Muhasebede doğrudan maliyetler nelerdir? Üretim maliyetleri: doğrudan ve dolaylı

Şirket giderlerinin sınıflandırılması, ürünlerin maliyetinin belirlenmesinde önemli bir husustur. Bu bilgi aynı zamanda bir kuruluşun yönetimine ilişkin kararlar alınırken ve gelir vergisinin doğru hesaplanmasında da önemlidir. Rağmen Rus mevzuatı gider listesini kesin olarak tanımlar; Hesap planının kullanımına ilişkin Talimatlara göre, temel ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili tutarların dikkate alınması mümkündür. Bu kural “Ana işlemler” makalesinde yer almaktadır ve muhasebe ve vergi amaçları için genişletilmiş bir yorum sunmaktadır.

Bu makalede şunları öğreneceksiniz:

Doğrudan maliyetler ile dolaylı maliyetler arasındaki fark nedir?
Dolaylı maliyetler neler içerir?
Dolaylı maliyetler hangi dönemde gösterilir?
Hangi türler dolaylı maliyetler var olmak.
Üretim, ticaret, hizmetlerde dolaylı maliyetlerin nasıl belirleneceği.
Dolaylı maliyetlerin ürün fiyatlarına nasıl atfedileceği.
Vergi beyannamenizde dolaylı giderleri nasıl gösterirsiniz?
Gelir yoksa dolaylı maliyetler nasıl dikkate alınır?

Bu yazımızda dolaylı maliyetlerin ne olduğuna ve dolaylı maliyetlerin vergi muhasebesine nasıl yansıdığına bakacağız.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler: fark nedir

Doğrudan maliyetler, bir ürünün maliyetine dahil edilmesine izin verilen, üretimiyle ilgili giderlerdir.

Sanatın 1. paragrafında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. 318, doğrudan maliyetlerin şunları içerdiğini belirtmektedir:

malzeme maliyetleri: üretime dahil olan ekipmanın yanı sıra bunun için bileşenlerin ve sarf malzemelerinin satın alınması; Ürünlerin doğrudan üretildiği malzemeler ve hammaddeler. Bu aynı zamanda işlenmesi gereken ancak yine de üretim döngüsüne katılan yarı mamul ürünleri de içerir;
Personel maliyetleri: Doğrudan ücretler ve ikramiye fonlarına ek olarak sosyal sigorta katkıları da buna dahildir. İşyerinde varsa kaza ve meslek hastalıklarına karşı sigorta da bu madde kapsamındadır;
amortisman: bu kalem, hem malların üretimi ya da hizmetlerin sağlanması için gerekli olan sabit üretim varlıklarının amortismanını hem de kiralanan ekipmanın amortismanını dikkate alır. Bir kuruluşun muhasebe politikası kurallarına göre doğrudan maliyet olarak sınıflandırılamayan ve aynı zamanda faaliyet dışı maliyetler kategorisine girmeyen her türlü maliyetine dolaylı maliyetler denir.

Dolayısıyla bir kuruluşun dolaylı maliyetleri, doğrudan üretim süreciyle ilgili olan ancak belirli bir çalışma alanıyla ilgili olmayan maliyetlerdir. Bu göstergeye dayanarak, dolaylı maliyetler şu şekilde görüntülenir ve belirtilir: Muhasebe politikası kuruluşlar. Bu tür maliyetlerin klasik örnekleri ofis kirası, hücresel iletişim vb. için yapılan ödemelerdir.

Tüm maliyetlerin - doğrudan ve dolaylı - dikkate alınmasına rağmen, dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi zamanlamasının farklı olduğunu unutmamak önemlidir. Gerçek şu ki, dolaylı giderler raporlama döneminde siliniyor ve vergi amaçlı olarak tamamen dikkate alınıyor. Doğrudan maliyetler, satılan mallar ile depoda bulunanlar arasında, bir hizmet sözleşmesi kapsamında tamamlanan işler ile tamamlanmaktan uzak olanlar arasında dağıtılır.

Aynı zamanda yasa koyucu, bu tür maliyetler doğrudan olarak sınıflandırılmış olsa bile, cari dönemde hizmet sunarken giderlerin muhasebeleştirilmesini sağlamıştır. Bu açıklama, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Haziran 2011 tarih ve 03-03-06/1/348 sayılı mektubunda yer almakta ve Sanatın 5. fıkrasında yer almaktadır. 38, sanat. 313, paragraf. 3 s.2 md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i. Bu karar, hizmetin tedarik sürecinde tüketildiği ve nadir istisnalar dışında sonucunun maddi olarak ifade edilemeyeceği gerçeğinden kaynaklanmaktadır.

Her şirket, ayrı bir üretim döngüsü için belirli maliyetleri doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırma ihtiyacını bağımsız olarak belirler.

Bir kuruluşun dolaylı giderleri olarak muhasebe politikasına kaydedilebilecek maliyetlerin eksik bir listesi:

olası bina veya ekipman kiralamayla ilgili maliyetler;
binaların, ekipmanların ve araçların bakımı ve servisi;
malzemelerin, bileşenlerin ve bitmiş ürünlerin dahili nakliye giderleri;
üretimi hazırlamayı ve organize etmeyi amaçlayan maliyetler;
nitelikli personelin işe alınması ve eğitilmesi maliyetleri;
uygun çalışma koşulları ve işgücünün korunmasını sağlama maliyetleri;
dış kuruluşlar tarafından sağlanan hizmetler için ödeme (iletişim hizmetleri);
üretim departmanı yönetim aparatının bakımı;
idari ve yönetim giderleri;
Yardımcı hizmetlerin ödenmesi;
zorunlu ödemeler (vergiler);
Şirketin düzgün işleyişiyle ilişkili diğer maliyetler.

vergi kodu Rusya Federasyonu sanatta. 252, organizasyonun hangi giderlerin doğrudan ve hangilerinin dolaylı olduğuna karar vermesini sınırlamaz, ancak şunu belirtir: muhasebe politikası seçiminin gerekçelendirilmesi gerekir. Beyannamede belirtilen kaynaklar üretim döngüsünün ayrılmaz bir parçası değilse, bunlar haklı olarak dolaylı maliyetler olarak sınıflandırılır. Aynı zamanda, malların üretimi ve hizmetlerin sağlanması (sözleşme kapsamında iş yapılması) ile ilgili olanlar dolaylı maliyetler olarak kabul edilemez.

Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318 ve 319. Maddeleri şunu belirler: yalnızca doğrudan mal üretimiyle ilgili maliyetler (hizmet sunumu, iş performansı) kuruluşun doğrudan giderleri olarak kabul edilir. Rusya Yüksek Tahkim Mahkemesinin 22 Haziran 2012 tarih ve VAS-7511/12 sayılı kararı şunları göstermektedir: Doğrudan maliyetleri belirli bir üretim sürecine atfetmek mümkün değilse, işletmenin muhasebe politikası bu tür maliyetleri dağıtma mekanizmalarını belirler. ekonomik olarak haklı katsayılar dikkate alınarak.

Bu nedenle, malların üretimi veya hizmetlerin sağlanmasıyla ilişkili maliyetlerin dolaylı maliyetler olarak kabul edilmesine, ancak bunları ilgili ekonomik argümanla doğrudan olarak sınıflandırmanın nesnel olarak imkansız olması durumunda izin verilir.

Bu konudaki yargı uygulaması da açıktır. Mükellefin, dolaylı giderlerin dağıtılmasına ilişkin yöntemler önermek de dahil olmak üzere muhasebe politikalarını bağımsız olarak belirleme olanağı olmasına rağmen, bu süreç yalnızca kurumun iradesine bağlı bir süreç değildir.

Giderlerin dolaylı olarak sınıflandırılmasına ilişkin özel durumlar

Bir işletmenin muhasebe politikasında dolaylı maliyetlerin dağılımının temeli ve ekonomik gerekçeleri sıklıkla soruları gündeme getirmektedir. Yasanın gereklerini anlamamak, yalnızca yasaya uymamakla ilgili değil, aynı zamanda yasayı ihlal eden kuruluşlara uygulanan cezalarla da doludur. Bu tür muhasebenin belirli örneklerine bakalım.

Maaş

2011 yılında Rusya Maliye Bakanlığı, vergi mükellefinin maliyetleri dolaylı gider olarak sınıflandırma hakkına sahip olduğunu belirledi. ücretler yönetim personeli ve bunlara bağlı zorunlu sigorta katkıları (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Eylül 2011 tarih ve 03-03-06/1/578 tarihli mektubu). Tercümanlıkta yönetim kadrosuna bu belgenin sadece organizasyon ve departman başkanlarını değil aynı zamanda personel ve finansal hizmetlerin yanı sıra muhasebe çalışanlarını da içerir.

Bu durumda Sanatın normu olduğundan. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, üretimde yer almayan personelin ücretlendirme maliyetlerinin doğrudan maliyetlerde dikkate alındığını, kuruluşun kendi ihtiyaçları için daha uygun bir seçeneği bağımsız olarak belirleme hakkına sahip olduğunu belirtmektedir. Bundan sonra uygun öğeyi şirketin muhasebe politikasına ekleyin. Aksi takdirde bu giderler otomatik olarak doğrudan hesaplanacak ve bu nedenle tek seferde dikkate alınamayacaktır.

Taşınır sabit varlıkların amortismanı

En yaygın dolaylı maliyet türlerinden biri. Değerinin belirlenmesinde işletmede mevcut olan mobilyalar, araçlar, bilgisayar ve organizasyon ekipmanları dikkate alınır. Veri maddi değerlerüretim sürecinde kullanılmaz ancak şirketin tam işleyişi için gereklidir. Bu nedenle, sabit varlıklardaki amortisman açıkça dolaylı giderler kategorisine girer ve kuruluşun muhasebe politikalarında belirtilmelidir.

Gayrimenkulün amortismanı

Bu durumda durum çok daha karmaşıktır. Muhasebecileri, vergi uzmanlarını ve denetim otoritelerini endişelendiren asıl soru, üretim alanları ile üretim dışı tesislerin aynı binada bulunması durumuyla ilgilidir. Buradaki ikilem, Vergi Kanununun işletmelerin amortismanı hesaba katmak için varlıkları bölmesini doğrudan yasaklamasıdır.

Yasal gerekliliklere uymak ve şirketin çıkarlarını korumak için muhasebecilerin ekonomik analiz yöntemine göre yönlendirilmesi gerekir. Göreceli değerlerinin (yüzde) ne kadar olduğunu karşılaştırmak gerekir. Toplam alanıüretim kapasitesini işgal eder ve ne kadarı yardımcıdır. Üretim alanının yarısının veya daha azının hesaba katılması durumunda, binanın tamamına ait amortisman tutarı güvenli bir şekilde dolaylı maliyet olarak kabul edilebilir.

