Kendi üretim muhasebesinin sabit kıymetleri. Sabit varlıkların bağımsız üretimi

"Baş Muhasebeci". Ek "Üretim Muhasebesi", N 2, 2004

Sanayi işletmeleri sadece satış amaçlı değil kendi ihtiyaçları için de sabit kıymet üretebilmektedirler. Bu durumda, muhasebe için nesne nasıl kabul edilir ve gelecekte amortisman nasıl hesaplanır?

Buna bir örnekle bakacağız. Ayrıca bu durumun hem muhasebeye hem de vergi muhasebesine yansıtılması prosedürünü vereceğiz.

Örnek. Üretim kuruluşu Modul LLC, klimalar üretmekte ve bunları toptan ve perakende bir ağ aracılığıyla satmaktadır.

Mart 2004'te ana üretim atölyesinde 55 klima üretildi. Bu rakam plana uygundur.

Mart ayında ana üretim atölyesinde şunlar harcandı: klima üretimi için malzemeler ve yarı mamul ürünler - 480.000 ruble; bileşenler - 180.000 ruble.

Ayrıca Mart ayında Modul LLC'nin muhasebecisi tahakkuk etti:

• parça işi ücretler ana üretim atölyesinin çalışanları - 300.000 ruble;
• Atölye çalışanlarının ücretleri için birleşik sosyal vergi - 106.800 ruble. (zorunlu emeklilik sigortası katkıları dahil - 42.000 ruble);
• atölye yönetimi personelinin maaşı - 100.000 ruble;
• Atölyenin idari personelinin maaşı için birleşik sosyal vergi - 35.600 ruble. (zorunlu emeklilik sigortası katkıları dahil - 14.000 ruble);
• atölye ekipmanındaki amortisman - 20.000 ruble;
• atölye binasının amortismanı - 25.000 ruble.

Mart ayında atölyenin elektrik tüketimine ilişkin harcamalar 72.000 ruble, kamu hizmetleri için ise 48.600 ruble olarak gerçekleşti.

Bir klimanın standart (planlanan) maliyeti 24.000 ruble. Bu değer hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde kullanılır.

Envanter sonuçlarına göre Mart ayı başında devam eden işlerin bakiyesi fiziki olarak 20 adet üretim olarak gerçekleşti. Ay sonunda da aynı miktarda yarım kalan iş vardı.

Mart ayının başında muhasebe ve vergi muhasebesinde, devam eden iş dengesi için doğrudan giderler 250.000 ruble olarak gerçekleşti. Ayın sonunda - 480.000 ruble.

Ay başında devam eden iş dengesini oluşturan genel giderlerin miktarı 75.000 ruble.

Buna göre Muhasebe politikası muhasebede genel işletme giderleri aylık olarak maliyete yazılır satılan ürünler raporlama dönemi.

Ve ayın sonunda işletmeye üretilmiş bir klima kurmaya karar verdiler.

Muhasebede, böyle bir sabit kıymet kaleminin başlangıç ​​​​maliyeti, Mart ayında ana üretim atölyesi tarafından üretilen bir birim nihai ürünün fiili üretim maliyeti olarak belirlenir.

Raporlama ayı için ana üretim atölyesi tarafından üretilen bitmiş ürünlerin üretim maliyeti aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

Sgp = Snzp + PROp + Rop - Sknzp,

burada SGP bitmiş ürünlerin maliyetidir; Сзп - ayın başında devam eden çalışma giderleri; PROp - raporlama döneminin doğrudan giderleri;

ROP - genel üretim maliyetleri; Sknzp - ay sonunda devam eden çalışma giderleri.

Bir klimanın fiili üretim maliyetini belirlemek için, atölye tarafından üretilen bitmiş ürünlere atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarını ve ay sonunda dengelenen devam eden işlere ilişkin doğrudan maliyetlerin miktarını hesaplamak gerekir. Bundan sonra üretim genel giderlerinin ay sonunda tamamlanan mallar ile devam eden işler bakiyeleri arasında dağıtılması gerekir.

Çalıştayın ay için doğrudan giderlerinin miktarı şöyle olacaktır:

480.000 ovmak. + 180.000 ovmak. + 300.000 ovmak. + 106.800 ovmak. + 20.000 ovmak. = 1.086.800 ovmak.

Atölyenin aydaki genel üretim giderlerinin miktarı şuna eşittir:

72.000 ovmak. + 48.600 ovmak. + 100.000 ovmak. + 35.600 ovmak. + 25.000 ovmak. = 281.200 ovmak.

Bitmiş ürünlere düşen doğrudan maliyetlerin miktarı:

250.000 ovmak. + 1.086.800 ovmak. - 480.000 ovmak. = 856.800 ovmak.

Bitmiş ürünlere ilişkin genel gider maliyetlerini ve devam eden iş bakiyelerini ay sonunda dağıtmak için, bitmiş ürünlere atfedilebilen doğrudan maliyetlerin atölyenin toplam doğrudan maliyetleri içindeki payının yüzdesini belirlemeniz gerekir. ay başındaki bakiyeleri dikkate alınarak:

856.800 RUB : (250.000 RUB + 1.086.800 RUB) x %100 = %64,09.

Daha sonra bitmiş ürünlerle ilgili genel giderlerin payı aşağıdaki gibi olacaktır:

(75.000 RUB + 281.200 RUB) x %64,09 = 228.288,58 RUB

Devam eden iş bakiyeleriyle ilgili genel giderler şuna eşittir:

75.000 ovmak. + 281.200 ovmak. - 228.288,58 RUB = 127.911,42 ovmak.

Direkt toplamı ve dolaylı maliyetler Aylık atölye çalışmaları tabloda sunulmaktadır.

Mart 2004'e ait direkt ve genel üretim giderlerinin dağılımı

Atölye tarafından Mart ayında üretilen tüm nihai ürünlerin fiili üretim maliyeti aşağıdaki formül kullanılarak hesaplanır:

Сгп = (250.000 ovmak. + 75.000 ovmak.) + 1.086.800 ovmak. + 281.200 ovmak. - (480.000 ovmak + 127.911,42 ovmak) = 1.085.088,58 ovmak.

Bitmiş ürünün birim maliyeti şu şekilde olacaktır:

1.085.088,58 RUB : 55 adet = 19.728,88 ovmak.

Böylece muhasebede sabit kıymet olarak kullanılan klimanın başlangıç ​​maliyeti 19.728,88 RUB'a eşit olacak.

Mart 2004'te kuruluş sabit kıymeti muhasebe için kabul etti ve klimayı devreye aldı. Aynı zamanda organizasyon, hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde klimanın kullanım ömrünü - 60 ay - belirledi. Bunu amortisman gruplarına dahil olan sabit kıymetlerin sınıflandırılması bölümünde verilen kurallara göre yaptık.

Muhasebede kuruluş, amortismanı doğrusal yöntem kullanarak hesaplar. Yıllık amortisman tutarını belirlerken yıl içinde işletmeye alınan sabit kıymetlere özellikle dikkat etmek gerekir. Onlar için, yıllık amortisman ücreti yalnızca nesnenin çalıştırıldığı yılın ayları için hesaplanır (nesnenin işletmeye alındığı ay hariç).

Dolayısıyla bizim durumumuzda 2004 yılındaki yıllık amortisman tutarı şu şekilde olacaktır:

19.728,88 ruble : 60 ay x 8 ay = 2630,52 ovmak.

Ve aylık amortisman kesintilerinin tutarı:

2630,52 ovmak. : 8 ay = 328,82 ruble/ay.

Muhasebede amortisman, nesnenin muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren tahakkuk ettirilir. Bu, “Sabit Varlıkların Muhasebesi” Muhasebe Yönetmeliğinin 21. maddesinde belirtilmiştir (PBU 6/01).

İşletmenin kendi ihtiyaçları için ürettiği bir sabit kıymet kalemini muhasebeleştirmek için aşağıdaki girişler yapılacaktır.

