Odpis na účet 09. Odložené daňové pohľadávky a záväzky

Účtovníctvo pri vzniku rozdielu medzi daňou z príjmov vypočítanou na zákl účtovníctvo a daňové účtovníctvo.

Korešpondencia s účtom:

Účet 09 je aktívnym účtom „Odložená daňová pohľadávka“, slúži na zohľadnenie odložených daňových pohľadávok (DTA).

Debetom z účtu Výsledný odložený majetok sa zohľadní a úver sa splatí.

IT sa tvorí a zohľadňuje na účte 09 pre každú jednotlivú transakciu alebo operáciu.

Nie		Dlh	Kredit
	Odráža množstvo IT, ktoré zvyšuje výšku podmienených príjmov/výdavkov za vykazované obdobie
	Odzrkadľuje časť sumy predtým zaznamenaných IT, odpísaných s cieľom znížiť podmienené príjmy/výdavky za vykazované obdobie
	Odráža časť sumy predtým zaúčtovaných IT, odpísaných pri vyradení majetku, v súvislosti s používaním ktorého vzniklo

To znamená, že IT je súčasťou dane z príjmu, odložené na neskoršiu platbu.

Vznik ONA

Niekedy sa ukazovatele odrážané pre tú istú transakciu líšia v daňovej a účtovnej oblasti, možno to sledovať v poradí premietnutia nákladov a výnosov na jednotlivé investičné aktíva.

Daň z údajovúčtovníctvo je tzv podmienené a podľa údajov z daňového účtovníctva - prúd.

Bežná daň sa prenáša na základe výsledkov každého obdobia. Pri výpočte týchto ukazovateľov na konci obdobia vzniká rozdiel, ktorý má za následok vznik odloženého majetku a potrebu jeho budúceho zníženia v budúcich obdobiach.

Objaví sa ONA ak sú výdavky na túto operáciu vykázané v účtovníctve v bežnom období (pri ich vzniku) av zdaňovacom období - v budúcom období alebo naopak.

Napríklad:

• Ak sa v čase vyradenia dlhodobého majetku pri predaji zistí strata;
• Pri vytváraní len v účtovníctve rezerva na výplatu dovolenky;
• Pri identifikácii straty na základe výsledkov ročnej činnosti a jej prenesení do budúcich období za účelom stanovenia daňového zaťaženia;
• O rôzne metódy výpočet odpisov;
• V prípade nadmerného prevodu a nevrátenia dane;
• Pri vytváraní záväzkov za nakúpený majetok, ak sa ukazovatele výnosov a nákladov vykazujú na hotovostnom základe;
• V ostatných prípadoch, keď existuje dočasný rozdiel vo vykazovaní nákladov.

Vzorce na výpočet

1. ONA = Výdavky zaúčtované v účtovníctve. účtovne v bežnom období a v hotovosti. účtovanie v nasledujúcich (alebo príjem zaúčtovaný v peňažnom účtovníctve v bežnom období a v účtovníctve v nasledujúcich obdobiach) x sadzba dane z príjmov

Suma zapísaná na ťarchu účtu 09 sa vypočíta podľa tohto vzorca.

Keď sa účtovné náklady zaúčtujú do zdanenia, nastane opačná situácia a zdanený zisk a splatná daň budú nižšie ako účtovný zisk.Vtedy sa IT splatí. Podobné zníženie odloženej pohľadávky je pozorované aj pri následnom zaúčtovaní daňových príjmov v účtovníctve.

Vzorec na výpočet sumy na zníženie odložených daňových pohľadávok (DTA):

2. Suma na úhradu = výdavky odpísané v účtovníctve. účtovníctvo v predchádzajúcom období a hotovosť. účtovanie v bežnom období (alebo príjem vykázaný v pokladni v minulom období a v účtovníctve v bežnom období) x sadzba dane z príjmov

Suma pripísaná na Kredit 09 účtu sa určuje podľa druhého vzorca. Zároveň sa postupne úplne splatí daňová pohľadávka premietnutá pri konkrétnej transakcii v debete 09.

Ak sa predmet, pri prevzatí ktorého sa vytvoril aktívum budúcich období, vyradí, potom ONA zaň, zaúčtovaná na ťarchu 09, by sa mala odpísať na ťarchu 99 účtu určeného na zaznamenávanie finančného výsledku.

Prebieha analýza účtu 09 za každú operáciu alebo transakciu, v súvislosti s ktorou SHA vznikol.

Účtovanie na zaznamenávanie transakcií:

Názov operácie	Dlh	Kredit
Zobrazuje sa výsledné odložené aktívum pre objekt (záväzok alebo aktívum).
Premietne sa splatenie odloženého majetku za objekt
Premietne sa odpis OTA k vyradenému predmetu, ku ktorému vznikol odložený majetok

Tvorba odložených daňových pohľadávok pri prevode strát

Stratu zistenú na konci roka je potrebné zohľadniť k 31. decembru. Pre účely dane z príjmov sa náklady účtujú postupne pri výpočte zisku.

V tomto prípade je spoločnosť postavená pred vznik majetku budúcich období, ktorý je potrebné premietnuť na účte 09 k poslednému dňu roka a postupne odpisovať v budúcich obdobiach po prijatí zisku. Odpis sa vykonáva v posledný deň každého obdobia až do jeho úplného splatenia.

Príklad 1

Na konci roka 2016 mala Kalina LLC stratu 800 000 rubľov.

Výška odloženého majetku:

SHE = 800 000 * 20 % = 160 000 rub.

Vypočítaná hodnota je k 31. decembru uvedená ako ONA. 2016

Zisk podľa daňového účtovníctva za prvý štvrťrok. 2017 - 450 000 rubľov na 6 mesiacov. 2017 – 1 280 000 RUB.

Kalina LLC vykázala daňovú stratu nasledovne:

• za prvý štvrťrok 2017 - podiel na strate 450 000 rubľov;
• za 6 mesiacov 2017 - celú výšku straty za rok 2016. 800 000 rubľov.

V posledný deň každého obdobia sa vykonali zápisy na splatenie odloženého majetku:

• Za prvý štvrťrok - 450 000 * 20 % = 90 000 rub.;
• Za 6 mesiacov - (800 000 - 450 000) * 20 % = 70 000 rub.

Príspevky:

dátum	Prevádzka	Sum	Dlh	Kredit
	Majetok budúcich období bol zohľadnený vo forme nákladu nezohľadňovaného pri zdanení
	Odložený majetok je čiastočne splatený	90 000 (450 000 x 20 %)
	Majetok je plne splatený	70 000 (160 000 - 90 000)

Tvorba odloženej daňovej pohľadávky pri predaji dlhodobého majetku

Predaj dlhodobého majetku (ak nie je hlavnou činnosťou) sa uskutočňuje prostredníctvom účtu „91“, na ťarchu ktorého sa účtujú výdavky vo forme zostatkovej ceny objektu (počiatočná cena mínus odpisy), na dobropis - príjem od kupujúceho.

Ak ukazovateľ pre D-tu prekročí ukazovateľ pre K-tu, potom bude výsledok z predaja fixných aktív záporný (dostane sa strata).

