Dohoda o zdaňovaní bezodplatného použitia úverov. Bezplatné užívanie majetku: plnenie zmlúv, účtovníctvo, dane

Bezplatné používanie majetku (pôžička, článok 689 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) je pomerne bežnou dohodou v ruskej obchodnej praxi. Najčastejšie sa majetok prevádza na bezodplatné použitie (skryté alebo explicitne) vzájomne závislými organizáciami.

Žiaľ, z daňového hľadiska je v takejto situácii ťažké vyhnúť sa stratám: vypožičiavateľ si nebude môcť účtovať amortizáciu takéhoto predmetu alebo napríklad zohľadniť náklady na bežné opravy či preplatenie náklady na neoddeliteľné vylepšenia darovaného majetku. Okrem toho bude veriteľ musieť zaplatiť daň z majetku z hodnoty predmetu (keďže zostáva v súvahe, odsek 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie). Napriek tomu, že spoločnosť tento objekt nevyužíva a neprináša jej príjem. A dlžník je povinný zaplatiť daň z príjmu z ekonomického prospechu, ktorý prakticky získal z bezplatného používania zariadenia (doložka 8, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okrem toho, pokusy ktorejkoľvek zo strán dohody uhradiť druhej strane daňové straty (napríklad daň z príjmu dlžníka alebo daň z majetku a odpisy veriteľa) vedú len k ďalším ťažkostiam. Daňoví úradníci sa domnievajú, že pre obe spoločnosti budú takéto náklady ekonomicky neopodstatnené a nebudú zamerané na vytváranie príjmov. Preto ich nemožno zohľadniť v daňových výdavkoch.

Na základe takýchto špecifík zmluvy o bezodplatnom použití sa daňové plánovanie dôsledkov takejto transakcie stáva obzvlášť dôležitým.

Hlavným problémom pre dlžníka je daň z príjmu, ktorú daňové úrady požadujú zaplatiť z úspor na nájomnom

VEĽKOSŤ EKONOMICKÝCH VÝHOD

Ako sme už uviedli, hlavným problémom dlžníka je daň z príjmu, ktorú daňové úrady požadujú zaplatiť v súlade s odsekom 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie z úspor na nájomnom. Veď užívateľ nehnuteľnosti mohol platiť nájom, ale nehnuteľnosť dostal zadarmo.

Upozorňujeme, že odsek 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa týka najmä majetku prijatého bezplatne. Je tam len zmienka o vlastníckych právach, no nie je jasný postup na určenie základu dane. Ministerstvo financií aj Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie sa však zhodujú vo svojom stanovisku: daň treba zaplatiť. Príjmy vo forme bezodplatne prijatých majetkových práv (v tomto prípade užívacieho práva) sú zahrnuté v neprevádzkový príjem dlžník (informačný list Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie č. 98 z 22. decembra 2005, listy Ministerstva financií zo dňa 17. februára 06 č. 03-03-04 / 1/125, zo dňa marec 30, 07 č. 03-03-06 / 4/33 a zo dňa 19. apríla 06 č. 03-03-04/1/359). Dohadovať sa s daňovými úradmi o tom, či je v zásade potrebné platiť daň z príjmov z ekonomických úžitkov z bezodplatného užívania majetku, je v súčasnosti márne.

Existujú však spôsoby, ako minimalizovať svoje daňové straty. Na tento účel je vhodné minimalizovať odhadovanú hodnotu ekonomických prínosov. To znamená, že to vypočítajte spôsobom, ktorý je pre spoločnosť najvýhodnejší, a potom budete môcť chrániť svoju metódu výpočtu počas overovania. Ministerstvo financií navyše priznáva daňovníkovi (v určitých medziach) právo zvoliť si metodiku výpočtu výšky ekonomického prospechu z bezodplatného použitia majetku (listy zo dňa 07.05.07 č. 03-03-06/4/ 54, zo dňa 08.08.07 č. 06/1/545).

Aké sú tieto možnosti? Samotný daňový poriadok navrhuje dve možnosti (odsek 8, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Po prvé, ide o posúdenie príjmov na základe trhových cien určených s prihliadnutím na článok 40 daňového poriadku Ruskej federácie. Takýto výpočet musí navyše sám daňovník – dlžník doložiť údajmi o trhových cenách alebo nezávislým posúdením. Aplikácii tohto prístupu v praxi bráni skutočnosť, že v tomto prípade nie je správne analyzovať trhové ceny prenájmu takéhoto majetku (ako napríklad ministerstvo financií navrhuje listom zo dňa 4.2.2008 č. 03-03-06/1/77). V skutočnosti z hľadiska Občianskeho zákonníka nájomné (kapitola 34 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) a bezodplatné užívanie (kapitola 36 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) - odlišné typy zmluvy.

