Основні елементи облікової політики з оподаткування. Основні елементи облікової політики з метою оподаткування прибутку Елементи облікової політики підприємств з оподаткування

Вступ

Важливими рішеннями, які ухвалюються керівництвом організації, є складання та затвердження облікової політики для податкового обліку. p align="justify"> При формуванні облікової політики для цілей оподаткування потрібно виходити з того, що грамотно сформована облікова політика може допомогти у вирішенні такого важливого завдання для організації, як оптимізація оподаткування. Мистецтво формування облікової політики полягає у виборі оптимальних для цієї організації способів обліку, що дозволяють на законних підставах знизити податкове навантаження.

До переліку заходів, що дозволяють заощадити на податках за допомогою облікової політики, належать оцінка використовуваних елементів облікової політики та аналіз використання можливих альтернативних варіантів. Усі питання визначення доходів і витрат, їх визнання, оцінки, розподілу, обліку, неясно чи неоднозначно прописані в НК РФ, або прописані взагалі, повинні ставати питаннями облікової політики. І якщо вони будуть узгоджені з іншими нормами чинного законодавства, облікова політика допоможе знизити податкові платежі та виграти суперечку з податковим органом.

Платник податків самостійно у встановлених НК РФ рамках розробляє та затверджує елементи облікової політики. Найбільша кількість положень, які підлягають закріпленню облікової політики, стосується обчислення прибуток.

Проте слід зазначити, що значення облікової політики для цілей оподаткування недооцінюється багатьма підприємствами, у яких її розробці ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших елементів.

Актуальність цієї теми полягає у необхідності дослідження питань формування оптимальної облікової політики для цілей оподаткування прибутку, моделювання критеріїв її розробки та принципів формування відповідно до видів діяльності організації.

Метою написання даної курсової є докладне вивчення елементів облікової політики з метою оподаткування прибутку організацій.

Для виконання поставленої мети необхідно виконати такі завдання:

розкрити сутність облікової політики з метою оподаткування;

дати характеристику елементам облікової політики з оподаткування прибутку;

розглянути облікову політику з метою оподаткування як інструмент податкового планування під час переходу зі спрощеної системи оподаткування загальний податковий режим.

Предметом дослідження є відносини держави та платника податків при стягненні податку на прибуток.

Об'єктом дослідження є нормативно-правові акти, які регулюють порядок формування облікової політики з оподаткування прибутку.

У процесі дослідження застосовувалися загальнонаукові методи: аналізу та синтезу, порівняння, індукції та дедукції.

Теоретичною базою при написанні роботи з'явилися законодавчі та нормативні акти, джерела наукової літератури, а також статті у періодичній пресі.

1. Елементи облікової політики з метою оподаткування прибутку

1.1 Сутність облікової політики з метою оподаткування та випадки її зміни

Поняття податкової облікової політики організації як самостійне було нормативно запроваджено у 2002 р. ст. 167 таки Податкового кодексу РФ (НК РФ). Однак визначення податкової облікової політики в НК РФ, що діяло на той час, не було. Федеральним Законом РФ від 27 липня 2006 р. №137-ФЗ у ст. 11 пункт 2 НК РФ було додано абзац: «облікова політика для цілей оподаткування - обрана платником податків сукупність НК РФ, що допускаються, способів (методів) визначення доходів та (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарську діяльність платника податків».

Саме завдяки цьому доповненню до ст. 11 НК РФ з 1 січня 2007 р. організації зобов'язані складати та затверджувати 2 документи - облікову політику для цілей бухгалтерського обліку та облікову політику для цілей оподаткування.

Таким чином, поняття «податкова облікова політика» або «облікова політика для цілей оподаткування» - це обрана конкретною організацією сукупність НК РФ, що допускаються, способів ведення податкового обліку з метою оптимізації оподаткування.

Практично будь-якому платнику податків доводиться вибирати той чи інший варіант оподаткування. Рішення на користь зробленого вибору слід оформити документально.

Облікова політика з метою оподаткування має бути затверджено відповідним наказом (розпорядженням) керівника організації (п. 12 ст. 167 та ст. 313 НК РФ). Уніфікованої, «жорсткої» форми наказу про облікову політику немає.

Прийнята організацією облікова політика з метою оподаткування застосовується з початку року, наступного за роком її затвердження. Цей документ приймається по організації загалом і є обов'язковим для застосування всіма її відокремленими підрозділами.

Спочатку передбачається, що податкову облікову політику організація застосовує з створення і до ліквідації. Тому якщо вона не змінюється, щороку знову приймати її не треба. Податкова облікова політика, термін дії якої у наказі не обмежений календарним роком, застосовується до моменту затвердження нової облікової політики. За необхідності в прийняту облікову політику можна вносити виправлення, оформлені окремим наказом. Втім, якщо змін багато, доцільніше ухвалити нову облікову політику.

Зміни до облікової політики можна вносити у двох випадках (ст. 313 НК РФ):

У першому випадку зміни до облікової політики для цілей оподаткування приймаються з початку нового податкового періоду, тобто з наступного року. У другому випадку - не раніше моменту набрання чинності змінами норм зазначеного законодавства.

У разі появи нових видів діяльності вносити доповнення до облікової політики можна у будь-який момент звітного року. При цьому потрібно визначити та відобразити в обліковій політиці принципи та порядок обліку цих видів діяльності з метою оподаткування.

1.2 Основні елементи облікової політики з метою оподаткування прибутку

Порядок ведення податкового обліку з метою обчислення прибуток передбачає велику кількість різних варіантів. Отже, будь-яке підприємство може розробити собі облікову політику щодо оподаткування прибутку, повністю враховує нюанси своєї діяльності.

1.Метод визнання доходів та витрат з метою оподаткування прибутку.

Ключовим моментом для формування податкової бази з податку прибуток є вибір платником податків методу визнання доходів і витрат. У податковому обліку доходи та витрати враховуються методом нарахування або касовим методом.

Відповідно до статті 271 НК РФ за методу нарахування доходи з метою оподаткування визнаються у тому звітному (податковому) періоді, у якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав.

Відповідно до статті 272 НК РФ витрати, прийняті з оподаткування при методі нарахування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони ставляться, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати.

Доходи та витрати, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.

Однак, як і з будь-якого правила, із цього алгоритму є винятки. Так, деякі позареалізаційні доходи включаються до податкової бази лише після фактичного надходження коштів. Наприклад, на дату надходження грошей враховуються дивіденди від пайової участі у діяльності інших організацій, безоплатно отримані кошти, суми повернення раніше сплачених некомерційним організаціям внесків, які були включені до складу витрат (ст. 271 п. 4 НК РФ). Фактичне перерахування грошей необхідне для обліку витрат за договорами страхування (ст. 272 п. 6 НК РФ).

При методі нарахування витрати на виробництво та реалізацію, понесені у звітному (або податковому) періоді, потрібно розділяти на прямі та непрямі (п. 1 ст. 318 НК РФ). Непрямі витрати в повному обсязі враховуються в поточному періоді, а прямі відносяться на витрати лише у частині, що припадає на реалізовану у цьому звітному періоді продукцію.

Для цілей оподаткування та для цілей бухгалтерського обліку можна встановити той самий перелік прямих витрат. Це дозволить не застосовувати норми ПБО 18/02. Перелік прямих витрат необхідно закріпити в обліковій політиці, причому якщо він повністю відповідає переліку, наведеному у статті 318 НК РФ.

Касовий спосіб визнання доходів і витрат можуть використовувати ті організації, які мають у середньому за попередні чотири квартали прибуток від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищила 1 000 000 крб. за квартал (ст. 273 НКРФ). Але якщо протягом року виручка виявиться більшою за цей показник, організація буде змушена перейти на метод нарахування. У цьому випадку всі доходи та витрати потрібно перерахувати з початку року відповідно до цього методу. Тому, якщо платник податків розмір виручки близький до рівня, у якому використання касового методу неможливо, в облікової політики краще спочатку затвердити метод нарахування.

Доходи при касовому методі виникають лише після фактичного надходження грошей на банківський рахунок (касу) або після фактичного отримання майна. Також дохід буде при погашенні заборгованості в інший спосіб (залік, відступне тощо).

При касовому методі визначення доходів і витрат попередня оплата за товар враховується щодо податкової бази з податку прибуток.

Для оцінки сировини, матеріалів і покупних товарів у податковому обліку використовуються такі методи (п. 8 ст. 254 та п. 1 ст. 268 НК РФ):

метод оцінки вартості одиниці запасів (товарів);

метод оцінки середньої вартості;

метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО);

метод оцінки вартості останніх за часом придбань (ЛІФО).

Метод оцінки вартості одиниці запасів (за вартістю одиниці товару) слід використовувати тим, хто працює з товаром (сировиною або матеріалом), які мають велику вартість і певну унікальність. Це, наприклад, дороге промислове обладнання, вироби з дорогоцінного каміння тощо.

Метод середньої вартості застосовують при великій кількості товарів (сировини або матеріалів) та значних обсягах продажу (роздрібно). Інші методи в даному випадку застосовувати складно через значні тимчасові витрати.

Метод оцінки вартості останніх за часом придбання (ЛІФО) вигідний, якщо вартість товарів (робіт, послуг), що реалізуються, постійно зростає (наприклад, в умовах інфляції). У цій ситуації застосування методу ЛІФО збільшить матеріальні витрати (вартість придбання товарів), що дозволить зменшити податкову базу.

Метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО) доцільно застосовувати за наявності постійної тенденції зниження вартості реалізованих товарів (робіт, послуг).

Відповідно до змін, внесених до ПБО 5/01 наказом Мінфіну Росії від 26.03.2007 №26 н., з 1 січня 2008 року в бухгалтерському обліку не використовується метод ЛІФО при відпустці матеріально-виробничих запасів (у тому числі покупних товарів) у виробництво. Тому якщо організація хоче зблизити бухгалтерський та податковий облік, то в обліковій політиці з метою оподаткування необхідно зафіксувати той самий метод, який використовується у бухгалтерському обліку.

У п. 1 ст. 259 НК РФ передбачені два методи нарахування амортизації: лінійний та нелінійний.

Суть лінійного методу полягає в тому, що сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується визначається як добуток його первісної (відновлювальної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта (с. 259.1 НК РФ). Це найпростіший (хоча не найекономічніший) спосіб амортизації. Вартість майна, що амортизується, переноситься на витрати з метою обчислення податку на прибуток організацій рівномірно. При застосуванні цього методу амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується.

Особливості застосування нелінійного методу амортизації прописані у ст. 259.2 НК РФ. Цей спосіб дозволяє більшу частину вартості майна, що амортизується, перенести на витрати з метою податкового обліку ще на початку терміну його корисного використання.

При застосуванні даного методу амортизація нараховується не за кожним об'єктом майна, що амортизується, а за кожною амортизаційною групою або підгрупою. Для цього при використанні платником податків нелінійного методу формується сумарний баланс амортизаційних груп (підгруп) як сумарна вартість об'єктів, що входять до кожної амортизаційної групи (підгрупи).

За будинками, спорудами, передатними пристроями та нематеріальними активами, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи, амортизацію можна нараховувати тільки лінійним методом. Це правило закріплено у п. 3 ст. 259 НК РФ. У восьму - десяту амортизаційні групи входить майно з терміном корисного використання понад 20 років.

По решті об'єктів платника податків може застосовуватися лише спосіб нарахування амортизації, закріплений у його облікової політики.

В даний час метод нарахування амортизації можна змінювати. Зміна допускається початку чергового податкового періоду. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного на лінійний метод нарахування амортизації не частіше ніж один раз на п'ять років (п. 1 ст. 259 НК РФ).

За всіма об'єктами компанії, що амортизуються, повинна використовуватися єдина методика нарахування амортизації (за винятком восьмої - десятої амортизаційних груп).

У разі, якщо сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) стає менше 20 000 рублів, у місяці, наступному за місяцем, коли вказане значення було досягнуто, якщо за цей час сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи) не збільшився внаслідок введення в експлуатацію об'єктів майна, що амортизується, платник податків має право ліквідувати зазначену групу (підгрупу), при цьому значення сумарного балансу відноситься на позареалізаційні витрати поточного періоду (ст. 259.2 п. 12 НК РФ).

Відповідно до п. 9 ст. 258 НК РФ платник податків має право включити до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10% (не більше 30% - щодо основних засобів, що належать до третьої-сьомої амортизаційних груп) первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно). Цю можливість надано й у витрат, понесених у разі добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.

Не застосовується таке правило щодо майна, отриманого організацією від засновників, і щодо основних засобів, що не є майном, що амортизується.

6.Створення резервів.

Організації, які визнають доходи та витрати від реалізації товарів (робіт, послуг) за методом нарахування, можуть створювати резерви на майбутні витрати. Створення резервів дозволяє рівномірно включати до витрат з метою обчислення прибуток певні види витрат.

В обліковій політиці з метою оподаткування необхідно визначити, які резерви створюватиме організація. Відповідно до норм глави 25 НК РФ організація може створити резерви:

на майбутню оплату відпусток працівникам, виплату щорічної винагороди за вислугу років (ст. 324.1 НК РФ);

майбутній ремонт основних засобів (ст. 260 НК РФ);

гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування (ст. 267 НК РФ);

формування витрат за сумнівним боргам (ст. 266 НК РФ);

Майбутні витрати, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів (ст. 267.1 НК РФ).

Сума податку за підсумками податкового періоду визначається платником податків самостійно. Платник податку, який сплачує податок на прибуток, має право обрати один із двох варіантів сплати авансових платежів з податку протягом податкового періоду.

Платники податків мають щомісяця (до 28-го числа) сплачувати авансовий платіж. Причому порядок розрахунку цього платежу залежить від цього, у якому кварталі відбувається його обчислення. Так, у 1 кварталі щомісячний платіж приймається рівним щомісячному платежу, який сплачувався у 4 кварталі попереднього року (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). У 2 кварталі сума щомісячного платежу дорівнюватиме одній третині суми податку, сплаченої відповідно в 1 кварталі (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). А в 3-му та 4-му кварталах щомісячний авансовий платіж визначається як одна третя від різниці між сумами податку за два попередні квартали. Тобто для 3 кварталу формула для розрахунку буде такою: щомісячний авансовий платіж = (сума податку за 2 квартал - сума податку за 1 квартал)/3. А для 4-го кварталу такий: щомісячний авансовий платіж = (сума податку за 3 квартал – сума податку за 2 квартал)/3.

Як бачимо, у розрахунку щомісячного авансового платежу бере участь такий показник, як сума податку за квартал. Тут треба пам'ятати, що вона зовсім не обов'язково дорівнює сумі, отриманої в результаті складання щомісячних авансових платежів. Справа в тому, що сума податку за квартал визначається вже виходячи з фактично одержаного за квартал прибутку. Відповідно ця сума перераховується вже після закінчення кварталу (до 28 числа наступного місяця). Авансові платежі, внесені протягом кварталу, зачитуються, і відповідно до бюджету доплачується лише різниця. Якщо ж ця різниця виявиться негативною, то в організації виникне переплата з податку, яку можна повернути або зарахувати, подавши відповідну заяву до інспекції (ст. 78 НК РФ).

Альтернативою наведеному варіанту є перерахування щомісячних платежів, що розраховуються виходячи з реально отриманого прибутку. У цьому методі сплати прибуток бухгалтер повинен щомісяця відстежувати реальні результати роботи організації, визначаючи прибуток у минулий період наростаючим результатом. І вже від цього прибутку щомісяця визначається сума податкового авансу. Тобто платіж у цьому випадку визначається за формулою: авансовий платіж = (авансові платежі за попередні місяці податкового періоду - прибуток наростаючим підсумком) x податкова ставка. Цю суму потрібно перерахувати до бюджету до 28 числа наступного місяця. Більше жодних платежів у цьому випадку вносити до бюджету не потрібно (тобто квартальні платежі відсутні).

Перейти на другий спосіб сплати авансових платежів можна тільки після повідомлення про це податкової інспекції не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбуватиметься перехід на цю систему сплати авансових платежів.

При цьому організації, у яких за попередні чотири квартали доходи від реалізації не перевищують у середньому 10000000 руб. за кожний квартал, бюджетні установи та деякі інші категорії платників податків сплачують лише квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Вибір у платника податків щодо сплати податку на прибуток за місцезнаходженням відокремлених підрозділів надано положеннями ст. 288 НК РФ.

По-перше, якщо платник податків має кілька відокремлених підрозділів біля одного суб'єкта РФ, розподіл прибутку за кожним із цих підрозділів може і виробляти. І тут організація повинна самостійно вибрати відокремлене підрозділ, якою проводитиметься сплата податку бюджет цього суб'єкта РФ.

Сума податку, підлягає сплаті до регіонального бюджету, формується з частки прибутку, обчисленої із сукупності показників відокремлених підрозділів, що є біля цього суб'єкта РФ.

По-друге, податок за місцем знаходження відокремленого підрозділу обчислюється з частки прибутку, що припадає цього підрозділ. Частка визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (або витрат на оплату праці) і питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується, цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (або витратах на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується, в цілому по організації.

Платнику податків слід зробити вибір: буде застосовувати показник середньооблікової чисельності або показник витрат на оплату праці. При цьому обраний показник має бути незмінним протягом усього податкового періоду.

2. Облікова політика з оподаткування як інструмент системи податкового планування

2.1 Сутність податкового планування

обліковий політика оподаткування прибуток

Комплексне та цілеспрямоване вжиття платником податків заходів, спрямованих на повне використання сукупності всіх методів податкової оптимізації (як перспективної, так і поточної), здійснюється на основі податкового планування. Під податковим плануванням розуміється цілеспрямована діяльність платника податків, що полягає у визначенні планових величин податкових платежів з урахуванням схем оптимізації. Завдання податкового планування - організація системи оподаткування задля досягнення максимального фінансового результату за мінімальних витратах. Комплексне податкове планування здійснюється у рамках податкового консалтингу та є частиною фінансового планування на підприємстві. Податкове планування передбачає оптимізацію оподаткування загалом, розробку ситуаційних схем оптимізації податкових платежів, організацію системи оподаткування для своєчасного аналізу податкових наслідків різних управлінських рішень. Планування податкових платежів у межах податкового планування дозволить підприємствам ефективніше управляти наявними ресурсами. Основними засадами податкового планування є:

законність всіх способів та методів оптимізації оподаткування;

економічність запровадження схем оптимізації оподаткування;

індивідуальний підхід до діяльності та особливостей конкретного платника податків;

Комплексність та багатоваріантність застосування розроблених схем та методів оподаткування. Організація податкового планування полягає:

у попередньому аналізі фінансово-господарську діяльність організації;

у дослідженні чинного законодавства, дослідженні та аналізі податкових проблем конкретного платника податків з метою виявлення найбільш перспективних напрямів податкового планування;

у вивченні схем оптимізації оподаткування партнерів та конкурентів у конкретних видах діяльності, а також застосуванні найбільш вигідних способів оподаткування на підприємстві.

Оптимізація оподаткування підприємства, розробка окремих схем мінімізації податків стосовно конкретного виду діяльності чи певної організаційно-правової форми дозволить скоротити податкові платежі. Звільнені кошти можна інвестувати у розвиток бізнесу. Податкове планування найефективніше на етапі організації бізнесу, оскільки доцільно спочатку грамотно підійти до вибору організаційно-правової форми, місця реєстрації підприємства, розроблення організаційної структури підприємства.

Організація податкового планування у процесі функціонування підприємства необхідна при оформленні договірних відносин із постачальниками та замовниками, здійсненні господарських операцій тощо.

Податкове планування є невід'ємною частиною процесу створення, реорганізації, ліквідації підприємства, перетворення, злиття тощо.

Податкове планування є низка заходів, вкладених у зменшення податкових виплат. Ці заходи полягають, насамперед, у структуруванні бізнесу та розробці юридичних та податкових схем із законної оптимізації податку на прибуток, ПДВ. На відміну від ухилення від сплати податків, податкове планування є цілком законним засобом зберегти зароблені гроші.

2.2 Облікова політика як інструмент податкового планування під час переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим

Перехід організацій із спрощеної системи оподаткування загальний податковий режим є складним процесом, обумовленим перевищенням обмежень, зазначених у ст. 346.12 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ), а також добровільною відмовою від застосування спеціального податкового режиму.

Повертаючись із спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим, організація може знизити податкове навантаження, використовуючи:

«прогалини» у податковому законодавстві;

податкові пільги;

зміна виду діяльності організації;

варіанти обліку, відображені в обліковій політиці;

Розглянемо перший і четвертий методи податкового планування. У зв'язку із змінами, внесеними Федеральним законом від 22.07.2008 №158-ФЗ до Податкового кодексу РФ, виникає питання про правомірність зміни методу нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, не з амортизованих за час застосування загального податкового режиму, що мають залишкову вартість, не в повну суму враховану у складі витрат при обчисленні єдиного податку, у період застосування спрощеної системи оподаткування.

У п. 3 ст. 346.25 НК РФ сказано таке: якщо організація переходить із спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим і має основні засоби, витрати на придбання (споруди, виготовлення, створення тощо) яких, вироблені в період застосування загального режиму до переходу на УСН, не повністю перенесено на витрати за час застосування УСН, у податковому обліку на дату переходу залишкова вартість зазначених об'єктів визначається шляхом зменшення залишкової вартості, визначеної на дату переходу на УСН, на суму видатків, що визначається за період застосування УСН.

