Satışlardan elde edilen gelir, gelir olarak muhasebeleştirilir. Satışlardan elde edilen gelirler ve faaliyet dışı gelirler

Basitleştirilmiş vergilendirme sistemi kapsamındaki kuruluşların gelirinin belirlenmesi, gelir vergisi mükelleflerine sağlananla aynı şekilde gerçekleşir.

Kuruluşlar için vergilendirme nesnesini belirlerken aşağıdaki gelir dikkate alınır:
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi, Bölüm II (2) uyarınca belirlenen mal satışlarından (iş, hizmet), mülkiyet ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir;
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi, Bölüm II (2) uyarınca belirlenen faaliyet dışı gelir.

Vergilendirilebilir geliri belirlerken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi, Bölüm II (2) 'de öngörülen gelirin dikkate alınmadığını da unutmamak gerekir.

Gelir = Satışlardan elde edilen gelir + Faaliyet dışı gelir

Satışlardan elde edilen gelir

Satışlardan elde edilen geliri belirleme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi, Bölüm II (2)'de belirtilmiştir.
Satış geliri, malların (işlerin, hizmetlerin) satışından elde edilen gelirdir. kendi üretimi ve daha önce edinilen mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler.
Satış gelirleri, satılan mallara (iş, hizmetler) veya nakit ve/veya ayni olarak ifade edilen mülkiyet haklarına ilişkin ödemelerle ilgili tüm makbuzlara dayalı olarak belirlenir.
Örneğin, tedarik sözleşmesi, alıcının, malların fiyatına ek olarak, alınan mallar için tedarikçiye herhangi bir ek tutarı ücretsiz olarak aktarması gerektiğini belirlerse, satıştan elde edilen gelirler yalnızca malların ödemesini içermez. ve aynı zamanda ücretsiz olarak aktarılan fon miktarı.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesinin 3. fıkrasına göre, Bölüm II (2), belirli vergi mükellefi kategorileri için satışlardan elde edilen gelirin veya özel durumlarla bağlantılı olarak alınan satışlardan elde edilen gelirin belirlenmesinin özellikleri, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü. Sonuç olarak, basitleştirilmiş vergi sistemi için satış gelirini belirlerken, yalnızca Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi, Bölüm II (2)'ye değil, aynı zamanda Vergi'nin belirtilen bölümünün diğer normlarına da rehberlik etmek gerekir. Rusya Federasyonu Kanunu. Örneğin, menkul kıymet satarken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi, Bölüm II (2) vb. hükümlerini de dikkate almak gerekir.

Faaliyet dışı gelir

Faaliyet dışı geliri belirleme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesi, Bölüm II (2)'de belirtilmiştir.
Faaliyet dışı gelir, malların (iş, hizmet) veya mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir olmayan gelir olarak muhasebeleştirilir.

Basitleştirilmiş sistem kapsamında vergi amaçlı olarak dikkate alınan faaliyet dışı gelir aşağıdaki gelirleri içerir:

1) döviz alım satım işlemlerinden;
Döviz satışından (satın alımından) elde edilen gelir, döviz satış (satın alma) oranının Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen resmi kurdan sapmasından kaynaklanan pozitif (negatif) kur farkı şeklinde ortaya çıkar. yabancı paranın mülkiyetinin devredildiği tarihte.

2) borçlu tarafından tanınan veya mahkeme kararına dayanarak borçlu tarafından ödemeye tabi olan biçimde yasal güç sözleşmeden doğan yükümlülüklerin ihlaline ilişkin para cezaları, cezalar ve/veya diğer yaptırımların yanı sıra kayıp veya zarar tazminatı tutarları;

3) mülkün kiralanmasından (alt kiralamadan);
Bu maddede alt kiralama, kira, leasing de dahil olmak üzere kira gelirleri, bu işlemlerin vergi mükellefi tarafından satış geliri olarak tanımlanmaması durumunda dikkate alınmaktadır.

4) fikri faaliyet sonuçlarına ve eşdeğer kişiselleştirme araçlarına kullanım haklarının verilmesinden (özellikle buluşlara, endüstriyel tasarımlara ve diğer fikri mülkiyet türlerine ilişkin patentlerden doğan hakların kullanım haklarının verilmesinden);
Bu makale, mülk kiralamadan elde edilen gelirin muhasebeleştirilmesi için oluşturulan benzer durumlarda listelenen gelir türlerini dikkate almaktadır.
Mevcut medeni mevzuat uyarınca, “fikri mülkiyet” olarak adlandırılan nesneler (özellikle) şunları içerir:
Telif hakkı nesneleri - sonuç olarak ortaya çıkan bilim, edebiyat ve sanat eserleri yaratıcı aktivite vatandaş ve herhangi bir nesnel (nesnelleştirilmiş) biçimde mevcut (9 Temmuz 1993 tarihli Rusya Federasyonu Kanununun 6. Maddesi “Telif Hakkı ve İlgili Haklar Hakkında”);
sınai mülkiyet nesneleri - buluşlar, faydalı modeller, endüstriyel tasarımlar, 23 Eylül 1992 tarihli Rusya Federasyonu Patent Kanunu'nun 3. Maddesi uyarınca bir patentle onaylanan haklar (bir buluş ve endüstriyel ile ilgili olarak) tasarım) veya sertifika (faydalı modele ilişkin);
bilgisayar programları ve veritabanlarının yanı sıra entegre devrelerin topolojileri. Bu fikri mülkiyet nesnelerinin kullanımına ilişkin ilişkiler, 23 Eylül 1992 tarihli Rusya Federasyonu Kanunu N 3523-I “Bilgisayar programlarının ve veritabanlarının yasal korunmasına ilişkin” ve 23 Eylül Rusya Federasyonu Kanunu uyarınca düzenlenmektedir. , 1992 N 3526-I “Entegre devre topolojilerinin yasal koruması hakkında.”

Bunlara eşdeğer kişiselleştirme araçları:
a) tüzel kişiliğin şirket adı;
b) ticari markalar ve hizmet markaları (bunların tescili, yasal korunması ve kullanımına ilişkin ilişkiler şu anda 23 Eylül 1992 tarihli Rusya Federasyonu Kanunu N 3520-I “Ticari Markalar, Hizmet Markaları ve Malların Menşei İsimleri Hakkında”) tarafından düzenlenmektedir. .

5) kredi sözleşmeleri, kredi sözleşmeleri, banka hesapları, banka mevduatları ile menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülükleri kapsamında alınan faiz şeklinde;

6) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi, Bölüm II (2)'de belirtilen durumlar hariç, karşılıksız olarak alınan mülk (iş, hizmet) veya mülkiyet hakları şeklinde.

