Hesap 02 işletim sistemi depolama için kabul edildi. Bir bütçe kurumunda bilanço dışı hesaplarda muhasebe nasıl yapılır?
Hemen hemen her bütçe kurumunun, kurumun kullandığı veya sakladığı varlıkları, mülkleri veya değerli eşyaları vardır. Ancak kendisine ait değildir ve operasyonel yönetimine atanmamıştır. Bu tür değerli varlıklarla işlem yapabilmek için bilanço dışı hesap adı verilen özel hesapların açılması gerekmektedir. Ayrıca bu tür hesaplara, yükümlülükleri henüz yerine getirilmeyen katı raporlama formlarının takibi için de ihtiyaç duyulmaktadır.
Bütçe kuruluşlarında hangi bilanço dışı hesaplar bulunur?
Herhangi bir muhasebeci için el kitapları bütçe kurumu 174n numaralı hesap planı ve kullanım talimatlarıdır. Dokümanlar Maliye Bakanlığı'nın 16 Aralık 2010 tarihli emriyle onaylandı. Bütçe kuruluşlarında sağlanan bilanço dışı hesapların listesini içeren bu talimattır. Liste 31 maddeden oluşuyor: 27 ana madde (1'den 27'ye kadar) ve dört ek madde (30, 31, 40 ve 42). Bu, bütçe kuruluşlarındaki muhasebeyi, yalnızca 11 bilanço dışı hesabın sağlandığı ticari şirketlerdeki muhasebeden farklı kılar.
Peki kamu sektörü çalışanlarının bilanço dışı hesapları nelerdir?
Hesap 01. Kullanım için alınan mülk
Alınan gayrimenkul ve diğer mülkleri dikkate alır. ücretsiz kullanım. Kiracının bilançosunda yer alan ücretli kullanımdaki (kira hariç) araçlar da buraya yansıtılır. Mülkün sahibinden kullanıcıya devredildiği gerçeği devir ve kabul belgesinde sabittir. Ayrıca bilanço dışı hesap 01'de tutulacağı nesnenin maliyetini de belirtir.
İlginç gerçek! Bilanço dışı hesaplar 01, Rusya Federasyonu müze fonunun devlet ve belediye müzelerinde saklanan sergileri ve koleksiyonlarına ilişkin hesaptır.
Hesap 02. Depolama için kabul edilen değerli eşyalar
Bu hesap bir dizi varlığı temsil eder:
- geri dönüşüme gönderilen öğeler;
- sahipsiz şeyler;
- hurdaya çıkarılan ekipman;
- zarar tazminatı olarak el konulan mülk;
- gümrükte alıkonulan mallar;
Mülk, devreden tarafın değerini belirttiği bir ana belgenin hazırlanmasıyla depoya kabul edilir. Değerler tek taraflı olarak kabul edilirse, bir rublelik koşullu fiyat belirtilir.
Hesap 03. Sıkı raporlama formları
Bu tür formlar şunları içerir:
- t ve bunlara ekler;
- sertifika ve diploma şablonları;
- sertifikalar ve sertifikalar;
- hastalık izni;
- boş makbuzlar;
Bu formların alınması, saklanması, elden çıkarılması ve silinmesi bilanço dışı hesap 03'te muhasebeleştirilir.
Hesap 04. İflas eden borçluların borcunun silinmesi
Borçlar, özel bir komisyonun ana bilançodan silinmesine karar verdikten sonra bilanço dışı hesaba kaydedilir. Borçlunun mal durumu değişip borcunu ödeyinceye veya borç kanuna aykırı olmayacak şekilde yerine getirilinceye veya başka bir şekilde sona erinceye kadar borç dikkate alınacaktır.
Fatura 05. Merkezi tedarik yoluyla ödenen varlıklar
Bu hesap, değerli eşyaların nakliyesini yapan ve daha sonra müşterilere aktaran alıcı kuruluşlar tarafından kullanılabilir. Bilanço dışı hesaba kargo alış fiyatı üzerinden yansıtılır ve aynı fiyattan silinir.
Hesap 06. Öğrencilerin ve öğrencilerin iade edilmeyen değerli eşyalara ilişkin borçları
Borç miktarı, eski mülkün restorasyonu veya yeni mülk satın alınması için yapılan harcamaların tutarı olarak dikkate alınır. Sayılar her öğrenci, kabul türü ve değeri için kartlara yansıtılır.
Hesap 07. Ödüller, değerli hediyeler, hediyelik eşyalar
Ödüller, ödüller, kupalar ve pankartlar bir rublelik koşullu fiyatla kayıtlıdır. Ücret karşılığında satın alınan değerli hediyeler, hediyelik eşyalar ve diğer eşyalar, satın alındıkları maliyete yansıtılmaktadır.
Fatura 08. Ücretsiz geziler
Ödemesi yapılmayan kuponlar, kasada saklanma süreleri dolduktan sonra nazım hesaba kabul edilir. Bunlar, kuponda belirtilen nominal değer üzerinden veya nominal değer yoksa, bir rublenin koşullu değerlemesi üzerinden kaydedilir.
Hesap 09. Araçlar için yedek parçalar
Yedek parçalar, araç tamirinde kullanıldıktan sonra bilanço dışı muhasebeleştirilmeye başlanır. Şu anda bilançodan silinmekte ve tüm operasyonel ömürleri boyunca bilanço dışı hesap 09'a kaydedilmektedir.
Hesap 10. Yükümlülüklerin yerine getirilmesinin sağlanması
Bu hesap, geçici tedbirlerin bir parçası olarak kurum tarafından alınan mülkleri kaydeder:
- rehin;
- kefalet;
- banka garantisi;
Bu tür bir mülkün değeri, güvence altına aldığı yükümlülüklerin toplamı olarak kaydedilir. Aynı maliyetle bilanço dışı muhasebeden de çıkarılır.
Hesap 11. Devlet ve belediye garantileri
Bu hesap, belirli hukuki yükümlülükler için verilen ve alınan her türlü teminatın tür ve tutarlarını yansıtmaktadır. Varış ve ayrılışlara ilişkin girişler, teminat alınan yükümlülük tutarları için yapılır.
Hesap 12. Müşterilerle yapılan sözleşmeler kapsamında bilimsel araştırma yürütmek için özel ekipman
Bu hesap, özel siparişlerle araştırma çalışmaları yürüten kurumlar için gereklidir. Bilanço dışı hesap 12, bu tür işler için gerekli ekipmanı dikkate alır. Müşterinin ilgili sözleşmede belirttiği maliyette gelir ve ayrılır.
Hesap 13. Deneysel cihazlar
Bu hesap aynı zamanda araştırma çalışmaları için gerekli olan ancak deneysel olarak sınıflandırılan ekipmanı da hesaba katmaktadır.
Hesap 14. Yürütmeyi bekleyen ödeme belgeleri
Bu hesap, ödeme belgelerinin düzenlendiği tüm tutarları kaydeder.
Fatura 15. Bütçe kuruluşunun bilançosunda para bulunmaması nedeniyle zamanında ödenmeyen ödeme belgeleri
Bu hesap, bütçe kurumunun zamanında ödeyemediği tüm borç tutarlarını kaydeder. Borçlar, geri ödeme süresi dolduğunda bilançodan çıkarılır ancak bilanço dışında kalır.
Hesap 16. Yasaların yanlış uygulanması ve muhasebe hataları nedeniyle emekli maaşları ve sosyal yardımlara ilişkin fazla ödemeler
Fazla ödeme tutarları, denetim veya çeklere dayalı olarak bilanço dışı kayıtlara alınır ve tamamen geri ödenene veya silinene kadar orada listelenir.
Hesap 17. Nakit makbuzlar
Bilanço dışı hesap 17, üç cari bilanço hesabına ek olarak açılır. Para girişinin, fazla gelirin iadesinin ve önceki yıllardan alacak hesaplarının iadesinin analitik muhasebesi için gereklidir.
Hesap 18. Nakit çıkışları
Hesap, bir önceki hesapla aynı takas bakiyesi hesaplarına ek olarak açılır. Nakit çıkışlarını, fazla harcamaların iadesini vb. analiz etmek için gereklidir.
Hesap 19. Önceki yılların bütçelerine bilinmeyen gelirler
Hesap, bilinmeyen mevduatların tarihlerini ve hacimlerinin netleştirilmesini dikkate alır.
Hesap 20. Alacaklılar tarafından talep edilmeyen borç
Bu hesapta, alacaklıların denetim sonuçlarına göre teyit edilemeyen borç tutarları kayıt altına alınmaktadır. Sınırlama süresi boyunca kayıtlı kalırlar ve daha sonra bütçe kuruluşunun geliri olarak yazılırlar.
Hesap 21. Operasyonda sabit varlıklar (üç bin rubleye kadar)
Bu hesap, işletmenin aktif kullanımda olan ve değeri üç bin rubleye kadar olan sabit varlıklarını kaydeder. Bunun istisnası gayrimenkul ve kütüphane varlıklarıdır. Fonlar bir rublenin koşullu değerinde kayıtlıdır.
Hesap 22. Merkezi tedarik yoluyla alınan varlıklar
Bu hesapta, tedarikçi tüm bilgileri teslim edene kadar bu tür mülkler dikkate alınır. Gerekli belgeler sarf malzemeleri için.
Hesap 23. Yönetim ve çalışanların kullanımına yönelik süreli yayınlar
Bu, bütçe kurumunun ihtiyaçları için satın aldığı gazeteleri, dergileri ve diğer süreli yayınları dikkate alır. Muhasebe, bir rublenin koşullu değerinde gerçekleştirilir.