На дату повернення організації до загального режиму оподаткування залишкова вартість основних засобів у податковому обліку розраховується за такою формулою:

ОСн2 = ОСн1 - Р,

де ОСн2 - залишкова вартість основних засобів у податковому обліку на дату повернення організації до загального податкового режиму, руб.;

ОСн1 - залишкова вартість основних засобів, визначена на дату переходу на спрощену систему оподаткування, руб.;

Р - сума витрат, що визначається за період застосування спрощеної системи оподаткування, руб.

Витрати, що визначаються за період застосування спрощеної системи оподаткування, приймаються за звітні періоди рівними частками у такому порядку:

щодо основних засобів із строком корисного використання до 3 років включно – протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;

щодо основних засобів з терміном корисного використання від 3 до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування – 50% вартості, другого календарного року – 30% вартості та третього календарного року – 20% вартості;

щодо основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років – протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.

У разі придбання основного кошти в період застосування спрощеної системи оподаткування (незалежно від об'єкта оподаткування, що застосовується) при переході на загальну систему оподаткування в податковому обліку залишкова вартість за ними не визначається.

Таким чином, на дату переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим організації необхідно затвердити наказ про облікову політику та відобразити у ньому інформацію про метод амортизації у податковому обліку.

Метод нарахування амортизації (лінійний або нелінійний) встановлюється платником податків самостійно стосовно всіх об'єктів майна, що амортизується. За будинками, спорудами, передатними пристроями, що входять у восьму - десяту амортизаційні групи, повинен застосовуватися лише лінійний метод нарахування амортизації. Податковий кодекс РФ дозволяє організаціям змінювати спосіб нарахування амортизації початку чергового податкового періоду. При цьому платник податків має право перейти з нелінійного методу на лінійний метод нарахування амортизації не частіше ніж один раз на п'ять років, кількості переходів з лінійного методу на нелінійний НК РФ не обмежує.

Питання переходу з нелінійного методу нарахування амортизації на лінійний та, навпаки, при поверненні організації із спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим законодавством не врегульовано.

Розглянемо дві ситуації, коли, повертаючись зі спрощеної системи оподаткування загальний податковий режим, організація (див. таблицю):

) не змінює методу нарахування амортизації, що діє до переходу на спрощену систему оподаткування;

) змінює метод нарахування амортизації. При нелінійному методі сума амортизації становитиме:

де A - сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи); - сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи); - норма амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи).

Розрахунок залишкової вартості (ОСн2) основних засобів на дату повернення зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим (час введення в експлуатацію – 17.05.2007; термін корисного використання – 40 міс.; дата переходу із загального податкового режиму на спрощену систему оподаткування – 01.00). 2008; дата повернення зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим - 01.04.2010; первісна вартість - 700 000 руб.)

Характеристика об'єкта основних засобівМетод нарахування амортизації у податковому облікулінійнийнелінійнийСума амортизації за період застосування загального режиму оподаткування, руб.122 500232 370Залишкова вартість (ОСн1) на дату переходу із загального режиму оподаткування на спрощену систему 607 перший рік застосування спрощеної системи оподаткування, руб.288 750233 810Сума витрат (Р) за другий рік застосування спрощеної системи оподаткування, руб.173 250140 290Сума витрат (Р) за третій рік застосування спрощеної системи оподаткування, руб28 88 застосування спрощеної системи оподаткування, руб.490 875 397 480 Залишкова вартість (ОСн2) на дату повернення з спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, руб.86 62 570 150 Сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) щомісяця зменшується на суми нарахованої за цією групою (підгрупою) амортизації. Якщо сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) становитиме менше 20000 крб., платник податків має право ліквідувати зазначену групу (підгрупу), у своїй значення сумарного балансу належить позареалізаційні витрати поточного періоду.

У прикладі норма амортизації для третьої амортизаційної групи становить 5,6%. Визначимо суму амортизації до дати переходу на спрощену систему оподаткування за червень – грудень 2007 р.:

А1 = 700000 x 0,056 = 39200 руб.;

А2 = (700 000 – 39 200) x 0,056 = 37 005 руб.;

А3 = (700 000 – 39 200 – 37 005) x 0,056 = 34 932 руб.;

А4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 руб.;

А5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 руб.;

А6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 руб.;

А7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 руб.

Загальна сума амортизації за період застосування загального податкового режиму складе 232370 руб., Залишкова вартість основних засобів - 467630 руб.

Як видно, у цій ситуації, якщо організація після повернення на загальний податковий режим продовжує застосовувати той самий метод нарахування амортизації, що й до переходу на спрощену систему оподаткування - лінійний (нелінійний), то у податковому обліку залишкова вартість основних засобів при використанні лінійного методу складе 86625 руб., При нелінійному - 70150 руб.

Отже, лінійний метод нарахування амортизації вигідний в організацію як під час застосування спрощеної системи оподаткування, оскільки економія єдиному податку становить 14 009 крб. (490 875 - 397 480) x 15%, а й після її повернення загальний податковий режим, оскільки економія з податку прибуток становить 3295 крб. (86625 - 70150) x 20%.

При застосуванні нелінійного методу: за місяць на витрати буде віднесена сума в 3928 крб. (70150 x 0,056), у другий місяць - 3708 руб. ((70 150 - 3928) x 0,056), третій місяць - 3501 руб., Четвертий - 3305 руб., П'ятий - 3120 руб., Шостий - 2945 руб. і т.д.

Після закінчення шести місяців залишкова вартість дорівнюватиме 49 643 руб. (70150 – 20507). Отже, при нелінійному методі за 6 місяців корисного використання об'єкта організації, що залишилися, не вдасться списати всю його залишкову вартість. Списати залишкову вартість об'єкта у вигляді менше 20 000 крб. можна буде лише на 21-й місяць.

Як видно, термін корисного використання при застосуванні нелінійного методу подовжується і в порівнянні з терміном корисного використання по даному об'єкту в групі, що розглядається, при лінійному методі стає більше 15 міс.

Як було зазначено раніше, організація має право змінити метод нарахування амортизації з початку чергового податкового періоду.

Розглянемо другу ситуацію, коли після повернення загальний податковий режим організація змінює метод нарахування амортизації з нелінійного на лінійний. При переході з нелінійного на лінійний метод нарахування амортизації слід розрахувати нову залишкову вартість основних засобів:

S x (1 - 0,01 x k),

де Sn - залишкова вартість об'єкта після закінчення n місяців після його включення до відповідної амортизаційної групи (підгрупу); - первісна (відновна) вартість об'єкта; - норма амортизації (у тому числі з урахуванням підвищуючого коефіцієнта), що застосовується щодо групи (підгрупи); - Число повних місяців, що минули з дня включення об'єкта в амортизаційну групу (підгрупу) до дня його виключення з цієї групи (підгрупи).

Початкова (відновна) вартість об'єкта складе: = 700 000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700 000 x 0,708 = 495 600 руб.

Як видно, при переході з нелінійного на лінійний метод нарахування амортизації в момент повернення зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим нова залишкова вартість об'єкта становитиме 495 600 руб. (495 600 руб.: 6 міс.), що вище проти витратами амортизацію, розраховану лінійним способом.

Розглянутий метод податкового планування через зміну варіанта обліку амортизації в обліковій політиці для оподаткування дозволить знизити податок на прибуток.

Цей спосіб є досить ризикованим, проте не суперечить п. 7 ст. 3 НК РФ, згідно з яким «усі протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори трактуються на користь платника податків».

Висновок

Облікова політика для цілей оподаткування - обрана платником податків сукупність допустимих НК РФ способів (методів) визначення доходів та (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків.

Якщо у Податковому кодексі прописано пряму норму, яка не містить права вибору, повторювати її в обліковій політиці не потрібно.

Облікова політика з метою оподаткування має бути затверджена відповідним наказом (розпорядженням) керівника організації. Зміни до облікової політики можна вносити у двох випадках (ст. 313 НК РФ):

1.якщо організація вирішила змінити методи обліку, що застосовуються;

2.якщо внесено зміни до законодавства про податки та збори.

Прибуток є доходи, зменшені суми витрат, що з отриманням доходів.

Відповідно до глави 25 НК РФ організація може у своїй обліковій політиці визначити такі моменти:

.Метод визнання доходів та витрат.

.Порядок податкового обліку витрат, які з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох видів витрат.

.Спосіб оцінки сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), а також реалізованих покупних товарів.

.Методи нарахування амортизації.

.Використання права ліквідацію амортизаційної групи.

.Використання права на премію амортизації.

.Створення резервів.

.Порядок обчислення податку та авансових платежів.

.Показник, що застосовується для розрахунку частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ.

Під податковим плануванням розуміється цілеспрямована діяльність платника податків, що полягає у визначенні планових величин податкових платежів з урахуванням схем оптимізації. Податкове планування передбачає оптимізацію оподаткування загалом, розробку ситуаційних схем оптимізації податкових платежів, організацію системи оподаткування для своєчасного аналізу податкових наслідків різних управлінських рішень.

Планування податкових платежів у межах податкового планування дозволить підприємствам ефективніше управляти наявними ресурсами.

Перехід організацій із спрощеної системи оподаткування загальний податковий режим є складним процесом, обумовленим перевищенням обмежень, зазначених у ст. 346.12 НК РФ, а також добровільною відмовою від застосування спеціального податкового режиму.

На дату переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим організації необхідно затвердити наказ про облікову політику та відобразити у ньому інформацію про метод амортизації у податковому обліку.

бібліографічний список

1. Конституція РФ.

2.Цивільний Кодекс РФ / / УПС «КонсультантПлюс».

.Податковий кодекс РФ Частини I та II. / / УПС "КонсультантПлюс".

4.Федеральний Закон від 23/11/1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» у редакції від 30/06/2004 року.

.Федеральний Закон РФ від 27 липня 2006 р. №137-ФЗ «Про внесення змін до Частини Першої та Частини Другої Податкового Кодексу Російської Федерації та до окремих Законодавчих Актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування»

.Постанови Уряду Російської Федерації «Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп» від 01.01.2002 р. №1.

.Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 09/06/2001 №44н.

.ПБУ 1/98 «Облікова політика організації» затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. №60 зв.

.Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 43Н (ПБО 4/99).

.Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності до (в ред. наказу МФ РФ від 24.03.2000 №31н).

.Положення бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 30.03.01 №26н.

.Положення бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 06.05.99 №33н.

.Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності до, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29.07.98 №34н.

.Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" (ПБО 18/02), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 19.11.02 №114 н (у редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. №23н, від 25.10.2010 №132н).

.Інформаційний лист ВАС РФ від 22.12.05 №98 п. 8 «Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 ПК РФ».

.Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник для вузів. 3-тє вид. – М.: ТК Велбі, 2007. – 256 с.

.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський та податковий облік: підручник / Н.Л. Віщунова. - 3-тє вид., перероб. та дод. – К.: Проспект, 2008. – 843 с.

.Володимирова, М.П. Податки та оподаткування: навч. посібник для вузів/М.П. Володимирова. – К.: КНОРУС, 2009. – 232 с.

.Вилкова О.С. Податкове планування. Підручник – К.: Юрайт, 2011. – 639.

.Єндовіцький, Д.А. Бухгалтерський та податковий облік на малому підприємстві: навч. посібник для вузів/Д.А. Єндовіцький, Р.Р. Рахматуліну; за ред. Д.А. Єндовицького. - 2-ге вид., стер. – К.: КНОРУС, 2007. – 256 с.

.Жидкова О.Ю. Податки оподаткування: Навчальний посібник, 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: Ексмо, 2009. – 480 с.

.Закірова Е.Х. Податки та оподаткування: Підручник. – М.: МІЕПМ, 2010. – 198 с.

.Захар'їн В.Р. Податок на прибуток. Складні питання визначення податкової бази та сплати податку. Практичний посібник. - М: Омега-Л, 2006. 315 с.

.Міляков Н.В. Податки та оподаткування: Підручник. – М.: Інфра-М, 2009. – 520 с.

.Податок з прибутку і ПБУ 18/02: організація податкового обліку з урахуванням бухгалтерського/ Під ред. Касьянова Г.Ю., М.: АБАК, 2010 - 128 с.

.Податки та оподаткування в Російській Федерації: навч. посібник/Ф.М. Філіна. – М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2009. – 424 с.

.Новосьолов К.В. Податок з прибутку 2008-2009. 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: АйСіГруп, 2008. – 424 с.

.Новосьолов К.В. Податок з прибутку 2008-2009/ під ред. за ред. Крутякова Т.Л. Навчальний посібник, 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: АйСі Груп, 2009. – 237 с.

.Пансков В.Г. Податки та оподаткування: теорія та практика: Підручник для вузів. – К.: Юрайт, 2010. – 688 с.

.Фінансові результати: бухгалтерський та податковий облік: навч. посібник/Л.М. Булавіна та ін - М.: Фінанси та статистика, 2009. - 321 с.

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Вступ

Для виконання поставленої мети необхідно виконати такі завдання:

Розкрити сутність облікової політики з метою оподаткування;

Дати характеристику елементам облікової політики з оподаткування прибутку;

Розглянути облікову політику з метою оподаткування як інструмент податкового планування під час переходу зі спрощеної системи оподаткування загальний податковий режим.

Предметом дослідження є відносини держави та платника податків при стягненні податку на прибуток.

1. Елементи облікової політики з метою оподаткування прибутку

1.1 Сутність облікової політики з метою оподаткуваннята випадки її зміни

Зміни до облікової політики можна вносити у двох випадках (ст. 313 НК РФ):

1.2 Основні елементи облікової політики з метою оподаткування прибутку

1. Метод визнання доходів та витрат з метою оподаткування прибутку.

2. Спосіб оцінки сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), а також реалізованих покупних товарів.

Метод оцінки вартості одиниці запасів (товарів);

Метод оцінки середньої вартості;

Метод оцінки вартості перших за часом придбань (ФІФО);

Метод оцінки вартості останніх за часом придбань (ЛІФО).

3. Методи нарахування амортизації.

У п. 1 ст. 259 НК РФ передбачені два методи нарахування амортизації: лінійний та нелінійний.

4. Використання права на ліквідацію амортизаційної групи.

5. Використання права на амортизаційну премію.

6. Створення резервів.

на майбутню оплату відпусток працівникам, виплату щорічної винагороди за вислугу років (ст. 324.1 НК РФ);

Майбутній ремонт основних засобів (ст. 260 НК РФ);

Гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування (ст. 267 НК РФ);

формування витрат за сумнівними боргами (ст. 266 НК РФ);

Майбутні витрати, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів (ст. 267.1 НК РФ).

7. Порядок обчислення податку та авансових платежів.

8. Показник, що застосовується для розрахунку частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ.

2. Облікова політика з оподаткування як інструмент системи податкового планування

2.1 Сутність податкового планування

обліковий політика оподаткування прибуток

Законність всіх способів та методів оптимізації оподаткування;

Економічність запровадження схем оптимізації оподаткування;

Індивідуальний підхід до діяльності та особливостей конкретного платника податків;

У попередньому аналізі фінансово-господарську діяльність організації;

У дослідженні чинного законодавства, дослідженні та аналізі податкових проблем конкретного платника податків з метою виявлення найперспективніших напрямів податкового планування;

У вивченні схем оптимізації оподаткування партнерів та конкурентів у конкретних видах діяльності, а також застосуванні найвигідніших способів оподаткування на підприємстві.

2.2 Облікова політика як інструмент податкового планування під час переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим

- «прогалини» у податковому законодавстві;

Податкові пільги;

Зміна виду діяльності організації;

Варіанти обліку, відображені в обліковій політиці;

ОСн2 = ОСн1 - Р,

Р - сума витрат, що визначається за період застосування спрощеної системи оподаткування, руб.

Щодо основних засобів із строком корисного використання до 3 років включно – протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування;

Щодо основних засобів із строком корисного використання від 3 до 15 років включно протягом першого календарного року застосування спрощеної системи оподаткування – 50% вартості, другого календарного року – 30% вартості та третього календарного року – 20% вартості;

Щодо основних засобів із терміном корисного використання понад 15 років – протягом перших 10 років застосування спрощеної системи оподаткування рівними частками вартості основних засобів.

1) не змінює методу нарахування амортизації, що діє до переходу на спрощену систему оподаткування;

2) змінює метод нарахування амортизації. При нелінійному методі сума амортизації становитиме:

де A – сума нарахованої за один місяць амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи);

B – сумарний баланс відповідної амортизаційної групи (підгрупи);

k – норма амортизації для відповідної амортизаційної групи (підгрупи).

Характеристика об'єкта основних засобів	Метод нарахування амортизації у податковому обліку
	лінійний	нелінійний
Сума амортизації за період застосування загального режиму оподаткування, руб.
Залишкова вартість (ОСн1) на дату переходу із загального режиму оподаткування на спрощену систему оподаткування, руб.
Сума витрат (Р) перший рік застосування спрощеної системи оподаткування, крб.
Сума витрат (Р) за другий рік застосування спрощеної системи оподаткування, руб.
Сума витрат (Р) за третій рік застосування спрощеної системи оподаткування, руб.
Разом витрат (Р) за час застосування спрощеної системи оподаткування, руб.
Залишкова вартість (ОСн2) на дату повернення зі спрощеної системи оподаткування на загальний режим оподаткування, руб.

Сумарний баланс кожної амортизаційної групи (підгрупи) щомісяця зменшується на суми нарахованої за цією групою (підгрупою) амортизації. Якщо сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) становитиме менше 20000 крб., платник податків має право ліквідувати зазначену групу (підгрупу), у своїй значення сумарного балансу належить позареалізаційні витрати поточного періоду.

А1 = 700000 x 0,056 = 39200 руб.;

А2 = (700 000 – 39 200) x 0,056 = 37 005 руб.;

А3 = (700 000 – 39 200 – 37 005) x 0,056 = 34 932 руб.;

А4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 руб.;

А5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 руб.;

А6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 руб.;

А7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 руб.

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

де Sn - залишкова вартість об'єкта після закінчення n місяців після його включення у відповідну амортизаційну групу (підгрупу);

S – первісна (відновна) вартість об'єкта;

k – норма амортизації (у тому числі з урахуванням підвищуючого коефіцієнта), що застосовується щодо групи (підгрупи);

n - кількість повних місяців, що минули з дня включення об'єкта до амортизаційної групи (підгрупи) до дня його виключення з цієї групи (підгрупи).

Початкова (відновна) вартість об'єкта складе:

Sn = 700 000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700 000 x 0,708 = 495 600 руб.

Висновок

1. якщо організація вирішила змінити методи обліку;

2. якщо внесено зміни до законодавства про податки та збори.

Прибуток є доходи, зменшені суми витрат, що з отриманням доходів.

Відповідно до глави 25 НК РФ організація може у своїй обліковій політиці визначити такі моменти:

1. Метод визнання доходів та витрат.

2. Порядок податкового обліку витрат, які з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох видів витрат.

3. Спосіб оцінки сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва (виготовлення) товарів (виконання робіт, надання послуг), а також реалізованих покупних товарів.

4. Методи нарахування амортизації.

5. Використання права на ліквідацію амортизаційної групи.

6. Використання права на амортизаційну премію.

7. Створення резервів.

8. Порядок обчислення податку та авансових платежів.

9. Показник, що застосовується для розрахунку частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ.

бібліографічний список

1. Конституція РФ.

2. Цивільний Кодекс РФ // УПС «КонсультантПлюс».

3. Податковий кодекс РФ Частини I та II. / / УПС "КонсультантПлюс".

4. Федеральний Закон від 23/11/1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» у редакції від 30/06/2004 року.

5. Федеральний Закон РФ від 27 липня 2006 р. №137-ФЗ «Про внесення змін до Частини Першої та Частини Другої Податкового Кодексу Російської Федерації та до окремих Законодавчих Актів Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування»

6. Постанови Уряду Російської Федерації «Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп» від 01.01.2002 р. №1.

7. ПБУ 1/98 «Облікова політика організації» затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. №60 зв.

8. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5/01, затверджене наказом Мінфіну РФ від 09/06/2001 №44н.

9. ПБУ 1/98 «Облікова політика організації» затверджено наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. №60 зв.

10. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 43Н (ПБО 4/99).

11. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності до (в ред. наказу МФ РФ від 24.03.2000 №31н).

12. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 30.03.01 №26н.

13. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБО 10/99), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 06.05.99 №33н.

14. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності до, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29.07.98 №34н.

15. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (ПБО 18/02), затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 19.11.02 №114 н (у редакції Наказу Мінфіну від 11.02.08 р. №23н, від 25.10 .2010 №132н).

16. Інформаційний лист ВАС РФ від 22.12.05 № 98 п. 8 «Огляд практики вирішення арбітражними судами справ, пов'язаних із застосуванням окремих положень глави 25 НК РФ».

17. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник для вузів. 3-тє вид. – М.: ТК Велбі, 2007. – 256 с.

18. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерський та податковий облік: підручник / Н.Л. Віщунова. - 3-тє вид., перероб. та дод. – К.: Проспект, 2008. – 843 с.

19. Володимирова, М.П. Податки та оподаткування: навч. посібник для вузів/М.П. Володимирова. – К.: КНОРУС, 2009. – 232 с.

20. Вилкова Є.С. Податкове планування. Підручник – К.: Юрайт, 2011. – 639.

21. Єндовіцький, Д.А. Бухгалтерський та податковий облік на малому підприємстві: навч. посібник для вузів/Д.А. Єндовіцький, Р.Р. Рахматуліну; за ред. Д.А. Єндовицького. - 2-ге вид., стер. – К.: КНОРУС, 2007. – 256 с.

22. Жідкова Є.Ю. Податки оподаткування: Навчальний посібник, 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: Ексмо, 2009. – 480 с.

