09 hesabına yazma. Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri
Muhasebe esasına göre hesaplanan gelir vergisi arasındaki fark muhasebe ve vergi muhasebesi.
Hesap yazışmaları:
Hesap 09 aktif bir hesaptır "Ertelenmiş vergi varlıkları", ertelenmiş vergi varlıklarını (ITA) yansıtmaya hizmet eder.
Hesap ödemesi ile ortaya çıkan ertelenmiş varlık dikkate alınır, kredi kapsamında geri ödenir.
BT, 09 hesabında oluşturulur ve muhasebeleştirilir her bir işlem veya işlem için.
|
Hayır. p / p |
borç |
Kredi |
|
|
Raporlama döneminin koşullu gelir/giderinin boyutunu artıran BT tutarı yansıtılır |
|||
|
Daha önce muhasebeleştirilen BT tutarının bir kısmı, raporlama döneminin koşullu gelir / giderini azaltmak için mahsup edilir. |
|||
|
Daha önce muhasebeleştirilmiş BT tutarının bir kısmı, ortaya çıktığı kullanımla bağlantılı olarak varlığın elden çıkarılması üzerine mahsup edilir. |
Yani, SHE gelir vergisinin bir parçasıdır, daha sonraki bir tarihte ödenmesi için ertelenmiştir.
SHE'nin ortaya çıkışı
Bazen vergi ve muhasebede aynı işlem için yansıtılan göstergeler farklılık gösterir, bu, her bir maddi duran varlık kalemi için giderlerin ve gelirlerin yansıtılma sırasına göre gözlemlenebilir.
veri vergisi muhasebe denir koşullu ve vergi kayıtlarına göre - akım.
cari vergi her dönemin sonuçlarına göre listelenir. Dönem sonunda bu göstergeler hesaplanırken, ertelenmiş bir varlığın oluşmasını ve önümüzdeki dönemlerde gelecekteki azaltılması ihtiyacını gerektiren bir fark ortaya çıkar.
o belirir, bu işlemin maliyetleri cari dönemde (kuruluşları gerçeğine göre) muhasebede ve gelecek dönemde vergide gösteriliyorsa veya tam tersi.
Örneğin:
- Satış sırasında sabit kıymetlerin elden çıkarılması sırasında bir zarar tespit edilirken;
- Sadece tatil ücretini ödemek için bir karşılık oluştururken;
- Yıllık faaliyetlerin sonuçlarına göre bir zarar tespit edildiğinde ve vergi yükünün belirlenmesi için gelecek dönemlere aktarıldığında;
- -de çeşitli metodlar amortisman ücretlerinin hesaplanması;
- Aşırı vergi aktarımı ve iade edilmemesi durumunda;
- Satın alınan değerli eşyalar için borç hesabı oluşturulurken, gelir ve gider göstergelerinin nakit esasına göre muhasebeleştirilmesi durumunda;
- Diğer durumlarda, maliyetlerin muhasebeleştirilmesinde geçici bir fark olduğunda.
Hesaplama formülleri
1. SHE \u003d Kitaba kaydedilen giderler. cari dönemde muhasebe ve nakit olarak. müteakip muhasebe (veya nakit olarak kaydedilen gelir. cari dönemde muhasebe ve müteakip muhasebede) x gelir vergisi oranı
Hesabın borç 09'una yatırılan tutar bu formül kullanılarak hesaplanır.
Muhasebe giderleri vergilendirmede muhasebeleştirildiğinde ise tam tersi bir durum oluşacak ve vergi karı ile cari vergi, muhasebe karından daha az olacak ve geri ödenecektir. Ertelenmiş varlıklarda benzer bir azalma, vergi gelirinin muhasebe departmanında müteakip muhasebeleştirilmesinde gözlenir.
Ertelenmiş vergi varlıklarını (DTA) azaltacak tutarı hesaplama formülü:
2. Ödenecek tutar = defterden silinen giderler. geçmiş dönemde muhasebe ve nakit. cari muhasebe (veya nakit olarak gösterilen gelir. geçmiş dönemin muhasebesi ve cari muhasebede) x gelir vergisi oranı
Hesabın Kredi 09'a yatırdığı tutar ikinci formüle göre belirlenir. Aynı zamanda, borç 09'daki belirli bir işleme yansıtılan vergi varlığı kademeli olarak tamamen geri ödenir.
Alındıktan sonra ertelenmiş bir varlığın oluşturulduğu nesne emekliye ayrılırsa, üzerindeki SHE, borç 09'a kaydedilen, mali sonucu muhasebeleştirmeye yönelik hesabın borç 99'una yazılmalıdır.
Hesap 09'daki analizler yürütülüyor ilgili olarak bir SHE'nin ortaya çıktığı her işlem veya işlem için.
İşlemleri yansıtacak kayıtlar:
|
operasyon adı |
borç |
Kredi |
|
Ortaya çıkan ertelenmiş varlık, nesne (yükümlülük veya varlık) için gösterilir. |
||
|
Ertelenen varlığın geri ödemesini nesneye yansıttı |
||
|
Ertelenen varlığın ortaya çıktığı kullanımdan kaldırılan nesne için SHE'nin silinmesini yansıtır. |
Zarar taşınırken ertelenmiş vergi varlıklarının oluşturulması
Yıl sonunda tespit edilen zararın 31 Aralık tarihinde dikkate alınması gerekir. Gelir vergisi açısından, gider, gelir hesaplandıkça kademeli olarak muhasebeleştirilir.
Bu durumda şirket, yılın son gününde 09 hesabına yansıtılmak üzere ertelenmiş bir varlık oluşumu ile karşı karşıya kalır ve kârın alınmasıyla sonraki dönemlerde kademeli olarak silinir. Kayıttan silme, SHE'nin tamamı geri ödenene kadar her dönemin son gününde yapılır.
örnek 1
2016 sonunda Kalina LLC 800.000 ruble zarar etti.
Ertelenen varlık tutarı:
SHE \u003d 800.000 * %20 \u003d 160.000 ruble.
Hesaplanan değer 31.12'de SHA olarak gösterilir. 2016
I çeyreği için vergi muhasebesine göre kar. 2017 - 6 ay boyunca 450.000 ruble. 2017 - 1.280.000 ruble.
Kalina LLC aşağıdaki gibi bir vergi zararı muhasebeleştirdi:
- çeyrek için 2017 - 450.000 ruble kayıp payı;
- 6 ay boyunca 2017 - 2016 yılı için zararın tamamı. 800.000 ruble
Her dönemin son gününde ertelenen varlığın itfası için girişler yapıldı:
- 1. çeyrek için - 450.000 * %20 = 90.000 ruble;
- 6 ay boyunca - (800.000 - 450.000) * %20 = 70.000 ruble.
kablolama:
|
tarih |
Operasyon |
toplam |
borç |
Kredi |
|
Ertelenmiş bir varlık, vergilendirme için dikkate alınmayan bir gider şeklinde dikkate alınır. |
||||
|
Ertelenmiş varlık kısmen kullanıldı |
90.000 (450.000 x %20) |
|||
|
Tam olarak kullanılan varlık |
70 000 (160 000 - 90 000) |
Duran varlıkların satışı ile ertelenmiş vergi varlıklarının oluşumu
Sabit kıymetlerin satışı (ana faaliyet değilse), "91" hesabı aracılığıyla gerçekleştirilir; bu borç, giderlerin nesnenin artık değeri (ilk maliyet eksi amortisman) şeklinde kaydedildiği borç üzerine - alıcıdan gelir.