Hesap 24. Güvene verilen öğeler
Güven yönetimine devredilen gayrimenkuller de dahil olmak üzere varlıkları kontrol etmek için bir hesap gereklidir.
Hesap 25. Kiralanan eşyalar
Bu hesap, kiralanan varlıkları analiz etmek için gereklidir. Güvenliklerini ve doğru kullanımlarını sağlamaya yardımcı olur. Mülkün konumunu, türlerini, miktarını ve maliyetini dikkate alır.
Hesap 26. Ücretsiz kullanım için verilen ürünler
Bu, bir bütçe kurumunun birisine ücretsiz kullanım için verdiği herhangi bir mülkü hesaba katar. Giriş, devredilen mülkün değerini belirleyen birincil kanuna dayanarak yapılır.
Hesap 27. İşçilere kişisel kullanım için verilen değerli eşyalar
Bu hesap, çalışanlara resmi görevlerini yerine getirmeleri için verilen iş kıyafetlerini, üniformaları ve diğer eşyaları kaydeder.
Dört sayı daha (30, 31, 40 ve 42) ek olarak kabul edilir. Aşağıdakileri dikkate alırlar:
- üçüncü şahıslar aracılığıyla gerçekleştirilen parasal işlemler;
- nominal değerli hisseler;
- yönetim şirketleri tarafından yönetilen varlıklar;
- bütçe yatırımları uygulanıyor.
Ayrıca bütçe kurumları, ek bilgi toplamaya veya mülk ve işlemler üzerindeki kontrolü güçlendirmeye ihtiyaç duymaları halinde başka bilanço dışı hesaplar oluşturma hakkına da sahiptir.
Kurumların bilanço hesapları verilmeyen belirli kategorideki mülkleri ve yükümlülükleri vardır. Bu durumda gerekli bilgiler bilanço dışı hesaplarda birikebilir. Bu yazımızda kamu sektörü kuruluşlarında bu tür muhasebenin özelliklerinden bahsediyoruz.
Kurumların bilanço dışı hesapları
Bilanço dışı hesapta kiralanan mülkün muhasebeleştirilmesi
Faaliyet ve faaliyet dışı kiralamaların kiracı ve kiraya verenin muhasebesine yansıması, federal "Kiralama" standardının V. Bölümünde ayrıntılı olarak açıklanmaktadır. Ancak burada bilanço dışı muhasebe ile ilgili hiçbir şey yoktur, dolayısıyla Talimat 157n'nin 381-384. maddelerine göre yönlendirilmeniz gerekir. Yalnızca hem faaliyet kiralaması hem de faaliyet dışı kiralama kapsamında devredilen mülkler bilançoda gösterilmelidir:
- hesap 25'te - devredilen kullanım hakları açısından ücretli kullanım için verilmiştir;
- hesap 26'da - tercihli şartlarda veya ücretsiz olarak verilir, ancak operasyonel yönetim hakkı güvence altına alınmaz.
Kiraya verenin sözleşme kapsamında devrettiği varlıklar bilançoda kalır ve ayrıca bilanço dışı hesaplarda görünür. Bu, 0 101 xx 000 veya 0 103 xx 000 hesaplarında listelenen hangi mülkün kiralandığı hakkında derhal bilgi almak ve bu verileri mali tablolara yansıtmak için yapılır.
Bilanço dışı raporun kabulü, f.0504101 (Maliye Bakanlığı Emri 52n) Kabul ve Transfer Belgesi esas alınarak bu belgede belirtilen fiyat üzerinden gerçekleştirilir. Hesap 25 ve 26'nın muhasebesi, f.0504041 niceliksel ve toplam muhasebe kartında aşağıdaki bağlamda gerçekleştirilir:
- mülkiyet türleri;
- kullanıcılar;
- yerler.
Nesne, sözleşmenin aynı maliyetle feshedilmesi nedeniyle 25 ve 26 numaralı hesaplarda indirim olarak silinir.
Bilanço dışı hesapta iş kıyafetlerinin muhasebeleştirilmesi
Talimat 157n'ye göre, özel giysi ve ayakkabıların yanı sıra kişisel koruyucu ekipmanlar (KKD) 0 105 35 000 "Yumuşak envanter" hesabında muhasebeleştirilir. Belirtilen mülkün çalışanlara ihracı sırasında f.0504210 kurumun ihtiyaçlarına yönelik MC ihraç beyannamesine göre bilançodan düşülmektedir. Çalışanların iş kıyafetleri, güvenlik ayakkabıları ve kişisel koruyucu ekipman kullanımını kontrol altına almak amacıyla alınan tüm stok kalemleri nazım hesap 27'de muhasebeleştirilir.
İş kıyafeti verilmesine ilişkin standart endüstri standartları
Hesap 27'nin muhasebeleştirilmesi, Talimat 157n'nin 385-386. maddeleri esas alınarak gerçekleştirilir. Her çalışana sayısal ve toplam muhasebe kartı f.0504041 verilir. Bireysel eşyaların giyilmesine ilişkin standart sürenin sona ermesi veya hasar veya fiili aşınma ve yıpranma nedeniyle tulumlar, f.0504143 kanunu uyarınca bilançodan silinir. 27 nolu hesaptaki gelir (artış) ve 27 nolu hesaptaki gider (azalış) Sağlık Bakanlığı defter değeri üzerinden yapılmaktadır. Hesap 27'de çalışanlara kişisel kullanım için verilen üniformaları ve diğer tıbbi malzemeleri dikkate alabilirsiniz.
Bütçe muhasebesinde bilanço dışı hesap 21
Federal "Duran Varlıklar" standardının VI. Bölümü, sabit varlıkların değeri 10.000 rubleye kadar olan bir hüküm içermektedir. gayrimenkul ve gayrimenkul hariç olmak üzere kütüphane koleksiyonları Bilançodan silinir ve aynı anda nazım hesaplara yansıtılır. Bu tür sabit varlıkların muhasebeleştirilmesi bilanço dışı hesap 21'de gerçekleştirilir (Talimat 157n'nin 373-374 maddeleri).
Bilanço dışı muhasebe için sabit varlıkların kabul edileceği maliyet şu miktarda belirlenebilir:
- 1 ovmak. bir nesne için;
- Bilançoya kayıt sırasında oluşan sabit varlıkların defter değeri.
Seçilen değerleme yöntemi Muhasebe Politikasına yansıtılmalıdır.
Hesap 21'e yansıtılan nesnelerin hareketi, analitik göstergeler değiştirilerek f.0504204 fatura gereksinimine göre gerçekleştirilir: MOL ve bölme. Sabit varlıkların çeşitli nedenlerle elden çıkarılması: hasar, hırsızlık, varlık varlıklarının alınması ve elden çıkarılmasına ilişkin komisyon tarafından iptal kararı verilmesi - f.0504143 (endüstriyel ve ticari ekipmanlar için) kanunları esas alınarak gerçekleştirilir ve ( diğer sabit varlıklar için).
İşletim sisteminin maliyeti 10.000 rubleye kadarsa. kiralanmışsa, MOL göstergesi değiştirilmeli ve hesap 21 ile aynı zamanda bu sabit varlık aşağıdakiler için dikkate alınmalıdır:
- ücretli kullanım sözleşmesi imzalanmışsa hesap 25;
- Hesap 26, eğer mülk tercihli şartlarda veya ücretsiz olarak devredilirse.
Analitik muhasebe f.0504041 kartında tutulur.
Depolamadaki maddi varlıkların muhasebeleştirilmesi
Kurumda saklanan ve bilanço dışı hesap 02'de muhasebeleştirilen MC'ler şunları içerir:
- depolama veya işleme için kabul edilenler;
- Devlet malına dönüştürüldüğü tarihe kadar veya sahibinin yetkilerini kullanan kuruluşa devredildiği tarihe kadar geçici olarak alınan;
- tazminat olarak ele geçirildi;
- geçici depolama antrepolarına konulmadan gümrük yetkilileri tarafından el konulan;
- mali olmayan varlıkların sökülmesine veya elden çıkarılmasına kadar alınması ve elden çıkarılmasıyla ilgili komisyon tarafından silinme kanununa dahil edilmiştir.
Muhasebe, Talimat 157n'nin 335-336 maddeleri esas alınarak gerçekleştirilir. MC'ler gelen belgelere dayanarak bilanço dışı muhasebeye (hesap 02'deki artış) yerleştirilirse, maliyet onlardan alınır. Bir kurum, beraberindeki belgeler olmadan mülk alırsa ve tek taraflı olarak bir kabul belgesi düzenlerse, koşullu bir fiyat belirlenir: bir nesne - bir ruble. İmha (hesap 02'nin azaltılması), MC'lerin kayıtlı olduğu maliyet üzerinden gerçekleştirilir.
Bazen bilançoda artık kurum için değeri kalmayan veya amacına uygun kullanılamayan stoklar bulunabilir. Onlarla ne yapmalı: onları bilançoda bırakın, bilanço dışı bir hesaba aktarın veya tamamen silinsin mi? Maliye Bakanlığı bu konuda herhangi bir açıklama yapmadı. Ancak bu sorunu çözdük ve size bir eylem algoritması sunuyoruz.
Sorunlu alacakların nereye kaydedileceği
04 "Şüpheli borçlar" hesabında kurum, verimsiz giderler komisyonunun tahsil edilemez olarak kabul edilmesine ve bilançodan silinmeye tabi tutulmasına karar verdiği alacakları dikkate almaktadır. Tutar şu tarihe kadar hesaba yansıtılacaktır:
- Rusya mevzuatı temelinde tahsilat prosedürünün olası yeniden başlatılması için sürenin sona ermesi;
- borcun geri ödenmesi için ödemelerin alınması.