Tento typ výdavky v účtovníctve je možné okamžite zohľadniť a v daňovom účtovníctve sa postupne odpisujú v rovnakých častiach mesačne podľa vzorca:

Termín (mesiace) = životnosť (mesiace) - skutočná doba používania OS (mesiace)

Ukazovateľ sa počíta od 1. mesiaca po zohľadnení majetku a končí mesiacom predaja.

Príklad:

Kalina LLC zakúpila OS so životnosťou 60 mesiacov. Mesiac začatia prevádzky - január 2014. V máji 2017 bol OS predaný.

Transakcia na predaj operačného systému sa uskutočnila so stratou 50 000 rubľov.

Obdobie, počas ktorého bude uznané danej spotreby v daňovom účtovníctve = 60 - 40 = 20 mesiacov.

Suma podliehajúca mesačnému účtovaniu v ostatných výdavkoch = 50 000 / 20 = 2 500 rubľov.

SHE bude odpočítaná každý mesiac vo výške 2500 x 20% = 500 rubľov.

Príklad 2: Zvýšenie odloženej daňovej pohľadávky

Kalina LLC vykazuje príjmy a výdavky na daňové účely hotovostnou metódou.

Kalina LLC v 1. štvrťroku 2017 obdržala od dodávateľa materiály v hodnote 590 000 RUB vrátane. DPH - 90 000 rubľov. a následne ich preniesol do výroby.

V 1. štvrťroku 2017 bolo dodávateľovi prevedených 295 000 rubľov za materiály vr. DPH - 45 000 rubľov.

Sadzba dane je 20 %. Kalkulácia:

• V účtovníctve sa uznaný náklad bude rovnať 500 000 rubľov. (590 000 - 90 000);
• V daňovom účtovníctve je uznaným nákladom 250 000 RUB. (295 000 - 45 000);
• Odpočítateľný rozdiel je 250 000 RUB. (500 000 – 250 000).

V 2. štvrťroku 2017 bol dlh voči dodávateľovi plne splatený.

Príspevky:

		Suma transakcie, rub.		Elektroinštalácia
			Materiály sa prijímajú do skladu	Nákladný list (TORG-12)
			DPH	Faktúra prijatá
			Čiastočne prevedené na dodávateľa na materiály	výpis z bankového účtu
			Na základe výsledkov za 1. štvrťrok: o 50 000 rubľov. množstvo ONA bolo zvýšené (250 000 * 20 %)	Účtovné informácie
			Postúpil dlh dodávateľovi za materiál	výpis z bankového účtu
			ONA zhasla	Účtovné informácie
			Suma je odpísaná	Účtovné informácie

Dt 09 Kt 09 - účtovný zápis zohľadňujúci prevod strát bežného obdobia do budúcich. Kedy sa používa interné účtovanie na účet 09 a ako ovplyvňuje daňové a daňové ukazovatele? finančné výkazy, budeme uvažovať v tomto článku.

Čo sa odráža na účte 09

Na účte 09 sa premietajú informácie o odložených daňových pohľadávkach (DTA) vzniknutých pri vzniku odpočítateľných dočasných rozdielov (DTD). IRR sa objaví, keď sa výška zisku premietne do účtovných záznamov v menšej výške ako na daňovom účte. Táto situácia nastáva najmä vtedy, keď sú výdavky v účtovníctve akceptované skôr a príjmy sú premietnuté neskôr ako v daňovom účtovníctve.

Postup účtovania transakcií na účte 09 je ustanovený PBU 18/02 a je relevantný pre všetkých daňovníkov dane z príjmov okrem úverových a obecných inštitúcií (odsek 1 PBU 18/02). Malé podniky, ako aj neziskové organizácie vykazujúce zjednodušenú účtovnú závierku majú možnosť odmietnuť uplatnenie PBU 18/02 (odsek 2 PBU). Svoj výber sú povinní zaznamenať v účtovných zásadách.

Keď sa použije záznam Debet 09 Kredit 09

Elektrické vedenie Dt 09 Kt 09 potrebné pre daňovníkov používajúcich automatizované účtovné systémy na uzavretie debetných zostatkov v podkonte „Strata bežného obdobia“ účtu 09 na konci roka.

Príklad

Začiatkom roka 2015 spoločnosť Miralux LLC zakúpila kancelárske vybavenie za 120 000 rubľov. V účtovnej politike podniku sa uvádza, že v účtovníctve sa odpisy dlhodobého majetku odpisujú metódou znižovania a v daňovom účtovníctve rovnomerne. Pri výpočte dane z príjmov (PDZ) spoločnosť používa PBU 18/02.

Ku koncu roka 2015 boli časovo rozlíšené odpisy kancelárskeho vybavenia:

• v účtovníctve - 40 000 rubľov;
• na daňovom úrade - 20 000 rubľov.

V dôsledku toho sa vytvoril VVR vo výške 20 000 rubľov. (40 000 (použité) - 20 000 (použité)). Množstvo IT na konci roka bolo 4 000 rubľov. (sadzba VVR × NNP = 20 000 rubľov × 20 %).

Odraz IT v účtovníctve bol zaznamenaný nasledujúcim účtovaním: Dt 09 (strata bežného obdobia) 68 Kt (výpočet dane z príjmu) - 4 000 rubľov.

Pre zjednodušenie príkladu súhlasíme s tým, že spoločnosť Miralux LLC v roku 2015 nevykonala žiadne ďalšie operácie.

Na konci roka sa strata bežného obdobia premietnutá do účtovníctva spoločnosti Miralux LLC uzavrie prenesením do budúcich období ručným zápisom: Dt 09 (výdavky budúcich období) Kt 09 (strata bežného obdobia) - 4 000 rubľov.

Interné účtovanie na účet 09 umožňuje automatizovaný systémúčtovanie pri plánovanej uzávierke v budúcich obdobiach pozri zaúčtovaný rozdiel a ak je prijatý zisk, uzatvor ho zaúčtovaním: Dt 68 (výpočet dane z príjmov) Kt 09 (náklady budúcich období).

Dôležité! Podľa čl. 283 ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie majú daňovníci právo preniesť stratu prijatú v bežnom období do budúcnosti úplne alebo čiastočne počas 10 rokov nasledujúcich po období, v ktorom bola strata prijatá.

Navyše na odpísanie strát nemusíte čakať na ďalšie zdaňovacie obdobie. Túto operáciu možno vykonať v prvom účtovnom období, v ktorom daňovník dosiahol zisk na základe výsledkov činnosti daňovníka.

Premietnutie zaúčtovania Dt 09 Kt 09 v daňovom a účtovnom výkazníctve

Vnútorné účtovanie na účet 09 nemá vplyv na ukazovatele hlavnej knihy a daňových registrov slúžiace na vyplnenie účtovného a daňového výkazníctva. Jeho implementácia je však nevyhnutná pre správne vyplnenie konečných výkazov v automatizovanom účtovnom systéme. Ak pri automatizovanom vykazovaní nedochádza k internému účtovaniu na účet 09, daňovník môže naraziť na chyby softvéru alebo sumy.