23. Закірова Е.Х. Податки та оподаткування: Підручник. – М.: МІЕПМ, 2010. – 198 с.

24. Захар'їн В.Р. Податок на прибуток. Складні питання визначення податкової бази та сплати податку. Практичний посібник. - М: Омега-Л, 2006. 315 с.

25. Міляков Н.В. Податки та оподаткування: Підручник. – М.: Інфра-М, 2009. – 520 с.

26. Податок з прибутку і ПБУ 18/02: організація податкового обліку з урахуванням бухгалтерського/ Під ред. Касьянова Г.Ю., М.: АБАК, 2010 - 128 с.

27. Податки та оподаткування в Російській Федерації: навч. посібник/Ф.М. Філіна. – М.: ГроссМедіа: РОСБУХ, 2009. – 424 с.

28. Новосьолов К.В. Податок з прибутку 2008-2009. 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: АйСіГруп, 2008. – 424 с.

29. Новосьолов К.В. Податок з прибутку 2008-2009/ під ред. за ред. Крутякова Т.Л. Навчальний посібник, 2-ге вид., перераб. та дод. – М.: АйСі Груп, 2009. – 237 с.

30. Пансков В.Г. Податки та оподаткування: теорія та практика: Підручник для вузів. – К.: Юрайт, 2010. – 688 с.

31. Фінансові результати: бухгалтерський та податковий облік: навч. посібник/Л.М. Булавіна та ін - М.: Фінанси та статистика, 2009. - 321 с.

Розміщено на Allbest.ru

Подібні документи

Сутність та завдання облікової політики підприємства, що формується з метою оподаткування, фактори її вибору. Порядок прийняття та проблеми встановлення облікової політики в окремих видах організацій. Оптимізація податкового навантаження та податкових платежів фірми.

дипломна робота , доданий 05.03.2015

Особливості оподаткування інвестиційної діяльності. Організаційно-економічна характеристика ТОВ "Глобус". Характеристика облікової політики підприємства з оподаткування. Удосконалення податкового обліку інвестиційної діяльності.

курсова робота , доданий 31.10.2014

Необхідність оптимізації оподаткування малого бізнесу як один із найважливіших факторів їх ефективного функціонування. Вибір оптимальної системи оподаткування підприємствам. Пропозиції щодо покращення облікової політики ТОВ "DINAMIKA-HELEN".

дипломна робота , доданий 25.09.2016

Формування та значення облікової політики для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування. Аналіз податків, що сплачуються підприємством та розрахунок податкового навантаження на прикладі МУП ЖКГ "Південне", проблеми та перспективи оптимізації системи його оподаткування.

курсова робота , доданий 08.06.2010

Роль та завдання політики оптимізації оподаткування підприємств швейної промисловості Російської Федерації. Загальна характеристика підприємства ЗАТ "Олександрія". Аналіз результатів економічної діяльності підприємства та організація його облікової політики.

дипломна робота , доданий 18.09.2012

Основні особливості організації оподаткування підприємств з прикладу ВАТ "Автоелектроніка" - учасника найбільших автомобільних виставок. Основні види продукції. Аналіз облікової політики підприємства та шляхи вдосконалення оподаткування.

дипломна робота , доданий 21.11.2011

Аналіз техніко-економічних показників підприємства Складання облікової політики підприємства з метою бухгалтерського та податкового обліку. Проведення оптимізації оподаткування з найбільш проблемних податків. Порівняння податкового навантаження до та після нього.

курсова робота , доданий 18.01.2014

Теоретичні засади облікової політики та податкового планування, що дозволяють знизити рівень податкового навантаження. Значення облікової політики для формування податкової бази з податку прибуток організацій. Пільгове оподаткування у офшорних зонах.

дипломна робота , доданий 10.12.2014

Еволюційні економічні реформування, що призвели до створення системи оподаткування 1990 року. Структура оподаткування та критерії ефективності податкової політики. Побудова її оптимальної моделі. Особливості оподаткування Швеції.

контрольна робота , доданий 04.02.2015

Основні характеристики комерційної організації, особливості оподаткування, облікової політики, володіння майном. Чинники, що впливають організацію фінансової складової діяльності підприємства. Фінансові ресурси страхової та кредитної організації.

Ця політика встановлює порядок ведення податкового обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів. Зміни до облікової політики вносяться у разі зміни законодавства та зміни застосовуваних методів податкового обліку та підлягають застосуванню з початку податкового періоду.

Організаційно-технічні питання облікової політики . У цьому розділі доцільно передбачити:

який підрозділ організовує та веде податковий облік;

графік документообігу під час податкового обліку;

за наявності відокремлених підрозділів – порядок ведення податкового обліку відокремленими підрозділами та подання даних податкового обліку до головної організації.

Метод визначення доходів та витрат . Організації із середньою сумою квартального виторгу (без ПДВ та податку з продажу) за попередні чотири квартали менше 1 млн р. н. за кожен квартал можуть визначати доходи та витрати як за методом нарахування, так і за касовим методом. Тому їм необхідно вказати в обліковій політиці метод визначення доходів і витрат, що застосовується.

Організація із сумою виручки, що перевищує зазначену вище межу, має застосовувати метод нарахування, про що вказувати в обліковій політиці необов'язково.

Порядок сплати податку та авансових платежів за відокремленими підрозділам організації . За наявності в організації відокремлених підрозділів суми податку та авансових платежів, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта РФ та місцевий бюджет, повинні розподілятися за відокремленими підрозділами, виходячи з частки прибутку, що припадає на ці підрозділи. Частка прибутку визначається. виходячи з питомої ваги твору середньооблікової чисельності (витрат на оплату праці) працівників підрозділу та залишкової вартості основних засобів, що припадають на даний виробничий підрозділ, у творі зазначених величин загалом по організації.

Організація самостійно повинна визначити, який із показників – середньооблікова чисельність чи сума витрат на оплату праці – застосовуватиметься при розрахунку сум податку (авансових платежів), що припадають на відокремлені підрозділи.

Податковий облік майна, що амортизується повинен розкривати такі моменти:

обраний спосіб нарахування амортизації;

використання права на амортизаційну премію;

застосування коефіцієнтів. що підвищують основну норму амортизації;

використання знижених норм амортизації;

встановлення терміну корисного використання об'єктів основних засобів;

Слід нагадати, що з 2008 р. у податку амортизованим визнається майно, первісна вартість якого перевищує 20 000 р., а для основних засобів, придбаних у 2011 р. – 40 000 р. (як у бухгалтерському, і у податковому обліку).

З метою оподаткування прибутку організація нараховує амортизацію чи лінійнимабо нелінійним методом. Виняток становлять будівлі, споруди, передавальні пристрої, що входять із восьмої по десяту амортизаційні групи, вартість яких списується лише лінійним методом. Нелінійний метод забезпечує списання більшої частини вартості об'єкта на початку терміну його використання та зниження податкового навантаження. Платник податків в облікової політики може встановити єдиний спосіб для всього майна, що амортизується, або затвердити лінійний спосіб для одних груп, а для інших – нелінійний. Для зближення бухгалтерської та податкової облікової політики багато організацій по всіх групах основних засобів встановлюють однакові терміни корисного використання та однаковий метод нарахування амортизації – лінійний.

Право на амортизаційну преміюорганізація може використати, а може і відмовитися від права її використання. Якщо вона застосовується, то в цьому випадку її сума включається до витрат звітного (податкового) періоду. В обліковій політиці визначається розмір одноразового списання капвкладень. Він повинен перевищувати 30 % від вироблених витрат.

Якщо організація ухвалила рішення застосовувати знижені нормиамортизаціїщодо основних засобів та (або) нематеріальних активів, то дане рішення необхідно відобразити в обліковій політиці. Слід, однак, враховувати, що використання знижених норм амортизації допускається лише з початку податкового періоду та протягом усього податкового періоду. При реалізації майна, що амортизується платниками податків, що використовують знижені норми амортизації, перерахунок податкової бази на суму недорахованої амортизації не проводиться.

Крім цього, в обліковій політиці можна передбачити положення щодо порядку визначення термінів корисного використання основних засобів, застосовуваних методів амортизації та спеціальних підвищуючих коефіцієнтів до норми амортизаціїдля основних засобів, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності (не вище двох) та по об'єктах лізингу (не більше трьох). Коефіцієнти не застосовуються за основними засобами з першої по третю амортизаційну групу, якщо амортизація за ними нараховується нелінійним способом. Рекомендується зафіксувати список об'єктів, що працюють в агресивному середовищі або в умовах підвищеної змінності облікової політики.

З 1 січня 2008 р. організації, що займаються науково-технічною діяльністю, отримали можливість нараховувати амортизацію із застосуванням підвищуючого коефіцієнта не більше трьох (на підставі абзацу 5 пункту 7 ст. 259 НК РФ, введеному Федеральним законом від 19 червня 2007 р. № 193- ФЗ).

З 1 січня 2009 р. сільськогосподарські підприємства промислового типу, а також резиденти особливих економічних зон або туристично-рекреаційних зон можуть застосовуватися при нарахуванні амортизації. підвищує коефіцієнт два.

Звертаємо увагу на те, що первісна вартість основних засобів для цілей податкового обліку визначається без відсотків на придбання необоротних активів.

Метод оцінки сировини та матеріалів при їх списанні у виробництво : Розмір матеріальних витрат може бути визначений такими методами:

за вартістю одиниці запасів;

за середньою вартістю;

вартості перших за часом придбання (ФІФЗ);

вартості останніх за часом придбання (Ліфо).

У податковому кодексі РФ наведено порядок застосування цих методів оцінки. Однак ці методи описані в ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів». Для цілей податкового обліку встановлюється єдиний метод оцінки всім груп сировини й матеріалів, тоді як у бухгалтерському обліку можна встановити різні методи щодо різних груп виробничих запасів. Для спрощення ведення обліку доцільно встановити єдиний з метою бухгалтерського та податкового обліку метод оцінки матеріальних ресурсів при їх списанні у виробництво.

Слід зазначити, що в умовах інфляції метод ЛІФО дозволяв організаціям збільшити суму матеріальних витрат, знижуючи цим податкову базу з податку на прибуток (нагадуємо, що з першого січня 2008 р. він не дозволений для застосування в бухгалтерському обліку, але може поки що застосовуватись у податковому обліку ). Застосування методу ФІФО, навпаки, дозволяє знижувати витрати і показувати великий прибуток за тих же доходів.

Метод оцінки покупних товарів за її реалізації . При реалізації покупних товарів організація може зменшити суму доходів на вартість придбання даних товарів, визначену за одним із чотирьох вищевказаних методів (з тими самими рекомендаціями).

Формування резерву за сумнівними боргами . У разі якщо організація визначає доходи та витрати за методом нарахування, то вона може створювати резерв за сумнівними боргами, кошти якого спрямовуються на покриття збитків від списання безнадійних боргів. Суми відрахувань формування цього резерву включаються до складу інших витрат. В обліковій політиці необхідно відобразити:

факт створення резерву сумнівних боргів;

порядок проведення інвентаризації дебіторської заборгованості, яка має проводитися на кінець звітного періоду та за підсумками року.

За результатами проведеної останнє число звітного податкового періоду інвентаризації дебіторську заборгованість визначається сума резерву по сумнівним боргам. У суму резерву включається сумнівна заборгованість:

- З терміном виникнення понад 90 днів у розмірі 100%;

- З терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів у розмірі 50%.

Сумнівні борги, що виникли менше 45 днів тому, не збільшують суму створюваного резерву. Загальна величина резерву має перевищувати 10 % виручки звітного (податкового) періоду.

порядок формування резервів майбутніх витрат. Організація може рівномірно враховувати витрати на оплату відпускнихпрацівникам, виплату щорічних винагород за вислугуроків та за підсумками річної діяльностіз допомогою спеціальних резервів (ст. 324.1 НК РФ). Платник податків, який вирішив створювати зазначені резерви з метою оподаткування, повинен закріпити спосіб резервування, граничну суму відрахувань та щомісячний відсоток списання до резерву. На 31 грудня звітного року організація має уточнити нараховані резерви за допомогою інвентаризації. Правила коригування резервів на відпустки та винагороди прописані у статті 342.1 НК РФ. Якщо сума уточненого резерву перевищить фактичний залишок невикористаного резерву, то сума перевищення враховується у складі витрат на оплату праці. Якщо залишок резерву більший за скоригований на кінець року резерв, то ця різниця включається до складу позареалізаційних доходів за умови, що організація не буде формувати зазначений резерв у наступному році.

Для рівномірного обліку з метою оподаткування майбутніх витрат на проведення ремонту основних засобіворганізація може створювати відповідний резерв майбутніх витрат. Рішення користуватися цим правом потрібно закріпити в обліковій політиці. Крім того, слід прописати нормативи відрахувань до резерву. Організація, яка пропрацювала менше трьох років, створювати резерв на ремонт основних засобів не може. Справа в тому, що гранична сума резерву не повинна перевищувати середню величину витрат на ремонт, що склалася протягом останніх трьох років (ст. 324 НК РФ).

Крім цього, подібні резерви можуть створюватися за гарантійним обслуговуванням і гарантійним ремонтом (ст. 267 НК РФ), на витрати спрямовані на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів (стаття 267 НК РФ) резерв під знецінення цінних паперів (стаття 300 НК РФ).

Облік відсотків за борговими зобов'язаннями. У ст. 269 НК РФ передбачено два варіанти визнання витрат у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями:

виходячи із середнього рівня відсотків, нарахованих за борговими зобов'язаннями, виданими на порівняних умовах;

за ставкою рефінансуванняБанку Росії, збільшеною в 1.8 разипри оформленні боргового зобов'язання в рублях та рівною за ставкою рефінансуванняБанку Росії, збільшеною в 0.8 разиза борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

Якщо сума фактично нарахованих відсотків відхиляється більш ніж на 20 % середнього рівня відсотків, а також за відсутності виданих у звітному періоді порівнянних зобов'язань, застосовується лише другий спосіб податкового обліку. Якщо організація вирішила використати перший спосіб податкового обліку відсотків, то їй слід уточнити в обліковій політиці критерії сумісності боргових зобов'язань (крім критерію валюти). Необхідно розшифрувати, виходячи з принципу суттєвості та звичаїв ділового обороту, які терміни, обсяги та забезпечення боргових зобов'язань є порівнянними. В іншому випадку платник податків втрачає право застосовувати перший варіант визнання відсотків.

Організаціям настійно рекомендують відображати в обліковій політиці з метою оподаткування максимальний розмір добових, з урахуванням тієї обставини, що відповідно до ст. 217 НК РФ (у редакції закону № 216-ФЗ) при оплаті роботодавцем платнику податків витрат на відрядження, як усередині країни, так і за її межами, до доходу, що підлягає оподаткуванню, не включаються добові, але не більше 700 рублів за кожен день перебування у відрядженні на території РФ і не більше 2500 рублів за закордонними відрядженнями. При цьому не слід забувати, що ліміт у 100 рублів для цілей оподаткування прибутку скасовано.

Форми регістрів податкового обліку, первинних облікових документів. У додатку до облікової політики повинні міститися форми регістрів податкового обліку, що застосовуються організацією, і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, дані первинних облікових документів. Крім того, якщо організація при веденні податкового обліку використовуватиме доопрацьовані уніфіковані форми первинної облікової документації, затверджені Держкомстатом Росії, або самостійно розроблені форми первинних облікових документів, то перелік цих форм також необхідно затвердити як додаток до облікової політики.

Наказ про облікову політику – це другий за значущістю (після статуту організації) документ комерційної організації, тому і ставлення щодо нього має бути відповідне.

Платник податків має застосовувати з моменту створення організації та до моменту її ліквідації.

Для зміни одного разу прийнятої політики потрібна поява однієї з таких обставин:

Зміна методів обліку, що застосовуються;

Істотна зміна умов діяльності організації;

Зміна законодавства про податки та збори.

У першому та другому випадках зміни до податкової облікової політики приймаються з початку нового податкового періоду. У третьому випадку - не раніше моменту набрання чинності змінами податкового законодавства.

Зміна облікової політики з ПДВ можлива з 1 січня року, наступного за роком її затвердження. Іншими словами, облікова політика з ПДВ може змінюватись один раз на рік.

Новостворені організації зобов'язані застосовувати податкову облікову політику з свого створення. Для цілей обчислення ПДВ термін затвердження облікової політики встановлено пізніше закінчення першого податкового періоду роботи організації (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Для прибуток організацій жодних конкретних термінів встановлено.

Складати нову податкову облікову політику щороку не потрібно. У податковому обліку застосовується принцип послідовності облікової політики. Якось прийнята, вона застосовується доти, доки до неї не будуть внесені зміни.

Зверніть увагу! Податкова облікова політика єдина для організації та обов'язкова всім її підрозділів. Щодо ПДВ це правило прямо закріплено у п. 12 ст. 167 НК РФ. Платники податків не зобов'язані подавати свою податкову облікову політику до податкової інспекції відразу після її складання. Якщо ж податківці проводять у платника податків перевірку, облікову політику доведеться пред'явити у п'ятиденний строк після отримання вимоги щодо доставки документа.

Облікова політика з податку на прибуток

Оцінка незавершеного виробництва

Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного або податкового періоду з реалізацією продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані відповідно до ст. 319 НК РФ. Таким чином, частина прямих витрат буде визнана у поточному звітному або податковому періоді, а частина прямих витрат має бути віднесена до незавершеного виробництва, до залишків готової продукції на складі та до відвантаженої, але не реалізованої у звітному чи податковому періоді продукції.

Під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи чи послуги) часткову готовність, тобто. що не пройшла всі операції обробки (виготовлення), передбачені технологічним процесом. До незавершеного виробництва включаються закінчені, але не прийняті замовником роботи та послуги. До незавершеного виробництва належать також залишки невиконаних замовлень виробництв та залишки напівфабрикатів власного виробництва.

У ст. 319 НК РФ не прописано правил оцінки незавершеного виробництва. В даний час платник податків зобов'язаний самостійно розробити порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво та виготовлену в поточному місяці продукцію, виконані роботи або надані послуги. Розроблений порядок розподілу прямих витрат слід прописати в обліковій політиці з метою оподаткування та застосовувати протягом не менше двох податкових періодів. Таким чином, організація має право використовувати з метою податкового обліку той самий порядок оцінки незавершеного виробництва, що й у бухгалтерському обліку.

Так, у п. 64 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н, організаціям надано право вибору способу оцінки незавершеного виробництва залежно від їх виробничих чи технологічних особливостей:

За фактичною чи нормативною (плановою) виробничою собівартістю;

За прямими статтями витрат;

За вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів.

При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво можна враховувати за фактично виробленими витратами.

Методи оцінки сировини, матеріалів та товарів

Для визначення розміру матеріальних витрат платник податків в обліковій політиці з метою оподаткування прибутку повинен закріпити метод оцінки сировини та матеріалів, що використовуються під час виробництва товарів, виконання робіт та надання послуг, а для визначення вартості придбання товарів - метод оцінки покупних товарів при їх реалізації.

Методи оцінки сировини та матеріалів закріплені у п. 8 ст. 254 НК РФ:

за вартістю одиниці запасів (товару);

за середньою вартістю;

За вартістю останніх за часом придбань (Ліфо).

Зверніть увагу: податкове законодавство лише перераховує можливі методи оцінки, але не розкриває їх зміст. Тому правила розрахунку вартості товарів, сировини та матеріалів зазначеними методами слід шукати у нормах бухгалтерського обліку, а саме у ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів", затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 N 44н.

Проте відповідно до Наказу Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н з 1 січня 2008 р. метод ЛІФО виключено з ПБО 5/01. Виходить парадоксальна ситуація: метод ліфо є в НК РФ, але ніяк там не розшифровується. В інших галузях законодавства наразі розшифрування цього методу немає. Тому поки що потрібно користуватися скасованою в бухгалтерському обліку розшифровкою.

Амортизація

У п. 1 ст. 259 НК РФ передбачені два методи нарахування амортизації: лінійний та нелінійний.

Проте насамперед платник податків має вирішити, чи користуватиметься він амортизаційною премією.

Відповідно до п. 9 ст. 258 НК РФ платник податків має право включити до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладення у розмірі не більше 10% первісної вартості основних засобів (за винятком основних засобів, отриманих безоплатно). Цю можливість надано й у витрат, понесених у разі добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції, технічного переозброєння, часткової ліквідації основних засобів.

Якщо ви наважитеся застосувати амортизаційну премію щодо лізингового майна, то право на це доведеться доводити через суд (див. Лист Мінфіну Росії від 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 та Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 24.10.2008) N А33-5298/07-Ф02-8011/07 у справі N А33-5298/07).

Якщо платник податків матиме амортизаційну премію, він має зафіксувати це у податковій обліковій політиці. Там же слід встановити її відсоток - не більше 10%.

Крім того, згідно з Листом Мінфіну Росії від 17.11.2006 N 03-03-04/1/779 організація має право закріпити в обліковій політиці положення, згідно з яким амортизаційна премія може застосовуватися щодо тільки основних засобів, що відповідають певним критеріям (наприклад, первісна вартість яких перевищує 1 млн руб.).

Порядок застосування лінійного методу амортизації прописано у ст. 259.1 НК РФ.

Суть лінійного методу полягає в тому, що сума нарахованої за один місяць амортизації щодо майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної (або відновної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.

Це найпростіший (хоча не найекономічніший) спосіб амортизації. Вартість майна, що амортизується, переноситься на витрати з метою обчислення податку на прибуток організацій рівномірно. При застосуванні цього методу амортизація нараховується окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується.