Bir şirketin bu konuda net ve uzun bir süre karar vermesi gerektiği bir durumda, amortisman giderlerinin dolaylı veya doğrudan olarak değerlendirilmesi gerçeğinin kayıt altına alınmasının yanı sıra bu hesaplamaların belgelerle desteklenmesi de gerekmektedir. Bu, mali yetkilileri gereksiz sorulardan, muhasebeciyi ise her vergi döneminde talep edilmesi halinde gerekli belgeleri arama veya yeni hesaplamalar yapma ihtiyacından kurtaracaktır. Bu tür hesaplamalar kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenebilir. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 16 Ağustos 2012 tarihli VAS-9792/12 sayılı kararında, amortismanın dolaylı giderler listesine dahil edilmesinin yasaya aykırı olmadığını kabul ettiğini belirtmekte fayda var. yalnızca %30'unun üretim ekipmanı tarafından kullanıldığı bir bina.

Kira ödemeleri

Kira ödemelerinin belirli giderlere atfedilmesinin temel taşı elbette ki kiralamanın konusu ve kullanım amacıdır. Açıkçası, doğrudan maliyetler, üretimde doğrudan kullanılan ekipmanın kiralanması olacaktır: çeşitli makineler, makineler, bilgisayarlar.

Bir telefon santralinin kiralanması ve üretim lojistiğine dahil olmayan nakliye araçlarının kiralanması dolaylı gider statüsünde olacaktır. Bir ofis kiralamaya gelince, binaların amortisman kurallarına benzer kurallar vardır. Bu hüküm Kararında yer aldı Tahkim mahkemesi Moskova Bölgesi (bkz. 09.30.14 tarih ve F05-10544/14). Kuruluşun muhasebe politikalarının yıllık denetimi ve bunların mevcut duruma uygun hale getirilmesi, yalnızca Federal Vergi Servisi ile ilgili sorunlardan kaçınmaya yardımcı olmakla kalmayacak, aynı zamanda fazla vergi ödememeye de yardımcı olacaktır.

Dolaylı maliyetler ve türleri

Dolaylı maliyetlerin çokluğuna rağmen hepsi iki ana gruba ayrılabilir:

Üretim – organizasyon, bakım ve yönetim maliyetleri teknolojik süreçler ve ürünün piyasaya sürülmesi. Muhasebe açısından aynı isimde 25 numaralı hesap bulunmaktadır.
Üretim dışı giderler - temel faaliyetlerle ilgili olmayan diğer tüm maliyetler 26 hesabında muhasebeleştirilir.

İkinci tür harcamaların önemli bir özelliği, tüm ölçek tabanına göre değişmezliğidir. Yönetimsel bulgular bunları etkileyebilir ancak kapsama alanını yalnızca satış hacmi değiştirebilir.

Yönetim muhasebesi açısından, tüm giderlerin belirli bir şekilde davrandığı ve istikrarlı bir trende sahip olduğu döneme ölçek tabanı denir. Bir örneğe bakalım: Bir kuruluşun elinde yıllık 3 milyon adet üreten 15 endüstriyel makine bulunmaktadır. mal. Yıllık amortisman 700 bin ruble. Bu tür ekipmanın ilave 15 ünitesini piyasaya süren şirketin yönetimi, üretilen ürün hacmini iki katına çıkarmaya karar verdi. Böylece şu ana kadar amortisman maliyetlerinin hesaplandığı taban değişecek ve 3 ila 6 milyon birim arasında değişecek. mal. Amortisman giderleri şeklindeki sabit maliyetler yeni bir seviyeye ulaşacak ve 1,4 milyon ruble olarak sabitlenecek.

Şirketin özelliklerine bağlı olarak hem doğrudan hem de dolaylı giderler vergi beyannamesinde baskın olabilir. Dolayısıyla gıda sanayi ve makine mühendisliğinde dolaylı maliyetler tüm maliyetlerin önemli bir kısmını oluşturmaktadır. Petrol ve enerji sektörlerinde faaliyet gösteren işletmeler tüm giderlerini doğrudan dikkate alabilmektedir.

Dolaylı (genel gider) maliyetler
Genel üretim (üretim)		Genel ekonomik (üretim dışı)
Ekipmanın bakım ve işletim giderleri	Genel yönetim maliyetleri
Araç amortisman giderleri Ekipman amortismanı ve onarım giderleri Güç kaynağına sahip ekipman sağlama maliyetleri Ekipman bakımında görev alan çalışanların ücretlendirilmesi ve sosyal katkılar Hammaddelerin, yarı mamullerin ve bitmiş ürünlerin tek bir organizasyon içerisinde taşınmasının maliyetleri Ekipmanın kullanımı için gerekli, listede belirtilmeyen diğer masraflar	Doğrudan üretim yönetimiyle ilgili maliyetler Kuruluşun üretim departmanlarını yönetmeye yönelik aparatın faaliyetlerini sağlama giderleri Üretim öncesi maliyetler Amortismanın yanı sıra ekipman ve üretim tesislerinin onarımı İşçilerin eğitimi ve ileri eğitimi ve yeterli çalışma koşullarının yaratılmasıyla ilgili maliyetler	İdari ve yönetim giderleri Teknik ve üretim yönetimiyle ilgili maliyetler Tedarik faaliyetlerini sağlama maliyetleri Finansal faaliyetleri organize etmenin maliyetleri Yöneticilerin araştırılması, seçimi, eğitimi ve gerekirse yeniden eğitimleriyle ilgili maliyetler Üretim ekipmanlarını, yapılarını ve binalarını uygun durumda tutmak için yapılan harcamalar Tüm zorunlu ödemeler, vergiler ve özel tüketim vergilerine ilişkin giderler.

Farklı faaliyet alanlarındaki şirketler için dolaylı maliyetlerin listesi nasıl belirlenir?

Yukarıda belirtildiği gibi, doğrudan ve dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi genellikle her bir kuruluşun faaliyet türüne göre belirlenir. Tipik örneklere bakalım.

Dolaylı maliyetler ticari organizasyonlar

Bu tür bir işletme için, Vergi Kanunu'nun 320. maddesinde doğrudan maliyetlerin kapsamlı bir listesi verilmektedir.

Malların satın alma fiyatı.

Kuruluşun, her zaman olduğu gibi, yansıtmayı unutmadan, acil bileşenlerini bağımsız olarak belirleme hakkına sahip olması dikkat çekicidir. alınan kararlar muhasebe politikalarında. Bu nedenle malların satın alma fiyatı, bir deponun bakım masraflarını, sigorta masraflarını ve malların satın alınması amacıyla başka bir kuruluşa ödenen tüm diğer tutarları içerebilir.

Bitmiş ürünün kuruluşun depolarına teslimiyle ilgili maliyetler.

Ticari organizasyonların diğer tüm maliyetleri dolaylı olarak kabul edilir.

Önemli bir nokta: Alıcının malların teslimatı için ödeme yapmasına veya bunları kendi başına taşımasına bakılmaksızın, kuruluş, tüketiciye teslimat maliyetlerini doğrudan maliyetler listesine dahil etmekle yükümlüdür. Bu aynı zamanda satın alınan malların kuruluşun deposuna teslim edilmesine ilişkin maliyetleri de içerir (teslimat fiyatına dahil değilse). Bu maliyetler, malların satın alınmasına değil, satışına ilişkin kaleme dahil edilir, çünkü bu durumda mallar, depoyu atlayarak, yani transit olarak alıcıya teslim edilir.

Maddesi hükümlerinin dikkate alınması önemlidir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320'si ve Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ocak 2005 tarih ve 03-03-01-04 sayılı mektubu, şirketin kendi araç filosunu koruma maliyetlerinin dahil olduğuna dair açık bir gösterge içeriyor doğrudan mal alımıyla ilgili olmayan dolaylı maliyetlerde. Bu tür maliyetler aynı zamanda bu grup malların satışından elde edilen geliri de etkileyerek azaltır.

Vergiler ile dolaylı maliyetler arasındaki ilişkiyi daha kolay hesaba katmak için üç basit kuralı izleyin:

Malların satın alma fiyatını oluşturan vergi muhasebesinin doğrudan maliyetleri ile muhasebeye kaydedilen maliyetleri birleştirin. Bu, zaman boşluğunu önleyecek ve iki muhasebe türü arasındaki düzeni yeniden sağlamaya yardımcı olacaktır.
Satın aldığınız malları sattığınızda, doğrudan giderleri orantılı olarak yazarsınız.
Dolaylı vergileri hesaplarken, gelir verginizi hesaplarken bunları derhal dikkate alın.

Üretim organizasyonlarının dolaylı maliyetleri

Vergi mevzuatı, üretim yapan işletmeler için doğrudan maliyetlerin yaklaşık bir listesini oluşturur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi aşağıdaki giderleri sınıflandırır:

Malzeme giderleri, ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili maliyetlerdir. Bu, şirketin ek işleme tabi olan malzeme, bileşen ve hammadde, yarı mamul satın alma maliyetlerini içerir.
Ürünlerin üretiminde veya iş performansında doğrudan yer alan kişilerin emeğine ilişkin ücret maliyetleri ve diğer kesintiler. Bu aynı zamanda işverene verilen ödemeleri de içerir: sosyal sigorta ve sağlık sigortası katkıları.
Amortismanla ilgili maliyetler. Burada yalnızca sabit varlıkların amortismanı dikkate alınır; diğer tüm amortisman türleri dolaylı giderler olarak sınıflandırılacaktır.

Yasa koyucu, kuruluşlara doğrudan ve dolaylı giderlerin listesini bağımsız olarak belirleme hakkı vermiştir, ancak bu listenin kuruluşun muhasebe politikalarında yer alması gerekir. Bunu oluştururken, ekonomik fizibilite ilkesine uyun, endüstrinin özelliklerini ve teknolojik sürecin inceliklerini dikkate alarak maliyetleri dağıtın.

Çalışmanızı basitleştirmek ve hataları önlemek için, vergi muhasebesi amacıyla finansal muhasebede kullanılana benzer bir gider listesi kullanın.
Giderlerin yalnızca nesnel koşullar nedeniyle doğrudan olarak sınıflandırılamaması durumunda dolaylı olarak muhasebeleştirilebileceğini unutmayın. Rusya Federasyonu Federal Vergi Dairesi, 24 Şubat 2011 tarih ve KE-4-3/2952 sayılı mektubunda bunu bize hatırlatıyor.
Ürünlerin satışı sırasında oluşan ve doğrudan vergi matrahına sınıflandırılan giderleri dahil edin.

Hizmet sağlayan kuruluşların dolaylı maliyetleri

İmalat şirketleri gibi hizmet sağlayan kuruluşlar da hangi maliyetlerin doğrudan, hangilerinin dolaylı olduğunu bağımsız olarak belirler. Diğer işletme türleri gibi, bunların da tüm doğrudan maliyetleri yazılı olarak içeren bir muhasebe politikasına sahip olmaları gerekir.