Prosedür yeniden başlatıldığında veya fon alındığında şüpheli borç 04 no'lu hesaptan silinir, bilançoya geri yüklenir ve tüm takas işlemleri burada gerçekleştirilir. Ödenmemiş alacakların bilançodan silinmesi, verimsiz giderler komisyonunun işlemine dayanarak gerçekleştirilir. Ölen veya tasfiye edilen bir borçlunun borçları bilançodan silinirse, bu tutarın 04 hesabına yatırılmasına gerek yoktur.
Şüpheli ve umutsuz alacaklar nasıl yazılır? Karşı taraflarla yapılan anlaşmaları ve bütçeyi kontrol edin. Borcunuz var - borcunuzu zamanında tahsil etmek için önlemler alın. Zamanınız yoksa borcunuzu muhasebeye yazın ve vergi olarak muhasebeleştirin. Tavsiyede şüpheli bir borcun ne zaman ortaya çıktığını ve şüpheli bir borcun ne zaman ortaya çıktığını size bildireceğiz. Bir silme işleminin nasıl kaydedileceğini ve bunu muhasebe ve vergilere nasıl yansıtacağınızı öğreneceksiniz.
Bilanço dışı diğer varlıkların muhasebeleştirilmesi
Devlet kurumlarındaki bilanço dışı hesaplarda aşağıdaki varlık türleri dikkate alınır (daha önce bahsedilenler hariç):
- Kiralananlar hariç, bakiye sahiplerinden kullanılmak üzere alınan mali olmayan varlıklar (hesap 01). Bunlar, entelektüel faaliyet sonuçlarının kullanımına ilişkin münhasır olmayan haklar, arazi parsellerinin sınırlı kullanımına ilişkin haklar vb. olabilir. 2018'den bu yana bunun, sermaye yatırımlarının oluşturulduğu sabit varlıkları da içermesi gerekiyor, ancak operasyonel yönetim sözleşmesi yok. NFA, sahibine iade edildiğinde veya bilançoya kayıt edildiğinde hesap 01'i azaltmak için silinir.
- Sıkı raporlama formları (hesap 03). Kurumda kullanılan BSO'ların listesi muhasebe politikasında onaylanmıştır; muhasebe, depolama yerleri, MOL ve form türleri bağlamında koşullu bir maliyetle (1 form - 1 ruble) tutulur. Kayıttan çıkarmalar destekleyici belgeler esas alınarak gerçekleştirilir.
- Kullanılamaz hale gelenleri değiştirmek için araçlara takılan yedek parçalar (hesap 09). Tüm bileşenler dikkate alınamaz, yalnızca Muhasebe Politikasında onaylananlar (lastikler, piller vb.) dikkate alınabilir. Yedek parçalar tüm çalışma süresi boyunca hesaba yansıtılmalıdır: değiştirilene veya araç iptal edilene kadar.
- Yükümlülüklerin yerine getirilmesi için teminat olarak alınan mülk, banka garantileri, kefaletler ve diğer teminat türleri (hesap 10). Muhasebeye kabul, teminatın verildiği yükümlülük miktarında gerçekleştirilir. Yükümlülüğün yerine getirilmesinden sonra silme (hesap 10'un azaltılması) gerçekleştirilir.
- MC, f.0504805 bildirimi alınana kadar merkezi tedarik çerçevesinde alındı. İlişikteki belgelerde (irsaliye, fatura vb.) belirtilen maliyet üzerinden muhasebeye yansıtılır. Alınan MH'leri bilançoya yansıtılmadan önce ancak bir üst kuruluşun yazılı iznine bağlı olarak kullanabilirsiniz.
- Konut alımı için sübvansiyonlar (hesap 29). Sübvansiyonların tahsisine ilişkin kararlar bağlamında dikkate alınırlar ve alıcı çalışan, fonların amaçlanan amaç için kullanıldığını bildirdikten sonra silinir.
Bilanço dışı muhasebe, bir kurumun muhasebesinin tam teşekküllü bir bileşenidir. Bilanço dışı hesapların tutulması ve raporlanması düzenleyici otoriteler tarafından kontrol edilmekte ve ihlallere ilişkin cezalar uygulanmaktadır.
Natalia Kurik
Sabit kıymetlerin silinmesi sırasında sabit kıymetlerin bilanço dışı hesap 02'ye yansıma anı
Lütfen bana, kurumun komisyonundan varlıkların silinmesinde kabulü ve elden çıkarılmasına ilişkin bir sonuç çıkması durumunda, sabit varlıkların değerinin hangi noktada bilançodan çıkarıldığını ve bilanço dışı kayda alındığını söyleyin ( uzman bir kuruluşun sonucuna dayanarak), ancak sahibinin (üstün kuruluş) silinmesine ilişkin bir eylem yoktur. Bilanço dışı hesapta muhasebe 02 " Malzeme değerleri"Depolanmak üzere kabul edildi" kalıntı değerde mi yoksa defter değerinde mi tutuluyor?
Kullanıcı tarafından yanıtlandı: Emelyanova L.A. danışman (emn)
Kurumun işleyişinde kullanılamayan bir sabit kıymete ilişkin bilgiler, bunun silinmesi ihtiyacına ilişkin bilgiler öncelikle yönetime - örneğin bir not yoluyla - iletilmelidir.
Daha sonra, varlıkların alınması ve elden çıkarılması için kurumda kalıcı olarak oluşturulan komisyon, sabit varlıkların silinmesine ilişkin bir yasa hazırlar veya nesnenin silinmesinin uygunsuzluğu hakkında görüş bildirir. Gerekirse (örneğin bir bilgisayarın kullanımdan kaldırılması) şunları yapmalısınız: uzman kuruluş teknik uzmanlık ve bunun hakkında görüş almak teknik durum ve daha fazla kullanım. Sabit bir varlık, bir kurumun bilançosunda özellikle değerli bir mülk olarak yer alıyorsa, kurucu (üst kuruluş) ile bunun silinmesi konusunda anlaşmaya varılmalıdır. Ancak tüm prosedürler gerçekleştirildikten ve sabit kıymetin kurumun faaliyetlerinde kullanılmasının imkansızlığı hakkında onaylayıcı belgeler alındıktan sonra, nesnenin silinmesiyle ilgili muhasebe belgelerine bir giriş yapılabilir ve bu sökülür, imha edilir veya imha edilirse nazım hesapta muhasebeleştirilmesi gerekir.
Bilanço dışı hesaplara ilişkin 157n sayılı Talimatın 335. paragrafı uyarınca 02 “Depolama için kabul edilen maddi varlıklar” kurum tarafından depolamak, işlemek, almak (muhasebe için kabul etmek) için kabul edilen maddi varlıklar, devletin malı haline gelinceye ve (veya) belirtilen mülkün, belirtilen mülkle ilgili olarak sahibinin yetkilerini kullanan kuruluşa devredilmesine kadar (hediye olarak alınan mülk, sahipsiz) mülk vb. dikkate alınır); Maddi delil teşkil eden ve ayrıca muhasebeleştirilen maddi varlıklar hariç olmak üzere, sebep olunan zararın tazmini amacıyla el konulanlar; gümrük makamları tarafından ele geçirilen (alıkonulan) ve gümrük idaresinin geçici deposuna konulmayan; aynı zamanda mülk V silinmesi kararı ile ilgili olarak(işletmenin durdurulması), fiziksel veya manevi aşınma ve yıpranma ve sökülmesine (bertaraf, imha) kadar daha fazla kullanımının imkansızlığı (uygunsuzluğu) nedeniyle. Maddi varlıkların kuruma kabulü, maddi varlıkların kurum tarafından alındığını (depolama için kabul (işleme için)) onaylayan birincil belgeye dayanarak, devreden tarafça belgede belirtilen maliyetle (maliyetiyle) gerçekleştirilir. sözleşmede belirtilmiştir). Örneğin, 12.250 ruble tutarında 350 litre miktarındaki benzin, kurum tarafından bir depolama sözleşmesi ve envanter kalemlerinin depolama için kabulü ve devredilmesi temelinde kuruluştan depolanmak üzere kabul edilir. Kurum yasayı tek taraflı olarak hazırlarsa, materyaller koşullu bir değerlemeye kaydedilir: bir nesne - örneğin bir bilanço dışı hesaba kayıt durumunda bir ruble 02 “Depolama için kabul edilen maddi varlıklar” varlık sökülmeden, bertaraf edilmeden veya imha edilmeden önce.
Hesap planı, doğrudan bilançonun üzerinde ve arkasında yer alan unsurlara sahiptir. İkinci grup şunları içerir: hesap 002 “Güvenlik amacıyla mülkün devri”.
Bırakılan değerleri tüm biçim ve çeşitleriyle yansıtır. Üzerindeki analitik muhasebe faaliyetleri, bu değerlerin alındığı firmalar tarafından, ayrıca mülk türlerine ve depolandığı yerlere göre yürütülmektedir. Bu norm Rusya Maliye Bakanlığı'nın 20 Aralık 2012 tarih ve 77 sayılı Kararında belirtilmiştir.
Nasıl kullanılır
Hesap 002, geleneksel olarak doğrudan şirkete ait olmayan envanter kalemlerinin varlığı ve hareketi hakkındaki bilgileri özetlemek için kullanılır. Sorumlu depolama çerçevesinde şunları konuşabiliriz: aşağıdaki durumlar:
- tedarikçilerden belirli mal ve malzemelerin alınması, onlardan ödemenin yasal gerekçelerle uzatılması veya durdurulması;
- sözleşmenin mevcut kural ve düzenlemeleri çerçevesinde ödeme olaylarından önce harcanamayacak değerli eşyaların edinilmesi;
- anlaşmanın mülkiyet haklarının devri için özel bir seçenek belirttiği mal ve malzemelerin alınması.