Об'єкти, що входять до складу майна платника податків, що амортизується, враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп або підгруп за своєю початковою або залишковою вартістю. При цьому відповідні об'єкти включаються до складу амортизаційних груп або підгруп, виходячи зі строку корисного використання, встановленого під час їх введення в експлуатацію.

Придбані компанією кошти, що були у використанні, з метою визначення сумарного балансу враховуються у складі амортизаційної групи чи підгрупи, куди вони були включені в попереднього власника.

Щомісяця сумарний баланс амортизаційних груп чи підгруп зменшується на суму нарахованої за цією групою чи підгрупою амортизації.

Норми амортизації, що застосовуються за кожною амортизаційною групою, не визначаються платником податків самостійно. Вони прямо встановлені у ст. 259.2 НК РФ.

Вибір платника податків не обмежений лише двома методами нарахування амортизації.

У наказі про затвердження облікової політики для оподаткування організація може передбачити застосування до основної норми амортизації спеціальних коефіцієнтів. Вони діляться на підвищуючі та знижуючі.

Платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний підвищуючий коефіцієнт, але не вище 2 щодо:

Основних засобів, що амортизуються, що використовуються для роботи в умовах агресивного середовища та (або) підвищеної змінності;

Власних основних засобів платників податків, що амортизуються, - сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрики, тваринницькі комплекси, звіросовгоспи, тепличні комбінати);

Власних основних засобів платників податків, що амортизуються, - організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристично-рекреаційної особливої економічної зони.

Платники податків мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3 щодо основних засобів, що амортизуються:

тих, хто є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу), платників податків, у яких дані основні засоби повинні враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу);

Використовуються лише для здійснення науково-технічної діяльності.

У п. 4 ст. 259.3 НК РФ міститься положення, що допускає нарахування амортизації за зниженими нормами за рішенням керівника організації, закріпленим в обліковій політиці з метою оподаткування в порядку, встановленому для вибору методу нарахування амортизації, що застосовується.

Зверніть увагу! Обов'язкові знижені норми амортизації для легкових автомобілів і пасажирських мікроавтобусів з 1 січня 2009 р. скасовані.

В обліковій політиці також потрібно розібратися з амортизацією майна, яке вже було у вжитку.

Якщо компанія використовує лінійний метод нарахування амортизації, виникають два можливі варіанти визначення її норми:

За основними засобами, що були у використанні, норма амортизації визначається з урахуванням терміну експлуатації майна попередніми власниками;

За основними засобами, які були у використанні, норма амортизації визначається без урахування терміну експлуатації майна попередніми власниками.

Формування резервів

НК РФ надає платникам податків можливість регулювати суму обчислюваного прибуток організацій за допомогою створення резервів. Формуючи резерв, організація збільшує у поточному звітному чи податковому періоді величину своїх податкових витрат, цим переносячи сплату частини прибуток у майбутнє.

Номінальна величина податкових платежів залишається незмінною, змінюються лише терміни сплати прибуток організацій: вони пересуваються наступні звітні періоди. При цьому економічний інтерес для платника податків є ефектом зменшення купівельної спроможності грошей з часом. Справа в тому, що купівельна спроможність однієї і тієї ж суми грошей у попередній момент часу, як правило, більша, ніж у наступний, тому чим пізніше організація перераховує свої кошти у вигляді податків до бюджету, тим менше вона зазнає реальних фінансових втрат.

Таких резервів у податковому обліку декілька:

За сумнівними боргами;

По гарантійному ремонту;

з ремонту основних засобів;

на оплату відпусток та винагород;

Майбутніх витрат, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів.

У всіх " податкових " резервів є кілька спільних характеристик.

По-перше, можливість створення резервів є правом, а не обов'язком платника податків.

По-друге, правом формувати зазначені резерви наділені лише підприємства, використовують для розрахунку прибуток організацій метод нарахування.

По-третє, якщо компанія ухвалила рішення про створення резерву, весь порядок його формування необхідно затвердити в обліковій політиці з метою оподаткування.

По-четверте, щоб уникнути проблем із розрахунком різноманітних часових різниць, доцільно створювати резерв одночасно у бухгалтерському, й у податковому обліку за правилами податкового законодавства, т.к. конкретного порядку формування резервів у бухгалтерському обліку немає.

Метод списання на витрати цінних паперів, що вибули

При реалізації або іншому вибутті цінних паперів платник податків має право самостійно вибрати один із трьох методів списання на витрати з метою оподаткування вартості цінних паперів, що вибули:

за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);

за вартістю одиниці.

Вибраний метод закріплюється у податковій обліковій політиці (п. 9 ст. 280 НК РФ).

Ці методи відносяться до цінних паперів, що звертаються, так і не звертаються на організованому ринку цінних паперів.

Однак необхідно звернути увагу на таке. По-перше, метод списання в податкові витрати вартості цінних паперів, що вибули, за вартістю одиниці можна застосовувати, тільки якщо організація може точно ідентифікувати реалізовані цінні папери:

Або вони мають індивідуально-визначені ознаки;

Або система обліку та умови угоди дозволяють організації встановити, які з наявних в неї цінних паперів реалізуються, і може визначити вартість саме цих цінних паперів.

По-друге, спосіб ФІФО можна використовувати лише щодо аналогічних цінних паперів, тобто. порівнянних за видом, умовами обігу та видом доходу. Іншими словами, до них застосовна одна ринкова котирування (середньозважена вартість паперів).

Середньозваженою вважається ціна одного цінного паперу певного емітента, виду, категорії (або типу), яка визначається як приватна від поділу загальної суми всіх угод із зазначеним цінним папером, скоєних через організатора торгівлі за певний період часу, на загальну кількість цінних паперів за вказаними угодами.

Це призводить до того, що при здійсненні операцій з цінними паперами платник податків може вибрати метод ФІФО, тільки якщо у нього є не менше двох цінних паперів одного емітента, одного виду та однієї категорії.

Для визначення ринкової ціни акції платник податків має два шляхи:

Запросити оцінювача.

Якщо організація обирає шлях самостійної оцінки, метод, що використовується, повинен бути закріплений в обліковій політиці платника податків. Але метод має бути не будь-який, а передбачений законодавством Російської Федерації.

На нашу думку, незважаючи на надану свободу вибору, організаціям все ж таки варто використовувати метод оцінки вартості чистих активів емітента, що припадають на одну відповідну акцію. Цей метод оцінки найпростіший. Інший метод – на основі прогнозу майбутніх доходів підприємства-емітента – набагато складніший. І кваліфіковано застосувати його платнику податків без залучення спеціаліста-оцінювача буде дуже важко.

Метод визнання витрат у вигляді відсотків за кредитами та позиками

Вибір у разі наданий платнику податків положеннями ст. 269 НК РФ.

Варіантів визнання видатків два.

По-перше, витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду за умови, що їх розмір суттєво не відхиляється від середнього рівня відсотків, які стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими у тому ж кварталі на порівнянних умовах. Якщо організація перейшла на обчислення щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично одержаного прибутку, за звітний період приймається не квартал, а місяць.

Під борговими зобов'язаннями, виданими на порівняних умовах, розуміються боргові зобов'язання, видані у тій самій валюті, на ті самі терміни, у порівнянних обсягах та під аналогічні забезпечення. Своєю чергою, суттєвим відхиленням розміру нарахованих відсотків за борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими у тому ж кварталі (або місяці) на порівнянних умовах.

Оскільки критерії сумісності, перелічені у ст. 269 НК РФ, неконкретні, для формування податкової облікової політики доцільно самостійно встановлювати чіткі кордону за кожним із перелічених критеріїв. Наприклад, з принципу суттєвості у вигляді 5%. Мінфін Росії у Листі від 27.08.2004 N 03-03-01-04/1/20 попереджає платників податків: якщо вони не встановлять у своїй податковій обліковій політиці критерії сумісності боргових зобов'язань, їм не вдасться аргументовано довести, що ті чи інші боргові зобов'язання порівнянними.

По-друге, гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівної ставці рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 разу, - при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і рівною 15% - за борговими зобов'язаннями в іноземній валюті.

Під ставкою рефінансування Банку Росії розуміється:

Щодо боргових зобов'язань, які містять умову про зміну відсоткової ставки протягом усього терміну дії боргового зобов'язання, - ставка рефінансування Банку Росії, що діяла на дату залучення коштів;

Щодо інших боргових зобов'язань - ставка рефінансування Банку Росії, чинна дату визнання витрат як відсотків.

Порядок обчислення податку на прибуток та авансових платежів

Платник податку, який сплачує податок на прибуток, має право обрати один із двох варіантів сплати авансових платежів з податку протягом податкового періоду.

Перший варіант полягає в тому, що за підсумками кожного звітного або податкового періоду обчислюється сума авансового платежу, виходячи зі ставки податку на прибуток та суми прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного або податкового періоду. Протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу в порядку ст. 286 НК РФ.

Другий варіант передбачає, що щомісячні авансові платежі сплачуватимуться виходячи з фактично отриманого прибутку. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів має здійснюватися платником податків виходячи зі ставки податку на прибуток та суми фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця. При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням нарахованих раніше сум авансових платежів.

Розподіл прибутку між відокремленими підрозділами

Облік витрат на набуття прав на земельні ділянки

Якщо компанія придбає земельну ділянку, яка перебуває у державній або муніципальній власності, на якій знаходяться будинки, будівлі, споруди або яка купується для цілей капітального будівництва об'єктів основних засобів, їй потрібно дотримуватись вимог ст. 264.1 НК РФ.

Щоб витрати на придбання ділянки визнавалися в порядку, встановленому ст. 264.1 НК РФ, договір на придбання земельної ділянки повинен бути укладений у період з 1 січня 2007 по 31 грудня 2011 р. (п. 5 ст. 5 Федерального закону від 30.12.2006 N 268-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частини другу Податкового кодексу Російської Федерації та окремі законодавчі акти Російської Федерації ").

Для списання сум витрат на придбання земельної ділянки до податкових витрат законодавці запропонували два варіанти.

По-перше, сума витрат може визнаватись платником податків рівномірно протягом періоду, встановленого ним самостійно, проте не може бути менше п'яти років. Якщо ж земельна ділянка купується на умовах розстрочки з періодом на п'ять років і більше, витрати визнаються рівномірно протягом строку, передбаченого договором.

По-друге, сума видатків може визнаватись організацією поступово. У кожному звітному чи податковому періоді організація може включати у витрати суму, що не перевищує 30% податкової бази з податку на прибуток минулого податкового періоду, до визнання всієї суми. При розрахунку податкова база минулого податкового періоду має братися без урахування суми витрат на придбання прав на земельні ділянки за період.

Облікова політика з ПДВ

Глава 21 НК РФ не дає платникам податків стільки ж можливостей для вибору варіантів облікової політики, як гол. 25. Проте вони є. Крім того, платникам податків необхідно замислитись про порядок ведення роздільного обліку, якщо у них є операції, які не оподатковуються ПДВ.

Порядок ведення роздільного обліку

Для податкової політики щодо сплати ПДВ це питання є головним.

Роздільний облік активів

У ст. 170 НК РФ є механізм розрахунку пропорції для відшкодування сум вхідного ПДВ, який відноситься одночасно як до оподатковуваних, так і до неоподатковуваних операцій.

Необхідна для ведення роздільного обліку пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів, робіт або послуг, які оподатковуються або не оподатковуються у загальній вартості товарів, робіт або послуг, відвантажених за податковий період. Період визначення пропорції дорівнює податковому періоду, тобто. кварталу.

При неможливості прямого обліку сум вхідного ПДВ, якщо вони одночасно відносяться як до оподатковуваних, так і до неоподатковуваних операцій, податок приймається до відрахування або враховується у вартості майна в тій частині, в якій ці активи використовуються при виробництві та реалізації товарів, робіт або послуг, оподатковуваних чи неоподатковуваних.

Порядок розрахунку пропорції у податковому законодавстві визначено однозначно, без варіантів.

В обліковій податковій політиці платник податків має прописати порядок ведення іншого окремого обліку. Платник податків зобов'язаний вести облік за такими напрямами:

За товарами, роботами, послугами, які використовуються тільки для оподатковуваних ПДВ операцій;

За товарами, роботами, послугами, що використовуються тільки для неоподатковуваних ПДВ операцій;

За товарами, роботами та послугами, що використовуються в обох видах операцій.

Роздільний облік необхідний, щоб відокремити один вид товарів, робіт чи послуг від іншого.

Якщо організація може чітко розмежувати, які товари, роботи чи послуги використовуються для оподатковуваних, а які для операцій, які не оподатковуються, для ведення роздільного обліку можна використовувати дані бухгалтерського обліку. Наприклад, у робочому плані рахунків компанії можна відкрити окремі субрахунки для обліку активів, що використовуються для різних видів діяльності.

Податковий період

У п. 4 ст. 170 НК РФ сказано: "Вказана пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), майнових прав, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), майнових прав, відвантажених за податковий період (курсив авт. – А.А.)". Про який податковий період конкретно йдеться, не уточнюється.

Чи може платник податків визначати пропорцію, що розглядається, для поточного податкового періоду за даними, що склалися за попередній податковий період?

Мінфін Росії заперечує проти цього. У Листі від 20.06.2008 N 03-07-11/232 повідомляється: для визначення пропорції при розрахунку сум ПДВ за товарами, роботами, послугами, що використовуються для операцій, як оподатковуваних ПДВ, так і для неоподатковуваних, потрібно враховувати дані поточного податкового періоду. Однак позиція Мінфіну Росії ні на чому не ґрунтується.

Проблема подальшого використання

Відповідно до п. 1 ст. 172 НК РФ відрахуванням підлягають у випадку суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів, робіт, послуг та майнових прав біля Російської Федерації після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав і за наявності відповідних первинних документів.

Таким чином, вхідний ПДВ щодо придбаної партії матеріалів необхідно відшкодовувати одноразово.

Однак дуже часто придбаний матеріал не використовується у виробництві відразу після його придбання. Що робити у цьому випадку?

Це питання має знайти відображення у податковій обліковій політиці.

Існує три варіанти.

По-перше, платник податків може відкласти відрахування вхідного ПДВ до моменту вибуття сировини або матеріалу, тому що тільки тоді і можна визначити, для оподатковуваної або неоподатковуваної діяльності вони були використані.

Можливість цього варіанта підтверджується Ухвалою Вищого Арбітражного Суду РФ від 08.08.2008 N 9726/08. ВАС РФ вирішив, що НК РФ не містить вимоги про прийняття до відрахування ПДВ виключно у періоді прийняття активів до обліку та про неможливість заяви відрахування вхідного ПДВ у наступні податкові періоди.

Єдиним обмеженням у разі є термін давності для пред'явлення податку вирахування. Він становить три роки з моменту закінчення податкового періоду, в якому вхідний ПДВ було пред'явлено платнику податків.

По-друге, можна відшкодувати вхідний ПДВ у повному обсязі, а потім за необхідності відновити його частину, яка не може бути відшкодована.

Таким чином, компанія пред'являє до вирахування весь вхідний ПДВ, отриманий від постачальника, у період оприбуткування активів. А далі при вибутті цього активу для здійснення операцій, які не оподатковуються ПДВ, відновлює відповідну суму податку.

Така можливість підтверджується Постановою ФАС Центрального округу від 24.10.2008 р. у справі N А35-812/08-С21. ВАС РФ у Ухвалі від 12.02.2009 N ВАС-957/09 підтримав рішення суду.

По-третє, можна просто використати пропорцію, зазначену у п. 4 ст. 170 НК РФ, і надалі нічого не коригувати. Інакше кажучи, визначити пропорцію виходячи з виручки за поточний податковий період та на основі цієї пропорції прийняти до вирахування вхідний ПДВ за активами, поставленими на облік у цьому ж податковому періоді.

По-четверте, використовувати схему, запропоновану податковими органами: спочатку розрахувати умовну пропорцію в періоді придбання активів, розподілити на її основі вхідний ПДВ, а потім, після того, як буде точно встановлено, на які операції яка частина цих активів пішла, обчислювати суму вхідного ПДВ , що підлягає вирахуванню, з абсолютною точністю, подати уточнену податкову декларацію, розрахувати та заплатити пені.

Найбільш зручні перші два варіанти. При цьому вони мають судову підтримку.

П'ятивідсоткове обмеження

При застосуванні п. 4 ст. 170 НК РФ платнику податків надано право ще один вибір.

Справа в тому, що організація або підприємець можуть не застосовувати положення цього пункту до податкових періодів, коли частка сукупних витрат на виробництво товарів, робіт, послуг або майнових прав, операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню, не перевищує 5% від загальної величини сукупних витрат на Виробництво. І при цьому всі суми вхідного ПДВ, одержаного у зазначеному податковому періоді, підлягають відрахуванню.

Зверніть увагу! Застосування цього положення є правом, а чи не обов'язком платника податків.

Різні податкові ставки

У податковому законодавстві з ПДВ використовуються три різні податкові ставки - у розмірі 0, 10 та 18% (ст. 164 НК РФ).

Ставкою у розмірі 0% можуть скористатися російські компанії - експортери, а також платники податків, які надають послуги або виконують роботи безпосередньо пов'язані з експортом.

В інших випадках застосовуються ставки у розмірі 10 та 18%.

Коли платник податків одночасно займається експортними операціями та операціями на внутрішньому ринку, йому необхідно вести окремий облік вхідного ПДВ.

У разі всі операції оподатковувані, лише ставки з них різні. Тому порядок ведення роздільного обліку, прописаний у п. 4 ст. 170 НК РФ, тут не застосовується.

Водночас жодного іншого суворо встановленого порядку для цього випадку у податковому законодавстві не передбачено. Отже, порядок ведення роздільного обліку платник податків має прописати у податковій політиці.

Наприклад, у п. 10 ст. 165 НК РФ передбачено, що порядок визначення суми податку, що відноситься до товарів, робіт, послуг та майнових прав, придбаних для виробництва або реалізації товарів, робіт і послуг, операції з реалізації яких оподатковуються за податковою ставкою 0%, встановлюється прийнятою платником податків обліковою політикою цілей оподаткування.

Ситуації, коли товари, роботи або послуги спочатку купуються тільки для використання в операціях, що оподатковуються за ставками 10 або 18%, або для операцій, що оподатковуються за ставкою 0%, трапляються рідко.

Як правило, придбані товари, роботи та послуги одночасно використовуються і для операцій, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, і для операцій, що оподатковуються за іншими ставками.

У цій ситуації платнику податків необхідно розподіляти вхідний ПДВ за видами операцій.

Як розподіляти вхідний податок? Теоретично не заборонено практично будь-які способи ведення роздільного обліку, наприклад:

Виходячи із фактичних витрат на реалізовану продукцію;

Виходячи із відсоткового відношення відвантаженої на експорт продукції до її загального обсягу;

Пропорційно до відношення вартості товарів, відвантажених на експорт, до загальної вартості відвантажених товарів.

Це три основні варіанти. Однак можуть бути і складніші схеми.

Наприклад, вхідний ПДВ, що безпосередньо належить до експортних операцій, розподілятися не буде, а ось вхідний ПДВ за витратами, що виробляються на користь діяльності всієї компанії в цілому, буде розподілено за заздалегідь обраним організацією критерієм.

Те, що платник податків у цій ситуації вільний у виборі механізму розподілу, підтверджується Постановою ФАС Західно-Сибірського округу від 26.09.2008 N Ф04-5168/2008(10379-А03-25) у справі N А03-11860/0. Рішення цього суду було підтримане Ухвалою ВАС РФ від 09.04.2009 N 658/09.

Таким чином, організація має право розробити механізм розподілу вхідного ПДВ, який максимально враховуватиме її особливості і, відповідно, виявиться максимально зручним або вигідним.

Облікова політика з метою оподаткування

9.1. Основні нормативні документи

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша та друга).

2. Наказ Мінфіну Росії від 15.10.2009 № 104 н "Про затвердження форми податкової декларації з податку на додану вартість та порядку її заповнення" (у редакції наказу Мінфіну Росії від 21.04.2010 № 36 н).

3. Наказ Мінфіну Росії від 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ «Про затвердження форми та формату податкової декларації з податку на прибуток організацій, порядку її заповнення».

4. Наказ Федеральної податкової служби (ФНП Росії) від 14.06.2011 № ММВ-7-3/369@ «Про затвердження форми та формату податкової декларації з акцизів на підакцизні товари, за винятком тютюнових виробів, порядку її заповнення».

5. Постанова Уряду РФ від 01.01.2002 № 1 «Про Класифікацію основних засобів, що включаються до амортизаційних груп» (у редакції постанови Уряду РФ від 18.11.2006 № 697).

6. Позавідомчі будівельні нормативи (ВСН) № 58–88 (Р) «Положення про організацію та проведення реконструкції, ремонту та технічного обслуговування будівель, об'єктів комунального та соціально-культурного призначення» (затверджено наказом Держкомархітектури при Держбуді СРСР від 23.11.1988 № 31 ).

7. Лист Мінфіну СРСР від 29.05.1984 № 80 "Про визначення понять нового будівництва, розширення, реконструкції та технічного переозброєння діючих підприємств".

8. Порядок оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств (затверджений наказом Мінфіну Росії та ФКЦП Росії від 29.01.2003 № 1 – н/03-6/пз).

9. Порядок оцінки вартості чистих активів страхових організацій, створених у формі акціонерних товариств (затверджений наказом Мінфіну Росії № 7 н та ФКЦП Росії № 07-10/пз-н від 01.02.2007).

