Dolaylı vergi giderleri. Gelir vergisine ilişkin doğrudan ve dolaylı giderler

2009 yılının ilk çeyreğine ait gelir vergisi beyannamenizi hazırlarken doğrudan gelir vergisi giderleri listesini doğru şekilde hazırlayıp hazırlamadığınızı kontrol edin. Bu yalnızca vergi muhasebesindeki hataların kendi kendini kontrol etmesi ve düzeltilmesi için yararlı olmakla kalmaz, aynı zamanda beyanınızın masa başı denetimi sırasında sizi müfettişlerin olası sorularına karşı da hazırlayacaktır - size göre her şeyi doğru yapmış olsanız bile. Vergi memuruyla aranızda anlaşmazlıklara neden olabilecek yapışkan noktalara bakalım.

DOĞRUDAN VE DOLAYLI MALİYETLERİN DAĞILIMINA DİKKAT EDİLMESİ

Bilindiği gibi hem doğrudan hem de dolaylı giderler sonuçta kârın vergi matrahını azaltacaktır. Tek soru zaman. Dolaylı maliyetler anında silinebilir. Ve doğrudan giderleri yazmak için, maliyeti dikkate alınan mallar satılana kadar (gerçekleştirilen iş veya sağlanan hizmetler) beklemeniz gerekecektir.

Muhasebeciler ve denetçiler arasında anlaşmazlıklara neden olan, giderlerin tahakkuk ettirilme zamanlarındaki farktır: hangi giderler doğrudan, hangileri dolaylı olarak sınıflandırılabilir.

Artık kuruluşlar maliyetleri “doğrudan - dolaylı” gruplara dağıtma konusunda tam özgürlüğe sahip. Ancak müfettişler her zaman bununla aynı fikirde değiller. Genellikle, doğrudan üretim sürecinin özelliklerine bağlı olması gereken maliyetlerin dağıtımına ilişkin ekonomik gerekçe konusunda ısrar ederler. Elbette çoğu zaman anlaşmazlıklar, bir kuruluşun bir gideri mümkün olduğu kadar çabuk silmek için dolaylı olarak sınıflandırması nedeniyle ortaya çıkar. Vergi yetkilileri bunun üretilen ürünlerin maliyetini (yapılan iş veya sağlanan hizmetler) doğrudan etkilediğine ve gelir vergisi için doğrudan giderler listesine dahil edilebileceğine inanıyor.

DOĞRUDAN GELİR VERGİSİ GİDERLERİ LİSTEMİZİN GÜVENLİK SEVİYESİNİ BELİRTİYORUZ

Kuruluşun doğrudan giderlerinin listesi, kar vergisi amacıyla muhasebe politikasında düzeltilmelidir. Rehberlik edilmeleri gerekiyor.

Vergi memurlarına hangi doğrudan gider listesinin uygun olduğunu görelim. Bunlar, her şeyden önce, Sanatta doğrudan bahsedilen doğrudan maliyetlerdir. 318 Vergi Kodu:

• malların, bileşenlerin, yarı mamul ürünlerin üretiminde kullanılan hammadde veya malzemelerin maliyetleri;


• işgücü maliyetleri, birleşik sosyal vergi ve Emeklilik Fonuna katkılar;


• Üretimde kullanılan sabit kıymetlerin amortisman tutarları.

Bu listeye diğer masrafları da ekleyebilirsiniz.

Müfettişlere uyacak ideal seçenek, kuruluşun 20 “Ana üretim” ve 25 “Genel üretim giderleri” hesaplarındaki hesaplara yansıttığı her türlü gideri vergi muhasebesine doğrudan gider olarak dahil etmektir. Yani doğrudan üretim sürecine dahil olan tüm masraflar. Bu arada, Rusya Maliye Bakanlığı daha önce giderleri doğrudan ve dolaylı olarak ayırırken tam olarak bu yaklaşımın kullanılmasını tavsiye etmişti.

Avantajları vardır - vergi muhasebesi muhasebeye paralel olarak değil, muhasebenin verileri ayarlanarak gerçekleştirilebilir. Ancak iki muhasebe türü arasında aynı esaslara göre muhasebeleştirilseler bile gider tutarları arasında tam bir uyum sağlanamaz. Vergi muhasebesinde, belirli gider türleri için hem muhasebeleştirilme zamanları hem de tutarlarının hesaplanmasıyla ilgili özel kurallar oluşturulmuştur. Örneğin, sabit varlıkların amortismanı gibi basit bir giderin tutarları bile vergi ve muhasebe açısından farklılık gösterebilir - özellikle eski nesnelerden veya kuruluşun amortisman bonusundan yararlandığı nesnelerden bahsediyorsak.

Tipik olarak kuruluşlar, maliyetleri ekleyerek doğrudan giderlerin listesini genişletir:

• ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili üçüncü taraf kuruluşların hizmetleri için (hammaddelerin ücret esasına göre işlenmesi maliyetleri, taşeronluk işleri vb.);


• üretim tesislerinin kira ve kamu hizmetleri ödemeleri için;


• üretim ekipmanı ve tesislerinin sigortası için;


• bitmiş ürünlerin kapları ve paketlenmesi vb. için

Ancak vergi yetkililerine göre bazı giderleri doğrudan giderler listesinden çıkarmak için gerekçelere ihtiyaç var.

Dikkat! Tüm üretim maliyetleri dolaylı olarak sınıflandırılamaz. Doğrudan maliyetlerin olması gerekir.

Aynı zamanda Vergi Kanunu, doğrudan giderlerin bir listesini seçerken kullanılması gereken kriterleri belirtmemektedir. Sanatta verilen doğrudan maliyetlerin listesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i de sadece örnek olarak verilmiştir. Bu nedenle, bir kuruluş tamamen yasal gerekçelerle kendisini bir veya iki tür doğrudan harcamayla sınırlayabilir. Önemli olan, doğrudan harcamaların genel sınıfta olması gerektiğidir. Bu arada Rusya Maliye Bakanlığı da bu görüşe katılıyor.

Bu nedenle, doğrudan harcamaların çok kısa bir listesi konusunda vergi müfettişleri ile bir anlaşmazlık ortaya çıkarsa, davanızı savunmaktan çekinmeyin; hangi harcamaların doğrudan, hangilerinin dolaylı olacağına karar verme hakkınızdır.

Müfettişlerle gereksiz anlaşmazlıklar istemiyorsanız, listeye "bilimsel bir temel" sağlayın - doğrudan gelir vergisi giderleri. Bunun için genellikle, kişinin faaliyetinin sektör özelliklerine bağlı olarak, belirli harcamaların üretim sürecine ne ölçüde dahil olduğunu göstermek ve aynı zamanda toplam harcamaların güvenilir bir şekilde dağıtılması olasılığını (daha doğrusu imkansızlığını) yansıtmak yeterlidir. farklı ürün türleri arasındaki harcamalar.

Giderleri doğrudan olarak sınıflandırırken, vergi muhasebesinde prensip olarak doğrudan gider olarak sınıflandırılamayan gider türlerinin olduğu unutulmamalıdır. Bu, örneğin bir amortisman ikramiyesidir - dolaylı gider olarak dikkate alınmalıdır. Faaliyet dışı giderler (örneğin, kredilere ve kredilere olan faiz) de doğrudan giderler olarak sınıflandırılamaz - bunlar tamamen farklı bir hikayenin giderleridir, doğrudan ve dolaylı olarak bölünebilecek üretim kategorisine girmezler. Ancak burada, doğrudan harcamaların listesi genişletilirse (temelsiz olsa bile), müfettişlerin herhangi bir şikayeti olmayacağını da eklemek gerekir - sonuçta, bu şekilde harcamalarınızın silinmesini "yavaşlatırsınız".

TİCARETTE DOĞRUDAN MALİYETLER: SEÇİM HAKKI VAR MI

Mal satışıyla ilgili maliyetler de doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Ancak ticaret için Vergi Kanunu kendi kurallarını ve kendi doğrudan gider listesini oluşturmuştur. Dolayısıyla doğrudan harcamalar şunları içermelidir:

• raporlama (vergi) döneminde satılan malların maliyeti;
• Malların şirketin deposuna teslim edilmesine ilişkin nakliye maliyetleri (eğer bu tür maliyetler mal satın alma maliyetine dahil değilse).

Geri kalan giderler (faaliyet dışı giderler hariç) dolaylı olarak sınıflandırılabilir.

Malların teslimine ilişkin nakliye maliyetlerini dolaylı maliyetler olarak sınıflandırmanın mümkün olup olmadığına bakalım. Bunu yapmak için, Sanatta yer alan doğrudan harcamaların bir listesiyle “kendi kaderini tayin etme” hakkının olup olmadığına karar vermeniz gerekir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i veya değil.

Bir yandan şunu söyleyebiliriz. Genel kural ticari faaliyetler için de geçerli olmalıdır. Öte yandan, ticari harcamalar için Vergi Kanunu, faaliyetin özelliklerini dikkate almış ve özel kurallar koymuştur. Ve bu durum daha önemlidir.

Bu nedenle, malların teslimatına ilişkin nakliye masraflarını doğrudan maliyetlere (bağımsız maliyetler veya malların satın alma fiyatının bir parçası olarak) dahil etmezseniz, denetçilerden talepte bulunulması mümkündür. Aynı zamanda, diğer tüm nakliye maliyetleri (örneğin, malların müşterilere teslimiyle ilgili olanlar) gelir vergisine ilişkin dolaylı giderler listesinde güvenle dikkate alınabilir.

Ticari kuruluşların, malların tedarikçiden teslimiyle ilgili nakliye maliyetlerini doğrudan maliyetlerin bir parçası olarak hesaba katması veya bunları satın alınan malların maliyetine dahil etmesi daha güvenlidir.

Dikkat ticari organizasyonlar Yine de, malların satın alınmasıyla ilgili diğer (ulaşım dışı) maliyetlerin nereye dağıtılacağını seçme hakkına sahipsiniz. Bunlar ya malların satın alma fiyatına dahil edilebilir (daha sonra doğrudan gider olarak dikkate alınacaktır) ya da bağımsız tip giderler (dolaylı gelir vergisi giderleri olarak).

HİZMETLER İÇİN DOĞRUDAN MALİYETLERİ PAYLAŞIYORUZ

Hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili maliyetler de doğrudan ve dolaylı olarak ikiye ayrılır. Bununla birlikte, bu dağıtım çok şartlıdır: tüm doğrudan giderlerin yanı sıra dolaylı olanlar da derhal cari dönemin giderleri olarak düşülebilir ve gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınabilir. Devam eden iş bakiyeleri (ve vergi muhasebesi kurallarına göre, devam eden işler, tamamlanan ancak müşteri tarafından kabul edilmeyen işleri ve hizmetleri içerir) ve müşteri tarafından kabul edilen hizmetlerin maliyeti arasında dağıtılmalarına gerek yoktur. Yani gördüğümüz gibi hizmet sunarken “doğrudan - dolaylı” dağıtımının pek bir anlamı yok. Doğrudan ve dolaylı giderler için farklı satırların sağlandığı gelir vergisi beyannamesinin "mükemmel" doldurulması gerekmedikçe. Ancak beyanda tüm üretim maliyetleri dolaylı olarak gösterilse bile bu, kuruluşun cezalandırılabileceği bir hata değildir - sonuçta vergi matrahının hesaplanmasını hiçbir şekilde etkilememiştir. Ek olarak, finans departmanının kendisi de hizmet sağlayan kuruluşların, gelir vergisi beyannamelerini doldururken giderleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmemesine izin verdi.

Dolayısıyla vergi muhasebesi alanında hizmet verenler, doğrudan maliyetleri yapılmakta olan iş bakiyelerine (veya daha doğrusu müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmet bakiyelerine) dağıtamayabilir. Tüm doğrudan giderleri bir kerede silmeye karar veren herkes, vergi açısından bu şekilde kabul edilen hizmetleri gerçekten sağlamak için ana koşula uymalıdır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu açısından bakıldığında bunun işin yürütülmesi olması oldukça olasıdır.

Sonuçta vergi açısından hizmet, sonucu maddi bir ifadeye sahip olmayan bir faaliyettir. Hizmet eş zamanlı olarak sağlanır ve tüketilir. Eğer maddi bir şey yaratılmışsa, o artık bir hizmet değil, iştir. Örneğin, çoğu ev hizmeti (OKUN'a göre kod 01), sonuçlarının örneğin onarılmış ekipman veya dikilmiş ayakkabılar gibi maddi bir ifadeye sahip olması nedeniyle vergi amaçlı iş olarak sınıflandırılır. Ancak kiralama hizmetleri de vergi açısından hizmet olarak sınıflandırılır.

Böylece kuruluşlar, yalnızca maddi hiçbir şeyin yaratılmadığı faaliyetler için tüm doğrudan giderleri aynı anda yazabilirler. İşte bu tür hizmetlere örnekler:

• Ulaştırma servisleri;


• depolama hizmetleri;


• nakliye hizmetleri;


• Eğitim Hizmetleri;


• bina veya diğer mülklerin kiraya verilmesi;


• bir ücret karşılığında fikri mülkiyetin sağlanması;


• telefon hizmetleri (ekipman onarımı hariç);


• park hizmetleri;


• turizm hizmetleri;


• tatil düzenleme hizmetleri;


• sözlü bilgilendirme ve danışmanlık hizmetleri.

Ancak araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların gerçekleştirilmesi faaliyetleri vergi açısından hizmet olarak nitelendirilmemektedir. Tasarım ve araştırma çalışmalarının gerçekleştirilmesine ilişkin bir sözleşme anlaşmasını ifade eder. Vergi açısından bakıldığında bunlar çalışmalardır - sonuçta maddi bir sonuçları vardır (proje belgeleri). Ve doğrudan maliyetlerin, tamamlanmamış işlerin bakiyeleri arasında dağıtılması gerekecektir.

Doğru, yakın zamanda Maliye Bakanlığı kuruluşlar için ek engeller yaratmamaya karar verdi ve vergi amaçlı hizmet olarak kabul edilen mektuplarında, Vergi Kanunu açısından iş olarak sınıflandırılan bazı faaliyet türleri. Örneğin, mali departman, denetim hizmetlerini yalnızca medeni hukuk kapsamında adlandırılmaları temelinde hizmet olarak sınıflandırmıştır (bunlar için Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 39. "Ücretli hizmetler" kuralları geçerlidir) ve ayrıca çeşitli ekipmanların onarımı. Ancak, bu tür özel açıklamaların varlığının, faaliyetlerinizin hâlâ maddi bir sonuç doğurduğunu düşünmeleri durumunda vergi yetkililerinin iddialarına karşı sizi korumayabileceğini unutmayın.

Gördüğünüz gibi işler ve hizmetler arasındaki sınır oldukça ince olabiliyor. Ve vergi müfettişlerinin, yüklenici olarak hizmetlerin sağlanmasından sonra müşteriye teslim ettiğiniz herhangi bir kağıt parçasını maddi bir sonuç olarak değerlendirmeleri mümkündür. Bu nedenle, "iş veya hizmetin" sınıflandırılması konusunda şüphe ortaya çıkarsa, doğrudan giderleri yazmak için basitleştirilmiş prosedürden vazgeçmek ve bunları, iş yaparken olduğu gibi müşterilere teslim edilmeyen hizmet bakiyeleri arasında dağıtmak daha iyidir.

Dolayısıyla, kuruluşların doğrudan giderlerin listesini belirleme özgürlüğünün uzun süredir ilan edilmiş olmasına rağmen, pratikte giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesinin yasallığı konusunda hala anlaşmazlıklar bulunmaktadır. Böyle bir dağıtımın geçerliliği konusunda siz ve vergi müfettişlerinin farklı bakış açıları varsa tartışmaktan korkmayın. Hem Vergi Kanunu hem de Maliye Bakanlığı yanınızda. Karşılanması gereken tek şart, en azından bazı giderlerin doğrudan olarak sınıflandırılmasıdır.

Yalnızca hizmet veren kuruluşlar tüm harcamalarını dolaylı olarak yazabilirler. Ancak böylesine riskli bir adım için, faaliyetinizin "vergi" hizmet kavramı kapsamına girdiğinden %100 emin olmanız gerekir.

Bir kuruluşun giderleri, varlıkların elden çıkarılması nedeniyle ekonomik faydalarda bir azalmayı temsil eder. İkincisi olabilir peşin veya başka mülk. Bir kuruluşun giderleri aynı zamanda işletmenin sermayesinin azalmasına yol açan yükümlülüklerin ortaya çıkmasıdır (kurucuların kararıyla mevduatın azaltılması hariç).

sınıflandırma

Satış (üretim) hacimlerine bağlı olarak değişken ve sabit maliyetler birbirinden ayrılır. Bunlardan ilki üretilen ürün, sunulan hizmet ve yapılan iş sayısına göre değişmektedir. Üretim hacminden bağımsız olarak sabit maliyetler mevcuttur. Bu kategori bazı vergileri, güvenlik ödemelerini, amortismanı, kira ödemelerini, yönetim maaşlarını vb. içerir. Maliyetler genel gider veya dolaylı olabilir. Bu sınıflandırma harcamalarla ilgili olarak yapılan teknolojik süreç. Toplama düzeyine bağlı olarak maliyetler tek öğeli veya karmaşık olabilir. Doğrudan ve dolaylı üretim maliyetleri de vardır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu

Sanatta. 271-273 bölüm. 25 Gelir vergisi ödeyen kuruluşlara, gelir ve maliyetlerin belirlenmesi için iki seçenek sunulmaktadır:

1. Tahakkuk yöntemi. Evrensel olarak kabul edilir ve her durumda kullanılabilir.
2. Bu seçenek bazı durumlarda kullanışlıdır ancak sınırlamaları vardır.

Vergi Kanunu'nun 1. maddesine göre, tahakkuk yöntemini kullanan mükelleflerin maliyetleri dolaylı ve doğrudan olarak bölmesi gerekmektedir. Bunun nedeni vergi raporlamasında muhasebeleştirilmelerinin farklı koşullarıdır. Dolaylı maliyetlerin ne olduğuna ve bunlar için nelerin geçerli olduğuna daha yakından bakalım.

Genel özellikleri

Mal/iş/hizmet satışının yapıldığı vergi (raporlama) dönemini ifade eder. Sanat kapsamındaki ürünlerin maliyetine dahildirler. 319NK. Dolaylı maliyetler farklı şekilde belirlenir. Bu ne anlama gelir? Ekonomik olarak mümkün olmayan veya doğrudan belirli ürün türlerine atfedilemeyen teknolojik süreçle ilgili bir dizi maliyeti temsil ederler. Dolaylı giderlerin dağıtımı, ortaya çıktıkları aynı vergi döneminde tam olarak gerçekleştirilir. Bu, satış olmasa bile bu maliyetlerin belirli bir dönem için vergiye tabi karı azalttığı anlamına gelir.

Dolaylı maliyetler: bunlar nedir?

Bu maliyetler iki ana kategoriye ayrılır:

1. Genel ekonomik. İşletmenin teknolojik döngüsüyle doğrudan ilgili değildirler. Bu durumda dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi hesaba göre yapılır. 26. Bu tür maliyetler teknolojik sürecin yönetimiyle ilgilidir.
2. Genel üretim. Bunlar teknolojik sürecin bakımı, organizasyonu ve yönetimi için genel atölye maliyetlerini içerir. Hesaba muhasebe girişleri yapılır. 25.

Ekipmanın işletme ve bakım maliyetleri

Dolaylı maliyetleri temsil ederler. Bu ne anlama gelir? Bu kategori aşağıdakilere ilişkin maliyetleri içerir:

Genel mağaza maliyetleri

Bu dolaylı maliyetler süreç kontrolüyle ilgilidir. Bunlar aşağıdakilerle ilişkili maliyetleri içerir:

1. Üretim operasyonlarının hazırlanması ve organizasyonu.
2. Teknolojik departmanların yönetim kadrosunun içeriği.
3. Yapıların, binaların, üretim ekipmanlarının amortismanı.
4. Normal çalışma koşullarının sağlanması.
5. Yapıların, ekipmanların, binaların bakım ve onarımı.
6. Personelin eğitimi ve kariyer rehberliği.

Genel Giderler

1. İşçilik maliyetleri. Özellikle işe alım, seçim, yöneticilerin eğitimi, ileri eğitim için eğitim ve yeniden eğitimden bahsediyoruz.
2. Teknolojik yönetim maliyetleri.
3. Dış kuruluşlardan alınan hizmetler için ödeme.
4. Üretim yönetimi giderleri.
5. Binaların, ekipmanların, yapıların bakımı.
6. Tedarik, satın alma, finans ve satış faaliyetlerini yönetme maliyetleri.
7. Kanunların öngördüğü usule göre zorunlu vergi, harç, kesinti ve ödemeler.

Genel işletme maliyetlerinin belirli bir özelliği, ölçek bazında değişmemeleridir. Bunlar yönetim kararlarıyla düzeltilebilir. Kapsama derecesi satış hacmine göre değiştirilebilir.

