Розшифровка кодів можливих помилок у декларації з ПДВ: пояснення чи уточнення. Як тепер виправляти помилки в декларації з ндс Помилка з ндс заг як виправити

Уточнена декларація з ПДВ в обов'язковому порядку подається при виявленні помилок, що призвели до заниження податку або завищення суми, нарахованої до відшкодування. Подання уточненої декларації з ПДВ в інших випадках є правом платника податків, а не його обов'язком. Розкажемо, як зробити та подати уточненку.

Подання до ІФНС уточненої чи коригуючої декларації з ПДВ дозволяє платнику податків виправити помилки, допущені у раніше зданому варіанті цього документа. При виявленні заниження нарахованої суми податку здавання уточненої декларації з ПДВ є обов'язковим (п. 1 ст. 81 НК РФ). Коригування декларації з ПДВ, у якій суму податку було завищено, законодавство робити не зобов'язує, але платник податків у ній зацікавлений сам.

У податкової інспекції під час проведення камеральної перевірки, ініційованої через подання уточненої декларації з ПДВ, що зменшує суму податку до сплати, є право зажадати від платника податків пояснення (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснення (або розрахунок) мають містити обґрунтування змін, внесених до уточненої декларації з ПДВ, при цьому платник податків має їх надати протягом 5 днів після отримання такого запиту.

Якщо коригувальна декларація з ПДВ подається через 2 роки після завершення звітного періоду з метою внесення виправлень, відповідно до п. 8.3 ст. 88 НК РФ податкова може зажадати у платника податків як пояснення щодо уточненої декларації ПДВ, а й первинні документи та аналітичні регістри.

Подання уточненої декларації з ПДВ, як правило, тягне за собою витребування пояснень (або, навпаки, саме уточнення служить відповіддю на вимогу податківців). З 2017 року такі пояснення ІФНС приймає лише в електронному вигляді (п. 3 ст. 88 ПК РФ). Тому встановлений електронний формат такого подання може бути також і зразком для пояснення до уточненої декларації з ПДВ, складеного у добровільному порядку та поданого з ініціативи платника податків одночасно з уточненою декларацією.

Про те, до яких наслідків може призвести подання пояснень не в електронному вигляді, читайте у матеріалі «Пояснення з ПДВ приймають лише в електронному вигляді» .

Як виправити декларацію з ПДВ? Як зробити коригувальну декларацію з ПДВ? Якщо виникає питання, як зробити декларацію з ПДВ, яка уточнює значення вже раніше поданої, то відповідь проста: треба скласти нову декларацію із правильними сумами. Як заповнити уточнену декларацію з ПДВ? Потрібно внести до неї всі значення повністю, а не відобразити лише різницю між помилково поданими та правильними. Таким чином, зразок уточненої декларації з ПДВ — це звичайна декларація, яка лише містить правильні (уточнені порівняно з раніше зданим документом) цифри.

Що стосується податкових агентів, то в уточненці вони відображають відомості лише щодо тих платників податків, за якими було виявлено помилки.

Ознакою уточненого документа є спеціальний код (номер коригування), який у декларації з ПДВ необхідно вказати на титульному листі в окремому полі. Номер коригування відповідає порядковому номеру уточненки, що подається за податковий період, в якому були виявлені помилки.

Ще один момент, який вирізняє уточнену декларацію з ПДВ, — зазначення в ній ознаки актуальності у розділах 8 та 9. Код актуальності в уточненій декларації з ПДВ має 2 значення (пп. 46.2, 48.2 Порядку заповнення, затвердженого наказом ФНР України від 29.10.14 № ММВ-7-3/558@):

• 0 — якщо у вихідному варіанті декларації розділи 8, 9 не заповнювалися або до них вносяться зміни;
• 1 — якщо ці розділи не потребують налаштування даних.

Внесення змін вимагає заповнення додатків до розділів 8, 9. Особливості оформлення цих розділів та додатків до них описані у листі ФНП Росії від 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.

Про помилки, що часто зустрічаються в заповненні декларації, читайте в статті «Податківці узагальнюють помилки: перевірте свою декларацію з ПДВ» .

ВАЖЛИВО! Уточнена декларація заповнюється на бланку тієї форми, що діяла у періоді, протягом якого вносяться зміни (п. 5 ст. 81 НК РФ). Також слід врахувати під час подання уточненки, за якою можна буде судити про переплату податку, що податкова відшкодовує надміру сплачену суму податку (або робить залік) лише у тому випадку, якщо ще не минуло три роки з дати сплати «зайвого» податку (п. 7 ст.78 НК РФ).

Подати уточненку щоб одержати відрахування з ПДВ можна не більше 3 років по тому, як товари (роботи, послуги, майнові права) прийнято на облік чи завезено територію Росії (п. 1.1 ст.172 НК РФ).

У разі подання уточнень за той період, в якому подавали єдину (спрощену) форму декларації, слід подати звичайну (повну) форму декларації, але вказати на ній, що це уточненя. Це робиться, якщо вказуються операції, що підлягають оподаткуванню, за якими раннє (у звітному періоді) подавалася інформація про їх відсутність. Цю норму роз'яснив Мінфін Росії у своєму листі від 08.10.2012 № 03-02-07-1-243.

Якщо платник податків змінив адресу реєстрації та перейшов обслуговування в іншу ІФНС, то уточненка подається до нової податкової, але у самому бланку вказується код ОКТМО (ОКАТО) колишньої територіальної податкової служби (лист УФНС РФ у м. Москві від 30.10.2008 № 20-12 / 101962).

Порядок подання уточненки у 2019 році

Як подати уточнену декларацію з ПДВ? Чи існують терміни подання уточненої декларації з ПДВ? Нині платники податків мають обов'язок подавати податкові декларації в електронній формі. Відповідно до п. 5 ст. 174 НК РФ декларації, подані на паперових носіях замість обов'язкового електронного формату, вважаються неподаними.

Ці норми стосуються та уточнених декларацій (лист ФНП Росії від 20.03.2015 № ГД-4-3/4440@). Тому у 2019 році їх також подають в електронному форматі.