Mart 2004'te:

Borç 08 alt hesabı "Sabit varlıkların inşaatı" Kredi 02 (10, 25, 60, 69, 70)

• 19.728,88 ruble - kendi ihtiyaçlarınız için bir klima üretmenin gerçek maliyetleri dikkate alınır;

Borç 01 alt hesabı "Kendi sabit varlıkları" Kredi 08 alt hesabı "Sabit varlıkların inşası"

• 19.728,88 ruble - klimanın işletmedeki sabit varlıkların bir parçası olarak kaydedilmesi.

Nisan 2004'te:

Borç 20 Kredi 02

• 328,82 ruble - Nisan ayı için üretime yönelik sabit varlıklara amortisman tahakkuk ettirildi.

Vergi muhasebesi

Kendi üretiminin sabit varlıklarının ilk maliyeti, bitmiş ürünlerle aynı şekilde hesaplanmalıdır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası ile belirlenmiştir.

Bu nedenle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. maddesinin 2. paragrafının gereklilikleri dikkate alınarak, sabit kıymet kaleminin başlangıç ​​​​maliyetinin doğrudan maliyetlere göre belirlenmesi gerekmektedir.

Atölyenin bitmiş ürünlerinin raporlama dönemine ilişkin vergi değerinin oluşumu tabloda sunulmaktadır.

Raporlama dönemi için atölyenin bitmiş ürünlerinin vergi değerinin oluşumunun kayıt-hesaplanması

Üretilen ürünlerin birim başına doğrudan maliyet tutarını hesaplamak için ay içinde üretimde olan klimaların standart maliyetini belirlemeniz gerekir. Bunu yapmak için şunları tanımlamanız gerekir:

1. Mart ayında üretime giren toplam klima sayısı:

20 adet + 55 adet = 75 birim;

1. Ay boyunca üretimde olan klimaların toplam sayısının standart maliyeti:

24.000 ovmak. x 75 adet = 1.800.000 ovmak.

Daha sonra Mart ayında üretilen toplam birim sayısına atfedilebilecek doğrudan maliyetlerin miktarını hesaplamanız gerekir. Bu miktar, atölye çalışmasının ay içindeki doğrudan maliyetleri ile ay başında devam eden iş dengesine atfedilebilen doğrudan maliyetlerin toplanmasıyla elde edilir. İlk verilere göre devam eden iş dengesi için doğrudan maliyet miktarı 250.000 ruble.

Dolayısıyla, Mart ayında bitmiş ürünlerin üretimine ilişkin doğrudan maliyetlerin miktarı:

250.000 ovmak. + 1.044.800 ovmak. = 1.294.800 ovmak.

Şimdi atölyede Mart ayında üretilen toplam ürün miktarının standart maliyetinde doğrudan maliyetlerin payını hesaplayalım:

1.294.800 RUB : 1.800.000 ovmak. = 0,7193.

Mart ayı sonunda devam eden iş dengesinin standart değeri şuna eşittir:

24.000 ovma/birim. x 20 adet = 480.000 ovmak.

Ay sonunda devam eden iş dengesine atfedilebilecek doğrudan giderlerin miktarını belirliyoruz:

480.000 ovmak. x 0,7193 = 345.264 ruble.

Bu nedenle, Mart ayında üretilen nihai ürünlere atfedilebilen doğrudan maliyetlerin miktarı:

1.294.800 RUB - 345.264 ovmak. = 949.536 ovmak.

Mart ayında atölyede 55 adet klima üretildi. O halde işletmenin vergi muhasebesinde üretim ihtiyacı için sabit kıymet olarak kullanılan klimanın başlangıç ​​maliyeti şu şekilde olacaktır:

RUR 949.536/birim : 55 adet = 17.264,29 ovmak.

Ay başındaki genel gider dengesi dikkate alınarak, Mart ayında klima üretimine yönelik atölyenin dolaylı maliyetleri<*>şunlardır:

75.000 ovmak. + 323.200 ovmak. = 398.200 ovmak.

<*>Örnekte ilk veri olarak vergi muhasebesinde ayın başında devam eden iş dengesine atfedilebilen genel giderlerin miktarı verilmiştir.

Genel üretim giderleri, oluşturulan sabit kıymet kaleminin başlangıç ​​maliyetine dahil edilir. Ve bunlar, işletmenin toplu vergi sicilindeki dolaylı giderlerin bir parçası olarak dikkate alınarak, Mart ayı için gelir vergisinin vergi matrahı azaltılıyor. Muhasebeci, sabit kıymetin işletmeye alındığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren vergi muhasebesindeki amortismanı hesaplamalıdır. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 259. maddesinin 2. fıkrası ile belirlenmiştir.

Module LLC, klimanın amortismanını vergi muhasebesinde doğrusal yöntem kullanarak hesaplayacaktır. 2004 yılı aylık amortisman tutarları:

17.264,29 ruble x (1 ay: 60 ay) = 288,31 ovmak.

Muhasebedeki aylık amortisman kesintilerinin miktarı vergi muhasebesinden 40,51 ruble daha fazladır. (328,82 - 288,31). Bunun nedeni, klimanın muhasebedeki ilk maliyetinin vergi muhasebesinden daha yüksek olmasıdır. Bu nedenle klimanın amortismanını hesaplayacağı aylarda muhasebecinin ayrıca sabit bir amortisman göstermesi gerekir. vergi yükümlülüğü. Değeri, muhasebe ve vergi amortismanı ile gelir vergisi oranı arasındaki farkın çarpımına eşittir. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 N 114n sayılı Emri ile onaylanan “Gelir vergisi hesaplamalarının muhasebeleştirilmesi” Muhasebe Yönetmeliğinin (PBU 18/02) 7. maddesi ile oluşturulmuştur.

Kalıcı vergi yükümlülüğünü yansıtan Module LLC'nin muhasebecisi aşağıdaki girişi yaptı:

Borç 99 Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"

• 9,72 ovmak. (RUB 40,51 x %24) - kalıcı bir vergi borcunu yansıtır.

MA Vishnevskaya

JSC "Aktiv" Denetçisi

Bir işletme, sabit varlıkları (bundan böyle sabit varlıklar olarak anılacaktır) bağımsız olarak kendi başına (yani ekonomik bir şekilde) veya bir yüklenicinin katılımıyla (sözleşme yöntemiyle) bağımsız olarak üretebilir.

Kendi kendine üretilen sabit varlıklar, orijinal maliyetleri üzerinden bilançoya yansıtılmalıdır (Vergi Kanununun 146.4 maddesi, bundan sonra Vergi Kanunu olarak anılacaktır; madde 7 P(S)BU 7).

İşletim sistemi kendi ihtiyaçlarınız için oluşturulmuşsa:

ekonomik olarak- Başlangıç ​​maliyetleri P(S)BU 7'nin 8. maddesinde belirtilen tüm masrafları içerir:

• doğrudan malzeme maliyetleri (hammaddeler, yedek parçalar, yarı mamul ürünler vb.);
• çalışanlara tahakkuk eden birleşik sosyal katkılarla ödeme yapmanın doğrudan maliyetleri;
• genel işletme maliyetleri;
• bu tür varlıkların üretimi, kurulumu, kurulumu ve işletmeye alınması için üçüncü taraf kuruluşların hizmetlerine ilişkin ödeme maliyetleri;
• ekipmanın amortismanı vb.;

sözleşme yöntemi - başlangıç ​​maliyetleri, gerçekleştirilen iş ve hizmetler için ödeme maliyetlerini içerir müteahhit ve P(S)BU 7'nin 8. maddesinde belirtilen diğer maliyetler.

Dolayısıyla muhasebe ve vergi muhasebesinde işletim sistemi üretmenin maliyetleri, bu işletim sisteminin başlangıç ​​maliyetini oluşturur. Daha sonra amortismana tabi tutulurlar (Vergi Kanunu'nun 146.5, 146.6 maddeleri; P(S)BU 7'nin 8. maddesi) ve cari dönemin giderlerine dahil edilmezler (Vergi Kanunu'nun 139.1.5 maddesi).