Zoberme si odraz v konečnom vykazovaní transakcií súvisiacich so zaúčtovaním na účet 09.

Príklad (pokračovanie)

Na základe výsledkov za 1. štvrťrok 2016 získala spoločnosť Miralux LLC príjmy zo svojej činnosti, ktoré sa odrazili v účtovníctve a daňovom účtovníctve vo výške 50 000 rubľov. Daňové straty zohľadnené v minulom roku mali v roku 2016 za cieľ znížiť daň z príjmu v plnej výške zaúčtovaním:

Dt 68 (výpočet dane z príjmu) Kt 09 (odložené výdavky) - 4 000 rubľov.

Na základe súm z uvedeného príkladu sa vyplnia nasledujúce riadky listu 02 daňového priznania k NNP:

Ukazovatele	Linka č.	2015	2016
Príjem z predaja
Výdavky, ktoré znižujú výšku príjmov z predaja		20 000 rubľov. (odrazené daňové výdavky odpismi)
Celkový zisk (strata)		(20 000 RUB)	50 000 rubľov.
Základ dane			50 000 rubľov.
Suma straty, ktorá znižuje základ dane za vykazované (zdaňovacie) obdobie			20 000 rubľov. (strata minulých rokov) (VVR za rok 2015)
Základ dane pre výpočet dane			30 000 rubľov. (50 000 – 20 000)
Daň z príjmu			6 000 rubľov. (30 000 × 20 %)

Ako vyplniť daňové priznanie k NNP nájdete v článku.

Vo výkaze finančných výsledkov sa uvažované transakcie prejavia v tejto forme:

Ukazovatele	2015	2016
Výnosy		50 000 rubľov. (príjem z činností)
Administratívne výdavky	40 000 rubľov. (zohľadňujú sa účtovné náklady na odpisy)
Zisk (strata) pred zdanením	(40 000 rub.)	50 000 rubľov.
Bežná daň z príjmu		10 000 (50 000 × 20 %)
Zmeňte ONA	4 000 rubľov. (zohľadňuje sa debetný obrat na účte 09)	(4 000 RUB) (zohľadňuje sa kreditný obrat na účte 09)
Čistý príjem (strata)	(44 000) (-40 000 - 4 000)	44 000 (50 000 - 10 000 + 4000)

Výsledky

Elektrické vedenie Dt 09 Kt 09 je potrebné len vtedy, keď daňovník používa špeciálne automatizované účtovné systémy. Umožňuje vám uzavrieť straty bežného obdobia, zaznamenané s prihliadnutím na PBU 18/02, ich prenesením do budúcich období a generovať záverečné výkazy bez chýb.

Na účte 09 sa uvádzajú informácie o odloženej daňovej pohľadávke (DTA), ktorá vzniká z dôvodu rozdielov v daňovom a účtovnom účtovníctve, kedy vzniká rozdiel medzi daňou z príjmov vypočítanou na základe účtovných a daňových údajov. Vzniknutý odložený majetok sa zohľadňuje na ťarchu účtu, v dobropise sa spláca. Predmetný majetok sa tvorí a účtuje na účte 09 ako samostatná transakcia alebo operácia. To znamená, že IT je súčasťou dane z príjmu odloženej na neskoršiu platbu. Pri zostavovaní súvahy na základe výsledkov roka je potrebné sumu odloženého majetku vzniknutú v priebehu roka a nesplatenú previesť na riadok 1180 vo výške zostatku na ťarchu účtu 09.

Účtovanie na účte 09 – „Odložená daňová pohľadávka“

Pozornosť

Ak debetný ukazovateľ presiahne kreditný ukazovateľ, potom bude výsledok predaja dlhodobého majetku negatívny – spoločnosti vznikne strata. Tento druh výdavku je možné zohľadniť v účtovníctve ihneď, v daňovom účtovníctve ho však treba postupne odpisovať rovnakým dielom mesačne počas časového obdobia určeného vzorcom: Obdobie (v mesiacoch) = Doba použiteľnosti (v mesiacoch) – V r. skutočnosť, doba používania OS (v mesiacoch.) Posledný ukazovateľ sa počíta od 1. mesiaca po zohľadnení dlhodobého majetku a končiac mesiacom predaja.

Príklad: Spoločnosť zakúpila OS, ktorého doba používania je nastavená na 60 mesiacov. Mesiac spustenia prevádzky – január 2013. V máji 2016

Info

OS je na predaj. Skutočná doba používania = 40 mesiacov. (od februára 2013 do mája 2016). Transakcia na predaj dlhodobého majetku bola nerentabilná, výška straty = 50 000 rubľov.

Obdobie, počas ktorého bude tento výdavok uznaný v daňovom účtovníctve = 60 – 40 = 20 mesiacov.

Účet 09 v účtovníctve: odložená daňová pohľadávka. príklad a zapojenie

V posledný deň každého obdobia bol vykonaný dvojitý zápis na splatenie odloženého majetku:

• Za prvý štvrťrok – 450 000 * 20 % = 90 000 rub.;
• Za 6 mesiacov – (800 000 – 450 000) * 20 % = 70 000 rub.

Účtovanie pre tento príklad: Dátum Transakcia Suma Debet Kredit 31. 12. 15 Odložená aktíva bola zohľadnená vo forme výdavku nezohľadneného pri zdaňovaní 160000 09 68 31.03.16 Odložená aktíva bola čiastočne splatená 100000 68 09 30.06.16 Majetok bol úplne splatený 60000 68 09 Vznik odloženej daňovej pohľadávky pri predaji OS Predaj predmetu (ak nejde o hlavnú činnosť) sa realizuje cez 91 účtov, na ťarchu ktorých sú výdavky zaznamenané vo forme zostatkovej ceny predmetu (pôvodná cena znížená o výšku vykonaných odpisov), na dobropis - príjem vo forme potvrdení od kupujúceho.

Odstrániť skóre 09? o_o

Dôležité

Od bývalého účtovníka v súvaha na účtoch 09 a 77 zostal zostatok. Podnik je už niekoľko rokov považovaný za malý a neuplatňuje PBU 18/02.

Ako odpísať nepotrebné zostatky? Existujú 2 spôsoby odpisu zostatkov: 1. Oprava chyby z predchádzajúceho obdobia. 2. Odpis účtov z dôvodu zmeny účtovných zásad.

Prvý spôsob. Oprava chýb z predchádzajúceho obdobia po podaní hlásení daňovému úradu. Tento spôsob je upravený v bode 9 PBU 22/2010. V mesiaci, v ktorom bola chyba zistená, je potrebné vykonať opravné zápisy v súlade s účtom 91 „Ostatné výnosy a náklady“.
Čiže účet 09 „Odložená daňová pohľadávka“ sa uzaviera zápisom: ŤAŽKO 91,02 KREDIT 09 – vo výške zostatku na účte 09. Účet 77 „Odložené daňové záväzky“ sa uzatvorí nasledovne: ŤAŽKO 77 KREDIT 91,01 – vo výške zostatok na účte 77.