А ось конкретних термінів для подання уточнення немає. При цьому краще здати її одразу після самостійного виявлення помилки, оскільки виявлення цієї помилки податковим органом може призвести до штрафу.

Наслідки подання уточнення

Якщо уточненка подається у період, коли ще минув термін подання звітної декларації, тоді вона вважається не уточненою, а поданої вчасно (п. 2 ст. 81 НК РФ). Якщо уточнююча декларація подається після завершення періоду, відведеного для подання звіту, але до закінчення моменту сплати податку, платник податків може уникнути відповідальності, якщо цю помилку не виявив раніше податковий орган.

Уникнути притягнення до відповідальності під час подання уточненки після закінчення строку для сплати податку можна, якщо:

• до подання такої уточнюючої декларації було сплачено недоїмку з податку та пені щодо уточненої декларації з ПДВ;
• податковий орган не виявив цю помилку, якщо проводилася перевірка до подання уточненки.

Платіжне доручення на доплату ПДВ за уточненою декларацією складають за звичайною формою, вказуючи в ньому той період, за який робиться доплата, та вид платежу, що відповідає погашенню заборгованості (ЗД замість ТП).

Якщо подається уточнена декларація на момент проведення камеральної перевірки з попередньої декларації, тоді податкова має припинити розпочату перевірку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Тепер камеральну перевірку можна розпочати вже за фактом подачі уточненки.

Про те, чи може мати наслідки порушення інспекцією терміну камеральної перевірки, читайте у публікаціях:

• «Як покарати податкового інспектора порушення термінів перевірки» ;
• «Інспекція затягла камералку. Чи є шанс скасувати рішення? .

У разі подачі уточненки та сплати недоїмки, але несплати пені, на платника податків накладається штраф (постанова Президії ВАС РФ від 26.04.2011 № 11185/10).

Податкова інспекція може призначити повторну виїзну перевірку при поданні платником податків уточненої декларації, що зменшує суму ПДВ, після завершення попередньої виїзної перевірки та складання акта за її результатами (підп. 2 п. 10 ст. 89 ПК РФ, лист Мінфіну Росії від 20.00). -02-07/2-209 та постанова Президії ВАС від 16.03.2010 № 8163/09).

По відношенню до платників податків, контроль за якими здійснюється у формі податкового моніторингу, при поданні ними уточненої декларації зі зменшенням суми податку до сплати також може бути призначена виїзна перевірка (підп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).

Про те, як проводиться виїзна перевірка, читайте у матеріалі «Порядок проведення виїзної податкової перевірки (нюанси)» .

Підсумки

Платник податків подає уточнену декларацію у разі виявлення помилок після закінчення податкового періоду, що призвело до зменшення/збільшення суми податку. Уточненя складається на бланку тієї форми, яка діяла в періоді, що коригується, і подається в ІФНС в електронному форматі. Якщо в результаті виправлення помилки утворилася недоїмка з податку, то її слід погасити разом зі сплатою пені до моменту подання уточненої декларації. А якщо при подачі уточненки утворюється переплата з податку, не виключена можливість проведення виїзної перевірки по ньому. З 2017 року лист до уточненої декларації з ПДВ (пояснення) може подаватись лише в електронному вигляді за встановленим форматом.

Звітність з ПДВ здана, здається, що можна розслабитися... Однак не всі бухгалтери можуть зітхнути з полегшенням - деякі з них мають вносити зміни до звітності. Зазвичай це буває наслідком того, що в поданій декларації виявились помилки, або документи від контрагента, які стосуються минулих періодів, надійшли із запізненням.

У цій статті ми розглянемо випадки, коли найчастіше виникає потреба вдатися до подання уточненої декларації з ПДВ, а також про те, як це зробити та уникнути можливих санкцій.

На підставі статті 81 Податкового кодексу Росії подавати уточнену декларацію організація зобов'язана лише в тому випадку, якщо виявлені після подання звітності помилки та невідбиті дані наводять до заниження суми податку.

Якщо у первинній декларації містяться недостовірні чи неповні відомості, що не призводять до заниження суми податку, то подавати «уточнене» платник податків не зобов'язаний, хоча право на це він має.

Що загрожує компанії чи підприємцю, які подали уточнену декларацію?Сам собою факт її подання санкцій не тягне - тут все залежить від того, чи викликали недостовірні первинні дані заниження податку. Якщо це так, то недоїмку та пені слід сплатити ще до подачі «уточненки». У цьому випадку згідно з пунктом 4 статті 81 НК РФ платник податків від відповідальності за неповну сплату податку буде звільнено.

Якщо недоїмка нічого очікувати оплачена досі, коли про неї дізнається податкова служба, на організацію може бути накладено штраф відповідно до статтею 122 НК РФ.

Хоча законодавство не вимагає додавати до уточненої декларації будь-які пояснювальні документи, все ж таки буде незайвим скласти супровідний лист. Тим більше, при проведенні камеральної перевірки інспектори все одно зажадають пояснень. У листі слід зазначити, до декларації з якого податку та за який період вносяться зміни, які є помилковими (неповними або непредставленими) відомостями, в яких розділах та рядках декларації вони знаходяться, а також навести первинні та уточнені показники. Якщо помилки вплинули на податкову базу, слід навести новий розрахунок та суму податку. У разі оплати недоїмки та пені варто вказати реквізити платіжки, а разом із декларацією та супровідним листом відправити до податкової інспекції її скан-копію.

Конкретні ситуації

А тепер розглянемо поширені ситуації, в яких не уникнути подання до податкової служби уточненої декларації, а також коли без цього можна обійтися.

Невірно вказано звітний період

Як діяти у випадку, якщо помилка міститься в коді періоду, за який складено декларацію?Відповідь однозначна - необхідно повідомити податкову службу про цю помилку, і якнайшвидше. Інакше можна отримати штрафні санкції, причому можуть накладатися як у організацію (стаття 119 НК РФ), і посадова особа (15.5 КоАП РФ).