7) Adi ortaklığa katılımıyla vergi mükellefi lehine dağıtılan gelir şeklinde ( ortak faaliyetler);
Basit bir ortaklık anlaşmasına katılımdan elde edilen gelir için vergi matrahını belirleme prosedürü, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 278. Maddesi, Bölüm II (2)'de oluşturulmuştur.

8) raporlama (vergi) döneminde belirlenen önceki yıllara ait gelir şeklinde;

9) Bankalardaki döviz hesapları da dahil olmak üzere değeri döviz cinsinden ifade edilen mülkün döviz değerleri ve alacakları (yükümlülükleri) şeklinde yeniden değerlemesinden kaynaklanan pozitif kur farkı şeklinde, resmi döviz kurunun rubleye değişmesiyle bağlantılı olarak gerçekleştirilen Rusya Federasyonu Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından kurulan;

10) hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların tasfiyesi sırasında sökme veya sökme sırasında alınan malzemelerin veya diğer mülklerin maliyeti şeklinde;
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 5. fıkrasına göre, bölüm II (2) yansıtılırken maddi varlıklar veya hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların tasfiyesi sırasında sökülmesi veya sökülmesi sonucu elde edilen diğer mülkler, bunların değerleri Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 40. Maddesi hükümleri dikkate alınarak piyasa fiyatı üzerinden dikkate alınmalıdır. ben (2).

11) amacına uygun olarak kullanılmayan mülk şeklinde (dahil) Para), işler, hayırseverlik faaliyetlerinin bir parçası olarak alınan hizmetler (hayırsever yardımlar, bağışlar dahil), hedeflenen gelir, hedeflenen finansman;
Bu madde, 251. maddenin 6, 8, 14, 22, 23. bentleri, 1. fıkrası ve 2. fıkrası, 38. ve 39. bentleri, 1. fıkrasında belirtilen amaç dışında kullanılan fonları (iş, hizmetler) dikkate alır. Madde 264 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, bölüm II (2).
Gelirin, başka amaçlarla kullanılan bütçe fonlarını içermediğine dikkat edilmelidir. Bir ilişkide bütçe fonları amacına uygun olmayan şekilde kullanıldığında, Rusya Federasyonu bütçe mevzuatının normları uygulanır. Bu nedenle, Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun (3) 283. Maddesi uyarınca, bütçe fonlarının hedefsiz kullanımı, Rusya Federasyonu bütçe mevzuatının ihlaline yönelik zorlayıcı tedbirlerin uygulanmasının temelini oluşturmaktadır.

12) bu tür katkıların (katkıların) daha önce vergi matrahını oluştururken gider olarak dikkate alınması durumunda, kar amacı gütmeyen bir kuruluştan önceden ödenen katkıların (katkıların) tutarlarının iadesi şeklinde;

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi, Bölüm II (2)'ye göre, üretim ve satışla ilgili diğer giderler, kar amacı gütmeyen kuruluşlara ödenen katkıları, katkıları ve diğer zorunlu ödemeleri içerir; diğer zorunlu ödemeler, faaliyetlerin vergi mükellefleri - bu tür ücretlerin, depozitoların ve diğer zorunlu ödemelerin ödeyenleri - tarafından uygulanmasının bir koşuludur.

13) zamanaşımı süresinin sona ermesi nedeniyle veya başka nedenlerle silinen ödenecek hesap tutarları (alacaklılara karşı yükümlülükler) şeklinde;
Bu makale, vergi mükellefinin farklı düzeylerdeki bütçelere ödenecek hesaplarının tutarlarını, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak ve (veya) Rusya Federasyonu Hükümeti'nin kararıyla silinen ve (veya) başka şekilde azaltılan tutarları dikkate almamaktadır. .
Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 196. Maddesi Bölüm I (1)'e göre genel zamanaşımı süresi üç yıldır. Üstelik bireysel türler kanun, genel süreden daha kısa veya daha uzun özel zaman aşımı süreleri belirleyebilir. Bu nedenle, örneğin, malların taşınmasından kaynaklanan taleplere ilişkin zaman aşımı süresi, taşıma tüzükleri ve kodları tarafından belirlenen tarihten itibaren bir yıl olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 797. maddesinin 3. maddesi, bölüm II (1) )).

14) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 301-305. Maddesi, Bölüm II (2) hükümleri dikkate alınarak, vadeli işlemlerin finansal araçlarıyla yapılan işlemlerden elde edilen gelir şeklinde;

15) envanter sonucu tespit edilen fazla stok ve diğer mülklerin değeri şeklinde.

16) fon üretim maliyeti şeklinde kitle iletişim araçları ve Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 264. maddesinin 43-44. paragrafının 1. paragrafının 43-44. paragrafında belirtilen gerekçelerle, bu tür ürünlerin iadesi veya silinmesi üzerine değiştirilecek ürünleri ayırtın, bölüm II (2);

17) ve diğerleri.

Basitleştirilmiş sistem kapsamında vergi amaçları açısından dikkate alınmayan gelir

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi, Bölüm II (2) uyarınca, vergi amaçlı olarak gelir belirlenirken aşağıdakiler dikkate alınmaz:

1) yükümlülükler için teminat olarak rehin veya depozito şeklinde alınan mülkiyet, mülkiyet hakları;

2) kuruluşun yetkili (hisse) sermayesine (fonuna) katkılar (katkılar) şeklinde alınan parasal değeri olan mülkiyet, mülkiyet hakları veya mülkiyet dışı haklar (aşırı gelir şeklinde gelir dahil) hisselerin (hisselerin) nominal değerinin (başlangıç ​​büyüklüğü) üzerinden yerleştirme fiyatı;

3) karşılıksız yardım (yardım) şeklinde alınan fonlar;
Bu hükme uygun olarak, “Rusya Federasyonu'nun karşılıksız yardımı (yardım) ve bazı değişiklikler ve eklemeler hakkında Federal Kanun uyarınca sağlanan karşılıksız yardım (yardım) yasama işlemleri Rusya Federasyonu'nun vergiler ve Rusya Federasyonu'na karşılıksız yardımın (yardım) uygulanmasıyla bağlantılı olarak devlet bütçe dışı fonlarına yapılan ödemeler için yardımların sağlanmasına ilişkin Kararı” (37).