D-tu göstergesi K-tu göstergesini aşarsa, sabit varlıkların satışından elde edilen sonuç negatif olacaktır (kayıp alınmıştır).
Bu tip muhasebe gideri hemen dikkate alınabilir ve vergide, aşağıdaki formüle göre zaman içinde aylık olarak eşit kısımlarda kademeli olarak silinir:
Süre (ay) \u003d Kullanım ömrü (ay) - Sabit kıymetlerin fiili kullanım süresi (ay)
Gösterge, sabit kıymetlerin muhasebeye kabul edilmesinden sonraki 1. aydan itibaren hesaplanır ve satış ayı ile biter.
Örnek:
Kalina LLC, 60 aylık hizmet ömrüne sahip sabit kıymetler satın aldı. Operasyonun başladığı ay - Ocak 2014. Mayıs 2017'de işletim sistemi satılıktır.
Sabit kıymet satışı işlemi 50.000 ruble zararla yapıldı.
Tanınacağı dönem verilen masraf vergi muhasebesinde = 60 - 40 = 20 ay.
Diğer giderlerde aylık muhasebeye tabi tutar \u003d 50.000 / 20 \u003d 2500 ruble.
SHE her ay 2500 x %20 = 500 ruble tutarında kesinti yapacaktır.
Örnek 2: Ertelenmiş vergi varlıklarındaki artış
Kalina LLC, vergi amaçlı gelir ve giderleri nakit esasına göre muhasebeleştirir.
2017'nin 1. çeyreğinde Kalina LLC, tedarikçiden 590.000 ruble tutarında malzeme aldı. KDV - 90.000 ruble. ve sonra onları üretime sokar.
2017'nin 1. çeyreğinde, malzemeler için tedarikçiye 295.000 ruble transfer edildi. KDV - 45.000 ruble.
Vergi oranı %20'dir. Hesaplama:
- Muhasebede, tanınan gider - 500.000 rubleye eşit olacaktır. (590.000 - 90.000);
- Vergi muhasebesinde, tanınan gider 250.000 ruble'dir. (295.000 - 45.000);
- İndirilebilir fark 250.000 ruble. (500.000 - 250.000).
2017 yılının 2. çeyreğinde tedarikçiye olan borcun tamamı geri ödenmiştir.
kablolama:
|
Gönderim miktarı, ovmak. |
Kablo tabanı |
|||
|
Depoya yatırılan malzemeler |
İrsaliye (TORG-12) |
|||
|
Yansıtılan KDV |
fatura alındı |
|||
|
Kısmen malzemeler için tedarikçiye yatırıldı |
hesap durumu |
|||
|
1. çeyreğin sonuçlarına göre: 50.000 ruble. BT miktarını artırdı (250.000 * %20) |
Muhasebe bilgileri |
|||
|
Malzemeler için tedarikçiye borç listelenir |
hesap durumu |
|||
|
Kurtarılmış SHE |
Muhasebe bilgileri |
|||
|
SHE miktarının silinmesi |
Muhasebe bilgileri |
Dt 09 Ct 09 - cari dönemden gelecek dönemlere zarar transferini yansıtan bir muhasebe girişi. 09 hesabına dahili kayıt ne zaman uygulanır ve vergi ve finansal tablolar, bu makalede ele alacağız.
Hesaba yansıtılanlar 09
Hesap 09, indirilebilir geçici farkların (VVR) oluşmasından kaynaklanan ertelenmiş vergi varlıklarına (DTA) ilişkin bilgileri yansıtır. VVR, kar tutarı muhasebeye vergiden daha küçük bir miktarda yansıtıldığında ortaya çıkar. Özellikle bu durum, giderlerin muhasebede daha erken kabul edilmesi ve gelirin vergi muhasebesine göre daha geç yansıtılması durumunda ortaya çıkmaktadır.
Hesap 09'daki işlemleri kaydetme prosedürü, PBU 18/02 tarafından belirlenir ve kredi ve belediye kurumları (PBU 18/02'nin 1. maddesi) hariç, tüm gelir vergisi mükellefleri için geçerlidir. Basitleştirilmiş mali tabloları raporlayan kar amacı gütmeyen kuruluşların yanı sıra küçük işletmelere, RAS 18/02'yi (PBU'nun 2. paragrafı) uygulamayı reddetme fırsatı verildi. Seçimlerini muhasebe politikasına kaydetmeleri gerekir.
Nakil yapılırken Borç 09 Alacak 09 uygulanır
kablolama Dt 09 Ct 09 otomatik muhasebe sistemlerini kullanan vergi mükelleflerinin, yıl sonunda 09 numaralı hesabın "Cari dönem zararı" alt kontosundaki borç bakiyelerini kapatması gerekir.
Örnek
2015'in başında Miralux LLC, 120.000 ruble için ofis ekipmanı satın aldı. İşletmenin muhasebe politikasında, muhasebede sabit varlıkların amortismanının azalan bir bakiye ile ve vergi muhasebesinde - doğrusal bir şekilde yazıldığı belirtilmektedir. Gelir vergisini (NNP) hesaplarken, şirket PBU 18/02'yi kullanır.
2015 yılı sonuçlarına göre, ofis ekipmanlarına tahakkuk eden amortisman tutarı:
- muhasebede - 40.000 ruble;
- vergi olarak - 20.000 ruble.
Sonuç olarak, 20.000 ruble tutarında VVR oluşturuldu. (40.000 (Kullanılmış) - 20.000 (N/U)). Yıl sonunda SHE miktarı 4.000 ruble olarak gerçekleşti. (VVR × NNP oranı = 20.000 ruble × %20).
BT'nin muhasebeye yansıması şu kayıtla kaydedildi: Dt 09 (cari dönemin kaybı) Kt 68 (NNP'nin hesaplanması) - 4.000 ruble.
Örneği basitleştirmek için, 2015 yılında Miralux LLC'nin başka operasyonları olmadığını kabul edeceğiz.
Yıl sonunda, Miralux LLC tarafından muhasebeye yansıtılan cari dönem zararı, manuel kayıtla gelecek dönemlere aktarılarak kapatılır: Dt 09 (ertelenmiş giderler) Kt 09 (cari dönem zararı) - 4.000 ruble.
Hesap 09'a dahili kayıt izin verir otomatik sistem gelecek dönemlerde planlı kapanış gerçekleştirirken muhasebe, muhasebeleştirilen farkı görün ve bir kar varsa, deftere naklederek kapatın: Dt 68 (NNP'nin hesaplanması) Kt 09 (ertelenmiş giderler).
Önemli! Sanata göre. 283 bölüm Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, vergi mükelleflerinin cari dönemde aldıkları zararı, zararın alındığı dönemi takip eden 10 yıl içinde kısmen veya tamamen geleceğe devretme hakkına sahiptir.
Üstelik zararları silmek için bir sonraki vergi dönemini beklemenize gerek yok. Bu işlem, mükellefin faaliyetlerinin sonuçlarına göre karın elde edildiği 1. raporlama döneminde yapılabilir.
Dt 09 Kt 09 kaydının vergi ve mali tablolara yansıması
Hesap 09'a yapılan dahili kayıt, muhasebe ve vergi raporlamasını tamamlamak için kullanılan defteri kebir ve vergi kayıtlarının göstergelerini etkilemez. Ancak, nihai raporlama formlarının otomatik muhasebe sistemi tarafından doğru doldurulması için uygulanması gereklidir. Otomatik raporlama sırasında hesap 09'da dahili kayıt yoksa, vergi mükellefi yazılım veya toplam hatalarıyla karşılaşabilir.