Чи потрібно в цьому випадку подавати уточнену? Такий варіант можливий, хоча при цьому можна зіткнутися з нерозумінням ФНС. Там можуть просто не ухвалити документ, оскільки за вказаний період первинної декларації подано не було. Або порахувати уточнену декларацію за подану вперше з порушенням терміну, і тоді організації може бути виставлений штраф за статтею 119 НК РФ.

Краще вчинити так:

Письменно заявити до податкової інспекції про те, що декларацію, подану з помилковим кодом періоду, слід вважати поданою за такий період (указавши його правильний код).

Найчастіше у ФНП приймають подібні пояснення і вважають, що організація прозвітувала без порушень. Але якщо все-таки штрафні санкції підуть, організація має шанс його оскаржити - у судовій практиці є приклади, коли арбітри вирішували такі справи на користь платника податків (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 30.07.2009 у справі № А32-22251/2008- 12/190).

Документи, що пізно надійшли

Нерідко практично бувають ситуації, коли від контрагента надходять документи, які стосуються минулого періоду. Наприклад, рахунок-фактуру за грудневим правочином можна отримати вже в січні наступного року. У таких випадках подавати «уточнену» необхідності немає, адже включити «запізнілий» рахунок-фактуру в книгу покупок можна і в поточному періоді. Таке правило було запроваджено з початку 2015 року пунктом 1.1 статті 172 НК РФ. Грунтуючись на ньому, можна заявити про відрахування ПДВ у будь-який період у межах трьох років з моменту оприбуткування товарів, робіт чи послуг.

Проте такий порядок поширюється лише з відрахування, передбачені пунктом 2 статті 171 НК РФ. Інші відрахування ПДВ (наприклад, сплаченого як податкового агента, з передоплати та інші) необхідно заявити у тому періоді, в якому придбані товари були прийняті до обліку, за умови їх використані для здійснення оподатковуваної ПДВ діяльності.

Відбулося завищення відрахування ПДВ

Ситуація, в якій слід однозначно подавати уточнену декларацію з ПДВ - коли через помилку, що вкралася, було завищено податкове відрахування. Адже в результаті відбувається заниження суми податку, а це, як було сказано на початку статті, накладає на організацію обов'язок подання уточненки. Часом таке відбувається з вини бухгалтера - наприклад, він двічі зареєстрував один і той же рахунок-фактуру або припустився технічної помилки при введенні інформації в систему обліку. Але це може стати наслідком помилкових дій бухгалтерії постачальника. Припустимо, первинний рахунок-фактура, отриманий у звітному кварталі, згодом було виправлено та датовано вже наступним періодом.

Чия б вина не була причиною завищення вирахування, уточнену декларацію доведеться подавати. Але перед цим потрібно виправити помилки у книзі покупок. скласти додатковий листі занести до нього вірні дані. Відомості, які підлягають видаленню, потрібно записати зі знаком « мінус».

Помилки в книзі покупок, що не впливають на суму вирахування

Іноді у первинних документах минулих періодів можна знайти помилки технічного характеру, які впливають у сумі ПДВ. Наприклад, помилкова вказівка ​​ІПН, адреси, найменування контрагента.

З огляду на згаданої статті 81 НК РФ, їх наявність не зобов'язує платника податків подавати уточнену декларацію.

Отримання виправленого рахунку-фактури

Буває, що бухгалтер виявляє помилки в отриманому рахунку-фактурі та звертається за їх виправленням до постачальника. Останній складає коригувальний рахунок-фактуру та спрямовує покупцю. Проте між цими подіями може статися розрив за часом, і виправлений документ організація отримає вже наступного кварталу.

На думку ФНП, реєструвати такий рахунок-фактуру слід у тому періоді, в якому отримано його правильний варіант. Вирахування, раніше заявлене по ньому, доведеться анулювати, перерахувати ПДВ, сплатити його суму та пені, після чого подати уточнену декларацію.

Варто відмітити що така позиція податкової служби не знаходить однозначної підтримки у арбітрів- вони виносять свої рішення як на користь ФНП, так і на користь платників податків.

Також слід пам'ятати, що не будь-які помилкові дані в рахунках-фактурах можуть призвести до відмови у вирахуванні. У пункті 2 статті 169 НК РФ прямо говориться про те, що якщо помилки не заважають ідентифікувати сторони угоди, найменування та вартість товару, ставку та суму ПДВ, то підстав для відмови у відрахуванні за таким рахунком-фактурою немає. Тому перш ніж звернутися до постачальника за документом, слід переконатися в його необхідності.

Внесення змін до розділів 8 та 9

Коригування покупок або продажів, що впливають на суму податку, книги за минулий період здійснюється в розділах уточненої декларації. 8 і 9 .

Для багатьох бухгалтерів залишається незрозумілим такий момент: чи треба вносити в «уточнену» розділ повністю чи достатньо відобразити лише його виправлену частину.

Офіційних роз'яснень з цього приводу поки що немає, проте на семінарах представники ФНП говорять про коректність і того, й іншого способу. Головне при цьому – вибрати правильний « ознака актуальності» документа, що вказується за рядком 001 як самого розділу, а також додатки до нього.

Ознака актуальності- параметр, який відображає коректність даних розділу, що містяться у первинній декларації:

• Якщо вони були вірні і не вимагають внесення змін, то слід поставити код « 1 ».
• Якщо розділ містив некоректні чи неповні дані, його актуальність позначається кодом « 0 », а його полях вказуються вірні відомості.

Таким чином, згідно з роз'ясненнями податківців, відобразити зміни у розділах 8 і 9 уточненої декларації можна двома шляхами:

1. Перший спосіб - зміст розділу вноситься до декларації повністю - не тільки виправлені, а й коректні дані. При цьому у графі « ознака актуальності» по розділу ставиться « 0 », а Додаток 1 (додатковий лист відповідної книги) не заповнюється. Це означає, що весь зазначений розділ первинної декларації слід вважати невірним, а замість нього використати дані аналогічного розділу уточненої декларації.
2. Другий спосіб - оформити лише виправлені дані розділів 8 та/або 9 через Додаток 1. При цьому в ознаці актуальності додатка вказати 0 », а актуальність самого розділу позначити кодом « 1 ». Такий запис означатиме, що решта відомостей відповідного розділу первинної декларації, за винятком тих, які подано у складі «уточненки», є вірними. Рекомендуємо використовувати саме цей спосіб, оскільки він відповідає Постанові Уряду РФ № 1137, згідно з якою зміни необхідно вносити через доплісти.