Hesap bakiyenin arkasında "çalıştığı" için oluşur kayıtlı olmayan öğelerin yansıması. Doğası gereği aktiftir ve çift giriş kurallarını içermez.
Alındığında yalnızca borç olarak girilir, harcandığında ise yalnızca alacak olarak girilir.
Hangi envanter kalemlerinin dikkate alındığı
Daha önce de belirtildiği gibi, kabul edilen ancak bilançoya yansıtılamayan maddi değerler bu alanda muhasebeye tabidir:
- iade önlemlerine tabi olarak, kusurlu ve tedarik sözleşmesinde belirtilen gereksinimlere ve özelliklere uymayan hasarlı mallar veya öğeler;
- bir anlaşmaya dayalı olarak doğrudan sevkiyat sürecinde değil, ödeme düzenlemeleri yoluyla devredilen öğelere ilişkin mülkiyet hakları;
- Rehin işlem sözleşmesine göre muhasebeye tabi olan envanter ve malzemeler;
- Ücreti ödenmiş ancak teknik veya diğer ayrıntılara uygun olarak depodan nakledilmemiş, yani yalnızca geçici olarak depoda bulunan ticari mallar;
- ilgili anlaşmaya istinaden alınan ürünler;
- Yanlışlıkla depoya gelen değerli eşyalar.
Temel ilanlar
Burada çift kayıt ilkesi gerekli değildir, bu nedenle işlemlerin derlenmesi sürecinde yalnızca söz konusu hesabın numarası görünür. Borç ve alacak için 002'nin ana işlemlerini inceleyelim.
Borçla
İşlemlerin işlenmesi sürecinde yaygın olarak kullanılan işlemlerin yaklaşık listesi:
- Dt 002 Kt (-). Kusurlu, kalitesiz, yanlış ürün çeşidi konumunda olduğu veya sözleşme yükümlülüklerinin diğer ihlalleri olduğu tespit edilen değerli eşyaların saklanması için teslim alınması.
- Dt 002 Kt (-). Depoda mal birimlerinin makbuzu var, bu da şunu ima ediyor: Özel durumlar mülkiyetin devri (gerçek sevkiyattan sonra değil, ödeme süreci sırasında).
- Dt 002 Kt (-). Ürünlerin parası ödendi ancak alıcı henüz ürünleri geri çekmediği için evde tutuluyor.
- Dt 002 Kt (-). Envanter kalemlerinin alınması bir depolama sözleşmesi temelinde gerçekleşti.
- Dt 002 Kt (-). Rehin verenin rehin sözleşmesinde belirtilen şartları yerine getirmemesi durumunda.
ödünç olarak
- Dt (-) Kt 002. Tedarikçiye iade edilen mallar iptal edildi.
- Dt (-) Kt 002. Değerli eşyaların, iyi niyetle parasını ödeyen ve ortadan kaldıran alıcının malı haline gelmesi nedeniyle silinme.
- Dt (-) Kt 002. Alıcının saklama amacıyla depoda bıraktığı fonların silinmesi.
- Dt (-) Kt 002. Yapılan depolama sözleşmesi normlarına uygun olarak emtiaların yasal sahibine iadesi.
- Dt (-) Kt 002. Geçerli bir teminat sözleşmesine dayanarak alınan pozisyonların satışı.
Düzenleyici düzenleme
Geçici depolama için envanter olarak devredilen mallara ilişkin işlem ve işlemler, mevcut mevzuat normlarına (Siparişler, Kararlar, kanunlar) ve muhasebe belgelerine göre düzenlenir:
- fatura TORG-12;
- 1-T'yi oluşturur;
- tek tip M-15;
- mal sıkıntısının ortaya çıkmasıyla ilgili bir eylem;
- muhasebe departmanından sertifika;
- Hesap durumu;
- envanter kalemlerinin kabulü ve devri;
- teminat anlaşması.
Bu, bu yöndeki faaliyetlerin düzenlendiği belgelerin tam listesi değildir, ancak temel.
Muhasebe örnekleri
Muhasebe işlemleri doğrudan tedarikçi ve alıcının hesabında gerçekleştirilir.
Sağlayıcı
Yalnızca mülkiyet hakkının alıcı tarafına devredildiği durumlarda gerçekleştirilir. Bir örneğe bakalım.
ODO "Rus" organizasyonu, "Moskvich" LLC şirketine 50.000 ruble değerinde mal gönderdi. Alıcı tarafı adet yetersizliğinden dolayı kabul etmiyor. Bunun yerine, onu yalnızca saklama amacıyla kabul eder ve ilgili işlemi Rus şirketine gönderir.
Satıcının, depolama için aktarılan malları yansıtmak için bu ürün kalemlerini 41 numaralı hesaba koyduğu ortaya çıktı. İade edildikten sonra depo envanterine girilecek ve satıcının mülkiyetinde kalacaktır. Bu durumda 002 kullanılmayacaktır.
Söz konusu hesabı kullanmanın inceliklerini incelemek için başka bir örnek düşünmeye değer.
ODO "Rus" organizasyonu LLC "CITY" şirketini sattı emtia değerleri 100.000 ruble maliyetle. Bu vesileyle bir satış senedi düzenlendi, ödeme yapıldı, yani mülkiyet alıcıya devredildi, ancak ödemeyi başarmasına rağmen malları depodan çıkarmadı.
Bu durumda satıcının muhasebecisi satılan malları 002'de kaydeder. Alıcının satın aldığı mallar çıkarıldıktan sonra bu hesaptan borç oluşur.
Alıcı
Uygulamada alıcının emtia kalemlerini muhasebe çerçevesinde aktifleştiremediği durumlar bulunmaktadır. Örneğin ödemede gecikme kendini hissettirdiğinde, teslim edilen malın kalitesiz, kusurlu veya miktar olarak eksik olması söz konusu olabilir.
Dolayısıyla, para ödeme olarak yatırılana kadar işlem "dondurulur". Bu durumda birçok durumda olduğu gibi hesap 002 imdada yetişiyor.
Bir mobilya kuruluşu, bir perakende tesisine 500 ruble KDV dahil olmak üzere toplam 5.000 ruble tutarında 10 sandalye gönderdi. Anlaşma hükümlerine göre mağaza, ödeme yapıldıktan sonra malların mülkiyetini alıyor ve bir hafta sonra nihayet ödemeyi yapıyor.
Bu durumda, malların bedeli ödenip emanette tutulana kadar 002 hesabının borcuna yansıtıldı. Ödeme yapıldıktan sonra silindi.
Yani hesap 002 yaygın olarak kullanılan modern muhasebe uygulamalarında çok sayıda operasyonlar.
Yeni hesap planına ilişkin yayın serisinin devamı olan bu materyalde, yeni hesap planının bilanço dışı hesapları incelenmektedir. Bu yorum Y.V. Sokolov, Ekonomi Doktoru, Milletvekili. Muhasebe ve Raporlama Reformu Bölümlerarası Komisyonu Başkanı, Rusya Maliye Bakanlığı Muhasebe Metodolojik Konseyi üyesi, Rusya Muhasebe Profesyonelleri Enstitüsü'nün ilk Başkanı V.V. Patrov, St. Petersburg profesörü Devlet Üniversitesi ve N.N. Karzaeva, Ph.D., milletvekili. Balt-Audit-Expert LLC'nin denetim hizmeti direktörü.
1) malzeme (envanter);
2) koşullu haklar ve yükümlülükler;
3) operasyonel kontrol.
Yeni hesap planında bilanço dışı hesapların analizi
Giriş bölümündeki yenilik, bilanço dışı hesaplarda kayıtlı bazı varlıkların kuruluşun mülkiyetinde olması nedeniyle eski talimatlardan “işletmeye ait değil, ancak…” ibarelerinin çıkarılmasıdır (örneğin, kiralanan sabit varlıklar).
Talimatlardan da görülebileceği gibi, tüm bilanço dışı hesaplar üç gruba ayrılabilir:
1) malzeme (envanter);
2) koşullu haklar ve yükümlülükler;
3) operasyonel kontrol.
Maddi (envanter) bilanço dışı hesapların ortaya çıkması, yasal muhasebe teorisinin bazı özelliklerine göre bilanço varlığının kuruluşun sahip olduğu mülkü göstermesi gerektiği gerçeğinden kaynaklanmaktadır. Ancak bir işletmede her zaman "başkalarının" mülkiyeti ve kullanımı vardır (sadece o şey üzerinde mutlak hakimiyet sahibi olan sahibi mülkiyeti elden çıkarabilir).
19. yüzyılın ortalarında bu bir gereklilikti. Likidite hesaplanırken, borç hesaplarını karşılamak için yalnızca borçlunun kendi mülkü kabul edilebildiğinden, alacaklılar, özellikle de bankacılar tarafından dayatılan bir uygulamadır. Borç verenlerin saymasını kolaylaştırmak için sahip olunan ve "sahip olunmayan" mülkler bölündü. Birincisi aktif bilançoda kaldı, ikincisi ise bilançonun arkasında gösterilmeye başlandı.
Şu anda, PBU 1/98 "Kuruluşun muhasebe politikaları" nın 6. paragrafına göre oluşturulurken Muhasebe politikası"Bir kuruluşun aktif ve pasiflerinin, bu organizasyonun sahiplerinin aktif ve pasiflerinden ve diğer organizasyonların aktif ve pasiflerinden ayrı olarak var olduğu" şeklindeki mülkiyet ayrılığı varsayımı ilkesine uyulmalıdır.