9.2. Поняття облікової політики з метою оподаткування

Поняття «облікова політика з метою оподаткування» запроваджено ПК РФ.

У пункті 2 ст. 11 НК РФ зазначено: «Облікова політика для цілей оподаткування – обрана платником податків сукупність допустимих цим Кодексом способів (методів) визначення доходів та (або) витрат, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податків».

Слід зазначити, що НК РФ не формує єдині норми облікової політики, які б стосувалися всіх податків. Норми облікової політики, викладені у відповідному розділі НК РФ, поширюються лише з податку, якого стосується даний глава. Відповідно до такого підходу в розділах 21 і 25 НК РФ по-різному викладено порядок затвердження та зміни облікової політики для цілей оподаткування.

Щодо ПДВ у п. 12 ст. 167 НК РФ встановлено такі правила: облікова політика з метою оподаткування застосовується з січня року, наступного за роком її затвердження відповідним наказом, розпорядженням керівника. Жодних обмежень щодо порядку зміни облікової політики з метою ПДВ главою 25 НК РФ не передбачено. Для новоствореної організації облікова політика має бути затверджена пізніше закінчення першого податкового періоду. Відповідно до загального правила, викладеного у ст. 163 НК РФ, податковим періодом визнається квартал.

Облікова політика з метою оподаткування є обов'язковою всім відокремлених підрозділів організації.

Що стосується податку з прибутку питання облікової політики викладені у розділі 25 НК РФ більш докладно.

У статті 313 НК РФ зазначено таке: "Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, що затверджується відповідним наказом (розпорядженням) керівника".

У цій статті податковий облік визначається як «…система узагальнення інформації для визначення податкової бази з податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого цим Кодексом».

Відповідно до ст. 313 НК РФ дані податкового обліку повинні відображати:

Порядок формування суми доходів та витрат;

порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді;

суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню до витрат у наступних податкових періодах;

Порядок формування сум створюваних резервів;

Порядок формування сум заборгованості з розрахунків із бюджетом з податку.

Підтвердженням даних податкового обліку є:

у первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);

аналітичні регістри податкового обліку;

Розрахунок податкової бази.

У цьому зазначається, що форми регістрів податкового обліку розробляються організаціями самостійно і встановлюються додатками до облікової політики з оподаткування (ст. 314 НК РФ).

Статтею 313 НК РФ передбачено можливість зміни облікової політики з метою оподаткування. При цьому вказується, що зміна порядку обліку окремих господарських операцій здійснюється платником податків у разі зміни законодавства про податки та збори або методи обліку, що застосовуються. Рішення про внесення змін до облікової політики при зміні методів обліку, що застосовуються, приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки та збори – не раніше ніж з моменту набрання чинності змінами норм законодавства. Окремі положення облікової політики з податку на прибуток повинні бути застосовані не менше двох податкових періодів.

У разі початку здійснення нових видів діяльності в обліковій політиці повинні бути відображені принципи та порядок відображення з метою оподаткування податком на прибуток цих видів діяльності.

Узагальнюючи викладене, можна зробити висновок про необхідність відображення в обліковій політиці з метою оподаткування наступних елементів:

Порядку формування податкової бази щодо кожного податку;

Порядку роздільного обліку операцій, що оподатковуються та не оподатковуються;

Порядку роздільного обліку операцій, що оподатковуються за різними ставками;

Порядку ведення податкового обліку з кожного податку (форми регістрів податкового обліку, регістри бухгалтерського обліку, відкриття аналітичних рахунків та ін.);

методів розрахунків, що використовуються при визначенні податкової бази;

Використовуваних методів оцінки відповідних активів та зобов'язань;

порядок формування створюваних резервів;

Порядку формування сум заборгованості за розрахунками з бюджетом щодо кожного податку.

9.3. Облікова політика з податку на прибуток

Основними елементами облікової політики з податку на прибутокє:

Використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків учасниками «Сколково» та застосування ставки 0 відсотків на податкову базу освітніх та медичних організацій;

Метод визнання доходів та витрат;

Кваліфікація окремих видів доходів та витрат;

розподіл витрат, що належать до різних видів діяльності;

Визначення прямих та непрямих витрат;

Елементи облікової політики щодо майна, що амортизується;

Елементи облікової політики щодо матеріально-виробничих запасів;

створення резервів для цілей оподаткування;

Показник, що використовується з метою обчислення та сплати податку на прибуток організаціям, що мають відокремлені підрозділи;

Елементи облікової політики з цінних паперів;

Порядок перенесення збитків у майбутнє.

9.3.1. Використання права звільнення від виконання обов'язків платника податків учасниками «Сколково»

Відповідно до п. 1. ст. 246.1 ПК організації, які отримали статус учасників проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів, мають правона звільнення від виконання обов'язків платників податків протягом 10 років з дня отримання ними статусу учасників проекту, починаючи з 1 числа місяця, наступного за місяцем, у якому було отримано статус учасників проекту.

Учасник проекту, який почав використовувати право на звільнення, повинен направити до податкового органу за місцем свого обліку письмове повідомлення за затвердженою Мінфіном формою та документами, зазначеними у п. 7 статті 236.1 не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, з якого цей учасник Проект почав використовувати право на звільнення.

Застосування ставки 0% до податкової бази освітніх та медичних організацій

Відповідно до статті 284.1 НК РФ організації, які здійснюють освітню та (або) медичну діяльність, вправізастосовувати податкову ставку 0 відсотків за дотримання умов, зазначених у п. 3 ст. 284.1.

Організації, які бажають застосовувати податкову ставку 0 відсотків не пізніше ніж за один місяць до початку податкового періоду, починаючи з якого застосовується податкова ставка 0 відсотків, подають до податкового органу за місцем свого знаходження заяву та копії ліцензії (ліцензій) на здійснення освітньої та (або) медичної діяльності, виданих відповідно до законодавства РФ.

Після закінчення кожного звітного періоду застосування податкової ставки 0 відсотків у строки, встановлені для подання декларацій, організації подають до податкового органу за місцем свого знаходження такі відомості:

Про частку доходів організації від здійснення освітньої та (або) медичної діяльності у загальній сумі доходів організації;

Про чисельність працівників у штаті організації.

Організації, які здійснюють медичну діяльність, додатково надають відомості про чисельність медичного персоналу, який має сертифікат спеціаліста у штаті організації.

Пільга для освітніх та медичних організацій застосовна у тому випадку, якщо їхня діяльність підпадає під перелік видів освітньої та медичної діяльності, встановити який має Уряд РФ. Останній термін публікації цього Переліку встановлено 31 грудня 2011 року. У разі появи цього Переліку організації можуть скористатися своїм правом на 2012 рік та перерахувати податок на прибуток за весь 2011 рік.

9.3.2. Метод визнання доходів та витрат

Керуючись статтями 271-273 НК РФ, для формування податкової бази з податку на прибуток організації можуть використовуватидва методи визнання доходів та витрат:

Метод нарахування;

Касовий метод.

При використанні методу нарахування доходи та витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та майнових прав, а також часу фактичної виплати коштів та (або ) іншої форми їх оплати.

При застосуванні касового методу датою отримання доходів визнається день надходження коштів у рахунки банках чи касу, надходження іншого майна (робіт, послуг) чи майнових прав, і навіть день погашення заборгованості перед платником податків в інший спосіб. Витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичного здійснення. При цьому оплатою товарів (робіт, послуг) або майнових прав визнається припинення зустрічного зобов'язання платника податків перед продавцем, яке безпосередньо пов'язане з постачанням цих товарів (виконанням робіт, наданням послуг, передачею майнових прав).

Метод нарахування можуть використовувати усі організації. Більшість їх застосування цього методу є обов'язковим.

Організації, середня виручка яких від реалізації товарів (робіт, послуг) за попередні чотири квартали не перевищує 1 млн руб. (без урахування ПДВ) за кожен квартал можуть застосовувати або метод нарахування, або касовий метод.

Крім критерію виручки слід брати до уваги вид діяльності та організаційно-правову форму діяльності організації. Відповідно до п. 1 та 4 ст. 273 НК РФ касовий спосіб визнання доходів і витрат немає права застосовувати банки, організації – учасники договорів довірчого управління майном та організації – учасники договорів простого товариства.

При застосуванні касового методу показник виручки від товарів, що використовується як основний критерій можливості переходу на цей метод, визначається за правилами глави 25 НК РФ. При цьому у складі доходів та витрат з метою оподаткування не враховуються сумові різниці у разі, якщо за умовами угоди зобов'язання виражено в умовних одиницях, оскільки вони враховуються у складі позареалізаційних доходів чи витрат.

Якщо організація, що застосовує касовий метод, протягом податкового періоду перевищила граничний розмір суми виручки від товарів (робіт, послуг) – 1 млн крб. за кожний квартал, вона повинна перейти визначення доходів і витрат шляхом нарахування з початку податкового періоду, протягом якого допущено такий перевищення (п. 4 ст. 273 НК РФ). При цьому податкове зобов'язання уточнюється з початку року, протягом якого було допущено перевищення. За результатами перерахунку мають вносити уточнення до податкових декларацій за минулі звітні періоди поточного року. Якщо суми податку за уточненими деклараціями перевищують раніше обчислені суми, різниця сплачується до бюджету разом з пенею.

Касовий метод визнання доходів і витрат з оподаткування організаціям використовувати вигідно, оскільки їх доходи визнаються зазвичай лише після отримання коштів. Разом про те необхідно пам'ятати, що його застосування пов'язані з ризиком перевищення граничного розміру суми виручки від товарів (робіт, послуг).

Визнання доходів, що належать до кількох звітних (податкових) періодів та з виробництва з тривалим технологічним циклом

Відповідно до п. 2 ст. 271 НК РФ за доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або визначається непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно звраховуючи принцип рівномірності визнання доходів і витрат.

За виробництвами з тривалим технологічним циклом (більше одного податкового періоду), якщо договорами не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації цих робіт (послуг) розподіляється організацією самостійно відповідно до принципу формування витрат за зазначеними роботами (послугами).

Методичними рекомендаціями щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затвердженими наказом МНС Росії від 20.12.2002 № БГ-3-02/729 (втратили чинність), рекомендувалося використовувати в таких випадках два способи розподілу доходів між звітними періодами:

Поступово протягом терміну дії договору;

Пропорційно частці фактичних витрат звітного періоду у загальній сумі витрат, передбачених у кошторисі.

Зазначені способи розподілу доходів між звітними періодами доцільно використовувати і в даний час після скасування згаданих Методичних рекомендацій, вказавши обраний спосіб в обліковій політиці організації.

Порядок визнання витрат на набуття права на земельні ділянки

Відповідно до п. 3 ст. 264.1 НК РФ витрати на придбання права на земельні ділянки організації вправі включати до складу інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією в наступному порядку:

Поступово протягом строку, що визначається платником податків самостійно (але не менше п'яти років);

Визнати витратами звітного (податкового) періоду у розмірі, що не перевищує 30 % обчисленої податкової бази попереднього податкового періоду, до визнання всієї суми зазначених витрат. Для розрахунку граничних розмірів видатків податкова база попереднього податкового періоду визначається без урахування суми видатків зазначеного податкового періоду на придбання права на земельні ділянки.

Якщо земельні ділянки придбано на умовах розстрочки та строк її перевищує строк, встановлений організацією, такі витрати визнаються витратами звітного (податкового) періоду рівномірно протягом строку, встановленого договором.

При прийнятті рішення щодо вибору порядку списання витрат на придбання права на земельні ділянки необхідно взяти до уваги перш за все величину сум витрат на ці цілі. При значних сумах доцільно, зазвичай, поступово за роками включати ці витрати до складу інших витрат. За незначних сум зазначені витрати можна включати до складу інших витрат, використовуючи другий варіант.

В обліковій політиці необхідно зазначити:

Вибраний варіант списання зазначених вище витрат;

Строки їх списання.

Порядок визнання видатків, що формують вартість ліцензійної угоди (ліцензії) на право користування надрами

Відповідно до п. 1 ст. 325 НК РФ якщо організація укладає ліцензійну угоду на право користування надрами (отримує ліцензію), то витрати, пов'язані з процедурою участі у конкурсі, формують вартість ліцензійної угоди, яка може враховуватись:

у складі нематеріальних активів;

У складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, протягом двох років.

Обраний порядок обліку зазначених витрат має бути закріплений в обліковій політиці з метою оподаткування.

При виборі варіанта облікової політики у разі необхідно пам'ятати таке: при значних сумах вищевказаних витрат доцільніше використовувати перший варіант, який би списання цих витрат протягом багато часу з нарахування амортизації з цього виду нематеріальних активів.

Дата визнання частини позареалізаційних та інших витрат

Дата визнання основної частини позареалізаційних та інших витрат визначається відповідно до п. 7 ст. 272 НК РФ. Однак датою здійснення витрат у вигляді: комісійних зборів, витрат на оплату стороннім організаціям виконаних ними робіт та наданих послуг, орендних (лізингових) платежів за майно, що орендується (прийняте в лізинг), і у вигляді інших подібних витрат може бути визнано:

Дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів;

Дата пред'явлення платнику податків документів, які є підставою до проведення розрахунків;

Останній день звітного (податкового) періоду.

Вибрана організацією дата визнання зазначених витрат має бути відображена в обліковій політиці, що зазначено у листі Мінфіну Росії від 29.08.2005 № 03-03-04/1/183.

Зазвичай датою визнання зазначених витрат організації вважають дату пред'явлення платнику податків документів, що є підставою для здійснення розрахунків. При цьому датою пред'явлення документів слідує

9.3.3. Кваліфікація окремих видів доходів та витрат

Відповідно до ст. 249, 250 і 252 НК РФ окремі види доходів та витрат можуть визнаватися як:

доходів від реалізації та витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією;

Позареалізаційних доходів та витрат.

Деякі види доходів та витрат можуть бути віднесені до доходів та витрат від реалізації або включатися до складу позареалізаційних доходів та витрат (від здавання майна в оренду, від надання в користування прав на результати інтелектуальної діяльності та прирівняні до них кошти індивідуалізації та деякі інші). Основним критерієм віднесення зазначених доходів та витрат до видів діяльності є систематичність отримання доходів та здійснення витрат.

Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ при здійсненні зазначених видів діяльності на систематичній основі доходи та витрати за цими видами діяльності визнаються доходами та витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією продукції. Якщо зазначені види діяльності здійснюються не часто, то доходи та витрати на них включаються до складу позареалізаційних доходів та витрат.

В обліковій політиці організації слід зазначити, до якого виду діяльності належать ці доходи та витрати.

При цьому необхідно мати на увазі, що кваліфікація зазначених видів діяльності може вплинути на суму виручки від реалізації продукції та на величину показників, що обчислюються за нормативами, встановленими у відсотках до суми виручки (величину рекламних витрат (п. 4 ст. 264 НК РФ) , Резервів по сумнівних боргах (п. 4 ст. 266 НК РФ та ін)).

9.3.4. Розподіл витрат, що належать до різних видів діяльності

Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ організації, використовують метод нарахування, витрати, які стосуються різних видів діяльності, розподіляють за конкретними видами діяльності пропорційно частці відповідних доходів у загальному обсязі всіх доходів організації.

В обліковій політиці з метою оподаткування необхідно зазначити:

Склад (перелік) витрат, які не можуть бути віднесені до конкретних видів діяльності;

Порядок розрахунку частки відповідного доходу у загальному обсязі всіх доходів (щомісяця чи щокварталу).

p align="justify"> При визначенні видів діяльності нерідко виникають складності при віднесенні окремих витрат до робіт або послуг. Для кваліфікації таких витрат необхідно брати до уваги положення 4 та 5 ст. 38 НК РФ.

Відповідно до п. 4 ст. 38 НК РФ роботою з метою оподаткування визнається діяльність, результати якої мають матеріальне вираження і може бути реалізовані задоволення потреб організації чи фізичних осіб (наприклад, проектна документація з підрядним роботам).

Послугою визнається діяльність, результати якої немає матеріального висловлювання, що реалізується і споживається у процесі цієї діяльності (п. 5 ст. 38 НК РФ).

9.3.5. Визначення прямих і непрямих витрат та способів розподілу прямих витрат

Відповідно до пункту 1 ст. 318 НК РФ витрати поділяються на прямі та непрямі.

До прямим видаткамможуть бути віднесені:

Матеріальні витрати, що визначаються відповідно до пп. 1 та 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

Витрати на оплату праці персоналу, що бере участь у процесі виробництва товарів (виконанні робіт, наданні послуг), а також суми страхових внесків, нараховані на зазначені суми витрат на оплату праці;

Суми нарахованої амортизації за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів (робіт, послуг).

Всі інші витрати, за винятком позареалізаційних, можуть бути віднесені до непрямих витрат.

Організація самостійно визначає в облікової політики перелік прямих витрат, пов'язаних із виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Слід зазначити, що з урахуванням змін, внесених Федеральним законом від 06.06.2005 № 58-ФЗ до НК РФ, нині перелік прямих витрат не обмежений. Організації можуть доповнювати або скорочувати перелік прямих витрат з урахуванням особливостей функціонування організації, доцільності встановлення однакового складу прямих та непрямих витрат у бухгалтерському та податковому обліку, статей прямих та непрямих витрат, що рекомендуються галузевими інструкціями з обліку витрат на виробництво та калькулювання собі. Необхідно також на увазі, що переліки прямих і непрямих витрат можуть складатися в цілому по організації, за видами діяльності та іншими об'єктами обліку.

Про право організацій самостійно визначати перелік прямих витрат Мінфін Росії повідомляв у листах від 10.04.2008 № 03-03-06/2/267, від 27.08.2007 № 03-003-06/1/597, від 28.03.2007 № 03 03-06/1/182. У листі Мінфіну Росії від 11.11.2008 № 03-03-06/1/621 зазначено на право організацій передбачати в обліковій політиці можливість обліку у складі прямих витрат лише матеріальних витрат, а також розподіляти їх в оцінці незавершеного виробництва.

Приймаючи рішення склад прямих і непрямих витрат, необхідно враховувати різний порядок включення в собівартість продукції. Статтею 318 HK РФ встановлено, що прямі витрати, здійснені у звітному періоді, належать до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані, тоді як непрямі витрати, здійснені у звітному періоді , у повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного періоду.

Зміна складу прямих і непрямих витрат може вплинути на податкову базу звітного періоду. При утрудненнях у реалізації продукції, робіт, послуг фактично вироблені прямі витрати не можна включати в основу з податку на прибуток. У умовах організаціям вигідніше відносити витрати не до прямих, а до непрямих.

У зв'язку з цим доцільно більш обґрунтовано вирішувати питання про розподіл витрат на прямі та непрямі. До прямих витрат доцільно відносити ті витрати, які можна прямим шляхом, за даними первинних облікових документів, включати у собівартість товарів, робіт, послуг.

При такому підході амортизацію, що нараховує, за необоротними активами, що враховує, як правило, у складі загальновиробничих і загальногосподарських витрат, що розподіляються встановленими способами після закінчення місяця, з великою підставою слід віднести до непрямого, а не до прямих витрат.

При вирішенні питання про склад прямих і непрямих витрат можна використовувати рекомендації Мінфіну РФ про можливість формування у податковому обліку прямих витрат лише за вартістю сировини та матеріалів (лист Мінфіну РФ від 28.03.2007 № 03-03-06/1/182).

У зв'язку з тим, що прямі витрати, здійснені у звітному періоді, відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду лише в міру реалізації продукції, робіт, послуг, виникає необхідність розподілу прямих витрат на виготовлену в поточному місяці готову та реалізовану продукцію, відвантажену продукцію та незавершене виробництво.

Слід зазначити, що подальший розподіл прямих витрат на незавершене виробництво, залишки готової продукції на складі на кінець місяця, а також на залишки відвантаженої, але ще не реалізованої продукції, виробляють ті організації, які займаються виробництвом продукції.

Організації, що займаються виконанням робіт та наданням послуг, розподіляють прямі витрати лише на виконані роботи, надані послуги та незавершене виробництво. У цьому організаціям, які надають послуги, ст. 318 НК РФ надано право включати до складу витрат поточного періоду всю суму прямих видатків без її розподілу на залишки незавершеного виробництва. Рішення з цього питання зазначені організації мають відобразити в обліковій політиці.

З початку 2005 р. організаціям надано право самим визначати способи розподілу прямих витрат на виготовлену у поточному місяці готову продукцію (роботи, послуги) та незавершене виробництво. Єдиною вимогою є необхідність забезпечення відповідності здійснених витрат видам діяльності, виробленої готової продукції, виконаним роботам і наданим послугам.

Коли деякі прямі витрати неможливо віднести до конкретних видів діяльності, продукції (робіт, послуг), необхідно обґрунтувати вибір способів їх розподілу (наприклад, суму амортизації по виробничому корпусу, в якому випускаються різні види продукції, можна розподілити між ними пропорційно площі, що займає відповідне обладнання ).

При визначенні способів розподілу прямих витрат між готовою продукцією та незавершеним виробництвом доцільно використовувати способи розподілу, що застосовуються у бухгалтерському обліку.

Вартість незавершеного провадження на кінець місяця у податковому обліку можна визначити виходячи з відсоткового співвідношення незавершеного провадження на кінець місяця та сукупної суми незавершеного провадження на початок місяця та прямих витрат за звітний місяць у бухгалтерському обліку. І тут виконуються такі розрахунки.