Ölçek tabanı

Yönetim analizinde, maliyetlerin açıkça tanımlanmış bir davranışa sahip olduğu belirli bir satış/üretim hacmi aralığı olarak anlaşılmalıdır. Örneğin bir işletmenin elinde 10 adet makine parkuru bulunmaktadır. Yılda 1 milyon ürün üretiliyor. Sabit varlıklardaki amortisman 500 bin ruble. Yönetim üretim hacmini ikiye katlamaya karar verdi. Bu amaçla ilave 10 makine daha devreye alındı. Bu noktaya kadar ölçek tabanı 0-1 milyon üründü. Makine parkurunu artırdıktan sonra 1-2 milyona çıktı.

Genel giderler ve temel maliyetler

Bu sınıflandırma maliyetlerin amacına göre yapılır. Genel giderler, bir işletmenin yönetimiyle ilgili giderlerdir. Ana maliyetler her türden kaynaktır. Bunlar özellikle:

1. Temel malzemeler, hammaddeler, satın alınan yarı mamul ürünler şeklindeki emek nesneleri.
2. Sabit varlıkların amortismanı.
3. Teknolojik (ana) süreçte yer alan işçilerin maaşları.

Bu maliyetler ürünlerin üretiminden kaynaklanmaktadır. Bu giderler herhangi bir işletmedeki maliyetlerin önemli bir bölümünü oluşturur. Yönetim fonksiyonlarının uygulanması sırasında genel giderler ortaya çıkar. Amaçları, rolleri ve doğaları bakımından üretim görevlerinden önemli ölçüde farklılık gösterirler. Bu tür maliyetler genellikle işletmenin faaliyetlerinin organizasyonu ile ilgilidir. Maliyet transferi yöntemi kullanılarak muhasebe kayıtlarına dahil edilirler.

Maliyet paylaşımı prosedürü

Hangi maliyetlerin dolaylı ve hangilerinin doğrudan olduğunu belirlemek, işletmenin faaliyetlerinin özelliklerine bağlıdır. Şirket özellikle şunları yapabilir:

Ticari işletmeler için dolaylı maliyetlerin ve doğrudan maliyetlerin dağıtımı, gelir vergisinin belirlenme yöntemine bakılmaksızın gerçekleştirilir. Yukarıda da bahsettiğimiz gibi bu bir tahakkuk yöntemi olabileceği gibi nakit hesaplama seçeneği de olabilir. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

1. Ürün fiyatına dahil edilmemişse, ürünleri tüketicinin deposuna teslim etme maliyetleri.
2. Vergi döneminde satılan ürünleri satın almanın maliyeti.

Ürünler satıldıkça doğrudan maliyetler hesaplamaya dahil edilir. Faaliyet dışı giderler dışındaki diğer tüm giderler dolaylı olarak sınıflandırılır. Bu maliyetler cari aya ait satış gelirini azaltır. Doğrudan maliyetler, satın alınan kalemler satıldıkça maliyetine dahil edilirler. Gelir vergisi hesaplanırken dolaylı giderler dikkate alınır.

Mal üretimi yapan işletmeler

İmalat şirketleri için doğrudan maliyetlerin listesi Sanatta oluşturulmuştur. 318, Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı. Bu kategori aşağıdakilere ilişkin maliyetleri içerir:

1. Ürünlerin üretiminde veya işin yapılmasında kullanılan malzeme ve hammaddelerin satın alınması, kurulum sırasında kullanılan bileşenler, ek işlemlere tabi yarı mamul ürünler.
2. Teknolojik sürece dahil olan çalışanların maaşları, zorunlu (tıbbi ve sosyal) sigorta ile meslek hastalıkları ve kazalara karşı katkı paylarının hesaplanması.
3. Mal üretiminde yer alan sabit varlıkların amortismanı.

Faaliyet dışı giderler dışındaki diğer tüm giderler dolaylı olarak sınıflandırılır.

Hizmet sağlayan işletmeler

Bu tür şirketler için doğrudan ve dolaylı maliyetlere bölünme, üretimle aynı şekilde gerçekleştirilebilir. Bununla birlikte, maliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallarda biri veya diğeri tarafından önemli bir fark vardır. Hizmet, sonucu maddi ifadeye sahip olmayan bir faaliyet olarak anlaşılmalıdır. Uygulama sırasında gerçekleşir ve tüketilir. Bu bağlamda hizmet veren şirketlerin, cari döneme ait giderler ile dönem sonunda müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetin fiyatı arasında doğrudan maliyetleri dağıtması gerekmemektedir. Bu durum Maliye Bakanlığı'nın 15 Haziran 2011 tarihli yazısında belirtildi. Bu tür işletmeler cari dönemdeki tüm giderleri (dolaylı ve doğrudan) muhasebeleştirebilirler. Bu prosedür şirketin mali politikasında yer almalıdır.

Kar yok

Raporlama döneminde herhangi bir gelir elde edilmemişse, şirket yalnızca dolaylı giderleri muhasebeleştirebilir. Bakiyelere dahil edilen doğrudan maliyetler, satılan ürünler kar hesaplamalarında kullanılamaz. Şirket hiçbir şey satmadıysa, dolayısıyla doğrudan maliyeti yoktur. Dolaylı giderler ise alınan gelire bağlı değildir ve cari dönemde dikkate alınamaz. Aynı zamanda belirli bir maliyetin doğrudan gelir getirmiyor olması onun mantıksız olduğu anlamına da gelmez. Sonucu elde edilecek kâr olacak faaliyeti yürütmenin gerekli olması yeterlidir. Bu nedenle, gelir henüz alınmamış olsa bile vergi matrahının azaltılmasında dolaylı maliyetler dikkate alınabilir. Bu, cari dönemdeki geliri ifade eder.

1C: dolaylı maliyetler

Vergi belgelerinde maliyetleri belirleme yöntemleri uygun kayıtta açıklanmaktadır. Kullanıcı, doğrudan maliyetlerin listesini bağımsız olarak belirtmelidir. Bu kayıtta belirtilmeyen her şey program tarafından dolaylı maliyetler olarak yorumlanır. Şirket, mali politikasında doğrudan maliyetleri onaylamaktadır. Bu nedenle listenin uygun sekme aracılığıyla kaydedilmesi tavsiye edilir. Bunu yapmak için "Gelir Vergisi" ne gidin. Daha sonra “Doğrudan maliyetlerin listesini (listesini) belirtin” seçeneğine tıklamanız gerekir. Bilgi kaydında giriş yoksa, program bunları otomatik olarak yapmayı önerecektir. İçindeki her kalem, doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesi için bir koşul olarak sunulur. Vergi raporlamasında maliyetlerin fiili paylaşımı, ay sonunda muhasebe hesaplarını kapatan düzenleyici bir belge ile gerçekleştirilir (26, 25, 23, 20).

Programda maliyet tanıma aşamaları

Giderleri dolaylı veya doğrudan olarak bölmek için muhasebe hesaplarını kapatan belgenin nasıl "gerekçeli" olacağını düşünelim. Basitleştirilmiş olarak aşağıdaki aşamalar ayırt edilebilir:

1. "Kayıt Günlüğü" kaydındaki bir kuruluş için cari dönem için (örneğin, Mart 2012), belge belirli bir türdeki tüm kayıtları arar.
2. Bulunan öğeler arasında, tarihi “Vergi muhasebesinde dolaylı ve doğrudan maliyetleri belirleme yöntemleri” kayıt şablonundaki tarihten daha erken olmayanlar daha sonraki analiz için seçilir.
3. Şablonda “Bölüm” özelliği belirtilmemişse herhangi bir bölümde belirtilen kayıtlar dikkate alınır.
4. Bir “Maliyet Kaleminin” doldurulmaması, bu tür kalemlerin dikkate alınacağı anlamına gelmez. Yalnızca “Gider türü” satırında “Diğer maliyetler” değerini taşıyanlar dikkate alınır.

Mali tablolara giriş yukarıdaki koşulları karşılıyorsa tutar doğrudan maliyet olarak sınıflandırılacaktır. Kayıtta uygun bir şablon bulunmayan muhasebede bir gider tespit edilirse, muhasebe sisteminde bu dolaylı olarak kabul edilecektir. Programı ilgili alt hesabı borçlandıracaktır. Sch. 90.08.

Önemli nokta

Ayın kapanış tarihinden önce işletmenin üretim maliyetlerinin bölünmediği anlaşılmalıdır. Hesap planı ayarlarına göre, muhasebe ve vergi muhasebesinde bir ticari işlemin kaydedilmesi sırasında maliyet olarak yansıtılırlar. Bunun yanında önemli bir nokta daha var. Kontrol ünitesinde ve kontrol ünitesinde belirli gönderilerin hangi spesifik ayarlar altında göründüğünü anlamalısınız. "Doğrudan maliyetlendirme yöntemi" onay kutusunun durumu, ay kapatılırken yalnızca muhasebe kayıtlarının hazırlanmasını etkileyecektir. Bu durum hiçbir şekilde NU'yu ilgilendirmiyor. Vergi muhasebesinde maliyetler, niteliklerine bağlı olarak ya maliyete yansıtılır ya da silinir. Doğrudan maliyetler ay sonunda hesabın borcuna aktarılır. Faaliyetlerden elde edilen gelirleri ana vergilendirme sistemiyle kaydeden 90.02.1. Dolaylı giderler doğrudan hesabın borcuna yansıtılır. 90.08.1.

Çözüm

Satış ve üretimle ilgili doğrudan maliyetlerin tam listesi işletme tarafından bağımsız olarak belirlenir. Bu liste şirketin mali politikasına dahil edilmelidir. Maliyetlerin dağıtımı, sektörün özellikleri ve teknolojik süreç dikkate alınarak gerçekleştirilir. Bir maliyet listesinin oluşturulmasının ekonomik bir gerekçesi olmalıdır. Dolaylı maliyetler yalnızca nesnel nedenlerden dolayı doğrudan maliyet olarak sınıflandırılamayan maliyetler olarak muhasebeleştirilebilir. Örneğin malzeme ve hammadde maliyetleri ürün maliyetine dahildir. Bu tür maliyetler her zaman doğrudandır ve dolaylı olamaz.

Giderlerin abartılmaması, vergi matrahının ve gelir vergisi miktarının olduğundan az tahmin edilmesi için, gelir vergisine ilişkin doğrudan ve dolaylı giderlerin belirlenmesi ve gerekçelendirilmesi önemlidir. Harcamalarınızı doğru bildirip bildirmediğinizi kontrol edin!

Makalede okuyun:

Herkesin vergi açısından doğrudan ve dolaylı giderleri ayırması gerekmez. Bu sorun oluşmaz, örneğin:

1. Temel vergilendirme sistemine göre imalat yapan firmalar için gelir vergisinin nakit yöntemle hesaplanması.
2. Basitleştirilmiş vergi sistemi üzerinde çalışan veya UTII ödeyen imalat ve ticaret şirketleri için.
3. Girişimciler için.

Bu durum şemada ayrıntılı olarak gösterilmiştir.

Doğrudan ve

Vergi Kanunu, doğrudan ve dolaylı giderler için farklı oluşum prosedürleri ve muhasebeleştirme anları öngörmektedir. Dolaylı maliyetlerin muhasebeye kabul edildikleri ayda vergi matrahında dikkate alınmasına izin verilir ve doğrudan maliyetler daha sonra - maliyetini oluşturdukları ürünlerin, malların, hakların, işlerin satışında - vergiye tabi geliri azaltır.

Giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtımı vergi mükelleflerinin sorumluluğuna devredilmektedir. Ve burada bir muhasebecinin hata yapmaması önemlidir. Sonuçta, bazı doğrudan giderleri dolaylı olarak sınıflandırırsanız, bunlar dikkate alınacaktır. programın ilerisinde. Sonuç olarak, bu dönemin giderleri fazla tahmin edilecek, vergi matrahı ve tutarı eksik tahmin edilecek ve şirketin hatayı düzeltmesi, ek vergi ödemesi, ceza ödemesi ve güncel beyanname vermesi gerekecektir. Bu nedenle maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak doğru şekilde tahsis etmek gerekir.

Tüzel kişi, maliyetlerin bileşimine ilişkin kararını yöneticinin emriyle resmileştirir ve bu kararı "vergi" muhasebe politikasına yansıtır.

Doğrudan giderlerin listesi

Doğrudan giderler, malların satışı veya ürünlerin üretimi, iş veya hizmetlerin sağlanması ile ilgili ana maliyetlerdir. Bunu Tablo 1'de okuyun.

Tablo 1. Doğrudan giderlerin listesi

Üretimde	Ticarette
Malzeme üretim maliyetleri	Mal alımı için sözleşme fiyatı
Ana üretim için ücret	Malların deponuza teslim maliyeti
Ana üretim için ücretlerden zorunlu sigorta katkıları
Malların üretimi veya satışı için kullanılan sabit kıymetlerin amortismanı
Yardımcı ve hizmet üretimine ilişkin iş ve hizmetler

örnek 1

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Sembol LLC duvar panelleri üretiyor. Konveyördeki işçiler toplam 800.000 ruble maaş alıyor, “Symbol”% 1,4 oranında “yaralanma” katkı payı ödüyor, konveyör ekipmanındaki aylık amortisman 100.000 rubleye eşit. Sembolün muhasebecisi her ay aşağıdaki doğrudan maliyetleri yansıtır:

Borç 20 Kredi 02

100.000 ovmak. – amortisman;

Borç 20 Kredi 70

800.000 ovmak. - işçi ücretleri;

Borç 20 Kredi 69

251.200 RUB (800.000 x (%22 + %2,9 + %5,1 + %1,4)) – zorunlu katkılar;

Borç 43 Kredi 20

1.151.200 Rupi (100.000 RUR + 800.000 RUR + 251.200 RUR) – doğrudan maliyetler silinir.

Vergi muhasebesinde dolaylı giderler

Dolaylı maliyetler, işletme dışı maliyetler hariç olmak üzere, malların satışı veya ürünlerin üretimi, iş veya hizmetlerin performansı ile doğrudan ilgili olmayan maliyetleri içerir. Firmaların harcamaları planlanandan önce muhasebeleştirmesini önlemek için Federal Vergi Servisi, prensip olarak doğrudan malların, ürünlerin, hizmetlerin veya işin maliyetine atfedilebilecek harcamaların dolaylı olarak sınıflandırılmasını yasakladı. Bu nedenle dolaylı maliyetler yalnızca vergi mükellefi tarafından haklı görülen tutarları içerir.

Örnek 2

Vergi muhasebesinde dolaylı giderler

LLC "Vector", "Tişört" tipinde plastik poşetler üretmektedir. Depodaki paketleyiciler toplam 800.000 ruble maaş alıyor, “Symbol”% 0,5 oranında “yaralanma” katkı payı ödüyor, ay için ambalaj malzemelerinin maliyeti 100.000 ruble. Vector'un muhasebecisi aşağıdaki dolaylı maliyetleri yansıtır:

Borç 44 Kredi 10

100.000 ovmak. - ambalaj malzemeleri;

Borç 44 Kredi 70

800.000 ovmak. – paketlemecilerin ücretleri;

Borç 44 Kredi 69

244.000 RUB (800.000 x (%22 + %2,9 + %5,1 + %0,5)) – zorunlu katkılar;

Borç 90-2 Kredi 44

1.144.000 RUB (100.000 RUR + 800.000 RUR + 244.000 RUR) – dolaylı maliyetler silinir.

Hizmetlere ilişkin vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderler

Yalnızca hizmet veren firmaların devam eden bir çalışması yoktur. Vergi muhasebesine kabul edildikleri dönemdeki doğrudan vergi giderlerini, yani dolaylı olanlara benzeterek dikkate alırlar. Dolayısıyla yalnızca hizmet sunan firmalar vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderleri ayırma zorunluluğundan muaftır. Böyle bir kararı muhasebe politikasında birleştirmek daha güvenlidir.

Örnek 3

Sembol LLC danışmanlık hizmetleri sunmaktadır. Danışmanlar toplam 500.000 ruble, hizmet satış yöneticileri ise 300.000 ruble maaş alıyor. Danışman bilgisayarlarındaki amortisman ayda 60.000 ruble, yöneticilerin bilgisayarlarındaki amortisman ise 40.000 ruble. “Sembol” %0,2 oranında “yaralanmalar için” katkı payı ödüyor. Ay sonunda müşterilerle yapılan tüm sözleşmeler yerine getirildi.

Genel kural olarak danışmanların maaşları ve bilgisayarlarının amortismanları, hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili olduğundan doğrudan giderlerdir. Yöneticilerin maaşları ve bilgisayarlarının yıpranması ise dolaylı satış maliyetleridir.

“Sembol” yalnızca hizmet sağlar, bu nedenle tüm giderler muhasebeye yansıtıldığı ayda muhasebeleştirilir:

Borç 20 Kredi 02

60.000 ovmak. – danışmanlar için amortisman;

Borç 20 Kredi 70

500.000 ovmak. – danışmanların maaşları;

Borç 20 Kredi 69

151.000 RUB (500.000 x (%22 + %2,9 + %5,1 + %0,2)) – zorunlu katkılar;

Borç 44 Kredi 02

40.000 ovmak. – yöneticiler için amortisman;

Borç 44 Kredi 70

300.000 ovmak. – yöneticilerin maaşları;

Borç 44 Kredi 69

90.600 RUB (300.000 x (%22 + %2,9 + %5,1 + %0,2)) – zorunlu katkılar;

Borç 90-2 Kredi 20

711.000 rupi (60.000 RUR + 500.000 RUR + 151.000 RUR) – aynı ayda silinen doğrudan giderler;

Borç 90-2 Kredi 44

430.600 rupi (40.000 ruble + 300.000 ruble + 90.600 ruble) – dolaylı giderler aynı ayda silindi.

Aynı gruptaki maliyetler (ücretler, malzemeler, amortisman vb.), malların satışı veya ürünlerin üretimi, hizmetlerin veya işin sağlanmasıyla nasıl ilişkili olduklarına bağlı olarak doğrudan veya dolaylı maliyetler olabilir. Bu konuyu Tablo 2'de okuyun.

Tablo 2. Doğrudan ve dolaylı maliyetler: örnekler, tablo

Gider grubu	Gider türü	Örnekler
Amortisman	dümdüz	Üretim atölyesi ekipmanları
Amortisman	dolaylı	İK ve muhasebe departmanlarındaki bilgisayarlar
MPZ	dümdüz	İşlenmemiş içerikler
MPZ	dolaylı	Ev Aletleri
Maaş	dümdüz	İşçilere yapılan ödemeler
Maaş	dolaylı	İK ve muhasebe departmanı çalışanlarına yapılan ödemeler
Zorunlu katkılar	dümdüz	İşçi tazminatı için tahakkuk ettirildi
Zorunlu katkılar	dolaylı	İK ve muhasebe departmanlarının çalışanlarına yapılan ödemeler için tahakkuk ettirildi

Ekli dosyalar

• Açıklama formu.doc
• Örnek açıklama.doc

Kanun, kuruluşların yalnızca vergi döneminin başından itibaren (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu) mevzuattaki değişikliklerle ilgili olmayan muhasebe politikalarında değişiklik yapmasına izin vermektedir. Gelir vergisi için vergi dönemi bir yıl olduğundan, muhasebe kurallarının yılda yalnızca bir kez değiştirilebileceği ortaya çıkıyor. Bu tür değişikliklerin Aralık ayında yapılmasının teknik açıdan daha mantıklı olduğu açıktır. Yani artık kullanılan muhasebe yöntemlerini, bunların etkinliğini ve mevcut iş durumuna uygunluğunu analiz etme zamanı. Ve gerekirse muhasebe politikasını değiştirin.

Giriş bilgileri

Yasa koyucunun gelir vergisi amacıyla muhasebe politikasına dahil edilmesi gereken şartlardan biri, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak sınıflandırılması prosedürüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). Ve bu gereksinimi resmi olarak ele almaya gerek yoktur. Bu prosedürün doğru bir şekilde konsolidasyonu, ödenen vergi miktarını doğrudan etkilediği için önemlidir. Sonuçta dolaylı maliyetler, uygulama döneminde tam olarak dikkate alınabilir. Doğrudan ödemeler, maliyetleri dikkate alınarak satılan ürünler, işler ve hizmetler olarak muhasebeleştirilir. Bütçeye aktarılan vergi miktarında keyfi bir azalmanın (dolaylı maliyetlerin olduğundan fazla tahmin edilmesi) önlenmesi amacıyla vergi yetkililerinin bu dağılımı yakından takip ettiği açıktır. Bu nedenle vergi mükellefinin hangi giderleri (ve en önemlisi neden) dolaylı, hangilerini doğrudan olarak sınıflandırdığını açıkça anlaması gerekir. Bu konudaki tutumunuzu muhasebe politikanızda açıkça belirtebilirsiniz.

Masrafları kim paylaşıyor?

Öncelikle giderlerin dağıtımı konusunda kimin düşünmesi gerektiğine karar verelim. Burada, muhasebe politikasındaki bu bölümün ilgili olmadığı iki vergi mükellefi kategorisini hemen ayırt edebiliriz.

İlk olarak, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak tahsis edilmesine ilişkin kurallar yalnızca tahakkuk esasına göre faaliyet gösteren kuruluşlar tarafından kullanılabilir. Gelir ve giderleri nakit esasına göre belirleyen vergi mükellefleri için giderler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılmadığından muhasebe politikasında ilgili bölüme gerek yoktur.