Aradaki fark, hizmetin maddi bir ifadesi olmayan belirli bir faaliyet anlamına gelmesidir. Üstelik doğrudan sağlanması sürecinde tüketilir, yani hizmet satıldığı nesneden ayrı olarak var olamaz. Bu, hizmet kuruluşlarına, cari raporlama döneminin maliyetlerinde doğrudan maliyetleri ve bu dönemin sonunda müşteri tarafından kabul edilmeyen hizmetleri dikkate almama hakkı verir.

Dolaylı maliyetlerin dağılımı

Satış fiyatını belirlemek için ürünlerin üretimindeki tüm dolaylı maliyetlerin dikkate alınması gerekir. Bu durumda, satış tutarının hesaplanmasında esas alınan esas genellikle tam maliyetürünler ya da hizmetler. Zorluk, bu durumda vergileri doğru bir şekilde hesaplamak için, her ürün için toplam giderlerin orantılı payını hesaplamanın gerekli olmasıdır.

Bu sorunu olabildiğince basit ve etkili bir şekilde çözmek için yasa koyucu, dağıtım esasına göre hesaplanan soğurma katsayısı kavramını getirmiştir. Genel giderlerin işçilik maliyetleriyle orantılı olarak dağıtılması bu yöntemlerden biridir. İlgili doğrudan maliyetlerin toplam miktarındaki doğrudan üretim maliyetlerinin tabanı, emilim katsayısı olur. Dolaylı maliyetlerin dağıtım tabanını hesaplamaya yönelik bu seçenek en yaygın olanıdır.

Bireysel mal ve hizmetlerin maliyetini belirlemenin ana yöntemleri, dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi yöntemiyle ayırt edilir.

Dolaylı maliyetlerin dağıtımı için genel tesis bazına göre ürün türüne göre maliyet hesaplaması.

Bu yöntemin anlamı, kuruluşun tüm dolaylı giderlerinin tek bir hesapta dikkate alınmasıdır. Ürün türüne göre dağılımları raporlama dönemi sonunda gerçekleşir. Bu amaçla tek bir dağıtım tabanı kullanılır. Bu yöntem, önde gelen bir muhasebe ve vergi uzmanının ek çabasını gerektirmez. Dezavantajı ise belirleme sürecindeki önemli hatalardır. Asıl fiyat Muhasebeye tabi mallar.

Koşullu H işletmesinde iki tür mal üretilir - G ve X, G'yi üretmek için özel makineler kullanılır ve X'i yaratmak için özenli el emeği gerekir. H şirketinin muhasebecisi dağıtım tabanı olan “doğrudan işçilik maliyetlerini” kullanıyorsa, D ürününün maliyeti eksik tahmin edilecek ve X fazla tahmin edilecektir. Muhasebeci dağıtım tabanı “ekipman çalışma saatlerini” kullanmaya karar verirse durum tam tersi olacaktır. Bu yöntemle gerçek durumu yansıtmak mümkün değildir.

Dolaylı maliyetlerin departman çapında genel gider uygulama bazında dağıtımı.

Bu yöntem, her ürün veya hizmet türünün maliyetinin daha objektif bir resmini verir, ancak aynı zamanda önemli işçilik maliyetleri de gerektirir. Özü, dolaylı maliyetlerin departman düzeyinde muhasebeleştirilmesi ve her biri için kendi alt hesabının açılmasında yatmaktadır. Raporlama dönemi sonunda dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi de her alt hesap için ayrı ayrı yapılır. Bu tür alt hesapların her birinin, üretim sürecinin özellikleriyle ilişkili olan kendi dağıtım tabanı vardır.

Örneğin amortisman ücretleri, üretilen tüm ürün türlerine, ekipmanın çalışma süresiyle orantılı olarak dağıtılacaktır. Manuel montaj atölyesinin dolaylı maliyetleri, doğrudan işçilik maliyetlerinin sonuçlarına göre hesaplanır.

Bu yöntemin yüksek doğruluğuna rağmen dezavantajları da vardır. Bu, kurumsal dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi konusundaki açık konuyu ve farklı üretim hatlarının, üretim departmanı içinde bile dolaylı maliyetlerin dağıtımını etkileyebileceği gerçeğini içerebilir.

Açık şu an Dolaylı maliyet muhasebesindeki çarpıklıkların %100 üstesinden gelmenin bir yolu yoktur. Daha verimli ve ekonomik açıdan uygun bir temel seçmek için sektörün özelliklerine veya üretim özelliklerine bakmalısınız. Aynı zamanda her türlü kaynağın derlenmesi dağıtım tabanı seçiminde ana kriterdir.

Dolaylı maliyetleri dahil etmeden maliyeti hesaplamanıza olanak tanıyan doğrudan maliyetleme yöntemi vardır. Bu durumda dolaylı giderlerin tamamı gelirden düşülerek mali sonuca dahil edilir.

Dolaylı Maliyet Analizi

Etkin vergi muhasebesi ve optimizasyonu için, aşağıda belirtilen gerçeklerin kullanılması gerekmektedir. muhasebe. Dolaylı maliyetleri analiz ederken, ister mutlak ister göreceli bir sapma olsun, maliyetlerin değerinin değişmesinin nedenlerini belirlemek önemlidir. Kural olarak, yalnızca gerçek göstergeleri planlanan rakamlarla karşılaştırmakla kalmıyor, aynı zamanda üç yıl boyunca dolaylı maliyetlerin dinamiklerine de bakıyorlar.

Böyle bir analizin sonucu, her bir gider türünün koşullu olarak sabit veya koşullu olarak değişken olarak sınıflandırılması olacaktır.

Gerçek göstergelerin plandan sapmalarını değerlendirirken, maliyetlerin düşüşünü veya artışını etkileyebilecek tüm nedenleri dikkate almak gerekir. Bu nedenle, harcamalardaki bir azalma, ürün kalitesinde bir azalmanın yanı sıra, çalışma koşullarını iyileştirmeye, güvenlikten veya personel niteliklerinden tasarruf etmeye yönelik bir planın uygulanmaması ile ilişkilendirilebilir. Sonuçta, bu tür "tasarruflar" şirkete maddi, fiziksel ve itibar açısından ciddi zarar verme tehlikesiyle karşı karşıyadır. Böyle bir darbenin sonuçlarını ortadan kaldırmak, bir kerelik faydadan çok daha pahalıya mal olacaktır.

İdeal olarak, dolaylı maliyetlerin dinamiklerinin analizi, şirket yönetimine tam olarak nasıl optimize edileceğine dair bir anlayış verebilir. ekonomik aktivite organizasyon, verimsiz maliyetleri azaltmak ve muhtemelen görevlerinde yeterince dikkatli ve gayretli olmayan çalışanları tespit etmek.

Harcanan fonların oranına ve bunların pazarlanabilir ürünlerle karşılaştırılmasına dayalı olarak dolaylı maliyetlerin düzenli - üç aylık, yıllık - analizi, yalnızca maliyetlerin eğilimini (azalma veya artış) anlamaya değil, aynı zamanda gelecekteki davranışlarını da tahmin etmeye yardımcı olur.

Ayrıca bu tip analistler maliyet azaltımına yönelik gizli rezervleri tespit edebiliyor ve geleceğe yönelik net önerilerde bulunabiliyor.

Uzman görüşü

Genel işletme giderleri nasıl azaltılır

Alexey Grebennikov,

GC "Rezon" İcra Direktörü

Genel işletme giderleri kaydedildikten sonra optimize edilebilir (ve optimize edilmelidir). Bir dizi maliyet için, maliyetleri önemli ölçüde azaltabilecek bir dizi teknik vardır.

Binaları ve bireysel binaları kiralarken, ödemenin piyasa fiyatlarına uygunluğunu izlemek, mevcut alanın kullanım verimliliğini izlemek ve gerekirse optimize etmek önemlidir.

Genel işletme maliyetleri Ayrıca ofisinizi daha uygun bir kira sözleşmesiyle değiştirerek veya hatta kendi ofisiniz olarak satın alarak ofisinizi küçültebilirsiniz. Bu durumda, tesisin bir kısmını alt kiraya verebilirsiniz.
Kamu hizmetleriçoğu durumda, enerji tasarruflu üretim modlarına geçerek ve tüm departmanlarda elektrik tüketiminin kontrolünü sağlayarak bunu azaltmak kolaydır.
Ev masrafları Ayrıca gerekli tüm kırtasiye ve ofis ekipmanları için toptan bir tedarikçi bularak da kolayca optimize edilebilir. Seçenek arama ve bunları analiz etme maliyetleri ilk aylarda karşılığını alacaktır ve büyük bir siparişle ilgilenen karşı tarafla işbirliği yapmak sadece paradan değil aynı zamanda sinirlerden de tasarruf sağlar.
Çalışanlara konut kiralama- değerli personeli elinizde tutmak ve diğerlerini daha iyi çalışmaya motive etmek için iyi bir adım. Ancak çalışanların kendi başlarına işe alım için ekstra ödeme yapmalarını sağlayacak tazminat limitleri belirlemek önemlidir. Bu, çalışanların kendi konfor düzeylerine uygun konutları seçmelerine olanak tanıyacak ve şirket bu sosyal garantileri yerine getirirken iflas etmeyecek.
Seyahat masrafları Sınırlar belirleyerek optimizasyona değer. Hem seyahat masrafları, restoranlarda faturaların ödenmesi hem de şirketin üst düzey yöneticilerine verilen "günlük" ödeneğin benzeri kısıtlamalara tabi olabilir. Şunu da unutmamak gerekir ki, günümüzde piyasa konaklama için pek çok seçenek sunmaktadır ve iş amaçlı seyahat eden birinin durumu gerektirmediği sürece, otel yerine daire veya apartman dairesi kiralamanın daha iyi olacağını söyleyebiliriz.
Uzun mesafeli aramaların maliyetleri sayesinde de azaltılabilir. modern teknolojiler. Bir demet özel programlarİnternet teknolojileri sayesinde çok küçük miktarlarda uluslararası arama yapmanızı sağlar. Ayrıca tüm çalışanlara, kişisel konularla ilgili yapılan aramaların ücretlerinin kazançlarından düşüleceği bildirilmelidir.
diğer giderler- var olmayan her şey resmi ad. Ekip birliği, kurumsal ruhun geliştirilmesi veya sürdürülmesi, şirketin yıldönümü - bunların hepsi çoğu zaman şirkete doğrudan fayda sağlamaz. Bu maliyetlerin ayrı bir blokta ayrıştırılması ve şirketin bu tür olaylar sonrasında elde ettiği kar ve getiri ile ilişkilendirilerek analiz edilmesi gerekiyor.

Vergi muhasebesinde dolaylı giderlerin silinmesi

Yukarıda belirtildiği gibi, gelir vergisi açısından dolaylı giderler ilgili oldukları dönemde tahakkuk ettirilir. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, birden fazla raporlama dönemine ilişkin dolaylı giderlerin bir kerelik silinmeye tabi olmadığını tespit etmektedir (madde 2, madde 318, fıkra 1, Vergi Kanunu'nun 271. maddesi). Rusya Federasyonu).