Účet 09 v účtovníctve: príklady a účtovania

Ľudia, ach!!! OV66 21.05.2010, 12:07:07 Zdá sa mi, že si nemal robiť D 99-K 09, ale obrátiť D09-K 68... marinochka 21.05.2010, 12:10:49 Citovať z PBU 18/02 Odložená daňová pohľadávka sa rovná sume určenej ako súčin odpočítateľných dočasných rozdielov, ktoré vznikli v účtovnom období, sadzbou dane z príjmov ustanovenou zákonom Ruská federácia o daniach a poplatkoch s platnosťou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. V prípade zmeny sadzieb dane z príjmov v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch je výška odložených daňových pohľadávok prepočítaná s tým, že rozdiel vzniknutý v dôsledku prepočtu sa pripíše na účet zadržaných zisk (nekrytá strata) (odsek doplnený z účtovnej závierky za rok 2008 nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 11.2.2008 N 23n - viď.

Definícia účtu 09 účtovníctvo

Ak sa chyba považuje za závažnú, potom je potrebné k výročným správam pripojiť vysvetľujúcu poznámku s informáciou o povahe chyby a výške úpravy. Druhý spôsob. Ak organizácia spadá pod kritériá malého podniku a manažment sa rozhodol neuplatňovať PBU 18/02 od nového vykazovaného obdobia. 1.

Je potrebné vykonať zmeny účtovná politika pre daňové účtovníctvo v ňom vyznačte, že spoločnosť od nového roka neuplatňuje ustanovenia z 18.2. 2. Zostatky na účtoch 09 a 77 sa odpisujú v súlade s účtom 84 „Nerozdelený zisk/neuhradená strata“ nasledovne: ŤAŽKO 84 KREDIT 09 – vo výške zostatku na účte 09; DEBIT 77 KREDIT 84 – do výšky zostatku na účte 77.

3. Pri schvaľovaní účtovnej závierky je potrebné uviesť aj vysvetľujúcu poznámku.

Zapojenie dt 09 a kt 09 (nuansy)

Zákon o odpisoch dlhodobého majetku Úprava výšky IT Od 1. 1. 2016 bola pre Metropol as znížená sadzba dane z príjmov z 24 % na 20 %. Súvaha JSC Metropol k 31. decembru 2015 k Dt 09 zahŕňa sumu 64 900 rubľov.

Účtovník prepočítal sumu IT (64 900 rubľov / 24 % * 20 % = 54 083 rubľov) a na účtovný účet 09 urobil nasledujúci zápis: Dt Kt Popis Suma Dokument 84 09 Bola vykonaná úprava IT (64 900 rubľov - 54 083 rubľov) RUR 10 817 Účtovný list-výpočet Premietnutie IT v prípade prijatej straty Vo výkaze ziskov a strát a daňovom priznaní JSC „Sever“ sú uvedené nasledovné informácie: Ukazovateľ Údaje na základe výsledkov za rok 2015 Údaje na základe výsledkov 1. štvrťrok 2016 Údaje na základe výsledkov 2. štvrťroka 2016 Výkaz ziskov a strát (účtovníctvo) Strata 181 300 rubľov. Zisk 211 400 rub. Zisk 53 200 rub. Daňové priznanie (daňové účtovníctvo) Strata 181 300 rubľov.
Pridať do obľúbenýchPoslať e-mailom Dt 09 Dt 09 je účtovný zápis zohľadňujúci prevod strát bežného obdobia do budúcich. Kedy sa používa interné účtovanie na účet 09 a ako to ovplyvňuje ukazovatele daňového a účtovného vykazovania, zvážime v tomto článku.

Čo sa premietne na účte 09 Pri uplatnení zaúčtovania Debet 09 Kredit 09 Premietnutie zaúčtovania Dt 09 Kt 09 do daňového a účtovného výkazníctva Výsledky Čo sa premietne do účtu 09 Účet 09 odzrkadľuje informácie o odložených daňových pohľadávkach (DTA) vzniknutých pri dočasnom odpočítaní sa vyskytujú rozdiely (DTT). IRR sa objaví, keď sa výška zisku premietne do účtovných záznamov v menšej výške ako na daňovom účte.

Táto situácia nastáva najmä vtedy, keď sú výdavky v účtovníctve akceptované skôr a príjmy sú premietnuté neskôr ako v daňovom účtovníctve.
Vzorec na výpočet odloženej daňovej pohľadávky (DTA): DTA = výdavky zaúčtované v účtovníctve. účtovne v bežnom období a v hotovosti. účtovanie v nasledujúcich obdobiach (resp. príjem zaúčtovaný v peňažnom účtovníctve v bežnom období a v účtovníctve v nasledujúcich obdobiach) * sadzba Následne pri účtovaní nákladov v zdanení vznikne opačná situácia - daňový zisk a splatná daň bude nižšia ako účtovný zisk a podmienená daň, v dôsledku čoho sa IT spláca. Podobné zníženie odloženej pohľadávky je pozorované aj pri následnom zaúčtovaní daňových príjmov v účtovníctve. Vzorec na výpočet sumy na zníženie odloženej daňovej pohľadávky (DTA): Suma na úhradu = náklady odpísané v účtovníctve. účtovníctvo v predchádzajúcom období a hotovosť. účtovanie v bežnom období) (alebo príjem vykázaný v peňažnom účtovníctve v minulom období a v účtovníctve.

Postup účtovania transakcií na účte 09 je ustanovený PBU 18/02 a je relevantný pre všetkých daňovníkov dane z príjmov okrem úverových a obecných inštitúcií (odsek 1 PBU 18/02). Malé podniky, ako aj neziskové organizácie, ktoré vykazujú zjednodušenú účtovnú závierku, majú možnosť odmietnuť uplatnenie PBU 18/02 (odst.

2 PBU). Svoj výber sú povinní zaznamenať v účtovných zásadách. Prečítajte si viac o zostavení účtovnej politiky v časti „Ako zostaviť účtovnú politiku organizácie“. Pri účtovaní Debet 09 Kredit 09 Zaúčtovanie Dt 09 Kt 09 je potrebné pre daňovníkov, ktorí používajú automatizované účtovné systémy, aby na konci roka uzavreli debetné zostatky na podúčte „Strata bežného obdobia“ účtu 09. Príklad Spoločnosť Miralux LLC kúpila začiatkom roka 2015 kancelárske vybavenie v hodnote 120 000 RUB.