İkincisi, böyle bir bölünme, hizmet sağlayan kuruluşlar için geçerli değildir. Gerçekleştikleri süre boyunca tüm masrafları hesaba katma hakkına sahiptirler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. maddesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Haziran 2011 tarih ve 03-03-06/1 tarihli yazısı) /348). Yani, bu tür vergi mükelleflerinin aslında paylaşacak hiçbir şeyleri yok - aslında tüm harcamaları dolaylı.

Diğer tüm vergi mükellefleri, giderleri doğrudan ve dolaylı olarak dağıtmalı ve bu dağıtım prosedürünü gelir vergisi amacıyla muhasebe politikasında belirlemelidir. Bu nasıl yapılır?

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu kural değil, kılavuzdur

Ancak bu tür “transferler” keyfi olarak yapılamaz. Giderlerin doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırılması gerekçelendirilmelidir. Bu gereklilik hem vergi makamları (Rusya Federal Vergi Dairesi'nin 02.24.11 No. KE-4-3/2952@ tarihli mektubu; bkz. “”) ve mahkemeler (bkz. Yüksek Tahkim Mahkemesinin kararı) tarafından yapılmaktadır. Rusya Federasyonu'nun 06.22.12 sayılı VAS-7511/12 tarihli kararı).

Dolaylı maliyetler nasıl gerekçelendirilir?

Yukarıda belirtilen Rusya Federal Vergi Servisi'nin mektubu şunu söylüyor: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, organizasyonun belirli giderleri doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırmasını Sanat hükümlerinden sınırlamasa da. ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu bu seçimin gerekçelendirilmesi gerektiğini takip etmektedir. Gerekçe, dolaylı maliyetlerin mal üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkili maliyetler olamayacağı şeklinde olmalıdır.

Başka bir deyişle, maliyet dağıtım mekanizması teknolojik sürecin belirlediği ekonomik açıdan sağlam göstergeleri içermelidir. Malların (işler, hizmetler) üretimiyle ilgili bireysel maliyetleri dolaylı olarak sınıflandırmak, ancak bunları ekonomik açıdan sağlam göstergeler kullanarak doğrudan maliyetler olarak sınıflandırmanın gerçek bir olasılığı yoksa mümkündür.

Yargı temsilcileri vergi makamlarını yineliyor: Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü, vergi mükellefine doğrudan giderlerin kompozisyonunun oluşturulması da dahil olmak üzere muhasebe politikalarını bağımsız olarak belirleme fırsatı vererek bu süreci yalnızca vergiye bağlı olarak görmüyor. örgütün iradesi. Aksine, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, yalnızca doğrudan mal üretimiyle (iş performansı, hizmet sunumu) ilgili maliyetleri doğrudan gider olarak sınıflandırmaktadır. Bu nedenle, belirli bir ürün türünün (iş, hizmet) üretimi için doğrudan maliyetleri belirli bir üretim sürecine atfetmek mümkün değilse, o zaman muhasebe politikasında, ekonomik olarak uygun göstergeleri kullanarak bunların dağıtım mekanizmasını belirlemek gerekir ( Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 22 Haziran 2012 tarihli ve VAS-7511/12 sayılı tanımına bakınız).

İnanılmaz bir oybirliği! Ancak ne yazık ki hiçbir ayrıntı yok. Bu nedenle, bu tür “ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergelerin” muhasebe politikasında kullanımının nasıl görünmesi gerektiğine dair belirli örneklere bakalım.

Taşınır sabit kıymetlerde amortisman

Herhangi bir kuruluşun üretim için kullanılmayan sabit varlıkları vardır. Yönetim personeline yönelik ofis ekipmanları, bilgisayarlar, mobilyalar ve ulaşımdan bahsediyoruz.
Buna göre, bu tür sabit kıymetlerdeki amortisman, şirketin muhasebe politikasında da belirtildiği gibi, haklı olarak dolaylı bir gider olarak kabul edilebilir.

Gayrimenkulde amortisman

Tesislerle ilgili durum biraz daha karmaşıktır. Sonuçta, çoğu zaman hem üretim hem de üretim dışı tesisler aynı binada bulunmaktadır. Vergi Kanunu, tek bir nesnenin amortismanının bölünmesine izin vermemektedir. Bu, şirketin bu tür maliyetlerin doğrudan mı yoksa dolaylı olarak mı sınıflandırılacağına açıkça karar vermesi gerektiği anlamına gelir.

Bu ekonomik analizle yapılabilir. Alanın ne kadarının (yüzde olarak) üretim tesisleri, ne kadarının üretim dışı tesisler tarafından işgal edildiğine bakmak gerekir. Üretim alanının açıkça yarıdan azını kapladığı ortaya çıkarsa, tüm tesis için amortisman tutarı dolaylı maliyetler olarak düşünülebilir (bkz. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 08.16.12 No. VAS- kararına bakınız). 9792/12, burada yargıçlar, üretim ekipmanının bina alanının %30-50'sinden fazlasını kaplamadığı durumda, binanın amortismanının dolaylı maliyetlere dahil edilmesini yasal olarak kabul etmiştir.

Aynı zamanda muhasebe politikasında bu maliyetlerin sadece dolaylı olarak sınıflandırılmasını değil, aynı zamanda hesaplamaların ana noktalarının da dikkate alınmasını öneriyoruz. Bu, örneğin muhasebe politikasının bir ekinde yapılabilir. Bir anlaşmazlık durumunda, muhasebecinin kanıtları yeniden hazırlamasına gerek kalmayacaktır; kanıt her zaman el altında olacaktır.

Maaş

Daha önce de belirtildiği gibi, herhangi bir kuruluşta, ürünlerin üretiminde doğrudan yer almayan personel bulunmaktadır. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, işçilik maliyetlerini ve zorunlu sigorta için sigorta primi tutarını doğrudan gider olarak listelemektedir. Ancak yönetim personeliyle ilgili olarak vergi mükellefinin bu tür maliyetleri dolaylı olarak kabul etme hakkı vardır (bkz. Rusya Maliye Bakanlığı'nın mektubu). Özellikle dolaylı maliyetler, yöneticinin ücret maliyetini, muhasebe departmanı çalışanlarını, mali ve personel hizmetlerini içerebilir. Böylece üretim dışı personele yapılan ödemelerin maliyeti, sigorta primleri de dahil olmak üzere, tek seferde gider olarak dikkate alınabilmektedir. Bunun tek koşulu, ilgili maddenin (bu giderlerin dolaylı olarak sınıflandırılmasına ilişkin) kuruluşun muhasebe politikasına dahil edilmesidir.

Kira ödemeleri

Kira ödemelerinin doğrudan veya dolaylı gider olarak sınıflandırılıp sınıflandırılmayacağı doğrudan tam olarak neyin kiralandığına ve kiralanan öğenin şirket tarafından nasıl kullanıldığına bağlıdır. Ürün üretmek için kullanılan makine veya bilgisayarlara ilişkin kira ödemelerinin doğrudan giderler dışında sınıflandırılamayacağı açıktır. Ancak ofis kira ücreti, “üretim kısmının” bu ofiste kapladığı pay açısından zaten düşünülebilir (bkz. Moskova Bölgesi AS'nin 30 Eylül 2014 tarih ve F05-10544/14 kararı). Ve bu oranlar yıldan yıla değişebildiğinden, fazla vergi ödememek ve müfettişlerle çatışmaları önlemek için muhasebe politikalarını denetlemek ve bunları gerçeğe uygun hale getirmek için başka bir neden de budur.

Dolaylı maliyetler, ürünlerin (işler, hizmetler) üretimiyle doğrudan ilişkilendirilemeyen ve oluştukları dönemde giderlerde dikkate alınabilen ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ve satışı ile ilgili maliyetlerdir.

Muhasebe politikasında doğrudan gider olarak sınıflandırılmayan ve faaliyet dışı gider olmayan tüm maliyetler dolaylı gider olarak muhasebeleştirilmektedir.

Dolaylı maliyetler arasında örneğin iletişim hizmetleri maliyetleri, ofis kirası vb. yer alır.

Doğrudan giderler ile dolaylı giderler arasındaki en önemli fark, dolaylı giderlerin tutarının tamamının cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle, doğrudan giderlerin ise mal ve iş satışı nedeniyle cari dönemin giderleriyle ilgili olmasıdır, yani devam eden iş dengeleri dikkate alınarak.

Bunun istisnası, kuruluşun faaliyetlerinin hizmetlerin sağlanmasıyla ilgili olduğu durumlardır. Bu vergi mükellefleri, raporlama (vergi) döneminin doğrudan giderlerinin tutarını, devam eden işlerin bakiyelerine dağıtılmadan, bu raporlama (vergi) döneminin üretim ve satışlarından elde edilen gelirin azaltılmasına tamamen atfetme hakkına sahiptir.

Şirket, giderlerin doğrudan veya dolaylı gider olarak sınıflandırılıp sınıflandırılmayacağına her üretim döngüsü için ayrı ayrı karar vermektedir.

Teknolojik düzenlemelere göre belirli kaynaklar üretim döngüsüne dahil edilmiyorsa ve bunun ayrılmaz bir parçası değilse, bunların maliyetleri dolaylı maliyetlerin bir parçası olarak dikkate alınabilir.

Dolaylı maliyetlerin listesi

Dolaylı maliyetler, belirli ürün türlerine (işler, hizmetler) doğrudan atfedilemeyen maliyetlerdir.

Dolaylı maliyetler şunları içerir:

İdari ve yönetim giderleri;
tesislerin ısıtılması ve aydınlatılması için harcamalar;
Sigorta masrafları;

bilgi, denetim, danışmanlık vb. hizmetlerin ödenmesine ilişkin harcamalar;
ürünlerin satışıyla ilgili masraflar;
amacı benzer olan diğer idari giderler.

Dolaylı giderlerin gelir vergisi beyannamesine yansıması

Raporlama (vergi) dönemine ilişkin tüm dolaylı giderler, yılın başından itibaren tahakkuk esasına göre Sayfa 02 Ek 2'nin 040 satırına yansıtılmıştır.

040 satırında yer alan bazı dolaylı gider türleri ayrı olarak gösterilmelidir:

041 numaralı satırda - tahakkuk eden vergi ve harçların tutarı (onlar için ön ödemeler);
satır 042 - amortisman grupları 1, 2, 8, 9 ve 10'a dahil olan sabit kıymetler için amortisman primi tutarı;
satır 043 - 3'ten 7'ye kadar amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetler için amortisman ikramiyesi miktarı;
045 numaralı satırda - engelli kişilerin sosyal korunmasına yönelik harcamaların miktarı;
047 numaralı satırda - satın alma maliyetlerinin tutarı arsalar ve arazi kiralama sözleşmesi yapma hakları;
052 numaralı satırda - Ar-Ge harcamalarının tutarı.

Sayfa 02'nin Ek 2'sinin 046. satırına ticari kuruluşlar bir tire işareti koydu.

Bu durumda 041 - 047 ve 052 satırlarının toplamı, beyanın 02 Sayfasındaki Ek 2'nin 040 satırındaki göstergeden büyük olamaz.

Dolaylı maliyetlerin dağılımı

Dolaylı maliyetlerin dağıtımının yeterliliği ve doğruluğu, işletmedeki yönetim politikası açısından büyük önem taşımaktadır. Rusya'daki mevcut uygulamaya ve mevcut mevzuat normlarına uygun olarak, işletme dolaylı maliyetleri önce faaliyet türlerine (alanlarına) ve daha sonra (her faaliyet türü dahilinde) ürün türüne (işler, hizmetler) göre dağıtır.

Bu nedenle, bireysel teknolojik hatlar ve ürün türleri için üretim maliyetini belirlemenin doğruluğu, dolaylı maliyetlerin dağılımının rasyonelliğine bağlıdır. İkincisi ise çok önemli işletmenin fiyatlandırma politikası ve yapısal politikası için (üretim ve satış aralığının oluşturulması).

Yönetim muhasebesi teorisinde ve uygulamasında bazen dolaylı ve periyodik (şartlı olarak sabit) giderler kavramları arasında bir karışıklık vardır. Bu iki maliyet kategorisi açıkça birbirinden ayrılmalıdır.

Dolaylı maliyetler değişkendir, yani. doğrudan ürün çıktısıyla ilgilidirler. Başka bir deyişle üretim süreci bu tür maliyetlerin üretecidir. Dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi için 25 Genel üretim giderleri tahsilat ve dağıtım hesabı kullanılmaktadır. Bu hesaptan ay sonunda maliyetler ana ve yardımcı üretim hesaplarına (hesap 20, 23) düşülür.

Tekrarlanan giderler aşağıdakilerle ilişkilidir: Genel Şartlar işletmenin faaliyetleri ve belirli ürün türlerinin piyasaya sürülmesine bağlı değildir. Dönemsel giderler 26 Genel işletme giderleri hesabına kaydedilir. Hesap döneminin sonunda (genellikle bir ay veya çeyrek), hesap bakiyesi 26 doğrudan satışlara (hesap 46'nın borcuna) yazılır ve ürün türüne göre dağıtılmaz.

Bu makale, doğrudan maliyetlerin hesaplanması bağlamında dolaylı maliyetlerin (hesap 25) dağılımını tartışacaktır. bireysel türlerürünler (yani maliyetlerin değişken kısmı). Satış geliri ile değişken maliyetler arasındaki fark, dönemsel giderleri karşılamaya yeterli olması gereken katkı marjını verir.

Değişken maliyetlerin ürün türüne göre belirlenmesi son derece önemlidir, çünkü belirli ürün türlerinin optimal çıktı düzeyini belirleyen değişken maliyetlerin dinamikleridir.

Dolaylı maliyetleri ürün türüne göre dağıtma yöntemleri

Dolaylı maliyetleri tahsis etme prosedüründe farklılık gösteren, bireysel ürün türlerinin maliyetini belirlemek için iki ana yöntem vardır:

İlk yöntem - tesis genelindeki genel gider uygulama tabanına dayalı olarak ürün türüne göre maliyetin hesaplanması - işletmenin tüm dolaylı maliyetlerinin tek bir sentetik hesapta dikkate alınması ve hesap döneminin sonunda dağıtılmasıdır. Tek bir dağıtım tabanına dayalı ürün türü (toplam doğrudan maliyetler, doğrudan malzeme maliyetleri, ekipman çalışma saatleri vb.). Bu yöntemin avantajı oldukça ucuz olmasıdır. En büyük dezavantajı gerçek maliyetin belirlenmesinde ciddi çarpıklıklara yol açmasıdır. çeşitli türlerürünler. Örneğin, bir işletme iki tür ürün üretir: A ve B, A, makine teknolojisine dayalı olarak üretilirken, B, el emeği ile üretilir. Daha sonra, dağıtım tabanını (Doğrudan işçilik maliyetleri) uygularken, birinci tür ürünün maliyeti hafife alınacak, ikincisi fazla tahmin edilecek ve dağıtım tabanı kullanıldığında (Ekipman çalışma saatleri) - bunun tersi de geçerli olacaktır.
İkinci yöntem - dolaylı maliyetlerin departman çapındaki genel gider uygulama tabanında dağıtılması - önceki yönteme göre daha fazla emek yoğundur, ancak aynı zamanda bireysel ürün türlerinin maliyetinin daha doğru bir resmini verir.

Bu yöntem uygulanırken her bölüm için ayrı alt hesaplar açılarak bölüm düzeyinde dolaylı maliyetler dikkate alınır. Hesap dönemi sonunda dolaylı maliyetlerin ürün türüne göre dağıtımı her alt hesap için ayrı ayrı yapılır. Ayrıca, her alt hesabın, departmanın teknolojik sürecinin özelliklerini yansıtan kendi dağıtım tabanı vardır. Böylece, otomatik bir atölyenin dolaylı maliyetleri, ekipmanın çalışma saatlerine göre üretilen ürün türlerine ve manuel montaj atölyesinin dolaylı maliyetleri, doğrudan işçilik maliyetlerine göre dağıtılabilir.

Ne yazık ki, bu yöntemi kullanırken bile dolaylı maliyetlerin silinmesindeki çarpıklıkların tamamen üstesinden gelmek mümkün değildir: ilk olarak, genel tesis dolaylı maliyetlerini dağıtma görevi devam etmektedir; ikinci olarak, belirli bir bölüm içerisinde dolaylı maliyetlerin çeşitli üretim hatlarına dağıtımında çarpıklıklar olabilir.

Dolaylı maliyet dağıtım esaslarının seçimi

Bir veya başka bir dağıtım tabanının seçimi, işletmenin işlevsel özellikleri (fabrika çapında bir dağıtım tabanı kullanıldığında) veya bireysel hizmetleri (departman düzeyinde dolaylı maliyetler dikkate alındığında) tarafından belirlenir. Bu durumda, bir dağıtım tabanı seçmenin ana kriteri, farklı kaynak türlerinin belirli bir teknolojik hatta birleşimidir.

Ürünlerin üretiminde kullanılan ana kaynaklar şunlardır:

Malzeme işletme sermayesi(hammaddeler, malzemeler, bileşenler);
sabit varlıklar (amortisman açısından);
İşgücü kaynakları (ücretler açısından).

Bu nedenle, işletmenin bireysel bölümlerinin/mağazalarının teknolojik süreci derece açısından farklılık gösterir:

Emek yoğunluğu,
sermaye yoğunluğu,
malzeme tüketimi.

Bir bölümün faaliyetleri emek yoğunsa (büyük bir el emeği payı), bu bölümün genel üretim maliyetlerini, işgücü kaynaklarının tüketimine ilişkin göstergeleri temel alarak ürün türüne göre dağıtmak daha iyidir.

Bu birimin dolaylı maliyetlerinin dağıtımında aşağıdakiler temel olarak kullanılabilir:

Fiili doğrudan işçilik maliyetleri (ürün türüne göre 20 no'lu hesaba borç ile uyumlu olarak 70 no'lu hesaba kredi);
standart (planlanan) doğrudan işçilik maliyetleri;
Belirli bir teknolojik süreçte yer alan personel sayısı.

Bölümün faaliyetleri sermaye yoğunsa (otomatik üretim hatları), bu bölümün genel giderleri, sabit varlıkların kullanımına ilişkin göstergeler temel alınarak ürün türüne göre dağıtılabilir.

Burada, dolaylı maliyetlerin dağıtımında temel olarak aşağıdakiler kullanılabilir:

Ürün türüne göre amortisman ücretleri;
ekipmanın planlanan (standart) çalışma saatleri;
ekipmanın fiili çalışma saatleri;
Belirli bir teknolojik sürece dahil olan sabit varlıkların kalıntı değeri.

Bölümün faaliyetleri malzeme yoğunsa (belirli bir bölümdeki ürünlerin maliyetine eklenen maliyetler çoğunlukla hammadde maliyetleridir), o zaman aşağıdakiler dağıtım temeli olarak alınabilir:

Hammadde ve malzemelerin fiili doğrudan maliyetleri (hesap 10 ve 21'in kredisine karşılık gelen hesap 20'nin borcu);
Hammadde ve malzemelerin planlanan doğrudan maliyetleri.

Birimin faaliyetlerinin (emek yoğun, sermaye yoğun veya maddi yoğun) önceliklerinin net bir şekilde belirlenmesi mümkün değilse, iki veya daha fazla kaynak türü esas alınarak hesaplanan birleşik dağıtım esaslarının kullanılması mümkündür:

Tam doğrudan malzeme maliyetleri (mevcut malzeme maliyetleri artı amortisman) - büyük miktarda kullanılan hammadde, malzeme ve sabit varlıklarla birlikte;
ilave maliyet (amortisman artı doğrudan işçilik maliyetleri) - büyük miktarda emek kaynağı ve sermaye (sabit varlıklar) ile birlikte;
işçilik maliyetleri artı mevcut malzeme maliyetleri - büyük miktarda hammadde, malzeme ve el emeği ile birlikte;
tam doğrudan maliyetler - herhangi bir kaynak türünün önceliği olmadığında.

Bir işletmenin işlevsel hizmetleri (yönetim aygıtı) için dağıtım üsleri de mevcut olabilir. Bu durumda, kural olarak, yönetim aparatının hizmeti tarafından gerçekleştirilen ana işlevlerden birinin niceliksel yönünü karakterize ederler.

Dolayısıyla ana dağıtım üsleri şunlar olabilir:

Sevk hizmeti için - taşınan ton-kilometre;
depolama için - günlük depolama birimi başına standart maliyetler, depodaki ortalama bakiye veya bitmiş ürün biriminin depolama hacminin kübik görüntüleri ile çarpılır;
nakliye departmanı için - bitmiş ürünlerin sevkiyatına ilişkin sözleşmelerin sayısı.

Dolaylı maliyetler için ek dağıtım tabanları

Dolaylı maliyetlerin tahsisi için en uygun esasın hesaplanması oldukça önemli sürekli maliyetler gerektirebilir. Bu nedenle, bazı durumlarda, daha az yeterli olmasına rağmen aynı zamanda daha az pahalı olan diğer ek dağıtım tabanlarının kullanılması tavsiye edilebilir. Ek dağıtım tabanları, kural olarak, süreçte otomatik olarak hesaplanan mali göstergelerdir. ekonomik aktivite işletmeler ve dolayısıyla bunların hesaplanması herhangi bir ek maliyet gerektirmez.