Ми розглянули деякі поширені помилки, які трапляються в Деклараціях з ПДВ. Як видно зі статті, далеко не завжди платнику податків необхідно подавати уточнену декларацію, хоча в деяких випадках зробити це все ж таки доведеться.

Дубінянська О.М.,
Керівник Відділу Аудиту та Фінансів
ЗАТ «Об'єднана Консалтингова Група»

Помилки виникають у платника податків з різних причин. Він може допустити неточності у обчисленні податку щодо податкової бази та ставки або неправильно заповнити рахунок-фактуру, книгу продажів (покупок). Окрім того, бувають і технічні помилки. За будь-які помилки доведеться відповідати, тож краще, коли бухгалтер сам знайде та виправить їх.

Помилки під час обчислення податку за загальним правилом виправляються шляхом подання до податкової інспекції уточненої декларації.

Специфіка цього податку полягає в тому, що платнику податків, який виявив помилку з ПДВ, найчастіше буває недостатньо скласти лише уточнену податкову декларацію за період, у якому було допущено викривлення податкової бази.

Бухгалтер повинен внести коригування в рахунок-фактуру або книгу продажів або книгу покупок. Правила внесення виправлень до цих документів регулюються не Податковим кодексом, а Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажу при розрахунках з податку на додану вартість» (далі - Постанова №914, Правила).

1. виставити чи отримати рахунок-фактуру;

2. зареєструвати її у книзі продажів або книзі покупок;

3. зробити записи щодо відображення ПДВ у бухгалтерському обліку;

4. та, нарешті, заповнити податкову декларацію за .

Порядок виправлення помилок з ПДВ залежить від того, на якому етапі обчислення податку та в яких документах було допущено неточність.

Бухгалтеру слід розпочати виправлення помилки з ПДВ саме з того етапу, на якому помилку було допущено. (У будь-якому випадку коригування помилки з податку на додану вартість, що призвело до спотворення податкової бази, завершується так само, як і з будь-якого іншого податку – складанням уточненої податкової декларації).

Розглянемо докладно кожен етап виправлення помилок із ПДВ.

Помилки у рахунку-фактурі.

Помилка може бути пов'язана з неправильним оформленням рахунків-фактур постачальником (підрядником, виконавцем). У цьому випадку податкове відрахування за виправленим рахунком-фактурою покупець зможе застосувати тільки в тому податковому періоді, коли отримано виправлений документ (принаймні саме про це йдеться у Листі ФНП Росії від 06.09.2006 р. № ММ-6-03/896@) . Відповідно, у книзі покупок цей рахунок-фактура має бути зареєстрований датою його отримання (тобто датою отримання виправленого документа).

До книги покупок виправлення вносяться шляхом складання додаткових аркушів, тобто шляхом анулювання записів про неправильні рахунки-фактури (п. 7 Правил). У цьому реквізити неправильного рахунки-фактури вказуються зі знаком «мінус». Відомості про виправлені рахунки-фактури відображаються в книзі покупок у звичайному порядку - в період їх отримання.

У Листі Мінфіну від 27.07.2006р. № 03-04-09/14 зазначено, що такого порядку треба дотримуватися незалежно від того, який конкретно реквізит рахунка-фактури був заповнений постачальником неправильно (або був відсутній): ІПН, КПП, адреса продавця чи покупця, номер платіжного доручення при передоплаті тощо .

Постачальник, який виставив рахунок-фактуру з помилкою, після його виправлення має скласти додатковий лист до книги продажу (п. 16 Правил). У цьому додатковому аркуші анулюється помилковий запис і відображається правильний.

Помилки зроблено вкнизіпокупок такнизіпродажів.

Помилки можуть виникати і при складанні книги продажу чи книги покупок.

Так, якщо рахунок-фактура оформлений правильно, але були допущені помилки при його реєстрації в книзі покупок (або книзі продажів), також потрібне складання додаткових аркушів.

Якщо рахунок-фактура був помилково зареєстрований у книзі покупок (наприклад, було відображено рахунок-фактура за товарами, які не були прийняті до обліку), то в додатковому аркуші за той період, в якому він був зареєстрований, цей запис анулюється (відображається зі знаком "мінус").

Якщо в рахунку-фактурі все було правильно заповнено, але дані з нього неправильно перенесені в книгу покупок, потрібно заповнення додаткового аркуша. За усними роз'ясненнями чиновників, у такому разі в додатковому аркуші робиться два записи: один - анулюючий неправильний запис у книзі покупок (зі знаком "мінус"), другий - правильний запис (зі знаком "плюс").

Також виправляє помилку продавець при неправильній реєстрації рахунка-фактури у книзі продажів.

Якщо рахунок-фактура помилково не був зареєстрований (хоча був отриманий у податковому періоді, що минув), то організація повинна внести необхідні зміни до книги покупок тим податковим періодом, до якого відноситься такий рахунок-фактура, і подати уточнену декларацію (п. 2 Листи ФНС Росії від 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).

Виправлення помилок у бухгалтерських регістрах.

Після того, як бухгалтер виправив показники в рахунку-фактурі та відкоригував книгу продажу або книгу покупок (складивши додаткові листи), він зобов'язаний зробити виправні записи у бухгалтерському обліку.

Залежно від характеру виявленої помилки виправлення в облікові регістри можуть вноситися кількома способами, зокрема:

Спосіб додаткових бухгалтерських записів;

Методом "червоного сторно".

Зазначимо, що спосіб додаткових бухгалтерських записів застосовується у разі, якщо кореспонденцію рахунків не порушено, а лише змінено суму операції. Виправлення помилки робиться шляхом складання додаткового запису з тією самою кореспонденцією рахунків на суму різниці між правильною сумою операції та сумою, відображеною у попередньому бухгалтерському записі.