4) bir komisyon acentesi, acente veya başka bir avukat (bundan sonra belirtilen paragrafta - komisyon acentesi olarak anılacaktır) tarafından, müdür lehine bir komisyon sözleşmesi, acentelik sözleşmesi veya diğer benzer bir anlaşma kapsamındaki yükümlülüklerin yerine getirilmesiyle bağlantılı olarak alınan mülk (fonlar dahil) , anapara ve/veya başka bir anapara;

5) kredi veya kredi sözleşmeleri kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler (borç yükümlülükleri kapsamındaki menkul kıymetler dahil, borçlanmaların kaydedilme şekline bakılmaksızın diğer benzer fonlar veya diğer mülkler) ve bu tür borçlanmaların geri ödenmesi sırasında alınan fonlar ve diğer mülkler;

6) hedeflenen finansmanın bir parçası olarak vergi mükellefi tarafından alınan mülk; Hedefli finansman fonları, vergi mükellefi tarafından alınan ve kendisi tarafından kuruluş (bireysel) tarafından belirlenen amaç için kullanılan mülkleri içerir - hedeflenen finansmanın kaynağı:

7) Rusya Federasyonu mevzuatının gereklerine uygun olarak raporlama (vergi) döneminde kuruluşun kayıtlı (hisse) sermayesinde azalma meydana gelen tutarlar;

8) vergi mükellefinin, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak ve (veya) Rusya Federasyonu Hükümeti'nin kararıyla silinen ve (veya) başka şekilde azaltılan farklı düzeylerdeki bütçelere ödenecek hesapların tutarı;
Bu tutarlar, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 59. Maddesinde öngörülen şekilde tahsili ekonomik, sosyal veya hukuki nedenlerden dolayı imkansız olduğu ortaya çıkan vergi ve harçlara ilişkin şüpheli borçların silinmesini içermektedir. ben (2).

9) menkul kıymetlerin piyasa değerinden yeniden değerlenmesinde elde edilen pozitif fark;

Kuruluşun geliri

Satış geliri:

Mal; Mülkiyet hakları

Faaliyet dışı gelir:

Yabancı para satarken (alırken) kur farkları şeklinde; Para cezaları, cezalar, diğer yaptırımların yanı sıra kayıp veya zarar tazminatı şeklinde; Mülkün kiraya verilmesinden; Kredi sözleşmeleri, menkul kıymetler vb. kapsamında alınan faiz şeklinde; Ücretsiz olarak alınan mülk (iş, hizmet) şeklinde; Ortak faaliyetlerden elde edilen gelir şeklinde; Raporlama (vergi) döneminde tespit edilen geçmiş yıllara ait gelir şeklinde; Hizmet dışı bırakılan sabit kıymetlerin tasfiyesi sırasında söküm veya sökme sırasında alınan malzemelerin maliyeti şeklinde; Alınan malın amacına uygun kullanılmaması halinde; Zaman aşımı süresinin sona ermesi nedeniyle veya başka nedenlerle silinen ödenecek hesap tutarları (alacaklılara karşı yükümlülükler) şeklinde; Envanter sonucu tespit edilen fazla stok ve diğer mülklerin değeri şeklinde;

Önce Sanat metnine dönelim. 249. Mal, iş, hizmet ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen geliri tanımlar. Makale, Sanat'a atıflar içermektedir. 271 ve 273. Gelire uygulanan tahakkuk yöntemi ve nakit yöntemini ele alırlar. Tahakkuk yönteminin özü, gelirin fiilen alınma ihtimalinin yasal gerçeğine dayanarak tanınmasıdır. Nakit yönteminin özü, gelirin nakit veya ayni olarak alındığında muhasebeleştirilmesidir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan alıntı

Madde 249. Satışlardan elde edilen gelirler

1. Bu bölümün amaçları doğrultusunda, satışlardan elde edilen gelir, hem kişinin kendi ürettiği hem de daha önce edindiği malların (işler, hizmetler) satışından elde edilen gelirler ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler olarak muhasebeleştirilir.

2. Satış gelirleri, satılan mallara (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarına ilişkin nakit ve/veya ayni olarak ifade edilen ödemelerle ilgili tüm makbuzlara dayanarak belirlenir. Vergi mükellefi tarafından seçilen gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemine bağlı olarak, satılan mallara (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarına ilişkin ödemelere ilişkin makbuzlar, bu bölümün amaçları doğrultusunda, bu Kanunun 271. veya 273. Maddesi uyarınca tanınır.

3. Belirli vergi mükellefi kategorileri için satış gelirinin veya özel durumlarla bağlantılı olarak elde edilen satış gelirinin belirlenmesine ilişkin ayrıntılar bu bölümün hükümleri ile belirlenir.

Ekstraksiyonun sonu.

Faaliyet dışı gelir, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesine göre belirlenir. Öncelikle bu makalenin metni verilmekte, ardından makalenin bazı noktalarına ilişkin açıklamalara yer verilmektedir.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan alıntı

Madde 250. Faaliyet dışı gelir

Bu bölümün amaçları doğrultusunda, faaliyet dışı gelir, bu Kanunun 249. Maddesinde belirtilmeyen gelir olarak muhasebeleştirilir.

Bir vergi mükellefinin faaliyet dışı geliri, özellikle aşağıdaki durumlarda gelir olarak muhasebeleştirilir:

1) kuruluşun hissedarları (katılımcılar) arasında yer alan ek hisselerin (hisselerin) ödenmesi için tahsis edilen gelir hariç, diğer kuruluşlardaki özsermaye katılımından;

2) yabancı paranın satış (satın alma) oranının, yabancı paranın mülkiyetinin devredildiği tarihte Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından belirlenen resmi kurdan sapmasından kaynaklanan pozitif (negatif) döviz kuru farkı şeklinde para birimi (bu işlemlerden elde edilen banka gelirlerinin belirlenmesine ilişkin ayrıntılar, bu Kanunun 290. Maddesi ile belirlenir);

3) borçlu tarafından tanınan veya borçlu tarafından yasal olarak yürürlüğe giren bir mahkeme kararına dayanarak ödenecek sözleşme yükümlülüklerinin ihlali nedeniyle para cezaları, cezalar ve (veya) diğer yaptırımların yanı sıra tazminat miktarları şeklinde kayıplar veya hasarlar;

Rusya Federasyonu Anayasa Mahkemesi'nin 22 Haziran 2009 N 10-P sayılı Kararı ile, 250. maddenin ikinci kısmının 4. fıkrasının hükümlerinin, Rusya Federasyonu Anayasasına dahil edilmesini ima ettiği ölçüde aykırı olmadığı kabul edildi. kuruluşların gelir vergisi için vergi matrahındaki devlet gelirinin Eğitim Kurumları daha yüksek mesleki Eğitim operasyonel yönetim için kendilerine devredilen federal mülklerin kiralanmasından ve bu kurumların belirtilen gelir üzerinden kurumlar gelir vergisi ödeme yükümlülüğünün ortaya çıkmasından.