Koşullu haklar ve yükümlülükler hesaplarının ortaya çıkması, yalnızca koşulsuz hakların geçerli olduğu varlıkların bilançoda gösterilmesi gerektiği gerçeğinden kaynaklanmaktadır.
Son olarak, tamamen sembolik nesnelerin dikkate alındığı ancak özel önemlerinden dolayı idarenin bu nesnelerin hareketini kontrol etmeye ihtiyaç duyduğu açıklamalar vardır.
Bilanço dışı hesapların ortaya çıkışından bu yana, bunları muhasebeleştirmek için iki yöntem önerilmiştir: basit ve çift kayıt.
Şu anda ilk ve daha mantıklı olan yöntem benimsenmiştir. 20. yüzyılın ortalarına kadar. Çifte girişin doğası gereği evrensel olması gerektiğine inanılıyordu ve her bilanço dışı hesap için yalnızca karşılık gelen bir hesap yapay olarak onunla birlikte tanıtıldı.
Genel olarak bilanço dışı hesaplar fikri, günümüze kadar varlığını sürdüren hukuk teorisinin bir anakronizmidir. En azından birinci ve ikinci hesap grupları için bu açıktır.
Hesap 001 "Kiralanan sabit kıymetler"
Hesap 001 “Kiralanan sabit kıymetler” kiracı tarafından tutulur.
Sabit kıymetlerin kiralanması ve mülkiyet ve kullanım haklarının kiracıya devredilmesi durumunda, kiracının muhasebecisinin aşağıdakileri kaydetmesi gerekecektir:
Borç 001 “Kiralanan sabit kıymetler” - kira sözleşmesinde belirtilen sabit kıymetlerin maliyeti için.
Giriş, kira sözleşmesi, sabit kıymetlerin kabulü ve devri ve kiraya verenden alınan stok kartının bir kopyası esas alınarak yapılır.
Sabit kıymetleri iade ederken veya hırsızlık nedeniyle zarar yazılması durumunda (ölüm doğal afetler vb.), muhasebeci aşağıdaki girişi yapacaktır:
Kredi 001 "Kiralanan sabit kıymetler"
Bu kuralın bir istisnası, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Şubat 1997 tarih ve 15 sayılı “Bir kiralama sözleşmesi kapsamındaki işlemlerin muhasebeleştirilmesine yansıması üzerine” Emri ile oluşturulan kiralanan mülkün muhasebeleştirilmesi prosedürüdür.
Sözleşme şartlarına göre kiralanan mülk (duran varlıklar) kiracının bilançosunda muhasebeleştiriliyorsa, muhasebeye aşağıdaki şekilde yansıtılır:
Borç 08 "Sermaye yatırımları" alt hesabı "Satın Alma bireysel nesneler bir kiralama sözleşmesi kapsamında sabit kıymetler" Kredi 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler" alt hesabı "Kiralama yükümlülükleri" Borç 01 "Sabit kıymetler" alt hesabı "Kiralanan mülk" Kredi 08 "Sermaye yatırımları" alt hesabı "Bir kiralama sözleşmesi kapsamında bireysel sabit kıymetlerin satın alınması " - kiralanan mülkün edinilmesiyle ilgili maliyetler ve alınan kiralanan mülkün maliyeti düşülür.
Sabit kıymetlerin envanteri yapılırken, kiralanan sabit kıymetler için ayrı bir envanter hazırlanmalıdır.
Kiralanan sabit varlıkların 01 “Duran Varlıklar” hesabında muhasebeleştirilebileceği oldukça açıktır, çünkü çalışma koşullarında, tamamen aynı iki makine çalışırken, ancak biri sahipli, diğeri kiralık olduğunda, özellikle işletme personeli kural olarak bu farkı bilmediğinden, aralarındaki farklardan bahsetmek zordur. Ancak bu nesnelere yalnızca malikin amortisman ayırması gerektiği doğrudur.
Analitik muhasebe, kiracı tarafından her kiraya veren için ve dahili olarak her sabit kıymet kalemi için tutulur.
Hesap 002 "Güvenlik için kabul edilen envanter varlıkları"
|
Hesap hem sahibi hem de sahibi tarafından tutulabilir.
Esasen bu hesabın işlevleri kiralamayla ilgili olarak belirlenen işlevlere benzemekle birlikte, bu durumlarda şeyin yalnızca zilyetlik olduğu varsayılır ve onu kullanma hakkı hariç tutulur. (Kiralama sırasında açıkça varsayılır).
Bu hesabın ortaya çıkmasının birkaç nedeni var.
Alıcı malları (malzemeleri) veya diğer değerli eşyaları aldı, ancak ortaya çıkan koşullar nedeniyle bunlar için ödeme yapmak istemiyor ve dolayısıyla bunları kendi mülkü olarak tanımayı reddediyor. Buradaki paradoks, kural olarak, bu değerli eşyaların mülkiyetinin, satıcının (tedarikçinin) bu malları taşıyıcıya teslim ettiği anda alıcıya geçmesi ve dolayısıyla malların zaten alıcıya ait olması ve alıcının da bunu yapmakla yükümlü olmasıdır. bu değerli eşyaları bilanço (ana) hesaplara göre aktifleştirin. Bununla birlikte, talimatları hazırlayanlar, sebepsiz yere (içeriğin formdan önceliği), bu tür değerlerin bilanço hesaplarına yansıtılmamasını, basit kayıt yoluyla kaydedilmesini tavsiye etmektedir.
Borç 002 "Güvenlik için kabul edilen envanter varlıkları."
Böyle bir girişin temeli tedarikçiye gönderilen bir bildirim olmalıdır.
Hesap 002 "Güvenlik için kabul edilen stok varlıkları" her durumda hem satıcı hem de alıcı için aktif bir hesaptır. Kayıt sırasında partinin maliyeti, beraberindeki belgelere göre belirlenir. Alıcı malları iade ederse, sevkıyattan sonra muhasebeci 002 "Güvenlik için kabul edilen stok varlıkları" hesabına kredi verir.
Bu hesabı kullanma seçeneklerinden biri, değerli eşyaların alıcı tarafından ödendiği ancak satıcının deposundan çıkarılmadığı durumlar olabilir. Bu durumda satıcı, değerli eşyaların satışını ve borç hesabını 002 "Güvenlik için kabul edilen stok varlıkları" yansıtır ve ancak sevkiyattan sonra bu hesaba alacak kaydedilebilir.
Son olarak, 002 numaralı "Güvenlik için kabul edilen envanter varlıkları" hesabının kurumsal yönetim bilgi sisteminde merkezi hesap haline geldiği durumu vurgulamak gerekir. Bu, geçici depolama için değerli eşyaları kabul eden depoları olan şirketler için geçerlidir. Ve komisyon ticaretinde olduğu gibi, bu tür şirketler için değerli eşyaların kullanıldığı tüm önemli işlemler bilanço dışında gösterilir.
Ana varlık - mallar - onların mülkü değildir ve bu nedenle 002 "Güvenlik için kabul edilen stok varlıkları" hesabına yansıtılacaktır.
Sonuçta bu tür kuruluşların varlıkları, sahip oldukları ve kullandıkları ancak elden çıkaramadıkları taşınmazların yanında önemsiz kalıyor. Bu tür işletmelerde, malların analitik muhasebesi kural olarak tamamen parti bazında yapılır. Bu durumda taraflar değerli eşyaları bağışlayanlara göre gruplandırılır.
Standart muhasebe kayıtları:
Borç 002 “Güvenlik için kabul edilen envanter varlıkları” - depolama için kabul edilen mallar; Kredi 002 “Güvenlik için kabul edilen envanter varlıkları” - mallar gönderildi.
Gönderinin maliyeti ve bunun için ödeme koşulları depolama sözleşmesinde sabittir.
Hesap 003 "İşlenmek üzere kabul edilen materyaller"
|
Geleneksel ve henüz tamamen unutulmamış Rus dilinde işlenmek üzere kabul edilen malzemelere "hammadde tedariki" denir. Bir kimse bir kumaşı atölyeye verip ondan elbise dikilmesini isterse, bir kimse kitap basmak için matbaaya kağıt verirse, bu malzemeler nazım hesaplara kaydedilir. atölye ve matbaanın hikayesi. (Neden borç hesabı 10 “Malzemeler” ve kredi hesabı 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”) olmasın. Bunun nedeni malzeme sahiplerinin müşteri olarak kalmasıdır.
Şu anda, hem kendi üretimimizde hem de müşteri tarafından tedarik edilen hammaddelerin (materyallerin) üretiminde kullanımı, oldukça geleneksel örneklerimize (atölye, matbaa) göre çok daha geniş bir kapsam kazanmıştır. Demir dışı metalurjinin neredeyse tamamı ve demir metalurjisinin önemli bir kısmı müşteri tarafından sağlanan hammaddelerle çalışır ve işlenmesi özel bir isim almıştır: tolling. Dış ekonomik ilişkiler gelişmesine katkıda bulunur. Bu bağlamda, harici ve dahili ücretlendirme arasında bir ayrım yapılır.
Harici ücretlendirme, yabancı bir müşterinin, mülkiyeti mülkiyetini koruyan hammaddeleri ithal etmesi, bunu gümrükten geçirmemesi ve işlenmek üzere teslim etmesi gerçeğine dayanmaktadır. Bitmiş ürünler yurt dışına ihraç edilmektedir. Bu durumda herhangi bir harç ödenmez.
Yurtiçi ücretlendirmede, yabancı bir müşterinin ülkemizden hammadde satın aldığı, bunları gümrük kontrolüne tabi tuttuğu ve işlendikten sonra ülke dışına ihraç ettiği varsayılmaktadır.