Hesap 09'daki kayıtlarla ilgili işlemlerin nihai raporlamasındaki yansımayı düşünün.
Örnek (devamı)
2016 yılının 1. çeyreğinin sonuçlarına göre Miralux LLC, faaliyetlerinden 50.000 ruble tutarında muhasebe ve vergi kayıtlarına yansıyan gelir elde etti. Geçen yıl muhasebeleştirilen vergi zararları, NNP'yi tamamen azaltmak için 2016'da şu ilanlar gönderilerek yönlendirildi:
Dt 68 (NNP'nin hesaplanması) Kt 09 (ertelenmiş giderler) - 4.000 ruble.
Yukarıdaki örnekteki tutarlara dayanarak, NNP vergi beyannamesi 02 sayfasının aşağıdaki satırları doldurulur:
|
göstergeler |
satır numarası |
2015 |
2016 |
|
Satış geliri |
|
||
|
Satışlardan elde edilen gelir miktarını azaltan giderler |
20 000 ovmak (yansıyan vergi giderleri amortisman için) |
||
|
Toplam kar (zarar) |
(20.000 ruble) |
50 000 ovmak |
|
|
vergi matrahı |
50 000 ovmak |
||
|
Raporlama (vergi) dönemi için vergi matrahını azaltan zarar tutarı |
20 000 ovmak (önceki yılların kaybı) (2015 için VVR) |
||
|
Vergi hesaplaması için vergi matrahı |
30 000 ovmak (50.000 - 20.000) |
||
|
gelir vergisi |
6 000 ovmak (30.000 × %20) |
Bir NNP vergi beyannamesinin nasıl doldurulacağını öğrenmek için makaleye bakın.
Finansal sonuç tablosunda, dikkate alınan işlemler aşağıdaki biçimde yansıtılacaktır:
|
göstergeler |
2015 |
2016 |
|
Hasılat |
50 000 ovmak (faaliyetlerden elde edilen gelir) |
|
|
Yönetim giderleri |
40 000 ovmak (amortisman için yansıtılan muhasebe giderleri) |
|
|
Vergi öncesi kar (zarar) |
(40.000 ruble) |
50 000 ovmak |
|
cari gelir vergisi |
10.000 (50.000 × %20) |
|
|
SHE'yi değiştir |
4 000 ovmak (hesap 09'daki borç devri yansıtılır) |
(4.000 ruble) (09 hesabına yansıyan kredi ciro) |
|
Net gelir (zarar) |
(44 000) (-40 000 - 4 000) |
44 000 (50 000 - 10 000 + 4000) |
Sonuçlar
kablolama Dt 09 Ct 09 yalnızca vergi mükellefi özel otomatik muhasebe sistemleri kullandığında gereklidir. PBU 18/02 dikkate alınarak kaydedilen cari dönem kayıplarını gelecek dönemlere aktararak kapatmanızı ve hatasız nihai raporlar oluşturmanızı sağlar.
Muhasebe hesabı 09, vergi ve muhasebe muhasebesinde farklılıklar olduğunda, muhasebe verileri temelinde hesaplanan gelir vergisi ile vergi arasında bir fark olduğunda oluşan ertelenmiş vergi varlıkları (ITA) hakkında bilgileri gösterir. Ortaya çıkan ertelenmiş varlık, hesabın borcunda dikkate alınır ve kredide geri ödenir. Söz konusu varlık, ayrı bir işlem veya işlem için 09 hesabında oluşturulur ve kaydedilir. Yani SHE, daha sonraki bir tarihte ödenmek üzere ertelenen gelir vergisinin bir parçasıdır. Yıl sonuçlarına göre bir bilanço oluştururken, yıl içinde oluşan ve itfa edilmeyen ertelenmiş varlığın değeri, hesabın borç 09'undaki bakiye tutarında 1180 satırına aktarılmalıdır.
09 - "ertelenmiş vergi varlıkları" hesabındaki kayıtlar
Dikkat
Borç göstergesi kredi göstergesini aşarsa, sabit kıymet satışından elde edilen sonuç negatif olur - şirket zarar eder. Muhasebede bu tür giderler hemen dikkate alınabilir ve vergi muhasebesinde, formülle belirlenen süre boyunca aylık olarak eşit taksitler halinde kademeli olarak yazılmalıdır: aylar) Son gösterge 1'den başlayarak kabul edilir. duran varlıkların muhasebeye kabulünden sonraki ay ve satış ayı ile sona erer.
Örnek: Bir şirket, kullanım süresi 60 ay olan bir varlık satın almıştır. Operasyonun başladığı ay - Ocak 2013. Mayıs 2016
Bilgi
İşletim sistemi satılıktır. Gerçek kullanım süresi = 40 ay. (Şubat 2013 - Mayıs 2016). Sabit kıymet satışı işlemi kârsızdı, kayıp miktarı = 50.000 ruble.
Bu giderin vergi muhasebesinde muhasebeleştirileceği süre \u003d 60 - 40 \u003d 20 aydır.
Muhasebede Hesap 09: ertelenmiş vergi varlıkları. örnek ve kablolama
Her dönemin son gününde ertelenen varlığın itfası için çift giriş yapılmıştır:
- 1. çeyrek için - 450.000 * %20 = 90.000 ruble;
- 6 ay boyunca - (800.000 - 450.000) * %20 \u003d 70.000 ruble.
Bu örnek için kayıtlar: Tarih İşlem Tutarı Borç Alacak 12/31/15 Muhasebeleştirilmemiş vergi gideri şeklinde ertelenmiş bir varlık için muhasebeleştirildi 160000 09 68 03/31/16 Ertelenen varlık kısmen geri ödendi 100000 68 09 06/30/ 16 Varlık tamamen geri ödenir 60000 68 09 Satış üzerine ertelenmiş vergi varlıklarının oluşumu İşletim Sistemi Bir nesnenin satışı (ana faaliyet değilse), borç şeklinde giderlerin kaydedildiği 91 hesap aracılığıyla gerçekleştirilir. nesnenin kalıntı değeri (ilk maliyet, yapılan amortisman kesintilerinin miktarı ile azaltılır), kredi - alıcıdan alınan makbuzlar şeklinde gelir.
Hesap 09 kaldırılsın mı? o_o
Önemli
Eski bir muhasebeciden bilanço 09 ve 77 hesaplarında bakiyeler var. Birkaç yıldır işletme küçük kabul ediliyor ve PBU 18/02'yi uygulamıyor.
Gereksiz bakiyeler nasıl yazılır? Bakiyeleri silmenin 2 yolu vardır: 1. Önceki dönemden bir hatanın düzeltilmesi. 2. Muhasebe politikalarındaki değişiklikler nedeniyle hesapların silinmesi.
İlk yol. Raporların vergi makamlarına sunulmasından sonra önceki döneme ait hatanın düzeltilmesi. Bu yöntem, PBU 22/2010'un 9. paragrafında sağlanmıştır. Hata bulunan ayda 91 nolu “Diğer gelir ve giderler” hesabına yapılan yazışmalarda düzeltici kayıtların yapılması gerekmektedir.
Bu nedenle, hesap 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" şu girişle kapatılır: BORÇ 91.02 KREDİ 09 - hesap 09 bakiyesi için. Hesap 77 "Ertelenmiş vergi borçları" şu şekilde kapatılır: BORÇ 77 KREDİ 91.01 - hesap 77 bakiyesi için.