4) mülkün tesliminden itibaren (dahil kara) kira için (alt kiralama), eğer bu tür bir gelir vergi mükellefi tarafından bu Kanunun 249'uncu maddesinde belirlenen şekilde belirlenmemişse;

5) fikri faaliyet sonuçlarına ve eşdeğer kişiselleştirme araçlarına kadar olan hakların kullanılması hükmünden (özellikle, buluşlar için patentlerden, endüstriyel tasarımlardan ve diğer fikri mülkiyet türlerinden kaynaklanan hakların kullanımına ilişkin hükümlerden), eğer bu tür bir gelir varsa bu Kanunun 249. maddesinde belirlenen usule uygun olarak vergi mükellefi tarafından belirlenmemiş;

6) kredi, kredi, banka hesabı, banka mevduat sözleşmeleri ile menkul kıymetler ve diğer borç yükümlülükleri kapsamında alınan faiz şeklinde (banka gelirlerinin faiz şeklinde belirlenmesinin özellikleri bu Kanunun 290. Maddesi ile belirlenir) ;

7) 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 ve Bu Kanunun 324.1'i;

8) bu Kanunun 251. maddesinde belirtilen durumlar dışında, karşılıksız olarak alınan mülk (iş, hizmet) veya mülkiyet hakları şeklinde.

Ücretsiz mülk (iş, hizmet) alırken, gelir, bu Kanunun 105.3. Maddesi hükümleri dikkate alınarak belirlenen piyasa fiyatlarına göre değerlendirilir, ancak amortismana tabi mülkler için mevcut kalıntı değere göre belirlenenden daha düşük olamaz ve diğer mülkler için (gerçekleştirilen iş, sağlanan hizmetler) üretim (satın alma) maliyetlerinden daha düşük olmamalıdır. Fiyatlara ilişkin bilgiler vergi mükellefi - mülkün (iş, hizmet) alıcısı tarafından belgelendirilerek veya bağımsız bir değerlendirme yapılarak onaylanmalıdır;

9) bu Kanunun 278'inci maddesinde öngörülen şekilde dikkate alınarak, adi ortaklığa katılımıyla vergi mükellefi lehine dağıtılan gelir şeklinde;

10) raporlama (vergi) döneminde belirlenen önceki yıllara ait gelir şeklinde;

11) mülkün para birimi değerleri (yabancı para cinsinden menkul kıymetler hariç) ve değeri yabancı para biriminde ifade edilen talepler (yükümlülükler hariç) biçiminde yeniden değerlemesinden kaynaklanan pozitif döviz kuru farkı şeklinde ( Rusya Federasyonu Merkez Bankası tarafından kurulan, resmi döviz kurunun Rusya Federasyonu rublesine değişmesiyle bağlantılı olarak gerçekleştirilen, bankalardaki döviz hesaplarına dahil olmak üzere verilen (alınan) avanslar hariç.

Bu bölümün amaçları doğrultusunda, pozitif döviz kuru farkı, yabancı para cinsinden varlıklar (yabancı para cinsinden menkul kıymetler hariç) ve yabancı para cinsinden alacaklar biçimindeki mülklerin yeniden değerlenmesi sırasında veya yabancı para cinsinden borçların değer düşüklüğüne uğratılması sırasında ortaya çıkan bir kur farkıdır. yabancı para cinsinden;

11.1) malların (iş, teslim alma) tarihinde tarafların mutabakatı ile belirlenen geleneksel para birimleri oranında hesaplanan yükümlülük ve taleplerin tutarı, vergi mükellefinden kaynaklanan tutar farkı şeklinde. hizmetler), mülkiyet hakları, gerçekte alınan (ödenen) tutarın ruble cinsinden karşılığı değildir;

(29 Mayıs 2002 N 57-FZ tarihli Federal Kanun tarafından getirilen 11.1 maddesi)

12) uyarınca ücretsiz olarak alınan sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar şeklinde Uluslararası anlaşmalar Rusya Federasyonu veya Rusya Federasyonu mevzuatı ile üretim dışı amaçlarla kullanılan nükleer santrallerin güvenliğini artırmak için;

13) hizmet dışı bırakılan sabit varlıkların tasfiyesi sırasında sökme veya sökme sırasında alınan malzemelerin veya diğer mülklerin maliyeti şeklinde (bu Kanunun 251'inci maddesinin 1'inci paragrafının 18'inci alt paragrafında belirtilen durumlar hariç);

14) amaçlanan amacı dışında başka amaçlarla kullanılan mülk (fonlar dahil), işler, hayırseverlik faaliyetlerinin bir parçası olarak alınan hizmetler (hayırseverlik yardımı, bağışlar dahil), hedeflenen gelir, hedeflenen finansman, bütçe fonları hariç. Amacı dışında kullanılan bütçe fonları konusunda Rusya Federasyonu bütçe mevzuatı hükümleri uygulanır.

Vergi döneminin sonunda hayırseverlik faaliyetleri, hedeflenen gelir veya hedeflenen finansman çerçevesinde mülk (para dahil), iş, hizmet alan vergi mükellefleri, kayıt oldukları yerdeki vergi makamlarına amaçlanan kullanıma ilişkin bir rapor sunarlar. Vergi beyannamesinin bir parçası olarak alınan fonların miktarı.

Paragraf silindi. - 29 Mayıs 2002 tarihli Federal Kanun N 57-FZ;

251. maddenin 14. fıkrası uyarınca bu belgenin Bu maddenin 15. paragrafında belirtilen fonlar, alıcının bunları alındığı vergi döneminin bitiminden sonraki bir yıl içinde amaçlanan amaç için kullanmaması durumunda da faaliyet dışı gelire dahil edilmelidir.

15) Özellikle radyasyon tehlikesi ve nükleer tehlike içeren üretim ve tesisleri içeren işletme ve kuruluşlar tarafından amacı dışında kullanılan fonlar, bu üretim ve tesislerin güvenliğinin sağlanması amacıyla rezervlerin oluşturulmasına yönelik fonlar şeklinde Rusya Federasyonu'nun atom enerjisi kullanımına ilişkin mevzuatına uygun olarak yaşam döngüsünün ve gelişiminin tüm aşamaları;

16) raporlama (vergi) döneminde kuruluşun yetkili (hisse) sermayesinde (fonunda) azalma meydana gelen tutarlar şeklinde, eğer böyle bir azalma, maliyetin iade edilmesinin eşzamanlı olarak reddedilmesiyle gerçekleştirilmişse kuruluşun hissedarlarına (katılımcılara) yapılan katkıların (katkıların) karşılık gelen kısmı (bu Kanunun 251. Maddesinin 1. paragrafının 17. alt paragrafında belirtilen durumlar hariç);

17) bu tür katkıların (katkıların) daha önce vergi matrahını oluştururken gider olarak dikkate alınmış olması durumunda, kar amacı gütmeyen bir kuruluştan önceden ödenen katkıların (katkıların) tutarlarının iadesi şeklinde;