Сторнувальний метод застосовується, як правило, у разі, якщо в облікових регістрах наведено неправильну кореспонденцію рахунків або перебільшено суму операції.

Коригування з ПДВ відображаються на тих же рахунках бухгалтерського обліку, на яких спочатку були відображені записи щодо нарахування або відрахування податку на додану вартість. Помилки, допущені у визначенні податкової бази, виправляються шляхом коригування проводок, де відображається сума продажів.

Підставою для коригувальних записів з ПДВ у бухобліку є, як правило, виправлені рахунки-фактури, додаткові аркуші книги продажу та книги покупок, а також довідка бухгалтера. Не виключена ситуація. коли бухгалтер міг зробити помилку тільки у відображенні операції в обліку, у цьому випадку складання додаткових аркушів книги продажу або книги покупок не потрібне.

У бухгалтерській довідці наводяться опис допущеної помилки, всі необхідні розрахунки та проводки, які слід внести до регістрів бухобліку. При оформленні бухгалтерської довідки слід керуватись принципами оформлення будь-яких первинних облікових документів. Т.к. у ній зазначаються всі обов'язкові реквізити, перелічені у п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Слід пам'ятати, що правила внесення коригувань до регістру бухгалтерського обліку залежать від виявлення помилки.

Якщо помилка відноситься до минулих звітних періодів, то виправлення за той період (на відміну від податкового) не вносяться. Порядок виправлення помилок у бухгалтерському обліку викладено у п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (див. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н).

Помилки поточного звітного року, виявлені до його закінчення, виправляються того місяця звітного періоду, в якому вони були виявлені. Якщо помилка здійснена у звітному періоді, але виявлена ​​після закінчення звітного року, за який бухгалтерська звітність ще не затверджена, виправні записи в обліку датуються груднем минулого звітного року.

Якщо помилку здійснено в минулих звітних періодах, за якими вже складено та затверджено бухгалтерську звітність, то виправні записи бухгалтер відображає у регістрах поточного періоду (на дату виявлення помилки).

Розглянемо приклади.

Приклад 1.

Бухгалтер ТОВ «Товари для офісів» 12 грудня 2007р. виявив помилку у рахунку-фактурі від 25.09.2007р. Цей рахунок-фактура був виписаний на адресу покупця (ТОВ «Ластівка» при відвантаженні продукції та зареєстрований у книзі продажів у вересні 2007р. У документах була неправильно зазначена ціна реалізованої продукції. Зокрема, замість ціни за папір письмовий - 450 руб. була вказана ціна іншого товару - 250 руб.

1. Виправляючи помилку у рахунку-фактурі, бухгалтер ТОВ «Товари для офісу» закреслив невірні показники у графах 4, 5, 8 та 9 та замість них написав правильні суми.

На підставі виправлень у рахунку-фактурі бухгалтер вніс відповідні коригування до книги продажів за вересень 2007 р. У додатковий лист книги продажів було переписано підсумкові дані з книги продажів за вересень 2007 р., вказано показники з неправильного рахунку-фактури зі знаком «мінус» та відображено правильні суми. У рядку «Усього» додаткового аркуша було виведено нові підсумки книги продажу за вересень 2007 р.

2. Далі бухгалтер ТОВ «Товари для офісу», виправивши рахунок-фактуру від 25.09.2007р. та заповнивши додатковий лист до книги продажів за вересень 2007р., відобразив ці коригування у бухгалтерському обліку. Для цього він склав бухгалтерську довідку від 12.12.2007, в якій було наведено пояснення щодо допущеної помилки.

Помилка щодо визначення податкової бази та обчислення ПДВ була допущена у вересні 2007р. На момент її виявлення бухгалтерська звітність за цей період вже була здана. Тому виправні проводки було здійснено 12 грудня 2007р. - на дату внесення виправлень до рахунку-фактури, заповнення додаткового аркуша до книги продажу та складання бухгалтерської довідки.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Товари для офісу» було зроблено такі записи:

Д 62 До 90-1 - 25 000 руб. - Відбито виторг від продажу паперу письменному покупцю - ТОВ «Ластівка» в кількості 100 пачок;

Д 90-2 До ​​68. ПДВ - 3 813,56 руб. - Відображено суму ПДВ, обчислену до сплати до бюджету;

Д 62 До 90-1 - 20 000 руб. (45 000 руб. - 25 000 руб.) - Збільшена сума виручки від продажу паперу (виправлена ​​помилка);

Д 90-1 Кредит. ПДВ - 3050,85 руб. (6 864,41 руб. - 3 813,56 руб.) - Донарахована сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

Слід враховувати, що бухгалтер ТОВ «Товари для офісу» міг внести виправлення іншим способом, а саме сторнуванням колишніх (неправильних) записів у повній сумі та відображення правильних сум:

Д 62 До 90-1 - сторно 25 000 руб. - сторнована сума виручки від продажу паперу (виправлена ​​помилка);

Д 62 До 90-1 - 45 000 руб. - Відбито виторг від продажу паперу паперу фактична (виправлена ​​помилка);

Д 90-2 До ​​68. ПДВ - сторно 3 813,56 руб. сторнована сума ПДВ, нарахована до сплати до бюджету за рахунком-фактурою;

Д 90-2 До ​​68. ПДВ - 6 864,41 руб. - Відображено суму ПДВ до сплати до бюджету.

приклад 2.

У січні 2008 р. бухгалтером ТОВ «Олівець» виявлено, що у грудні 2006 р. (!) не було враховано виторг від продажу товарів у сумі 118 000 руб. (У тому числі ПДВ 18 000 руб.). При цьому вартість проданих товарів була врахована у видатках грудня 2006р.

Рахунок-фактура з продажу був виставлений у грудні 2006 р., але не був зареєстрований у книзі продажів.

Припустимо, що сума пені з ПДВ становила 5000 руб. Пені та доплата з податків за 2006 р. перераховані у січні 2008 р.

Оскільки помилка відноситься до 2006 р., за який вже затверджено та здано бухгалтерську звітність. Отже, у бухобліку помилка виправляється записами місяця, в якому її виявлено, - січня 2008 р.

Січень 2008р.