Muhasebede Hesap 09: örnekler ve kayıtlar
Millet, vay!!! OV66 21.05.2010, 12:07:07 Bana öyle geliyor ki D 99-K 09 yapmamalı, D09-K 68'i tersine çevirmeliydin ... marinochka 05-21-2010, 12:10:49 PBU'dan PM Alıntısı 18/02 Ertelenmiş vergi varlıkları, raporlama döneminde ortaya çıkan indirilebilir geçici farkların ürünü olarak belirlenen tutar ile kanunla belirlenen gelir vergisi oranına eşittir. Rusya Federasyonu vergi ve harçlar üzerinde ve raporlama tarihinde geçerlidir. Rusya Federasyonu'nun vergi ve harçlara ilişkin mevzuatına göre gelir vergisi oranlarında bir değişiklik olması durumunda, ertelenmiş vergi varlıklarının tutarı, yeniden hesaplamadan kaynaklanan farkın birikmiş karlar hesabına atfedilmesiyle yeniden hesaplamaya tabidir. (kabul edilmemiş zarar) (paragraf, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 11 Şubat 2008 N 23n tarihli emriyle 2008 mali tablolarından eklenmiştir - bkz.
Hesabın tanımı 09 muhasebesi
Hata önemli olarak kabul edilirse, hatanın niteliği ve düzeltme tutarı hakkında bilgi içeren bir açıklayıcı not yıllık mali tablolara eklenmelidir. İkinci yol. Kuruluş küçük işletme kriterlerine giriyorsa ve yönetim yeni raporlama döneminden itibaren PBU 18/02'yi uygulamamaya karar verdi. 1.
Değişiklikler yapılması gerekiyor Muhasebe politikası vergi muhasebesi üzerine, şirketin yeni yıldan itibaren 18/02 hükümlerini uygulamadığını yazın. 2. Hesap 09 ve 77'nin bakiyeleri, hesap 84 "Birikmiş kar / karşılanmamış zarar" ile uyumlu olarak aşağıdaki şekilde yazılır: BORÇ 84 KREDİ 09 - hesap 09'un bakiyesi için; BORÇ 77 KREDİ 84 - hesap bakiyesi için 77.
3. Finansal tablolar onaylanırken ayrıca açıklayıcı not verilmesi zorunludur.
Kablolama dt 09 ve kt 09 (nüanslar)
Duran varlıkları yazma yasası BT tutarının ayarlanması 01/01/2016 tarihinden itibaren Metropol JSC için gelir vergisi oranı %24'ten %20'ye düşürülmüştür. Metropol JSC'nin 31 Aralık 2015 Dt 09 tarihli bilançosu 64.900 ruble tutarındadır.
Muhasebeci, SHE miktarını yeniden hesapladı (64.900 ruble / %24 * %20 = 54.083 ruble) ve muhasebe hesabı 09'a aşağıdaki girişi yaptı: Dt Kt Açıklama Tutar Belge 84 09 SHE ayarlandı (64.900 ruble - 54.083 ruble) 10.817 ovmak . Muhasebe referans-hesaplama Zarar durumunda BT'nin yansıması Aşağıdaki bilgiler Sever A.Ş.'nin Kar ve Zarar Tablosunda ve Vergi Beyannamesinde belirtilmiştir: 2015 Gösterge Verileri 2016 1. Çeyrek Verileri 2016 2. Çeyrek Verileri Kar ve Zarar Beyanı (muhasebe) Zarar 181.300 ruble. 211.400 ruble kar. 53.200 ruble kar. Vergi beyannamesi (vergi muhasebesi) Zarar 181.300 ruble.
Sık kullanılanlaraE-postaya gönder Dt 09 Kt 09 - cari dönemden gelecek dönemlere zarar transferini yansıtan bir muhasebe girişi. 09 hesabına dahili kayıt uygulandığında ve bunun vergi ve finansal raporlama göstergelerini nasıl etkilediğini bu makalede ele alacağız.
Hesap 09'a yansıtılanlar Kayıt uygulandığında Borç 09 Alacak 09 Dt 09 Kt 09 kaydının vergi ve mali tablolara yansıması). VVR, kar tutarı muhasebeye vergiden daha küçük bir miktarda yansıtıldığında ortaya çıkar.
Özellikle bu durum, giderlerin muhasebede daha erken kabul edilmesi ve gelirin vergi muhasebesine göre daha geç yansıtılması durumunda ortaya çıkmaktadır.
Ertelenmiş vergi varlıklarını (ITA) hesaplamak için formül: BT = deftere kaydedilen giderler. cari dönemde muhasebe ve nakit olarak. müteakip muhasebe (veya cari dönemde nakit muhasebesinde ve müteakip muhasebede kaydedilen gelir) * oran Daha sonra, muhasebe giderleri vergilendirmede muhasebeleştirildiğinde, tersi durum oluşacaktır - vergi karı ve cari vergi muhasebeden daha az olacaktır BT'nin geri ödenmesi sonucunda kar ve şartlı vergi. Ertelenmiş varlıklarda benzer bir azalma, vergi gelirinin muhasebe departmanında müteakip muhasebeleştirilmesinde gözlenir. Ertelenmiş vergi varlıklarını (ITA) azaltacak tutarı hesaplamak için formül: Ödenecek tutar = muhasebeye yazılan giderler. geçmiş dönemde muhasebe ve nakit. cari muhasebe) (veya nakit olarak gösterilen gelir. geçmiş dönemin muhasebesi ve muhasebede.
Hesap 09'daki işlemleri kaydetme prosedürü, PBU 18/02 tarafından belirlenir ve kredi ve belediye kurumları (PBU 18/02'nin 1. maddesi) hariç, tüm gelir vergisi mükellefleri için geçerlidir. Küçük işletmelere ve basitleştirilmiş mali tablolar üzerinde rapor veren kar amacı gütmeyen kuruluşlara, PBU 18/02'yi (maddesi) uygulamayı reddetme fırsatı verildi.
2 PBU). Seçimlerini muhasebe politikasına kaydetmeleri gerekir. "Bir kuruluş için muhasebe politikası nasıl hazırlanır" bölümünde bir muhasebe politikasının hazırlanması hakkında daha fazla bilgi edinin. Borç 09 Kredi 09 kaydı kullanılırken Dt 09 Kt 09 kaydı, otomatik muhasebe sistemlerini kullanan vergi mükellefleri tarafından, yıl sonunda 09 hesabının "Cari dönem kaybı" alt kontratındaki borç bakiyelerini kapatmak için gereklidir. Örnek Miralux LLC, 2015'in başında 120.000 rubleye ofis ekipmanı satın aldı.
Ertelenmiş vergi varlıkları neden ortaya çıkar Bazen vergi ve muhasebede aynı işlem için yansıtılan göstergeler farklılık gösterir, özellikle bu, muhasebeyi sürdürmek ve gelir vergisini hesaplamak için bireysel nesneler için giderlerin ve gelirlerin yansıtılma sırasında gözlemlenebilir. Muhasebe verilerine göre hesaplanan vergi, vergi verilerine göre - cari olarak şartlı olarak adlandırılır. Her dönemin sonuçlarına göre listelenmesi gereken ikincisidir. Dönem sonunda bu göstergeler hesaplanırken, ertelenmiş bir varlığın oluşmasını ve önümüzdeki dönemlerde gelecekteki azaltılması ihtiyacını gerektiren bir fark ortaya çıkar. Ertelenmiş vergi varlıkları, belirli işlemlerin maliyetleri cari dönemde (kuruluşlarına göre) muhasebede ve gelecek dönemlerde vergide gösteriliyorsa ortaya çıkar.