18) bu Kanunun 251. maddesinin 1. paragrafının 21. alt paragrafında belirtilen durumlar dışında, zamanaşımı süresinin sona ermesi nedeniyle veya başka nedenlerle silinen ödenecek hesap tutarları (alacaklılara karşı yükümlülükler) şeklinde. Bu paragrafın hükümleri, ipoteğe dayalı tahvil sahiplerine yükümlülük şeklinde ödenecek hesapların ipotek acentesi tarafından silinmesine uygulanmaz;

19) bu Kanunun 301 - 305'inci maddeleri hükümleri dikkate alınarak, vadeli işlemlerin finansal araçlarıyla yapılan işlemlerden elde edilen gelirler şeklinde;

20) envanter sonucunda belirlenen fazla stokların ve diğer mülklerin değeri şeklinde;

21) bu Kanunun 264'üncü maddesinin 1'inci fıkrasının 43 ve 44'üncü alt paragraflarında belirtilen gerekçelerle bu tür ürünleri iade ederken veya iptal ederken değiştirilebilecek medya ürünleri ve kitap ürünlerinin maliyeti şeklinde. Bu paragrafta belirtilen ürünlerin maliyetinin değerlendirilmesi, bu Kurallar tarafından oluşturulan bitmiş ürün bakiyelerinin değerlendirilmesine ilişkin prosedüre uygun olarak gerçekleştirilir;

22) işlemlerde uygulanan fiyatların bu Kanunun 105.12 ve 105.13. Maddelerinde öngörülen piyasa fiyatlarına (karlılık) uygunluğunu vergi amaçlı olarak belirlemeye yönelik yöntemlerin uygulanması nedeniyle vergi mükellefinin kârındaki düzeltme tutarları şeklinde;

(18 Temmuz 2011 N 227-FZ tarihli Federal Kanunla getirilen 22. Madde)

23) 30 Aralık 2006 tarihli Federal Yasa ile belirlenen şekilde kar amacı gütmeyen bir kuruluşun bağış sermayesini yenilemek için aktarılan, bağışçıya veya onun yasal haleflerine iade edilen gayrimenkul ve (veya) menkul kıymetlerin nakit eşdeğeri şeklinde N 275-FZ "Kâr amacı gütmeyen bağış sermayesi kuruluşlarının oluşturulması ve kullanılmasına ilişkin prosedür hakkında", aşağıdaki tutarlar hariç:

kar amacı gütmeyen bir kuruluşun bağış sermayesini Federal Yasa ile belirlenen şekilde yenilemek için söz konusu mülkün devredildiği tarihte bağışçının vergi muhasebesinde dikkate alınan gayrimenkulün değeri (artık değeri) 30 Aralık 2006 N 275-FZ "Kar amacı gütmeyen kuruluşların bağış sermayesinin oluşumu ve kullanımına ilişkin prosedür hakkında" - gayrimenkulün nakit eşdeğerini iade ederken;

30 Aralık 2006 tarihli Federal Yasa ile belirlenen şekilde kar amacı gütmeyen bir kuruluşun bağış sermayesini yenilemek için transfer tarihinde menkul kıymetlerin bağışçının vergi muhasebesinde dikkate alındığı değer N 275-FZ "Kar amacı gütmeyen kuruluşların bağış sermayesinin oluşturulması ve kullanılmasına ilişkin prosedür hakkında" - menkul kıymetlerin nakit eşdeğerinin iadesi üzerine.

(21 Kasım 2011 N 328-FZ tarihli Federal Kanunla getirilen 23. Madde)

Bu maddede belirtilen gayrimenkul veya menkul kıymetlerin değeri, bağışçıya veya onun yasal mirasçılarına iade edilen gayrimenkulün nakit karşılığını aşarsa, bu değerler arasındaki fark zarar olarak muhasebeleştirilir ve uyarınca vergi hesaplamalarında dikkate alınır. bu Kanunun 268 ve 280. Maddeleri ile.

(üçüncü bölüm, 21 Kasım 2011 N 328-FZ tarihli Federal Kanunla getirilmiştir)

Ekstraksiyonun sonu

Bu makalenin bazı noktalarına ilişkin açıklamalar.

1) Bu gelirin vergilendirilmesi herhangi bir soru işareti yaratmaz. Temettülerin vergilendirilmesinde %9'luk bir oranın kullanıldığı ve vergilendirme anının Sanat uyarınca dikkate alınması gerekir. Bu durumda 271, fonların fiilen alındığı tarihtir. Sanatta. 250 Sanat'a atıf yoktur. 271. Bu durum, vergi mükellefinin 4. maddenin uygulanması gerektiği konusunda kimse tarafından bilgilendirilmemesi halinde hatalı işlem yapmasına neden olabilecektir. 271.

3) Bu fıkrada “borçlu tarafından tanınan şekliyle” kavramının tanımının metinde bulunmaması nedeniyle zorluk ortaya çıkmaktadır. Bu bağlamda, vergi mükellefleri ile vergi makamları arasında, çözümü tahkim mahkemelerinde yürütülen vergi uyuşmazlıkları ortaya çıkmaktadır. Vergi makamları, taraflardan birinin yükümlülüklerini belirtilen süre içinde yerine getirememesi durumunda borçlunun ödeme için ceza ve para cezası tanımasının bir anlaşmaya dayanarak ortaya çıktığı görüşüne bağlı kalmaktadır. ceza ve para cezalarının ödenmesine ilişkin rızanın yazılı olarak onaylanması gerçeği. Vergi mükellefleri ise tam tersi bir bakış açısına sahip olup, gelirin tahakkuk ettirilmesi için borçlunun gerekli tutarların ödenmesine ilişkin yazılı rızasının gerekli olduğuna inanmaktadır.

Bu durum, fiili gelir tahakkukunun ve gelir vergisinin ödenmesinin, iş sözleşmesinde belirtilmiş olsa bile, tahakkuk eden tutarların fiilen alınacağını garanti etmemesi nedeniyle daha da kötüleşiyor. Borçlu bunları ödemeyebilir. Bu durumda karşı taraf mahkemeye giderek belirtilen ceza ve para cezalarını tahsil edebilir. Bu başlı başına sorunlar yaratır. Çünkü aleyhine adli yaptırım uygulanan ürün ve malların alıcısı, vergi mükellefiyle daha fazla işbirliği yapmayı reddedebilir.

Cezaların ve para cezalarının tahsiline ilişkin olumlu bir mahkeme kararının verilmesi, bunların fiili tahsilini de garanti etmez, çünkü ödeyicinin bunları ödeyecek parası olmayabilir. Bu durumda icra memurları mahkeme kararını uygulayamayacaklardır. Bu durumda, alınmayan fonlar, eğer böyle bir rezerv oluşturulmuşsa şüpheli borçlar karşılığında veya Sanat uyarınca şüpheli alacaklar olarak yazılabilir. 265.

