отримані для налагодження загальної безпекита модернізації виробництва. Тільки для атомних станцій,
8. Майно, передане у власність держустанов, на підставі винесеного рішення виконавчими органами.
9. Прийняття російською компанієюу дарунок майна від:

• компанії, у якої статутний фонд залежить на 50% від компанії, що приймається безоплатне майно,
• фізичної особи, яка вклала 50% своєї частки.

Отримане в дар майно, не є доходом, що враховується в оподаткування компанії, у тому випадку, якщо після закінчення поточного року воно не було переоформлено на третіх осіб.

1. Гарантійні внески, відраховані до фондів-посередників, які вважаються спеціальними. Основна діяльність, яких полягає у зниження ризиків, коли у тих чи інших випадках не виконуються дані зобов'язання. Це стосується торгівлі цінними паперами та кліринг-компаній.
2. Цільове фінансування. І тут обов'язковим є ведення роздільного бухобліку на підприємство. Не дотримання цих умов веде до того, що за аудиторської/податкової перевірки, невраховані належним чином отримані цільові кошти підлягатимуть оподаткуванню. Розрахунок податків у такому разі вестиметься з дати отримання.

Ці та інші пункти, описані у ст. 250 НК РФ визнаються позареалізаційними доходами підприємства.

Розрахунок прибутку від реалізації

Головна мета кожної компанії на ринку – це отримання вагомого прибутку, який покриватиме всі витрати, що виникають у процесі діяльності. Застосовуючи ті чи інші методи розрахунку доходів від реалізації в динаміці, реально оцінити ефективність фінансової та господарської діяльностіпідприємства міста і надалі усунути недоліки, і підвищити рівень продажів.

ЦхV = В, де Ц - це ціна на одиницю продукції, V - обсяг реалізації, а В - виторг.

Якщо товар не один, то в розрахунку враховуватиметься кожна позиція.

Ц₁ х ​​V₁+ Ц₂хV₂….п = В (загальна).

Чистий прибуток – це відрахування всіх податків та понесених витрат.

Класифікація доходів у податковому обліку

Усі доходи, які отримала організація, можна умовно поділити на дві групи:

1) доходи, що враховуються при оподаткуванні прибутку (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходи, які враховуються при оподаткуванні прибутку (ст. 251 НК РФ).

При цьому доходи, що враховуються при оподаткуванні, поділяються на:

на доходи від;

Позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Реалізація - це передача на возмездной (безоплатної) основі у власність іншій особі товарів, результатів виконаних робіт, надання послуг однією особою іншій особі (зокрема обмін товарами, роботами чи послугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

До позареалізаційних доходів ставляться всі інші надходження, які є виручкою від товарів (робіт, послуг) чи майнових прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ).

Перелік доходів, звільнених від оподаткування подано у ст. 251 НК РФ. До них відносять доходи у вигляді:

Майна, майнові права, отримані у вигляді застави чи задатку (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Внесків до статутного капіталу організації (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Майна, яке отримано за договорами кредиту чи позики (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

капітальних вкладень у формі невіддільних поліпшень орендованого майна, вироблених орендарем (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

Інших доходів, передбачених ст. 251 НК РФ.

Перелік доходів, які не враховуються з метою оподаткування прибутку, є закритим і розширенню з боку платника податків не підлягає. Тому всі інші доходи, які не зазначені в цьому переліку, необхідно врахувати для сплати податку на прибуток.

Дохід від - це прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) і майнових прав.

По-перше, це всі надходження, які так чи інакше пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) чи майнові права.

При цьому немає значення, хто зробив оплату за продану вами продукцію (роботи, послуги). Наприклад, це може зробити третя особа, у якої з покупцем було проведено залік зустрічних зобов'язань.

По-друге, зазначені надходження враховуються у сумі виручки незалежно від форми, у якій вони отримані: у грошовій чи натуральній (п. 2 ст. 249 НК РФ).

У цьому суми ПДВ, пред'явлені покупцям товарів (робіт, послуг), майнових прав, у складі виручки не враховуються (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Виручка визнається отриманою виходячи з методу визнання доходів та витрат відповідно до прийнятої обліковою політикою- За методом нарахування або касовим методом (п. 2 ст. 249, ст. Ст. 271, 273 НК РФ).

При застосуванні організацією методу нарахування датою визнання доходу від є дата переходу права власності на товари до покупця, дата передачі результатів виконаних робіт, надання послуг замовнику.

Як правило, право власності на товари переходить від продавця до покупця в момент їх передачі (п. 1 ст. 223 ЦК України), право власності на результати виконаних робіт, наданих послуг - з моменту приймання замовником таких робіт (послуг) та підписання акта прийому -передачі (див., наприклад, ст. 720 ЦК України). У цьому момент оплати товарів (робіт, послуг) значення немає.

Але договором може бути передбачено інший момент переходу права власності. У цьому випадку прибуток від реалізації визнається на зазначену дату відповідно до умов договору.

Наприклад, договір може містити умову про те, що право власності на товар переходить із моменту його оплати. У цій ситуації покупець не має права розпоряджатися товаром до моменту такої оплати (тобто продавати, використовувати у виробництві тощо), оскільки право власності до нього ще не перейшло (ст. 491 ЦК України). Якщо продавець не має можливості контролювати використання товару покупцем, при обліку доходу від реалізації, момент переходу права власності до уваги не береться. Тобто такий дохід визнається у тому періоді, коли товар було відвантажено та виставлено розрахункові документи.

Тобто, відвантаживши товар покупцю або виконавши певний обсяг робіт і передавши його замовнику, вам слід врахувати з метою оподаткування отримані доходи, незважаючи на те, що оплата від покупця (замовника) ще не надійшла.

Поряд із загальним порядком ст. 271 НК РФ передбачає і особливий порядок визнання доходів, що належать до кількох звітних (податкових) періодів.

Якщо зв'язок між доходами та витратами по угоді не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, то такі доходи потрібно розподіляти рівномірно за звітними (податковими) періодами (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Якщо ж доходи пов'язані з роботами (послугами) з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом, їх потрібно розподіляти відповідно до принципом формування витрат із цієї операции. Але такий порядок діє у разі, якщо поетапне здавання робіт (послуг) замовнику договором не передбачено (абз. 2 п. 2 ст. 271 НК РФ).

Порядок визнання таких доходів раніше було роз'яснено у Методичні рекомендаціїщодо застосування глави 25 НК РФ, які в даний час втратили свою силу.

Відповідно до яких були передбачені такі способи розподілу доходів:

Поступово, шляхом розподілу доходів кількість звітних періодів, у якому діє договір;

Шляхом розподілу доходу між звітними періодами у тій пропорції, у якій розподілені за звітними періодами витрати виконання угоди. І тут потрібно скласти кошторис витрат виконання даного договору (додатково з цього питання рекомендуємо ознайомитися з Листом Мінфіну Росії від 30.07.2004 N 03-03-05/1/88).

Отже, практично може бути використаний один розглянутих вище способів чи платник податків вправі встановити інший економічно обгрунтований метод.

Але принципи та методи, на підставі яких розподілятимуться доходи від реалізації, затверджуються в обліковій політиці.