Bu durumda en iyi nasıl ilerleneceğine dair olası seçenekler vardır:

Kuruluşun gelir elde ettiği veya maliyete katlandığı süre belirlenebiliyorsa, dolaylı maliyetler raporlama dönemleri boyunca eşit oranda düşülür. Gelir alma sözleşmesinin süresi veya onun yerine geçen bir belge, bu tür giderlerin silinme süresini belirleyecektir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. maddesinin 1. fıkrası).
Maliyetlerin hesaplanması için süre özel olarak belirlenemezse, dolaylı maliyetler kuruluşun takdirine bağlı olarak bağımsız olarak dağıtılır. Bu, örneğin açık uçlu bir sözleşme imzalanırken gerçekleşebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 1. fıkrası). Bu durumda maliyetler hem satıştan elde edilen gelirle orantılı olarak hem de kuruluş başkanının emriyle belirlenen süre içerisinde eşit olarak dağıtılabilir. Seçilen muhasebe yönteminin kuruluşun muhasebe politikalarında zorunlu kayda tabi olduğunu hatırlamak yanlış olmaz.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu ayrıca, diğer dolaylı giderlerde olduğu gibi vergi matrahını meydana geldiği anda değil, özel bir algoritmaya göre azaltan özel bir dolaylı gider grubu da tanımlamaktadır. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde tanımlanmıştır ve bu gruba, diğer şeylerin yanı sıra, kuruluşun sigorta, geliştirme ve araştırma ve bilimsel araştırma maliyetlerini de içerir.

2017 yılı dolaylı gelir vergisi giderleri

Bir kuruluşun mali ömrünün bu kadar önemli bir bölümünü gelir tablosunda dolaylı giderler olarak muhasebeleştirme prosedürünü ele alalım. Bu tür maliyetlerin tahakkuk ettikleri dönemde silindiğini de hatırlatalım.

Dolaylı maliyetlere ilişkin nihai hesaplamalar, gelir tablosunun ikinci sayfasının Ek 2'sinin 040 numaralı satırında dikkate alınır.

Toplam 40. satır "Dolaylı maliyetler", bu kategorideki tüm maliyetlerin bir listesini içerir. Bunlar şunları içerir:

Sanatın 9'uncu maddesinde öngörülen sermaye yatırımları. Vergi Kanununun 258'i (satır 042 - en fazla %10, satır 043 - en fazla %30);
satın alma maliyetleri arsalar(satır 047);
vergilerin ve sigorta/emeklilik katkı paylarının ödenmesi. Bu, Sanatta öngörülen ödemeleri içermez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270'i (satır 041);
Araştırma ve/veya geliştirme çalışmaları sırasında kuruluşun maruz kaldığı maliyetler (satır 052);
kuruluşun engelli çalışanlarının sosyal korunmasına yönelik harcamalar (bu olasılık Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. paragrafında belirtilmiştir);
engellilerin sosyal korunmasına ilişkin harcamalar. Bu öğe yalnızca aşağıdakilerle ilgilidir: kamu kuruluşları engelli insanlar (satır 046).

Listelenen satırların, 040 satırında gösterilen dolaylı maliyetlere ilişkin nihai faturadan daha büyük olamayacağını unutmamak önemlidir.

Dolaylı giderlerin oluşumu (satır 040) şematik olarak aşağıdaki gibi görünür:

Raporlama döneminde oluşan maliyetler
Ortaya çıkan maliyet türleri	Miktar, ovalayın.
Arabaya amortisman ikramiyesi
Yapıların onarımı için amortisman ikramiyesi
Emlak vergisinin ödenmesi
Taşıma vergisi
İdari bölüm maaşı
İdari departman maaşlarına sigorta katkıları

Yardımcı hizmetlerin ödenmesi
İletişim hizmetleri için ödeme
Kırtasiye satın alma
Toplam:
Dolaylı giderlere ilişkin verilerin gelir vergisi beyannamesine satır satır girilmesi
Hat 040
Satır 041 (nakliye vergisi ve emlak vergisi)
Satır 042 (araç amortisman primi)
Satır 043 (yapıların onarımı için amortisman ikramiyesi)

Kuruluşun raporlama döneminde kar elde edememesi durumunda, dolaylı giderler vergi matrahını önemli ölçüde azaltabilir ve böylece şirketin tasarruf etmesine yardımcı olabilir.

Sorunlu durumlarda doğrudan ve dolaylı maliyetler

Çoğu zaman yasal kurallar, muhasebeciler ve mali direktörler için uygulama aşamasında soru işaretleri doğurabilmektedir. Kanun koyucunun yarattığı basit ifadeler bazen karmaşık konuları gizler, görmezden gelinmesi şirketin hatalı beyanlara, kar kaybına ve hatta para cezalarına yol açmasına neden olabilir.

Gelir yok.

Maliye Bakanlığı'nın 9 Nisan 2010 tarih ve 03-03-06/1/246 sayılı yazısına göre kuruluşun satış olmaması durumunda doğrudan giderleri yazma hakkı yoktur. Mantıklı olan uygulama, gelir elde etmenin vazgeçilmez bir koşuludur.

Bu norm, dolaylı ve işletme dışı giderler için geçerli değildir, çünkü Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bunların gerçekleştikleri dönemde silinme olasılığını sağlar (bkz. Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. paragrafı). Rusya Federasyonu). Ve Rusya Maliye Bakanlığı, 6 Mart 2008 tarih ve 03-03-06/1/153 sayılı yazısında, gelir yokluğunda dolaylı giderlerin beyanda zarar olarak gösterildiğini doğrudan belirtmesine rağmen, kuruluşlar genellikle Bu kuralın yetkililer tarafından yanlış anlaşılmasıyla karşı karşıyayız.

Yanlışlıkla farkındalık eksikliğini cehaletle eşitliyorlar ticari faaliyetler ve kuruluşu dolaylı maliyetleri silme hakkından mahrum bırakır.

Adli uygulama vergi mevzuatını takip etmektedir ve Moskova Bölgesi Federal Tekelcilikle Mücadele Servisi, 31 Mart 2010 tarihli KA-A40/2740-10 sayılı Kararında, A40-93652/09-127-559 sayılı davada doğrudan şunu belirtmiştir: Dolaylı giderleri muhasebeleştirmeyi reddetmek, raporlama döneminde gelir eksikliği olmayabilir.

Organize edilmesi kolaydır.

Sanatın 2. paragrafında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu. 265 ayrıca, faaliyet dışı giderlerin bir parçası olarak, zorunlu kesinti sırasında vergi mükellefinin yaptığı harcamaların dikkate alınmasının gerekli olduğunu doğrudan belirtti. Aynı zamanda gelir vergisi beyanı, zorunlu kesintiler sırasında bu giderler devam ettiğinden, ilgili grupların bir parçası olarak dolaylı giderleri de dikkate alır.

Yıl başında değişiklikler.

Bazen bir kuruluşun doğrudan giderleri listesinde değişiklik yapmak ve bunu yeni bir muhasebe politikasında birleştirmek gerekli olabilir. Ancak bu karar kaçınılmaz olarak dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesinde ayarlamalar yapılmasını gerektirir.

Maliye Bakanlığı'nın bu konudaki tutumu basittir: Satılmayan ürünler ve tamamlanmamış üretim için yapılan harcamalar dikkate alınamaz ve mallar satıldıkça silinmelidir. Bu karar, bu tür harcamaların halihazırda satılmayan ürünlerin maliyetini oluşturduğu ve yalnızca muhasebe politikasındaki bir değişiklik nedeniyle bir anda silinemeyeceği gerçeği nedeniyle alındı. Yetkililerin bu kararı hakkında daha fazla bilgi Maliye Bakanlığı'nın 15 Eylül 2010 tarih ve 03-03-06/1/588, 20 Mayıs 2010 tarih ve 03-03-06/1/ sayılı yazısında okunabilir. 336.

1C'de dolaylı giderler nasıl ayarlanır

1C 8.3 programını doğru şekilde yapılandırmazsanız ve gerekli parametreleri ayarlamazsanız, çoğu işlevsellik için doğru hesaplamalar yapılmayacaktır. “1C 8.3”teki dolaylı maliyetler aşağıdaki düzenlemelere göre dikkate alınır.

"İşlevsellik" bölümü, "Üretim" sekmesi: "Üretim süreçleri ve ürün sürümü muhasebesi" kutusunu işaretleyin.
“Muhasebe parametreleri” bölümü, “Üretim” sekmesi: “Maliyet kayıtlarını departmanlara göre tut” kutusunu işaretleyin.
“Muhasebe Politikası” - “Maliyetler” - “Dolaylı Maliyetler” - “Dolaylı Maliyetleri Dağıtım Yöntemleri” yolunda dağıtım yöntemlerini belirledik.
“Gelir Vergisi” Sekmesi: NU'daki doğrudan maliyetlerin listesini belirliyoruz. Bunu yapmak için, “Doğrudan maliyetlerin listesini belirtin” seçeneğine tıklayın ve bilgi kaydında güncel giriş yoksa teklifin listeye otomatik olarak girmesini bekleyin. Her ne kadar dolaylı maliyetlerden bahsediyor olsak da öncelikle doğrudan maliyetleri belirlemek gerekiyor. Bunun nedeni, programın doğrudan olarak listelenmeyen tüm maliyetleri dolaylı olarak sınıflandırmasıdır.
Burada dolaylı giderlerin nasıl yazılacağını belirlemeniz gerekir. Bu, dolaylı maliyetlerin üretim maliyetine dahil edilmesi olabilir, bu durumda dağıtım tabanının da belirlenmesi gerekir. Mevcut diğer bir yöntem, tüm dolaylı maliyetlerin 90.08 hesabına yansıtıldığı doğrudan maliyetlendirmedir.

Dolaylı maliyetlerin kaydedilmesine ilişkin belgelerde şirket bölümünü belirtebilmek için ilk iki nokta gereklidir.

Dolaylı üretim maliyetlerini yansıtan belgeler:

"Mal ve hizmetlerin alınması"
"Malların silinmesi"
« Maaş bordrosu»,
"Malzemelerin kullanımdan kaldırılması"
“Talep-fatura.”

Düzenli işlemler olan “Sabit varlıkların amortismanı ve amortismanı” ve “Ertelenmiş giderlerin silinmesi” de bu amaçlar için dikkate alınır. Muhasebe hesaplarını kapatan düzenleyici belge (26, 25, 23, 20) aslında vergi raporlamasında maliyetleri bölüyor.