1. За даними бухгалтерського обліку розраховується відсоткове співвідношення незавершеного виробництва на кінець місяця (300 тис. руб.) у сукупній вартості незавершеного виробництва на початок місяця (275 тис. руб.) та прямих витрат звітного місяця (2725 тис. руб.):

300 тис. руб.: (275 тис. руб. + 2725 тис. руб.) x 100% = 10%.

2. Розраховане відсоткове співвідношення множиться на сукупну вартість незавершеного виробництва початку місяця (220 тис. крб.) і прямих витрат звітного місяця (2280 тис. крб.) у податковому обліку:

(220 тис. руб. + 2280 тис. руб.) x 10% = 250 тис. руб.

За даними наведеного прикладу вартість незавершеного виробництва на кінець місяця з метою податкового обліку визначено рівною 250 тис. руб.

Таким чином, для оцінки незавершеного провадження на кінець місяця у податковому обліку необхідно:

встановити перелік прямих витрат;

Вибрати способи їхнього розподілу.

Встановлений організацією порядок розподілу прямих витрат підлягає застосуванню протягом щонайменше двох податкових періодів, т. е. двох календарних років.

9.3.6. Елементи облікової політики щодо майна, що амортизується

Елементами облікової політики щодо цього виду майнає:

Термін корисного використання майна, що амортизується;

Методи нарахування амортизації за майном, що амортизується;

застосування спеціальних коефіцієнтів;

Застосування амортизаційної премії;

Варіант обліку витрат на ремонт основних засобів.

Термін корисного використання майна, що амортизується

Відповідно до п. 1 ст. 258 НК РФ термін корисного використання майна, що амортизується, визначається платником податків самостійнона дату введення в експлуатацію об'єкта з урахуванням класифікації основних засобів.

По об'єктах основних засобів, не включених у зазначену Класифікацію, термін корисного використання встановлюється відповідно до технічних умов або рекомендацій організацій-виробників (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Організація вправі збільшитистрок корисного використання об'єкта основних засобів після дати введення його в експлуатацію, якщо після реконструкції, модернізації чи технічного переозброєння такого об'єкта збільшився термін його корисного використання. При цьому термін корисного використання основних засобів може бути збільшений у межах термінів, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої раніше було включено такий основний засіб.

Якщо внаслідок реконструкції, модернізації або технічного переозброєння об'єкта основних засобів не відбулося збільшення строку його корисного використання, платник податків при обчисленні амортизації враховує строк корисного використання, що залишився.

Організації, які набувають об'єктів основних засобів, що були у вживанні (у тому числі у вигляді вкладу у статутний (складковий) капітал або в порядку правонаступництва при реорганізації юридичних осіб) та використовують лінійний метод нарахування амортизації, вправівизначати норму амортизації з цих об'єктів з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного кількість років (місяців) експлуатації даних об'єктів попередніми власниками. При цьому термін корисного використання цих об'єктів може бути визначений шляхом віднімання від строку, встановленого попереднім власником, терміну експлуатації об'єкта попереднім власником.

Якщо термін фактичного використання об'єкта основних засобів попереднім власником дорівнює або перевищує термін його використання, зазначений у Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженої постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1, платник податків вправісамостійно визначати термін корисного використання цього об'єкта з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

Для визначення терміну корисного використання об'єктів нематеріальних активів доцільно створити спеціальну комісію, склад якої затверджується керівником організації. При цьому слід на увазі, що відповідно до п. 2 ст. 258 НК РФ термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів визначається виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень термінів використання об'єктів інтелектуальної власності відповідно до законодавства Російської Федерації або застосовного законодавства іноземної держави, а також виходячи з корисного терміну використання нематеріальних активів, обумовленого відповідними . За нематеріальними активами, за якими неможливо визначити термін корисного використання об'єкта нематеріальних активів, норми амортизації встановлюються для десяти років (але не більше строку діяльності платника податків).

Слід при цьому мати на увазі, що відповідно до Федерального закону від 28.12.2010 № 395-ФЗ у п. 2 ст 258 ПК РФ запроваджено новий абзац: «За нематеріальними активами, зазначеними у підпунктах 1–3, 5, 6 абзацу третього п. 3 ст. 257 ПК платник податків має право самостійно визначити термін корисного використання, який не може бути меншим за два роки». Це означає, що починаючи з 2011 року з виняткових прав:

Патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель на селекційні досягнення;

Володіння «ноу-хау», секретною формулою чи процесом, інформацією щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду в ПК закріплено правоорганізації самостійно, але не менш як на два роки визначити термін корисного використання.

При прийнятті рішення про терміни використання майна, що амортизується, необхідно враховувати наслідки цих рішень. Зменшення термінів корисного використання зазначених об'єктів призводить до збільшення сум амортизації за звітними (податковими) періодами, собівартістю продукції та відповідно до зменшення прибутку та податку на прибуток. Разом з тим у цьому випадку організації отримують можливість швидше здійснити заміну майна, що амортизується.

Методи нарахування амортизації за майном, що амортизується

Відповідно до п. 1 ст. 259 НК РФ з метою обчислення податку на прибуток платники податків нараховують амортизацію такими способами:

Лінійним;

Нелінійним.

Лінійний метод нарахування амортизації застосовується за будинками, спорудами, передатними пристроями, нематеріальними активами, майном, що входять у восьму – десяту амортизаційні групи, незалежно від термінів введення в експлуатацію цих об'єктів. До решти основних засобів платник податків має право застосовувати будь-який із названих методів нарахування амортизації.

Амортизація нараховується окремо за кожною амортизаційною групою (підгрупою) при застосуванні нелінійного методу або окремо за кожним об'єктом під час використання лінійного методу.

Зміна методу нарахування амортизації допускається з початку чергового податкового періоду, причому організація вправі перейти з нелінійного методу нарахування амортизації на лінійний не частіше ніж один раз на п'ять років.

При використанні лінійного методу сума амортизації визначається шляхом множення первісної (відновлювальної) вартості об'єкта на норму його амортизації (К), яка визначається за такою формулою:

де n – термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях (без урахування скорочення (збільшення) строку).

Порядок розрахунку сум амортизації під час застосування нелінійного методу встановлено ст. 259.2 НК РФ, введеної до НК РФ Федеральним законом від 22.07.2008 № 158-ФЗ. Сутність нового порядку розрахунку сум амортизації активів, що амортизуються при застосуванні нелінійного методу полягає в наступному.

На 1-е число податкового періоду, з початку якого вводиться нелінійний метод нарахування амортизації для кожної амортизаційної групи (підгрупи) визначається сумарний баланс, який розраховується як сумарна вартість усіх об'єктів майна, що амортизується, віднесених до цієї амортизаційної групи. Надалі сумарний баланс кожної амортизаційної групи визначається на 1 число місяця, для якого визначається сума амортизації. При введенні в експлуатацію нових об'єктів майна, що амортизується, сумарний баланс збільшується на первісну вартість надійшло майна.

Сумарний баланс відповідної амортизаційної групи змінюється також за зміни первісної вартості об'єктів у випадках їх добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння, часткової ліквідації та щомісяця зменшується на суму нарахованої за цією групою амортизації.

При вибутті об'єктів майна, що амортизується, сумарний баланс відповідної групи зменшується на залишкову вартість цих об'єктів.

Якщо результаті вибуття амортизованого майна сумарний баланс амортизаційної групи становитиме менше 20 тис. крб., організація вправі ліквідувати цю групу і віднести значення сумарного балансу на позареалізаційні витрати поточного періоду. При зменшенні сумарного балансу по амортизаційній групі до нуля, така амортизаційна група ліквідується.

Після закінчення терміну корисного використання організація можевиключити об'єкт майна, що амортизується, зі складу амортизаційної групи (підгрупи) без зміни сумарного балансу цієї амортизаційної групи (підгрупи) на дату виведення об'єкта з її складу. У цьому триває нарахування амортизації з сумарного балансу цієї амортизаційної групи (підгрупи).

Сума амортизації за місяць за кожною амортизаційною групою (А) визначається за такою формулою:

А = В х К/100,

де В і К – відповідно сумарний баланс та норма амортизації відповідної амортизаційної групи.

Для кожної амортизаційної групи (починаючи з першої) НК РФ встановлено такі норми амортизації:

Слід зазначити, що запропонована НК РФ методика розрахунку щомісячних сум амортизаційних відрахувань при застосуванні нелінійного методу суттєво відрізняється від методик, передбачених міжнародними стандартами фінансової звітності та російськими стандартами бухгалтерського обліку.

При виборі способу нарахування амортизації необхідно пам'ятати, що застосування лінійного способу нарахування амортизації забезпечує отримання показників, які у бухгалтерському, й у податковому обліку. Слід також враховувати порівняльну простоту його практичного застосування.

Нелінійний метод нарахування амортизації за основними засобами доцільно застосовувати по об'єктах з високим ступенем морального зношування (наприклад, по комп'ютерах) та по об'єктах з порівняно коротким терміном використання (до 5–7 років).

Рішення про застосування спеціальних коефіцієнтів підвищення та зниження норм амортизації

Податковим кодексом Російської Федерації передбачена можливість застосування підвищених та знижених норм амортизації (п. 1-4 ст. 259.3 НК РФ).

Організації мають право застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт не вище 2 щодо:

Власних основних засобів сільськогосподарських організацій промислового типу (птахофабрик, тваринницьких комплексів, звіросовгоспів, тепличних комбінатів) та організацій, що мають статус резидента промислово-виробничої особливої економічної зони або туристично-рекреаційної особливої економічної зони;

Основних засобів, що амортизуються, що належать до об'єктів, що мають високу енергетичну ефективність (за переліком, встановленим Урядом РФ), або до об'єктів, що мають високий клас енергетичної ефективності, якщо щодо таких об'єктів законодавством передбачено визначення класів їх енергетичної ефективності.

Приймаючи рішення про застосування підвищеного коефіцієнта амортизації за основними засобами, що експлуатуються в умовах підвищеної змінності, слід мати на увазі, що згідно з Класифікацією основних засобів терміни використання цих об'єктів встановлені виходячи з режиму нормальної роботи обладнання у дві зміни.Отже, організація має право використання підвищеного коефіцієнта амортизації до основний нормі лише за тризмінної або цілодобової роботи,що підтверджено у листі Мінфіну Росії від 13.02.2007 № 03-03-06/1/78.

Рішення щодо застосування підвищеного коефіцієнта амортизації необхідно оформити такими документами:

Наказом керівника про застосування підвищеного коефіцієнта із зазначенням його значення (не більше 2);

Наказом керівника роботи у багатозмінному режимі (із зазначенням часу);

Обґрунтуванням (щомісячним) необхідності роботи у декілька змін, що складаються керівниками відповідних підрозділів та служб;

Табелем обліку робочого часу працівників.

Організації можуть застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт не вище 3 щодо основних засобів, що амортизуються:

які є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу) (указний коефіцієнт не застосовується до основних засобів, що належать до першої-третьої амортизаційних груп);

Використовуються лише для здійснення науково-технічної діяльності.

Організації, що застосовують нелінійний метод нарахування амортизації і передали або отримали основні засоби, що є предметом лізингу, відповідно до договорів, укладених до набрання чинності глави 25 НК РФ, виділяють таке майно в окрему підгрупу у складі відповідних амортизаційних груп. Амортизація цього майна нараховується відповідно до методу та норм, які існували на момент передачі (отримання) майна, а також із застосуванням спеціального коефіцієнта не вище 3.

Відповідно до п. 4 ст. 259.3 НК РФ за рішенням керівника організації допускається нарахування амортизації за нормами, нижчими від встановлених главою 25 НК РФ. Таке рішення керівника має бути закріплене в обліковій політиці з метою оподаткування. При реалізації майна, що амортизується організаціями, що використовують знижені норми амортизації, залишкова вартість реалізованих об'єктів визначається виходячи з фактично застосовуваної норми амортизації.

Рішення про застосування амортизаційної премії (пільги)

Відповідно до п. 9 ст. 258 НК РФ (у редакції Федерального закону від 22.07.2008 № 158-ФЗ) організації мають право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду такі витрати на капітальні вкладення:

до 10% первісної вартості основних засобів (за винятком отриманих безоплатно) (але не більше 30% щодо основних засобів, що належать до третьої – сьомої амортизаційним групам);

До 10 % витрат, понесених при добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації, технічному переозброєнні, частковій ліквідації основних засобів (але не більше 30 % щодо основних засобів, що належать до третьої – сьомої амортизаційних груп);

Якщо організація використовує указне право, то відповідні об'єкти основних засобів після їх введення в експлуатацію включаються до амортизаційних груп (підгруп) за своєю первісною вартістю за вирахуванням витрат, включених до складу витрат звітного (податкового) періоду як амортизаційна премія. Суми зміни первісної вартості об'єктів при їх добудові, дообладнанні, реконструкції, модернізації, технічному переозброєнні, частковій ліквідації враховуються в сумарному балансі амортизаційних груп або змінюють первісну вартість об'єктів, амортизація яких нараховується з використанням лінійного методу, за вирахуванням не більше 10 % цих сум трохи більше 30 % щодо основних засобів, які стосуються третьої – сьомий амортизаційним групам).

Слід знати, що у бухгалтерському обліку амортизаційну премію не передбачено, у зв'язку з чим можливе виникнення тимчасових різниць.

В обліковій політиці з податку на прибуток відображається:

Застосування амортизаційної премії (із зазначенням, з якої частини об'єктів та витрат);

Норматив (до 10%) її розміру.

Необхідно також мати на увазі, що застосування спеціальних коефіцієнтів підвищення амортизації та амортизаційної премії викликає такі ж наслідки, як використання прискорених методів амортизації в бухгалтерському фінансовому обліку (див. § 3.2.1).

Варіанти обліку витрат на ремонт основних засобів

Відповідно до положень ст. 260 і 324 НК РФ організації можуть використовувати два варіанти обліку витрат на ремонт основних засобів:

Включаючи їх до складу інших витрат у сумі фактичних витрат у звітному періоді, в якому вони здійснені;

Списуючи фактичні витрати на зменшення створюваного резерву на ремонт основних засобів.

При прийнятті рішення про створення резерву на ремонт основних засобів доцільно створювати цей резерв відповідно до правил, встановлених у бухгалтерському фінансовому обліку, особливо щодо створення резерву на ремонт особливо складних об'єктів основних засобів (див. § 3.2.6).

У цьому слід пам'ятати, що у податковому обліку гранична сума резерву майбутніх витрат за ремонт основних засобів у звітному року неспроможна перевищувати середню величину фактичних витрат за ремонт, що склалася протягом трьох останніх року (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Якщо платник податків накопичує кошти для проведення особливо складних і дорогих видів капітального ремонту основних засобів протягом більш ніж одного податкового періоду, то граничний розмір відрахувань до резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів може бути збільшений на суму відрахувань на фінансування зазначеного ремонту, що припадає на відповідний податковий період згідно з графіком проведення зазначених видів ремонту за умови, що у попередніх податкових періодах зазначені чи аналогічні ремонти не здійснювалися.

Річна сума відрахувань до резерву на ремонт особливо складних об'єктів визначається розподілом кошторисної вартості ремонту кількість років формування резерву. Нормативи відрахувань до резерву на ремонт особливо складних об'єктів визначаються співвідношенням кошторисної вартості ремонту та кількості місяців формування резерву.

Слід зазначити, що створення резервів на ремонт основних засобів особливо вигідне тим організаціям, які планують здійснювати ремонтні роботи наприкінці року, оскільки суми відрахувань до резерву включаються до податкової собівартості протягом усього року та організація заощаджує на авансових платежах з податку на прибуток.

При створенні резерву на ремонт основних засобів фактичні витрати на ремонт списуються зменшення створеного резерву. При перевищенні фактичних витрат над сумою резерву різниця включається до інших витрат. Якщо сума резерву використана в повному обсязі, її залишок в останній день поточного податкового періоду належить збільшення доходів організації.

Резерв на ремонт особливо складних об'єктів основних засобів формується протягом кількох податкових періодів та списується після закінчення ремонту особливо складних об'єктів основних засобів.

В обліковій політиці організації з метою податку на прибуток доцільно вказувати такі елементи з обліку витрат на ремонт основних засобів:

Рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів або включення фактичних витрат на ремонт до складу інших витрат;

Відсоток відрахувань до резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів;

Рішення про створення резерву майбутніх витрат на ремонт особливо складних об'єктів основних засобів;

Відсоток відрахувань до резерву майбутніх витрат на ремонт особливо складних об'єктів основних засобів.

Наслідки прийняття рішень щодо створення резерву майбутніх витрат на ремонт основних засобів розглянуті в обліковій політиці з метою бухгалтерського фінансового обліку.

Вибір порядку списання витрат на НДДКР, визнаних нематеріальними активами

Відповідно до нових правил обліку списання витрат на НДДКР, встановлених Федеральним законом від 07.06.2011 № 132-ФЗ витрати на НДДКР, визнані нематеріальними активами, можуть списуватися двома способами:

Амортизувати протягом терміну дії патенту;

Протягом двох років ставитись на інші витрати.

Вибраний варіант списання зазначених витрат на НДДКР необхідно вказати в обліковій політиці з метою оподаткування. Слід мати на увазі, що витрати на НДДКР, раніше враховані в інших витратах, не підлягають відновленню та включенню до первісної вартості нематеріального активу.

Визнання витрат на НДДКР за переліком уряду

Зазначені витрати організації мають право включати до складу інших витрат з коефіцієнтом 1,5. Для реалізації цього права організація повинна подати до податкового органу звіт про виконані наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки, витрати за якими визнаються з урахуванням зазначеного коефіцієнта (1,5). Звіт оформляється відповідно до вимог Міждержавного стандарту ГОСТ 7.32-2001 та подається разом із податковою декларацією за підсумками податкового періоду, в якому завершено НДДКР.

Ухвалення рішення про формування резерву майбутніх витрат з НДДКР

Відповідно до Федерального закону від 07.06.2011 № 132-ФЗ організації можуть формувати резерв майбутніх витрат на НДДКР.

Зазначений резерв дозволено створювати реалізації конкретної програми НДДКР терміном виконання відповідних робіт, але з більше двох років.

Відрахування до резерву визначаються за формулою:

Х = Д х 0,03 - Р,

де Д - доходи від реалізації звітного (податкового) періоду;

Р – витрати з НДДКР як відрахувань формування фондів підтримки наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності, створених відповідно до Федеральним законом від 23.08.96 № 127-ФЗ.

Відрахування до зазначеного резерву включають до складу інших витрат на останнє число звітного (податкового) періоду. Загальний розмір відрахувань до резерву не повинен перевищувати запланований кошторис витрат. При цьому до кошторису включають витрати, що враховуються за правилами ст. 262 НК РФ.

Вироблені витрати на НДДКР списують за рахунок створеного резерву. Якщо фактичні витрати перевищили суму створеного резерву, то різницю списують інші витрати у періоді завершення НДДКР. Невикористані суми резерву включають до складу позареалізаційних доходів того звітного (податкового) періоду, в якому зроблено відрахування до резерву.

Визначення порядку обліку витрат з електронно-обчислювальної техніки організаціями, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій

Відповідно до п. 6 ст. 250 НК РФ зазначені організації мають право:

Використовувати загальний порядок нарахування амортизації з електронно-обчислювальної техніки;

Витрати на придбання електронно-обчислювальної техніки визнати матеріальними витратами з введенням цієї техніки в експлуатацію. Це право організації можуть використовувати під час виконання умов, перелічених у п. 6 ст. 259 НК РФ.

Вибір варіанта списання зазначених витрат багато в чому залежить від величини зазначених витрат фінансового стану організації та фінансової стратегії на майбутні витрати організації, що зменшують податок на майно організації.

9.3.7. Елементи облікової політики щодо матеріально-виробничих запасів

За матеріально-виробничими запасами елементами облікової політики з метою податку на прибуток є:

Спосіб розподілу витрат, пов'язаних з придбанням кількох видів матеріальних цінностей між ними;

Метод оцінки витрачених сировини та матеріалів;

порядок формування покупної вартості товарів;

Метод оцінки покупних товарів за її реалізації.

Способи розподілу витрат, пов'язаних із придбанням кількох видів матеріальних цінностей, між ними

Відповідно до листа МНС Росії від 02.08.2002 № 02-5-10/98-Я231 витрати, пов'язані з придбанням декількох видів товарно-матеріальних цінностей, розподіляються між цими матеріальними цінностями пропорційно до будь-якого обґрунтованого організацією критерію. Цей критерій необхідно вказати в обліковій політиці.

Методи оцінки витрачених сировини та матеріалів

Відповідно до п. 8 ст. 254 НК РФ витрачені при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг) сировину та матеріали оцінюються одним із наступних методів:

за вартістю одиниці запасів;

за середньою вартістю;

За вартістю останніх за часом придбання (метод ЛІФО). Можливі наслідки оцінки витрачених сировини та матеріалів за допомогою кожного з перерахованих методів розглянуто у § 4.2.2.

Порядок формування покупної вартості товарів

Пунктом 4 ст. 252 НК РФ встановлено таке: якщо деякі витрати з рівною підставою можуть бути віднесені до різних груп витрат, організації вправі самостійно визначати для таких витрат відповідну групу витрат. Стосовно товарів такими витратами є транспортні витрати на їх доставку.

Відповідно до ст. 320 НК РФ платник податків вправі включативитрати на доставку товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням товарів:

у вартість придбаних товарів;

До складу витрат звернення.

Вартість придбаних товарів відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податків до складу витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією до моменту реалізації товарів.