Prečo vznikajú odložené daňové pohľadávky Niekedy sa ukazovatele premietnuté za tú istú transakciu líšia daňovo a účtovne, najmä to možno sledovať v poradí zohľadňovania nákladov a výnosov za jednotlivé objekty na účely účtovania a výpočtu dane z príjmov. Daň vypočítaná podľa účtovných údajov sa nazýva podmienená, podľa daňových údajov - aktuálna. Práve to posledné je potrebné uviesť na základe výsledkov každého obdobia. Pri výpočte týchto ukazovateľov na konci obdobia vzniká rozdiel, ktorý má za následok vznik odloženého majetku a potrebu jeho budúceho zníženia v budúcich obdobiach. Odložená daňová pohľadávka sa objaví, ak sú náklady na konkrétne transakcie vykázané v účtovníctve v bežnom období (pri ich vzniku) a v daňových - v budúcich obdobiach.
Na konci roka sa strata bežného obdobia premietnutá do účtovníctva spoločnosti Miralux LLC uzavrie prenesením do budúcich období ručným zápisom: Dt 09 (výdavky budúcich období) Kt 09 (strata bežného obdobia) - 4 000 rubľov. Vnútorné účtovanie na účet 09 umožňuje automatizovanému účtovnému systému pri realizácii plánovaných uzávierok v budúcich obdobiach vidieť účtovaný rozdiel a v prípade prijatia zisku ho uzavrieť zaúčtovaním: Dt 68 (výpočet dane z príjmov) Kt 09 ( odložené výdavky). Dôležité! Podľa čl. 283 ch. 25 daňového poriadku Ruskej federácie majú daňovníci právo preniesť stratu prijatú v bežnom období do budúcnosti úplne alebo čiastočne počas 10 rokov nasledujúcich po období, v ktorom bola strata prijatá. Navyše na odpísanie strát nemusíte čakať na ďalšie zdaňovacie obdobie.

Účelom účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ je sumarizovať informácie o prítomnosti a pohybe odloženej daňovej pohľadávky. Odložená daňová pohľadávka sa zaúčtuje vo výške určenej ako súčin odpočítateľných rozdielov, ktoré vznikli v účtovnom období, podľa sadzby dane z príjmov platnej ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Na ťarchu účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ v súlade s prospechom účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa zohľadňuje odložená daňová pohľadávka, ktorá zvyšuje sumu podmieneného nákladu (výnosu) účtovného obdobia.

V prospech účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ v súlade s ťarchou účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa zohľadňuje zníženie alebo úplné splatenie odloženej daňovej pohľadávky na zníženie podmieneného nákladu (výnosu) účtovného obdobia.

Odložená daňová pohľadávka pri vyradení pohľadávky, na ktorú sa časovo rozlišovala, sa odpisuje v prospech účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ na ťarchu účtu 99 „Výsledky.

Analytické účtovanie odložených daňových pohľadávok sa vykonáva podľa druhu majetku alebo záväzku, pri ocenení ktorých dočasný rozdiel vznikol.

Účet 09 "Odložená daňová pohľadávka"
korešponduje s účtami

Aplikácia účtovej osnovy: účet 09

• Ako ohodnotiť firmu zadanú majiteľom na vlastnú päsť za dve hodiny

  Vo vzorci 4 a vzorci 9. Vlastný pracovný kapitál. Vklad na... účet 01 „Dlhodobý majetok“. Model používa ukazovateľ vo vzorci 7. Odložená daňová pohľadávka... D9. Ukazovateľ je zahrnutý vo vzorci 9. Použite údaje z webovej stránky Aswata Damodarana... pomocou metódy kapitalizácie zisku. Obrázok 9. List „Výpočet nákladov“ expresného modelu... model počíta kapitál pomocou vzorca 9. Vzorec 9. Výpočet požadovaného pracovného kapitálu...

• Preddavky na daň z príjmov. Príklady

  ... = (Časovo rozlíšený preddavok za 9 mesiacov predchádzajúceho roka - Časovo rozlíšený... List 02 priznania za 9 mesiacov predchádzajúceho roka. Mesačný... (Pokyny na používanie Účtovej osnovy pre účtovníctvo finančno-ekonomické činnosti...) pre sumy stáleho daňového záväzku, odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku za vykazované obdobie... štvrťrok 2018 90-9, 91-9 "Účtovný zisk (strata... - 50 000 rubľov); 90 -9, 91-9 " Účtovný zisk (strata) ...

• Tachograf. Účtovníctvo a dane

  Má odložený daňový záväzok (DTL), ktorý sa premieta v prospech účtu 77 "Odložené daňové záväzky... prostriedky" 08 "Investície do dlhodobého majetku" 70 000 Preberací list... -9 "Zásoby a zásoby pre domácnosť" “, v súlade s kreditom účtu... náklad sa odpíše z účtu 10, podúčtu 10-9 na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ alebo účtu 26...). Účtovanie bude nasledovné: Debet 10-9 Kredit 60 - karty sú zaúčtované; Dlh...

• Na čo si dať pozor pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky za rok 2017

  Zistilo sa (článok 9 Účtovného poriadku „... pravidlo má jednu výnimku. Odložené daňové pohľadávky a záväzky sa môžu prejaviť v... úhradách energií, nákladných listoch, faktúrach; neskoré predloženie účtovnému oddeleniu... - ak v rámci jedného zdaňovacieho obdobia - výber pokuty v... - ak došlo porušením k podhodnoteniu základu dane (základu pre výpočet poistného... RF Neodovzdanie zo strany organizácie správcovi dane v stanovenej lehote.. .

• Preskúmanie zmien IFRS zavedených v Ruskej federácii nariadením Ministerstva financií č. 111n

  ...) 12 „Dane z príjmov“ („Vykazovanie odložených daňových pohľadávok vo vzťahu k nerealizovaným stratám“). Okrem... štandardu prenájmu sa v bode 9 štandardu uvádza, že pri uzatváraní... sa v tejto súvislosti uvádzajú niektoré príklady: napríklad obmedzenie územia alebo času... . Prenajímateľ uplatňuje ustanovenia IFRS 9 Finančné nástroje vo vzťahu k výpovedi... . Novela spresňuje vykazovanie odloženej daňovej pohľadávky v súvislosti s nerealizovanou stratou priraditeľnou...

• Poďme sa baviť o tarifnej regulácii

  Metodika účtovníctva? V národnom PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ nie je ani slovo... v účtovnej závierke zostatky na účte odložených tarifných rozdielov vznikajúcich pri poskytovaní... tarifných rozdielov (analogicky s odloženou daňou aktíva), ktorý označuje budúci ekonomický... tarifný rozdiel (analogicky s odloženým daňovým záväzkom), ktorý označuje možné... každej triedy kreditných zostatkov na účte rozdielu odloženej dane. Požadované informácie...

• Úroky z úverov sú zahrnuté v obstarávacej cene investičného majetku

  Rekonštrukcia, modernizácia, dostavba, dovybavenie tohto majetku? Organizácie, ktoré investujú... majú často tieto podmienky (článok 9 PBU 15/2008): výdavky na... sa vrátia včas. Pracovná účtová osnova stanovuje tieto podúčty: 66-1 ... prostredníctvom odpisového mechanizmu. V daňovom účtovníctve sú úroky z úveru mesačné... dočasné rozdiely a zodpovedajúce odložené daňové záväzky (odseky 12, 15... podľa toho bude nižšia aj mesačná výška odpisov v daňovom účtovníctve. V...

• Ako môže lekáreň ušetriť na dani z nehnuteľnosti?

  V rámci dlhodobého majetku (na účte 01 „Dlhodobý majetok“ alebo 03 ... 2024 395 301 118 590 9 883 276 710 2025 276 ... + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Ročná výška odpisu za... 18,2 %)); v druhom roku - 9/10, alebo 16,4 %, čo... 2 2018 4 800 000 9/55, alebo 16,4 % 787 ... 000 6/55, alebo 10,9 % 523 200 43 600 6 ... 050/55 00 alebo 9,1 % 436 800 36 400 ... ,5 % 264 000 22 000 9 2025 4 800 000 2 ... 080 000 4 363 200 9 8. 1. 2017 prechodné rozdiely 4.52. prestávky 11 , 14 PBU...