Böyle bir belgenin mantığını ele alırsak, doğrudan ve dolaylı maliyetlerin nasıl muhasebeleştirildiğini daha iyi anlamak için aşağıdaki aşamaları vurgulayacağız:

“Gönderim Dergisi” kaydında, belge, geleneksel olarak Mart 2017 olan geçerli tarih itibarıyla belirli bir türdeki tüm kayıtları biriktirir.
Bu listede bulunan ve tarihi daha sonra olan veya "Vergi muhasebesinde dolaylı ve doğrudan maliyetleri belirleme yöntemleri" kayıt şablonunun tarihiyle örtüşen kalemler analiz için seçilir.
"Bölüm" özelliği eksikse belge tüm departmanların kayıtlarını dikkate alır.
“Maliyet Kalemi”ne veri girmezseniz, program yalnızca “Gider Türü” satırında “Diğer maliyetler” değerinin belirtildiği kalemleri seçecektir.

Mali tablolardaki giriş bu parametreleri karşılıyorsa, tutar doğrudan maliyet olarak sınıflandırılacaktır. Kayıtta ilgili şablon olmadan bir gider girişi tespit edilirse, sistem bunu vergi muhasebesi amacıyla dolaylı olarak tanır ve bunu alt hesap 08 hesabına borç olarak yazar. 90.

Kuruluşun üretim maliyetleri ay sonuna kadar paylaşılmaz. Bir ticari işlemin muhasebe ve vergi muhasebesine kaydedilmesi sırasında yansıtılırlar. Ayrıca hangi ayarların muhasebe ve vergi muhasebesinde çeşitli girişler yapmanıza izin verdiğini de dikkate almalısınız. "Doğrudan maliyetlendirme yöntemi" onay kutusu yalnızca ayın kapanışındaki muhasebe girişlerini etkiler ve vergi muhasebesi kalemlerini etkilemez.

Bu amaçlar doğrultusunda, yönetim maliyetleri veya üretim maliyetlerinin maliyeti, yalnızca nitelikleriyle bağlantılı olarak dikkate alınır. Böylece doğrudan maliyetler hesabın borcuna aktarılır. Ay sonunda 90.02.1. Dolaylı giderler hesaba borç kaydedilir. 90.08.1.

Uzmanlar hakkında bilgi

Alexey Grebennikov, Rezon Şirketler Grubu İcra Direktörü. Rezon şirketler grubu, işletmelerin muhasebe ve yönetimi otomasyonu pazarında faaliyet göstermektedir. çeşitli formlar 1997'den beri 1C yazılım ürünlerine dayanan mülk. Şirketin uzmanları 1C'den mesleki sertifikalara, IPB Rusya sertifikalarına, uluslararası sertifikalara sahiptir ve düzenli olarak yeniden eğitime tabi tutulmaktadır.

Dolaylı maliyetler- belirli bir ürün veya hizmet türünün maliyetine doğrudan (ek hesaplamalar olmadan) dahil edilemeyen ürün üretme (hizmet sağlama) maliyetlerinin bir kısmı. Veya ekonomik olarak mümkün değildir.

Bu maliyet grubu diğer grubun amaçları doğrultusunda tahsis edilir - .

Dolaylı maliyetler üç tür giderden oluşur:

Havai maliyetler- kuruluşun ana ve yardımcı üretim tesislerine hizmet verme giderleri.
Genel Giderler- kuruluşun yönetim ihtiyaçlarıyla ilgili ve doğrudan üretim süreciyle ilgili olmayan giderler.
İşletme giderleri- malların satışı, işin yapılması veya hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili masraflar. Bunlar pazarlama araştırması maliyetleri, malların pazara tanıtılması, reklam maliyetleri, paketleme maliyetleri, nakliye maliyetleri, satıcıların ücretleri vb. maliyetlerdir.

Dolaylı maliyetler, doğrudan olanlardan farklı olarak, belirli bir ürün türüne değil, bir döneme dağıtılır.

Dolaylı maliyet kalemleri:

İdari ve yönetim giderleri.
Üretim birimlerinin yönetim aparatlarının bakımı.
Üretimin hazırlanması ve organizasyonu ile ilgili maliyetler.
Malzemelerin, bileşenlerin, yarı mamullerin ve bitmiş ürünlerin dahili nakliye giderleri.
Binaların, yapıların, ekipmanların ve araçların bakım ve onarımı.
Binaların, yapıların, ekipmanların ve araçların amortismanı.
Normal çalışma koşullarının ve işgücünün korunmasının sağlanmasının maliyetleri.
Personelin işe alım, seçim, eğitim ve yeniden eğitim maliyetleri.
Dış kuruluşlar tarafından sağlanan hizmetler için ödeme, örneğin iletişim hizmetleri.
Kira.
Ortak ödemeler.
Zorunlu ücretler, vergiler, ödemeler ve kesintiler kanunla belirlenen usule uygun olarak yapılır.
Kuruluşun işleyişiyle ilgili diğer giderler.

Dolaylı maliyetlerin ana kısmı, yani. üretim hacmine bağlı değildir. Örneğin: İdari ve yönetim giderleri, Üretim birimlerinin yönetim personelinin bakımı, Üretimin hazırlanması ve organizasyonu ile ilgili maliyetler.

Maliyetler her zaman doğrudan veya dolaylı olarak açıkça sınıflandırılamaz.

Bir kuruluş için doğrudan olan maliyetler, bir başka kuruluş için dolaylı olabilir. Eşit benzer türler maliyetler duruma göre doğrudan veya dolaylı maliyet olarak davranabilir. Örneğin: belirli bir ürünün reklam harcamaları o ürün için doğrudan bir maliyet olacaktır ve bir şirketin reklam harcamaları o şirketin ürünleri için dolaylı bir maliyet olacaktır.

Dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi

Doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesi zorluk yaratmıyorsa, dolaylı maliyetlerin dağıtımı bazı zorluklarla ilişkilidir. Ürünlerin, işlerin veya hizmetlerin tam maliyeti genellikle satış fiyatının belirlenmesinde temel oluşturduğundan, tüm dolaylı maliyetlerin üretilen ürünler arasında dağıtılması gerekir.

Bunu yapmak için, toplam genel giderlerin ne kadarının belirli bir ürün tarafından karşılandığını belirlemeniz gerekir. Bu amaçlar için, belirli bir dağıtım tabanına göre hesaplanan soğurma katsayısı kavramı tanıtılmıştır. Tahsisin bir yöntemi, genel giderleri doğrudan işçilik maliyetlerine veya tüm doğrudan maliyetlere orantılı olarak bölmektir. İkinci durumda, dağıtım tabanı karşılık gelen doğrudan maliyetler olacaktır ve emme katsayısı, belirli bir ürün tipinin üretimi için bu tür doğrudan maliyetlerin karşılık gelen doğrudan maliyetlerin toplam tutarı içindeki payı olacaktır. Dolaylı maliyetlere yönelik bu dağıtım tabanı en yaygın olanıdır.

Dolaylı maliyetlerin maliyete dahil edilmediği, ancak finansal sonuca atfedildiği bir maliyet hesaplama yöntemi vardır (doğrudan maliyetlendirme yöntemi, Doğrudan Maliyetler). dolaylı maliyetlerin tamamını kardan düşebilirsiniz.

Üretim maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Bunların hepsi, eğer gerekçelendirilir ve onaylanırsa, sonuçta kârın vergi matrahını azaltır, ancak farklı zamanlarda.

Üretim maliyetlerinizi doğru şekilde nasıl sınıflandıracağınızı ve nelere dikkat etmeniz gerektiğini görelim. Sonuçta, bu tür harcamaların doğru şekilde bölünmesi, vergi denetimi durumunda muhasebenin mümkün olduğunca güvenli olmasına yardımcı olacaktır.

Maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmek neden gereklidir?

Cari dönemin giderlerini doğrudan ve dolaylı olarak bölmek, giderlerin cari dönemin gelirini azaltan giderler olarak muhasebeleştirilme anının doğru bir şekilde belirlenmesi için gereklidir:

doğrudan maliyetler ancak üretim maliyetleri dikkate alınan ürünlerin satışından sonra vergi matrahının düşürülmesi amacıyla silinir. Cari ayın üretilen doğrudan gider tutarı aşağıdakilere tabidir: aylık devam eden iş (devam eden iş) ile ay içinde üretilen ürünler (yapılan iş, sağlanan hizmetler) arasındaki dağılım. Daha sonra cari ayda bitmiş, sevk edilmiş ve satılan ürünlere atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarı hesaplanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. maddeleri.

Vergi Kanunu'nda, devam eden işler ve üretilen ürünler arasındaki dengelere doğrudan maliyetlerin tahsis edilmesine ilişkin net bir metodoloji bulunmamaktadır. Bu dağıtım için özel kurallar, üretimin özellikleri dikkate alınarak kuruluş tarafından geliştirilir;

dolaylı maliyetler derhal - ortaya çıktıkları ayda (ürün satışına bakılmaksızın) vergi matrahında indirim olarak silinir.

Belirli maliyetlerin birkaç raporlama dönemi boyunca gelir elde etmekle ilişkili olması durumunda, bu tür giderlerin, gelir ve giderlerin tek tip muhasebeleştirilmesi ilkesine dayalı olarak farklı dönemler arasında dağıtılması ve ancak daha sonra bunları bir "oluştururken dikkate alması gerektiğini lütfen unutmayın. doğrudan veya dolaylı olmalarına dayalı olarak kârlı” esasına göre belirlenir ve Madde 1 md. Rusya Federasyonu 272 Vergi Kanunu. Maliye Bakanlığı, örneğin kira ödemelerinin eşit olarak muhasebeleştirilmesini tavsiye etmektedir (eğer birden fazla döneme aitlerse). Maliye Bakanlığının 02/09/2016 tarih ve 03-03-06/1/6519 sayılı yazısı, ürün belgelendirme maliyetleri ve Maliye Bakanlığı'nın 18 Mart 2013 tarih ve 03-03-06/1/8186 sayılı yazısı, sözleşmede münhasır olmayan hakların verilmesine ilişkin sürenin belirtildiği durumlarda, yazılım ürünlerine ilişkin hakların edinilmesine ilişkin maliyetler Maliye Bakanlığı'nın 31 Ağustos 2012 tarih ve 03-03-06/2/95 sayılı yazısı. Ayrıca, bir sigorta sözleşmesi kapsamında bir kerelik ödemenin cari dönemin maliyeti olarak kademeli olarak muhasebeleştirilmesi de gereklidir. Madde 6 md. Rusya Federasyonu 272 Vergi Kanunu.

Dolayısıyla, doğrudan giderlerin listesi ne kadar küçük olursa, dolaylı olanların listesi de o kadar büyük olur; bu, vergiye tabi kar hesaplanırken maliyetlerinizin daha hızlı dikkate alınacağı anlamına gelir.

Doğrudan harcamaların listesi gerekçelendirilmelidir

Ch'de. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, hem doğrudan hem de dolaylı giderlerin listeleri açıktır. Belirli maliyetlerin hangi gider grubuna tahsis edileceğini kuruluşun kendisi seçer ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarında dikkate alır. Maliye Bakanlığının 10 Şubat 2016 Tarihli 03-03-06/3/6878 Sayılı, 25 Mayıs 2010 Tarihli ve 03-03-06/2/101 Sayılı Yazıları (madde 3). Onaylanan listeler değiştirilebilir ancak en fazla 2 yılda bir değiştirilebilir Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318, 319. maddeleri.