Bu tür göstergeler şunlar olabilir:

Sayı hacmi;
satış hacmi;
satışların maliyeti;
üretim maliyeti;
hammadde ve malzeme satın alma maliyeti;
katkı marjı (satış hacmi eksi değişken maliyetler);
ortalama personel sayısı (bu durumda departmanın dolaylı maliyetleri ortalama personel sayısına göre diğer departmanlara yazılır ve daha sonra bu departmanların dağıtım esaslarına göre ürün türüne göre dağıtım yapılır).

Çoğu zaman, dolaylı maliyetlerin dağıtımında ek temel olarak satış hacmi ve maliyet göstergeleri (satış maliyeti, üretim maliyeti, hammadde ve malzeme tedarik maliyeti) kullanılır.

Satış hacmi, faaliyetleri satış promosyonunu amaçlayan departmanlar için ek bir dağıtım tabanıdır. Bu, örneğin pazarlama departmanı veya nakliye departmanı olabilir.

Satış maliyeti ve çıktı maliyeti, faaliyetleri mali döngünün önemli bir bölümünü ve/veya ürün türlerinin ve teknolojik süreçlerin çoğunluğunu kapsayan bölümler için ek bir dağıtım tabanı olarak kullanılabilir. İşletmenin üretim bölümleri düzeyinde - bu montaj atölyesi, teknik kontrol departmanı, motorlu taşıt hizmeti ve yönetim hizmetleri düzeyinde - Finans departmanı, hukuk departmanı, bilgi işlem departmanı.

Hammadde, malzeme ve bileşen satın alma maliyeti, işlevleri ve faydalı faaliyetleri gelen mali ve malzeme akışlarını (sevk hizmetleri, lojistik yönetimi) hedefleyen departmanlar için ek bir dağıtım temeli oluşturur.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Gelir vergisi tahakkuk yöntemini kullanan kuruluşlar için, üretim ve satışla ilgili giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. Maddesi) aşağıdakilere ayrılmıştır:

Doğrudan maliyetler;
dolaylı maliyetler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. fıkrası).

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Vergi Kanunu doğrudan giderlerin kompozisyonunu düzenlememektedir; bunların yalnızca yaklaşık bir listesi verilmektedir. Kuruluş, doğrudan giderlerin bileşimini bağımsız olarak belirlemeli ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarında birleştirmelidir.

Faaliyet dışı giderlerin listesi Sanatta verilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 265 Vergi Kanunu.

Vergi Kanunu uyarınca, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan, doğrudan veya faaliyet dışı olmayan tüm giderler, üretim ve satışla ilgili dolaylı giderler olarak kabul edilmektedir.

Doğrudan ve dolaylı maliyetleri ayırmak neden gereklidir?

Giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılması, gelir vergisi matrahının hesaplanmasında dikkate alınması açısından önemlidir. Doğrudan maliyetler satılan ve satılmayan ürünler arasında dağıtılırsa, devam eden işler ay sonunda bakiyeye düşerse, dolaylı maliyetler raporlama döneminin giderleri olarak muhasebeleştirilir ve kârların vergilendirilmesinde dikkate alınan giderlere tamamen dahil edilir.

Dolaylı maliyetler örneğin şunları içerir:

Malzeme maliyetleri. Bunlar, malları paketlemek için kullanılan malzemeleri; satın alınan ekipman ve iş kıyafetleri; teknolojik amaçlarla kullanılan yakıt ve suyun satın alınmasına ilişkin masraflar; satın alınan üretim hizmetleri;
genel üretim ve genel ekonomik amaçlara yönelik sabit varlıkların amortismanı;
üretim sürecinde çalışanlar hariç, çalışanların ücretlendirme giderleri ve bu giderlerden bütçe dışı fonlara yapılan katkılar;
zorunlu ve gönüllü sigorta giderleri;
üretim ve satışla ilgili diğer giderler (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi). Diğer masraflar arasında özellikle vergi ve harç tutarları (örneğin emlak vergisi ve ulaşım vergisi), sertifika masrafları, kira ödemeleri, iş seyahati masrafları, hukuk, bilgi ve danışmanlık hizmetleri, reklam masrafları vb. yer alır.

Ticari organizasyonlarda dolaylı maliyetler, aşağıdakiler hariç, üretim ve satışla ilgili tüm maliyetleri içerir:

Raporlama döneminde satılan malların satın alma maliyeti;
Malların kuruluşun deposuna teslim edilmesine ilişkin nakliye masrafları (eğer malların satın alma fiyatına dahil değilse).

Ticari organizasyonlarda muhasebe ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştırmak için, satın alınan malların maliyetinin, kuruluşun deposuna teslimat maliyetleri de dahil olmak üzere satın almayla ilgili tüm gerçek maliyetleri dikkate alarak formüle edilmesi tavsiye edilir. PBU 5/01'in 6. maddesinde öngörülen bu prosedüre Vergi Kanunu tarafından da izin verilmektedir (madde 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 268. maddesi). Kuruluşun bunu yalnızca muhasebe politikalarında birleştirmesi gerekir.

Kuruluş, malları deposuna teslim etme maliyetlerini maliyetlerinde dikkate almıyorsa, bu tür nakliye maliyetleri, nakliye maliyetlerinin ortalama yüzdesine göre satılan ve satılmayan mallar arasında dağıtılmalıdır.

Malların müşterilerin depolarına teslimatına ilişkin nakliye maliyetleri her zaman cari ayın dolaylı maliyetlerine dahil edilir.

Dolaylı maliyetlerin muhasebeleştirilmesi

Dolaylı maliyetler, üretilen ürünlerin doğrudan maliyetlerine dahil edilmeyen malzeme maliyetlerinin bir kısmını içerir.

Tüm bu giderler tamamen belirli bir raporlama (vergi) döneminde üretim ve satışlardan elde edilen gelirlerdeki azalmaya atfedilir ve 020 - “Giderler hariç cari raporlama (vergi) döneminin giderleriyle ilgili maddi giderler” satırına yansıtılır. gelir vergisine ilişkin doğrudan beyanname ile ilgilidir.

Muhasebede, bu tür giderler maliyet hesaplarına yansıtılabilir: 26 “Genel işletme giderleri”, 44 “Satış giderleri” ve ayrıca 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” (gayrimenkul haklarının tescili için yapılan ödemeler) hesaplarına da kaydedilebilir. ve benzeri giderler), 10 “Malzemeler”, 91 “Diğer gelir ve giderler” (vergi tutarı).

İşçilik maliyetleri

Yukarıda belirtildiği gibi, işçilik maliyetleri, Rusya Federasyonu mevzuatı, iş ve (veya) toplu sözleşmeler (Vergi Kanunu'nun 270. Rusya Federasyonu Kanunu). İşgücü maliyetleri vergi muhasebesinde aylık olarak dikkate alınarak oluşturulur. kuruluş tarafından kabul edildi Gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemi.

Dolaylı işçilik maliyetleri, bu grubun doğrudan maliyetlerine dahil olmayan kısmını içerir. Sanat uyarınca üretim dışı işçilere yapılan ödemelerle ilgili birleşik sosyal verginin olduğunu belirtmekte fayda var. Doğrudan giderlerin bir parçası olarak işçilik maliyetleri olarak sınıflandırılan, üretim süreciyle ilgili personelin maaşlarına tahakkuk eden aynı vergi tutarlarının aksine, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264'ü diğer giderlerin bir parçası olarak dikkate alınmaktadır. masraflar. Üretim dışı personele birleşik sosyal vergi tahsis etme kuralı, görünüşe göre, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 324.1'i, gelecek ödemeler için içerdiği birleşik sosyal vergi tutarları ile cari döneme ait işçilik maliyetlerinin bir parçası olarak oluşturulmuş ve dikkate alınmıştır. Aynı zamanda yukarıdaki yazıda rezervasyonun hangi çalışanlar için yapıldığı açıklığa kavuşturulmamıştır.

Sanatın 3. fıkrası uyarınca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde düzenlenen işçilik maliyeti türleri için. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, bu tür harcamaların azami tutarının hesaplanmasına ilişkin esas, vergi döneminin başlangıcından itibaren kümülatif toplam ile belirlenir.

Sanatın 16 ncı maddesine göre düzenlenenlere. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü çalışanların gönüllü sigorta masraflarını içermektedir.

Ayrıca bu fıkraya göre vergi amaçlı olarak dikkate alınan gönüllü sigorta giderleri üç gruba ayrılmakta ve her grup için kendi gider standardı belirlenmektedir:

Çalışanlar için uzun vadeli hayat sigortası sözleşmeleri, gönüllü emeklilik sigortası ve (veya) çalışanlar için devlet dışı emeklilik hükümleri kapsamındaki ödemeler, işçilik maliyetlerinin %12'sini aşmayan bir miktarda vergi amaçlı olarak dikkate alınır;
- Sigortalı çalışanların sağlık giderlerinin sigorta şirketleri tarafından ödenmesini öngören gönüllü kişisel sigorta sözleşmeleri kapsamındaki katkılar, işçilik maliyetlerinin %3'ünü aşmayan bir miktarda dikkate alınır;
- münhasıran sigortalı bir çalışanın ölümü veya sigortalı çalışanın iş görevlerini yerine getirirken maluliyetini kaybetmesi durumunda akdedilen kişisel ihtiyari sigorta sözleşmeleri kapsamındaki katkılar, vergi amaçları açısından 10.000'i aşmayan bir miktarda dikkate alınır. ruble. Sigortalı çalışan başına yıllık.

Ek olarak, sigorta (emeklilik) sözleşmesinin şartları bir kerelik ödemeyle sigorta (emeklilik) katkısının ödenmesini öngörüyorsa, birden fazla vergi dönemi için yapılan anlaşmalar kapsamında giderler dönem boyunca eşit olarak muhasebeleştirilir. anlaşma (RF Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 6. maddesi).

Bu nedenle, eğer bir kuruluş, çalışanlarının gönüllü sigortası için maliyetlere katlanıyorsa, o zaman işgücü maliyetlerinin muhasebesini, kullanılan vergi muhasebesi kayıtları aşağıdaki verilerin elde edilmesine izin verecek şekilde düzenlemesi gerekir:

1) çalışanların gönüllü sigorta giderleri hariç işçilik maliyetlerinin tutarı (cari ay için ve yılın başından itibaren kümülatif olarak). Bu veriler, Sanatın 16. maddesi uyarınca standardı hesaplamak için gereklidir. Rusya Federasyonu'nun 255 Vergi Kanunu;
2) yukarıdaki gönüllü sigorta gider gruplarının her biri için cari ay için ve yılın başından itibaren kümülatif olarak çalışanların gönüllü sigortası için yapılan harcamalar hakkında;
3) imzalanan sözleşmelerin şartları hakkında.

Yukarıdaki bilgilere dayanarak kuruluşun her ayın sonunda hesaplama yapması gerekir:

1) belirli bir raporlama (vergi) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan gönüllü sigorta giderlerinin tutarı ve Sanatın 6. fıkrası uyarınca bir sonraki vergi dönemine devredilecek giderlerin tutarı. Rusya Federasyonu'nun 272 Vergi Kanunu;
2) Sanatın 16. maddesinde belirlenen standartlara uygun olarak, belirli bir raporlama (vergi) döneminde vergi amaçlı olarak kabul edilen gönüllü sigorta giderlerinin tutarı. 255 NKRF.

Çalışanların isteğe bağlı sigorta giderleri, cari döneme ait dolaylı giderlere ilişkin işçilik maliyetleri kapsamında yukarıda belirtilen beyannamenin 030 satırına yansıtılmıştır.

Amortisman

Dolaylı maliyetler, muhasebe politikasında belirtilmesi durumunda, üretim sürecine doğrudan dahil olmayan sabit kıymetler ve maddi olmayan varlıklara ilişkin amortisman giderlerini içerebilir. Bu bağlamda, 58-FZ sayılı Federal Kanunun yürürlüğe girmesinden önce, maddi olmayan duran varlıklara ilişkin amortisman giderlerinin, üretim süreciyle olan bağlantılarına bakılmaksızın dolaylı maliyetlerin bir parçası olarak tamamen dikkate alındığını belirtmek gerekir. Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i (58-FZ sayılı Federal Kanun ile değiştirildiği şekliyle), daha önce de belirtildiği gibi, bir veya başka bir gider türünün doğrudan giderler grubuna dahil edilmesi (veya dahil edilmemesi) konusuna, vergi mükellefi bağımsız olarak Aynı zamanda yazara göre, üretilen ürünlerle doğrudan ilgili olan harcamaların, ürünün özelliklerine bakılmaksızın, ürünün maliyetinin bir parçası olarak kâr vergisi amacıyla dikkate alınması ekonomik ve pratik açıdan mantıklıdır. yapılan masraflar. Dolayısıyla dolaylı giderlerin bir parçası olarak amortisman kesintilerine ilişkin olarak genel durumda bunların bu grubun doğrudan giderlerine dahil olmayan kısmını da içerdiğini söylemek doğru olacaktır.

Bu durumda, yukarıda belirtilen nesnelerin ve varlıkların amortismana tabi mülk olarak sınıflandırılmasına ilişkin kurallara sıkı sıkıya bağlı kalmak gerekir. Maddeye göre şunu hatırlatalım. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 256'sı, kâr vergisi amaçlı amortismana tabi mülk, vergi mükellefinin sahip olduğu mülk, fikri faaliyet sonuçları ve diğer fikri mülkiyet nesneleridir (Rusya Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde aksi belirtilmedikçe) Federasyon), kendisi tarafından gelir elde etmek için kullanılan ve maliyeti amortisman giderleriyle geri ödenen. Amortismana tabi mülk, faydalı ömrü 12 aydan fazla olan ve orijinal maliyeti 10.000 rubleden fazla olan mülktür.

Cari raporlama (vergi) döneminin dolaylı giderleriyle ilgili tahakkuk eden amortisman tutarları, gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının Ek 2'sinin 040. satırında yansıtılmıştır.

diğer giderler

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 260-264. Maddelerinde belirtilen üretim ve satışla ilgili diğer giderler dolaylı giderlerin bir parçasını oluşturur. büyük grup hem yapılan maliyetlerin tam tutarı hem de kanunla normalleştirilen tutarda dikkate alınabilecek cari dönemin giderleri.

Aşağıda normalleştirilmiş diğer giderlerin bir listesi bulunmaktadır.

Normların sınırları dahilinde vergi amacıyla kabul edilen gider grubu şunları içerir:

Sabit varlıkların onarımı için harcamalar (tamir fonunun büyüklüğü normalleştirilmiştir);
- doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar (bütçe finansmanı yoluyla yapılan harcamalar dikkate alınmaz);
- masrafları Bilimsel araştırma ve (veya) deneysel tasarım geliştirme (Ar-Ge) (olumlu sonuçlar vermeyen harcamaların miktarı normalleştirilir);
- mülk sigortası masrafları;
- Kanuna uygun olarak belirlenen sınırlar dahilinde ödenen ödenek miktarı Rusya Federasyonu;
- kişisel araçların ve motosikletlerin iş gezileri için kullanılmasına ilişkin tazminat masrafları;
- günlük ödenek veya saha ödeneği;
- deniz, nehir ve uçak mürettebatına yönelik yiyecek karnesi masrafları;
- noter tasdiki için resmi ve/veya özel notere ödeme yapılması;
- İşbirliği kurmak ve sürdürmek amacıyla müzakerelere katılan diğer kuruluşların temsilcilerinin resmi kabulü ve hizmetiyle ilgili ağırlama giderleri;
- kitlesel reklam kampanyaları sırasında bu tür ödüllerin çekilişlerini kazananlara verilen ödüllerin edinilmesi (üretim) masrafları;
- Nakliye ve/veya satış sırasında pazarlanabilir görünümünü kaybetmiş paketlerdeki süreli yayınların kusurlu kopyalarının değiştirilmesi ve süreli yayınların eksik kopyalarının değiştirilmesi maliyetleri;
- pazarlanabilir görünümünü kaybetmiş kusurlu ürünlerin yanı sıra son teslim tarihlerinde satılmayan (ahlaki açıdan geçerliliğini yitirmiş) ürünlerin maliyeti şeklindeki kayıplar kitle iletişim araçları medya ürünleri ve kitap ürünlerinin üretimi ve piyasaya sürülmesiyle uğraşan vergi mükellefleri tarafından yazılan kitap ürünleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 21. paragrafı uyarınca son iki paragrafta belirtilen harcamalar tam tutara dahildir) faaliyet dışı gelir kuruluşlar);
- rotasyon esasına göre çalışan veya sahada (keşif) koşullarında çalışan kuruluşlarda tüm konut, ortak ve sosyal tesisler, yardımcı çiftlikler ve diğer benzeri hizmetler dahil olmak üzere rotasyonel ve geçici kampların bakımına ilişkin masraflar.

Belirlenen standartlar kapsamında vergi amaçlı olarak dikkate alınan bu tür dolaylı giderler konusunda kişisel kayıtların tutulması tavsiye edilebilir görünmektedir.

Bu nedenle, ayrı vergi muhasebesi kayıtlarında, birkaç yıl boyunca (geleceğe taşınan) vergi amaçlı olarak dikkate alınan normalleştirilmiş diğer giderlerin muhasebesinin düzenlenmesi gerekmektedir.

Aşağıdaki harcama türlerinden bahsediyoruz:

Sabit varlıkların onarım giderleri;
- doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar;
- bilimsel araştırma ve geliştirme (Ar-Ge) giderleri;
- mülk sigortası masrafları.

Bu giderler için vergi muhasebesini sürdürme prosedürü, yapılan harcamaların toplam tutarı, bunların silinme zamanlaması ve ayrıca belirli bir raporlama (vergi) döneminde vergi amacıyla kabul edilen giderlerin miktarı ve Gelecek dönemlere devredilen giderlerin tutarı.

Sabit varlıkların onarımı için yapılan harcamaların vergi muhasebesine ilişkin metodoloji Sanatta belirtilmiştir. Rusya Federasyonu'nun 260 Vergi Kanunu.

Bir kuruluşun doğal kaynakların geliştirilmesi için harcama yapması durumunda, bu tür harcamalar için vergi muhasebesini düzenlerken, Sanat hükümlerine göre yönlendirilmelidir. Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 261 ve 325'i.

Bilimsel araştırma ve geliştirme (Ar-Ge) harcamalarının tanınmasına ilişkin prosedür Sanatta açıklanmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262'si, vergi mükellefinin olumlu sonuç veren bilimsel araştırma ve (veya) geliştirme çalışmaları için yaptığı harcamaların, söz konusu araştırma ve geliştirmenin aşağıdaki şekilde olması koşuluyla, vergi mükellefi tarafından üç yıl boyunca diğer harcamalara dahil edilmesini sağlar. üretimde ve (veya) mal satışında (iş performansı, hizmet sunumu) bu tür çalışmaların tamamlandığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren kullanılır. Aynı harcamalar, sağlamayan olumlu sonuç Ayrıca, bu paragrafta belirtildiği şekilde yapılan fiili giderlerin yüzde 70'ini aşmayacak bir miktarda üç yıl boyunca eşit olarak diğer giderlere dahil edilmeye tabidir.

Bir kuruluşun mülk sigortası için harcama yapması durumunda (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 263. Maddesi), bu tür harcamaların vergi kayıtlarını tutarken, Sanatın 6. fıkrası hükümleri uygulanır. İlgili oldukları raporlama (vergi) dönemlerinde vergi amaçlı olarak dikkate alınmalarını zorunlu kılan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272'si.

Buna göre, birden fazla vergi dönemi için sigorta sözleşmeleri imzalanırken, sigorta priminin tek seferlik ödemeyle ödenmesini sağlayan kuruluş, sigorta maliyetleri için ayrı vergi muhasebesi (ayrı kayıtlarda) düzenlemelidir.

Geriye kalan normalleştirilmiş giderler şunları içerir:

Günlük ödenek ve (veya) saha ödeneği açısından iş gezileri giderleri (madde 12, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi);
- iş gezileri için kişisel araçların kullanımına ilişkin tazminat masrafları (madde 11, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi);
- eğlence giderleri (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 2. fıkrası);
- paragrafta belirtilmeyen diğer reklam türlerine ilişkin harcamalar. 2-4s. 4. 264NKRF;
- diğer standartlaştırılmış giderler de ayrı vergi kayıtlarında dikkate alınmalı, ancak cari vergi döneminin vergi amaçlı olarak kabul edilmeyen yukarıdaki giderlerin bakiyeleri taşınmadığından muhasebeleri yalnızca bir vergi dönemi boyunca tutulmalıdır. bir sonraki raporlama dönemine kadar.

Yukarıdaki kayıtlardan, cari dönemin gelirindeki azalmaya atfedilebilecek standart giderlerin tutarlarına ilişkin veriler, bu dönemin sonunda diğer giderlerin muhasebeleştirilmesi için konsolide bir kayıtta toplanır ve bu kayıt aynı zamanda tüm giderlere ilişkin verileri de toplar. vergi mevzuatı tarafından diğer olarak sınıflandırılan diğer (standartlaştırılmış giderlerle ilgili olmayan) giderler. Ayrıca, bu veriler ayrıca ayrı kayıtlarda önceden toplanabilir veya doğrudan diğer giderlerin konsolide kaydına girilebilir.