Sözleşme metnine, ceza ve para cezalarının ödenmesine ilişkin yazılı onay alınmasını gerektiren bir maddenin eklenmesiyle sorun kısmen çözüldü. Bu olmadan vergi makamlarının tutumu daha haklı görünmektedir.

6) Vergi mükellefleri için zorluklar, faiz tahakkuklarının fiili ödemelerinin önünde olması ve bu iki olgunun farklı vergi (raporlama) dönemlerinde ortaya çıkması durumunda, gelirin ortaya çıktığı anın belirlenmesindeki belirsizlikten kaynaklanmaktadır.

8) Ücretsiz olarak alınan mülkün tahmini değerinin vergilendirilmesi sorunları, kural olarak, bu tür mülkün kâr vergisi amacıyla amortismanının imkansız olmasıyla ilişkilidir. Muhasebede ise tam tersine bu amortisman genellikle öngörülür. Muhasebe ve vergiye tabi kârların değerlendirilmesinde farklılıklar vardır. Bu tür bir mülk satıldığında satıştan gelir elde edilir, ancak bu satışa ilişkin masraflar da oluşmaz. Bu da çifte vergilendirmeyle sonuçlanıyor. Muhasebede, daha önce gelir olarak kaydedilen tutar gider olarak yazıldığından, kârın mükerrer sayımı ortadan kalkar. Vergilemede çifte vergilendirmenin önüne geçilemez. Ücretsiz iş ve hizmet alırken de benzer bir durum ortaya çıkıyor. Bu durumda kazançların çifte vergilendirilmesi de ortaya çıkmaktadır.

Özel bir durum Faizsiz kredi almayla ilgili. Tahkim mahkemelerinde, vergi makamlarının bu gibi durumlarda vergi mükelleflerine, finansal hizmetlerin karşılıksız olarak alınmasından elde edilen gelir olarak Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı üzerinden ek gelir tahakkuk ettirme girişimleriyle bağlantılı olarak çeşitli işlemler yapıldı. Tahkim mahkemeleri, bu davada finansal hizmet bulunmadığını, dolayısıyla faizsiz kredi transferinin bir hizmet olmadığını göz önünde bulundurarak vergi makamlarının pozisyonunu desteklemedi. Eğer tahkim mahkemeleri Olayın farklı bir şekilde yorumlanması durumunda vergi mükellefleri iki kez gelir vergisi ödemek zorunda kalacaktı. Bir kez faizsiz kredi alırken giderlerdeki fiili azalma ile bağlantılı olarak, ikinci kez Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı üzerinden hesaplanan gelirden. Bu durumda bu konu Vergi Kanunu'nda düzenlenmediğinden vergi mükellefleri açısından belirsizlik devam etmekte ve tahkim hakimlerinin konumu değişebilmektedir.

13) Sabit varlıkları sökerken genellikle hurda metal ortaya çıkar. Vergi açısından piyasa fiyatı üzerinden dikkate alınmalı ve gelir hesaplanmalıdır. Eskiden bu hurda metalin satışında sadece tahakkuk eden gelir üzerinden hesaplanan vergi tutarının gider olarak dikkate alınabilmesi nedeniyle çifte vergilendirme ortaya çıkıyordu. Vergi mükellefleri, kârların çifte vergilendirilmesini önlemek için genellikle hurda metal almıyorlardı ve satarken masrafları hesaba katmıyorlardı. Bu hüküm md.'de düzeltilmiştir. 254 buna göre değiştirildi. Artık daha önce tahakkuk eden gelir tutarını gider olarak kabul edebilirsiniz. Ancak hurda metal toplanmaması uygulaması devam etti. Vergi mükelleflerinin bu konudaki şüphelerden kurtulmaları zordur.

20) Envanter sırasında tespit edilen fazlalıklar, vergi amaçlı gelir tahakkuku ile eş zamanlı olarak aktifleştirmeye tabi tutulur. Bu fazlalıkları satarken artık daha önce tahakkuk eden gelir tutarını gider olarak dahil edebilirsiniz. Bu noktanın zorluğu şu ki ticari organizasyonlarÇoğunlukla yanlış derecelendirme olgusu vardır, yani bir depoda veya perakende satış noktasında listelenen bir ürün yerine aynı veya ona yakın fiyatta başka bir ürün bulunur. Bu durumda kuruluşlar ne eksiklikleri ne de fazlalıkları kaydetmemeyi tercih ederler. Bu doğru değil. Belirli bir ürünün kıtlığı suçlu taraflara atfedilmeli ve fazlalık aktifleştirilmeli ve gelir vergisi ve muhasebe amaçları için gelir tahakkuk ettirilmelidir.

Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin geri kalan paragraflarının neredeyse her biri için, bunların uygulanmasında belirli zorluklar veya vergi makamları ve vergi mükellefleri açısından farklı yorumların olasılığı bulunabilir. 250. maddenin uygulanmasının zorluğu budur.

İle Genel kural mal, iş, hizmet, mülkiyet haklarının satışına ilişkin işlemler kuruluşlar için KDV'ye tabidir. ortak sistem vergilendirme - bundan sonra OSN olarak anılacaktır (madde 1, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. maddesi). Buna göre böyle bir kuruluşun alıcıya keseceği faturada KDV dahil tutarı belirtmesi gerekmektedir. Ancak gelir vergisi hesaplanırken gelir, KDV hariç tutar olarak dikkate alınır. Sonuçta, alıcıya sunulan vergi “karlı” gelire dahil değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. Maddesinin 1. fıkrası).

Bir kuruluş, bunları onaylayan herhangi bir belgeye dayanarak geliri muhasebeleştirme hakkına sahiptir: birincil muhasebe belgeleri, vergi muhasebesi belgeleri ve diğerleri.

Örnek. Meridian LLC, tesisleri Quinta LLC'ye kiralıyor. Aylık kira, 14.000 RUB KDV dahil 84.000 RUB'dur. Kiracıya ödeme için fatura edilen tutarın 70.000 ruble'si satışlardan gelir olarak muhasebeleştiriliyor.

Gelirin tanınma tarihi

OSN kullanan kuruluşlar çoğunlukla tahakkuk yöntemini kullanmaktadır. Ancak bazı durumlarda, nakit yöntemini kullanarak geliri dikkate alma hakkına sahiptir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesinin 1. fıkrası).

Kuruluşta kullanılan muhasebe yönteminin vergi amaçlı muhasebe politikasında oluşturulması gerekir. Buna göre, gelirin tanınma tarihi belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesinin 2. fıkrası). Tahakkuk yöntemiyle, alıcıdan para alınmasına bakılmaksızın, bu gelirin oluştuğu dönemde gelir dikkate alınmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. maddesinin 1. fıkrası).