Ancak, Sanatın 1. paragrafında doğrudan belirtilen doğrudan maliyetler vardır. Vergi Kanunu'nun 318'i. Bu:

Malların, bileşenlerin, yarı mamul ürünlerin üretiminde kullanılan hammadde veya malzemelerin maliyetleri - alt paragrafta belirtilen maliyetler. 1, 4 s.1 yemek kaşığı. Rusya Federasyonu'nun 254 Vergi Kanunu;
üretim sürecinde yer alan personelin ücretlendirilmesine ilişkin harcamaların yanı sıra zorunlu sosyal sigortaya karşılık gelen katkılar;
Üretimde kullanılan sabit kıymetlerin amortisman tutarları.

Genellikle kuruluşlar bu doğrudan maliyet listesini maliyetleri içerecek şekilde genişletir:

ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için (hammaddelerin ücret esasına göre işlenmesi maliyetleri, taşeronluk işleri vb.);
üretim tesislerinin kira ve kamu hizmetleri ödemeleri için;
Üretim ekipmanı ve tesislerinin sigortası için.

Özüne göre doğrudan görünebilecek, ancak vergi muhasebesinde kolaylıkla dolaylı olarak sınıflandırılabilecek giderler vardır. Bunun çarpıcı bir örneği amortisman ikramiyesidir. Bu (olağan amortismandan farklı olarak), yeniden inşa, tamamlama veya modernizasyon sırasında amortisman ikramiyesinin ne zaman tahakkuk ettiği de dahil olmak üzere, ekipmanın nasıl ve nerede kullanıldığına bakılmaksızın dolaylı bir gider olarak dikkate alınabilir ve Madde 3 md. Rusya Federasyonu'nun 272 Vergi Kanunu; Maliye Bakanlığının 20 Ağustos 2014 Tarihli 03-03-06/1/41628 Sayılı, 28 Mayıs 2013 Tarihli, 03-03-06/1/19228 Sayılı, 14 Aralık 2011 Tarihli, 03-03 Sayılı Yazıları -06/2/198.

Çoğu durumda, doğrudan giderler listesinden bir miktar gideri çıkarmak için (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Bölümünde gösterge olarak belirtilen), zorlayıcı nedenlere ihtiyaç vardır. Aksi takdirde vergi talepleri garanti altına alınır. Müfettişler, üretim maliyetlerini tahsis etme mekanizmasının teknolojik süreç tarafından belirlenen ekonomik açıdan sağlam göstergeler içermesi gerektiğine inanıyor. Maliye Bakanlığı'nın 30 Ağustos 2013 tarih ve 03-03-06/1/35755 sayılı yazıları; 24 Şubat 2011 tarihli Federal Vergi Servisi No. KE-4-3/2952@.

Muhasebe politikanızda makul olmayan derecede dar bir doğrudan gider listesini onaylarsanız, müfettişler bundan hoşlanmayacaktır. Bu nedenle, otomobil üretimi yapan bir kuruluş, doğrudan gider olarak yalnızca malzemeleri (temel, iade edilebilir atıklar, satın alınan bileşenler ve yarı mamul ürünler) hesaba katmıştır. kendi üretimi) ve nakliye ve satın alma maliyetleri. Geriye kalan her şey dolaylı maliyet olarak muhasebeleştirildi. Müfettişler, ekipman ve işçiler olmadan araba üretmenin imkansız olacağını düşünüyordu. Bu, doğrudan giderler listesinin, üretimde kullanılan sabit varlıkların amortismanını, üretim sürecinde yer alan personelin ödeme maliyetlerini ve ayrıca sigorta primleri. Ve mahkeme incelemeyi destekledi Kuzey Bölgesi Federal Antitekel Hizmetinin 15 Ekim 2013 tarih ve A56-63786/2012 sayılı Kararı.

Ayrıca vergi makamları, herhangi bir masrafın herhangi bir ürünün imalatına yönelik spesifik bir üretim sürecine (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) atfedilmemesi durumunda, bunun böyle bir masrafın dikkate alınması gerektiği anlamına gelmediğine inanmaktadır. dolaylı. Kuruluş, muhasebe politikalarında bu tür giderlerin kuruluşa dağıtılması için makul bir mekanizma belirlemelidir. Maliye Bakanlığı'nın 7 Aralık 2012 tarih ve 03-03-06/1/636 sayılı yazısı. Diğer durumlarda geçerlidir Genel kural: Yalnızca bireysel maliyetleri doğrudan maliyetlere dahil etmek için gerçek bir fırsat olmadığında, ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergeleri kullanarak bir kuruluş bu tür maliyetleri dolaylı maliyetler olarak sınıflandırabilir. Federal Vergi Dairesi'nin 24 Şubat 2011 tarihli ve KE-4-3/2952@ sayılı yazısı.

Vergi makamlarına göre, birden fazla faaliyet türünüz olsa bile bir dağıtım metodolojisi geliştirmeniz gerekiyor. Anlaşmazlık olmadan tüm masrafları dolaylı olarak yazmanıza izin vermezler. Ancak bazen mahkemeler vergi mükelleflerinin tarafını tutuyor. Aşağıdaki durum ele alındığında: Bir balıkçılık işletmesi, yakıt satın alma maliyetlerini ve dolaylı olarak kârı hesaba katmıştır. Müfettişlik, onlar olmadan balık yakalamak, işlemek ve teslim etmek imkansız olacağından, bunların doğrudan sayılması gerektiğinde ısrar etti. Bununla birlikte şirket, satın alınan hammaddelerden balık ürünleri üretiminin yanı sıra mürettebatlı gemi kiralama işiyle de uğraşıyordu. Mahkeme, kuruluşun ihtilaflı maliyetleri doğrudan gider olarak sınıflandırma olanağının bulunmadığını kabul etti. Federal Antitekel Hizmetinin F03-5521/2013 Sayılı 09.12.2013 Tarihli Kararı.

Ana faaliyet sırasında yan ürünler kendiliğinden ortaya çıktığında da anlaşmazlıklar ortaya çıkar. Böylece, bir kuruluş ana ürünleri (mineral mineral bakır-pirit cevheri) ve yan ürünleri (düşük dereceli kükürt-pirit cevheri) üretti. Aynı zamanda ikincisinin çıkarılması zorlandı. Muhasebe ve vergi muhasebesinde yan ürünlerin maliyeti yalnızca kırma ve nakliye giderleri miktarında belirlendi. Denetim, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetlerinin hem ana hem de yan ürünlerin çıkarılmasına tahsis edilmesi gerektiğini değerlendirdi. Bu yaklaşımla, düşük tenörlü cevherin maliyetinin, ekonomik olarak yanlış olan, değerli cevherin maliyetiyle karşılaştırılabilir (veya hatta onu aşabileceğini) unutmayın. Mahkeme müfettişleri desteklemedi. Vergi Kanunu'nda ana ve yan ürünlerin üretimindeki doğrudan maliyetlerin çeşitli kompozisyonlarının belirlenmesine ilişkin bir kuralın bulunmadığına dikkat çekti. Bu nedenle, cevher çıkarmanın tüm doğrudan maliyetleri, ana ürünlerin çıkarılmasıyla ilişkilidir ve AS UO'nun 1 Aralık 2014 tarih ve F09-7773/14 Sayılı Kararı.

Bazen, belirli bir maliyet türünün ürünlerin üretimindeki önemini ve katılım derecesini belirlemek için bir uzmana ihtiyaç vardır. Böylece bir gün teknolojik düzenlemeleri inceleyen vergi yetkilileri, üretim sürecinde soğutucu olarak doğal gazın kullanıldığını keşfetti. Bundan şu sonuca vardılar: Gaz satın alma maliyetleri doğrudan maliyetler olarak dikkate alınmalıdır. Ancak çimento üretim organizasyonu bunları dolaylı maliyetlere dahil etti. Mahkeme, vergi dairesinin bu alanda özel bilgiye sahip olmadan sonuca vardığını belirterek kuruluşu destekledi. kimyasal teknoloji ve bir uzman dahil olmadan. Doğal gaz, çimentonun temeli ve gerekli bileşeni olmadığından dolaylı bir tüketim olarak değerlendirilebilir. AS ZSO'nun 18 Aralık 2014 tarihli ve Ф04-13294/2014 Sayılı Kararı.

Muhasebe ile karşılaştırma

Doğrudan giderlerin vergi listesinin temeli, maliyet fiyatına dahil edilen maliyetlerin muhasebe listesinden alınabilir. Sonuçta, şu veya bu giderin ürünlerin üretimiyle ne kadar ilgili olduğunu muhasebeden görebilirsiniz. Örneğin, üretimde çalışan işçilerin maaşlarından elde edilen sigorta primleri, muhasebede üretim maliyetine dahil edilmesi durumunda vergi muhasebesinde doğrudan gider olarak dikkate alınır. Maliye Bakanlığı'nın 30 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/283, 14 Mayıs 2012 tarih ve 03-03-06/1/247 sayılı yazıları.

Muhasebede amaç, bir ürünün üretilmesinin gerçek maliyetlerini hesaplamaktır. Üretim maliyetine dahil edilen maliyetlerin listesi yalnızca doğrudan maliyetleri içerebilir (muhasebede bunlar, ürünlerin üretimi için doğrudan gerekli olan giderlerdir: hammaddeler, malzemeler, üretim işçilerinin ücretleri, üretim ekipmanının amortismanı vb.) . Veya üretim maliyeti, belirli bir oranda diğer gider türlerini (genel üretim ve genel ekonomik giderler) de içerebilir.

Muhasebede maliyeti hesaplamanın birkaç yolu vardır (örneğin, tam veya kısaltılmış olabilir). Kuruluşun seçtiği yöntem muhasebe politikalarında belirtilmelidir.

Muhasebede maliyet fiyatına dahil edilen maliyet listesi çok kısaysa, vergi muhasebesi politikasına aktarılırken de sorunlar yaşanabilir. Bu nedenle, bir hukuki anlaşmazlıkta, makarna üreten bir işletme, muhasebede kısaltılmış bir maliyet belirledi; bunun oluşumu, maliyetlerin değişken (doğrudan) ve sabit (dolaylı) olarak dağıtılmasına dayanıyordu. Dolaylı maliyetler, ekipmanın bakım ve işletim maliyetleri, genel üretim ve genel işletme giderleri de dahil olmak üzere çeşitli ürün türlerinin üretimiyle ilişkili maliyetleri içermektedir. Denetim bunu bir hata olarak değerlendirdi. Ancak mahkeme şirketin iddialarını kabul etti Federal Antimonopoly Hizmetinin 4 Ağustos 2014 tarih ve A36-4628/2013 Sayılı KararıÇünkü amortismanın dolaylı gider olarak muhasebeleştirilmesi sektör muhasebesine karşılık gelir Metodolojik öneri M Metodolojik öneriler onaylandı. Tarım ve Gıda Bakanlığı 01/12/2000.