Druhá možnosť je tiež uvedená v odseku 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Základom pre výpočet ekonomického prínosu pri druhej možnosti je zostatková cena odpisovaného majetku alebo obstarávacia cena neodpisovaného majetku. Možnosť využitia tejto možnosti pripúšťa aj Ministerstvo financií (list č. 03-03-06 / 1/545). Mechanizmus takéhoto výpočtu však nie je jasný – nenachádza sa ani v uvedenom liste. Jedna vec je totiž zaplatiť daň z príjmu z celej zostatkovej ceny predmetu (v rovnakých splátkach počas trvania zmluvy), druhá vec je túto hodnotu upravovať po dobu trvania zmluvy. To znamená, akceptovať ako ekonomický prospech výšku mesačného odpisu predmetu z daňového účtovníctva veriteľa (v tomto prípade sa celková výška ekonomického prospechu bude rovnať zostatkovej cene v podiele pripadajúcom na zmluvy). Je zrejmé, že druhá možnosť je výhodnejšia.

Vzhľadom na vágnosť ustanovení daňového poriadku o výpočte ekonomického prospechu z úveru (a to uznáva aj Ministerstvo financií v liste č. vyberte si spôsob, ktorý vám najviac vyhovuje. Okrem toho rozvíjajte svoje vlastné na základe špecifík vašej činnosti.

ODBORNÝ KOMENTÁR
Valery BAKHTIN, expert CG „Čo robiť Konzultujte“:
- Spôsob výpočtu, pri ktorom sa zostatková cena upravuje o dobu trvania úverovej zmluvy, je v skutočnosti jediný doložiteľný. Je tiež najprijateľnejšia, pretože predstavuje minimálne daňové zaťaženie.

AKO ZÚČTOVAŤ NÁKLADY NA UDRŽIAVANIE DO DAŇOVÝCH NÁKLADOV

Problémy pri prevode majetku na bezodplatné užívanie môžu vzniknúť aj zo strany veriteľa. Čo robiť, ak napríklad v súlade so zmluvou o pôžičke (článok 695 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie to umožňuje) náklady na údržbu nehnuteľnosti a jej udržiavanie v riadnej forme znáša vlastník tejto nehnuteľnosti ? Takéto výdavky podľa správcu dane nespĺňajú definíciu výdavkov znižujúcich základ dane z príjmov - nie sú ekonomicky opodstatnené a nie sú zamerané na dosahovanie príjmov. Daňové úrady ich preto pri kontrole vylúčia (napríklad list Federálnej daňovej služby pre Moskvu zo dňa 1. 4. 2005 č. 19-11 / 21525).

Prirodzene, je žiaduce zabezpečiť takúto situáciu už v štádiu uzatvárania zmluvy o bezodplatnom užívaní majetku a takéto podmienky do zmluvy neuvádzať.

Čo však v prípade, ak závislá spoločnosť, ktorá úver dostala, jednoducho nemá prostriedky na úhradu bežných nákladov na nehnuteľnosť? Existuje niekoľko spôsobov riešenia tento problém A nestratiť na daniach.

Najprv sa môžete pokúsiť dokázať, že takéto výdavky sú zamerané na vytváranie príjmov. Na to musíte uzavrieť zmluvy o zámere (alebo zmluvy o práve nájmu) s treťou stranou. V súlade s ktorým sa táto tretia strana zaväzuje v budúcnosti prenajať špecifikovaný majetok v dobrej kvalite. Aktuálna oprava objektu je v tomto prípade prípravnými prácami na jeho prenájom a generovanie príjmu. A nezáleží na tom, či k uzavretiu nájomnej zmluvy nikdy nedôjde – dôležitý je skutočný zámer firmy poberať príjem.

"Daňové úrady sa často snažia odmietnuť zmluvným stranám bezodplatné užívanie pri účtovaní nákladov na opravu prevádzaného majetku"

PRAX NÁZOR
Iľja ANTONENKO, finančný riaditeľ skupiny lízingových spoločností „Severné Benátky“ (St. Petersburg), popredný odborník „Národnej poradenskej spoločnosti“:
- Daňové úrady sa často snažia odoprieť zmluvným stranám bezodplatné využitie možnosti účtovať pre účely dane z príjmov náklady na opravu majetku prevedeného (prijatého) na bezodplatné užívanie. Na základe rozhodcovskej praxe, ak je na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní povinnosť opraviť nehnuteľnosť pridelená dlžníkovi, tento je jednoznačne oprávnený akceptovať takéto výdavky na účely zdanenia zisku (uznesenie Federálneho arbitrážneho súdu Východosibírskeho okresu zo 4. 07 č. A33-8475 / 06-Ф02 -4023/07).