Д 62 До 91.1 - відбито дохід (виручка), що відноситься до минулих періодів - 118 000 руб.

Д 91.1 До 68.ПДВ - нарахований ПДВ з виручки від продажу товарів - 18 000 руб.

Помилка у розрахунку ПДВ виправляється шляхом складання додаткового листа до книги продажів за грудень 2006р., складання уточненої податкової декларації за цей же місяць. При цьому, за даними декларації, необхідно доплатити суму ПДВ, а також пені. І лише після цього слід подати уточнену декларацію до податкових органів.

приклад 3.

Звернемося до умов прикладу 1 - Як може виправити помилки з ПДВ у бухгалтерському обліку покупець – ТОВ «Ластівка»?

ТОВ «Ластівка», заповнивши додатковий лист до книги покупок за вересень 2007р. та відобразивши у ньому виправлення за рахунком-фактурою, отриманим від постачальника – ТОВ «Товари для офісу», склало бухгалтерську довідку від 12 грудня 2007р. У ній роз'яснювались причини виправлень, внесених до книги покупок за минулий податковий період, а також були зазначені правильні суми ПДВ, які слід відобразити у бухобліку. Помилки з ПДВ були допущені в III кварталі 2007 р., і бухгалтерська звітність за цей звітний період вже здана. Тому виправні записи в бухобліку ТОВ «Ластівка» було відображено 12 грудня 2007р. (на дату внесення виправлень до книги покупок та складання бухгалтерської довідки).

У бухобліку ТОВ «Ластівка» було зроблено такі записи:

Д 41 До 60 - 21 186,44 руб. - Відображено вартість паперу, придбаного у ТОВ «Товари для офісу»;

Д 19 До 60-3 813,56 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлену постачальником;

Д 68 До 19 - 3813,56 руб. - прийнято до вирахування сума пред'явленого ПДВ з паперу;

Д 41 До 60 - 16949 руб. (45 000 - 25 000 руб. - 6 864,41 руб.) - Збільшена вартість паперу, придбаного у постачальника (підстава - виправлена ​​від 25.09.2007р.);

Д 19 До 60 - 3051 руб. (6 864,41 руб. - 3 813,56 руб.) - Збільшена сума ПДВ по паперу (підстава - виправлений рахунок-фактура);

Д 68 До 19 - 3051 руб. - прийнято до відрахування додаткову суму ПДВ.

Аналогічно ситуації, описаної у першому прикладі, виправні записи можна було зробити методом «сторно».

Виправлення помилок з ПДВ (Авдєєв В.)

Дата розміщення статті: 10.07.2014

У статті йтиметься про виправлення помилок, пов'язаних із переплатою ПДВ до бюджету.