Maliyetleri dolaylı maliyetler olarak sınıflandırırken ortaya çıkan diğer tartışmalı durumlar için şu makaleyi okuyun:

Ancak, kural olarak, doğrudan muhasebe giderlerinin listesi, Sanatın 1. paragrafındaki doğrudan vergi giderleri listesinden daha geniştir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Bu nedenle, vergi muhasebesi için bir muhasebe listesi kullanırsanız, müfettişlerin size karşı herhangi bir iddiada bulunmaması gerekir. Maliye Bakanlığı'nın 2 Mart 2006 tarih ve 03-03-04/1/176 sayılı yazısı.

Örneğin, bir kuruluş yalnızca bir tür ürün üretiyorsa, tüm üretim maliyetlerini doğrudan vergi gideri olarak dikkate almak daha iyidir. Yalnızca genel işletme giderleri (örneğin müdürlük maaşları, muhasebe departmanı ve ofis kirası) dolaylı vergi gideri olarak değerlendirilebilir.

Ancak inşaat kuruluşları genel işletme giderlerinin doğrudan veya dolaylı olarak vergi sınıflandırmasında zorluk yaşamaktadır:

Bir inşaat şirketi, arazi vergisi ve ofis binalarının kirası da dahil olmak üzere, bir gayrimenkul projesinin inşaatının ilk aşamasında ortaya çıkan her türlü maliyeti doğrudan olarak sınıflandırır. Tamamlanan konut binası hizmete girdikten sonra tüm bu maliyetler dikkate alındı. Vergi makamları bu durumdan hoşlanmadı ancak ihtilaflı giderlerin meydana geldiği dönemde dolaylı olarak silinmesi gerektiğini kanıtlayamadılar. Federal Antimonopoly Hizmetinin 26 Haziran 2014 tarih ve A72-5730/2013 Sayılı Kararı;
başka bir durumda, vergi makamları, aksine, inşaat organizasyonunun genel işletme giderlerini (yönetim personelinin maaşları dahil) dolaylı olarak hesaba katmasından hoşlanmadı. Bu maliyetlerin yapımı devam eden tesislere dağıtılmasını talep ettiler. Tartışmalı genel işletme giderleri, yatırımcıların dikkatini projeye çekmeyi amaçlayan sergi ve tanıtım etkinliklerinin düzenlenmesiyle ilişkilendirildi, yani sadece inşaat faaliyetleriyle ilişkilendirilmedi. Bu nedenle vergi mahkemesi destek vermedi Federal Antitekel Hizmetinin A32-39866/2011 Sayılı, 05 Ağustos 2013 Tarihli Kararı.

Gelecek yıldan itibaren muhasebe politikanızı değiştirirseniz ve bazı doğrudan giderler dolaylı hale gelirse, yılın 1 Ocak'ından itibaren devam eden işlerle ilgili birikmiş tüm doğrudan giderleri yazamayacaksınız (bu tarihte değişiklik muhasebe politikası yürürlüğe girer).vergi matrahı Maliye Bakanlığı'nın 15 Eylül 2010 Tarihli 03-03-06/1/588 Sayılı, 20 Mayıs 2010 Tarihli 03-03-06/1/336 Sayılı Yazıları. Bu tür birikmiş maliyetlerin, ürünler satıldıkça ve Sanat. 313, Sanatın 2. paragrafı. Rusya Federasyonu 318 Vergi Kanunu.

Dolaylı maliyetler (giderler)- bunlar, üretilen ürünün (mal veya hizmetlerin) maliyetine doğrudan dahil edilemeyen harcamalardır. Diğer giderler arasında eşit olarak dağıtılır ve belli bir tabana dahil edilir.

Vergi kanununa göre, Her işletme, bütçesindeki hangi maliyetlerin dolaylı, hangilerinin doğrudan olduğunu bağımsız olarak belirler.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Yönetmeliğe göre doğrudan maliyetler, ürün üretme, iş yapma ve hizmet sağlama maliyetlerini içerir.

Dolaylı maliyetler şunları içerir: genel üretim ve genel işletme giderleri.

Doğrudan maliyetler:

Tüm üretim maliyeti.
Maaş bordrosu ve tüm masraflar çalışanlara aittir.
Tazminat maliyetleri, ikramiyeler, ödenekler.

Dolaylı maliyetler şunları içerir:

Maaşödemek.
Malzemelerin maliyeti harcandı.
Tamamlanan hacimİşler
Elektrik ve aydınlatma.
Güvenlik işletmeler.
Alan kiralama alt kiraya verilmiştir.
Reklam.
Personel maliyetleri(maaş, sosyal haklar ve ikramiyeler).
Sabit varlıkların amortismanı para kaynağı.
Ofis giderleri.
Maddi olmayan duran varlıkların amortismanı varlıklar.
Mobil bağlantı.
internet t ve E-posta.
Posta hizmet.
İş seyahatleri.

Dağıtılan para arasındaki temel fark– bu, tüm dolaylı giderlerin cari vergi dönemiyle ilgili olduğu, ancak tüm doğrudan giderlerin cari dönemdeki giderlerle ilgili olduğu anlamına gelir. Bunun istisnası, nüfusa hizmet sağlayan kuruluşlardır.

Vergi mükellefi, raporlama (vergi) döneminin tüm gider hacmini gelirdeki azalmaya ve tamamlanmamış teknolojik üretime bağlama hakkına sahiptir.

Hizmet sağlamanın yanı sıra bir tür iş yapan veya üretim faaliyetlerinde bulunan kuruluşlar, dolaylı maliyetlerin bir kısmını raporlama (vergi) dönemine bağlayabilir.

Maliyetleri kim paylaşıyor?

Giderlerin bölünmesi Rusya Federasyonu Kanunu'nun 318. Maddesi ile düzenlenmektedir.

Alınan ve harcanan fonların dağıtılması ve sınıflandırılması prosedürü çok önemli bir iştir, çünkü ödenen vergi miktarı buna bağlı olacaktır ve yasanın ihmal edilmesi durumunda vergi kaçakçılığı veya ödememe nedeniyle cezai sorumluluk ortaya çıkabilir.

Herkes geliri kategorilere ayırmaz. Kazançlarını yazarkasa üzerinden takip eden kuruluşlar için muhasebeye olan ihtiyaç ortadan kalkmaktadır.

Aynı vergi mükellefleri kategorisi, nüfusa hizmet sağlayan kuruluşları da içermektedir; tüm gelirler otomatik olarak dolaylı olarak kabul edilmektedir. Diğerleri muhasebe politikalarında ayrılığı korumalıdır.

Gelirin 318. maddenin tüm hükümlerine tam olarak uygun şekilde bölünmesi gerekli değildir, çünkü bazı hükümleri tavsiye niteliğindedir, bu nedenle muhasebecinin kendisi hangi gelirin dolaylı, hangisinin doğrudan olarak sınıflandırılacağına karar verme hakkına sahiptir.

Dolaylı maliyetlerin özellikleri

Dolaylı maliyetler, doğrudan maliyetlere dahil olmayan tüm maliyetleri içerir.

Dağıtım bir muhasebeci tarafından yapılır ve bir giderin bir kategoriye veya diğerine sınıflandırılması birçok faktöre bağlıdır.
Makale, dağıtımın tam olarak hangi prensibe dayanması gerektiğini açıklamıyor. Böylece şirket sıklıkla bundan yararlanır ve dağıtım, üretime en büyük faydayı sağlayacak şekilde gerçekleşir.

Bu yaklaşımın vergi otoritelerine faydası yoktur. Bu nedenle, yalnızca mahkemede çözülebilecek çatışma durumları sıklıkla ortaya çıkar.

Örneğin: Elektrik ve buhar birçok şirket tarafından üretim maliyetleri listesine dahil edilmiştir; dolaylı maliyetler.

Aynı durum, hammaddelerin, ambalajların, çıkartmaların, yardımcı kurumların ve işçilerin çalışmalarının taşınmasına yönelik konteynerler için de geçerlidir.

Bu yaklaşımın vergi hizmetine faydası yoktur. Tartışma, elektriğin tıpkı bileşenleri gibi ürünle ilgili olduğu ve bu nedenle doğrudan giderler listesine dahil edilmesi gerektiği yönünde.

Anlaşmazlıklar aynı zamanda mal, yakıt, su vb. üretiminde doğrudan yer alan işçilerin ücretlerinden de kaynaklanmaktadır.

Muhasebe politikasında doğrudan ve dolaylı giderler listesinin konsolidasyonu

Yazar kasa bulunmayan ve yalnızca kamuya hizmet vermeyen her şirketin, şirketin muhasebe politikalarında gelir ve gider kayıtlarını tutması gerekmektedir.

Bu gereklilik zorunludur ve şirketin kendisi için faydalıdır.

Muhasebe politikasının vergi makamlarına sunulmaması durumunda Giderlerin dökümü mükellefler tarafından yapılacaktır.

Bunun olmasını önlemek için belgeler doğru şekilde hazırlanır ve giderlerin dolaylı olarak sınıflandırılması tamamen haklıdır.

Doğrudan giderlerin listesi:

Satın alınan hammadde giderleri e, malzemeler, hizmetler veya işler.
Tarife oranlarının tutarları, işçi maaşları(iş sözleşmesine veya şirket kârının bir yüzdesine göre).
Ödüller ve ödenekler, ve personele yönelik diğer teşvikler.
Hasarı telafi eden tahakkuklar, iş, tıbbi hizmetler ve diğerleri sonucunda alınan.
Çalışanlara ücretsiz sunulan hizmetler: yiyecek, elektrik faturaları, barınma ve daha fazlası.
Özel kıyafet ve ayakkabılar, koruyucu giysiler ve iş için gerekli diğer ekipmanlar.
Maaş, tatiller, seyahat biletleri, sigorta.
Ödenekler, öğrenim ücretleri, ileri eğitim kursu.
Geri ödemek ve işçi tazminatı.

Kanuna göre doğrudan giderler listesinde yer almayan her şey otomatik olarak dolaylı giderler olarak sınıflandırılabilir.

Ücret ve maaş muhasebesinin özellikleri

Muhasebede ürün üretmenin birkaç ana gideri vardır:

Maaş.
Sosyal ödemeler.
Malzeme maliyetleri.
Amortisman.
Diğer giderler.

Ücretlendirme ana sütundur.Ödenekleri, ek ikramiyeleri ve temel işgücü gelirini doğru hesaplamak için özel hesaplama tabloları kullanılır.

Aşağıdakiler dikkate alınarak her çalışana bireysel bir yaklaşım uygulanır:

açılış saatleri;
gerçekleştirilen hacimürünler;
kaliteürünler;
emek yoğunluğu işlem;
yetenekler, teşvikler;
ödenekler, emekli maaşları.

Sonuçta nihai bir puan oluşturulur.