Pokiaľ ide o situáciu, keď veriteľ znáša podobné výdavky podľa podmienok zmluvy, podľa môjho názoru kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie umožňuje zohľadniť takéto výdavky aj v prípade, že neexistuje predbežná zmluva o prenájme nehnuteľnosti. prevedené na bezplatné použitie. Ak nehnuteľnosť prevedenú do bezodplatného užívania pred uzavretím zmluvy o pôžičke využíval veriteľ na činnosti zamerané na dosahovanie príjmov (aj na obsluhu obchodného procesu, napr. kancelársky nábytok), možno tvrdiť, že po skončení zmluvy o pôžičke, takýto majetok bude veriteľ používať na rovnaké účely. Pre užívanie nehnuteľnosti s rovnakým účinkom je potrebné udržiavať ju v prevádzkyschopnom stave, čo vysvetľuje ekonomickú potrebu jej opravy počas trvania úverovej zmluvy.

po druhé, hotovosť potrebné na udržiavanie majetku v dobrom stave možno previesť na závislú spoločnosť bez daňových strát. Napríklad bezplatne (ak jedna spoločnosť ovláda druhú o viac ako 50 %) alebo na základe zmluvy o pôžičke. Je zrejmé, že tento spôsob nepomôže veriteľovi zohľadniť aktuálne náklady na obsluhu jeho nehnuteľnosti v daňových výdavkoch, ale pomôže financovať realizáciu takýchto nákladov od dlžníka bez straty na daniach.

Aby dlžník neplatil daň z príjmu z ekonomických výhod, môžete do zmluvy pridať prvok odplaty

NÁHRADA NÁKLADOV NA JEDNOTLIVÉ VYLEPŠENIA VERITEĽOVI

V rámci svojich činností môže dlžník (alebo je dokonca nútený) vylepšiť prijatý majetok, napríklad rekonštruovať, preplánovať, vybaviť, to znamená investovať kapitál, robiť neoddeliteľné zlepšenia. Zároveň, ak je vlastník nehnuteľnosti podľa zmluvy povinný uhradiť náklady na takéto úpravy, vzniká problém - takéto výdavky znižujú základ dane z príjmov len prostredníctvom odpisov (odpis 1, § 256 daňového poriadku zák. Ruská federácia). Spoločnosť však nie je oprávnená ich pripísať na majetok prevedený na bezplatné používanie (článok 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie).

Samozrejme, môžete počkať, kým vyprší platnosť zmluvy a nehnuteľnosť sa vráti do bilancie vlastníka, a potom začať odpisovať neoddeliteľné vylepšenia. Táto možnosť je však pre spoločnosť nerentabilná, pretože na dlhú dobu nebude môcť takéto výdavky zohľadňovať.

Ďalším riešením problému môže byť zafixovanie ustanovenia v zmluve, že náklady na neoddeliteľné vylepšenia sa dlžníkovi nekompenzujú. V tomto prípade užívateľ nehnuteľnosti odpíše kapitálové investície počas trvania zmluvy na základe doby životnosti (odsek 1, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale po prvé, ak ide o vzájomne závislú organizáciu, ktorá nemá potrebné finančné zdroje na vykonávanie veľkých opráv, táto možnosť jednoducho nie je možná. A po druhé, dlžník už môže stratiť na daniach, ak je doba platnosti zmluvy o bezodplatnom užívaní majetku kratšia ako doba použiteľnosti neoddeliteľných vylepšení. Takáto situácia môže nastať napríklad pri prerábaní kancelárie: započítajte náklady na neoddeliteľné vylepšenia v daňové výdavky dlžník môže len z malej časti, od doby životnosti stavby najčastejšie dlhšie obdobie bezplatné užívanie priestorov. Ak sa rozhodne o náhrade nákladov na neoddeliteľné zlepšenia, najlepšia možnosť Prevod takejto kompenzácie vidíme hneď po skončení zmluvy o pôžičke (aby sa okamžite začala amortizovať - ​​doložka 2 článku 259 Daňového poriadku Ruskej federácie a až od tej doby sa začala platiť daň z nehnuteľností na náklady na takéto vylepšenia – doložka 1 článku 374 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pre vzájomne závislé spoločnosti sú náklady na neoddeliteľné zlepšenia výhodnejšie, ak sa nekompenzujú. V tomto prípade sa celkové daňové zaťaženie skupiny spoločností začne znižovať nie na konci zmluvy, ale ihneď po tom, ako dlžník začne kumulovať odpisy (článok 1, článok 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

NÁHRADA STRATY ZO ZMLUVY O ÚVERE JE RIZIKÁ

Ako sme uviedli vyššie, spoločnosti, ktorá previedla majetok do bezodplatného užívania a chce svoje straty (výšku dane z nehnuteľnosti a odpisov) kompenzovať na náklady veriteľa ako výdavky na údržbu majetku, daňové úrady nebudú akceptovať takéto výdavky. Tento záver urobila najmä Federálna daňová služba pre Moskvu v liste z 9. januára 2008 č. 18-11/000184.

Podľa daňových úradov budú takéto výdavky pre poskytovateľa pôžičky neprimerané a nemali by znižovať základ dane z príjmov. Daňové úrady poukazujú na to, že dlžník má právo zohľadniť na účely zdanenia zisku náklady spojené s užívaním a údržbou majetku prijatého na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (aj v prípade, ak sú tieto náklady uhradené veriteľ podľa zmluvy). Odpisy a úhrada dane z nehnuteľnosti však nie sú takýmito výdavkami a sú výlučne v kompetencii poskytovateľa pôžičky.