Genel olarak bunun üreticiler için faydalı olduğuna inanılıyor, çünkü en önemli gider kalemi olan malzemelere tek bir kuruş bile yatırım yapmadan kıyafet dikiyorlar, kitap basıyorlar vb.
Bu durumda iş imalatçısı, aşağıdaki giriş haricinde normal üretim döngüsünü ve tüm muhasebe girişlerini tamamen korur:
Kredi 10.1 "Hammaddeler ve sarf malzemeleri"
Bunun nedeni, imalatçının mülkiyet haklarına tabi olmayan, üretime aktarılan malzemelerin aşağıdaki girişle aktifleştirilmesidir:
Borç 003 "İşlenmek üzere kabul edilen materyaller"
Bu kayıt, imalatçının malzemelere sahip olma ve kullanma hakkını aldığını gösterir ve bu malzemeler üretime geçtiğinde aşağıdaki kayıt yapılır:
Kredi 003 "İşlenmek üzere kabul edilen materyaller"
Ancak bu andan itibaren yeni sorunlar başlıyor. Bunlardan en önemlisi, bitmiş ürünün sahibinin kim olacağıdır: müşteri mi yoksa icracı mı?
Tüm bariz kurallara göre müşteri, bitmiş ürünün sahibi olarak hareket eder, ancak Medeni Kanun bazı durumlarda alternatif bir cevap sağlar; anlamı Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 220. Maddesinde yer almaktadır: yeni bir taşınabilir şeyin mülkiyeti, bu durumda bitmiş bir ürün, işleme maliyeti alınan malzemelerin maliyetini önemli ölçüde aşarsa üreticiye geçer. Bu durumda üretici, müşteri tarafından sağlanan hammaddelerin maliyetini müşteriye ödemekle yükümlüdür ve üreticinin 003 “İşlenmek üzere kabul edilen malzemeler” hesabına alacak kaydedilir ve aynı zamanda aşağıdaki kayıtlar yapılır:
Borç 10.1 "Hammaddeler ve sarf malzemeleri"
Borç 19 "Satın alınan stoklara ilişkin katma değer vergisi"
Ve müşteri, 10.7 "İşlenmek üzere üçüncü taraflara aktarılan materyaller" alt hesabını kredilendirir ve 91.2 "Diğer giderler" alt hesabını borçlandırır ve aynı anda şunları kaydeder:
Borç 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler” Kredi 91.1 “Diğer gelirler”
Genellikle müşteri not alır:
Borç 10.7 "İşlenmek üzere üçüncü taraflara aktarılan malzemeler" Kredi 10.1 "Hammaddeler ve malzemeler" - müşteri tarafından sağlanan hammaddelerin teslimatı üzerine
Borç 20 "Ana üretim"
Borç 19 "Edinilen varlıklara ilişkin katma değer vergisi"
Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
Bu, yasal ve ekonomik olarak, ancak teknolojik olarak değil, ücretlendirmenin müşteri tarafından yapıldığı anlamına gelir, çünkü kendisi için ürünler üretir, ancak "yanlış ellerle", yani. bir ekonomik varlığın üçüncü taraf üretim tesislerinde.
Aynı varlıklar alındığından aşağıdaki hammaddeler üretim için iptal edilir:
Borç 20 "Ana üretim" Kredi 10.7 "İşlenmek üzere üçüncü taraflara aktarılan materyaller"
Ve son olarak partinin işlenmesi bittiğinde ve son işlem alındığında muhasebeci, mülkiyeti müşteriye ait olan bitmiş ürünü kaydeder.
Borç 43 “Bitmiş ürünler” Kredi 20 “Ana üretim”
Ve bu andan itibaren müşteri bu ürünleri elden çıkarabilir çünkü bunlar onun malı haline gelmiştir.
Analitik muhasebe, satıcılar ve alıcılar bağlamında ve dahili olarak toplu bağlamda gerçekleştirilir.
Hesap 004 "Komisyon için kabul edilen mallar"
Satış çalışanları açısından komisyon sözleşmesi kapsamındaki satışlar, alım satım sözleşmesi kapsamındaki satışlardan önemli ölçüde farklı değildir. Bu durum, pazar ilişkilerine geçiş döneminde, komisyonlu satışların yaygınlaştığı dönemde farkedildi. Daha sonra muhasebeciler, daha fazla uzatmadan, komisyon için kabul edilen malları 41 "Mallar" hesabına borçlandırdılar ve 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabına alacak yazdılar. Doğru, emlak vergisi getirildiğinde muhasebeciler bu verginin bazı mallar için ödenemeyeceğini hatırladılar ve 004 "Komisyon için kabul edilen mallar" hesabını hatırlamaya başladılar.
Perakende ticarette komisyon için kabul edilen mallarla yapılan işlemlerin belgesel kaydı, 06.06.1998 tarih ve 569 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan gıda dışı ürünlerde komisyon ticaretine ilişkin Kurallar ile belirlenir (sonraki değişiklik ve eklemelerle birlikte) .
Mağazalarda malların konsinye kabulü bir belge (komisyon sözleşmesi, makbuz, fatura ve diğer türler) düzenlenerek resmileştirilir. Belge türü komisyon acentesi tarafından bağımsız olarak belirlenir.
Komisyon için birden fazla mal sunulursa, bunların adları ve fiyatları, malların komisyon için kabulünü resmileştiren belgenin ayrılmaz bir parçası olan mal listesinde (form No. KOMIS-1) belirtilebilir.
Malları sevkıyat için kabul ederken, üzerine bir ürün etiketi eklenir (form No. KOMIS-2) ve küçük eşyalar için (saatler, boncuklar, broşlar vb.) - kabul sırasında verilen belgenin numarasını gösteren bir fiyat etiketi. mal ve fiyat.
Hizmete kabul edilen malların listesi ve ürün etiketi, ürünün durumunu karakterize eden bilgileri (yeni, kullanılmış, aşınma derecesi, ürünün ana özellikleri, ürünün kusurları) gösterir.
Malların fiyatı komisyoncu ile müdür arasındaki anlaşma ile belirlenir.
Komisyon anlaşmaları kapsamındaki malların ve ödemelerin muhasebeleştirilmesi için karttaki her ürün için malların muhasebesi ayrı ayrı tutulmalıdır (KOMIS-6 formu).
Mal satarken komisyon için kabul edilen malların satış belgesi düzenlenir (form No. KOMIS-4).
Bir ürünün talep olmaması nedeniyle satılmaması halinde komisyoncu, müdürün izniyle üründe indirim yapabilir. Bu durumda, bir indirim kanunu düzenlenir (form No. KOMIS-3). Bu kanuna istinaden, komisyona kabul edilen mallar listesinde ve malların ve anaparalı mutabakatların kaydedildiği kartta indirimlere ilişkin notlar yapılır. Ürün etiketi veya fiyat etiketi ayrıca şunları içerir: yeni fiyat, indirim kanunu numarası, indirim tarihi.
Komisyoncu bir ürünü satıştan çıkarırsa (göndericiye iade, onarım, temizlik için transfer vb. durumunda), bununla ilgili bir işlem düzenlenir (KOMIS-5 numaralı form).
Komisyon sözleşmesinin şartları, komisyon acentesinin satılmayan malların depolanmasına ilişkin hizmetleri için müdür tarafından ödeme yapılmasını öngörebilir. Bu ücreti hesaplamak için komisyon acentesi, satılmayan malların depolanması için alınan ödeme beyanını kullanır (form No. KOMIS-7).
Malları kabul belgelerinde (faturalar, faturalar, kabul sertifikaları vb.) belirtilen değerleri üzerinden komisyon karşılığında alırken aşağıdaki giriş yapılır:
Borç 004 "Komisyon için kabul edilen mallar."
Bu hesaba genellikle mallar müşterilere sevk edildiğinde (sevk belgeleri esas alınarak) ve ayrıca malların müdürlere iade edilmesi durumunda, stoklar sırasında eksikliklerin tespit edilmesi, malların fiyatlandırılması vb. durumlarda alacak kaydedilir.
Aşağıda komisyon için kabul edilen malların eksikliklerinin muhasebeleştirilmesi prosedürünü ele alacağız.
Envanter listesine göre derlenen karşılaştırma tablosuna göre aşağıdaki girişler yapılır:
Kredi 004 “Komisyonla kabul edilen mallar” - indirimli fiyatlarla malların maliyeti için; Borç 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” Kredi “76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” - anaparaya ödenecek tutar için;
Komisyon sözleşmesinin şartlarına bağlı olarak 1. ve 2. operasyonların tutarları aynı olabileceği gibi farklı da olabilir (komisyon miktarına göre).
Mal kıtlığı daha sonra silinir:
Borç 73.2 “Maddi hasar tazminatı hesaplamaları” Kredi 94 “Değerli eşyalara verilen zararlardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” - masrafları suçlu taraflara ait olmak üzere; Borç 91.2 “Diğer giderler” Kredi 94 “Değerli eşyaların zarar görmesinden kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar” - masrafları kuruluşa aittir.
Mali açıdan sorumlu kişiler için, müdürler bağlamında ve komisyona teslim edilen her nesne için analitik muhasebe yapılır.
Hesap 005 "Kurulum için kabul edilen ekipman"
Kurulum gerektiren ekipman, yalnızca montajı yapıldıktan ve binaların ve yapıların destekleyici yapılarına bağlandıktan sonra kullanılabilen ekipmanı içerir. Bazı durumlarda bu tür ekipmanlar, ekipmanın bir parçası olarak kurulması amaçlanan kontrol ve ölçüm ekipmanlarını da içerir.