Üretim saatlerine bağlı hesaplama sisteminin yanı sıra, sözleşmeye göre satış hacmine ve diğer hesaplamalara dayalı hesaplamalar da bulunmaktadır.

Alınan ödeme doğrudan harcamalarla ilgilidir ve vergi servisi tarafından dikkate alınır. Dolaylı olarak sınıflandırılabilecek işçi kategorileri vardır. Bunlar şirkette kalıcı olarak bulunmayan, belgelendirilmeyen ve gerektiği gibi iş yapan kişilerdir.

Vergi ödemeye gerek olmadığı için maaşı “beyaz zarfa” konulan kayıt dışı bir işgücüne sahip olmak bir işletme için faydalıdır.

Böyle bir maaşın çalışana hiçbir faydası yoktur. iş tecrübesi olmadığı için emeklilik tahakkukları da yok ve her an geçerli bir sebep olmaksızın işini kaybetme riskiyle karşı karşıya.

Bazı büyük şirketlerçalışanlarının ücretlerini doğrudan giderler listesine dahil edin.

Üretim organizasyonlarının dolaylı maliyetleri

Defterde doğrudan gider olarak yer almayan tüm giderler dahildir. Gelir düzenlemesinin yanı sıra Vergi Kanunu'nun 265. maddesi.

Muhasebeleri, muhasebeyi doldurma yöntemine bağlıdır– manuel veya otomatik.

Manuel yöntem kullanılırsa, muhasebeci bağımsız olarak tüm dolaylı masrafları, ne zaman, kim tarafından ve ne miktarda yapıldığını Beyannameye girer.

Bu otomatik bir dağılımsa, bilgisayar tarafından bağımsız olarak hesaplanacaktır.

Ticari kuruluşlar yalnızca satılan ürünlerin maliyetlerini doğrudan giderlere dahil etme hakkına sahiptir. Zaten mağaza raflarına gelmiş veya satın alınmış olan.

Mallar henüz satılmamışsa maliyetler, tamamlanmamış ticaret süreci kalemine dahil edilir.

Hizmet sağlayan kuruluşların dolaylı maliyetleri

Bu tür organizasyonların dolaylı maliyetleri hemen hemen her şeyi içermektedir.

Sabitlendi Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi.

Tüm masraflar, oluştukları süre boyunca dikkate alınacaktır; dolaylı ve doğrudan olarak bölünmenin yanı sıra satılan ürünlerin maliyetlerine ve üretim aşamasındaki maliyetlere bölünme önemli değildir.

Ticari organizasyonların dolaylı maliyetleri

Ticari kuruluşların doğrudan giderleri şunları içerir:

Mal ve hizmet satın alma maliyetleri. Bu tutar, ürünün sözleşme (toptan) fiyatı ve satışa hazırlama maliyetlerinden (ambalaj, etiketleme, paketleme vb.) oluşur.
Mal satış maliyetleri(satış yerine veya bayiye teslimi).

Diğer tüm atık türleri dolaylı olarak sınıflandırılır.

Gelir yokluğunda dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi

Gelir eksikliği iki nedenden kaynaklanmaktadır:

Birincisi, şirket faaliyetlerini doğru yürütüyor ancak alıcısı yok veya satışları gelir getirmiyor. Bu tür endüstriler için vergilendirme yalnızca felaket olabilir ve mali işleri önemli ölçüde kötüleştirebilir.
İkinci sebep: Kuruluş işi yapıyor ancak ödeme bir süre sonra gerçekleşecek.

Örneğin, inşaat şirketleri. Bir nesne inşa etmekten ve onu kiralamaktan elde edilen kar, ancak önemli maliyetler ve uzun bir süre sonrasında ortaya çıkacaktır.

Kâr nakit esasına göre hesaplanırsa vergiler düşüldüğünde şirket kırmızıya döner.

Bazen vergi müfettişleri vergi toplamazÇünkü şirketin geliri yok.

Ülkenin önde gelen uzmanları, kârı olmayan bir şirkete vergi alınmasının yasak olduğunu savunuyor. Bu her zaman gerçekleşmez.

Dolaylı harcamalar nasıl gerekçelendirilir?

Dolaylı vergilerin önemli olması veya önemli bir tutarı temsil etmesi vergi otoritelerinin dikkatini çekmektedir.

Vergi dairesi beş içinde talep edecek Takvim günleri Dolaylı maliyetlerin geçerliliğini doğrulayan belgeler ve alıntılar sağlayın.

Rapor ne kadar ayrıntılı ve ikna edici olursa, bütçenin yeniden hesaplanması gerekme olasılığı da o kadar azalır..

Beyannameler, makbuzlar ve günlükler sağlamaya değer. Bir giderin dolaylı olarak sınıflandırılabilmesi için, hizmeti doğrudan gider olarak sınıflandıran kriterlerden hiçbirine uymadığına ikna etmeniz gerekir.

Ücret

Nakliye masrafları aynı zamanda dahildir hem dolaylı hem de doğrudan maliyetler.

Malların alıcıya yani toptan depolara, mağazalara veya doğrudan eve teslim edilmesinden bahsediyorsak bu geçerlidir dolaylı olarak.

Üretim aşamasında kullanılan malzemelerin taşınmasından bahsedecek olursak; o zaman makaleye göre bu doğrudan masraf.

Vergiyi azaltmak için, üretimde malların teslimi için harcanan maliyetleri tüm harcamalara eşit şekilde dağıtabilirsiniz - hem satılan hem de satılmayan malları içerir.

Dolaylı maliyetler nelerdir?

Ekipmanın kullanımı ve işletilmesiyle ilgili giderler, üretim dışı maliyetler, bazı malların maliyeti.

Birçok sanayi şirketi aşağıdakileri dolaylı maliyetlere dahil eder:ısıtma, elektrik, amortisman, idari ve yönetim aparatı, bireysel çalışanların ücretleri, aydınlatma.

Dolaylı maliyetler kuruluşun faaliyet gösterdiği ülkeye bağlıdır.

İşletmenin cirosu - gelir ne kadar yüksek olursa, dolaylı maliyetlere o kadar fazla yer ayrılır. Faaliyet alanından: hizmet sektörü veya üretim sektörü.

Bir işletmenin muhasebesini yönetirken, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılmasına çok dikkat edilir. Doğru yaklaşımla Vergi Hizmetiyle ilgili sorunlardan kaçınacak ve vergi ödemelerinizi önemli ölçüde azaltacaksınız.

Ana - Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'na uygunluk ve muhasebe politikalarının gerekçesi.

Bunlar üretim ve satışla ilgili maliyetlerdir. Bunlar da doğrudan ve dolaylı maliyetlere ayrılır.

Doğrudan giderler...

Vergi Kanunu'nun 318. maddesine göre, satış maliyetlerinin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtımının, gelir vergisi hesaplamasında tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar tarafından yapılması gerekmektedir. Vergi muhasebesinde doğrudan giderlerle ilgili olanlar aynı makalede tartışılmaktadır.

Öncelikle doğrudan maliyetler Vergi Kanunu'nun 254'üncü maddesinde düzenlenen maddi maliyetlerdir. Aralarında:

malların üretimi, işin yapılması, hizmetlerin sağlanması için hammadde, bileşen ve diğer benzer şeylerin satın alınması ve ayrıca malların satışa sunulması veya ambalajlanması için çeşitli malzemelerin satın alınması;
buna aynı zamanda üretim süreci için gerekli olan ve sabit varlıklara ait olmayan envanter ve araçların satın alınmasına ilişkin harcamalar da dahildir;
üretim tesislerinin işletilmesi için kamu hizmetlerinin ödenmesi;
iş kıyafeti alımı;
üretim niteliğindeki iş ve hizmetler karşılığında yapılan ödemeler, kısacası şirketin ana faaliyet alanındaki çalışmaları sırasında ortaya çıkabilecek tüm giderler.

Doğrudan üretim maliyetlerinin bir sonraki kategorisi işçilik maliyetleridir. Bunlar, kuruluş çalışanlarının doğrudan maaşını, çeşitli ikramiye ve teşvik ödemelerinin yanı sıra her işverenin ödemek zorunda olduğu sigorta primlerini içerir.

Ve son olarak, doğrudan giderler, işletmenin üretimde veya iş ve hizmetlerin yerine getirilmesinde kullandığı sabit varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarını içerir.

Bir yandan üretim süreciyle ilgili olan, yani faaliyet dışı giderlerle ilgili olmayan, ancak aynı zamanda listelenen doğrudan maliyet türlerinden herhangi birinin kapsamına girmeyen diğer tüm gider türleri, dolaylı giderler olarak sınıflandırılır.

Aynı zamanda, şirketin kendisi muhasebe politikasında giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılma yöntemini belirler ve oluşturur. Yukarıda sunulan dağılım yalnızca geneldir. Yani örneğin şirket çalışanlarının bir bütün olarak maaşı “üretim” ve idari personel maaşlarına bölünebilir. İkincisini dolaylı maliyetler olarak sınıflandırmak mantıklı olacaktır. Aynı durum malzeme maliyetleri ve amortisman giderleri için de geçerlidir. Sonuçta, bu tür harcamalar hem üretim süreci çerçevesinde hem de kuruluşun bir bütün olarak işleyişi için, yönetim ve idareyi ve ürünlerin doğrudan üretiminde yer almayan diğer destek yapılarını sağlayarak gerçekleştirilebilir, işler veya hizmetler.

Bu maliyet sıralamasının anlamı, gelir vergisinin hesaplanmasına yönelik dolaylı harcamaların komisyonu ve uygulanması üzerine bir kerede kabul edilmesidir. Genel Şartlar maliyetlerin vergi muhasebesinde tanınması. Doğrudan maliyetler, ancak bu maliyetlerin dahil olduğu üretimdeki ürünlerin satışından sonra dikkate alınır.

Muhasebede doğrudan maliyetler

Doğrudan gelir vergisi giderlerinin listesi genel olarak gider türleriyle aynıdır. Ortak türler muhasebe alanındaki faaliyetler. Bunların PBU 10/99 “Kuruluşun Giderleri” tarafından düzenlendiğini hatırlatalım. Bu belgenin 8. paragrafı benzer bir maliyet listesi içermektedir: malzeme maliyetleri, amortisman, işçilik maliyetleri ve sosyal katkılar. Ancak hemen başka bir noktaya değinilecektir - diğer maliyetler, bu da şirketin bu kategoride hangi giderleri sınıflandıracağını yine kendisinin belirlemesine olanak tanır.

Genel olarak, maliyetleri hem vergi hem de muhasebe açısından bağımsız olarak dağıtma fırsatı ek bir avantaj sağlar: eğer şirket aşağıdaki kurallara uyarsa Genel İlkeler Maliyetleri NU'da doğrudan ve muhasebede olağan olarak sınıflandırmak, muhasebeyi kuruluş genelinde önemli ölçüde birleştirmeye olanak sağlayacaktır.