Napriek tomu, že stanovisko daňových úradov k tejto otázke je značne kontroverzné (a zatiaľ neexistuje rozhodcovská prax), zahrnutie takýchto podmienok do zmluvy o úvere je riskantné. Svoju pravdu budete musieť obhajovať na súde. Navyše, ak chce firma predsa len dostať nejaké peniaze od užívateľa nehnuteľnosti, tak prečo neuzavrieť nájomnú zmluvu? Navyše, zmluvu o bezodplatnom užívaní, podľa ktorej sa vypláca akákoľvek náhrada, môže súd považovať za fingovanú transakciu, ktorá sa vzťahuje na nájomnú zmluvu.

DAŇ Z PRÍJMU SA NEMUSÍ PLATIŤ Vôbec
Aby dlžník z bezodplatne prijatého ekonomického prospechu neplatil daň z príjmu, môže byť v zmluve zahrnutý prvok kompenzácie. Tento spôsob priamo navrhlo samotné ministerstvo financií listom zo dňa 14.01.08 č. 03-03-06 / 1/4. Úradníci sa teda odvolávali na odsek 2 článku 248 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého sa na účely zdaňovania ziskov majetok (alebo vlastnícke práva, ako v našom prípade) považuje za prijatý bezplatne, ak prijatie tohto majetku nie je spojené so vznikom protizáväzkov zo strany príjemcu.

Ak teda spoločnosť spája prevod majetku s niektorými dodatočnými podmienkami (povinnosť príjemcu poskytnúť služby, vykonať práce a pod.), nepovažuje sa za bezodplatný prevod, teda neprevádzkový príjem nevzniká. a príjemca nemusí platiť daň z príjmu. Takýmito sprievodnými podmienkami môže byť napríklad povinnosť opraviť prevzaté priestory, poskytnúť poradenské služby alebo vykonávať činnosť v prevádzaných priestoroch v prospech veriteľa (napríklad vyrobiť pre neho tovar). Okrem toho je žiaduce, aby tieto dodatočné podmienky vyplývalo zo zmluvy o bezodplatnom užívaní.

Vydanie zo 16. septembra 2011

Otázky a odpovede týkajúce sa účtovníctva a daní

Výber na základe materiálov z informačnej banky "Financier" systému ConsultantPlus. Zostavil Kashirskaya E.V.

otázka:

Fyzickému podnikateľovi uplatňujúcemu zjednodušený daňový systém (s predmetom zdanenia „príjem“) fyzickej osobe na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní boli prevedené nebytové priestory. V zmluve o bezodplatnom užívaní uzatvorenej medzi fyzickou osobou a podnikateľom je uvedené, že podnikateľ má právo nájmu nebytových priestorov.

Podnikateľ prenajal nebytové priestory. V súlade s odsekom 1 čl. 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie na základe výsledkov vykazovaného obdobia podnikateľ určil príjem z prenájmu majetku vo výške sumy nájomného prijatého za vykazované obdobie. Predmetom zdanenia bude v tomto prípade príjem vo forme prijatého nájomného za užívanie nebytových priestorov.

V súlade s odsekom 1 čl. 346.15 Daňového poriadku Ruskej federácie, pri určovaní predmetu zdanenia, neprevádzkový príjem určený v súlade s čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Ustanovenie 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že daňovníkovi sa k neprevádzkovým príjmom pripisuje príjem vo forme majetkových práv získaných bezplatne. Bod 2 Informačného listu Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 N 98 obsahuje závery o možnosti posúdiť príjem z bezodplatného užívania majetku na základe bežne používaných sadzieb za nájomné. používanie podobného majetku. Uvedený záver potvrdzuje aj list Ministerstva financií Ruska zo dňa 11.12.2009 N 03-03-06/1/804. Predmetom zdanenia pri zisťovaní neprevádzkových príjmov tak bude aj príjem vo forme prijatého nájomného za užívanie nebytových priestorov.

V akom poradí má podnikateľ pri určovaní základu dane zaplatenej dane v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému prihliadať na príjmy z poskytovania služieb za poskytnutie nehnuteľnosti na prenájom (podnájom)?

odpoveď:

V súlade s čl. 689 Občiansky zákonník Ruská federácia(ďalej len Občiansky zákonník Ruskej federácie) na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (zmluva o pôžičke) sa jedna zmluvná strana (vypožičiavateľ) zaväzuje vec previesť alebo previesť na bezodplatné dočasné užívanie druhej zmluvnej strane (vypožičiavateľovi), a druhý - vrátiť tú istú vec v stave, v akom ju prevzal, s výhradou bežného opotrebovania alebo v stave stanovenom zmluvou.

Pravidlá o nájomnej zmluve, upravené samostatnými ustanoveniami čl. čl. 607, 610, 615, 621 a 623 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Odsek 1 čl. 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len zákonník) sa stanovuje, že daňovníci pri určovaní predmetu zdanenia berú do úvahy príjmy z predaja stanovené v súlade s čl. 249 zákonníka, a neprevádzkové príjmy určené podľa čl. 250 zákonníka.

Na základe čl. 250 Zákonníka neprevádzkový príjem je príjem neuvedený v ust. 249 zákonníka. Zároveň podľa odseku 8 čl. 250 Zákonníka medzi neprevádzkové príjmy patria príjmy vo forme bezodplatne prijatého majetku (práce, služby) alebo majetkových práv, okrem prípadov uvedených v čl. 251 zákonníka.