Hesap 005 “Kurulum için kabul edilen ekipman”, müşterinin sahip olduğu ve kurulum için yükleniciye devrettiği ekipmanı gösterir.
Yasal olarak bu, müşteri tarafından sağlanan hammaddelerle hemen hemen aynı durumdur. Sadece hakkında konuşuldu işletme sermayesi(artık dönen varlıklardan bahsetmeyi tercih ediyorlar) ama biz burada duran varlıklardan bahsediyoruz. Bu fonlar müşteri tarafından tutulur ve 07 “Kurulum ekipmanı” hesabında muhasebeleştirilir. Doğru, hesap planı talimatlarının derleyicileri, 07 "Kurulum ekipmanı" hesabının (bu hesaba ilişkin talimatlara bakın) yalnızca kurulum gerektiren mülkleri yansıtması gerektiğini belirtiyor. Ancak inşaattan bahsediyorsak, müşteri için yeni oluşturulan nesnede kullanılmak üzere müşteriye devredilen tüm sabit varlıklar, inşaat için kullanılan ve kelimenin daha geniş anlamıyla kurulum gerektiren nesneler haline gelir.
Bu, hem müşteri hem de yüklenici için çok basit kayıtlara yol açar.
Ekipmanı kurulum için teslim ederken müşteri şunları kaydeder:
Borç 07 “Kurulum için ekipman” alt hesabı “Kurulum için aktarıldı” Kredi 07 “Kurulum için ekipman” alt hesabı “Depoda”.
Böylece, yükleniciye teslim edilen müşterinin ekipmanı 07 "Kurulum ekipmanı" hesabında muhasebeleştirilmeye devam edilir. Ancak müşterinin 01 "Duran Varlıklar" hesabına yansıtılan ekipmanı da devretmesi mümkündür.
Kurulum işi tamamlandıktan sonra aşağıdaki giriş yapılır:
Borç 08 “Duran varlıklara yapılan yatırımlar” Kredi 07 “Kurulum için ekipman” alt hesabı “Kurulum için devredildi”.
Daha sonra, 08 nolu "Duran varlıklara yapılan yatırımlar" hesabı alacaklandırılır ve 01 "Sabit varlıklar" hesabı borçlandırılır.
Daha önce aktifleştirilen sabit kıymetler yükleniciye devredilmişse, aşağıdaki giriş yapılır:
Borç 01 "Sabit varlıklar" alt hesabı "Kurulum için devredildi" Kredi 01 "Sabit varlıklar" alt hesabı "Stokta".
Dolayısıyla müşteri bilanço dışı muhasebenin ne olduğunu bilmiyor.
Ancak yüklenici, kurulum için kabul edilen ekipmanı hesaba katmak için 005 "Kurulum için kabul edilen ekipman" bilanço dışı hesabını kullanır.
Bu tür ekipman yükleniciye ulaşır ulaşmaz muhasebecisinin derhal bir not alması gerekecektir:
Borç 005 "Kurulum için ekipman kabul edildi."
Daha sonra çalışma sırasında ekipmanın kurulum için kabulü ve devrine bağlı olarak bilanço hesaplarına girişler yapılacaktır.
Kurulu ekipmanın maliyeti müşteri tarafından yansıtılıyorsa, yüklenici kurulumla ilgili maliyetleri yansıtır:
Borç 20 "Ana üretim"
Kredi 10 "Malzemeler"
Kredi 70 "Ücretler için personel ile yapılan anlaşmalar"
Kredi 69.1 "Sosyal sigorta hesaplamaları"
Kredi 23 “Yardımcı üretim” ve diğer hesaplar.
Müşteriye gerçekleştirilen iş için fatura kesilir:
Borç 62 “Alıcılarla ve müşterilerle yapılan ödemeler” Kredi 90.1 “Gelir” Borç 90.2 “Satışların maliyeti” Kredi 20 “Ana üretim”.
Ekipmanı kurulum için aktarırken aşağıdaki kayıtlar yapılır:
Kredi 005 "Kurulum için kabul edilen ekipman."
Bu girişin temeli, ekipmanın kurulum için serbest bırakılması gerekliliğidir. Kurulum için teslim edilen ancak yüklenicinin kurulumuna başlamadığı ekipmanlar sermaye yatırımları hacmine dahil değildir. Bu tür bir katılımın temeli, kurulum işinin kabul edilmesidir.
Bu hesabın analitik muhasebesi müşteriler tarafından, müşteriler içinde nesnelere göre ve daha sonra kurulu ekipmanın yeni nesneye dahil edilmesi gereken belirli parçaları tarafından gerçekleştirilir.
Hesap 006 "Katı raporlama formları"
Diğer tüm hesaplardan farklı olarak, 006 no'lu "Katı raporlama formları" hesabı yalnızca sembolik değerlerin hareketini kontrol etmeyi amaçlamaktadır.
Bu bağlamda, işletmenin yönetiminin özel siparişle onaylaması gerekir:
1) katı raporlama formları olarak kabul edilen belgelerin bir listesi;
2) depolamayla görevlendirilen kişilerin bileşimi, bu depolamayla ilgili sorumluluk derecesi;
3) bu formların hareketinin kaydedilmesi gereken muhasebe defteri örnekleri. Her halükarda kitapların ve içindeki sayfaların numaralandırılması, dantellenmesi, bağlarının mum mühürle kapatılması ve müdür ve baş muhasebeci tarafından imzalanması;
4) katı raporlama formlarının kabulünü ve verilmesini belgelemek için kullanılan belge örnekleri ve kullanılmayan formların imhası için hazırlanan düzenlemeler.
Kesin raporlama formları, ilgili bakanlıklar ve departmanlar tarafından geliştirilir, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanır ve Rusya Adalet Bakanlığı'na kayıtlıdır. Şu anda 200'den fazla sıkı raporlama formu bulunmaktadır.
Kuruluşlar genellikle herhangi bir matbaada kendi katı raporlama formlarını üretirler. Ancak bu belgelerin formlarının gerekli tüm detayları içermesi gerekir. Onaylanan formlara gerekirse ek ayrıntılar (örneğin şirket logoları) girilebilir. Onaylanan formlardan herhangi bir detayın çıkarılmasına izin verilmez.
Matbaadan gelen her bir form partisine, formların adını, serilerini ve numaralarını belirten bir belge (fatura, fatura vb.) ile birlikte düzenlenmelidir.
İlgili belgeye dayanarak çalışanlara (kasiyerler, sipariş alanlar vb.) raporlama yapmak için sıkı raporlama formları düzenlenir, bir kopyası çalışana verilir, ikincisi muhasebe departmanına aktarılır.
Formları kullanan çalışanlar, kendilerine ulaşan belgeleri iade ederler. Muhasebe departmanına, paranın alındığını onaylayan makbuzların ve hasarlı formların karşı folyolarının (kopyalarının) eklenmesi.
Makbuzların, yırtma kuponlarının, hasarlı formların taslakları (kopyaları) kuruluşta en az beş yıl saklanır, daha sonra imha edilir veya ikincil hammadde tedarik eden kuruluşlara teslim edilir. Bu durumda, karşılık gelen bir eylem düzenlenir.
Kesin raporlama formlarının kayıtlarının tutulmasıyla ilgili temel zorluk, bunların değerlemesindeki belirsizlikten kaynaklanmaktadır.
Talimatların derleyicileri katı raporlama formlarının koşullu bir değerlendirmesini gösteriyor, ancak bunun nasıl belirleneceği açık değil mi?
Aslında tam da bu durumda sembolik değerlerden bahsettiğimiz için, koşullu değer değerlendirmelerinden şunu anlayabiliriz:
- veya parasal değeri olan belgelerden bahsediyorsak;
- veya kuruluş bu formların satın alınması ve basılması için ödeme yaptıysa maliyet karşılığında;
- veya pro memoria fiyatına (hafıza için).
Satılmayan formların muhasebeleştirilmesinde ilk tahmin uygulanabilir. Ayrıca belirli koşullar altında eksik formların toplanmasını kolaylaştırma avantajına da sahiptir.
İkinci değerlendirme öyle ya da böyle bilanço hesapları üzerinden yapılır ve bunu muhasebeye bağlamak uygun değildir.
Üçüncü derece en uygun olanıdır. Herhangi bir muhasebe birimi 1 ruble olarak değerlenir. veya 10 ruble veya 100 ruble. ve benzeri. bu nedenle bilanço dışı hesapta kaç birim listeleniyor, bu hesapta o kadar çok ruble olacak. Bu, fiyatları belirtilmeyen nesneler (örneğin diplomalar) için geçerli olan tek değerlendirme türüdür. Bununla birlikte, diplomaların teslimi için bir tür ücret talep ediliyorsa, o zaman bu ücret değerlendirmenin temeli olarak kullanılabilir, ancak o zaman bu nominal değer formda mevcut olmasa da, bu zaten nominal değer üzerinden bir değerlendirme olacaktır. kendisi, diyelim ki bir diploma.
Her durumda, formların satın alınması aşağıdakiler gönderilerek belgelenir:
Borç 26 “Genel işletme giderleri” (diğer gider hesapları mümkündür)
Kredi 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar"
Baskı formlarının maliyetleri biraz farklı şekilde yansıtılır:
Borç 26 "Genel işletme giderleri"
Kredi 76 "Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler"
Faturalara, kanunlara ve diğer belgelere dayalı formların alınması girişe yansıtılır:
Borç 006 "Katı raporlama formları".
Formları düzenlerken veya kullanılmayan formları silerken aşağıdaki giriş yapılır:
Kredi 006 "Katı raporlama formları".