Yıl sonunda, Miralux LLC tarafından muhasebeye yansıtılan cari dönem zararı, manuel kayıtla gelecek dönemlere aktarılarak kapatılır: Dt 09 (ertelenmiş giderler) Kt 09 (cari dönem zararı) - 4.000 ruble. Hesap 09'a dahili kayıt, otomatik muhasebe sisteminin, gelecek dönemlerde planlanan kapatmayı gerçekleştirirken, muhasebeleştirilen farkı görmesine ve bir kar varsa, kayıtla kapatmasına izin verir: Dt 68 (NNP'nin hesaplanması) Kt 09 (ertelenmiş masraflar). Önemli! Sanata göre. 283 bölüm Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, vergi mükelleflerinin cari dönemde aldıkları zararı, zararın alındığı dönemi takip eden 10 yıl içinde kısmen veya tamamen geleceğe devretme hakkına sahiptir. Üstelik zararları silmek için bir sonraki vergi dönemini beklemenize gerek yok.
Hesap 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları", ertelenmiş vergi varlıklarının mevcudiyeti ve hareketine ilişkin bilgileri özetlemeyi amaçlamaktadır. Ertelenmiş vergi aktifi, raporlama döneminde oluşan indirilebilir farkların ve raporlama tarihinde geçerli olan vergi oranının çarpımı sonucu belirlenen tutar üzerinden muhasebeleştirilmektedir.
09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabının borcu, 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının kredisi ile uyumlu olarak, raporlama döneminin şartlı gider (gelir) miktarını artıran bir ertelenmiş vergi varlığını yansıtır.
68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının borcuna karşılık gelen 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabının kredisi, raporlama döneminin şartlı giderini (gelirini) azaltarak ertelenmiş vergi varlıklarının azaltılmasını veya tamamen geri ödenmesini yansıtır.
Tahakkuk ettiği varlık nesnesinin elden çıkarılması üzerine ertelenmiş vergi varlığı, 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabının kredisinden 99 "Kar ve zarar" hesabının borcuna borçlandırılır.
Ertelenmiş vergi varlıklarının analitik muhasebesi, değerlendirmesinde geçici bir farkın ortaya çıktığı varlık veya yükümlülük türlerine göre yapılır.
Hesap 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları"
hesaplara karşılık gelir
Hesap planı uygulaması: hesap 09
- Bir işletmeyi sahibinin emriyle iki saat içinde kendi başınıza nasıl değerlendirebilirsiniz?
Formül 4 ve formül 9'da. Kendi işletme sermayesi. 01 "Sabit varlıklar" hesabına ... girin. Model, formül 7'deki göstergeyi kullanır. Ertelenmiş vergi varlıkları... D9. Gösterge, formül 9'a dahildir. Aswat Damodaran'ın web sitesindeki verileri kullanın... kar kapitalizasyon yöntemini kullanarak. Şekil 9. Ekspres modelin "Maliyetin hesaplanması" sayfası ... model, sermayeyi formül 9'a göre hesaplar. Formül 9. Gerekli işletme sermayesinin hesaplanması ...
- Peşin gelir vergisi ödemeleri. örnekler
... = (Bir önceki yılın 9 ayı için tahakkuk eden avans - Tahakkuk eden ... Bir önceki yılın 9 ayı için beyannamenin 02. ekonomik faaliyetler ...) raporlama döneminin kalıcı vergi borcu, ertelenmiş vergi varlığı ve ertelenmiş vergi borcu tutarı için ... çeyrek 2018 90-9, 91-9 "Muhasebe karı (zararı ... - 50.000 ruble); 90-9, 91-9" Muhasebe karı (zararı) ...
- Takograf. Muhasebe ve vergilendirme
Hesabın kredisine yansıyan ertelenmiş vergi borcu (IT), 77 "Ertelenmiş vergi borcu ... fonlar" 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" 70.000 Kabul akdi ... -9 "Stoklar ve ev gereçleri", hesap kredisine uygun olarak ... maliyet, hesap 10, alt hesap 10-9'dan, hesap 20 "Ana üretim" veya hesap 26'nın borcuna borçlandırılır ...). Kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır: Borç 10-9 Kredi 60 - kartlar kredilendirilir; borç...
- 2017 yılı için yıllık mali tabloları hazırlarken nelere dikkat edilmelidir?
Keşfedildi (Muhasebe Yönetmeliğinin 9. maddesi “... kuralın bir istisnası vardır. Ertelenmiş vergi aktif ve pasifleri ... kamu hizmeti ödemeleri, konşimentolar, faturalar; muhasebeye geç teslim ... - bir vergi dönemi içinde ise - para cezasının tahsil edilmesi ... - ihlal, vergi matrahının (sigorta hesaplamasının temeli ... RF) öngörülen süre içinde kuruluşun vergi makamına sunulmaması ...
- Maliye Bakanlığı'nın 111n sayılı emriyle Rusya Federasyonu topraklarında getirilen UFRS'deki değişikliklere genel bakış
...) 12 “Gelir vergileri” (“Gerçekleşmemiş zararlara ilişkin ertelenmiş vergi varlıklarının muhasebeleştirilmesi”). ... kiralama standardına ek olarak, standardın 9. paragrafı, sonuca varırken ... bu konuda bazı örnekler verildiğini belirtir: örneğin, bölge veya sürenin sınırlandırılması ... . Kiraya veren, feshetmek için UFRS 9 Finansal Araçlar hükümlerini uygular... . Değişiklik, aşağıdakilerle ilgili gerçekleşmemiş bir zararla ilgili olarak ertelenmiş vergi varlığının muhasebeleştirilmesini açıklamaktadır...
- Tarife düzenlemesini konuşalım
muhasebe yöntemi? Ulusal PBU 9/99 “Kuruluşun geliri”, tek bir kelime değil ... hükmünden kaynaklanan düzenleyici farklılıkların ertelenmesi hesabına ilişkin bakiyelerin mali tablolarında ... bir tarife farkı (benzeterek) gelecekteki ekonomik ... tarife farkını (ertelenmiş vergi borcuna benzer şekilde) gösteren, düzenleyici erteleme hesabındaki her bir kredi bakiyesi sınıfının ... olası durumunu gösteren bir ertelenmiş vergi varlığı). Bilgi gerekiyor...
- Kredi faizleri yatırım varlıklarının maliyetine dahildir
Bu varlığın yeniden inşası, modernizasyonu, tamamlanması, ek donanımı? Genellikle yatırım yapan kuruluşlar ... aşağıdaki koşulların varlığı (madde 9 PBU 15/2008): harcamalar ... zamanında iade edilir. Aşağıdaki alt hesaplar, çalışan hesap planı tarafından oluşturulur: 66-1 ... amortisman mekanizması aracılığıyla. Vergi muhasebesinde, kredi faizi aylıktır ... geçici farklar ve bunlara karşılık gelen ertelenmiş vergi yükümlülükleri (sırasıyla 12, 15 ... maddeleri, vergi muhasebesindeki aylık amortisman tutarı da daha az olacaktır. ...
- Bir eczane emlak vergisinden nasıl tasarruf edebilir?