Недоліки звернення ставляться до непрямих витрат і списуються зменшення доходів від цього місяця. Однак витрати з доставки (транспортні витрати) покупних товарів, що входять до складу витрат обігу, до складу платника податків (якщо ці витрати не включені у вартість придбаних товарів) відносяться до прямих витрат і враховуються окремою статтею. Частина зазначених транспортних витрат, що відноситься до залишків нереалізованих товарів, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця наступним чином:

1) визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок нереалізованих товарів на початок місяця та здійснених у поточному місяці;

2) визначається вартість придбання товарів, реалізованих у поточному місяці, та вартість придбання залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;

3) розраховується середній відсоток як відношення суми прямих видатків (п. 1) до вартості товарів (п. 2);

4) визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів, як добуток середнього відсотка та вартості залишку товарів на кінець місяця.

Вибраний організацією порядок формування вартості покупних товарів вказується в обліковій політиці та застосовується протягом не менше двох податкових періодів.

Транспортні витрати, пов'язані з реалізацією товарів, визнаються непрямими витратами та зменшують у повній сумі доходи від реалізації товарів у поточному місяці.

Вибір методу оцінки покупних товарів за її реалізації.Відповідно до п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації покупних товарів платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на вартість придбання даних товарів, що визначається одним із наступних методів оцінки покупних товарів:

за методом ФІФО;

За методом ЛІФО;

за середньою вартістю;

За вартістю одиниці товару.

Метод оцінки вартості одиниці товару зазвичай використовується, якщо присутні індивідуальні характерні ознаки.

Наслідки застосування зазначених методів оцінки покупних товарів аналогічні до наслідків оцінки матеріально-виробничих запасів (§ 4.2.2).

9.3.8. Створення резервів з метою оподаткування

Порядок створення та використання резервів з метою оподаткування визначають такі статті глави 25 НК РФ:

266 - резерви за сумнівними боргами;

267 – резерв з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування;

267.1 – резерви, які забезпечують соціальний захист інвалідів;

300 - резерви під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність;

324 - резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів;

324.1 - резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, резерв на виплату щорічної винагороди за вислугу років.

Крім того, організації можуть створювати резерви для окремих видів виробництва (наприклад, ядерної промисловості) або організаціями, що відрізняються складом засновників або учасників (суспільствами інвалідів).

Створювані резерви можна поділити на дві групи:

1) резерви, залишки яких можна залишати на наступний фінансовий

2) резерви, залишки яких мають бути приєднані наприкінці фінансового року до бухгалтерського та оподатковуваного прибутку. Наступного фінансового року чи податкового періоду вони мають створюватися знову.

До резервів першої групи відносять резерви на оплату відпусток, на виплату винагород за підсумками роботи за рік, на ремонт основних засобів тощо. За цією групою резервів необхідно наприкінці року здійснювати розрахунки щодо уточнення сум резервів, що переходять на наступний рік.

До другої групи резервів відносяться резерви знецінення цінних паперів та резерви майбутніх витрат, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів.

Резерви за сумнівними боргами

Відповідно до ст. 266 НК РФ організації можуть створюватирезерви щодо сумнівних боргів. Сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, не погашена у строки, встановлені договором та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією. Сума відрахувань до цих резервів включаються до складу позареалізаційних витрат на останнє число звітного (податкового періоду).

Слід зазначити, що викладене становище не застосовується щодо витрат на формування резервів за боргами, що утворилася у зв'язку з невиплатою відсотків, крім банків.

Суми резервів за сумнівними боргами визначаються виходячи з результатів проведеної інвентаризації залежно від терміну виникнення сумнівної заборгованості:

При заборгованості понад 90 днів – всю суму заборгованості;

При заборгованості від 45 до 90 днів включно – на суму 50 % заборгованості;

За заборгованості до 45 днів резерв не створюється.

Суми резервів за сумнівними боргами не можуть перевищувати 10% від виручки звітного періоду. Організації можуть встановлювати і більш низькі відсотки відрахувань до створюваних резервів.

Слід пам'ятати, що з обчисленні резерву по сумнівним боргах дебіторська заборгованість враховується з ПДВ (див. лист Мінфіну Росії від 09.07.2004 № 03-03-05/2/47), а прибуток від реалізації – без ПДВ.

З метою контролю граничного розміру резерву за сумнівними боргами рекомендується здійснювати його аналітичний облік приблизно у такій формі (табл. 9.2).

Таблиця 9.2

Сума резервів за сумнівними боргами (тис. руб.)

Сума резерву за сумнівними боргами, не використана у звітному періоді, може бути перенесена на наступний звітний (податковий) період. При цьому сума новоствореного резерву коригується на суму резерву попереднього звітного (податкового) періоду.

Якщо сума новоствореного резерву за сумнівними боргами менша від суми залишку резерву попереднього звітного періоду, виявлена різниця відноситься на збільшення позареалізаційних доходів за підсумками поточного звітного (податкового) періоду.

Якщо сума новоствореного резерву більша за суму залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця включається до позареалізаційних витрат у поточному звітному (податковому) періоді.

При перевищенні сум безнадійних боргів, які підлягають списанню, сум резерву різниця списується збільшення позареалізаційних витрат.

Резерви витрат на оплату відпусток

Відповідно до ст. 324.1 НК РФ організації можуть створювати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток.

Створення зазначеного резерву дозволяє рівномірно по місяцях включати до витрат відпускні суми та зменшувати податкову базу протягом звітного періоду на ще не вироблені витрати.

Якщо прийнято рішення про створення резерву витрат на оплату відпусток, організації зобов'язані скласти спеціальний розрахунок (кошторис), в якому визначається річна сума витрат на оплату відпусток та розмір щомісячних відрахувань у створюваний резерв. Відсоток відрахувань до резерву визначається як відношення планованої суми витрат на оплату відпусток, включаючи відрахування на соціальні потреби, запланованій річній сумі витрат на оплату праці.

Витрати формування резервів майбутніх витрат на оплату відпусток відносять на рахунки обліку витрат на оплату праці відповідних категорій працівників.

У торгових організаціях відповідно до ст. 320 НК РФ відрахування до резерву на оплату відпусток включаються до складу непрямих витрат, тим самим зменшуються доходи звітного місяця.

Наприкінці року проводиться інвентаризація створеного резерву. Сума резерву, що переходить на наступний рік, має бути уточнена виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників та обов'язкових страхових платежів із сум оплати праці.

Сума недовикористаного резерву 31 грудня включається до позареалізаційних доходів. Так само надходять із сумою резерву при відмові від використання резерву на наступний рік.

Відрахування до резерву майбутніх витрат на виплату щорічних винагород за вислугу років та за підсумками роботи за рік здійснюються у порядку, встановленому для резерву майбутніх витрат на оплату відпусток.

Резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування

Відповідно до ст. 267 НК РФ платники податків можуть створюватирезерви на майбутні витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування, якщо за умовами договору вони беруть на себе зобов'язання ремонтувати та обслуговувати протягом гарантійного строку продані товари.

Граничний розмір відрахувань до зазначеного резерву залежить від терміну реалізації товарів з умовою їхнього гарантійного ремонту та обслуговування.

Організації, що реалізують товари з умовою їх гарантійного ремонту та обслуговування протягом понад трьох років, граничний розмір відрахувань до резерву визначають наступним чином: обчислюють частку фактичних витрат на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування в обсязі виручки від реалізації товарів за попередні три роки та множать обчислену величину частки у сумі виручки від товарів за звітний (податковий) період.

Організації, що реалізують товари з умовою їх гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування протягом менше трьох років, для розрахунку граничного розміру відрахувань до резерву враховують обсяг виручки від реалізації товарів за фактичний період такої реалізації.

Організації, які раніше не здійснювали реалізацію товарів з умовою їх гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування, можуть створювати резерв виходячи з очікуваних витрат на ці цілі.

Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування, що здійснюються протягом року, списуються протягом року за рахунок створеного резерву на ці цілі.

Після закінчення податкового періоду організація повинна скоригувати величину створеного резерву виходячи з частки фактично здійснених витрат на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування обсягом виручки від зазначених товарів за минулий період.

Якщо величина створеного резерву перевищує суму фактично здійснених витрат, то обчислену різницю можна перенести на наступний рік. У цьому випадку сума новоствореного резерву в наступному податковому періоді має коригуватися на суму залишку резерву попереднього податкового періоду.

При цьому якщо сума новоствореного резерву менша, ніж сума залишку резерву, створеного у попередньому податковому періоді, то різниця між ними підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів організації поточного податкового періоду.

Якщо фактичні витрати на ремонт перевищують суму резерву, різниця включається до складу інших витрат.

При припиненні виробництва товарів (здійснення робіт) за умови їх гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування сума раніше створеного та невикористаного резерву підлягає включенню до складу доходів організації після закінчення строку дії договору на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

Резерв майбутніх витрат, що спрямовуються на цілі, що забезпечують соціальний захист інвалідів

Відповідно до пп. 38 п. 1 ст. 264 та ст. 267.1 НК РФ зазначений резерв можуть створювати такі організації:

громадські організації інвалідів;

Організації, які використовують працю інвалідів. При цьому інваліди повинні становити не менше ніж 50 % від загальної чисельності працівників, а частка витрат на оплату праці інвалідів повинна становити не менше ніж 25 % у витратах на оплату праці.

При ухваленні рішення про створення даного резерву організації розробляють та затверджують програми терміном не більше п'яти років.

Сума відрахувань до резерву включається до складу позареалізаційних витрат станом на останній день звітного (податкового) періоду.

Розмір створюваного резерву визначається запланованими витратами (кошторисом) у затверджених організацією програм. При цьому розмір відрахувань до резерву не може перевищувати 30 % отриманого поточного року оподатковуваного прибутку, обчисленого без урахування створюваного резерву.

Якщо фактичні витрати на програми соціального захисту інвалідів перевищують суму створеного резерву, різниця включається до складу позареалізаційних витрат. Невикориста сума резерву збільшує позареалізаційні доходи поточного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 5 ст. 267.1 НК РФ організації, створюють зазначений резерв, повинні подавати до податкових органів звіт про цільове використання коштів резерву після закінчення податкового періоду. При нецільовому використанні коштів резерву вони включаються до податкової бази того податкового періоду, в якому здійснено їхнє нецільове використання.

9.3.9. Показник, що використовується з метою обчислення та сплати податку на прибуток організаціями, що мають відокремлені підрозділи

Порядок обчислення та сплати податку на прибуток платниками податків, які мають структурні підрозділи, встановлено ст. 288 НК РФ. Відповідно до п. 1 цієї статті зазначені організації обчислюють та сплачують ту частину податку на прибуток (авансові платежі з податку), яка направляється до федерального бюджету, за місцем свого місцезнаходження без розподілу зазначеної суми за відокремленими підрозділами.

Сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню в доходну частину бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, провадиться платниками податків за місцезнаходженням організації, а також за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та питомої ваги залишкової вартості амортизуючого майна цього відокремленого підрозділу, відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та залишкової вартості майна, що амортизується, в цілому по платнику податків. При цьому платник податків самостійно визначає, який трудовий показник має застосовуватись:

а) середньооблікова чисельність працівників;

б) сума видатків на оплату праці.

Вибраний показник має бути незмінним протягом податкового періоду.

Більшість організацій реалізації зазначених вище розрахунків використовує суму витрат за оплату труда.

Слід зазначити, що при здійсненні зазначених вище розрахунків майно, що амортизується, та його залишкова вартість визначаються за правилами податкового обліку.

Якщо платник податків має кілька відокремлених підрозділів біля одного суб'єкта Російської Федерації, то розподіл прибутку за кожним із цих підрозділів може здійснюватися. Сума податку, підлягає сплаті до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації, у разі визначається з частки прибутку, обчисленої із сукупності показників відокремлених підрозділів, що є біля суб'єкта Російської Федерации. При цьому платник податків самостійно вибирає той відокремлений підрозділ, через який здійснюється сплата податку до бюджету цього суб'єкта Російської Федерації, повідомивши про прийняте рішення податкові органи, у яких відокремлені підрозділи платника податків перебувають на податковому обліку.

Замість показника середньооблікової чисельності працівників організації з сезонним циклом роботи або іншими особливостями діяльності, що передбачають сезонність залучення працівників, за погодженням з податковим органом за місцем свого знаходження може використовувати питому вагу витрат на оплату праці, що визначаються відповідно до ст. 255 НК РФ. При цьому визначається питома вага витрат на оплату праці кожного відокремленого підрозділу у загальних витратах платника податків на оплату праці.

9.3.10. Порядок обчислення щомісячного авансового платежу з податку на прибуток

Відповідно до п. 2 ст. 286 НК РФ організації (крім зазначених у пп. 3 та 4 ст. 286) можутьобчислювати та сплачувати щомісячні авансові платежі з податку на прибуток:

Виходячи з фактично отриманого прибутку за місяць, що минув;

У розмірі однієї третини фактично сплаченого авансового платежу за попередній квартал.

Організація може перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше

31 грудня року, попереднього податкового періоду, у якому відбувається перехід цього варіанта авансових платежів. Протягом податкового періоду система сплати авансових платежів не може змінюватись.

9.3.11. Елементи облікової політики з цінних паперів

Основними елементами облікової політики з цінних паперів є:

порядок формування податкової бази професійними учасниками ринку цінних паперів (включаючи банки), які не здійснюють дилерську діяльність;

Метод списання на витрати вартості цінних паперів, що вибули;

Визначення розрахункової ціни цінних паперів, що не звертаються на організованому ринку;

Формування резервів під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність.

Порядок формування податкової бази професійними учасниками ринку цінних паперів (включаючи банки), які не здійснюють дилерську діяльність

Відповідно до п. 8 ст. 280 НК РФ зазначені організації в обліковій політиці з метою оподаткування повинні встановити порядок формування податкової бази з операцій з цінними паперами:

Звертаються на організованому ринку цінних паперів;

Чи не звертаються на організованому ринку цінних паперів.

У цьому організація сама вибирає види цінних паперів, за операціями з якими для формування податкової бази у доходи та витрати включаються інші доходи та витрати, зумовлені відповідно до главою 25 НК РФ.

Вибір методу списання на витрати вартості цінних паперів, що вибули

Відповідно до пункту 9 ст. 280 НК РФ встановлено, що при реалізації чи іншому вибутті цінних паперів вони списуються на витрати одним із таких методів:

за вартістю одиниці.

Вибраний метод оцінки цінних паперів, що вибувають, вказується в обліковій політиці організації. При прийнятті рішення з цього питання враховується кон'юнктура, що склалася з операцій з цінними паперами. Загальні наслідки застосування кожного із зазначених методів розглянуті стосовно матеріально-виробничих запасів (див. § 4.2.2).

Визначення розрахункової ціни цінних паперів, що не звертаються на організованому ринку

Відповідно до п. 2 Порядку визначення розрахункової ціни цінних паперів, затвердженого наказом ФСФР Росії від 09.11.2010 № 10/66/пз-н, розрахункова ціна може бутивизначено:

Як розрахована, виходячи з існуючих на ринку цінних паперів цін цього цінного паперу відповідно до пункту 4 зазначеного Порядку;

як розрахована за правилами, передбаченими пунктами 5-19 вищезазначеного Порядку;

Як оцінна вартість цінних паперів, визначена оцінювачем.

Вибраний організацією метод (методи) визначення розрахункової ціни не звертаються на організованій ринку цінних паперів вказується в облікової політики з метою оподаткування. Необхідність відображення цього елемента в обліковій політиці з метою оподаткування підтверджується листом Мінфіну РФ від 26.04.11 № 03-03/2/69.

Формування резервів під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність

Відповідно до ст. 300 НК РФ професійні учасники ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність і визначальні доходи та витрати методом нарахування, вправі створювати резерви під знецінення цінних паперів.

Зазначені резерви створюються (коригуються) за станом кінець звітного (податкового) періоду у вигляді перевищення цін придбання емісійних цінних паперів, звертаються на організованому ринку цінних паперів, над їх ринковою котируванням (розрахункова величина резерву). При цьому в ціну придбання цінного паперу включаються витрати на його придбання.

Резерви створюються (коригуються) щодо кожного випуску цінних паперів.

При реалізації чи іншому вибутті цінних паперів, щодо яких раніше створювався резерв, суми цього резерву включаються до доходів організації на дату реалізації чи іншого вибуття цінних паперів.

Якщо після закінчення звітного (податкового) періоду сума резерву з урахуванням ринкових котирувань цінних паперів наприкінці цього періоду виявляється недостатньою, організація збільшує суму резерву, враховуючи додаткові відрахування у складі витрат з оподаткування.

Якщо сума раніше створеного резерву з урахуванням відновлених сум перевищує розрахункову величину, суму резерву слід зменшити до розрахункової величини із включенням до доходів суми відновлення.

Резерви під знецінення цінних паперів створюються у валюті РФ, незалежно від валюти номіналу цінних паперів.

Крім перерахованих у навчальній політиці комерційних організацій необхідно вказувати варіанти рішень щодо наступних елементів облікової політики:

9.3.12. Порядок перенесення збитків у майбутнє

Відповідно до п. 1 ст. 283 НК РФ платник податків, який зазнав збитків у попередньому податковому періоді чи попередніх податкових періодах, вправі зменшити податкову базу поточного податкового періоду протягом усього суму отриманого збитку чи частину цієї суми. Перенесення збитків на майбутнє дозволяється протягом 10 років, що йдуть за тим податковим періодом, в якому отримано збиток.

У цьому слід пам'ятати, що п. 1 ст. 283 ПК доповнено абзацом 2, відповідно до якого збитки, одержані організацією у періоді оподаткування за ставкою 0 відсотків, не можуть бути перенесені на майбутнє. 2007 р.

знято всі обмеження за сумою визнаних збитків минулих років. Водночас залишаються обмеження щодо збитків, отриманих від використання обслуговуючих виробництв та господарств, від операцій із цінними паперами та фінансовими інструментами.

В обліковій політиці організації необхідно зазначити, після закінчення якого періоду (звітного чи податкового) погашаються збитки попередніх податкових періодів та суми збитків, що списуються за періодами.

Збитки, отримані в обслуговуючих виробництвах та господарствах, відповідно до ст. 275.1 НК РФ визнається з метою оподаткування за дотримання таких умов:

Вартість товарів (робіт, послуг), що реалізуються цими підрозділами, відповідає вартості аналогічних послуг, що надаються спеціалізованими організаціями, для яких така діяльність є основною;

Витрати утримання цих підрозділів вбирається у звичайних витрат, здійснюваних спеціалізованими організаціями;

Умови виконання робіт та надання послуг цими підрозділами не відрізняються від умов виконання робіт та надання послуг спеціалізованими організаціями.

При невиконанні хоча б однієї із зазначених умов збиток, отриманий в обслуговуючих виробництвах і господарствах, може бути перенесений на строк, що не перевищує 10 років, причому на його погашення може бути спрямована лише прибуток, отриманий під час здійснення цих видів діяльності.

При вирішенні питання про перенесення збитків на майбутнє за операціями з цінними паперами слід брати до уваги, що податкова база визначається організаціями окремо за операціями з цінними паперами, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, та по операціях з цінними паперами, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів. паперів (крім професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність).

Платники податків, які зазнали збитків (збитків) за тими та іншими операціями з цінними паперами в попередні податкові періоди, вправізменшити податкову базу, отриману за операціями з цінними паперами у звітному (податковому) періоді (ст. 280 НК РФ).

Протягом податкового періоду перенесення на майбутнє збитків, завданих у відповідному звітному періоді за операціями з цінними паперами, здійснюється окремо за вказаними категоріями цінних паперів у межах прибутку, отриманого від операцій із такими цінними паперами.

Організації (включаючи банки), які здійснюють дилерську діяльність на ринку цінних паперів, формують податкову базу та визначають суму збитку, що підлягає перенесенню на майбутнє, з урахуванням усіх доходів (витрат) та суми збитку, отриманих від провадження підприємницької діяльності (п. 11 ст. 280 НК РФ).

Протягом податкового періоду перенесення на майбутнє збитків, одержаних у відповідному звітному періоді поточного податкового періоду, може бути здійснено в межах суми прибутку, одержаного від підприємницької діяльності.

9.4. Елементи облікової політики з податку на додану вартість

Основними елементами облікової політики щодо цього податку є:

використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків;

Момент визначення податкової бази;

використання права на відмову від звільнення операцій від оподаткування;

Порядок роздільного обліку «вхідного» ПДВ за товарами (роботами, послугами), що використовуються при здійсненні оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

9.4.1. Рішення про використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків

Відповідно до пункту 1 ст. 145 НК РФ організації та індивідуальні підприємці, у яких виторг від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ за три попередні послідовні календарні місяці не перевищила в сукупності 2 млн руб., вправі:

а) оподаткування ПДВ здійснювати у загальному порядку;

б) одержати звільнення від ПДВ.

Положення зазначеної статті не застосовується щодо організацій та індивідуальних підприємців, які реалізують підакцизні товари протягом трьох попередніх послідовних календарних місяців, а також щодо обов'язків, що виникають у зв'язку із ввезенням товарів на митну територію Російської Федерації, які підлягають оподаткуванню відповідно до пп. 4 п. 1 ст. 146 ПК.

При прийнятті рішення про використання права на звільнення від виконання обов'язків платника податків організація не пізніше 20 числа місяця, починаючи з якого вона використовує це право, подає до податкового органу такі документи:

Повідомлення про використання зазначеного права (за формою, затвердженою наказом МНС Росії від 04.07.2002 № БГ-3-03/342);

Витяг з бухгалтерського балансу;

Витяг з книги продажів;

Копію журналу отриманих та виставлених рахунків-фактур;

Витяг з книги обліку доходів та витрат та господарських операцій (для індивідуальних підприємців);

Копію журналу отриманих та виставлених рахунків-фактур.