İşletim sistemini üretmenin maliyeti Sermaye yatırımları, gider hesaplarının alacaklarından (20, 23, 25, 65, 66, 91, vb.) 15 no'lu hesabın borcunda birikir ve tesis işletmeye alındığında muhasebe kayıtlarıyla silinir: Dt 10, 11 - Kt 15.

Başlangıç ​​maliyetini oluşturmak için aşağıdaki durumlar ayırt edilir:

• öncelikle kuruluş, işletim sistemi nesnelerinin kendi ihtiyaçları için üretilmesine (oluşturulmasına) karar verdi ve ardından bu işletim sistemi üretildi;
• ilk önce nesneler işletmenin nihai ürünleri olarak üretildi veya mal olarak satın alındı ​​(yani satış için) ve daha sonra bu tür bitmiş ürünlerin veya malların bir kısmının işletmenin kendisi tarafından sabit kıymet olarak kullanılmasına karar verildi. Yani nesneler dönen varlıklardan sabit varlıklara aktarılır.

İkinci durumda - ne zaman nesneler dönen varlıklardan (bitmiş ürünler, mallar vb.) sabit varlıklara aktarılır, bunların başlangıç ​​maliyeti, P(S)BU 9 "Stoklar" ve P(S)BU 16 "Giderler" (madde 11 P(S)BU 7) uyarınca belirlenen bu tür bitmiş ürün veya malların maliyetine eşittir. ).

Ayrıca, aynı zamanda nesnenin operasyon yerinde nakliyesi, kurulumu ve montajı için de maliyetler ortaya çıkıyorsa, bu maliyetler aynı zamanda nesnenin başlangıç ​​​​maliyetini de artırmaktadır.

Duran varlıkların üretimi ve dönen varlıklardan transfer

Şirket şu kararları aldı:

• kendi üretim ihtiyaçlarınız için bir masa yapın;
• bitmiş ürünlerden bir gardırobun işletim sistemine ve mallardan yönetici ofisi için bir deri sandalyenin aktarılması.

Bu işlemleri muhasebeye yansıtacağız.

(UAH)

Bu, bir kuruluşta işletim sistemi oluşturmaya yönelik basit adımları gösterir. Nesnelerin inşası ve inşası ile ilgili daha karmaşık iş operasyonlarını, bunların üretimine ilişkin kuralları ve gereklilikleri henüz düşünmüyoruz. Her şeyin bir zamanı var; basitten karmaşığa geçiyoruz. Ve sonra kompleks basitleşecek.

Oluşturulan sabit varlıkları kabul etmek için kuruluşun aşağıdakileri belirlemesi gereken bir komisyon oluşturması gerekir:

• Sabit kıymet uygun mu? teknik özellikler ve onu devreye almak mümkün mü;

• sabit varlığın kullanıma uygun bir duruma getirilmesinin (yeniden işlenmesinin) gerekli olup olmadığı.

Belgeleme

Komisyonun nesneyi inceledikten sonra kullanım olasılığı konusunda görüş vermesi gerekiyor. Bunu yapmak için, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 9. Maddesinin 2. Kısmında belirtilen zorunlu ayrıntıları içermesi gereken bir birincil belge hazırlamanız gerekir. Böyle bir belge bir eylem olabilir.form numarası: OS-1a veya tarafından form numarası OS-1 .

harekete geçmek form numarası: OS-1a binaların (yapıların) yapımında kullanım. Nesnenin sabit varlıklara dahil edildiği anda derleyin (değeri 01 “Sabit varlıklar” veya 03 “Gelir getirici yatırımlar” hesabına yansıtıldığı sırada) maddi değerler") (Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı ile onaylanan talimatların 2. paragrafı). Yapılan masrafları onaylayan birincil muhasebe belgelerine dayanarak bir kanun hazırlayın. Bağış yapan kuruluşun kanunun başında verilen ayrıntılarını ve “Sabit varlık nesnesinin transfer tarihindeki durumuna ilişkin bilgiler” ve “Geçtiği” bölümlerini doldurmayın.

eyleminde form numarası: OS-1a lütfen belirtiniz:

• derleme numarası ve tarihi;

• sabit varlığın tam adı;

• sabit varlığın kabul yeri;

• sabit kıymetin fabrika ve atanmış envanter numaraları;

• amortisman grup numarası ve sabit bir varlığın faydalı ömrü ;

• değerli metal ve taşların içeriği hakkında bilgi;

• sabit varlığın diğer özellikleri ( Toplam alanı, kat sayısı vb.).

Ayrıca, kabul komitesinin sonucuna bir not ekleyin (örneğin, "Kullanılabilir" girişi). Yürütülen eylem kuruluşun başkanı tarafından onaylanır.

Diğer sabit varlıkları (binalar ve yapılar hariç) kendi başınıza üretirken,OS-1 Sayılı Kanun Formu . Doldururken, derlerken uyguladığınız kuralların aynısını uygulayınForm No. OS-1a .

Bu prosedür, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı ile onaylanan talimatlardan kaynaklanmaktadır.

Kanunun hazırlanmasıyla eş zamanlı olarakform numarası: OS-1a (İşletim Sistemi-1 ) stok kartını buna göre doldurunform numarası: OS-6a (OS-6 ) bir kopya halinde. Kanun ve birincil belgelere dayanarak bir envanter kartı hazırlayın. Gelecekte, sabit varlıkların muhasebesini etkileyen tüm değişiklikler (yeniden değerleme, modernizasyon, dahili hareket, elden çıkarma) hakkında kart bilgilerini girin. Bu bilgiyi birincil belgelere (örneğin, modernize edilmiş sabit kıymetler için kabul sertifikasına dayanarak) yansıtın form numarası OS-3).

Bu prosedür, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 sayılı Kararı ile onaylanan talimatlarla sağlanmaktadır.

Dikkat: sabit varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin birincil belgelerin bulunmaması (sunulamaması) bir suçtur (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 106. Maddesi, Rusya Federasyonu İdari Suçlar Kanunu'nun 2.1. Maddesi). vergi ve idari sorumluluk .

İlk maliyet

Ekonomik esasa göre inşa edilen sabit varlıklar, orijinal maliyetleri üzerinden muhasebeleştirilmeye kabul edilir (PBU 6/01'in 7. maddesi). Doğrudan nesnenin üretimiyle ilgili tüm maliyetleri başlangıç ​​​​maliyetine dahil edin (PBU 6/01'in 8. maddesi, 30 Aralık 1993 tarih ve 160 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan Yönetmeliğin 5.1.1 maddesi). Örneğin, üretimde yer alan çalışanlara maaş ödenmesi, inşaat malzemelerinin satın alınması, inşaat makinelerinin bakımı vb. için yapılan harcamalar. İnşa edilen (imal edilen) sabit varlıkların ilk maliyetini oluşturan harcamaların ayrıntılı bir listesi aşağıda verilmiştir.masa.

Bir nesnenin ilk maliyetini oluştururken aşağıdakilere dayalı giderleri dikkate alın:

• birincil muhasebe belgeleri (talepler, faturalar, maaş bordroları vb.);

• Yapılan masrafları teyit eden diğer belgeler (gümrük beyannameleri, iş seyahati siparişleri vb.).

Kayıt için, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 9. Maddesinin 2. Kısmında belirtilen zorunlu ayrıntıları içeren belgeleri kabul edin. Birincil belgelerin hazırlanması hakkında daha fazla bilgi için bkz. Muhasebede belge akışı nasıl yönetilir? .