Практика показує, що переплата з ПДВ може утворитися за самостійної сплати платником податків до бюджету "зайвих" сум податку або при стягненні його податківцями, а також якщо сума податкових відрахувань перевищує загальну суму податку, що належить до сплати до скарбниці за податковий період.
Однак незалежно від причини виникнення переплати платник податків має право повернути собі "зайву" суму податку. У першому випадку повернення ПДВ здійснюється відповідно до правил ст. 78 НК РФ, тоді як у другому - відповідно до правил ст. 79 НК РФ. У третьому випадку прийнято говорити, що має місце не повернення ПДВ, а відшкодування податку, яке за загальними правилами провадиться в порядку, встановленому ст. 176 НК РФ. Винятком є ​​лише заявний порядок відшкодування ПДВ, який має право розраховувати дуже вузьке коло платників цього (ст. 176.1 НК РФ).
Самостійна сплата зайвих сум податку до бюджету також може статися з різних причин, наприклад через помилку в "платіжці" на сплату податку або у зв'язку з неправильним заповненням податкової звітності з ПДВ. Крім того, до переплати може призвести і недостатнє знання податкового законодавства з ПДВ, результатом якого може стати завищення податкової бази відповідного податкового періоду або несвоєчасне застосування відрахувань "вхідного" податку. Але якщо виправлення технічних помилок у платіжних дорученнях на сплату податку або у декларації, поданій до податкової інспекції, не є особливими труднощами для бухгалтера, то цього не можна сказати про помилки, пов'язані із завищенням податкової бази або із заниженням сум відрахувань.
Загальні правила виправлення помилок, пов'язаних із коригуванням податкової бази з податків, встановлені п. 1 ст. 54 НК РФ.
Зверніть увагу: алгоритм виправлення помилок, встановлений ст. 54 НК РФ, стосується лише виправлення дефектів, пов'язаних із спотворенням податкової бази. У разі, якщо переплата з ПДВ утворилася через застосування податкових відрахувань, ст. 54 НК РФ не застосовується.
У листі від 25.08.2010 N 03-07-11/363 Мінфін Росії роз'яснює, що порядок визначення податкової бази з ПДВ при реалізації товарів (робіт, послуг) та обчислення суми цього податку встановлено нормами ст. ст. 154 та 166 НК РФ.
Так, згідно з п. 1 ст. 154 НК РФ податкова база при реалізації платником податків товарів, робіт, послуг визначається як їхня вартість, обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до ст. 105.3 НК РФ з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.
Пунктом 1 ст. 166 НК РФ встановлено, що сума ПДВ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, а при роздільному обліку - як сума податку, отримана в результаті складання сум податків, що обчислюються окремо як відповідні податковим ставкам відсоткові частки відповідних податкових баз. Податкові відрахування не формують податкову базу з ПДВ, а лише зменшують суму податку, що підлягає сплаті до скарбниці, що визначається виходячи з податкової бази та відповідної ставки податку. А якщо податкові відрахування зменшують не саму податкову базу, а обчислену суму податку, то, на думку Мінфіну, положення ст. 54 НК РФ, що дозволяють коригувати податкову базу в поточному періоді при виявленій переплаті, у частині відрахувань з ПДВ не застосовуються.
Якщо ж помилка у обчисленні ПДВ пов'язана безпосередньо з податковою базою, то платник ПДВ має керуватися виключно правилами ст. 54 НК РФ, згідно з якою при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому були скоєні помилки (спотворення) ).
У разі неможливості визначення періоду скоєння помилок (спотворень) перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення).
Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), що стосуються минулих податкових (звітних) періодів, а також у тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку .
Аналізуючи цю норму, можна дійти невтішного висновку, що помилка, пов'язана з спотворенням податкової бази з ПДВ, що веде до переплати, може виправлятися платником податків за двома варіантами:
1) за період, у якому помилку було допущено;
2) у періоді виявлення помилки.
Якщо коригується податкова база того періоду, в якому було допущено помилку, то зрозуміло, що до податкової інспекції потрібно подати уточнену податкову декларацію з ПДВ. На це втім вказує і ст. 81 НК РФ. Однак, на відміну від помилки, результатом якої є недоїмка, у цьому випадку подання уточненої декларації є правом платника податків.
Незважаючи на те, що при переплаті ПДВ платник податків може не подавати "уточненку", рекомендую не відмовлятися від цього права, адже це єдиний варіант внесення змін до вже зданої податкової звітності. Іншого способу заявити про переплату податку у платника податків просто не існує.
Закон не обмежує терміни подання уточненої декларації, отже, подати її можна будь-якої миті навіть при закінченні терміну давності.
Водночас потрібно мати на увазі, що незважаючи на те, що податківці не мають права відмовити у прийомі "уточненки", врахувати дані щодо переплати у картці розрахунків з бюджетом податкова служба зможе лише за декларацією, поданою протягом трирічного терміну з моменту сплати "зайвого" податку. Такий висновок можна зробити на підставі Листів ФНП Росії від 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ "Про порядок прийому уточненої податкової декларації (розрахунку)" та УФНС Росії по м. Москві від 22.03.2010 N 16-15/029270 @.
Можна, звичайно, звернутися до суду, але не факт, що служителі закону ухвалять рішення на користь платника податків.
Подання уточненої декларації - це завершальний етап виправлення помилки, пов'язаної з виникненням переплати. Перед тим, як заповнити уточнену звітність, платнику податків потрібно внести зміни до первинних податкових документів з ПДВ, якими, як відомо, виступають рахунки-фактури. При цьому виправленню піддаються обидва екземпляри документа: як у продавця товарів (робіт, послуг), так і у того, хто їх придбав (Лист Мінфіну Росії від 20.08.2010 N 03-07-11/359).
Нагадаю, що з 1 квітня 2012 р. всі платники ПДВ без винятку зобов'язані використовувати офіційні форми документів, що застосовуються з ПДВ, та регламенти їх заповнення (відання), затверджені Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 N 1137 (далі – Правила N 1137).
Правилами N 1137 встановлено, що помилки у рахунках-фактурах виправляються шляхом виписки нового екземпляра рахунку-фактури. Виняток становлять лише ті дефекти рахунків-фактур, які не перешкоджають податківцям ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість, а також податкову ставку та суму податку. За наявності такого роду помилок можна уникнути внесення виправлень до документа, потім вказує п. 7 розд. II Додатки N 1 до Правил N 1137. Адже ці помилки у рахунку-фактурі, згідно з п. 2 ст. 169 НК РФ, не є підставою для відмови у прийнятті до відрахування сум податку (Листи Мінфіну Росії від 02.05.2012 N 03-07-11/130, ФНП Росії від 30.08.2013 N АС-4-3/15798).
Якщо ж помилка в рахунку-фактурі здатна призвести до втрати відрахування, то її слід виправити шляхом виписки нового екземпляра документа, у рядку 1 якого продавцю слід зазначити номер та дату первісного (дефектного) екземпляра документа, а у рядку 1а – номер та дату внесення виправлень . Інші реквізити нового рахунки-фактури заповнюються у порядку з виправленими значеннями. Підписується новий екземпляр рахунка-фактури керівником та головним бухгалтером компанії або іншими уповноваженими особами, якщо рахунок-фактура був виставлений від імені юридичної особи. Якщо виправляється рахунок-фактура, виставлений від імені індивідуального підприємця, новий примірник документа підписує сам бізнесмен із зазначенням реквізитів свого свідоцтва про державну реєстрацію.
Тим, хто користується електронними рахунками-фактурами, нагадаю, що такі рахунки-фактури підписуються посиленим кваліфікованим електронним підписом.
В аналогічному порядку виправляються і коригувальні рахунки-фактури, які введені в обіг після 1 жовтня 2011 року.
Після виписки виправленого документа продавцю потрібно внести виправлення й у продаж.
Якщо помилка у рахунку-фактурі виправляється у періоді виписки "дефектного" документа, то виправлений рахунок-фактура реєструється у книзі продажів організації чи індивідуального підприємця. У цьому показники " дефектного " рахунки-фактури у книзі продажів за поточний період анулюються, тобто показуються з негативним значенням.
Якщо виправленню підлягає рахунок-фактура, виставлений у попередніх податкових періодах, то коригування книги продажів здійснюється вже за допомогою оформлення додаткового аркуша зазначеного податкового регістру з ПДВ.
Додатковий лист книги продажів складається платником податків за той податковий період, у якому було зареєстровано первинний рахунок-фактура: спочатку у ньому анулюється дефектний документ, та був реєструється виправлений екземпляр рахунки-фактури. На це вказує п. 3 розд. IV Додатка N 5 до Правил N 1137.
Після того, як рахунок-фактура, що містить помилку, виправлено, внесено необхідні зміни до книги продажу, заповнено уточнену декларацію, організація - платник ПДВ має відкоригувати дані свого бухгалтерського обліку.
Виявлена ​​переплата з податку може бути використана платником податків на погашення недоїмки або спрямована рахунок майбутніх податкових платежів (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Помилка, пов'язана з переплатою податку до бюджету, причиною якої є спотворення податкової бази, виправляється у період її виявлення.
Абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ дозволяє платнику податків, що припустився помилки щодо податкової бази з ПДВ, наслідком якої стала переплата з податку, виправляти їх у поточному податковому періоді. Це означає, що уточнена податкова декларація з ПДВ за періодом, у якому було виставлено помилковий рахунок-фактура, не подається.
Проте " дефектний " рахунок-фактура підлягає виправленню у тому порядку, що було розглянуто вище. А далі Правила N 1137 зобов'язують платника податків внести виправлення до книги продажів, адже податкова база платника податків змінилася. Оскільки в даному випадку йдеться про виникнення переплати податку за вже "закритим" податковим періодом, то реєстрація виправленого рахунку-фактури здійснюється в додатковому аркуші книги продажів, що оформляється за той період, у якому було виставлено рахунок-фактуру з викривленням податкової бази.
Тобто механізм виправлення помилки той самий, який використовується при першому варіанті.
Таким чином, можна сказати, що, незважаючи на наявність права коригувати податкову базу періоду виявлення помилки, що призвела до переплати податку, скористатися таким правом фірма або комерсант не можуть, оскільки ні НК РФ, ні правила N 1137 не наводять механізму такого виправлення. Виходить, що виправити помилку, пов'язану з переплатою податку до бюджету, платник податків може винятково шляхом подання уточненої податкової декларації з ПДВ за той період, у якому її було допущено.