9.4.2. Момент визначення податкової бази

Відповідно до п. 1 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази є рання з наступних дат:

День відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

День оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

З зазначеного загального правила є виняток, що стосується моменту визначення податкової бази платником податків, що виробляє товари (що виконує роботи, що надає послуги), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців (за переліком, що визначається Урядом РФ).

Пунктом 13 ст. 167 ПК РФ встановлено, що зазначені платники податків у разі отримання або оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг) вправі встановлюватимомент визначення податкової бази як день відвантаження (передачі) зазначених товарів (виконання робіт, надання послуг) при роздільному обліку здійснюваних операцій та сум податку за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майновими правами, що використовуються для операцій з виробництва товарів (робіт, послуг) тривалого виробничого циклу та інших операцій. Перелік зазначених товарів (робіт, послуг) встановлено постановою Уряду РФ від 28.07.2006 №468.

При ухваленні організаціями – виробниками товарів рішення про використання наданого ним ст. 13 НК РФ права в обліковій політиці їм слід зазначити:

наявність рішення про визначення податкової бази з моменту відвантаження товарів (робіт, послуг);

Методику здійснення роздільного обліку операцій і сум податку за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майновими правами, що використовуються для здійснення операцій з виробництва товарів (робіт, послуг) тривалого виробничого циклу та інших операцій.

9.4.3. Використання права відмовитися від звільнення операцій з оподаткування

У разі здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню, та операцій, які не підлягають оподаткуванню, платник податків зобов'язаний вести окремий облік таких операцій (п. 4 ст. 149 НК РФ). Разом з тим платник податків має право відмовитися від звільнення операцій, що не підлягають оподаткуванню, від оподаткування (п. 5 ст. 149 НК РФ), подавши відповідну заяву до податкового органу не пізніше 1-го числа податкового періоду, з якого платник податків має намір відмовитися від звільнення призупинити його використання. В обліковій політиці слід зазначити:

а) організація має право звільнення від оподаткування відповідних операцій;

б) організація не має права звільнення від оподаткування відповідних операцій.

Слід зазначити, що перелік операцій, які звільняються від оподаткування, періодично змінюється. Їхній склад на відповідний рік зазначений у п. 1–3 ст. 149 НК РФ.

При прийнятті рішення про відмову від пільг щодо оподаткування у заяві до податкового органу організація вказує:

Найменування операцій, якими вона цурається використання пільг;

Дату, починаючи з якої вона має намір відмовитися від пільг;

Тимчасовий період, на який вона має намір відмовитись від пільг.

9.4.4. Порядок роздільного обліку «вхідного» ПДВ за товарами (роботами, послугами), що використовуються при здійсненні оподатковуваних та неоподатковуваних операцій

Відповідно до НК РФ роздільний облік «вхідного» ПДВ ведеться у таких випадках:

При здійсненні операцій, що підлягають оподаткуванню, та операцій, які не підлягають оподаткуванню (що звільняються від оподаткування) (п. 4 ст. 149 НК РФ);

При застосуванні платником податків при реалізації (передачі, виконанні, наданні, зокрема для потреб) товарів (робіт, послуг), майнових прав різних податкових ставках (п. 1 ст. 153 НК РФ);

При одночасної реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав податкова база, за якими обчислюється у загальновстановленому порядку, та реалізація товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації;

При одночасної реалізації товарів (робіт, послуг), податкова база за якими обчислюється у загальновстановленому порядку, та реалізація товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ;

По операціям реалізації товарів (робіт, послуг) як у ринку, і експорт (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Порядок віднесення сум «вхідного» ПДВ на витрати на виробництво та реалізацію товарів (робіт, послуг) або прийняття цих сум до відрахування визначено ст. 170 НК РФ.

Відповідно до п. 4 ст. 170 НК РФ суми «вхідного» ПДВ за товарами (роботами, послугами), у тому числі за основними засобами та нематеріальними активами, майновими правами, використаними при здійсненні оподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, приймаються до відрахування або включаються у вартість придбаних товарів (робіт , послуг) у пропорції, яка визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), оподатковуваних ПДВ (звільнених від оподаткування), до загальної вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за звітний (податковий) період.

Слід пам'ятати, що з 01.01.2008 на підставі п. 4 ст. 2 Федерального закону від 27.07.2008 № 137-ФЗ податковим періодом вважається квартал. У зв'язку з цим із 01.01.2008 пропорцію для розрахунку сум ПДВ слід визначати за даними поточного податкового періоду. Суми ПДВ, пред'явлені платникам податків починаючи з 01.01.2008 за товарами (роботами, послугами, майновими правами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, що використовуються для здійснення оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операцій, також розподіляються за даними поточного податкового періоду ( Росії від 24.06.2008 № ШС-6-3/450 та Мінфіну Росії від 03.06.2008 № 0307-15/90).

При визначенні пропорцій операцій, що оподатковуються і не оподатковуються, необхідно враховувати всі доходи, що є виручкою від реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають і не підлягають оподаткуванню (лист Мінфіну Росії від 10.03.2005 № 03-06-01-04/133), у тому числі доходи від реалізації за межами Російської Федерації суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців, суми коштів у вигляді відсотків при наданні позик у грошовій формі (Лист Мінфіну Росії від 28.04.2008 № 03-07-08/104).

За відсутності у платника податків роздільного обліку сума податку з придбаних товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, майнових прав, вирахування не підлягає й у витрати, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій (податку на доходи фізичних осіб) осіб), що не включається.

Організація може не вести роздільний облік у тих податкових періодах, у яких частка сукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), майнових прав, операцій з реалізації яких не підлягаютьоподаткування, що не перевищує 5°% від загальної величини сукупних витрат на виробництво (п. 4 ст. 170 НК РФ). При цьому всі суми податку, пред'явлені таким платникам податків продавцями товарів (робіт, послуг), що використовуються у виробництві, майнових прав у зазначеному податковому періоді, підлягають відрахуванню відповідно до порядку, передбаченого ст. 172 НК РФ.

Слід пам'ятати, що у листі Мінфіну Росії від 13.11.2008 № ШС-6-3/827 вказується необхідність обліку як прямих, і загальногосподарських витрат щодо частки сукупних витрат. Організація сама встановлює спосіб розподілу загальногосподарських витрат на оподатковувані та неоподатковувані операції в податковому періоді (пропорційно витратам на оплату праці, прямим витратам, виручці від реалізації, матеріальним витратам та ін.) залежно від конкретних умов діяльності та способів, що застосовуються у бухгалтерському обліку .

Для розподілу сум «вхідного» ПДВ за товарами (роботами, послугами), що використовуються при здійсненні оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, доцільно відображати «вхідний» ПДВ за вказаними товарами (роботами, послугами) на окремому субрахунку «Суми ПДВ, що підлягають розподілу» до рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями". Врахована за дебетом зазначеного субрахунку сума ПДВ після закінчення податкового періоду розподіляється між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями у пропорції, що визначається у вищевикладеному порядку.

При цьому необхідно мати на увазі, що для досягнення сумісності показників вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню та вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких звільнені від оподаткування, ці показники слід застосовувати без урахування податку на додану вартість.

Суми ПДВ, що приймаються до відрахування, списуються з кредиту рахунку 19, субрахунок «Суми ПДВ, що підлягають розподілу» до дебету рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів». Суми ПДВ, що підлягають включенню до вартості придбаних товарів (робіт, послуг), списуються з кредиту субрахунку «Суми ПДВ, що підлягають розподілу» до рахунку 19 до дебету рахунків обліку придбаних товарів (робіт, послуг).

Організація може вести окремий аналітичний облік «вхідного» ПДВ із зазначених вище товарів (робіт, послуг) у спеціально розроблених податкових регістрах. Для цієї мети можна використовувати книги покупок та книги продажів, включивши в них за потреби відповідні додаткові графи.

Дуже важливо при цьому забезпечити правильне заповнення вказаних регістрів.

Відповідно до п. 8 Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затверджених постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914, у книзі покупок рахунок-фактура реєструється на ту суму, яку платник податків приймає до вирахування.

Вибраний організацією спосіб роздільного обліку «вхідного» ПДВ за товарами (роботами, послугами), що використовуються при здійсненні операцій, що оподатковуються та не оподатковуються ПДВ, вказується в обліковій політиці організації.

Крім того, в обліковій політиці організації для здійснення роздільного обліку доцільно зазначити:

Перелік товарів (робіт, послуг), що використовуються для здійснення операцій, що підлягають та не підлягають оподаткуванню;

Перелік операцій, звільнених від оподаткування;

Перелік операцій, оподатковуваних за ставкою 18, 10 та 0 %.

9.5. Елементи облікової політики щодо акцизів

Елементами облікової політики щодо акцизів є:

Порядок ведення роздільного обліку з операцій з акцизами;

Вказівка на відповідального платника податків у межах договору простого товариства.

9.5.1. Порядок ведення роздільного обліку за операціями з акцизами (що підлягають і не підлягають оподаткуванню та операціям, щодо яких встановлені різні податкові ставки)

p align="justify"> При визначенні порядку ведення роздільного обліку за зазначеними операціями необхідно мати на увазі наступне: п. 1 ст. 183 НК РФ встановлено перелік операцій, які не підлягають оподаткуванню акцизами. Однак право на звільнення від сплати акцизів за перерахованими у п. 1 ст. 183 НК РФ операціям платник податків може використовувати лише під час ведення окремого обліку операцій із виробництва та реалізації (передачі) зазначених підакцизних товарів (п. 2 ст. 183 НК РФ).

Роздільний облік необхідно вести також з підакцизним товарам, котрим встановлено різні податкові ставки (ст. 190 НК РФ). За відсутності роздільного обліку за такими товарами сума акцизів за ними розраховується виходячи з максимальної податкової ставки, що застосовується платником податків, від єдиної податкової бази, яка визначається за всіма операціями, оподатковуваними акцизами (п. 7 ст. 194 НК РФ).

З метою зниження податкового навантаження щодо акцизів в обліковій політиці необхідно вказати порядок ведення роздільного обліку:

За операціями, що не підлягають оподаткуванню акцизами;

За отриманими підакцизними товарами, що оподатковуються акцизами за різними ставками;

з виробництва підакцизних товарів, оподатковуваних акцизами за різними ставками;

по реалізації підакцизних товарів, що оподатковуються акцизами за різними ставками;

По передачі (відмінної від реалізації) підакцизних товарів, що оподатковуються акцизами за різними ставками.

Роздільний облік операцій із підакцизними товарами за вказаними напрямками здійснюється, як правило:

на субліках, що відкриваються для цієї мети, і аналітичних рахунках;

У розроблених для цієї мети формах облікових регістрів. Перелік субрахунків, що відкриваються, аналітичних рахунків та облікових регістрів доцільно вказатив обліковій політиці.

9.5.2. Відповідальний платник податків за акцизами у рамках договору простого товариства

Відповідно до ст. 180 НК РФ виконуючим обов'язки по обчисленню та оплаті всієї суми акцизу за операціями, що здійснюються в рамках договору простого товариства, є або учасник, який веде справи простого товариства, або учасник, обраний учасниками договору (при веденні справ простого товариства разом усіма учасниками).

В обліковій політиці доцільно вказати:

Учасника (службу, особу), відповідального за обчислення та сплату сум акцизу;

Перелік звітних документів, що подаються учасниками договору простого товариства про виконання обов'язків щодо обчислення та сплати сум акцизів (копії податкових декларацій, платіжних документів та ін.).

9.6. Елементи облікової політики при застосуванні спрощеної системи оподаткування

Платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, вправі:

Вибрати режим оподаткування;

Вибрати об'єкт оподаткування;

Вибрати метод оцінки покупних товарів, придбаних для подальшої реалізації;

Зменшити податкову базу у податковому періоді на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів.

9.6.1. Вибір режиму оподаткування

Відповідно до п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, введеним Федеральним законом від 19.07.2009 № 204-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації» та п. 3 ст. 346.12 НК РФ організації, дохід яких за 9 місяців поточного року не перевищив 45 млн руб., З середньою чисельністю працівників за податковий період не більше 100 осіб і з залишковою вартістю основних засобів і нематеріальних активів не вище 100 млн руб. вправі:

перейти на спрощену систему оподаткування;

Застосовувати інші режими оподаткування, передбачені законодавством Російської Федерації.

Якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи організації перевищили 60 млн. руб. та (або) протягом звітного періоду допущено невідповідність вимогам, встановленим пп. 3 та 4 ст. 346.12 ПК та п. 3 ст. 346.14, то дана організація втрачає право на застосування УСН з початку кварталу, в якому допущено зазначене перевищення та (або) невідповідність зазначеним вимогам.

Індивідуальні підприємці можуть перейти на спрощену систему оподаткування, якщо середня кількість працівників за податковий (звітний) період не перевищує 100 осіб.

Не мають права застосовувати спрощену систему оподаткування організації та індивідуальні підприємці, перелічені у п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Індивідуальні підприємці, крім звичайної спрощеної системи оподаткування вправі перейтина спрощену систему оподаткування з урахуванням патенту.

Слід зазначити, що відповідно до п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введеним Федеральним законом від 22.07.2008 № 158-ФЗ, індивідуальні підприємці, що застосовують спрощену систему оподаткування на основі патенту, вправі залучати найманих працівників, середньооблікова чисельність яких за податковий період не повинна перевищувати п'ять осіб.

Патент видається на вибір платника податків на період від 1 до 12 місяців (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Податковим періодом вважається термін, який виданий патент. Види підприємницької діяльності, за якими дозволено застосовувати спрощену систему оподаткування на основі патенту, зазначені у п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

Індивідуальні підприємці можуть перейти на спрощену систему оподаткування на основі патенту на території суб'єкта Російської Федерації лише після прийняття зазначеним суб'єктом відповідного закону.

9.6.2. Вибір об'єкту оподаткування

Відповідно до ст. 346.14 НК РФ платники податків, які застосовують спрощену систему оподаткування, вправі визнати об'єктом оподаткування:

Доходи, зменшені величину витрат.

Об'єкт оподаткування платник податків може змінювати щорічно.

Слід також пам'ятати, що учасники договору простого товариства чи договору довірчого управління майном як об'єкт оподаткування застосовують лише доходи, зменшені величину витрат.

9.6.3. Вибір методу оцінки покупних товарів, придбаних для подальшої реалізації

Відповідно до п. 2 ст. 346.17 НК РФ платник податків з метою оподаткування вправі використовуватиодин із наступних методів оцінки покупних товарів:

за вартістю перших за часом придбань (метод ФІФО);

за вартістю останніх за часом придбань (метод ЛІФО);

за середньою вартістю;

За вартістю одиниці товару.

Вибраний метод оцінки покупних товарів вказується в обліковій політиці організації. Наслідки застосування кожного з наведених методів розглянуті в § 4.2.2.

9.6.4. Використання права на зменшення податкової бази у податковому періоді на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів

Відповідно до п. 7 ст. 346.18 НК РФ (в ред. Федерального закону № 158-ФЗ від 22.07.2008) платник податків, який використовує як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат, вправі:

Зменшити обчислену за підсумками податкового періоду податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів, у яких платник податків застосовував спрощену систему оподаткування та використав як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. У цьому під збитком розуміється перевищення витрат, визначених відповідно до ст. 346.16 НК РФ, над доходами, що визначаються відповідно до ст. 346.15 НК РФ;

Перенести збитки на майбутні податкові періоди протягом 10 років, що йдуть за тим податковим періодом, у якому отримані ці збитки;

Перенести на поточний податковий період суму збитків, одержаних у попередньому податковому періоді.

Збиток, не перенесений на наступний рік, може бути перенесений повністю або частково на будь-який рік із наступних дев'яти років. Якщо збитки отримано більш ніж у одному податковому періоді, вони переносяться на майбутні податкові періоди у черговості їх отримання.

Платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують розмір понесеного збитку та суму, на яку було зменшено податкову базу кожного податкового періоду, протягом усього терміну використання права на зменшення податкової бази на суму збитку.

Слід також пам'ятати, що збиток, отриманий платником податків у разі застосування інших режимів оподаткування, не приймається під час переходу на спрощену систему оподаткування; збиток, отриманий під час застосування спрощеної системи оподаткування, не приймається під час переходу інші режими оподаткування.

9.7. Елементи облікової політики з податку на майно та транспортний податок

Елементами облікової політики щодо зазначених податків є:

Порядок роздільного обліку майна, яким встановлено особливі умови обчислення податку;

Рішення щодо застосування нульової ставки з податку на інноваційне майно;

порядок обліку майна, яке не пройшло державну реєстрацію;

порядок роздільного обліку транспортних засобів.

9.7.1. Порядок роздільного обліку майна, яким встановлено особливі умови обчислення податку

Відповідно до ст. 376, 380-386 НК РФ з метою обчислення та сплати податку на майно організація повинна забезпечити роздільний облік майна:

Оподатковуваного та неоподатковуваного;

Оподатковуваного за різними податковими ставками;

Оподатковуваного за зниженими ставками;

що знаходиться на балансі відокремлених підрозділів, виділених на окремий баланс;

Перебуває поза місцезнаходженням організації та її відокремлених підрозділів, що мають окремий баланс.

Порядок роздільного обліку майна за вказаними групами основних засобів доцільно вказати в обліковій політиці з метою оподаткування.

9.7.2. Рішення щодо застосування нульової ставки з податку на інноваційне майно

Відповідно до Федерального закону від 07.06.2011 № 132-ФЗ починаючи з 2012 року організації можутьзастосовувати нульову ставку з цього податку.

До інноваційного майна відносять:

Об'єкти, мають високу енергетичну ефективність за умови відповідності об'єкта Переліку, встановленому Урядом РФ;

Об'єкти, що мають високий клас енергетичної ефективності за умови наявності для таких об'єктів визначення класів їхньої енергетичної ефективності.

Термін дії вказаної пільги – три роки після постановки на облік.

9.7.3. Порядок роздільного обліку транспортних засобів

Для обчислення та сплати транспортного податку необхідно вести роздільний облік транспортних засобів:

Оподатковуваних та неоподатковуваних цим податком (ст. 358 НК РФ);

За місцем перебування (ст. 363 НК РФ).

Порядок роздільного обліку зазначених вище транспортних засобів доцільно вказатив обліковій політиці з метою оподаткування.

Запитання для самоконтролю

1. Яке призначення облікової політики з метою оподаткування?

2. Назвіть основні елементи облікової політики з податку на прибуток.

3. Які методи визнання доходів та витрат можна використовувати для формування податкової бази з податку на прибуток?

4. Чи може організація сама визначати список прямих витрат?

5. Які методи нарахування амортизації за основними засобами можна використовувати у податковому обліку?

6. Якими є наслідки застосування організацією амортизаційної премії?

7. Які методи оцінки покупних товарів використовуються щодо податкової бази з податку на прибуток?

8. Які резерви можна створювати щодо податкової бази з податку прибуток?

9. Назвіть основні елементи облікової політики з податку на прибуток за цінними паперами.

10. Вкажіть основні елементи облікової політики з ПДВ.

11. Які особливості визначення податкової бази з ПДВ організаціями – виробниками товарів тривалого виробничого циклу?

12. Чи можуть усі організації звітувати з ПДВ щокварталу?

13. Назвіть можливі варіанти роздільного обліку «вхідного» ПДВ за товарами (роботами, послугами), використаними при здійсненні оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

14. Назвіть елементи облікової політики під час застосування спрощеної системи оподаткування.

15. Які об'єкти оподаткування мають право застосовувати організації, що застосовують спрощену систему оподаткування?

Репетиторство

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

2.2 Облікова політика як інструмент податкового планування під час переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим

Подібні документи

Облікова політика з податку на прибуток

Порядок обчислення податку на прибуток та авансових платежів

Розподіл прибутку між відокремленими підрозділами

Облік витрат на набуття прав на земельні ділянки

Облікова політика з ПДВ

Основні елементи облікової політики з метою оподаткування прибутку Елементи облікової політики підприємств з оподаткування

Як тепер виправляти помилки в декларації з ндс Помилка з ндс заг як виправити

Безкоштовні програми для вивчення англійської мови

Категорії

Останні статті

Future Perfect Tense - майбутній завершений час

Складні прикметники англійською мовою

Відкритий пайовий інвестиційний фонд ринкових фінансових інструментів «Арсагера — фонд змішаних інвестицій Поділ за формою власності ресурсів

Як поширювалося явище

Нова програма державної підтримки з іпотеки для сімей, в яких

Як запустити грошовий потік та впустити багатство у своє життя Візуалізація «Грошовий магніт»

Регламент отримання пенсійного звіту (витяги з ПФР) для ІП та юридичних осіб

Звільнення під час лікарняного: чи можуть звільнити працівника під час хвороби?

Призупинення роботи у разі затримки виплати заробітної плати

Реклама

Репетиторство

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

2.2 Облікова політика як інструмент податкового планування під час переходу зі спрощеної системи оподаткування на загальний податковий режим

Подібні документи

Облікова політика з податку на прибуток

Порядок обчислення податку на прибуток та авансових платежів

Розподіл прибутку між відокремленими підрозділами

Облік витрат на набуття прав на земельні ділянки

Облікова політика з ПДВ

Можливо вам буде цікаво:

Категорії

Останні статті

Реклама