Sabit varlıkların bir parçası olarak (01 "Sabit varlıklar" hesabında veya 03 ... 2024 395 301 118 590 9 883 276 710 2025 276 ... + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). ... için yıllık amortisman tutarı %18,2); İkinci yılda - 9/10 veya% 16.4, ki ... 6 ... 800.000 5/55 veya% 9.1% 436.800 36.400 ... .5% 264.000 22.000 9 2025 4.800,000 2 ... 080.000 4.363,200 9 08 /01/2017 4.520 .. ertelenmiş vergi varlıklarını (ITA) oluşturan geçici farklar (TVR) (s. 11, 14 PBU ...
- Kiralanan mülkün kiraya verenin bilançosundaki amortismanı
Kiracının, sonrakinin fon hesabını borçlandırma emri ... ertelenmiş vergi varlığının (ITA) oluşmasına yol açan fark (madde 11, 14 ... aylık kira ödemeleriyle aynı anda. Vergi muhasebesi. Nakit) miktarı.. 620 ruble), KDV hariç - 9.000 ruble. Böylece, kiraya veren ... RUB. 18 ay + 9.000 ruble; ikinci seçenekte ... ödemeler) - (70.000 ruble + 9.000 ruble / 18 ay) x ... ve 135.000 ruble olarak gerçekleşti. (9.000 - 144.000). Açıklama...
- Bir denetim raporunun bulunmaması da dahil olmak üzere büyük muhasebe usulsüzlükleri nedeniyle bir yöneticinin diskalifiye edilmesi
Muhasebe kayıtlarında; - muhasebe hesaplarını ilgili kayıtların dışında tutmak... norm olarak, vergi dairesi yetkilileri düzenlemeye yetkilidir (Madde 28.3 ... vergi makamları yerinde vergi denetimi yapabilir. Ve ... arasındaki fark nedir? muhasebe ve vergi karları, kalıcı ve ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri (madde ... ve giderler (madde 12 PBU 9/99, madde 18 PBU ... geriye dönük yeniden hesaplama olmadan önemsiz) (madde 9 PBU 22/2010) ve ... içinde muhasebe ve vergi muhasebesi alanı Orijinal kaynağa bağlantı
- Mali tablolardaki değişiklikler
Talimat No. yapılan) Finansal varlık ve yükümlülüklerle yapılan işlemler 380 Hat farkı... tesisin yıkılması; 28 - diğer gerekçeler 9 Aşağıdaki kodlardan biri yansıtılır ... ve inşaatı devam eden bir nesnenin yıkımı; 9 - inşaat (yeniden yapılanma, teknik yeniden ekipman) ...
- Bütçe ve özerk kurumların mali tablolarındaki temel değişiklikler
Hesap bakiyesi 0 210 10 000 “Takaslar Vergi kesintileri ilgili analitik muhasebe hesaplarının (bakiyeleri) 0 502 99 000 hesabının "Ertelenmiş yükümlülükler" ... devlet (belediye) sözleşmesi ile üstlenilen finansal olmayan varlıklara yapılan yatırımlar (yatırımlar) ( içinde ... sermaye yatırımları nesnesinin işlevi (sütun 9): 1 - inşaatın tamamlanması (yeniden inşa, ... ve bitmemiş bir inşaat nesnesinin yıkılması); 9 - bir nesnenin inşaatı (yeniden inşa, teknik yeniden ekipman) ...
- Kuruluş gelir elde edene kadar giderler nasıl muhasebeleştirilir?
Raporlama (vergi) döneminde uygulanırlar, doğrudan ... cari raporlama (vergi) döneminin giderlerine, gereklilikleri dikkate alarak, ... hesap numarası 08 "Dönen varlıklara yapılan yatırımlar" olarak ayrılırlar. , ... hesap 26 "Genel işletme giderleri" ) iki şekilde dikkate alınabilir (madde 9 ... PBU 10/99): 20 hesabının borcuna aylık mahsup ... yükümlülükler; - Çözümlerin ansiklopedisi. Kredi sözleşmelerindeki faizlerin vergi muhasebesi..., Ağustos 2018) - Ertelenmiş KDV indirimi: kaçırmayın...
- Bütçe kurumları için 2017'deki değişiklikler
Hesap planı Hesap 210.10 "KDV vergi indirimleri" Hesabına analitik hesaplar 210 ... No. 209n) Yeni bilanço dışı hesaplar eklendi: 40 "Yönetim şirketlerindeki varlıklar" 42 "Bütçe ... raporlamada (Ek 5'in 2.9 maddesi) Malların, işlerin, hizmetlerin tedariki için ... siparişle onaylanan Değişikliklerin; hesaplarda "eksi" ... ruble İmzalı "b" maddesi 9 madde 9 madde 2 3 ...
- 2017'den beri kurumların muhasebe ve raporlamasında yenilikler
Muhasebe. Sanat sayesinde. Muhasebe Kanunu'nun 9'u ve ... 00.000 “Mali olmayan varlıklar” (0 106 00 hesaplarının analitik muhasebe hesapları hariç ... daha önce oluşturulmuş ertelenmiş yükümlülükler nedeniyle bütçe kurumlarının yükümlülükleri krediye yansıtılır ... hesabın analitik muhasebesinin ilgili hesaplarının borcu 0 502 99 000 Ertelenmiş yükümlülükler... 210 10 000 KDV için vergi indirimi hesaplamaları, 0 210 ... - İlgili hesaplar için 4, 9 - 11 ve 12 - 14 göstergeler 0 206 ...
Ertelenmiş vergi varlıklarını hesaba katmak için tasarlanmıştır.
Hesabın borç 09 bakiyesi, ertelenen varlığın bir kısmının geri ödenmediği anlamına gelir.
Vergi döneminin sonunda vergi muhasebesine bir zarar yansıtılırsa, ek olarak bir kayıt yapmanız gerekir:
– sonraki raporlama (vergi) dönemlerinde geri ödenecek bir zarardan ertelenmiş vergi varlığını yansıtır.
Bu bakiye, takip eden vergi dönemlerinde zarar tutarının vergi karından mahsup edilmesiyle kapatılacaktır.
Oleg Khoroshiy, Rusya Maliye Bakanlığı Vergi ve Gümrük Tarife Politikası Dairesi Kuruluşlarının Kâr Vergilendirme Dairesi Başkanı
Gelir vergisinin tahakkuku ve ödenmesi muhasebeye nasıl yansıtılır?
Ertelenmiş vergi varlıklarını hesaba katmak için, hesap 09, *'ı ve borçlar için - hesap 77'yi kullanın. Sonraki dönemlerde, muhasebe ve vergi muhasebesinde gelir ve giderlerin birbirine yakınsaması nedeniyle ertelenmiş vergi borçları ve varlıkları kapatılır.
Ertelenmiş vergi varlıklarının ve yükümlülüklerinin oluşumu ve mahsupunun nasıl kaydedileceği aşağıda açıklanmıştır:*
| Geçici farklılıkların nedeni | Vergi varlıklarının ve yükümlülüklerinin türü | Gelir vergisi muhasebeyi nasıl etkiler? | İlanlar* |
| Cari raporlama döneminin muhasebesine yansıtılmayan gelirler | Ertelenmiş vergi varlıkları (DTA) | Gelecek raporlama dönemleri için vergi miktarını azaltın. Cari dönemin vergisi artırıldı |
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 09 |
| Cari raporlama döneminde vergilendirme için muhasebeleştirilmemiş giderler | |||
| Cari raporlama döneminde vergilendirilmemiş gelir | Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü (DTL) | Gelecek raporlama dönemleri için vergi miktarını artırın. Cari dönem vergisi indirimli |
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 77 Borç 77 Alacak 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" |
| Cari raporlama dönemi muhasebesine yansıtılmayan giderler |
BT ve BT'nin boyutu aşağıdaki formülle belirlenir:
Bu prosedür paragraf 8-12 ve PBU 18/02'de sağlanmıştır.