Pri bezodplatnom prevzatí majetku (práce, služby) sa posúdenie príjmu uskutočňuje na základe trhových cien, určených s prihliadnutím na ust. 40 zákonníka, nie však nižšie, ako je určené podľa kap. 25 Kódexu zostatkovej hodnoty - pre odpisovateľný majetok a nie nižší ako výrobné náklady (obstaranie) - pre ostatný majetok (vykonané práce, poskytnuté služby). Informáciu o cenách musí daňovník - príjemca majetku (práce, služby) potvrdiť dokladom alebo vykonaním nezávislého posudku.

Daňovník uplatňujúci zjednodušený systém zdaňovania, ktorý na základe zmluvy prijme majetok do bezodplatného užívania, teda zahrnie príjem vo forme bezodplatne prijatého práva na užívanie majetku, ktorý sa určí na základe trhových cien za prenájom rovnakého majetku, bez hodnoty pridanej dane.

Príjem vo forme bezodplatne prijatého majetku (práce, služby) alebo majetkových práv a príjem prijatý v súvislosti s ďalším prevodom takéhoto majetku na prenájom (podnájom) treba považovať za príjem prijatý v súvislosti s vykonávaním rôznych operácií (rôzne činnosti ).

Podľa odseku 4 čl. 250 Zákona medzi neprevádzkové príjmy daňovníka patria aj príjmy z dodania majetku (vrátane pôda) na prenájom (podnájom), ak tieto príjmy daňovník nezisťuje spôsobom ustanoveným v čl. 249 zákonníka.

Vzhľadom na uvedené, príjem z poskytovania služieb za poskytnutie nehnuteľnosti na prenájom (podnájom) daňovník zohľadňuje ako súčasť príjmov pri zisťovaní základu dane zaplatenej dane v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného systému zdaňovania, ako neprevádzkový príjem alebo príjem z predaja služieb.

Platené a bezodplatné užívanie majetku: daňové dôsledky pre organizáciu, ktorá uplatňuje zjednodušený daňový systém

Otázka prišla na konzultačnú linku informačného analytického systému „1C: Consulting. Standard“ v októbri 2008

Organizácia uplatňujúca zjednodušený daňový systém (predmet zdanenia - príjmy mínus výdavky) plánuje pri svojej činnosti využívať nebytové priestory vo vlastníctve fyzickej osoby. Spoločnosť zvažuje dve možnosti: platené a bezodplatné užívanie takýchto priestorov.

V tejto súvislosti sa účtovník zaujíma o to, aké daňové dôsledky pre organizáciu nastanú v každej z týchto možností?

Špecialista projektu Informačný analytický systém „1C: Poradenstvo. Štandard“: audítor, Ph.D. Marína Ozerová

1) Prenájom nebytových priestorov -

Nájomnou zmluvou sa prenajímateľ zaväzuje poskytnúť nájomcovi nehnuteľnosť za odplatu za dočasnú držbu a užívanie alebo za dočasné užívanie (odsek 1, článok 606 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

V informačnom analytickom systéme „1C: Poradenstvo. Štandard“ viac podrobností o uzatvorení nájomnej zmluvy, ako aj jej hlavné ustanovenia nájdete v téme „Nájomná zmluva ( všeobecné ustanovenia)“ v podsekcii „Nájomné. Lízing“ časť „Záväzky. Dohody“.

Pri tejto možnosti bude užívanie nebytových priestorov daňové dôsledky pre organizáciu - nájomcu nasledovné.

1. Plnenie povinností daňového agenta.

Príjem jednotlivca z prenájmu majetku podlieha dani z príjmu fyzických osôb (odsek 4, odsek 1, článok 208 daňového poriadku Ruskej federácie).

V prípade, že fyzická osoba nie je registrovaná ako samostatný podnikateľ, organizácia, od ktorej daňovník dostal príjem, je povinná vypočítať, zraziť a odviesť daň z príjmu fyzických osôb do rozpočtu (článok 1 článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie). Upozorňujeme: organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém nie sú oslobodené od povinností daňových agentov stanovených v daňovom zákonníku Ruskej federácie (článok 5 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdaňovanie je založené na sadzbe dane13 percent(Ustanovenie 1, článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súlade s odsekom 4 čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie je organizácia povinná zraziť vzniknutú sumu dane priamo z príjmu daňovníka pri skutočnej platbe.

Organizácia uplatňujúca zjednodušený daňový systém je teda povinná pri každej platbe nájomného prenajímateľovi - fyzickej osobe (neregistrovanej ako fyzická osoba podnikateľ) vypočítať, zraziť a odviesť daň z príjmu fyzických osôb z príjmu takejto osoby rozpočtu.