Sabit bir varlığın işletimi sırasında başlangıç ​​​​maliyeti değişmez. Bu nedenle, bir nesnenin sabit varlıklara dahil edildikten sonra oluşturulması (imalat) ile ilgili herhangi bir maliyet kuruluş tarafından karşılanırsa, başlangıç ​​​​maliyetini değiştirmeyin. Ve maliyetleri cari giderlerin bir parçası olarak düşünün. İstisna durumlartamamlama (yenileme) , yeniden yapılanma, modernizasyon, kısmi tasfiye Ve yeniden değerleme sabit varlık. Bu prosedür PBU 6/01'in 14. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Durum: İdari ve idari personelin maaşlarının ekonomik esaslara göre inşa edilen bir sabit kıymetin başlangıç ​​​​maliyetine muhasebede dahil edilmesi mümkün müdür? Kuruluşun herhangi bir faaliyeti bulunmamaktadır..

Evet yapabilirsin.

Genel işletme giderleri, yalnızca nesnenin yaratılmasıyla doğrudan ilgili olmaları durumunda, sabit kıymetin başlangıç ​​​​maliyetine dahil edilir. Bu, PBU 6/01'in 8. paragrafında ve 30 Aralık 1993 tarih ve 160 sayılı Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanan Yönetmeliğin 5.1.1 paragrafında belirtilmiştir. Kuruluş başka faaliyetler yürütmüyorsa, inşaat sırasında idari ve idari personel bunun sağlanmasına ilişkin görevleri yerine getirir. Sonuç olarak, bu koşullar altında idari ve idari personelin bakım masrafları, oluşturulan tesisin başlangıç ​​maliyetine dahil edilebilir. Benzer bir bakış açısı, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 2 Mart 2006 tarih ve 03-03-04/1/178 sayılı mektubunda da yansıtılmaktadır.

Muhasebe: serbest meslek sahibi bir şekilde yaratma

Muhasebede, bir nesnenin ekonomik araçlar kullanılarak inşasıyla ilgili tüm maliyetler 08-3 “Sabit varlıkların inşaatı” hesabına yansıtılır. Bu durumda aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 08-3 Kredi 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
- bir nesnenin yaratılması ve onu kullanıma uygun bir duruma getirilmesiyle ilgili maliyetleri yansıtır;

Borç 19 Kredi 60 (76)
- KDV, bir nesnenin oluşturulması ve kullanıma uygun hale getirilmesiyle ilgili maliyetlere yansıtılır.

Çoğu zaman bir kuruluş, satış amacıyla üretilen mülkü kendi ihtiyaçları için kullanır. Eski ürünleri sabit kıymetlere dahil etmeyi planlıyorsanız, önce değerini 08 hesabında oluşturun. Aynı zamanda aşağıdaki girişi yapın:

Banka hesabı 08 Kredi hesabı 43
- yaratılan mülkün maliyeti, duran varlıklara yapılan yatırımların bir parçası olarak dikkate alınır.

Her ne kadar hesap planı talimatlarında bu tür bir kayıt öngörülmemiş olsa da, bunun doğru olduğunu belirtmek isteriz. Sonuçta, Talimat muhasebeyi düzenlemez ve PBU'ya göre hiçbir avantajı yoktur (hesap planı Talimatlarının giriş bölümünün 1, 2 paragrafları, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Mart 2001 tarih ve 16-00 tarihli mektubu) -13/05).

Bu girişi tersine çevirmeye veya düzeltmeye gerek yoktur. Mülkün başlangıçta 43 numaralı hesapta dikkate alınmış olması bir hata değildir. O zamanlar MPZ'nin bir parçası olarak kullanılması amaçlanmıştı (PBU 5/01'in 2. maddesi).

Sabit bir varlığın başlangıç ​​​​maliyetini oluşturma ve değerlendirme prosedürü, kullanımı zorunlu olan PBU 6/01'de belirtilmiştir. Bu nedenle, öncelikle duran varlıklara yapılan yatırımlar kapsamında sabit kıymet olarak kullanmaya karar verdiğiniz mülkün değerini dahil edin. Bu, PBU 6/01'in 7-12. paragraflarından ve PBU 22/2010'un 2. paragrafının 8. paragrafından kaynaklanmaktadır.

Nesne yanıt verir vermez belirli kriterler , sabit varlıklara dahil edin Genel prosedür.

Muhasebe: yüklenici tarafından oluşturulması

Ekonomik temelde sabit bir varlık oluşturma sürecinde, bir kuruluş müteahhitleri bireysel işleri gerçekleştirmeye çekebilir. Ayrıca, oluşturulan sabit varlığın ilk maliyetini oluştururken hizmetlerinin maliyetini de dikkate alın (PBU 6/01'in 8. maddesi). Aşağıdaki kablolamayı yapın:

Borç 08-3 Kredi 60 (76)
- sabit kıymetlerin inşası için sözleşme işinin maliyetini yansıtır;

Borç 19 Kredi 60 (76)
- Yüklenicinin sunduğu KDV yansıtılır.

Sözleşmeyle üretilen sabit varlıkların muhasebeleştirilmesinin ayrıntıları hakkında bilgi için, bkz.Sabit varlıkların sözleşmeli inşaatı muhasebeye nasıl kaydedilir? .

Muhasebe: muhasebe ve devreye alma için kabul

Kabul edilen bitmiş nesnelerin maliyetini, "Depodaki Sabit Varlıklar (Stokta)" ve "İşletmedeki Sabit Varlıklar" alt hesaplarını açan 01 "Duran Varlıklar" hesabına veya 03 "Malzeme Varlıklarına Gelir Yatırımları" hesabına yansıtın. Duran varlığın tescil tarihi ve süresi isedevreye alma eşleştirin, kablolamayı yapın:

Borç 01 (03) alt hesabı “İşlemdeki sabit kıymetler” Kredi 08-3
- Ekonomik esasa göre oluşturulan sabit kıymet muhasebeye kabul edilmiş ve orijinal maliyetiyle işletmeye alınmıştır.

Bir sabit varlığın tescili ile işletmeye alınması anları örtüşmüyorsa, aşağıdaki ilanı yapın:

Borç 01 (03) alt hesabı “Depodaki sabit kıymet (stokta)” Kredi 08-3
- oluşturulan nesne, orijinal maliyeti üzerinden sabit varlıkların bir parçası olarak dikkate alınır.

Bu prosedür paragraf 20'de sağlanmıştır Yönergeler, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Ekim 2003 tarih ve 91n sayılı emri ve hesap planı talimatları ile onaylanmıştır.

Muhasebe: amortisman ve amortisman

Muhasebede sabit varlıkların maliyetini şu şekilde ödeyin:amortisman masrafları . Kâr amacı gütmeyen kuruluşların sabit varlıkları içinamortisman tahsil edilir . Bu prosedür PBU 6/01'in 17. paragrafında sağlanmıştır.

TEMEL

Vergi muhasebesinde ekonomik esasa göre inşa edilen sabit varlıklarorijinal maliyetle yansıtmak .

Bir nesnenin yaratılması ve onu kullanıma uygun bir duruma getirilmesiyle ilgili maliyetlere ilişkin girdi KDV'si, muhasebe için kabul edildikleri anda düşülmelidir (örneğin, malzemeler için 10 hesabında) (171. Maddenin 1. ve 6. maddeleri, fıkra) Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 172. Maddesinin 1 ve 5'i). Bununla birlikte yerine getirilmesi gereken kesinti için gerekli diğer koşullar .

Kendi tüketimi için inşaat ve montaj işlerinin yapılması KDV'ye tabidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 3. fıkrası, 1. fıkrası, 146. maddesi). Bu nedenle, her vergi döneminin sonunda kuruluşun vergi almak(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 159. maddesinin 2. fıkrası ve 167. maddesinin 10. fıkrası). Kesinti için al aynı vergi döneminde mümkündür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 171. maddesinin 6. fıkrası ve 172. maddesinin 5. fıkrası).

ortak gelecek ay tesis faaliyete geçtikten sonra amortisman hesaplamaya başla .