Bu kayıtta, yılın başından itibaren tahakkuk esasına göre, her bir dolaylı gider grubu için toplam veriler yansıtılır, buna göre gelir vergisi beyannamesinin Ek 2'sinin doldurulması gereken bilgilerin açıklanması gerekir. 060 satırında diğer giderlerin toplam tutara yansıtıldığı satırlar ve 070 - 100 satırları bu giderlerin bazı kalemlerini deşifre etmektedir.

Dolaylı maliyetleri tahsis etme yöntemleri

İÇİNDE modern koşullar yönetim ticari organizasyonlar Dolaylı maliyetlerin, ürettikleri ürün türleri (işler, hizmetler) arasında dağılımı konusu özellikle önemlidir. Kural olarak, önce faaliyet türlerine (alanlarına) ve daha sonra (her faaliyet türü içinde) ürün türüne göre dağıtılırlar.

Bireysel teknolojik hatlar ve ürün türleri için maliyetleri belirlemenin doğruluğu, bunların ne kadar rasyonel olarak dağıtıldığına bağlıdır. İkincisi ise sırasıyla büyük önem işletmenin fiyatlandırma alanındaki politikası ve yapısal politikası (üretim ve ürün satış yelpazesinin oluşturulması).

Dolaylı maliyetleri üretim birimleri arasında dağıtmanın üç ana yöntemi vardır:

– doğrudan maliyet dağıtım yöntemi;
– maliyet dağıtımının adım adım (sıralı) yöntemi;
– maliyetlerin karşılıklı dağıtım yöntemi (iki yönlü).

Dolaylı maliyetlerin doğrudan dağıtılması yöntemi en basit olanıdır: her hizmet departmanının maliyetleri, diğer hizmet departmanlarını atlayarak doğrudan üretim departmanlarına tahsis edilir. Üretim dışı sorumluluk merkezlerinin birbirlerine hizmet vermediği durumlarda kullanılır.

Bu yöntemin avantajı basitliği ve düşük emek yoğunluğudur. Başlıca dezavantajı, çeşitli ürün türlerinin gerçek maliyetinin belirlenmesinde ciddi çarpıklıklara yol açmasıdır.

Örneğin, bir işletme A ve B olmak üzere iki tür ürün üretmektedir. Bu durumda A ürünü makine teknolojisine dayalı olarak, B ürünü ise el emeği ile üretilmektedir. Daha sonra, “Doğrudan işçilik maliyetleri” dağıtım tabanını uygularken, ilk tür ürünün maliyeti hafife alınacak, ikincisi fazla tahmin edilecek ve “Ekipman çalışma saatleri” dağıtım tabanı kullanıldığında - bunun tersi de geçerli olacaktır.

Adım adım yöntemüretim dışı bölümlerin birbirlerine tek taraflı olarak hizmet vermesi durumunda üretim dolaylı maliyetlerinin dağıtımı yöntemine başvurulur. Örneğin, bir tamir atölyesinin hizmetleri tek taraflı olarak bitmiş ürün deposu ve ana üretim atölyesi tarafından tüketilirken, yönetim hizmetleri ana atölye, bitmiş ürün deposu ve tamir atölyeleri tarafından tek taraflı olarak tüketilir.

Üretim dışı maliyetleri üretim birimleri arasında dağıtma süreci aşamalar halinde gerçekleştirilir:

1 Adım. Maliyetlerin departmanlara göre belirlenmesi. Tüm departman maliyetleri dikkate alınır.
Adım 2 Temel birimin tanımı, yani. yardımcı bir birim tarafından sağlanan ve bu hizmetlerin diğer birimler tarafından tüketiminin kolayca belirlenebildiği hizmet hacmi birimi. Örneğin, bir tamir atölyesi için - bu onarımlar için gereken süre, bir nakliye atölyesi için - araç kilometresi (km), depo alanı - alanı (m2), vb.
3 Adım. Maliyet dağıtımı. Seçilen dağıtım tabanına göre gerçekleştirilir. Genel dağıtım sırası, üretim dışı bölümlerden üretim bölümlerine doğrudur. Dağıtım sonucunda üretim dışı departmanların tüm maliyetlerinin üretim maliyet yerlerine atanması gerekir. Bir yardımcı ünitenin maliyetleri tahsis edildikten sonra artık dikkate alınmaz ve daha sonra adım adım tahsis sürecinin dışında bırakılır; diğer yardımcı bölümlerin giderleri hesabına aktarılmaz.

Üretim dolaylı maliyetlerinin adım adım tahsisi yöntemi daha emek yoğundur, ancak önceki yöntemle karşılaştırıldığında bireysel ürün türlerinin maliyetinin daha doğru bir resmini verir.

Maliyetlerin karşılıklı dağıtım yöntemine iki taraflı denir ve bu, sorumluluk merkezleri arasındaki üretim ilişkilerinin özünü yansıtır. Şirket içi hizmetlerin üretim dışı bölümler arasında değiştirildiği durumlarda kullanılır. Ancak üretim dışı iki departmanın olması durumunda herhangi bir yazılım ürünü kullanılmadan manuel olarak uygulanabilmektedir.

Dolaylı üretim maliyetleri

Dolaylı maliyetler. Bu, birinci ve ikinci gruplara atfedilemeyen tüm maliyetleri içerir. Dolaylı maliyetler, belirli ürün türlerine doğrudan atfedilemeyen (veya ekonomik olarak uygun olmayan) üretimle ilgili bir dizi maliyettir. Yurtiçi ekonomik literatürde bunlara genel gider maliyetleri de denir.

Dolaylı maliyetler iki gruba ayrılır:

Genel üretim (üretim) giderleri, üretimi organize etmek, sürdürmek ve yönetmek için yapılan genel mağaza giderleridir. Muhasebede bunlarla ilgili bilgiler 25 “Genel üretim giderleri” hesabında toplanır;
Genel işletme (üretim dışı) giderleri, üretim yönetimi amacıyla yapılır. Kuruluşun üretim faaliyetleriyle doğrudan ilgili değildir ve 26 “Genel işletme giderleri” bilanço hesabına kaydedilmektedir.

Dolaylı (genel gider) maliyetlerin sınıflandırılması:

Dolaylı (genel gider) maliyetler
Genel üretim(üretme)		Genel ekonomik(üretim dışı)
Ekipmanın bakım ve işletim giderleri	Genel mağaza yönetimi maliyetleri
Ekipman ve araçların amortismanı Ekipmanların rutin bakım ve onarımı Ekipman için enerji maliyetleri Ekipman ve işyerlerinin bakımı için yardımcı üretim hizmetleri Ekipman bakımı yapan işçiler için ücretler ve sosyal katkılar Malzemelerin, yarı mamullerin, bitmiş ürünlerin tesis içi nakliye giderleri Ekipman kullanımıyla ilgili diğer maliyetler	Üretimin hazırlanması ve organizasyonu ile ilgili maliyetler Binaların, yapıların, üretim ekipmanlarının amortismanı Normal çalışma koşullarını sağlamanın maliyetleri Kariyer rehberliği ve eğitiminin maliyetleri	İdari ve yönetim giderleri Teknik yönetim giderleri Üretim yönetimi giderleri Tedarik ve satın alma faaliyetlerini yönetme maliyetleri; Finans ve satış faaliyetlerini yönetmek İşgücü maliyetleri: işe alım, seçim, yöneticilerin eğitimi, yeniden eğitim ve ileri eğitim Dış kuruluşlar tarafından sağlanan hizmetler için ödeme Kanunla belirlenen usule uygun olarak zorunlu ücretler, vergiler, ödemeler ve kesintiler

Genel işletme giderlerinin ayırt edici özelliği ölçek bazında sabit kalmasıdır. Yönetim kararlarına ve kapsam derecesine - satış hacmine göre değiştirilebilirler.

Yönetim muhasebesinde ölçek tabanı, maliyetlerin belirli bir şekilde davrandığı ve açıkça tanımlanmış bir eğilime sahip olduğu belirli bir üretim (satış) hacmi aralığı olarak anlaşılmaktadır. Enerji, kömür ve petrol endüstrileri gibi homojen ürünler üreten bazı endüstrilerde tüm maliyetler doğrudan olacaktır. İmalat işletmelerinde (makine mühendisliği, hafif sanayi, gıda endüstrisi vb.) dolaylı maliyetler çok önemlidir. Dolayısıyla maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi, üretimin teknolojik özelliklerine bağlıdır.

Temel ve genel giderler. Maliyetler amaçlarına göre temel ve kurumsal yönetim maliyetlerine ayrılır. İkincisine genel giderler denir.

Temel giderler, tüketimi her türlü kaynağı (hammadde, temel malzemeler, satın alınan yarı mamul ürünler; sabit üretim varlıklarının amortismanı; ana üretim işçilerinin tahakkukları ile ücretleri vb. şeklindeki emek kalemleri) içerir. ürünlerin üretimi (hizmet sunumu) ile ilişkilidir. Herhangi bir işletmede maliyetlerin en önemli kısmını oluştururlar.

Genel gider maliyetleri, doğası, amacı ve rolü üretim fonksiyonlarından farklı olan yönetim fonksiyonlarından kaynaklanır. Bu giderler, kural olarak, işletmenin faaliyetlerinin organizasyonu ve yönetimi ile ilişkilidir. Maliyetlerin bir ortama (maliyetlendirme nesnesine) dağıtılması yöntemine uygun olarak, genel giderler dolaylıdır.

Üretim ve üretim dışı (periyodik maliyetler veya dönem maliyetleri). Uluslararası Muhasebe Standartları uyarınca üretilen mal stoklarının ölçümünde, üretim maliyetine yalnızca üretim maliyetlerinin dahil edilmesi gerekmektedir.

Bu nedenle, yönetim muhasebesinde maliyetler şu şekilde sınıflandırılır:

Üretim maliyetine (üretim);
üretim dışı (raporlama dönemi maliyetleri veya dönemsel maliyetler).

Üretim (imalat) maliyetine dahil edilen maliyetler, gerçekleşen maliyetlerdir ve bu nedenle stoklanabilir.

Üç unsurdan oluşurlar:

Doğrudan malzeme maliyetleri;
doğrudan işçilik maliyetleri;
genel üretim maliyetleri.

Üretim maliyetleri, malzeme stoklarında, devam eden iş hacminde ve işletmenin deposundaki bitmiş ürünler (mallar) dengesinde yer alır. Yönetim muhasebesinde, kar hesaplamasında yer alan cari giderler ve stoklar arasında dağıtıldıkları için genellikle envanter yoğun olarak adlandırılırlar. Oluşumlarının maliyetleri gelir olarak kabul edilir, bunlar şirketin gelecek raporlama dönemlerinde fayda sağlayacak varlıklarıdır.

Dolaylı maliyet dağıtım tabanı

Muhasebe ve ürün maliyetlerinin oluşumu açısından bakıldığında, maliyetler yalnızca bileşimlerinde değil, aynı zamanda üretilen ürünlerde, işlerde ve gerçekleştirilen hizmetlerde de önemleri bakımından aynı değildir.

Bazı maliyetler doğrudan ürünlerin üretimi ve piyasaya sürülmesiyle (hammadde maliyetleri, ücretler vb.) üretim araçlarının çalışır durumda tutulması vb.) ve doğrudan üretimle ilgili olmayan diğerleri hala üretim maliyetlerine (sosyal ihtiyaçlar vb.) dahildir.

Üretim maliyetlerinin bir kısmı doğrudan belirli türdeki bitmiş ürünlerin maliyetine dahil edildiğinden ve diğer kısmı çeşitli ürün türlerinin üretimiyle bağlantılı olarak dolaylı olarak dahil edildiğinden, maliyetleri ürün maliyetine dahil etme yöntemi ( işler, hizmetler) özellikle önemlidir.

Doğrudan maliyetler, belirli bir ürün türünün (iş, hizmet) üretilmesinin maliyetleridir.

Bu nedenle, komisyon veya tahakkuk anında doğrudan muhasebe nesnesine atfedilebilirler:

Genellikle üretim/dağıtım sürecinde oluşurlar;
Ürünlerin piyasaya sürülmesinin reddedilmesi bu maliyetleri ortadan kaldırır.

Dolaylı maliyetler, işletmenin çeşitli ürün, endüstri ve faaliyetlerinin piyasaya sürülmesiyle ilişkilidir.

Bu nedenle, bunlar önce biriktirilir ve daha sonra özel dağıtım hesaplamaları kullanılarak belirli ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine dahil edilir:

Genellikle üretim/dağıtım sürecinin dışında oluşturulurlar;
belirli bir ürün türünün reddedilmesi bu maliyetleri ortadan kaldırmaz.

Maliyetlerin doğrudan veya dolaylı olarak sınıflandırılması maliyetlerin ne olduğuna bağlıdır.

Aynı işletmede, aynı koşullar altında, muhasebe politikasına bağlı olarak ürünler hem karlı hem de maliyetli olabilir. Bu nedenle asıl mesele doğru maliyet dağıtım kriterinin seçilmesidir.

Her şeyden önce, dolaylı maliyetlerin dağıtımının temeli ekonomik olarak gerekçelendirilmeli ve dolaylı maliyetlerin dağıtımı için tabanın seçimi, organizasyonun özelliklerine, üretim teknolojisine ve tüm işletmenin işlevsel özelliklerine göre belirlenir.

Muhasebe ve maliyet dağıtım sisteminin tamamının oluşturulmasının önemli miktarda işçilik ve finansal maliyet gerektirebileceğini unutmayın. Bu nedenle, maliyet dağıtımının amacı hiç de küçük bir öneme sahip değildir: zorunlu muhasebe ve vergi raporlamasının hazırlanması çerçevesinde tam maliyeti belirlemek veya her ürün türünün karlılığını iç muhasebe çerçevesinde analiz etmek ve etkin yönetim yapmak Fiyatlandırma ve ürün çeşitliliği politikası alanındaki kararlar.

Kural olarak, en yaygın olarak kullanılan dolaylı maliyet dağıtım esasları, çeşitli endüstri kuruluşları tarafından tavsiye edilen esaslardır. Metodolojik önerilerÜrünlerin (işler, hizmetler) planlanması, muhasebeleştirilmesi ve hesaplanması. Bu liste sınırlıdır (esas olarak üretim işçilerinin ücretleri veya doğrudan malzeme maliyetleri) ve metodoloji, tüm dolaylı maliyetlerin tek bir temelde dağıtılmasını sağlar, bu da maliyet hesaplama sürecini önemli ölçüde basitleştirir, basit ve emek yoğun hale getirir, ancak Belirli bir ürün tipinin maliyetinin yanlış hesaplanmasına yol açar.

Bu, aşağıdaki örnekle açıklanabilir.

Örnek: İşletme iki tip ürün üretmektedir. Bir ürün tipinin üretimi tam otomatik olarak yapılırken, diğer bir ürün tipinin üretimi kısmi el emeği kullanılarak gerçekleştirilmektedir. Bu nedenle, dolaylı maliyetleri dağıtmak için ekipmanın çalışma süresini bir temel olarak kullanmak, ikinci tip ürünün maliyetini olduğundan düşük tahmin edecektir. Aynı zamanda, her iki ürün türünün de aynı şekilde vergilendirilmesi durumunda hesaplanan vergilerin toplam tutarı değişmeyecektir.

İç analiz ve kontrol amacıyla yönetim muhasebesinin sürdürülmesi, etkili bir çeşitlendirme ve fiyatlandırma politikasının yürütülmesi durumunda, işletme bağımsız olarak iç muhasebe standartları oluşturabilir, yani daha geniş bir yelpazedeki dolaylı maliyet dağıtım tabanlarını kullanabilir. Bu yaklaşımın fizibilitesi ve maliyet muhasebesi ve planlama süreçlerinin derin otomasyon olasılığı göz önüne alındığında, her önemli dolaylı maliyetin kendi dağıtım tabanı olabilir.

Dolaylı maliyetlerin dağıtım esaslarına ilişkin seçim ve seçeneklerin daha fazla değerlendirilmesi, iç muhasebe gerekliliklerine odaklanacaktır.

Dolaylı maliyetlerin dağıtımı birkaç aşamada gerçekleşebilir.

Örnek:

1. Dolaylı genel işletme giderlerinin faaliyet türleri arasında dağılımı;
2. Her faaliyet türü içindeki genel ekonomik ve genel üretim amaçlı dolaylı maliyetlerin üretim türüne göre dağılımı;
3. Genel ekonomik, genel üretim amaçlı dolaylı maliyetlerin ve belirli bir üretimin dolaylı maliyetlerinin her bir üretim içindeki ürün türüne göre dağılımı.

Dolaylı maliyetlerin dağıtımının her aşamasında kendi muhasebe nesnesi vardır. Dolaylı maliyetlerin dağıtımının ilk aşamasında muhasebenin amacı faaliyet türü, ikinci aşamada üretim türü ve üçüncü aşamada ürün türüdür.

Ayrıca muhasebe nesnesi bir süreç, sözleşme, proje vb. olabilir. Muhasebenin amacının ne olması gerektiğinin belirlenmesi, uygunluk ilkesine (sonucun elde edilmesiyle ilgili maliyetlerin kullanışlılığıyla ilişkilendirilmesi) ve otomatik muhasebe sisteminin yeteneklerine dayanarak işletmenin kendisi tarafından gerçekleştirilir.

Buna karşılık genel ve genel üretim maliyetleri, maliyet merkezleri (maliyet merkezleri) veya mali sorumluluk merkezleri (FRC) tarafından oluşturulabilir. Bu yöntemi kullanırken, işletmenin muhasebesinde her biri için ayrı alt hesaplar açılarak, fonksiyonel bölümler düzeyinde giderler dikkate alınır. Hesaplamaları basitleştirmek için, her işlevsel birim (maliyet merkezi), muhasebe nesnelerine ilişkin tüm maliyetleri için ortak bir dağıtım tabanına sahip olabilir.

Örnek: Depo maliyetlerinin dağıtımının temeli, bir ürün biriminin depolanmasının kübik görüntüleri ve satış hizmeti için - ürünlerin nakliyesi için yapılan sözleşmelerin sayısı vb. olabilir.

Bir dağıtım tabanı seçmenin ana kriteri, maliyet dağıtımının her aşamasında (faaliyet türü başına, ürün türü başına vb.) muhasebe nesnesindeki çeşitli kaynakların ve dolayısıyla bu kaynakların maliyetlerinin birleşimi ve ağırlığıdır.

Örneğin, çok sanayili bir işletmede, aşağıdaki koşulları karşılaması durumunda, genel işletme maliyetlerinin faaliyet türleri arasında dağıtımının temeli olarak bir veya başka bir gider türü seçilebilir:

Bu gider türü, her faaliyet türünün maliyet yapısında mevcuttur, yani maliyet, her faaliyet türü için doğası gereği homojendir;
her faaliyet türü için bu tür harcamalar doğrudandır;
Her faaliyet türü için bu gider türü ekonomik açıdan önemlidir.

Ürünlerin üretiminde kullanılan ana kaynakları ve bunlara karşılık gelen dağıtım tabanlarını ele alalım:

Malzeme işletme sermayesi (hammaddeler, malzemeler) - eğer üretim malzeme yoğunsa, olası dağıtım temelleri hammadde ve tedarikin fiili doğrudan maliyetleri, planlanan (standart) doğrudan hammadde maliyetleridir;
sabit varlıklar - üretim sermaye yoğunsa, olası dağıtım esasları amortisman giderleri, ekipmanın planlanan veya fiili çalışma saatleri, sabit varlıkların kalıntı değeridir;
işgücü kaynakları - eğer üretim emek yoğunsa, olası dağıtım temelleri gerçek işgücü maliyetleri, teknolojik sürece dahil olan personel sayısıdır.

Söz konusu muhasebe nesnesinde yukarıdaki koşulların üçünü de karşılayan bir maliyet belirlemek zorsa, ek dağıtım esasları kullanılabilir. İşletmenin ekonomik faaliyeti sürecinde hesaplanan göstergelerdir: çıktı hacmi, satış hacmi, satılan malın maliyeti, üretim maliyeti, hammadde ve malzeme satın alma maliyeti, marjinal gelir, ortalama personel sayısı vb.

Örnek: İşletme yönetim maliyetlerinin üretim faaliyetleri ile toptan ticaret arasındaki dağılımının temeli, her bir faaliyet türünden elde edilen gelir (ticari faaliyetler için - brüt gelir) veya her bir faaliyet türünde yer alan ortalama personel sayısı olabilir.

Ek olarak, aşağıdaki kriterlere göre bir veya daha fazla ek dağıtım tabanı seçiminin belirlenmesi tavsiye edilir:

Dağıtım tabanı ile maliyet arasında neden-sonuç ilişkisinin varlığı veya katlanılan maliyetten “fayda” (fayda) alınması (personel yönetimi departmanının maliyetleri ortalama personel sayısına orantılı olarak dağıtılır; raporlama döneminde doldurulan boş pozisyonlarla orantılı olarak vb.);
seçilen dağıtım tabanının normal çalışma koşullarına uygunluğu (örneğin, belirli bir departmanda geçici çalışan fazlalığı varsa, dağıtım tabanı olarak personel sayısı göstergesinin seçilmesi haksız olabilir);
“dayanıklılık” veya “taşıma kapasitesi” ilkesine uygunluk (eğer bir ürün türü diğer ürünlere göre daha fazla gelir sağlıyorsa, bu durumda büyük dolaylı maliyetlere neden olabilir; bir ürünün pazara sunulması durumunda) yeni türürünler, daha sonra yeni üretimi geliştirmek için belirli türdeki dolaylı maliyetlerden “kurtarılabilir”.