Okrem toho by mala organizácia nájomcu, ktorá je daňovým agentompredložiť daňovému úradu v mieste svojej registrácie údaje o príjme fyzickej osoby - prenajímateľa tohto zdaňovacieho obdobia a sumy daní naúčtovaných a zrazených v tomto zdaňovacom období ročne najneskôr do 1. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia (odsek 2, článok 230 daňového poriadku Ruskej federácie). Na tento účel sa vypracuje potvrdenie o príjme jednotlivca (formulár 2-NDFL), schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13. októbra 2006 č. SAE-3-04 / 706@.

2. Vykazovanie ako náklad nájomného.

V súlade s paragrafmi. 4 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, na výpočet jednej dane v rámci zjednodušeného daňového systému sa prijatý príjem zníži o platby za prenájom prenajatého majetku. Vezmite prosím na vedomie: str. 4 s. 1 čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie nezakazuje účtovať výdavky na základe nájomných zmlúv s fyzickými osobami.

Organizácia uplatňujúca „zjednodušenie“ má teda právo zohľadniť náklady na prenájom prenajatých priestorov vo vlastníctve fyzickej osoby.

Okrem toho je potrebné vziať do úvahy, že:

sumy dane z príjmov fyzických osôb zrazenej z príjmov vo forme prenájmu,nemožno zahrnúť do výdavkov.pri určovaní základu dane organizáciou uplatňujúcou zjednodušený daňový systém (list Ministerstva financií Ruska z 12. mája 2008 č. 03-11-04 / 2/84);

platby uskutočnené fyzickej osobe, ktorá je prenajímateľom na základe uzatvorenej nájomnej zmluvy, nepodliehajú zdaneniu UST, čo znamená, že nie sú spoplatnené poistné na povinné dôchodkové poistenie(list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie pre mesto Moskva z 20. apríla 2007 č. 21-18 / 340).

2) Bezplatné užívanie nebytových priestorov -

Podľa pravidiel občianskeho práva sa v prípade bezodplatného užívania majetku uzatvára zmluva o bezodplatnom užívaní (úvere).

Zmluvou o bezodplatnom užívaní (zmluvou o výpožičke) sa jedna zmluvná strana (vypožičiavateľ) zaväzuje previesť alebo prevedie vec na bezodplatné dočasné užívanie druhej zmluvnej strane (vypožičiavateľovi) a tá sa zaväzuje vrátiť tú istú vec v stave, v akom ju prevzal s prihliadnutím na bežné opotrebenie alebo v stave stanovenom zmluvou (článok 1 článku 689 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

V informačnom analytickom systéme „1C: Poradenstvo. Štandard“ bližšie k uzatvoreniu zmluvy o bezodplatnom užívaní, ako aj jej hlavné ustanovenia nájdete v podsekcii „Zmluva o bezodplatnom užívaní“ v časti „Záväzky. Dohody“.

Pre dlžníka - organizáciu uplatňujúcu zjednodušený daňový systém - takáto možnosť povedie k potrebe zohľadňovať príjmy na daňové účelyvo forme bezodplatného práva užívať majetok,ktorých výška je určená na základe trhových ciens výhradou ustanovení čl. 40 daňového poriadku Ruskej federácie.

Poďme si to vysvetliť podrobnejšie.

Pri prevzatí majetku na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní získava organizácia právo na bezplatné užívanie tohto majetku. Na základe toho úradníci upozorňujú, že na účely zdaňovania pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému by sa prevzatie majetku na bezplatné užívanie malo považovať za bezplatné prevzatie vlastníckych práv. U daňovníka – dlžníka je príjem vo forme majetkových práv prijatý bezodplatne predmetom zaradenia do neprevádzkových príjmov na základe odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie). Výsledkom je, že organizácia, ktorá na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní získala právo používať majetok (t. j. vlastnícke právo), zohľadňuje príjmy na daňové účelyvo forme bezodplatného práva užívať túto nehnuteľnosť, ktorých výška sa určuje na základe trhových cien s prihliadnutím na ust. 40 Daňového poriadku Ruskej federácie(Pozri napr. list č. 03-11-05/54 zo 6. marca 2008 Ministerstva financií Ruska). Finančníci pripomínajú, že tento záver potvrdzuje Informačný list Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 22. decembra 2005 č. 98 (odsek 2 Prehľadu praxe rozhodcovských súdov súvisiacich s tzv. uplatňovanie určitých ustanovení kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie).

List Ministerstva financií Ruskej federácie č. 03-11-04/2/13 z 25. januára 2008 objasnil, že postup pri posudzovaní príjmov spojených s bezodplatným získaním vlastníckych práv nie je ustanovený daňovým poriadkom Ruskej federácie. , v tejto súvislosti má daňovník právo samostatne určiť postup pri posudzovaní príjmov spojených s bezodplatným nadobudnutím vlastníckeho práva. Úradníci sa preto domnievajú, že pri bezodplatnom získaní vlastníckych práv, najmä práv na užívanie majetku, daňovník môže ohodnotiť príjmy na základe trhových cien za vlastnícke práva(analogicky s postupom pri určovaní trhových cien tovarov, prác, služieb). Daňovník, ktorý dohodou dostane majetok do bezodplatného užívania, teda do príjmov zahrnie príjem vo forme bezodplatne získaného užívacieho práva, zistený na základe trhových cien za prenájom rovnakého majetku.