Sabit kıymetin muhasebeye kabul edilmesinden sonraki aydan itibaren (01 veya 03 hesabına yansıtılır)değerini emlak vergisi matrahına dahil etmek (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 374. maddesinin 1. fıkrası).

Sabit kıymet üretiminin ekonomik bazda muhasebe ve vergilendirilmesine yansımasına bir örnek. Organizasyon inşaat sürecinde müteahhitleri dahil etmedi

CJSC Alfa, yüklenicilerin katılımı olmadan kundağı motorlu bir yöntem kullanarak Ocak ayında bir hangar inşaatına başladı. Kuruluş inşaatı Mart ayında tamamladı. Hangar aynı ayda işletmeye açıldı.

Ocak ayında kuruluş 590.000 ruble tutarında inşaat malzemesi satın aldı. (KDV dahil - 90.000 ruble). Hepsi inşaat sürecinde tamamen harcandı: Ocak ayında - 200.000 ruble miktarında. (KDV hariç), Şubat ayında - 200.000 ruble, Mart ayında - 100.000 ruble. Tesisin inşaatında yer alan işçilerin aylık maaşı (zorunlu emeklilik (sosyal, sağlık) sigortası ve kazalara ve meslek hastalıklarına karşı sigorta katkıları dahil) 98.000 ruble olarak gerçekleşti.

Hangar inşaatı ile ilgili işlemler aşağıdaki kayıtlar kullanılarak muhasebe kayıtlarına yansıtılmaktadır.

Ocak ayında:

Borç 10-8 Kredi 60
- 500.000 ovmak. - satın alınan inşaat malzemeleri;

Borç 19 Kredi 60
- 90.000 ovmak. - inşaat malzemelerine yansıtılan girdi KDV'si;

- 90.000 ovmak. - inşaat malzemelerine uygulanan KDV'nin düşülmesi kabul edildi;

Borç 08-3 Kredi 70 (69)
- 98.000 ovmak. - Ocak ayında hangar inşaatında görev alan işçilerin ücretleri sermaye yatırımlarına yansıyor;

Borç 08-3 Kredi 10-8
- 200.000 ovmak. - Ocak ayında hangarın inşası için aktarılan inşaat malzemelerinin maliyeti sermaye yatırımlarının bir parçası olarak yansıtılmıştır.

Şubatta:

Borç 08-3 Kredi 70 (69)
- 98.000 ovmak. - Şubat ayında hangar inşaatında görev alan işçilerin ücretleri sermaye yatırımlarına yansıyor;

Borç 08-3 Kredi 10-8
- 200.000 ovmak. - Şubat ayında hangarın inşası için aktarılan malzemelerin maliyeti sermaye yatırımlarının bir parçası olarak yansıtılmıştır.

Martta:

Borç 08-3 Kredi 70 (69)
- 98.000 ovmak. - Mart ayında hangar inşaatında görev alan işçilerin ücretleri sermaye yatırımlarına yansıyor;

Borç 08-3 Kredi 10-8
- 100.000 ovmak. - Mart ayında hangarın inşası için aktarılan inşaat malzemelerinin maliyeti sermaye yatırımlarının bir parçası olarak yansıtılmıştır.

Borç 01 alt hesabı “İşlemdeki sabit kıymetler” Kredi 08-3
- 794.000 ovmak. (98.000 rub. × 3 ay + 200.000 rub. + 200.000 rub. + 100.000 rub.) - Ekonomik esaslara göre inşa edilen hangar tescil edilerek işletmeye alınmıştır.

Mart ayının son gününde muhasebeci inşaat ve montaj işi maliyeti üzerinden KDV tahsil etti ve ardından vergi indirimini yansıttı. Kuruluşun kayıtlarında aşağıdaki girişler yapıldı:

Borç 19 Kredi 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları”
- 142.920 ovmak. ((98.000 ruble × 3 ay + 500.000 ruble) × %18) - Serbest meslek sahibi olarak gerçekleştirilen inşaat ve montaj işlerinden KDV alınır;

Borç 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları” Kredi 19
- 142.920 ovmak. - Serbest meslek esasına göre yapılan inşaat ve montaj işlerinden tahakkuk eden KDV indirim için kabul edilir.

Böylece, inşa edilen hangarın muhasebe açısından ilk maliyeti 794.000 ruble oldu. Muhasebeci bu tutarı, bitmiş nesneyi kaydederken hazırladığı OS-1a formundaki kanunda belirtti.

Vergi muhasebesinde, Alpha'nın muhasebecisi hangarı 794.000 RUB orijinal maliyetle amortismana tabi mülkün bir parçası olarak dahil etti.

Durum: Bir kuruluş, imtiyaz sözleşmesi kapsamında gayrimenkul inşaatı için yapılan yatırımların alındığını nasıl kaydedebilir?

Yatırım aldığınızda, bağışçıya ödenecek hesapları muhasebenize yansıtın. Bu yatırımların bir kısmı olarak tesisin inşaat masraflarını imtiyaz sahibine aktardıktan sonra borcu silin. Vergi muhasebesinde, yatırımların alındığını hedeflenmemiş bütçe sübvansiyonları olarak yansıtın.

Her şeyi sırasıyla açıklayalım. Bir imtiyaz sözleşmesi uyarınca, imtiyaz sahibi, mülkiyeti imtiyazı verene ait olan veya ait olacak bir nesneyi, masrafları kendisine ait olmak üzere yaratmak veya yeniden inşa etmekle yükümlüdür. Bu, imtiyaz sahibine sözleşmede belirlenen süre boyunca bu tesisi kendi sınırları dahilinde kullanma hakkını verir. girişimcilik faaliyeti. Bu durumda, imtiyaz veren, imtiyaz sözleşmesinin konusunun yaratılması (yeniden inşa edilmesi) maliyetlerinin bir kısmını üstlenebilir. Bu kurallar, 21 Temmuz 2005 tarih ve 115-FZ sayılı Kanunun 3. maddesinin 1. ve 13. bölümlerinde oluşturulmuştur.

Bizim durumumuzda imtiyaz veren, inşaat yatırımları şeklinde maliyetlerin bir kısmını üstlendi. Bunun muhasebeye özel bir şekilde yansıtılması gerekir.

Muhasebe

İmtiyaz sahibinin muhasebesinde, imtiyaz verenin yatırımları açısından ne gelir ne de gider ortaya çıkar. Yatırımların alındığını aşağıdakileri yayınlayarak yansıtın:

Borç 51 Kredi 76
- hibe verenden yatırımların alınması.

İmtiyazlı mülk inşaatı masraflarını 08 hesabına yansıtın:

Borç 08 alt hesabı “İmtiyazlı mülkün yeniden inşası için giderler” Kredi 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76)...)
- Tesisin inşaatına ilişkin harcamalar yansıtılmıştır.

Yeniden yapılanma tamamlandığında kendi harcamalarınızı 04 hesabına yansıtın. Alınan yatırımlarla ilgili masrafları bağışçıya aktarın. Muhasebenize aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 04 Kredi 08
- tesisin inşasına ilişkin kendi giderleri maddi olmayan duran varlıklara dahildir;

Borç 76 Kredi 08
- Alınan yatırımların bir kısmı olarak tesisin inşaat masrafları imtiyaz sahibine devredildi.

İnşaatın tamamlandığı ayı takip eden aydan itibaren, amortisman ücreti maddi olmayan bir varlık üzerinde. Bunu imtiyaz sözleşmesinin süresi boyunca yapın. Kablolama şu şekildedir:

Borç 20 (23, 25, 26) Kredi 05
- Maddi olmayan duran varlığa amortisman tahakkuk ettirilmiştir.