Bir not daha. Maliyet göstergeleri, fiyata veya değerleme yöntemine bağlı oldukları için zaman içinde değişmeleri dezavantajıyla karakterize edilir; bu nedenle hem maliyet göstergeleri hem de niceliksel göstergeler, dolaylı maliyetlerin dağıtımı için temel olarak kullanılabilir; doğal (teknik) miktarlarla ifade edilir.

Sonuç olarak, maliyetlerin türleri ve yapısının ayrıntılı bir analizine dayanarak dolaylı maliyetlerin dağıtım yönteminin doğru seçiminin ve maliyet için en makul temel seçiminin yapılmasının mümkün olduğunu belirtmek isterim. Dolaylı maliyetlerin dağıtımı, üretim maliyetini daha doğru hesaplamanıza, her faaliyet türünün veya her üretim türünün sonuçları hakkında güvenilir bilgi edinmenize olanak tanır.

Dolaylı Maliyet Hesapları

Doğrudan maliyetler, tamamen ürün veya hizmete atfedilebilen maliyetlerdir.

Bunlar şunları içerir:

Mal ve hizmetlerin üretimi ve satışında kullanılan hammadde ve malzemelerin maliyeti;
malların üretiminde doğrudan yer alan işçilerin ücretleri (parça başı);
diğer doğrudan maliyetler (şu veya bu şekilde doğrudan ürünle ilgili olan tüm maliyetler).

Dolaylı (genel gider) maliyetler, belirli bir ürünle doğrudan ilgili olmayan, ancak bir bütün olarak şirketle ilgili olan maliyetlerdir.

Bunlar şunları içerir:

İdari aygıtın bakımına ilişkin harcamalar;
kira;
amortisman;
kredi faizi vb.

Maliyetleri sabit ve değişken olarak ayırmanın kriteri, üretim hacmine bağımlılıklarıdır.

Muhasebe, maliyetleri doğrudan ve dolaylı olarak bölmeyi gerektirmez, bu yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünün bir gereğidir.

Kurumsal Muhasebe sürüm 3.0 yapılandırmasında, muhasebe ve vergi verileri tek bir hesap planında (Hesap Planı) aynı ayrıntıyla depolanır. Bu nedenle, vergi muhasebesinde giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi, NU'da doğrudan üretim giderlerini belirleme yöntemleri bilgi kaydı kuralları tablosu kullanılarak gerçekleştirilir.

Bu tabloda gerekli üç bilgi vardır:

Geçerlilik yılı;
Organizasyon;
Gider türü NU (gider kalemleri dizininin gereklilikleri).

Tablonun kendisinde, işlem tutarının doğrudan gider olarak sınıflandırılacağı koşulları belirtebilirsiniz.

Böylece kuruluş, muhasebe amaçlarına yönelik muhasebe politikalarında hangi giderlerin doğrudan dikkate alınacağını bağımsız olarak belirler. Belirli bir bölüm için maliyetlerin doğrudan gider olarak ve diğer bölümler için dolaylı olarak sınıflandırıldığı önceden biliniyorsa, kayıt defterini doldururken maliyet hesapları atlanabilir. Belirtilen bölümde dolaylı giderler de varsa, ancak doğrudan ve dolaylı farklı maliyet hesaplarına yansıtılıyorsa, doğrudan giderlerin maliyet hesabını netleştirmeniz gerekir. Örneğin, 1 No'lu üretim atölyesinde 20.01 hesabındaki harcamaların doğrudan kabul edildiğini belirtiyoruz.

Kurallar tablosunda hiçbir şey doldurulmamış veya ayrıntılı olarak belirtilmemişse, o zaman büyük miktar işlemler bu kural kapsamına girecektir, eğer bir gider türü için bölümlerinizi, maliyet hesabınızı, kalem grubunuzu belirtirseniz, işlemler tamamen belirtilen kural kapsamına girecektir.

Doğrudan giderler: muhasebe girişleri

Muhasebede, üretim organizasyonlarının doğrudan giderleri 20 “Ana üretim” ve 23 “Yardımcı üretim” hesaplarının borçlarına yansıtılır:

BORÇ 20 (23) KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Doğrudan üretim maliyetleri silinir.

Doğrudan giderler aynı zamanda evlilikten kaynaklanan kayıpları da içerir. Ayıplı tutarın üretim maliyetlerine silinmesi aşağıdaki şekilde yansıtılmıştır:

BORÇ 20 KREDİ 28

Kusurlardan kaynaklanan kayıplar ana üretim için silindi.

Dolaylı maliyetler: muhasebe girişleri

Kuruluşlardaki dolaylı giderleri yansıtmak için 25 numaralı hesap kullanılır

“Genel üretim giderleri”, 26 “Genel işletme giderleri” ve 44 “Satış giderleri”.

Genel üretim giderleri Hesap 25'in borcu aşağıdaki gibi dolaylı giderleri biriktirir:

Makine ve teçhizatın bakım ve işletim giderleri;
sabit varlıkların ve üretimde kullanılan diğer mülklerin onarımı için amortisman ücretleri ve maliyetleri;
tesislerin ısıtılması, aydınlatılması ve bakımı için maliyetler;
tesislerin yanı sıra üretimde kullanılan makine ve ekipmanların kiralanması;
üretim bakımında çalışan işçilerin ücreti.

Bu durum muhasebeye şu şekilde yansır:

BORÇ 25 KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Ana ve yardımcı üretim tesislerinin bakım giderleri tahakkuk ettirilmiştir.

Ayın sonunda, dağıtım sonrasında genel giderler düşülür:

Hesap 20'nin borcunda - ana üretimin üretim maliyetine dahil edilen maliyetler açısından;
hesap 23'ün borcunda - yardımcı üretimin üretim maliyeti ile ilgili maliyetler açısından.

Bu tür giderlerin (muhasebe politikasında yer alan) dağıtımının temelinin şunlar olabileceğini hatırlayalım: belirli bir ürün türünü üreten üretim işçilerinin maaşı; bu tür ürünlerin üretimi için tedarik edilen hammaddelerin maliyeti; bu tür ürünlerle ilgili doğrudan maliyetlerin miktarı.

Genel işletme maliyetleri. Hesap 26 aşağıdaki dolaylı giderleri toplar:

İdari ve yönetim giderleri;
genel işletme personelinin bakımına ilişkin masraflar;
yönetim ve genel ekonomik amaçlarla sabit varlıkların onarımı için amortisman ücretleri ve giderleri;
genel iş yerleri için kira;
bilgi ödemesi, denetim, danışmanlık hizmetlerine ilişkin harcamalar.

Bu şu şekilde yansıtılmaktadır:

BORÇ 26 KREDİ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Genel işletme giderleri tahakkuk ettirildi.

Kuruluş ayrıca genel işletme giderlerinin bağımsız olarak silinmesine ilişkin prosedürü oluşturur ve bunu muhasebe politikalarında yer alır. Bu tür masrafları yazmanın iki yolu vardır.

İlk durumda ana üretime yazılırlar. Yani ürün türüne (iş, hizmet) göre dağıtılırlar ve genel üretim giderlerinin yanı sıra maliyetlerine de dahil edilirler. Sonuç olarak, 20 nolu hesabın borcu, ürünlerin (işler, hizmetler) tam üretim maliyetini yansıtmaktadır.

İkinci durumda, kuruluş raporlama dönemi boyunca yapılan genel işletme giderlerinin tamamını satılan ürünlere (hesap 90'a) bağlayabilir. Bu, PBU 10/99'un 9. paragrafında belirtilmiştir. O halde hesap 20, üretim maliyetinin azalmasını yansıtıyor.

Tam üretim maliyeti, kısmi üretim maliyeti ve genel işletme giderlerinden oluşmaktadır.

Genel işletme giderlerini yazma yöntemi kuruluşun mali sonucunu etkiler. Genel işletme giderlerinin satılan ve satılmayan ürünler arasında dağıtılması durumunda, oluşan genel işletme giderlerinin tamamı değil, yalnızca satılan malların maliyetine dahil edilenler silinir. İkinci yöntemi kullanırken genel işletme giderleri tamamen satılan ürünlere yazılır.

Dolaylı giderlere ilişkin KDV

Yani KDV, mal ve hizmet satıcısının, maliyetinin satış aşamasından önce bu malların maliyetine kattığı kısmı üzerinden ödediği katma değer vergisidir.

Satıcı aynı zamanda sağladığı mal ve hizmetin bedeline KDV dahil eder ve kendisi de üretim sırasında satın aldığı mal ve hizmet için KDV mükellefidir. Dolayısıyla satıcının ödediği vergi miktarı, satıcının alıcıdan aldığı vergi miktarı ile tedarikçilere ödediği vergi miktarı arasındaki farktır.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda Bölüm 21 KDV'ye ayrılmıştır.

KDV ödenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 143. Maddesi):

Organizasyonlar;
bireysel girişimciler;
malların Rusya Federasyonu gümrük sınırından geçmesiyle bağlantılı olarak KDV mükellefi olarak tanınan kişiler.

Sanatın 1. paragrafına göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 168'i, mal (iş, hizmet) satarken, mülkiyet haklarını devrederken, vergi mükellefi (Vergi Kanununun 161. Maddesinin 4. ve 5. paragraflarında belirtilen vergi acentesi) aşağıdakilere ek olarak ibraz etmekle yükümlüdür: satılan malların (iş, hizmetler) fiyatı (tarife), bu malların (işler, hizmetler) alıcısına devredilen mülkiyet hakları ödemesi, mülkiyet hakları, karşılık gelen vergi miktarı. Onlar. KDV miktarı aslında alıcılara sunulan malların (iş, hizmetler) nihai fiyatına dahildir.

Aşağıdaki işlemler vergilendirmenin konusu olarak kabul edilmektedir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesinin 1. fıkrası):

1. tazminat veya yenileme sağlama anlaşması kapsamında teminat satışı ve malların devri (gerçekleştirilen işin sonuçları, hizmetlerin sağlanması) ve ayrıca devir dahil olmak üzere Rusya Federasyonu topraklarında mal satışı (iş, hizmetler) mülkiyet hakları. Aynı zamanda, malların mülkiyetinin devri, yapılan işin sonuçları ve hizmetlerin ücretsiz sağlanması, mal (iş, hizmet) satışı olarak kabul edilir;
2. Kurumlar vergisi hesaplanırken giderleri (amortisman giderleri dahil) düşülmek üzere kabul edilmeyen, kişinin kendi ihtiyaçları için Rusya Federasyonu topraklarında malların transferi (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması);
3. Kendi tüketimi için inşaat ve montaj işlerinin yürütülmesi;
4. Malların Rusya Federasyonu gümrük bölgesine ithalatı.

Bir kuruluş, vergi mükellefinin görevlerini yerine getirmekten muafiyet alabilir ve KDV mükellefi olamaz (fayda alma prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 145. Maddesi ile belirlenir). Bu durumda kuruluşun fatura düzenleme, satın alma defteri, satış defteri tutma ve vergi beyannamesi verme yükümlülüğü yoktur.

1C konfigürasyonunda: Muhasebe 8, edinilen değerler üzerinden KDV muhasebesi için, hesap 19 “edinilen değerler üzerinden KDV”, tahakkuk eden KDV için - 68.02 “Katma Değer Vergisi”, avanslar ve ön ödemeler üzerinden KDV muhasebesi için - hesap 76 sunulmuştur. AB “Avanslar ve ön ödemelere ilişkin KDV” ve 76.VA “Verilen avanslara ve ön ödemelere ilişkin KDV” muhasebe hesabı, tedarikçilere verilen avanslara ilişkin işlemleri yansıtmaktadır.

Bu nedenle KDV muhasebesine başlamadan önce kuruluşun muhasebe politikası ayarlarını kontrol etmeniz gerekir. Bunun için “KDV” sekmesinde “Kurumsal/Muhasebe Politikaları/Kuruluşların Muhasebe Politikaları” menüsüne gidin ve ayarların doğruluğunu kontrol edin: işletme %0 oranında mı yoksa KDV'siz mi satış yapıyor, Mülkiyetin devredilmediği gönderilerde, avans ödemeleri için kayıt prosedürü faturalarında vb. KDV tahsil edilmesi gerekir.

1C: Muhasebe 8 programında, Satın Alma Defteri ve Satış Defteri otomatik olarak doldurulur, ancak yalnızca ay sonunda belirli düzenleyici prosedürler uygulandıktan sonra. KDV düzenleme belgelerinin listesi “İşlemler/Belgeler/KDV düzenleme belgeleri” menü öğesi aracılığıyla görüntülenebilir.

Bu belgeler, kayıtlardan gelen verileri analiz eder ve ilgili hareketleri ve kayıtları oluşturur.

“KDV'nin Dolaylı Giderlere Dağılımı” belgesine daha yakından bakalım.

KDV'nin dolaylı giderlere dağıtılması ihtiyacı iki durumda ortaya çıkar:

Kuruluşun UTII uygulaması halinde;
- kuruluşun KDV'siz veya %0 oranında satış yapması durumunda.

“Dolaylı giderlere ilişkin KDV dağıtımı” belgesinin ay sonunda doldurulması ve yayınlanması gerekmektedir. Belge, KDV'ye tabi olan veya KDV'ye tabi olmayan veya %0 oranında vergilendirilen işlemler için, girdi KDV'sinin gider olarak yazılan değerlere dağıtılması için tasarlanmıştır.

Belge, “Satışlardan elde edilen gelirler”, “Dolaylı giderler” ve “KDV mahsup hesapları” olmak üzere 3 sekmeden oluşmaktadır.

“Satış Geliri” sekmesinde, KDV dağıtımında kullanılacak oranı belirlemek için döneme ait satış geliri tutarları çeşitli KDV oranlarında gösterilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesi uyarınca) .

Gelir tutarları “Hesapla” butonu kullanılarak otomatik olarak doldurulabilir.

“KDV'nin faaliyet maliyetlerine dahil edilmesine ilişkin makale” bölümünde şunları belirtmeniz gerekir:

Kuruluşun KDV'ye tabi olmayan ve UTII ile ilgili olmayan satışlar gerçekleştirmesi durumunda KDV'ye tabi değildir (UTII değil);
Kuruluşun UTII'ye tabi satış yapması durumunda KDV'ye (UTII) tabi değildir.

“Dolaylı giderler” sekmesinde gider olarak yazılan değerlere ilişkin veriler belirtilir. “KDV kayıt verilerine göre doldur/doldur” butonu ile “Dağıt” butonu kullanılarak değerler listesi otomatik olarak doldurulabilir, gelen KDV tutarları dolaylı giderlere dağıtılır.

Sekme iki tablo şeklinde bölüm içerir. Üst kısımda değerli eşyalara ilişkin genel bilgiler yer almaktadır: değer türü, fatura vb. ile KDV ve KDV hariç tutar. Alt tablo kısmında değerlerin yazıldığı maliyet hesaplarına ilişkin bilgiler doldurulur. Bu veriler, üst tablo kısmında seçilen satıra karşılık gelir ve KDV'ye tabi olmayan veya UTII'ye tabi faaliyetlerin maliyetine KDV'nin dahil edilmesinin gerekli olduğu durumlarda kullanılır.

“Dağıtım” sütununun üst tablo kısmını doldururken. UTII geliri dikkate alındığında" onay kutusu, varlıkların farklı faaliyet türlerinin maliyetlerini hesaba katmak amacıyla bir maliyet kalemi kullanılarak silinip silinmediğine göre işaretlenir; bu durumda, dağıtıldığında, KDV tutarı KDV'ye tabi faaliyetlere şu tarihte atfedilecektir: normal oranlar, KDV'ye tabi faaliyetler için %0 oranı ve UTII'ye tabi faaliyetler için (UTII'ye tabi faaliyetlerin maliyetlerini karşılaması amaçlanan bir maliyet kalemi belirtilirse bu giderlere KDV dağıtılmaz). Kutu işaretlenmezse dağıtım UTII'ye tabi faaliyetleri dikkate almayacaktır.

"Maliyete KDV dahildir" sütununda, dağıtımdan önce, yazılan değer üzerindeki KDV'nin maliyete dahil edilip edilmediği bir onay kutusu işaretlenir, bu durumda, belgeyi gönderirken KDV'nin maliyetten hariç tutulması giderlerin bir kısmının normal KDV oranları veya %0 oranında vergilendirilen faaliyetlerle ilgili olması durumunda yansıtılabilir.

“KDV silme hesabı” sekmesi, giderlerin KDV'ye tabi olmayan veya UTII'ye tabi faaliyetlerle ilgili olması ve KDV tutarının daha önce indirim için kabul edilmesi durumunda KDV'nin silinme prosedürünü gösterir:

“Dolaylı giderler” sekmesinde alt tablo kısmında belirtilen maliyet hesaplarına KDV düşülmesi gerekiyorsa “KDV ve değerli eşyaların silinmesi” bayrağı ayarlanır.
KDV'nin başka bir hesaba ve analitiklere yazılması gerekiyorsa, "KDV'yi değerlerden farklı olarak yazın" bayrağı ayarlanır. Bu durumda, KDV indiriminin yansıtılacağı bir hesap ve analiz seçmek mümkün olacaktır.

Vergi muhasebesinde dolaylı giderler

Gelir vergisinin vergi matrahını belirlemek için vergi mükellefinin, kuruluş tarafından elde edilen geliri yapılan harcama miktarı kadar azaltması gerekir. Bu durumda, yapılan harcamaların bir kısmı cari dönemin giderlerine dahil edilmez, devam eden iş bakiyeleri, depodaki bitmiş ürünler ve sevk edilen ancak satılmayan mallar arasında dağıtılır. Bu giderler vergi mevzuatında doğrudan gider olarak tanımlanmıştır.

Doğrudan ve dolaylı maliyetler

Ürünlerin üretiminde kullanılan maliyetlerin bileşimini analiz ederek (hizmet sağlama, iş yapma), bazı maliyetlerin doğrudan belirli bir ürün türünün, ürünün (belirli bir iş türünün gerçekleştirilmesi, sağlanması) üretimine atfedilebileceği not edilebilir. belirli bir hizmet), diğerleri bunu yapamaz. Birinci türün maliyetlerine doğrudan, ikincisine ise dolaylı denir.

Genel kabul görmüş anlayışa göre (vergi mevzuatına atıfta bulunmaksızın), doğrudan maliyetler, belirli bir ürün türünün doğrudan üretildiği hammaddelerin yanı sıra, kuruluşların herhangi bir tür ürün, iş veya hizmetle açıkça ilişkilendirilebilen harcamalarını içerir. .

Ancak çoğu işletme, belirli bir ürün türünün üretimi veya belirli bir iş veya hizmet türünün uygulanmasıyla doğrudan ilişkilendirilemeyen harcamalara da maruz kalır. Örneğin, bir işletme çok çeşitli ürünler üretiyorsa, belirli bir süre boyunca işletmenin bir bütün olarak tükettiği elektrik ve ısının maliyeti (her atölyenin kendi uygun enerji kaynağına sahip olmaması şartıyla) imkansızdır. Tüm ürünleri üretmek için kullanıldığı için üretim maliyetlerine yalnızca tek bir ürün türünü dahil etmek (ve yanlıştır). Bu nedenle, ürünün tam üretim maliyetini belirlemek için bu tür maliyetler, ürün türleri (veya gerçekleştirilen iş, sağlanan hizmetler) arasında belirlenen esasla orantılı olarak dağıtılır. Bu tür maliyetlere dolaylı denir.

İşletmelerin ve kuruluşların maliyetlerinin verilen sınıflandırması ve dolaylı maliyetleri maliyet kalemleri arasında dağıtma prosedürü, maliyetlerin hesaplanmasına yönelik endüstri önerileri tarafından sağlanır ve muhasebede kullanılır.

Gelir vergisinin hesaplanması amacıyla tanıtılan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. bölümü, doğrudan ve dolaylı giderlerin (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi) "vergi" kavramını oluşturmuştur. Tablo 1. Ayrıca vergi açısından her gider türü için farklı bir muhasebe prosedürü öngörülmektedir.