Vypožičiavajúca organizácia by teda v čase získania práva na užívanie majetku mala zahrnúť náklady na takéto právo do základu dane pre jednu daň ku dňu podpisu zákona o prevode vlastníckych práv. Výšku užívacieho práva k nehnuteľnosti je potrebné posúdiť na základe trhových cien.

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
Ak sa chce požičiavateľ vyhnúť daňovým rizikám, tak pri prevode zariadenia do voľného užívania je potrebné účtovať DPH, vystaviť faktúru (v jednom vyhotovení) a zaevidovať ju v predajnej knihe.
Pri bezodplatnom poskytnutí majetku vypožičiavateľovi nevznikajú príjmy zohľadnené pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov. Na účely dane z príjmov sa tiež nezohľadňujú náklady spojené s bezodplatným prevodom.
Majetok prevedený na bezodplatné užívanie obchodná organizácia, je vylúčený z odpisovateľného majetku vypožičiavateľa od mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevodu majetku.

Zdôvodnenie záveru:
V súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie sa na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (zmluvy o pôžičke) jedna strana (veriteľ) zaväzuje previesť alebo previesť vec na bezodplatné dočasné použitie druhej strane (dlžníkovi) a druhá strana sa zaväzuje vrátiť tú istú vec v stave, v akom ju prevzal, s výnimkou bežného opotrebovania alebo v stave stanovenom zmluvou.
Na základe Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa na zmluvu o bezodplatnom užívaní primerane vzťahujú pravidlá stanovené Občianskym zákonníkom Ruskej federácie v súvislosti s nájomnou zmluvou.

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sú predmetom zdanenia DPH najmä operácie na predaj tovaru (práce, služby) na území Ruskej federácie.
Zároveň sa na účely daňového poriadku Ruskej federácie za predaj tovaru (práce, služby) považuje aj prevod vlastníctva tovaru, výsledkov vykonanej práce, bezplatné poskytovanie služieb. .
Podľa úradných orgánov pri bezodplatnom prevode majetku do dočasného užívania na základe zmluvy o pôžičke má veriteľ predmet DPH vo forme nákladov na bezplatne poskytnuté služby 08.06.2012 N , od 29.07.2011 N , zo dňa 02.04.2011 N ).
Často tento postoj funkcionárov podporovali aj sudcovia (pozri napr. FAS Východosibírskeho okresu z 20. novembra 2012 N A78-4990 / 2011, Západosibírskeho okresu z 3. mája 2011 N A46-8306 / 2010, Severozápadný okres z 10. 10. 2008 N A44-157 / 2008, Uralský okres zo dňa 27. 5. 2009 N F09-3247 / 09-C2 a zo dňa 20. 8. 2007 N F09-6276 Stredný okres zo dňa 09-6276. .2011 N A64-3070 / 2010).
Na základe ustanovení Daňového poriadku Ruskej federácie sa pri bezodplatnom predaji služieb základ dane určuje na základe cien prevládajúcich na trhu podobných služieb v porovnateľných ekonomických podmienkach, najmä príjmov z prenájmu podobných služieb. nehnuteľnosť. V tomto prípade sa DPH platí na náklady prevádzajúcej strany, pretože veriteľ nepredkladá sumu dane splatnej dlžníkovi.
Skutočnosť, že dlžník môže vykonávať práce (poskytovanie služieb) oslobodené od dane z pridanej hodnoty, najmä na základe daňového poriadku Ruskej federácie, nemá podľa nášho názoru vplyv na postup pri zdaňovaní operácie prevodu zariadenia v r. otázka.
Zároveň existujú riešenia rozhodcovské súdy, v ktorom sudcovia dospeli k záveru, že daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje ako predmet daňových operácií bezodplatný dočasný prevod práv na užívanie majetku. V dôsledku toho pri prevode majetku na bezodplatné použitie veriteľ DPH neúčtuje a neplatí (pozri napr. FAS okresu Západná Sibír z 12. novembra 2010 N A46-4140 / 2010, FAS okresu Volga zo 6. marca , 2007 N, FAS Moskovského obvodu z 29. júna .2006 N KA-A41/5591-06).
Ak sa vaša organizácia rozhodne nevypočítať DPH z prevodu zariadenia na dlžníka, potom v tomto prípade podľa nášho názoru existujú značné daňové riziká. V tomto prípade nezáleží na účele presunu zariadenia.