İnşa edilen nesnenin kendisi bilanço dışı hesapta muhasebeleştirilmelidir. Örneğin, 012 “İmtiyaz sözleşmesi kapsamında alınan mülk” hesabını açabilirsiniz. Kabul belgesinde belirtilen maliyet üzerinden muhasebe için kabul edin. Nesnenin muhasebeye kabul edildiği ayı takip eden aydan itibaren amortisman tahakkuk ettirilmeye başlanır. İmtiyaz sözleşmesinin süresi boyunca amortisman tahakkuk ettirin. Amortisman tutarlarını ayrı bir bilanço dışı hesapta muhasebeleştirin, örneğin 013 “İmtiyaz sözleşmesi kapsamında alınan mülkün amortismanı.”

Muhasebede aşağıdaki girişleri yapın:

Borç 012
- inşa edilen imtiyaz tesisi yansıtılmıştır;

Borç 013
- amortisman tahakkuk ettirildi.

Bu prosedür PBU 14/2007'den alınmıştır, haber bülteni Rusya Maliye Bakanlığı No. PZ-2/2007, Hesap planı talimatları (hesaplar 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) ve Rusya Maliye Bakanlığı tarafından 8 Şubat tarihli bir mektupla onaylandı , 2016 Sayı 03-05-05-01/ 6120.

Gelir vergisi

Vergi muhasebesinde, inşa edilen nesneyi orijinal maliyetiyle dikkate alın. Bu, tesisin inşa edilmesi ve kullanıma uygun duruma getirilmesine ilişkin maliyetlerin toplamı olacaktır. Bağışçı tarafından finanse edilen harcamalar dahil. Bu sonuç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. paragrafının 10. paragrafının hükümlerinden çıkarılabilir.

Nesnenin faaliyete geçtiği ayı takip eden aydan başlayarak, amortismanı hesaplamaya başlayın (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. paragrafı, 1. paragrafı, 256. maddesi, 4. paragrafı, 259. maddesi). Varlığı faydalı ömrü boyunca amortismana tabi tutun. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümünde, imtiyaz sözleşmesi kapsamında alınan sabit varlıkların kullanım süresinin belirlenmesine ilişkin özel bir prosedür bulunmamaktadır. Bu yüzden genel kurallara uyun (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Ekim 2010 tarih ve 03-03-06/1/654 sayılı mektubu).

Yatırımın kendisi şu şekilde görülmelidir: vergi muhasebesi açısından hedef olarak kabul edilmeyen bütçe sübvansiyonu . Bu nedenle, amortisman masraflarını gider olarak kabul ettiğinizden, alınan fonları gelire dahil edin.

İmtiyaz sözleşmesinin sonuna, gelire dahil edilmeyen yatırım tutarını da dahil edin. faaliyet dışı gelir. Bunu, işlemin gerçekleştiği raporlama (vergi) döneminin son tarihinde yapın. Ve işletme dışı giderlerin bir parçası olarak nesne üzerinde eksik tahakkuk eden amortisman miktarını hesaba katın.

Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 271. Maddesinin 4.1. Maddesi, Rusya Federasyonu Bütçe Kanunu'nun 78. Maddesi, 265. Maddenin 1. paragrafının 8. alt paragrafı hükümlerinden kaynaklanmaktadır. Bu yaklaşım, Rusya Maliye Bakanlığı temsilcileri tarafından da özel açıklamalarla doğrulanıyor.

basitleştirilmiş vergi sistemi

Basitleştirilmiş sistemi kullanan kuruluşların, sabit varlıklar da dahil olmak üzere muhasebe kayıtlarını tam olarak tutmaları gerekmektedir (6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 1. Bölümü, 2. Maddesi). Aynı zamanda, basitleştirmeyi uygulama hakkını kaybetmemek için kuruluşun, 100.000.000 ruble'yi geçemeyen sabit varlıkların kalıntı değerini kontrol etmesi gerekir. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 16. Maddesi, 3. Maddesi, Madde 346.12).

Ekonomik temelde inşa edilen (imal edilen) sabit varlıkların muhasebeleştirilmesinin basitleştirilmiş özellikleri hakkında bilgi için, bkz.Sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların alınmasını dikkate almak için basitleştirilmiş vergi sistemi nasıl kullanılır? .

Durum: Tek vergi hesaplanırken ekonomik temelde inşa edilmiş bir sabit varlığın inşasının maliyetleri dikkate alınabilir mi? Kuruluş basitleştirmeyi uygulayarak gelir ve giderler arasındaki fark üzerinden tek bir vergi öder..

Evet yapabilirsin.

Sabit bir varlık inşa etme maliyetlerini dikkate alma hakkı, hiçbir şekilde sabit varlıkların inşaat veya üretim yöntemiyle bağlantılı değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.16. maddesinin 1. fıkrası, 1. fıkrası).

Bu nedenle kuruluş, tek vergiyi hesaplarken, ekonomik yöntemler kullanarak sabit bir varlık inşa etmenin maliyetlerini giderlerde dikkate alma hakkına sahiptir.

UTII

UTII ödeyen kuruluşların muhasebe kayıtlarını eksiksiz tutmaları gerekmektedir (6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ sayılı Kanunun 2. Maddesi). Bu nedenle ekonomik temellere dayalı olarak inşa edilen sabit kıymetlerin muhasebeye yansıtılmasında, olduğu gibi ortak sistem vergilendirme.

Sabit varlıkların alınması, taşınması ve elden çıkarılmasıyla ilgili işlemler UTII'nin hesaplanmasını etkilemez (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29'uncu maddesinin 1. fıkrası).

Ekonomik yollarla oluşturulan sabit kıymet bir gayrimenkul parçası ise, kuruluşun mülkiyetini tescil etmesi gerekir (21 Temmuz 1997 tarih ve 122-FZ sayılı Kanunun 1. Maddesi, 4. Maddesi). Bu tür nesnelerin muhasebe özelliklerine ilişkin ayrıntılar için bkz.Devlet kaydına tabi sabit kıymetlerin makbuzları nasıl kaydedilir? .

OSNO ve UTII

Bir kuruluş genel bir vergi sistemi uyguluyorsa ve UTII ödüyorsa, sabit bir varlığın inşası (imalat) sırasındaki vergilerin hesaplanması, kullanıldığı faaliyetin türüne bağlıdır.

Bir sabit varlığın yalnızca genel vergi sistemindeki faaliyetler çerçevesinde kullanılması durumunda, inşaat (imalat) maliyetleri yürürlükteki kurallara göre dikkate alınır. (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 9. fıkrası ve 346.26. maddesinin 7. fıkrası).

Sabit kıymet yalnızca UTII'ye ilişkin faaliyetler çerçevesinde kullanılıyorsa, tek vergi matrahındaki giderleri dikkate almayın. UTII vergilendirmesinin amacı emsal gelir olduğundan (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.29'uncu maddesinin 1. fıkrası).

Ekonomik yöntemle oluşturulan bir sabit kıymet, UTII'ye tabi bir kuruluşun faaliyetlerinde ve kuruluşun genel vergilendirme sistemi kapsamında vergi ödediği faaliyetlerde kullanılabilir. Bu durumda, sabit kıymetin başlangıç ​​maliyetini oluşturan yaratma maliyetlerinin dağıtılması gerekir. Bu, gelir vergisi hesaplamasına dahil edilebilecek amortisman miktarını belirlemek için yapılmalıdır.

Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 9. paragrafından ve 346.26. maddesinin 7. paragrafından kaynaklanmaktadır. Daha fazla bilgi için bakınızOSNO'yu UTII ile birleştirirken masraflar nasıl dikkate alınır? .

Girilen KDV tutarının da dağıtılması gerekiyor. Bu, yasal olarak düşülebilecek vergi miktarını belirlemek için yapılmalıdır. Bu prosedür, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 4. ve 4.1. paragraflarında belirtilmiştir. Daha fazla bilgi için bakınızAyrı muhasebe ile girdi KDV'si nasıl düşülür vergiye tabi ve vergiye tabi olmayan işlemler.