Vergi muhasebesinde doğrudan ve dolaylı giderlerin bileşimi:

HAYIR.	harcamalar	Giderlerin bileşimi
Doğrudan giderler
	Paragraflarda belirtilen malzeme maliyetleri. 1 ve 4 paragraf 1 md. Rusya Federasyonu 254 Vergi Kanunu	Malların üretiminde kullanılan hammaddelerin ve (veya) malzemelerin (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) ve (veya) bunların temelini oluşturması veya malların üretiminde gerekli bir bileşen olması (işin yapılması, sağlanması) için yapılan harcamalar hizmetlerin); Vergi mükellefinden kuruluma tabi tutulan bileşenlerin ve (veya) ek işleme tabi tutulan yarı mamul ürünlerin satın alınmasına ilişkin masraflar
	İşçilik maliyetleri (UST dahil)	Mal üretimi, iş performansı, hizmet sunumu sürecinde yer alan personelin ücretlendirme giderleri; Belirtilen işçilik maliyetlerine tahakkuk eden tek sosyal vergi tutarları
	Sabit varlıkların amortismanı	Mal, iş, hizmet üretiminde kullanılan sabit kıymetlerde tahakkuk eden amortisman tutarları
Dolaylı maliyetler
	Yukarıda belirtilmeyen diğer üretim ve satış maliyetleri	raporlama (vergi) dönemi boyunca vergi mükellefi tarafından yapılan diğer tüm giderler (faaliyet dışı giderler hariç)

Vergi muhasebesinde yasa koyucu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun niteliğine bağlı olarak geliri azaltmak için giderlerin tahsisi için farklı prosedürler tanımlamıştır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. fıkrası):

Raporlama (vergi) döneminde ortaya çıkan üretim ve satışlara ilişkin dolaylı maliyetlerin tutarı tamamen bu dönemde üretim ve satışlardan elde edilen gelirdeki azalmaya bağlanmaktadır;
- raporlama (vergi) döneminde yapılan üretim ve satışlarla ilgili doğrudan giderlerin tutarının, tamamen cari dönemin giderleriyle ilgili olmaması, ancak yalnızca belirli bir dönemde satılan ürünlerle (işler, hizmetler) kısmen ilgili olması, yani, devam eden iş bakiyeleri, depodaki bitmiş ürünler ve raporlama (vergi) döneminde sevk edilen ancak satılmayan ürünler arasında dağıtılan doğrudan gider tutarları hariç.

Açıkçası, Vergi Kanunu'nun mevcut raporlama (vergi) döneminde tüm dolaylı giderleri silme fırsatı vergi mükellefleri için faydalıdır, çünkü bu yaklaşım vergiye tabi kârın belirlenmesinde yürürlükte olan prosedüre kıyasla bir azalmaya yol açacaktır. Örneğin, faaliyetlerinde üçüncü taraf kuruluşların iş ve hizmetlerini yaygın olarak kullanan işletmeler (örneğin, yüklenicilerle iş yapan inşaat kuruluşları vb.) özel faydalar elde edecektir.

Üretim ve satış maliyetlerinin, yalnızca vergi mükellefinin gelir vergisini hesaplarken tahakkuk yöntemini kullanması durumunda doğrudan ve dolaylı olarak bölündüğüne dikkat edilmelidir. Bu doğrudan Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin metninden kaynaklanmaktadır.

Dolaylı maliyet türleri

Maliyet fiyatına dahil edilme yöntemine göre maliyetler doğrudan ve dolaylı olarak ayrılır.

Doğrudan maliyetler, belirli bir ürünün üretimiyle ilişkilidir ve doğrudan ve doğrudan maliyetine atfedilebilir: hammaddeler ve temel malzemeler, üretim işçilerinin temel maaşı, kusurlardan kaynaklanan kayıplar ve diğerleri.

Dolaylı maliyetler doğrudan bireysel ürün türlerinin maliyetine atfedilemez ve dolaylı olarak (şartlı olarak) dağıtılır: genel üretim ve genel işletme giderleri, satış giderlerinin bir kısmı ve diğerleri. Maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesi endüstri özelliklerine, üretim organizasyonuna ve ürün maliyetlerini hesaplamak için benimsenen yönteme bağlıdır. Örneğin tek tip ürünün üretildiği kömür sektöründe tüm maliyetler doğrudandır.

Çoğu zaman, temel maliyetler doğrudan maliyetlerle, genel giderler ise dolaylı maliyetlerle tanımlanır. Genel gider maliyetleri aslında maliyetlendirme ve maliyetlendirme nesneleri arasında dolaylı bir şekilde dağıtılır. Aynı zamanda, ana harcamaların önemli bir kısmı ilgili nesneler arasında dolaylı olarak dağıtılmaktadır: yardımcı malzemelerin büyük kısmı, sosyal ihtiyaçlara katkılar vb. Bazı endüstrilerde, hammaddeler ve temel malzemeler bile muhasebe ve maliyetlendirme nesneleri arasında dolaylı olarak - hammadde ve malzemelerin tüketim oranları, reçete standartları vb. ile orantılı olarak dağıtılır.

Dolaylı giderler arasında genel üretim giderleri ile genel işletme giderlerini ayırmak gelenekseldir. Bunlar aynı zamanda ticari giderleri de (satış giderlerini) içerir.

Genel üretim giderleri, bir kuruluşun ana ve yardımcı üretimine hizmet verme maliyetleridir.

Buna özellikle aşağıdaki maliyetler dahildir:

Makine ve teçhizatın bakım ve işletimi konusunda;
- üretimde kullanılan sabit varlıkların ve diğer mülklerin onarımı için amortisman ücretleri ve maliyetleri;
- belirtilen mülkün sigorta masrafları;
- tesislerin ısıtılması, aydınlatılması ve bakımı için maliyetler;
- üretimde kullanılan bina, makine, ekipman vb. için kira;
- üretim bakımında görev alan işçilerin ücretleri;
- amacı benzer olan diğer harcamalar.

Genel giderler, üretim süreciyle doğrudan ilgili olmayan yönetim ihtiyaçlarına yönelik giderlerdir.

Bunlar özellikle aşağıdaki giderlerdir:

İdari ve yönetim giderleri;
- üretim süreciyle ilgili olmayan genel işletme personelinin bakımı;
- yönetim ve genel ekonomik amaçlarla sabit varlıkların onarımı için amortisman ve giderler;
- genel amaçlı binaların kiralanması;
- bilgi, denetim, danışmanlık vb. için ödeme maliyetleri. Hizmetler; amacı benzer olan diğer idari giderler.

Üretim sürecine katılım esas alınarak üretim ve üretim dışı maliyetler (dönem giderleri) birbirinden ayrılır.

Üretim maliyetleri, ürünlerin üretilmesi, işin yapılması ve hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili olup, maliyetlerin içine dahil edilir. Üretim maliyetleri; malzeme maliyetlerini, işçilik maliyetlerini, birleşik sosyal vergiye katkıları, kusurlardan kaynaklanan kayıpları, genel üretim maliyetlerini ve diğer üretim maliyetlerini içerir.

Üretim dışı maliyetler (dönem giderleri), ürünlerin üretimi, işin yapılması ve hizmetlerin sağlanmasıyla doğrudan ilgili değildir ve üretim maliyetlerine dahil edilmez. Ürünlerin satışından elde edilen karı azaltmak için silinirler (90 "Satış" hesabına). Dönem giderleri ürün satış giderlerini (satış giderlerini) içermektedir.

Satış giderlerinin önemli bir kısmı doğrudan satılan ürünlerin maliyetine (ambalaj ve kap malzemeleri, nakliye maliyetleri vb.) atfedilebilir. Satış maliyetlerinin bir kısmı, üretim maliyetleri, satılan ürünlerin maliyeti vb. ile orantılı olarak dolaylı olarak satılan ürün türleri arasında dağıtılır.

Genel işletme giderleri, ürünlerin (işler, hizmetler) üretim maliyetine dahil edilebilir veya kuruluşta benimsenen iptal prosedürüne bağlı olarak dönemin giderleri olarak sınıflandırılabilir. Muhasebe politikası, ürünlerin tam üretim maliyetinin hesaplanmasını sağlıyorsa, genel işletme giderleri üretim maliyeti hesaplarına yazılır, yani. üretim maliyetlerine dahildir. Ürünlerin kısmi üretim maliyeti hesaplanırken genel işletme giderleri dönem gideri olarak sınıflandırılarak 90 “Satışlar” hesabına yazılmaktadır.

Dolayısıyla giderlerin üretime ve üretim dışı olarak bölünmesi, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak bölünmesiyle tamamen örtüşmemektedir.

Kuruluşun dolaylı giderleri

Vergi muhasebesinde bir kuruluşun üretim ve satış maliyetleri iki gruba ayrılır:

Doğrudan maliyetler;
dolaylı maliyetler.

Ticari olarak sınıflandırılmayan kuruluşlar, yalnızca gelir vergisini tahakkuk esasına göre hesaplıyorlarsa maliyetleri doğrudan ve dolaylı giderlere dağıtmalıdır. Nakit yöntemini kullanan kuruluşların giderleri bu gruplar arasında dağıtması zorunlu değildir.

Belirli giderlerin hangi gider grubuna ait olduğuna bağlı olarak vergi matrahına alınma anları farklılık gösterir. Dolaylı giderleri ilgili oldukları dönemde tamamen yazın. Doğrudan maliyetler tahsis edilmelidir. Bunların devam eden iş dengesi veya satılmayan mallarla ilgili kısmı kuruluşun cari giderlerini artırmayacaktır.

Ticari kuruluşlar, gelir vergisi hesaplama yöntemine (tahakkuk yöntemi veya nakit yöntemi) bakılmaksızın maliyetleri doğrudan ve dolaylı giderlere dağıtır.

Doğrudan maliyetler şunları içerir:

Raporlama sırasında (vergi dönemi) satılan malların satın alma maliyeti;
Malların alıcının deposuna teslimine ilişkin masraflar (eğer bu masraflar malların fiyatına dahil değilse).

Gelir vergisi hesaplanırken mal satışı sırasında doğrudan giderler dikkate alınır. Diğer tüm giderler (faaliyet dışı giderler hariç) dolaylı olarak sınıflandırılır. Dolaylı giderler cari ayın satışlarından elde edilen geliri azaltır.

Maliyetleri doğrudan ve dolaylı maliyetlere bölme prosedürü büyük ölçüde kuruluşun hangi faaliyetlerde bulunduğuna bağlıdır:

Ürünlerin üretimi, işin performansı;
hizmetlerin sağlanması;
ticaret.

Bu tür etkinliklerin her biri hakkında daha ayrıntılı olarak konuşalım.

Üretim organizasyonlarının dolaylı maliyetleri

Dolaylı maliyetler, üretim organizasyonlarında bunlar için neler geçerlidir? Üretim organizasyonları için, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 1. paragrafı ile yaklaşık bir doğrudan maliyet listesi oluşturulmuştur.

Bunlar şunları içerir:

Malzeme maliyetleri. Bunlar satın alma maliyetleridir: ürünleri üretmek (iş yapmak) için kullanılan hammaddeler ve malzemeler; kurulacak bileşenler; ek işlem gerektiren yarı mamul ürünler;
Ürünlerin üretiminde (iş performansı) yer alan çalışanların ücretlendirme giderleri ve zorunlu emeklilik (sosyal, tıbbi) sigorta ile kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta için bu ödemelere tahakkuk eden katkılar;
ürünlerin üretiminde kullanılan sabit kıymetler için amortisman ücretleri (iş performansı).

Geriye kalan maliyetler (faaliyet dışı maliyetler hariç) dolaylı maliyetlerdir.

Kuruluş, bağımsız olarak, üretim ve satışlarla ilgili doğrudan maliyetlerin tam bir listesini oluşturmalıdır. Böyle bir liste geliştirin ve bunu vergi amaçlı muhasebe politikalarınızda birleştirin. Doğrudan maliyetler listesinin oluşturulması ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir. Maliyetler, teknolojik sürecin özellikleri ve sektör özellikleri dikkate alınarak dağıtılmalıdır. Aynı zamanda, yalnızca nesnel nedenlerden dolayı doğrudan olarak sınıflandırılamayan harcamalar dolaylı olarak kabul edilebilir. Örneğin birim üretim maliyetine dahil edilen hammadde ve malzeme maliyetleri her zaman doğrudandır ve dolaylı maliyet olarak sınıflandırılamaz. Benzer açıklamalar Rusya Federal Vergi Dairesi'nin KE-4-3/2952 sayılı mektubunda da yer almaktadır. Bu sonucun geçerliliği tahkim uygulamasıyla doğrulanmıştır (örneğin bkz. Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesinin VAS-5306/10 sayılı kararı).

Bir kuruluş, vergi muhasebesi için doğrudan giderlerin listesini belirlerken muhasebede kullandığı benzer bir listeyi kullanabilir.

Doğrudan giderlerle ilgili maliyetler, maliyeti dikkate alınan ürünler satıldıkça (iş yapıldıkça) vergi matrahına dahil edilir. Dolaylı maliyetler tahakkuk ettikleri dönemin maliyetlerine dahil edilir.

Hizmet sağlayan kuruluşların dolaylı maliyetleri

Hizmet sağlayan kuruluşlar, maliyetleri üretim maliyetleriyle aynı sırada doğrudan ve dolaylı olarak dağıtabilirler. Ayrıca doğrudan giderlerin bir listesini oluşturmalı ve bunu muhasebe politikalarında birleştirmelidirler. Geri kalan maliyetler dolaylı maliyetlerdir. Ancak, üretim kuruluşları ile hizmet sağlama konusunda uzmanlaşmış kuruluşlar için giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar arasında önemli bir fark vardır.

Hizmet, sonuçları maddi bir ifadeye sahip olmayan ve uygulanması sürecinde satılan ve tüketilen bir faaliyettir. Bu bağlamda, hizmet sağlayan kuruluşların (örneğin danışmanlık şirketleri), cari vergi (raporlama) döneminin maliyetleri ile bu sürenin sonunda müşteriler tarafından kabul edilmeyen hizmetlerin maliyeti arasında doğrudan maliyetleri dağıtması gerekmemektedir (mektubu). Rusya Maliye Bakanlığı No. 03-03-06/ 1/348). Cari vergi (raporlama) döneminde ortaya çıkan tüm maliyetleri (hem doğrudan hem de dolaylı maliyetler) muhasebeleştirme hakkına sahiptirler. Bu durumda, muhasebe politikasında doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin böyle bir prosedür oluşturulmalıdır.

Ticari organizasyonların dolaylı maliyetleri

Dolaylı maliyetler, ticari organizasyonlarda bunlar için ne geçerlidir? Ticari kuruluşlar için doğrudan giderlerin listesi sabittir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 320. maddesinde verilmiştir. Doğrudan maliyetler şunları içerir:

Malların satın alma fiyatı. Kuruluş, oluşum prosedürünü bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Bu nedenle, malların satın alma fiyatı, malların edinilmesiyle ilgili masrafları da içerebilir. Bunlar örneğin başka bir kuruluş tarafından ödenen depo, sigorta ve diğer maliyetlerdir. Vergi amacıyla muhasebe politikanızda seçilen seçeneği düzeltin;
malların kuruluşun deposuna teslimiyle ilgili maliyetler (satın alma fiyatına dahil değilse).

Ticari kuruluşların faaliyet dışı olanlar dışındaki tüm diğer maliyetleri dolaylı maliyetlerdir.

Satın aldığınız malları satarken ilgili oldukları doğrudan masrafları yazın. Dolaylı giderler tahakkuk anında gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınmalıdır.

Vergi muhasebesindeki doğrudan giderleri, muhasebedeki malların satın alma fiyatını oluşturan giderlerle eşitleyin. Bu durumda geçici farklar ortaya çıkmayacak ve muhasebe ve vergi muhasebesini sürdürme prosedürü daha yakın olacaktır.

Gelir yokluğunda dolaylı giderlerin muhasebeleştirilmesi

Raporlama döneminde gelir yoksa kuruluş yalnızca dolaylı giderleri muhasebeleştirebilir. Satılmayan ürünlerin bakiyesine ilişkin doğrudan giderler, gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınamaz. Kuruluşun hiçbir şey satmaması durumunda doğrudan giderlerinin olmadığı ortaya çıktı. Dolaylı giderler ise hiçbir şekilde alınan gelire bağlı değildir ve cari dönemde dikkate alınabilir. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318. Maddesinin 2. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Üstelik belirli bir harcamanın kuruluşa doğrudan gelir getirmiyor olması, bunun mantıksız olduğu anlamına gelmez. Gelir elde edilmesini sağlayacak faaliyet için gerekli olması yeterlidir. Böylece, raporlama döneminde henüz gelir elde edilmemiş olsa bile, bir kuruluşun dolaylı giderleri vergi matrahının azaltılmasında dikkate alınabilecektir.

Dolaylı maliyetlerin hesaplanması

Çoğu endüstriyel işletme, malzeme ve işgücü kaynaklarının kullanımıyla ilgili maliyetlerin miktarında farklılık gösteren çeşitli türde ürünler üretir.

Genel üretim kalemlerini ve genel ekonomik giderleri içeren karmaşık giderler, doğrudan bir üretim biriminin maliyetine atfedilemez.

Bu nedenle, bir üretim biriminin (iş, hizmetler) maliyetindeki bu maliyetlerin miktarı genellikle genel gider maliyetleri hesaplanarak dolaylı olarak belirlenir.

Bir ürünün maliyetindeki dolaylı maliyet kalemlerinin hesaplanması şu şekilde yapılır:

1. Belirli bir bölüm (mağaza) veya işletmenin tamamı için bir yıl veya bir ay boyunca dolaylı maliyetlerin her hesaplama kalemi için toplam maliyetlerin bir tahmini hazırlanır.
2. Direkt yöntemle hesaplanan maliyet kalemleri arasından “baz” gösterge seçilir. Bu, “Üretim işçilerinin temel ücretleri” kalemi olabileceği gibi doğrudan malzeme maliyetleri kalemlerinin toplamı veya doğrudan malzeme ve doğrudan işçilik maliyetlerinin toplamı da olabilir. Seçilen göstergeye göre bu bölümdeki döneme ait maliyetler toplanır.
3. Dolaylı maliyetlerin bir üretim biriminin maliyetine dahil edilme katsayısı, göreceli birimler veya yüzde olarak hesaplanır. İkinci durumda, bu katsayıya genel giderlerin yüzdesi P denir.

Hesaplamalar aşağıdaki formül kullanılarak gerçekleştirilir:

pH=(SK/V)-100,
SK'nın dolaylı maliyetlerin tahmini olduğu yerde, bin ruble;
B - temel göstergenin değeri, bin ruble.

4. Belirli bir 1. tip B'nin ürün birimindeki (iş, hizmet) temel göstergenin değeri belirlenir.
5. Belirli bir türdeki ürün birimi başına temel göstergenin değerine ve genel gider maliyetlerinin hesaplanan yüzdesine dayanarak, ürün birimi başına karşılık gelen dolaylı maliyet kalemi için gider miktarı belirlenir:

Sk = p-v1/100,
Sk - 1. tip üretim biriminin (iş, hizmet) maliyetindeki dolaylı hesaplama kaleminin maliyet miktarı;
B - belirli bir 1. tip üretim birimindeki temel göstergenin değeri.

Dolaylı giderlerin silinmesi

Genel işletme giderleri iki yoldan biriyle yazılabilir:

– 20 “Ana üretim” (23 “Yardımcı üretim”, 29 “Hizmet üretimi ve tesisler” hesabına);
- 90-2 “Satışların maliyeti” hesabına.

Genel işletme giderlerini mahsup etmek için seçilen yöntem, muhasebe amacıyla muhasebe politikasında sabitlenmiştir (PBU 1/2008'in 7. maddesi, PBU 10/99'un 20. maddesi).

Maliyet dağıtımı

Genel üretim ve genel işletme giderleri, farklı türdeki ürünlerin (işler, hizmetler) üretimi ile ilişkilidir ve aynı zamanda kuruluşun bir bütün olarak işleyişini sağlar. Bu nedenle, doğrudan (birincil) maliyetlerin aksine, bu maliyetler dolaylı (genel gider) olarak kabul edilir.

Raporlama dönemi sonunda 25 ve 26 numaralı hesaplar kapatılır. Bunlarda biriken giderler muhasebede oluşturulması gereken göstergeler oranında 20 “Ana üretim”, 23 “Yardımcı üretim”, 29 “Hizmet üretim ve tesisler” veya 90 “Satış” hesaplarının borçlarına yazılır. muhasebe amaçlı politika (madde 7 PBU 1/2008).

Dolaylı maliyetlerin ana, yardımcı ve hizmet üretimi arasındaki dağılımının temeli, örneğin aşağıdaki göstergeler olabilir:

Ana üretim işçilerinin maaşları;
organizasyonun atölye yapısı ile doğrudan maliyetler;
ekipman için çalışılan makine saati sayısı;
üretim alanının büyüklüğü;
malzeme maliyetleri;
doğal veya maliyet açısından üretim hacmi.

Örneğin, işgücü maliyetlerinin önemli bir paya sahip olduğu endüstrilerde, dolaylı maliyetlerin, ana üretim işçilerinin maaşlarıyla orantılı olarak dağıtılması tavsiye edilir. Üretilen ürünlerin maliyetinin önemli bir payını oluşturuyorsa, dolaylı maliyetleri malzeme maliyetlerine (hammadde, malzeme, yedek parça vb. maliyeti) orantılı olarak dağıtın.

Bir üretim siparişinin yerine getirilmesiyle ilişkili dolaylı maliyetlerin dağıtımına bir örnek. Kuruluş özel maliyetlendirme yöntemini kullanıyor.

Nisan ayında, OJSC "Üretim Şirketi "Master", özel taşıma ekipmanlarının üretimi için iki üretim siparişini (No. 1 ve No. 2) kabul etti ve tamamladı. “Usta”nın muhasebe politikası, genel üretim ve genel işletme giderlerinin, her siparişin yerine getirilmesinde görev alan üretim işçilerinin maaşlarıyla orantılı olarak dağıtılmasını öngörmektedir.