• Odpisy prenajatého majetku uvedené v súvahe prenajímateľa

  Nájomca má príkaz odpísať peňažné prostriedky z jeho účtu v medziach... rozdielu, čo vedie k vzniku odloženej daňovej pohľadávky (DTA) (odst. 11, 14... súčasne s mesačnými splátkami leasingu. Daňové účtovníctvo. Hotovosť vo výške... 620 rubľov), bez DPH – 9 000 rubľov. Teda prenajímateľ... RUR. x 18 mesiacov + 9 000 rub.; v druhej možnosti... platby) - (70 000 rubľov + 9 000 rubľov / 18 mesiacov) x... a predstavovali 135 000 rubľov. (9 000 - 144 000). Vysvetlenia...

• Diskvalifikácia riaditeľa v dôsledku hrubých účtovných priestupkov vrátane absencie revíznej správy

  V účtovných registroch; – vedenie účtovníctva mimo príslušných registrov... je normou, ktorú sú oprávnení zostavovať daňoví úradníci (článok 28.3... môžu daňoví úradníci pri daňovej kontrole na mieste. A aká je... medzi účtovníctvom a daňou zisk, trvalé a odložené daňové aktíva a záväzky (doložka... a výdavky (odst. 12 PBU 9/99, ods. 18 PBU... nevýznamné bez spätného prepočtu (odst. 9 PBU 22/2010) a... v oblasti účtovníctvo a daňové účtovníctvo Odkaz na pôvodný zdroj

• Zmeny vo finančných výkazoch

  S prihliadnutím na vykonané zmeny v bode 9 Pokynu č. 33n, základ pre... účet 0 210 10 000 "Výpočty pre daň... účty analytického účtovníctva účet 0 502 99 000 "Odložené záväzky... uskutočnené investície) Transakcie s finančnými aktívami a pasívami 380 Riadkový rozdiel... demolácia objektu; 28 – iný základ 9 Zohľadňuje sa jeden z nasledujúcich kódov... a demolácia nedokončeného staveniska; 9 – výstavba (rekonštrukcia, technické re-vybavenie) ...

• Hlavné zmeny vo finančných výkazoch rozpočtových a autonómnych inštitúcií

  Zostatok na účte 0 210 10 000 „Zúčtovanie za daňové odpočty podľa... (zostatkov) príslušných účtov analytického účtovníctva, účet 0 502 99 000 „Záväzky budúcich období“ za... investície (investície) do predmetu nefinančného majetku, prevzatého štátnou (obecnou) zmluvou ( v... funkcia investičného objektu (stĺpec 9): 1 – dokončenie stavby (rekonštrukcia, ... a demolácia nedokončeného stavebného objektu, 9 – výstavba (rekonštrukcia, technické dovybavenie) objektu. ..

• Ako účtovať výdavky, kým organizácia nemá príjmy?

  Realizované v priebehu účtovného (zdaňovacieho) obdobia sa členia na priame... do nákladov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia s prihliadnutím na náležitosti,... číslo na účte 08 "Investície do dlhodobého majetku" ,... účet 26 "Všeobecné náklady podnikania" ) možno zohľadniť dvoma spôsobmi (odsek 9 ... PBU 10/99): mesačným zaťažením účtu 20 ... záväzky; - Encyklopédia riešení. Daňové účtovanie úrokov z úverových zmlúv..., august 2018) - Odložený odpočet DPH: nepremeškajte...

• Zmeny v roku 2017 pre rozpočtové inštitúcie

  Účtová osnova Účet 210.10 „Výpočty pre odpočty DPH“ Analytické účty k účtu 210 ... č. 209n) Pridané nové podsúvahové účty: 40 „Majetok v správcovských spoločnostiach“ 42 „Rozpočet... vo výkazoch ( bod 2.9 Prílohy 5 Dodatkov, schválený objednávkou... na dodávku tovarov, prác, služieb, odložené záväzky - záväzky z rezerv, obdobie... bod 2.8, bod 2.9 Prílohy 2 zmien schválených OZ. poradie... 9–11 a 12–14 ukazovateľov so znamienkom „mínus“ na účtoch... RUB Odsek „b“ odsek 9 článku 2 zákona zo dňa 3...

• Novinka v účtovníctve a výkazníctve inštitúcií od roku 2017

  účtovníctvo. Na základe čl. 9 zákona o účtovníctve a... 00 000 „Nefinančný majetok“ (okrem analytických účtovných účtov účtov 0 106 00 ... rozpočtovej inštitúcie sa záväzky z predtým vytvorených odložených záväzkov premietnu do úveru. na ťarchu príslušných účtov analytického účtovníctva účtu 0 502 99 000 „Odložené záväzky za... 210 10 000 „Výpočty na odpočítanie dane pri DPH“, 0 210 ... - 4, 9 - 11 a 12 - 14 ukazovateľov za súvzťažné účty 0 206 ...

Navrhnuté na účtovanie odložených daňových pohľadávok.

Debetný zostatok účtu 09 znamená, že časť majetku budúcich období nebola splatená.

Ak sa na konci zdaňovacieho obdobia v daňovom účtovníctve premietne strata, musíte dodatočne vykonať nasledujúci záznam:

– do straty sa premietne odložená daňová pohľadávka, ktorá bude splatená v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Tento zostatok bude uzatvorený v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, keď sa výška straty odpíše oproti daňovému zisku.

Oleg Dobrý, vedúci oddelenia zdaňovania ziskov organizácií odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

Ako premietnuť časové rozlíšenie a odvod dane z príjmov v účtovníctve

Pre účtovanie o odloženej daňovej pohľadávke použite účet 09,* a pre záväzky - účet 77. V nasledujúcich obdobiach, keď sa príjmy a výdavky v účtovníctve a daňovom účtovníctve zbližujú, splácajte odložené daňové záväzky a pohľadávky.

Vytvorenie a vysporiadanie odložených daňových pohľadávok a záväzkov zaznamenáte takto:*

Dôvod dočasných rozdielov	Druh daňových aktív a pasív	Ako to ovplyvní daň z príjmov v účtovníctve?	príspevky*
Príjem, ktorý nie je zohľadnený v účtovníctve bežného účtovného obdobia	Odložené daňové pohľadávky (DTA)	Znížte výšku dane pre budúce účtovné obdobia. Daň za bežné obdobie sa zvyšuje	Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ – je zohľadnená odložená daňová pohľadávka;* Podúčet Debet 68 „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 09 – je odložená daňová pohľadávka splatená (úplne alebo čiastočne)
Výdavky, ktoré nie sú v bežnom účtovnom období zdanené
Príjem, ktorý sa v bežnom účtovnom období nezohľadňuje pri zdaňovaní	Odložené daňové záväzky (DTL)	Zvýšte sumu dane pre budúce účtovné obdobia. Daň za bežné obdobie sa znižuje	Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 77 – je zohľadnený odložený daňový záväzok; Debet 77 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ – je odložený daňový záväzok splatený (úplne alebo čiastočne)
Výdavky, ktoré nie sú zohľadnené v účtovníctve bežného účtovného obdobia

Určte veľkosť SHE a IT pomocou vzorca:

Tento postup je uvedený v odsekoch 8–12 a PBU 18/02.