Elektrik panoları üretiyoruz. Bunlardan bir tanesi kurumun kendi ihtiyacına yönelik üretilip kurulumu yapıldı. Gerçek maliyet 40 bin ruble'den fazla. Hangi muhasebe kayıtlarının yapılması gerekiyor? Muhasebe ve vergi amaçları açısından bu girişlere hangi tutarlar yansıtılmalıdır? İhtiyaçlara yönelik üretim ve silme, aşağıdakilere yansıtılır: farklı aylar?

Bir kuruluş tarafından üretilen nihai ürünler, satışa yönelik stokların bir parçasıdır ve üretimiyle ilgili fiili maliyetlere göre belirlenen fiili maliyet üzerinden dikkate alınır.

Ürünler üretimden çıkarıldığında ve depoya nakledildiğinde, muhasebe kayıtlarına 43 no'lu "Bitmiş ürünler" hesabının borcuna ve 20 "Ana üretim" hesabının alacak hesabına giriş yapılır.

12 ayı aşan bir süre boyunca üretim amacıyla kullanılmak üzere bir depodan transfer edilen ve maliyeti 40.000 rubleden fazla olan bir birim bitmiş ürün. kuruluş tarafından muhasebe için bir varlık olarak kabul edilir.

PBU 6/01'in 7. maddesine göre, sabit varlıklar orijinal maliyetleriyle dikkate alınır. Bu durumda, bir kuruluş tarafından üretilen bir işletim sistemi öğesinin ilk maliyeti, kuruluş tarafından üretilen ilgili ürün türlerinin maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için belirlenen şekilde oluşturulan, bu işletim sistemi öğesinin üretimiyle ilgili gerçek maliyetler olarak kabul edilir. .

Sonuç olarak, söz konusu durumda, sabit kıymetin ilk maliyeti, muhasebede oluşturulan elektrik panosunun fiili maliyetine eşittir.

Kuruluşun varlık olarak kullanmayı planladığı hesap 43'e yansıtılan bir birim bitmiş ürünün gerçek maliyeti, 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar”, alt hesap 08-4 “Edinimi” hesabının borcuna yazılır. sabit varlıklar”. İşletmeye hazır bir varlığın oluşturulan ilk maliyeti, 01 "Duran Varlıklar" hesabına yazılır.

Muhasebede, bir varlığın maliyeti, bu nesnenin muhasebe için kabul edildiği ayı takip eden ayın ilk gününden itibaren amortisman hesaplanarak geri ödenir (PBU 6/01'in 17, 21. maddeleri).

Ekipmanın sabit kıymet olarak kullanılmak üzere bitmiş ürün deposundan kendi bölümüne transferi İhtiyaç faturası (Form N M-11) esas alınarak gerçekleştirilir.

Ekipmanın sabit varlıkların bir parçası olarak yansıması, Sabit Varlıkların Kabulü ve Transferi Sertifikasında (Form N OS-1) düzenlenir.

Ve işletmeye alındığı ayı takip eden ayın 1. gününden itibaren bu araç, giderlerin bir parçası olarak aylık tahakkuk eden amortismanı dikkate alın (madde 2, fıkra 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 273. maddesi).

Bu pozisyonun gerekçesi aşağıda Glavbukh Sisteminin materyallerinde verilmiştir.

Madde:
Bitmiş ürünlerin sabit varlıklara dönüştürülmesi

Kuruluş, 2008 yılında inşaatı devam eden mikro bölgesine bir gaz dağıtım boru hattı inşa etti. Satmayı planladılar, bu yüzden 43. hesapta listelendi. Bakım masrafları 44. hesaba yansıtıldı. Şimdi kurucular onu tutmaya karar verdiler, yani kuruluşun gaz boru hattını 01 hesabına aktarması ve amortisman tahakkuk etmeye başlaması gerekiyor. . Devrin tamamlanması için kurucuların kararının muhasebe belgesine eklenmesi yeterli midir?

Evet, prensip olarak belirli bir ticari işlemin yasallığını doğrulamak için bu yeterli olmalıdır. Bu durumda kurucuların kararı, gaz boru hattını sabit bir varlık olarak kullanma niyetini doğrulayan birincil belge olacaktır. Sonuçta, PBU 6/01 Madde 4'e göre, sabit varlıkların bir parçası olarak muhasebeleştirilmesinin temeli, mülkün sabit bir varlık olarak fiili kullanımının başlangıcı değil, niyetidir.

Madde:
Vergi yetkilileri, ürünlerin sabit kıymetlere nasıl dönüştürüleceğini anlattı

Modelleri hızla güncelliğini yitiren pahalı cihazlar üretiyoruz. Geçen yıl yaptığımız ve satılması pek mümkün olmayan bir cihazımız kaldı hâlâ. Cihazı sabit kıymetlere devredip şirketimizde kullanmak istiyoruz. Böyle bir transfer nasıl düzenlenir ve varlığın başlangıç ​​​​değeri nasıl belirlenir?

Bitmiş ürünlerin sabit varlıklara aktarılması, yöneticinin emriyle ve OS-1 formundaki bir işlemle resmileştirilir.

Vergi muhasebesindeki bitmiş ürünler, kendilerine atfedilebilecek doğrudan maliyetlere göre değerlendirilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 319. Maddesinin 318. Maddesi, 2. paragrafı). Varlıkların ilk maliyeti, bunların edinimi, üretimi ve çalışır duruma getirilmesi maliyetlerinin toplamı olarak belirlenir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 257. maddesinin 1. fıkrası). Sonuç olarak, bir cihazı bitmiş ürünlerden sabit varlıklara dönüştürürken, başlangıç ​​maliyeti, şirketin 2010 yılında imalatında katlandığı doğrudan maliyetlerin tutarı olacaktır.*

Şirket geçen yıl bitmiş ürünlerin her birimi için doğrudan giderlerin vergi kayıtlarını tutmadıysa, bunların envanterini çıkarmak mümkündür. Ve sonuçlarına dayanarak, eski cihaza atfedilebilecek doğrudan harcama miktarının hesaplandığı bir vergi kaydı hazırlayın.

Bir kuruluş tarafından edinilen birçok sabit varlık türü arasında kurulum gerektirenler olabilir. Örneğin, bu tür nesneler, yalnızca montaj ve bir desteğe bağlandıktan sonra devreye alınan üretim ekipmanını veya kurulu ekipmana monte edilen kontrol ve ölçüm aletlerini içerir.

Kural olarak, ekipman kurulumundan sonra sabit kıymetlerin bir parçası olarak muhasebeleştirilir, bu nedenle orijinal maliyetiyle dikkate alınır.

Peki kurulum gerektiren sabit varlıkları nasıl hesaba katıyorsunuz?

Mülkün ilk maliyeti şunları içermelidir:

- sözleşme kapsamındaki ekipman için tedarikçiye ödenen tutar;

- Teslimat ve sabit varlığın daha sonra kullanıma uygun hale getirilmesi için ödenen tutar.

Bu muhasebe prosedürü PBU 6/01'in 7 ve 8. maddelerinde belirtilmiştir.

Kurulum gerektiren ekipmanın maliyetini belirlemek için 07 “Kurulum ekipmanı” hesabı kullanılır. Sabit varlıkların kurulumunun tüm maliyetlerini yansıtır: kurulum için kullanılan malzemelerin maliyeti, kurulumu gerçekleştiren çalışanların maaşları, danışmanlık hizmetleri vb.

Bütün bunlar sabit varlığın başlangıç ​​maliyetini artırır. Ekipman kurulumunun maliyeti, birincil belgelere göre belirlenir: bunlar sözleşmeler, faturalar, yapılan iş sertifikaları vb. olabilir. Ayrıca, yapılan masrafları teyit eden belgeler iş gezisi siparişleri, gümrük beyannameleri vb. olabilir.

Bu arada şu noktaya dikkat etmek gerekiyor: Kurulum gerektiren ekipmanların maliyeti belirlenirken PBU 6/01 standartları uygulanmamaktadır. Bu durumda, Bakım Yönetmeliğinin 23. paragrafındaki kurallara göre yönlendirilmelisiniz. muhasebe Ve mali tablolar Rusya Federasyonu'nda (29 Temmuz 1998 tarih ve 34n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).