Pre tvoju informáciu:
Zároveň je potrebné mať na pamäti, že v mnohých prípadoch pri bezodplatnom prevode majetku nevzniká predmet zdanenia DPH.
Medzi takéto prípady patrí najmä poskytovanie služieb pri bezodplatnom prevode dlhodobého majetku štátnym orgánom a správnym orgánom a samosprávam, ako aj štátnym a obecným inštitúciám, štátnym a obecným jednotným podnikom (TC RF).
Ak je teda dlžníkom napríklad štátny alebo obecný jednotný podnik, potom prevod na neho za bezodplatné používanie zariadenia účtovaného veriteľom ako súčasť investičného majetku nepodlieha DPH.

daň z príjmu

Na základe daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem uznáva ako ekonomická výhoda v hotovosti alebo v naturáliách, pričom sa zohľadňuje, ak je možné ju posúdiť a v rozsahu, v akom je možné takúto výhodu posúdiť.
Pri prevode zariadenia na bezodplatné použitie neprechádza jeho vlastníctvo na prijímajúcu stranu. Okrem toho vaša organizácia nedostáva platby za majetok a jeho používanie. Poskytnutím zariadenia na bezodplatné použitie vypožičiavateľom teda nedochádza k tvorbe príjmu zohľadneného pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov. Podobné stanovisko sa prejavilo napríklad na Ministerstve financií Ruska zo dňa 24. marca 2017 N 03-03-06 / 1/17043, zo dňa 26. novembra 2013 N, zo dňa 31. októbra 2008 N 03-11-04 / 2/163.
Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sa však na účely dane z príjmov nezohľadňujú ani výdavky, ktoré veriteľovi v súvislosti s takýmto prevodom vzniknú.
Ak zariadenie uvedené v otázke berie veriteľ do úvahy ako súčasť investičného majetku, potom je potrebné vziať do úvahy nasledovné.
Na základe daňového poriadku Ruskej federácie, daňového poriadku Ruskej federácie na daňové účely, organizácia, ktorá previedla majetok na bezplatné použitie, podľa všeobecné pravidlo vylučuje takýto majetok z odpisovateľného majetku od mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho prevodu (pozri tiež Ministerstvo financií Ruska zo dňa 16.01.2007 N 03-03-06 / 2/1, Federálna daňová služba Ruska pre Moskvu zo dňa 31. 10. 2007 N).
Výnimku od 1. januára 2015 tvorí dlhodobý majetok odovzdaný do bezplatného užívania štátnym orgánom a správnym orgánom a samosprávam, štátnym a obecným inštitúciám, štátnym a obecným podnikom v prípadoch, keď túto povinnosť daňovníka ustanovujú právne predpisy č. Ruskej federácie. Na základe daňového poriadku Ruskej federácie sa pri určovaní výšky odpisov zohľadňujú odpisy konkrétneho investičného majetku prevedeného na bezplatné použitie štátnym orgánom atď., ak je táto povinnosť stanovená právnymi predpismi Ruskej federácie. základ dane.
Po skončení zmluvy o bezodplatnom užívaní a vrátení majetku veriteľovi sa odpisy akumulujú spôsobom určeným Daňovým poriadkom Ruskej federácie, počnúc 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom nastal návrat.
Ak sa majetok, ktorý sa nedá odpisovať, prevedie na bezodplatné použitie, nemá to pre veriteľa žiadne daňové dôsledky.

Odporúčame vám prečítať si nasledujúce materiály:
- . Dohoda o bezodplatnom užívaní;
- . Faktúra za bezplatný prevod;
- . Zdaňovanie za bezodplatné použitie. Účet dlžníka.

Pripravená odpoveď:
Právne poradenstvo Expert GARANT
profesionálny účtovník Molchanov Valery

Odpoveď prešla kontrolou kvality

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.

Dočasné užívanie nehnuteľnosti vrátane komerčných účelov je povolené za úhradu aj bezplatne. Zároveň bezodplatné nájomné nebytových priestorov určených na podnikateľskú činnosť, má svoje vlastné charakteristiky.

Ak ich nepoznáte, je vysoká pravdepodobnosť uplatnenia pohľadávok z dane. Preto sa v tomto článku dozviete vlastnosti bezplatného prenájmu komerčných nebytových priestorov medzi právnických osôb, ako aj vtedy, keď je vlastníkom fyzická osoba.

Tiež si povedzme o všetkom dôležité nuansy, navyše môžete, ktorý obsahuje všetky potrebné a podstatné podmienky. Vo všeobecnosti sa pokúsime čo najviac pomôcť pochopiť túto problematiku.

V tomto článku

Kedy platí zmluva o bezodplatnom užívaní nebytového priestoru?

Mnohí obchodní zástupcovia majú otázku, či nájomná zmluva môže byť bezplatná. Hneď si odpovedzme – nie. Faktom je, že z právneho hľadiska nájom zahŕňa platenie poplatku za užívanie majetku, bez ohľadu na to, ako dlho je poskytovaný.

Bezodplatné užívanie majetku formalizuje zmluva o pôžičke, ktorá má však veľa spoločného s nájomnou zmluvou. V takejto transakcii sa strany označujú ako veriteľ a dlžník. V rámci tohto materiálu však budeme aj naďalej používať slovo „prenájom“.

Medzi právnickými osobami sa zmluva o pôžičke (bezodplatný prenájom) používa v prípadoch, keď sú podniky úzko prepojené. A často sa nehnuteľnosť poskytuje bezplatne. verejné organizácie.

Zmluva o bezodplatnom užívaní sa využíva aj pri prevode predmetu kultúrneho dedičstva za účelom jeho udržania v riadnom stave.