Bu ne anlama geliyor? Yukarıda tartışılan örneğe dönelim. Diyelim ki sözleşmede kiracının kira ödemelerini ay sonundan itibaren 5 gün içerisinde yapması gerektiği belirtiliyor. Ancak ev sahibinin yine de her ayın son gününde aylık kira ödemesi tutarında geliri vergi muhasebesine bildirmesi gerekir. Kiracı, son teslim tarihini ihlal ederek ev sahibine para aktarsa ​​bile, kiranın her ayın sonunda gelir olarak kaydedilmesi gerekir.

Nakit yönteminde, gelir doğrudan fonların kuruluşun hesabına veya kasa kasasına alındığı dönemde muhasebeleştirilir (

Satışlardan elde edilen gelir, satılan ürünlerden (ticaret cirosu), sağlanan hizmetlerden, teklif edilen işten ve mülkiyet haklarından (sırasıyla mülkiyet ve elden çıkarma, kullanım) kuruluşun cari hesabına alınan fonların veya kasa aracılığıyla aktarılan nakitlerin toplamıdır. mülkiyet: iki Taraf arasında bir anlaşma yapıldığında taşınır ve taşınmaz).

Aşağıdaki gelirler satış geliri olarak muhasebeleştirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü):

• kendi üretim sürecinde;
• hizmetler, işler, mallar;
• değerli kağıtlar;
• kiralanan ofis alanı;
• ve benzeri.

Gelir sırası Sanat tarafından belirlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248, 249'u. Gelir hem nakit hem de ayni olarak ifade edilebilir, muhasebe ve vergilendirme her düzeyde nakit makbuzda yapılır, bununla ilgili daha fazla bilgi Sanatta yer almaktadır. Rusya Federasyonu 271, 273 Vergi Kanunu.

Gelirin belirlenmesi: özellikler

Vergi ödemekle yükümlü bireyler için satışlardan elde edilen gelirlerin tanımında ve ayrıca ortaya çıkan koşullarla ilişkili satışlardan elde edilen belirli gelir türlerinde belirli özellikler vardır.

Kârlardan elde edilen bu tutarlar şunları içerir:

1. Diğer şirketlerle ilgili özsermaye çıkarları. Mevcut hissedarlar arasındaki şirket içi takas işlemleri çerçevesinde satışa sunulan hisse senetlerinin ödemesi için aktarılan gelirler hariçtir.
2. Rusya Federasyonu Merkez Bankası (Rusya Federasyonu Merkez Bankası) tarafından resmi olarak belirlenen döviz kurundaki günlük dalgalanmalar sonucunda ortaya çıkan döviz kuru farklılıkları (negatif ve pozitif).
3. Borç yükümlülüğünün mahkeme kararıyla ortaya çıkması; Bunlar, Sözleşmede belirtilen yükümlülüklere uyulmaması sonucu ortaya çıkan para cezaları, yaptırımlar ve/veya uygulanan diğer yaptırımlardır ve dolaylı veya doğrudan kaynaklanan zarar veya kayıpları da içerebilir.
4. Taşınır ve taşınmaz malların devri/teslimatı ( arsalar) yürürlükteki vergi kanununun 249. maddesinde belirlenen gelirler hariç, kiraya veren tarafından kiraya verilmesi ve alt kiralama için.
5. Fikri faaliyet, buna ilişkin hakların kullanılması. Aşağıdakiler entelektüel faaliyet olarak kabul edilebilir: endüstriyel buluşlar için patentler, örnekler, modeller ve faydalı buluşlar.
6. Banka mevduatının/mevduatlarının, hem döviz hem de ulusal eşdeğeri banka cari hesabının, kredilerin, kredi sözleşmelerinin ve diğer borç yükümlülüklerinin varlığı nedeniyle tahakkuk eden faiz.
7. Sabit kıymetler (sabit kıymetler) ve kurulması için alınan karşılıksız yardımlara ilişkin maddi olmayan duran varlıklar genel güvenlik ve üretimin modernizasyonu. Sadece nükleer santraller için,
8. Yürütme organları tarafından alınan bir karara dayanarak mülklerin devlet kurumlarının mülkiyetine devredilmesi.
9. Benimseme Rus şirketi mülk hediyesi olarak:

• Kayıtlı sermayesi% 50'si ücretsiz mülk alan şirkete bağlı olan bir şirket,
• hissesinin %50'sini yatıran bir kişi.

Hediye olarak alınan mülk, cari yıldan sonra üçüncü şahıslara yeniden kaydedilmemişse, şirket vergisinde dikkate alınmaz.

1. Özel sayılan aracı fonlara ödenen garanti katkı payları. Ana faaliyeti, belirli durumlarda bu yükümlülükler yerine getirilmediğinde riskleri azaltmaktır. Bu, menkul kıymet alım satımı ve takas şirketleri için geçerlidir.
2. Özel amaçlı finansman. Bu durumda işletmeye ait ayrı muhasebe kayıtlarının tutulması zorunludur. Bu koşullara uyulmaması, denetim/vergi denetimi sırasında, usulüne uygun şekilde muhasebeleştirilmeden alınan fonların vergiye tabi tutulmasına yol açacaktır. Bu durumda vergiler, alındığı tarihten itibaren hesaplanacaktır.

Bunlar ve Sanatta açıklanan diğer noktalar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250'si bir işletmenin faaliyet dışı geliri olarak kabul edilmektedir.

Satışlardan elde edilen kârın hesaplanması

Piyasadaki her şirketin temel amacı, faaliyet sürecinde ortaya çıkan tüm maliyetleri karşılayacak önemli karlar elde etmektir. Zaman içindeki satışlardan elde edilen geliri hesaplamak için belirli yöntemleri uygulayarak, finansal ve ekonomik aktivite işletmelerin eksikliklerini giderir ve satış seviyelerini artırır.

TxV = B, burada C üretim birimi başına fiyattır, V satış hacmidir ve B gelirdir.

Birden fazla ürün olması durumunda her bir ürün hesaplamada dikkate alınacaktır.

C₁ x V₁+ C₂xV₂….p = B (toplam).

Net kâr, tahakkuk eden tüm vergi ve masrafların düşülmesinden oluşur.

Vergi muhasebesinde gelirin sınıflandırılması

Kuruluşun aldığı tüm gelirler iki gruba ayrılabilir:

1) kârların vergilendirilmesinde dikkate alınan gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249, 250. Maddeleri);

2) kârların vergilendirilmesinde dikkate alınmayan gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesi).

Bu durumda vergilendirmede dikkate alınan gelir aşağıdakilere bölünür:

Satışlardan elde edilen gelir için;

Faaliyet dışı gelir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 1. fıkrası).

Satış, malların, yapılan işin sonuçlarının, hizmetlerin bir kişi tarafından başka bir kişiye sağlanmasının (mal, iş veya hizmet değişimi dahil) başka bir kişinin mülkiyetine geri ödenebilir (ücretsiz) olarak devredilmesidir (Madde 1). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 39. Maddesi).