Hesap 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" ve geçici farklar hakkında
Hesap planındaki hesaplar arasındaki farklılıkları yansıtmak için özel hesaplar sunulmaktadır. Bunlardan biri 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” hesabıdır.* Bu makale makalede ele alınacaktır.
Her zaman olduğu gibi, önce aşağıdaki sorunu okuyun. Hesap Planı, PBU 18/02 ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na bir göz atın. Kendi muhasebe girişlerinizi yapın. Ve ancak bundan sonra makaledeki açıklamaları okuyun ve çözümü kontrol edin - makalenin sonunda verilmiştir.
Muhasebe ve vergi muhasebesi arasında neden farklılıklar var?
Sadece katılımcılar veya hissedarlar değil, aynı zamanda devlet de şirketin karının bir kısmını talep etme hakkına sahiptir. İşletmede pay alma hakkı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda yer almaktadır. Nasıl? Çok basit: Kar pahasına, kuruluşların bazı vergiler ödemesi gerekiyor. Örneğin, kullananlar için ortak sistem vergilendirme, bu gelir vergisidir.*
Bir sabit kıymet satarken muhasebedeki farkı nasıl dikkate alırsınız *
LLC "Invest" şirketi bu yılın Haziran ayında sabit kıymet sattı. Bu operasyondan kaynaklanan kayıp 120.000 ruble olarak gerçekleşti. Tesisin kalan ömrü 12 aydır. Muhasebede, sabit bir varlığın satışından kaynaklanan kayıp, PBU 10/99'un 11. paragrafında belirlenen kurallara göre, bir kerede giderlerde dikkate alınır. Ve gelir vergisi hesaplanırken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. Maddesinin 3. paragrafında belirtilen kurallara göre kademeli olarak mahsup edilir. Bu nedenle, muhasebe ve vergi muhasebesi arasında bir fark vardır. Mevcut yılın Haziran ve Temmuz aylarında hangi ilanları yansıtacak? Invest LLC'nin muhasebesinde raporlama döneminin bir aya eşit olduğunu varsayalım. Şirket ayrıca aylık olarak gelir vergisi hesaplamaktadır.
Yalnızca belirli işletme kategorileri, vergi kurallarına göre hesaplanan aynı miktarda muhasebeye yansıtma hakkına sahiptir. Özellikle küçük olanlar. Ancak geri kalanı için özel kurallar var. İki gösterge arasındaki farkın muhasebeden görünür olması gerektiğini şart koşarlar. Birincisi, muhasebe kurallarına göre hesaplanan kârdır. İkincisi ise şirketin Rusya Federasyonu Vergi Kanunu kurallarına göre belirlediği kârdır.
Aynı işletmenin nasıl iki karı olabilir? Devletin aslında kârın ikinci sahibi olduğunu daha önce söylemiştik. Ancak karı bölüştürürken iki mal sahibi arasında anlaşmazlıklar olabilir.
Örneğimizde, Invest LLC sabit bir varlık sattı. Muhasebede, satışından kaynaklanan zarar, cari dönemin giderlerine atfedilir. Yani, satışın gerçekleştiği ayda - diğer giderlere dahil edilirler (PBU 10/99'un 11. maddesi). Ancak gelir vergisi hesaplanırken, böyle bir zarar, nesnenin faydalı ömrünün sonuna kadar kalan süre boyunca kademeli olarak silinir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesinin 3. fıkrası).* Yani, vergi muhasebesi, Invest şirketi aylık 10.000 ruble harcamaya dahil etmelidir. (120.000 ruble: 12 ay).
Böylece devlet adeta şöyle diyor: “Satmak için değil, kullanmak için bir sabit kıymet aldınız. Böylece, onu amorti etmeyi planladılar. Şimdi, bir seferde kaybı yazarak süreci hızlandırmayın. Böyle anlaşalım. Muhasebede, işletmenin gerçek kârını yansıtacaksınız. Ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu kurallarına göre hesaplanan kar üzerinden vergi ödeyin. O zaman devlet çıkarları açısından her şey münasip olacaktır.”
İndirilebilir geçici fark ve ertelenmiş vergi varlığı nedir
Hesaplar arasında iki tür fark vardır: kalıcı ve geçici. Kalıcı bir fark, bazı gelir veya giderlerin yalnızca muhasebeye veya yalnızca vergi muhasebesine (tamamen veya kısmen) yansıtılması durumunda ortaya çıkar. Geçici bir fark, gelir veya giderin hem muhasebeye hem de vergi muhasebesine yansıtılmasıdır. Ancak bir dönemde muhasebede ve vergi muhasebesinde - diğerinde.*
Örneğimizde, LLC Invest'in geçici bir farkı vardır. Ne de olsa şirket, sabit kıymetlerin satışından kaynaklanan zararı yalnızca muhasebede değil, aynı zamanda vergi muhasebesinde de giderlere tam olarak dahil edecektir. Daha sonra vergi muhasebesinde olur.
Örneğimizde, zararın muhasebede oluştuğu dönemde, gelir vergisi hesaplanırken tam olarak dikkate alınmamıştır. Bunun yerine, vergi giderlerinin muhasebesi geleceğe ertelendi. Sonuç olarak, muhasebe kârının vergi kârından daha az olduğu ortaya çıktı. Muhasebeye yansıtılması gereken aralarındaki sapmaya indirilebilir geçici fark denir. Bu farkın raporlama döneminde geçerli olan gelir vergisi oranı ile çarpımı ise ertelenmiş vergi varlığıdır. Böylece, aşağıdaki formülle hesaplanabilir: *
Ertelenmiş vergi varlığı, 68 numaralı "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının alacağına yansıtılır. Yani, tahakkuk eden ve ödenen gelir vergisi tutarlarını ve avans ödemelerini hesaba katmak için kullanmak istediğiniz aynı hesapta. Bunun için genellikle “Gelir Vergisi Hesaplamaları” adı verilen ayrı bir alt hesap açılır.
Bizim durumumuzda, özel hesap 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları” bu hesaba karşılık gelir. Böylece, Invest LLC muhasebecisinin Haziran ayında yapması gereken giriş şöyle görünür: *
Ertelenmiş vergi varlığı ne zaman ve nasıl kapatılır?
"Invest" şirketi sabit kıymeti bu yılın Haziran ayında sattı. Aynı ay içerisinde bu nesne için vergi muhasebesinde son kez amortisman ayrılmıştır. Ve gelecek ay- Temmuz - muhasebeci, zararın ilk bölümünü vergi giderleri için yazabilir - 10.000 ruble.
Muhasebeci bunu yapar yapmaz geçici fark 10.000 ruble olacaktır. az. Ve artık 120.000 ruble değil, 110.000 ruble olacak. (120.000 - 10.000). Buna göre ertelenmiş vergi varlığının büyüklüğünün de aşağı doğru ayarlanması gerekmektedir. Bu şekilde kablolama:*
Invest LLC'nin muhasebecisi, sabit varlıkların satışından kaynaklanan zarar tamamen vergi giderlerine dahil edilene kadar bu tür kayıtları aylık olarak yapacaktır. Bunun olduğu dönemde geçici fark ve onunla birlikte ertelenmiş vergi aktifi ortadan kalkar.*
Sergey Razgulin, Rusya Federasyonu Devlet Müşaviri Vekili, 3. sınıf
Muhasebede raporlama dönemlerinin nasıl kapatılacağı ve yıl içindeki mali sonuçların nasıl belirleneceği. Kuruluş genel vergilendirme sistemini uygular
Gelir vergisinden koşullu gelir (gider)
Kuruluş PBU 18/02'yi uygularsa, raporlama döneminin kapanmasıyla eşzamanlı olarak, gelir vergisi için şartlı giderin (gelirin) muhasebeleştirilmesi gerekir.