O účte 09 „Odložená daňová pohľadávka“ a prechodné rozdiely

Na zohľadnenie rozdielov medzi účtami sú v účtovej osnove uvedené osobitné účty. Jedným z nich je účet 09 „Odložená daňová pohľadávka.“* O tom bude reč v článku.

Ako vždy, najprv si prečítajte hádanku nižšie. Pozrite si účtovnú osnovu, PBU 18/02 a Daňový poriadok Ruskej federácie. Pripravte si vlastné účtovné zápisy. A až potom si prečítajte vysvetlenia v článku a skontrolujte riešenie - je uvedené na konci článku.

Prečo existujú rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom?

Nielen účastníci alebo akcionári, ale aj štát majú právo požadovať časť zisku spoločnosti. Jeho právo na podiel na podnikaní je zakotvené v daňovom poriadku Ruskej federácie. Ako? Je to veľmi jednoduché: organizácie sú povinné platiť určité dane zo svojich ziskov. Napríklad pre tých, ktorí používajú spoločný systém zdanenie, ide o daň z príjmu.*

Ako zohľadníte účtovné rozdiely pri predaji dlhodobého majetku*

Spoločnosť LLC Invest predala svoj dlhodobý majetok v júni tohto roku. Strata z tejto operácie predstavovala 120 000 rubľov. Zostávajúca životnosť zariadenia je 12 mesiacov. V účtovníctve sa strata z predaja dlhodobého majetku zohľadňuje ako paušálny výdavok - podľa pravidiel ustanovených v paragrafe 11 PBU 10/99. A pri výpočte dane z príjmu sa odpisuje postupne podľa pravidiel, ktoré sú uvedené v odseku 3 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie. Z tohto dôvodu existuje rozdiel medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom. Aké transakcie by sa mali použiť na vyjadrenie v júni a júli bežného roka? Predpokladajme, že v účtovníctve Invest LLC sa vykazovacie obdobie rovná mesiacu. Spoločnosť tiež mesačne vypočítava dane z príjmu.

Iba niektoré kategórie podnikov majú právo premietnuť ho do účtovníctva v rovnakej výške vypočítanej podľa daňových pravidiel. Najmä malé. Ale pre zvyšok platia špeciálne pravidlá. Stanovujú, že rozdiel medzi týmito dvoma ukazovateľmi by mal byť viditeľný z účtovníctva. Prvým je zisk, ktorý sa vypočítava podľa účtovných pravidiel. A druhým je zisk, ktorý spoločnosť určila podľa pravidiel daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako môže mať ten istý podnik dva zisky? Už sme povedali, že štát je v skutočnosti druhým vlastníkom zisku. Ale pri delení zisku môžu mať dvaja vlastníci nezhody.

V našom príklade spoločnosť Invest LLC predala dlhodobý majetok. V účtovníctve sa strata z jeho predaja klasifikuje ako náklad bežného obdobia. To znamená, že sú zahrnuté v ostatných výdavkoch naraz - v mesiaci, v ktorom došlo k predaju (odsek 11 PBU 10/99). Ale pri výpočte dane z príjmu sa takáto strata odpisuje postupne - počas obdobia, ktoré zostáva do konca životnosti predmetu (článok 3 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie).* To znamená, že v daňové účtovníctvo, spoločnosť Invest musí zahrnúť mesačné výdavky po 10 000 rubľov. (120 000 RUB: 12 ​​mesiacov).

Zdá sa teda, že štát hovorí: „Nenadobudli ste dlhodobý majetok na ďalší predaj, ale na použitie. To znamená, že ho plánovali amortizovať. Teraz nezrýchľujte proces okamžitým odpísaním straty. Dohodnime sa takto. V účtovníctve budete odrážať skutočný zisk podniku. A budete platiť daň zo zisku vypočítaného podľa pravidiel daňového poriadku Ruskej federácie. Potom bude z hľadiska štátnych záujmov všetko spravodlivé.“

Čo sú odpočítateľné dočasné rozdiely a odložené daňové pohľadávky?

Existujú dva typy rozdielov medzi záznamami: trvalé a dočasné. Trvalý rozdiel vzniká vtedy, keď sa niektorý príjem alebo výdavok premietne len v účtovníctve alebo len v daňovom účtovníctve (úplne alebo čiastočne). Dočasný rozdiel je, keď sa príjem alebo výdavok premietne do účtovníctva aj daňového účtovníctva. Ale v účtovníctve v jednom období a v daňovom účtovníctve v inom.*

V našom príklade Invest LLC zaznamenala dočasný rozdiel. Stratu z predaja dlhodobého majetku si totiž spoločnosť v plnej miere zahrnie do nákladov nielen v účtovníctve, ale aj v daňovom účtovníctve. Ide len o to, že sa to stane neskôr v daňovom účtovníctve.

V našom príklade v období, keď strata vznikla v účtovníctve, nebola úplne zohľadnená pri výpočte dane z príjmov. Namiesto toho sa jej zahrnutie do daňových výdavkov odložilo do budúcnosti. V dôsledku toho bol účtovný zisk nižší ako daňový zisk. Odchýlka medzi nimi, ktorá sa musí premietnuť do účtovníctva, sa nazýva odpočítateľný dočasný rozdiel. A súčin tohto rozdielu sadzbou dane z príjmov platnou v účtovnom období je odložená daňová pohľadávka. Dá sa teda vypočítať pomocou vzorca:*

Odložená daňová pohľadávka sa premietne v prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“. Teda na tom istom účte, na ktorom sa musia účtovať časovo rozlíšené a zaplatené sumy dane z príjmov, ako aj preddavky naň. Zvyčajne sa na tento účel otvára samostatný podúčet s názvom „Výpočty dane z príjmu“.

Tomuto účtu v našom prípade zodpovedá osobitný účet 09 „Odložená daňová pohľadávka“. Záznam, ktorý musí účtovník Invest LLC vykonať v júni, teda vyzerá takto:*

Kedy a ako vysporiadať odloženú daňovú pohľadávku

Spoločnosť Invest predala svoj dlhodobý majetok v júni tohto roka. V tom istom mesiaci boli k tomuto objektu v daňovom účtovníctve naposledy časovo rozlíšené odpisy. A v ďalší mesiac- júl - účtovník môže odpísať prvú časť straty ako daňové výdavky - 10 000 rubľov.