Evrakları doğru hazırlıyoruz!

Kurulum gerektiren ekipman için belgeler hazırlarken, Rusya Federasyonu Devlet İstatistik Komitesi'nin 21 Ocak 2003 tarih ve 7 No'lu Kararının normlarını dikkate almak gerekir “Muhasebe için birleşik birincil muhasebe belgelerinin formlarının onaylanması üzerine sabit kıymetler."

Kurulum gerektiren sabit varlıkların kabulü, ekipmanın uygunluğunu kontrol eden özel bir komisyon tarafından gerçekleştirilir. teknik özellikler, kusurların olmaması, kullanım olasılığı vb. ve ekipmanın kabulü (alınması) belgesini hazırlar (form No. OS-14).

Sabit varlıkları kendi başınıza veya bir yüklenicinin yardımıyla kurabilirsiniz. Her durumda, kurulum için ekipmanın kabulü ve devredilmesine ilişkin bir yasa hazırlanır (form No. OS-15), bu yasaya göre bilgilerin girildiği f. Hayır. OS-14. Bir yüklenici tarafından kurulum işi yapılırken şunu belirtmekte fayda var bu belge Tek nüsha halinde düzenlenmiş: Organizasyon kanununda yüklenici, kurulum için ekipmanı aldığını belirtir, imzasını atar ve kanunun bir kopyasını alır.

Tüm kurulum çalışmalarının tamamlanmasından sonra komisyon, yapılan işin eksiksizliğini ve kalitesini kontrol eder ve sabit varlıkların kabulü ve devri hakkında bir belge hazırlar (form No. OS-1). Bu andan itibaren ekipman ana araç haline gelir.

Sabit varlıkların kurulumunu muhasebeye yansıtıyoruz

Her şeyden önce, ekipman satın almanın tüm maliyetlerini muhasebeye yansıtmak gerekir. Bunun için hesap 07 “Kurulum ekipmanı” kullanılır. Bu sadece ekipmanın maliyetini değil aynı zamanda danışmanlık hizmetlerini, teslimat maliyetlerini vb. de içerir. Kanuna dayanarak f. No. OS-14 aşağıdaki girişler yapılır:

Borç 07 Kredi 60 (76)

- kurulum gerektiren ekipmanın maliyeti ve satın alma maliyeti;

Borç 19 Kredi 60 (76)

- “girdi” KDV tutarı için.

Sabit varlıkların kurulum maliyetlerini hesaba katmak için 08-3 “Sabit varlıkların inşaatı” hesabı amaçlanmıştır. Kanunun tescilinden sonra f. Daha fazla kurulum için aktarılan ekipmanın maliyeti için OS-15 No (satın alınmasına ilişkin tüm maliyetler dahil), aşağıdakiler yayınlanmıştır:

Borç 08-3 Kredi 07

Kurulumla ilgili maliyetler de 08-3 hesabının borcunda toplanır:

Borç 08-3 Kredi 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, vb.)

Bu maliyetlere “girdi” KDV'sinin de yansıtılması gerekir:

Borç 19 Kredi 60 (76)

- ekipmanın kurulumuyla ilgili maliyetlere ilişkin KDV miktarı.

Sabit kıymetlerin kurulumu tamamlandığında, kanun esas alınarak f. No. OS-1, yeni oluşturulan sabit kıymetler olarak muhasebeye kabul edilir ve işletmeye alınır. Bu durumda aşağıdaki kablolama yapılır:

Borç 01 (03) alt hesabı “Depodaki sabit kıymet (stokta)” Kredi 08-3

Borç 01 (03) alt hesabı “İşlemdeki sabit kıymetler” Kredi 08-3

- oluşturulan sabit varlığın başlangıç ​​maliyetine.

KDV

KDV muhasebesine ilişkin bazı noktalar üzerinde durmakta fayda var:

- kurulum gerektiren ekipmana ilişkin girdi KDV'si, muhasebeye yansıtıldığı anda düşülür (hesap 07'de);

- ekipmanın bir ücret karşılığında tedarik edilmesi durumunda, hem tedarikçiye ödenen KDV hem de ekipmanın satın alınmasıyla ilgili maliyetlere ilişkin KDV düşülür;

- ekipmanın bir yüklenici tarafından kurulumu sırasında, kurulum işinin maliyeti 08-3 hesabına yansıtıldıktan hemen sonra "girdi" KDV'si düşülmek üzere alınır;

— Kurulum kendi başına gerçekleştirilmişse, her vergi döneminin sonunda kurulum işinin maliyeti üzerinden KDV alınır ve aynı dönemde düşülür.

Bu hükümler, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nda (159. maddenin 2. fıkrası, 167. maddenin 10. fıkrası, 171. maddenin 1. ve 6. fıkraları, 172. maddenin 1. ve 5. fıkraları) ve ayrıca Bakanlık mektuplarında belirtilmiştir. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 13 Nisan 2006 tarih ve 03-04-11/65 sayılı ve 27 Ağustos 2010 tarih ve 03-07-08/250 sayılı.

Örnek

Haziran 2012'de Snezhinka LLC, bir üretim hattının montajı için ekipman satın aldı. Tedarik sözleşmesine göre ekipmanın maliyeti 2.360.000 RUB'dur. (KDV dahil – 360.000 ruble). Nakliye şirketine teslimat için 11.800 ruble ödedi. (KDV dahil - 1800 ruble). Aynı ayda kuruluş, ana üretim atölyesine ekipman kurulumuna başladı.

Ekipmanın kurulumu için bir yüklenici kiralandı. Hizmetlerinin maliyeti 59.000 ruble idi. (KDV dahil – 9.000 ruble).

Temmuz ayında üretim hattının kurulumu tamamlanarak ekipmanlar devreye alındı. Aynı ayda yüklenici, kuruluşun kendisine kurulum için ödeme yaptığı KS-2 formunda bir kanun ve KS-3 formunda bir sertifika hazırladı.

Ekipmanı devreye alırken şirket muhasebecisi OS-1 numaralı formda bir rapor hazırladı.

Snezhinka'nın muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapıldı.

Borç 07 – Kredi 60
– 2.000.000 ovmak. – tedarikçiden satın alınan ekipmanın maliyeti;

Borç 07 – Kredi 60
– 10.000 ovmak. - ekipmanın teslimatına yönelik nakliye hizmetlerinin dikkate alınmış olması;

Borç 19 – Kredi 60
– 360.000 ovmak. ekipmana uygulanan girdi KDV'si dikkate alınmıştır;

Borç 19 – Kredi 60
– 1.800 – ulaştırma hizmetlerinde girdi KDV'si;

Borç 08-3 – Kredi 07
– 2.010.000 ovmak. – ekipmanın kurulum için teslim edilmesi;

Borç 68 alt hesabı “KDV hesaplamaları” Kredi 19
– 361.800 ovmak. – giriş KDV'si indirim için kabul edilir.

Borç 08-3 – Kredi 60
– 50.000 ovmak. – ekipmanın kurulumu için yüklenici hizmetlerinin maliyeti;

Borç 19 – Kredi 60
– 9.000 ovmak. – kurulum işlerinde girdi KDV'si dikkate alınır;

Borç 01 - Kredi 08-3
– 2.060.000 ovmak. – ekipmanın devreye alınması;

Borç 68 – Kredi 19
– 9.000 ovmak. – Kurulum işlerine ilişkin girdi KDV'si indirim için kabul edilir.

Sabit bir varlığın başlangıç ​​maliyetine başka nelerin dahil edilmesi gerekir? Ve amortisman hesaplamasına ne zaman başlanacağı hakkında.

Uygulamanızda kurulum gerektiren sabit kıymetlerin satın alınmasıyla sık sık karşılaşıyor musunuz? Lütfen yorumları paylaşın!