Nisan ayında gerçek harcama tutarı şöyleydi:

Genel üretim – 100.000 ruble;
genel iş – 125.000 ruble.

1 No'lu siparişin doğrudan maliyetleri şunlardı:

Kullanılan malzemelerin maliyeti – 82.300 ruble;
üretim işçilerinin maaşı - 68.500 ruble;
Üretim işçilerinin maaşlarından zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ve kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta katkılarının tutarı 20.687 ruble.

1 numaralı siparişin toplamı – 171.487 RUB.

2 numaralı siparişin doğrudan maliyetleri şunlardı:

Kullanılan malzemelerin maliyeti 151.500 ruble;
üretim işçilerinin tahakkuk eden ücretlerinin miktarı 55.000 ruble;
Üretim işçilerinin maaşlarından zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ve kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta katkılarının tutarı 16.610 ruble.

2 numaralı siparişin toplamı – 223.110 RUB.

Her iki sipariş için de üretim işçilerinin toplam maaşı 123.500 ruble idi. (68.500 RUB + 55.000 RUB).

Üretim işçilerinin ücretlerinin toplam ücretleri içindeki payı şuna eşittir:

1 – %55 numaralı sipariş için (68.500 RUB: 123.500 RUB);
2 numaralı sipariş için – %45 (55.000 RUB: 123.500 RUB).

1 numaralı siparişin maliyeti şunları içerir:

Genel giderlerin bir kısmı 55.000 RUB tutarındadır. (100.000 RUB x %55);
genel işletme giderlerinin 68.750 ruble tutarındaki kısmı. (125.000 RUB x %55).

1 numaralı siparişin gerçek maliyeti şuydu:

171.487 RUB + 55.000 ovmak. + 68.750 ovmak. = 295.237 ovmak.

2 numaralı siparişin maliyeti şunları içerir:

Genel giderlerin bir kısmı 45.000 RUB tutarındadır. (100.000 RUB – 55.000 RUB);
genel işletme giderlerinin 56.250 RUB tutarındaki kısmı. (125.000 RUB – 68.750 RUB).

2 numaralı siparişin gerçek maliyeti şuydu:

223.110 RUB + 45.000 ovmak. + 56.250 ovmak. = 324.360 ovmak.

Genel üretim giderlerinin silinmesi

Genel üretim giderlerini (dağıtımdan sonra) yazarken aşağıdaki girişi yapın:

Borç 20 (23, 29) Kredi 25
– raporlama ayına ait genel üretim giderleri silinir.

Bu, hesap planı talimatlarından kaynaklanmaktadır (hesap 20, 25).

Genel işletme giderlerinin silinmesi

Genel işletme giderleri iki yoldan biriyle yazılabilir:

20 “Ana üretim” (23 “Yardımcı üretim”, 29 “Hizmet üretimi ve tesisleri”);
90-2 “Satışların maliyeti” hesabına.

Muhasebe politikasında genel işletme giderlerinin muhasebe amacıyla silinmesi için seçilen yöntemi düzeltin (PBU 1/2008'in 7. maddesi, PBU 10/99'un 20. maddesi).

İlk durumda, genel işletme giderleri, bitmiş ürünlerin "tam" maliyetini oluşturur ve ay sonunda silinir.

Genel işletme giderlerinin (dağıtımdan sonra) silinmesini aşağıdakileri kaydederek kaydedin:

Borç 20 (23, 29) Kredi 26
– ana (yardımcı, servis) üretim faaliyetleriyle ilgili genel işletme giderleri silinir.

İkinci durumda, bitmiş ürünlerin "azaltılmış" maliyeti oluşur ve raporlama döneminde kaç ürün satıldığına bakılmaksızın genel işletme giderleri tamamen satıştan düşülür.

Sevk edilen ürünlerin (iş veya hizmetlerin sonuçları) mülkiyetinin alıcıya devredildiği anda, satışından elde edilen geliri yansıtın ve satılan ürünlerin (iş, hizmetler) maliyetini yazın:

Borç 62 Kredi 90-1
– ürünlerin satışından elde edilen gelir yansıtılır;
Borç 90-2 Kredi 43
– sevk edilen ürünlerin gerçek maliyeti (gerçekleştirilen iş, sunulan hizmetler) düşülür;
Borç 90-3 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
– Satış hasılatından KDV alınır.
Ayın sonunda genel işletme giderlerinin tutarını yazın:
Borç 90-2 Kredi 26
– genel işletme giderleri satışların maliyetine dahildir.

Amortisman dolaylı maliyetleri

Giderler, niteliğine ve vergi mükellefinin uygulama koşullarına ve faaliyet alanlarına bağlı olarak, üretim ve satışla ilgili ve faaliyet dışı olanlara ayrılmıştır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 2. fıkrası) .

Madde 2 Sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253'ü, özellikle tahakkuk eden amortisman tutarını içeren üretim ve satışla ilgili giderlerin bir listesini sağlar.

Tahakkuk yöntemini uygularken üretim maliyetlerini belirleme prosedürü Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu. Bu maddenin hükümlerinden, vergi mükellefinin raporlama (vergi) dönemi boyunca katlandığı üretim ve satış maliyetlerinin dolaylı ve doğrudan olarak bölündüğü anlaşılmaktadır. Bu durumda ikincisi, özellikle malların, işlerin ve hizmetlerin üretiminde kullanılan sabit varlıklar üzerinde tahakkuk eden amortisman tutarlarını içerebilir.

Vergi mükellefi, vergi amaçlı muhasebe politikasında bağımsız olarak, malların üretimiyle (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) ilişkili doğrudan giderlerin bir listesini belirler. Bu kural Sanatın 1. paragrafının son paragrafında yer almaktadır. Rusya Federasyonu'nun 318 Vergi Kanunu.

Altında Muhasebe politikası vergi amaçları açısından, vergi mükellefi tarafından gelir ve (veya) giderlerin belirlenmesi, bunların tanınması, değerlendirilmesi ve dağıtılmasının yanı sıra vergi mükellefinin mali ve ekonomik faaliyetlerine ilişkin diğer göstergelerin dikkate alınması için seçilen yöntemler (yöntemler) dizisini kastediyoruz. vergi amaçları için gerekli (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. maddesinin 2. fıkrası).

Sanat'a göre. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 313'ü, muhasebe politikası kuruluş başkanının ilgili emri (talimat) ile onaylanır. Kullandığı muhasebe yöntemlerini değiştirirken, muhasebe politikasında değişiklik yapma kararı yeni vergi döneminin başlangıcından itibaren ve vergi ve harçlara ilişkin mevzuatı değiştirirken - vergi düzenlemelerinde değişiklik yapıldığı andan daha erken olmamak kaydıyla verilir. yürürlüğe girmek. Ayrıca, vergi mükellefi yeni tür faaliyetler yürütmeye başlamışsa, bu tür faaliyetlerin vergi amaçlarına yansıtılmasına ilişkin usul ve esasları belirlemek ve muhasebe politikasında pekiştirmekle yükümlüdür. Sanatın 2. paragrafı uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, doğrudan giderler, satılan ürünler, işler ve hizmetler olarak cari raporlama (vergi) döneminin maliyetlerini ifade eder ve bunların maliyeti Sanat uyarınca dikkate alınır. Rusya Federasyonu'nun 319 Vergi Kanunu. Bu norm Vergi mükellefini, üretilen ürünlere (gerçekleştirilen iş, verilen hizmetler) belirlenen şekilde yapılan harcamaların yazışmalarını dikkate alarak, devam eden işler ve cari ayda üretilen ürünler (yapılan iş, verilen hizmetler) için doğrudan giderleri dağıtmakla yükümlüdür. vergi amaçlı muhasebe politikasına göre.

Tahkim

Bu nedenle, belirli harcamalar, ilgili ürün türünün (iş, hizmet) üretimi için belirli bir üretim sürecine atfedilemiyorsa, vergi mükellefi, vergi amaçlı muhasebe politikasında, bu giderlerin ekonomik olarak sağlam bir şekilde dağıtılmasına yönelik mekanizmayı bağımsız olarak belirler. göstergeler.

Yukarıdaki vergi mevzuatı hükümlerinden, doğrudan giderler listesinin kapsamlı olmadığı ve vergi mükellefi tarafından tamamlanabileceği veya değiştirilebileceği anlaşılmaktadır.

Tahkim uygulamasına ilişkin bir analizin gösterdiği gibi, bu şekilde akıl yürüten vergi mükellefleri sıklıkla doğrudan tahkime başvururlar. üretim maliyeti yalnızca temel hammaddeler, malzemeler ve işçilerin ücretleri (bütçe dışı fonlara sigorta katkıları dahil). Onlara göre, gelir vergisinin hesaplanması amacıyla tahakkuk eden amortisman tutarı dolaylı maliyetlere dahil edilebilir. Vergi mükellefleri, yukarıdaki doğrudan gider kompozisyonunun, hangi sabit varlıkların üretim sürecine doğrudan dahil olduğunu belirlemenin imkansızlığından kaynaklandığına inanmaktadır.

Bu konum genellikle düzenleyici otoritelerle vergi anlaşmazlıklarına yol açmaktadır. Mahkemeler bunları değerlendirirken şunu belirtiyor: Yönetici tarafından onaylanan kuruluşun muhasebe politikasına ilişkin düzenleme, ürünlerin üretiminde kullanılan sabit kıymetlere tahakkuk eden amortisman tutarlarının doğrudan giderlerden hariç tutulması için ekonomik bir gerekçe içermelidir. Kuruluşun doğrudan maliyet seçimi teknolojik süreç tarafından gerekçelendirilmeli ve ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir.

Böylece, vergi dairesinin yanında yer alan FAS PO hakemleri (Karar No. A49-3163), sabit varlıkların doğrudan şirket tarafından ürün üretiminde kullanıldığını ve kullanıldığını belirtti. Onlar olmadan ürünlerin üretimi ve satışı mümkün değildir. Buna göre, ekipmanın amortismanına ilişkin maliyetler, kâr vergisi açısından doğrudan giderler olarak sınıflandırılmalıdır.

Mahkemeye göre, şirketin muhasebe politikası, Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252, 318 ve 319'u. Üretim özellikleri esas alınarak ve üretimin ekonomik ve teknik özellikleri dikkate alınarak hazırlanan doğrudan maliyetlerin muhasebeleştirilmesi için uygulanan prosedürün ekonomik gerekçesi deneme sırasında sunulmadı.

Açıkçası, vergi mükellefi tarafından oluşturulan muhasebenin, üretim sürecine doğrudan dahil olan sabit varlıklara ilişkin amortisman giderlerinin, tahakkuk eden toplam amortisman tutarı içinde vurgulanmasını hala mümkün kıldığı sonucu, adli makamlar tarafından kontrolörlerin kendilerinin hesapladıkları esasına dayanarak yapılmıştır. Doğrudan giderlerin kompozisyonuna dahil edilecek amortisman tutarları. Müfettişler aynı zamanda muhasebe politikasında onaylanan giderleri oluşturmak için metodolojiyi, vergi denetimi sırasında gerçekleştirilen envanter verilerini ve şirketin vergi kayıtlarından elde edilen verileri kullandı. Üstelik ne envanter sonuçları ne de sunulan doğrudan maliyet hesaplaması vergi mükellefi tarafından yalanlanmadı. Kuruluşun, muayene tarafından ana üretimde kullanılan ekipman olarak sınıflandırılan sabit kıymetlerin listesine ve ayrıca belirtilen hesaplamayı hazırlama metodolojisine ilişkin herhangi bir iddiası yoktur.

Sonuç olarak, şirketin ana davaya dahil olan sabit kıymetler için amortisman tahsisinin imkansızlığına ilişkin iddiası, dava materyalleriyle ve vergi dairesi tarafından yapılan hesaplamayla tutarlı olmadığı gerekçesiyle hakemler tarafından reddedildi. Vergi mükellefinin, üretimin ekonomik ve teknik özellikleri dikkate alınarak doğrudan giderlerin belirlenmesi için uygulanan prosedür için gerekli gerekçeyi sunmaması nedeniyle, tahakkuk eden amortisman tutarının tamamının gelir hesaplamak amacıyla atfedilmesine ilişkin pozisyonu Oluşturulan muhasebe politikasına göre vergiden dolaylı giderlere geçiş hukuka aykırı olarak kabul edildi.

Önemli nokta: Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin VAS-9445/14 sayılı kararıyla, bu davanın denetim amacıyla incelenmek üzere Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'na gönderilmesi reddedildi.

Ancak vergi mükellefleri açısından olumlu olan mahkeme kararları da bulunmaktadır. Bunun bir örneği Federal Antimonopoly Hizmetinin A36-4628 Sayılı Kararıdır. İmalatçı firma, önceki durumda olduğu gibi, tüm sabit kıymetlere tahakkuk eden amortismanı dolaylı gider olarak dahil etmiştir. Aynı zamanda (lütfen unutmayın) amortismanın hesaplandığı ekipman çeşitli teknolojik süreçlerde kullanılmıştır (vergi mükellefinin ana faaliyeti makarna üretimidir, ek faaliyetler arasında un ve tahıl sanayi ürünleri, tahıl ve sebze mahsullerinden elde edilen un üretimi yer almaktadır) , hazır un karışımları ve hamur, tahıllar, kepekli un, diğer tahıl ürünleri).

Böylece, amortisman giderleri, devam eden işlere ve bitmiş ürünlere tahsis edilmeden, oluştukları raporlama (vergi) döneminin giderleri olarak tamamen muhasebeleştirildi. Bu prosedür şirketin muhasebe politikasında yer aldı. Buna göre kuruluşun giderleri değişken ve sabit olarak ikiye ayrıldı. Bu, iş süreçlerini optimize etmek, değişken (doğrudan) ve sabit (dolaylı) maliyet kalemleri için maliyet muhasebesini sistematik hale getirmek, yönetim, muhasebe ve vergi muhasebesini birbirine yakınlaştırmak ve ayrıca bilgi işlemenin karmaşıklığını azaltmak amacıyla yapıldı.

Bu bağlamda kuruluş, her raporlama döneminde büyüklüğü üretilen ürünlerin hacmine (hammadde maliyetleri, paketleme, enerji kaynakları, üretim işçilerinin ücretleri) bağlı olan giderleri değişken ve buna bağlı olarak doğrudan giderler olarak sınıflandırmıştır. Şirket, maliyet muhasebesinin güvenilirliği ve basitleştirilmesi açısından bu maliyetleri devam eden çalışmalara ve bitmiş ürünlere Art. Rusya Federasyonu'nun 319 Vergi Kanunu. Üretim sonuçlarına bağlı olmayan (sabit) aynı maliyetler vergi mükellefi için dolaylı maliyetlerdi.

Başka bir deyişle, giderleri amortisman kesintileri şeklinde dolaylı olarak sınıflandırırken (yani, tam olarak cari dönemin maliyetlerinin bir parçası olarak dikkate alındığında), vergi mükellefi şu gerçeğinden hareket etmiştir:

Amortisman, her sabit kıymet kalemi için aylık olarak doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır, bu nedenle büyüklüğü doğrudan üretim sonuçlarına ve üretilen ürünlerin hacmine bağlı değildir. Bu nedenle, tahakkuk eden amortisman miktarının devam eden işler ile bitmiş ürünler arasında dağıtılması (doğrudan maliyetlerle ilgili olarak yapılması gerektiği gibi) ek maliyetler gerektirecek ve işletmedeki muhasebe sürecini karmaşıklaştıracaktır;
Amortismanın hesaplandığı tüm teknolojik ekipmanlar doğrudan üretim sürecine dahil edilmez, bazı ekipmanlar bir değil birkaç teknolojik süreçte kullanılır. Bu durum, tahakkuk eden amortisman tutarının doğrudan maliyet olarak üretilen belirli ürün türleri arasında dağıtılmasını imkansız hale getirmektedir. Böyle bir dağıtım, sonuçta muhasebenin bozulmasına ve bitmiş ürünlerin dengesine atfedilebilecek doğrudan maliyetlerin miktarındaki çarpıklık nedeniyle şirketin faaliyetleri hakkında tam, güvenilir ve objektif bilgi üretmenin imkansızlığına yol açacaktır.

Yukarıdaki argümanların tümü, hakemlerin vergi mükellefinin pozisyonunu meşru olarak tanıması için yeterliydi. Şirketin, amortisman giderlerini dolaylı giderler olarak sınıflandırmanın fizibilitesini ekonomik olarak haklı çıkardığını düşünüyorlardı.

Her durumda, vergi mükellefinin doğrudan ve dolaylı maliyetleri dağıtma yöntemini seçmesi (bu durumda teknolojik ekipmanın amortisman maliyetlerini dolaylı maliyetler olarak sınıflandırma ihtiyacından bahsediyoruz) ekonomik olarak gerekçelendirilmelidir. Sonuçta, vergi makamlarının, vergi mükellefinin tahakkuk eden amortisman tutarlarını, ancak bu maliyetleri doğrudan gider olarak sınıflandırmanın gerçek bir olasılığı yoksa, dolaylı giderlerin bir parçası olarak dikkate alma hakkına sahip olduğu görüşünde olmaya devam edeceğine inanıyoruz. Ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergelerin kullanılması. Onlara göre, ürün maliyetlerinin oluşumunda doğrudan olan harcamaların şu veya bu tür ürünün üretimine atfedilmesinin imkansızlığı, teknolojik süreç tarafından belirlenmeli ve vergi mükellefi tarafından ekonomik olarak motive edilmelidir.

Bu sonucun geçerliliğini doğrulamak için müfettişler Federal Vergi Servisi'nin açıklamalarına (örneğin, Mektup No. KE-4-3/2952@) ve ayrıca Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Kararına atıfta bulunurlar. VAS-5306/10. Üç kıdemli hakem şunu vurguladı: Vergi Kanunu, doğrudan giderlerin kompozisyonunun oluşturulması da dahil olmak üzere, vergi mükellefine muhasebe politikalarını bağımsız olarak belirleme fırsatı vererek, bu süreci yalnızca vergi mükellefinin iradesine bağlı olarak değerlendirmemektedir. Aksine, bu standartlar doğrudan maliyetleri, ürünlerin üretimiyle doğrudan ilgili maliyetler olarak sınıflandırır.

Bu arada, maliyet dağıtım sürecinin zahmetliliği gibi bir argümanın (ana üretimde yer alan sabit kıymetler için amortisman tutarlarının tahsis edilmesinin imkansızlığıyla ilgili açıklamayla birlikte) mahkeme tarafından kabul edilmesi pek olası değildir. Sonuçta, bu koşullar vergi mükellefinin kendi takdirine bağlı olarak Sanat tarafından belirlenen doğrudan giderler listesinden çıkarılmasına izin vermez. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 318'i, ana üretimde kullanılan sabit varlıkların amortismanı.

Onbirinci İstinaf Mahkemesi'nin A49-3163 sayılı kararında hakemler, böyle bir tutumun Madde 2'ye aykırı olduğunu kaydetti. Rusya Federasyonu'nun 313 Vergi Kanunu.

Bu norma göre vergi mükellefleri, her raporlama (vergi) döneminin sonunda vergi matrahını, aşağıdakileri yansıtması gereken vergi muhasebesi verilerine dayanarak hesaplar:

Gelir ve gider tutarını oluşturma prosedürü;
cari vergi (raporlama) döneminde vergi amaçlı olarak dikkate alınan giderlerin payını belirleme prosedürü;
müteakip vergi dönemlerinde giderlere atfedilecek gider bakiyesinin (zararlarının) tutarı;
oluşturulan rezerv miktarlarını oluşturma prosedürü;
vergi bütçesi ile yerleşim yerleri için borç miktarı.

Muhasebe kayıtlarının Bölüm hükümlerine uygun olarak vergi matrahını belirlemeye yetecek kadar bilgi içermemesi. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i uyarınca, vergi mükellefi, geçerli muhasebe kayıtlarını bağımsız olarak tamamlama, böylece vergi muhasebesi kayıtları oluşturma veya bağımsız vergi muhasebesi kayıtlarını tutma hakkına sahiptir.

Ancak gördüğümüz kadarıyla olumlu bir yargı uygulaması var. Tek bir düzenleyici belgenin, giderlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılmasının ekonomik gerekçesinin ne olması gerektiğini öngörmemesi gerçeği, vergi mükellefine yardımcı olabilir (vergi dairesinden talep olması durumunda). Mevcut mevzuat ekonomik olarak gerekçelendirilmiş göstergelerin bir tanımını içermemektedir. Bu, şirketin gerekli gerekçelerin şeklini ve içeriğini bağımsız olarak belirlemesine olanak tanır. Ayrıca Maliye Bakanlığının 03 03 06/1/803 sayılı yazısında belirtilen tutumuna göre maliyetlerin doğrudan ve dolaylı olarak dağıtılmasına ilişkin kriterlerden biri de şunlardır: düzenlemeler vergi mükellefinin yukarıda belirtilenlerden birinde hareket ettiği muhasebe yasal işlemler(Federal Antimonopoly Hizmetinin A36-4628 Sayılı Kararı).