Поняття «коригування» саме собою має на увазі зміну деяких даних. Ми розглянемо зміну даних обліку ПДВ в 1С 8.3 з прикладу зміни «Бухгалтерія підприємства».

Тут можливі два варіанти: використання Коригувального рахунку-фактури (КСФ) або виправлення помилково введених даних. Багато в чому дії користувачів у цих випадках схожі, але ми докладно розглянемо роботу в 1С із КСФ, а також те, як відобразити пряме виправлення помилок з ПДВ.

КСФ виставляються продавцем покупцю у разі зміни ціни та (або) кількості товару (робіт, послуг). Важлива умова – такі зміни мають бути узгоджені між учасниками правочину. Тоді не виникає потреби у поданні уточнених декларацій з ПДВ, а КСФ (наприклад, коригувальні документи на відвантаження) відображаються в обліку за той період, коли були складені (у продавця) та отримані (у покупця).

Коригування можливе двох видів – збільшує або зменшує вартість реалізації. Бухгалтеру частіше доводиться стикатися із ситуацією зменшення вартості, наприклад, при застосуванні ретрознижок.

Порядок відображення в обліку наступний:

У покупця:

• Зменшення вартості – у книзі продажу;
• Збільшення вартості – у книзі покупок.

У продавця:

• Зменшення вартості – у книзі покупок;
• Збільшення вартості – у книзі продажу.

До появи постанови уряду РФ № 952 від 24.10.13 Продавець зі збільшенням вартості відвантаження мав здавати уточнену декларацію у період відвантаження. Багато джерел в інтернеті досі радять такий порядок дій, але він уже не є актуальним. «Уточненки» з ПДВ подають у разі виявлення помилок, а погоджена зміна ціни наразі помилкою не є.

Розглянемо процес відображення КСФ у програмі 1С бухгалтерія спочатку у покупця, потім у продавця.

Коригувальний рахунок-фактура в 1С у покупця

приклад 1. Покупець отримав у першому кварталі СФ від Продавця у сумі 118000 крб, зокрема. ПДВ 18 000 руб. У другому кварталі сторони домовилися про зміну ціни на зменшення на 10%. Продавець у другому кварталі виставив КСФ на суму 106 200 руб. в т.ч. ПДВ 16 200 руб.

У документі коригування настойками відзначаємо порядок відображення змін. Тут слід зазначити, що коригування виконується за погодженням (видом операції ще може бути виправлення помилок, пізніше).

На вкладці "Головне" залишаємо установку "Відновити ПДВ у книзі продажів". Крім того, можемо щодо ситуації змінювати варіанти, де відображати коригування – у всіх розділах обліку або лише з ПДВ. Ми вибрали перший варіант, тоді формуються бухгалтерські проводки.

Змінимо умову: тепер треба збільшити вартість надходження. Алгоритм дій багато в чому схожий, лише дані відображаються у книзі покупок. Відповідно, прибираємо галочку на відображення коригування в книзі продажів.

Заповнюємо табличну частину вкладки «Товари». Збільшуємо ціну, решта сум перерахується автоматично.

Для відображення даних у книзі покупок заповнюємо документ Формування записів книги покупок. Він формується автоматично на кнопці «Заповнити документ». У документі кілька вкладок, наше коригування відображається на вкладці «Придбані цінності».

У документі формуються проведення та записи з регістрів ПДВ, на підставі яких можемо сформувати книгу покупок.

Візьмемо той самий Приклад 1,тільки покажемо його відбиток у продавця.

У нас є первинний документ та СФ на реалізацію.

Зменшимо ціну реалізації, решта сум перераховується автоматично.

Далі для відображення регламентованої звітності коригування слід сформувати записи книги покупок. Кнопка «Заповнити документ» автоматично формує їх, дані з прикладу відображаються на вкладці, присвяченій зменшенню вартості реалізації.

Тепер можна побачити дані у книзі покупок.

Наступний варіант коригування – продавець збільшив вартість. Алгоритм багато в чому схожий, КСФ відображаємо у книзі продажів.

Виправлення рахунку-фактури в 1С

Додатково розглянемо питання, що робити, якщо потрібно змінити дані у разі помилки. Тоді застосовуються не КСФ, а вносяться виправлення, які слід відобразити в доплистах книги покупок чи продажів, залежно від ситуації, а потім сформувати та здати уточнені декларації.

Якщо ж анулювати УФ не треба, а потрібно внести деякі виправлення, то в документі на корекцію даних слід вибрати варіант "Виправлення первинних документів". Покажемо з прикладу виправлення даних із реалізації.

Реєструємо СФ та дивимося книгу продажів. При формуванні книги продажів бачимо, що за другий квартал даних немає.

А за перший з'явився доплист, де анульовано некоректний УФ і відображено правильний.

Ми розглянули виправлення помилки зі збільшенням ціни продавця, за іншими помилкових варіантах при обліку продавця і покупця слід керуватися логікою дій, описаних вище КСФ.

Сподіваємося, що цей посібник допоможе вам оперативно розібратися з питанням, як правильно зробити коригування ПДВ у 1С.