Akonáhle to účtovník urobí, dočasný rozdiel bude 10 000 rubľov. menej. A už to nebude 120 000 rubľov, ale 110 000 rubľov. (120 000 – 10 000). V súlade s tým musí byť aj výška odloženej daňovej pohľadávky upravená smerom nadol. Zapojenie je takéto:*

Účtovník v Invest LLC bude takéto zápisy vykonávať mesačne, kým stratu z predaja dlhodobého majetku plne nezahrnie do daňových výdavkov. V období, keď k tomu dôjde, dočasný rozdiel zmizne a s ním aj odložená daňová pohľadávka.*

Sergej Razgulin, súčasný štátny radca Ruskej federácie, III

Ako uzatvárať vykazované obdobia v účtovníctve a zisťovať finančné výsledky v priebehu roka. Organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém

Podmienený príjem (výdavok) pre daň z príjmu

Ak organizácia uplatňuje PBU 18/02, tak súčasne s uzávierkou účtovného obdobia je potrebné premietnuť do účtovania podmienený výdavok dane z príjmov (výnos).

Na výpočet tohto ukazovateľa použite vzorec:*

Suma podmieneného daňového výdavku (výnosu) sa premieta do účtovníctva na rovnomennom podúčte, ktorý je otvorený na účte 99 „Výsledky a straty“.

Tento postup vyplýva z ustanovenia odseku 20 PBU 18/02.

V účtovníctve premietnite sumu podmieneného výdavku (výnosu) zaúčtovaním:*

– suma podmienených nákladov za vykazované obdobie je časovo rozlíšená;

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kreditný podúčet 99 „Podmienený príjem pre daň z príjmu“
– suma podmieneného príjmu za vykazované obdobie sa časovo rozlišuje.

Ak sa na konci vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia v daňovom účtovníctve premietne strata, musíte dodatočne vykonať tento záznam:*

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
– do straty sa premietne odložená daňová pohľadávka, ktorá bude splatená v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Suma dane z príjmu uvedená v účtovníctve na konci vykazovaného štvrťroka alebo roka sa musí zhodovať so sumou uvedenou v daňovom priznaní schválenom nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММВ-7-3/ 600. Preto po vykonaní takýchto zápisov skontrolujte, či je vykazované obdobie správne uzatvorené. Za týmto účelom porovnajte celkový (od začiatku roka) obrat na účte 68 podúčte „Výpočty k dani z príjmov“ v súlade s účtami:*
– 09 „Odložené daňové pohľadávky“;
– 77 „Odložené daňové záväzky“;
– 99 „Zisky a straty“ podúčet „Podmienený náklad (výnos) dane z príjmu“;
– 99 Podúčet „Zisky a straty“ „Pevné daňové záväzky (aktíva)“.

Ak sa rozdiel medzi debetnými a kreditnými obratmi na týchto účtoch zhoduje so sumou premietnutou na riadku 180 hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov, potom sa výpočty dane z príjmov premietnu do účtovníctva správne. To znamená, že vykazované obdobie bolo uzavreté správne.*

V závislosti od frekvencie, s akou organizácia vykazuje daň z príjmu, musí takúto kontrolu vykonať buď na konci každého mesiaca, alebo na konci každého štvrťroka.

Príklad, ako sa podmienený výdavok dane z príjmov premietne do účtovníctva pri uzávierke účtovného obdobia

Alpha LLC vypočítava daň z príjmu na mesačnej báze na základe skutočných ziskov. Príjmy a výdavky v daňovom účtovníctve sa zisťujú hotovostnou metódou. Organizácia zabezpečuje informačné služby a požíva oslobodenie od DPH.

V januári Alpha predala služby v hodnote 1 000 000 RUB.

Personál organizácie dostal plat vo výške 600 000 rubľov. Výška príspevkov na povinné dôchodkové (sociálne, zdravotné) poistenie a poistenie proti úrazom a chorobám z povolania z časovo rozlíšených miezd predstavovala 181 200 rubľov.

K 31. januáru nie sú vyplatené výnosy z predaja, mzda zamestnancov nevydaná, povinná poistné nie sú zahrnuté v rozpočte.

15. januára manažér Alfy A.S. Kondratiev predložil predbežnú správu o výdavkoch na zábavu vo výške 24 600 rubľov. V ten istý deň mu boli tieto výdavky v plnej výške uhradené. Pri výpočte dane z príjmu sa berú do úvahy výdavky na zábavu vo výške 24 000 rubľov. (600 000 RUB x 4 %).

V januári nemal Alpha žiadne ďalšie operácie. V účtovníctve organizácie boli vykonané tieto zápisy:

Debet 62 Kredit 90-1
- 1 000 000 rubľov. – sú zohľadnené príjmy z predaja informačných služieb;

Debet 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“ Kredit 77
- 200 000 rubľov. (1 000 000 RUB x 20 %) – odložený daňový záväzok sa premietne z rozdielu medzi výnosmi premietnutými v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;

Debet 26 Kredit 70
- 600 000 rubľov. – naakumulované mzdy za január;

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 120 000 rubľov. (600 000 RUB x 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa premietne z rozdielu medzi mzdou premietnutou v účtovníctve a v daňovom účtovníctve;

Debet 26 Kredit 69
- 181 200 rubľov. – povinné poistné sa vypočítalo zo mzdy za január;

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 36 240 rubľov. (181 200 RUB x 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa premietne z rozdielu medzi sumou daní (príspevkov) premietnutou v účtovníctve a daňovom účtovníctve;

Debet 26 Kredit 71
- 24 600 rubľov. – výdavky na reprezentáciu sú odpísané;

Debet 99 podúčet „Pevné daňové záväzky“ Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 120 rubľov. ((24 600 rubľov – 24 000 rubľov) x 20 %) – odráža trvalú daňovú povinnosť zo sumy nákladov na reprezentáciu, ktorá sa odráža v účtovníctve a daňovom účtovníctve;

Debet 90-2 Kredit 26
- 805 800 rubľov. (600 000 RUB + 181 200 RUB + 24 600 RUB) – náklady na predané služby sa odpíšu;

Debet 90-9 Kredit 99 podúčet „Zisk (strata) pred zdanením“
- 194 200 rubľov. (1 000 000 RUB – 805 800 RUB) – zohľadňuje sa zisk za január;

Debet 99 podúčet „Podmienený výdavok na daň z príjmu“ Kreditný podúčet 68 „Výpočty dane z príjmu“
- 38 840 rub. (194 200 RUB x 20 %) – suma podmieneného výdavku na daň z príjmov bola časovo rozlíšená.

V januári sa v daňovom účtovníctve spoločnosti Alpha prejavila strata vo výške 24 000 rubľov. (platené náklady na reprezentáciu). Keďže táto strata ovplyvní určenie základu dane v nasledujúcich obdobiach, v účtovníctve bol vykonaný zápis:

Debet 09 Kredit 68 podúčet „Výpočty dane z príjmu“
- 4800 rubľov. (24 000 RUB x 20 %) – odložená daňová pohľadávka sa odráža v strate nevykázanej v bežnom účtovnom období.

Suma dane z príjmu uvedená vo vyhlásení za január je nulová. Zostatok podúčtu účtu 68 „Výpočty dane z príjmov“ sa rovná:
200 000 rubľov. - 120 000 rubľov. - 36 240 rub. - 120 rubľov. - 38 840 rub. - 4800 rubľov. = 0.

Podmienený výdavok na daň z príjmov je zohľadnený správne. Vykazované obdobie je správne uzavreté.