Bu göstergeyi hesaplamak için aşağıdaki formülü kullanın: *
Gelir vergisi için koşullu gider (gelir) tutarı, muhasebeye 99 “Kar ve Zarar” hesabına açılan aynı isimli alt hesapta yansıtılır.
Bu prosedür, PBU 18/02'nin 20. paragrafının hükümlerini takip eder.
Muhasebede, koşullu gider (gelir) miktarını aşağıdakileri göndererek yansıtın: *
– raporlama dönemi için tahakkuk eden şartlı gider tutarı;
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 99 alt hesabı "Gelir vergisi için koşullu gelir"
- raporlama dönemi için tahakkuk eden şartlı gelir miktarı.
Raporlama (vergi) döneminin sonunda vergi muhasebesine bir zarar yansıtılırsa, ek bir giriş yapılmalıdır: *
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
– sonraki raporlama (vergi) dönemlerinde geri ödenecek bir zarardan ertelenmiş vergi varlığını yansıtır.
Raporlama çeyreğinin veya yılının sonunda muhasebeye yansıtılan gelir vergisi tutarı, Rusya Federal Vergi Servisi'nin 26 Kasım 2014 tarih ve ММВ-7-3/600 sayılı emriyle onaylanan vergi beyannamesinde yansıtılan tutarla eşleşmelidir. Bu nedenle, bu tür kayıtları yaptıktan sonra, raporlama döneminin doğru bir şekilde kapatılıp kapatılmadığını kontrol edin. Bunu yapmak için, 68 hesap "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabındaki toplam (yıl başından itibaren) ciroyu aşağıdaki hesaplarla karşılaştırın: *
– 09 “Ertelenmiş vergi varlıkları”;
– 77 “ertelenmiş vergi borcu”;
- 99 "Kar ve zarar" alt hesabı "Gelir vergisi için koşullu gider (gelir)";
- 99 "Kâr ve zarar" alt hesabı "Kalıcı vergi borçları (varlıkları)".
Bu hesaplardaki borç ve alacak ciroları arasındaki fark, gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının 180. satırında yansıtılan tutar ile örtüşüyorsa, gelir vergisi hesaplamaları muhasebeye doğru yansıtılır. Bu, raporlama döneminin doğru bir şekilde kapatıldığı anlamına gelir.*
Kuruluşun gelir vergisini raporlama sıklığına bağlı olarak, her ayın sonunda veya her üç aylık dönemin sonunda böyle bir kontrol yapması gerekir.
Raporlama dönemi sonunda şartlı bir gelir vergisi giderinin muhasebeleştirilmesine ilişkin bir örnek
Alfa LLC, gelir vergisini fiili kârdan aylık olarak hesaplar. Vergi muhasebesinde gelir ve giderler nakit esasına göre belirlenir. Organizasyon sağlamakla meşgul bilgi hizmetleri ve KDV'den muaftır.
Ocak ayında Alfa, 1.000.000 ruble tutarında hizmet sattı.
Kuruluşun personeline 600.000 ruble maaş ödendi. Tahakkuk eden maaştan zorunlu emeklilik (sosyal, tıbbi) sigortası ve kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigortaya yapılan katkıların tutarı 181.200 ruble olarak gerçekleşti.
31 Ocak tarihi itibariyle satış hasılatı ödenmemiş, personel maaşları ödenmemiş, zorunlu sigorta primleri bütçeye dahil değildir.
15 Ocak'ta Alfa yöneticisi A.S. Kondratiev, eğlence harcamaları hakkında 24.600 ruble tutarında bir avans raporu sundu. Aynı gün bu masrafların tamamı kendisine geri ödenmiştir. Gelir vergisi hesaplanırken 24.000 ruble tutarındaki ağırlama giderleri dikkate alınmıştır. (600.000 ruble x %4).
Ocak ayında Alfa'nın başka operasyonu olmadı. Kuruluşun muhasebe kayıtlarında aşağıdaki girişler yapılmıştır:
Borç 62 Kredi 90-1
- 1.000.000 ruble. - bilgi hizmetlerinin satışından elde edilen geliri yansıtır;
Borç 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları" Kredi 77
- 200.000 ruble. (1.000.000 ruble x %20) - muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtılan gelir arasındaki farktan ertelenmiş vergi yükümlülüğünü yansıtır;
Borç 26 Kredi 70
- 600.000 ruble. - Ocak ayı maaşı;
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 120.000 ruble. (600.000 ruble x %20) - ertelenmiş vergi varlığı, muhasebe ve vergi muhasebesine yansıyan maaş arasındaki farktan yansıtılır;
Borç 26 Kredi 69
- 181.200 ruble. - Ocak ayı maaşından zorunlu sigorta primleri tahakkuk ettirildi;
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 36.240 ruble. (181.200 ruble x %20) - ertelenmiş vergi varlığı, muhasebe ve vergi muhasebesine yansıyan vergi (katkı) miktarı arasındaki farktan yansıtılır;
Borç 26 Kredi 71
- 24.600 ruble. - temsil giderleri silinir;
Borç 99 alt hesabı "Kalıcı vergi yükümlülükleri" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 120 ruble. ((24.600 ruble - 24.000 ruble) x %20) - muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtılan temsil giderlerinin tutarından kalıcı bir vergi yükümlülüğü yansıtılır;
Borç 90-2 Kredi 26
- 805 800 ruble. (600.000 ruble + 181.200 ruble + 24.600 ruble) - satılan hizmetlerin maliyeti silindi;
Borç 90-9 Kredi 99 alt hesabı "Vergi öncesi kar (zarar)"
- 194.200 ruble. (1.000.000 ruble - 805.800 ruble) - Ocak ayı karı yansıtılır;
Borç 99 alt hesabı "Şartlı gelir vergisi gideri" Alacak 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 38.840 ruble. (194.200 ruble x %20) - koşullu gelir vergisi gideri tahakkuk ettirilmiştir.
Ocak ayında Alpha'nın vergi kayıtları 24.000 ruble zarar gösterdi. (ücretli eğlence masrafları). Bu kayıp ileriki dönemlerde matrahın tespitini etkileyeceğinden muhasebeye giriş yapılır:
Borç 09 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 4800 ruble. (24.000 ruble x %20) - cari raporlama döneminde muhasebeleştirilmemiş bir zarardan ertelenmiş vergi varlığını yansıtır.
Ocak ayı beyannamesine yansıyan gelir vergisi tutarı sıfırdır. Hesap 68 alt hesabındaki "Gelir vergisi hesaplamaları" bakiyesi şuna eşittir:
200 000 ovmak - 120.000 ruble. - 36.240 ruble. - 120 ruble. - 38.840 ruble. - 4800 ruble. = 0.
Koşullu gelir vergisi gideri doğru bir şekilde yansıtılır. Raporlama dönemi doğru bir şekilde kapatılmıştır.
Yükleniyor...