Faaliyet dışı gelir, malların (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelir olmayan diğer tüm gelirleri içerir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. Maddesinin 1. paragrafı).

Vergiden muaf olan gelirlerin listesi Sanatta sunulmaktadır. Rusya Federasyonu'nun 251 Vergi Kanunu. Bunlar aşağıdaki gelirleri içerir:

Rehin veya depozito şeklinde alınan mülkiyet, mülkiyet hakları (madde 2, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi);

Kuruluşun kayıtlı sermayesine katkılar (madde 3, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi);

Kredi veya kredi sözleşmeleri kapsamında alınan mülkler (madde 10, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi);

Kiracı tarafından kiralanan mülkte yapılan ayrılmaz iyileştirmeler şeklinde sermaye yatırımları (madde 32, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesi);

Sanatta öngörülen diğer gelirler. Rusya Federasyonu'nun 251 Vergi Kanunu.

Kazanç vergisi açısından dikkate alınmayan gelir listesi kapatılır ve mükellef tarafından genişletilemez. Bu nedenle gelir vergisi ödemesinde bu listede belirtilmeyen diğer tüm gelirlerin dikkate alınması gerekir.

Satış geliri, malların (işler, hizmetler) ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirdir.

Birincisi, bunların hepsi bir şekilde satılan mallara (iş, hizmetler) veya mülkiyet haklarına ilişkin ödemelerle ilgili makbuzlardır.

Bu durumda sattığınız ürünlerin (iş, hizmet) bedelini kimin ödediği önemli değildir. Örneğin, bu, alıcıyla karşı yükümlülüklerini dengeleyen üçüncü bir tarafça yapılabilir.

İkinci olarak, bu makbuzlar, alınma şekline bakılmaksızın gelir miktarında dikkate alınır: nakit veya ayni (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesinin 2. fıkrası).

Aynı zamanda, mal (iş, hizmet) alıcılarından tahsil edilen KDV tutarları, mülkiyet hakları gelirin bir parçası olarak dikkate alınmaz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 248. maddesinin 1. fıkrası).

Gelir, kabul edilen hükümlere uygun olarak gelir ve giderlerin muhasebeleştirilmesi yöntemine göre alınmış olarak muhasebeleştirilir. Muhasebe politikası- tahakkuk yöntemine veya nakit yöntemine göre (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. maddesinin 2. fıkrası, 271., 273. maddeleri).

Bir kuruluş tahakkuk yöntemini kullandığında, satışlardan elde edilen gelirin muhasebeleştirildiği tarih, malların mülkiyetinin alıcıya devredildiği tarih, yapılan işin sonuçlarının devredildiği tarih ve hizmetlerin müşteriye sunulduğu tarihtir.

Kural olarak, malların mülkiyeti, devredildikleri anda satıcıdan alıcıya geçer (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 223. maddesinin 1. fıkrası), yapılan işin sonuçlarının mülkiyeti, sağlanan hizmetler - andan itibaren müşteri bu tür işleri (hizmetleri) kabul eder ve kabul sertifikasını imzalar - transferler (örneğin, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 720. Maddesine bakın). Bu durumda mal (iş, hizmet) için ödeme anının bir önemi yoktur.

Ancak sözleşme, başka bir mülkiyet devrini öngörebilir. Bu durumda satış geliri, sözleşme şartlarına uygun olarak belirlenen tarihte muhasebeleştirilir.

Örneğin sözleşmede malın mülkiyetinin ödeme anından itibaren geçmesi şartı bulunabilir. Bu durumda alıcı, mülkiyet henüz kendisine geçmediğinden, ödeme yapılıncaya kadar (yani satış, üretimde kullanma vb.) mal üzerinde tasarruf etme hakkına sahip değildir (Medeni Kanun m. 491). Rusya Federasyonu). Satıcı, malların alıcı tarafından kullanımını kontrol etme olanağına sahip değilse, satışlardan elde edilen gelir muhasebeleştirilirken mülkiyetin devir anı dikkate alınmaz. Yani bu tür gelir, malların sevk edildiği ve ödeme belgelerinin düzenlendiği dönemde muhasebeleştirilir.

Yani, malları alıcıya gönderdikten veya belirli bir işi tamamlayıp müşteriye devrettikten sonra, alıcıdan (müşteriden) henüz ödeme yapılmamış olmasına rağmen vergi amaçlı elde edilen geliri dikkate almalısınız. alındı.

Sanatın genel prosedürü ile birlikte. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271'i ayrıca çeşitli raporlama (vergi) dönemleriyle ilgili gelirin tanınması için özel bir prosedür öngörmektedir.

Bir işlemin gelir ve giderleri arasındaki bağlantı açıkça tanımlanamıyorsa veya dolaylı olarak belirlenemiyorsa, bu tür gelirlerin raporlama (vergi) dönemlerine eşit olarak dağıtılması gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 1. paragrafı, 2. paragrafı, 271. maddesi) .

Gelir, uzun (birden fazla vergi dönemi) teknolojik döngüye sahip iş (hizmetler) ile ilişkiliyse, bu işlem için gider yaratma ilkesine uygun olarak dağıtılması gerekir. Ancak bu prosedür, işin (hizmetlerin) müşteriye aşamalı olarak teslim edilmesi sözleşmede öngörülmemişse geçerlidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. paragrafı, 2. paragrafı, 271. maddesi).

Bu tür gelirlerin muhasebeleştirilmesi daha önce açıklanmıştı. Metodik öneriler Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun şu anda gücünü kaybetmiş olan 25. Bölümünün uygulanmasına ilişkin.

Buna göre aşağıdaki gelir dağıtım yöntemleri sağlanmıştır:

Gelir, sözleşmenin geçerli olduğu raporlama dönemi sayısına eşit olarak bölünerek;

Gelirin, işlemin yürütülmesine ilişkin maliyetlerin raporlama dönemlerine dağıtıldığı oranda raporlama dönemleri arasında dağıtılması yoluyla. Bu durumda, bu anlaşmanın uygulanmasına ilişkin maliyetlere ilişkin bir tahmin hazırlamanız gerekir (bu konuyla ilgili ek bilgi için, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30 Temmuz 2004 N 03-03- tarihli Mektubu'nu okumanızı öneririz. 05/1/88).

Böylece uygulamada yukarıda bahsedilen yöntemlerden biri kullanılabileceği gibi, mükellefin ekonomik açıdan uygun başka bir yöntem kurma hakkı da bulunmaktadır.

Ancak satışlardan elde edilen gelirlerin hangi esaslara göre dağıtılacağı usul ve esasları muhasebe politikalarında onaylanmıştır.