Analitik muhasebe, form türlerine ve depolanma yerlerine göre gerçekleştirilir.
006 “Katı raporlama formları” hesabının açıklamasını sonlandırırken, bu hesabın özünde muhasebe ile hiçbir ilgisi olmadığını vurgulamak istiyoruz. İdarenin düzenlemekle yükümlü olduğu operasyonel muhasebe ve kontrol nesnelerini temsil eder. Bilanço dışı hesaplara böyle bir hesap getirerek, hesap planını hazırlayanlar, muhasebeciyi esas itibarıyla sorumlu tutulamayacağı şeylerden sorumlu tutmaya yönelik eski Sovyet geleneğini sürdürdüler.
Hesap 007 "İflas eden borçluların zararına yazılan borçları"
|
Alacak hesapları vadesi geçmiş borçları ve borçlular tarafından geri ödenmeyeceğini varsaymak için neden bulunan borçları içeriyorsa, varlıkların gerçek değerinin olduğundan fazla gösterilmesi yanlış kabul edilir. Ancak bu borçların tahsil hakları korunduğu ve bir miktar umut olduğu için “gençleri besleyen, yaşlılara neşe verir.” Bu tür alacaklar bilançodan siliniyor ancak silinmesi gerektiğinde ve silinip silinemeyeceğinde büyük sorunlar ortaya çıkıyor.
Vadesinden dört ay sonra ödenmemiş ve vadesi geçmiş alacakların zarar yazılmasını öngören Cumhurbaşkanlığı Kararnamesi var.
Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun zamanaşımı süresini üç yıl olarak belirleyen makul bir gerekliliği vardır.
Ve 007 "İflas eden borçluların zararına yazılan borçları" hesabını sürdürme prosedürüne ilişkin olarak, alacakların tüm sınırlama süresi boyunca bilançoda tutulması gerektiğini zımnen ima eden eski bir Sovyet kuralı var, yani. üç yıllığına, sonra da bu borcu beş yıl daha bilançodan çıkarmak.
Talimatları hazırlayanların üç yıl yerine beş yıldan bahsetmesi, aslında içeriğin biçime göre önceliğinden yola çıkmadıklarını, tam tersine biçimin içeriğe göre önceliğinden yola çıktıklarını gösteriyor.
Sorunun en iyi çözümü, zaman aşımı süresi boyunca şüpheli alacakların rezerve edilmesi ve süresi dolduktan sonra bu borcun önceden oluşturulmuş bir karşılık pahasına silinmesi olmalıdır. Bu durumda, bilanço dışı muhasebe gerekli değildir ve 007 "İflas eden borçluların zararına yazılan borçları" hesabının açılmasına gerek olmayacaktır.
Bu hesabı açarsanız ve yazarların talimatlarını sıkı bir şekilde uygularsanız, muhasebe kayıtlarında neredeyse sekiz yıl boyunca kötü alacaklar görünecektir - sınırlama süresi içinde üç yıl ve her ihtimale karşı beş yıl.
Talimatları sıkı bir şekilde takip ederseniz, zaman aşımı süresinin sona ermesinden üç yıl sonra, muhasebeci şüpheli borçları bilançodan silmeli, 63 "Şüpheli borç hesaplamaları" (herhangi bir rezerv tahakkuk etmişse) hesabına borç yazmalıdır ve hesap 91.2 “Diğer giderler” - rezervleri aşan şüpheli borçların tutarı için.
Daha sonra borcun zarardan silindiğine ilişkin muhasebe belgesine göre 007 “İflas eden borçluların zarardan silinen borcu” hesabı borçlandırılır ve bu kayıt beş yıl süreyle saklanır. Bu süre zarfında birdenbire kaybettiğinizi geri almayı başarırsanız, faturalar Para borçlandırılır ve 91.1 “Diğer gelirler” hesabı alacaklandırılır. Bu nedenle, borç geri ödenirse veya beş yıl içinde geri ödenmezse, 007 "İflas eden borçluların borcu zararına yazılan" alacak hesabına yazılmalıdır.
Böyle bir girişin temeli, muhasebe departmanından borcun geri ödendiğini veya silinen alacaklar için izleme süresinin sona erdiğini onaylayan bir sertifikadır.
Her bir borç için analitik muhasebe tutulur.
Hesap 008 "Alınan yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler"
Bu hesap, 007 numaralı “İflas eden borçluların borcunun zararına yazılması” hesabıyla ilgili konuştuklarımızın doğrudan devamıdır. Kuruluşun mümkün olduğu kadar az iflas etmiş borçluya sahip olması için, borçlumuzun borcunu ödeyememesi veya ödemek istememesi durumunda, bazı üçüncü tarafların varlıklarıyla borcunun geri ödenmesini garanti etmesi gerçeğine başvuruyorlar. Uygulamada sözleşmenin tarafı olmayan birinin garantisinden bahsetmemiz gerektiğini, onun zaten mutabakata varılan koşulları, yani aleyhine dava açılabilecek üçüncü bir tarafın garantilerini yerine getirmekle yükümlü olduğunu vurguladık. Anlaşmanın tarafına gelince, yükümlülüklerini yerine getirme garantisi olarak, kural olarak yüksek likit varlıklardan para, para birimi, menkul kıymetler, mülkler ve diğer bazı mülk türlerinden para yatırabilir.
Üçüncü şahıslardan teminat mektubu şeklinde veya teminat olarak değerli eşyaların devrine ilişkin senet şeklinde alınan tüm teminatlar, kuruluşun beklediği ödemelerin teminatı niteliğindedir. Bu garantilerin toplamı, 008 "Alınan yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler" hesabının borcuna kaydedilir. Borcun hacmi (değeri), bu yükümlülüğe yol açan belgelerden belirlenir. Belgeler yükümlülüklerin hacmini doğrudan belirtmiyorsa, muhasebeci sözleşmeyi analiz ederek bunu kendisi hesaplamalıdır.
Borçlu sözleşmeden doğan yükümlülüklerini yerine getirdikçe teminatların miktarı azalmakta ve buna bağlı olarak teminat miktarı da buna bağlı olarak azalmaktadır. Sonuç olarak, muhasebecinin her borçlu ödemesinden sonra 008 “Alınan yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler” hesabına kredi vermesi gerekir.
Burada mağaza sahiplerinin bazen mali açıdan sorumlu kişilerden aldığı borçlara ilişkin birkaç yorum eklemek istiyoruz. Bu operasyonların teknolojisi uzun zamandır biliniyor ve bunu özellikle B. Brecht'in "Üç Kuruşluk Roman" kitabından öğrenebilirsiniz.
Pratikte karşılaştığımız şeyin özü şuna iniyor. Mali açıdan sorumlu kişi, çalışmaya başlamadan ve mallara erişmeden önce nakit depozito ödemek zorundadır. Anlaşmaya bağlı olarak bu para işlerde kullanılabilir veya yatırılabilir. İlk durumda, özünde bir kredi sözleşmesinden bahsediyoruz, ikincisinde ise saf teminattır. İlk durumda, 51 nolu "Cari hesaplar" hesabı borçlandırılır ve 66 "Kısa vadeli krediler ve borçlanmalar için ödemeler" veya 67 "Uzun vadeli krediler ve borçlanmalar için kapatmalar" hesabı alacaklandırılır. İkinci durumda, 76 numaralı “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabına kredi verilmelidir. Bu girişler bilanço hesaplarına yapılır ve bilançonun arkasında 008 “Yükümlülüklere ve alınan ödemelere ilişkin menkul kıymetler” hesabı paralel olarak borçlandırılır.
Para yatıran bir çalışan (kredi veya teminat şeklinde) işten çıkarıldığında para kendisine iade edilir. Mal sahibi ile ilişki kredi olarak resmileştirilmişse, mali açıdan sorumlu kişi de sistematik olarak veya işten çıkarılma sırasında faiz alabilir. Depozito iade edildikten sonra aşağıdaki giriş yapılır:
Kredi 008 "Alınan yükümlülükler ve ödemeler için teminatlar."
Açıkça söylemek gerekirse, tüm hesaplamalar bilanço hesapları üzerinden yapılır ve 008 “Alınan yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler” hesabındaki girişler tamamen kontrol niteliğindedir.
Bu hesabın analitik muhasebesi, karşı taraflardan garanti alınan sözleşmeler bağlamında gerçekleştirilir.
Hesap 009 "İhraç edilen yükümlülükler ve ödemeler için menkul kıymetler"
Hesap 009 “İhraç edilen yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler”, karşı taraflarımıza bizim için üçüncü şahıslar tarafından verilen garantiler ve kuruluşun teminat olarak verdiği mülk hakkındaki bilgileri yansıtır.
Birisi bizim için garanti verirse, muhasebecinin 009 "Yükümlülükler ve ödemeler için menkul kıymetler" hesabını borçlandırması gerekir. Kuruluşumuzun ödemelerde sorun yaşayabileceğini ve sözleşme ortağının kendisine ödenmesi gereken ödemeler konusunda kendisini sigortalamak istediğini göstermesi nedeniyle böyle bir kayıt yapılması gerekmektedir. Saygın tüccarlardan ödemelerimizin garantisini kendisine sunarak, iş dünyasında sahip olduğumuz güvenin derecesini gösteriyor ve ticari itibarımızı vurguluyoruz.
Kendi mülkümüzse (para, döviz, menkul kıymetler, kara vb.) rehin edilirse, para ve döviz söz konusu olduğunda, para birimi aynı para olduğundan, karşı tarafla yapılan ödemelerin yansıtılacağı hesabın borcuna ve hesapların alacaklarına bir giriş yapılır. hesapları” ve/veya 52 "Döviz hesapları". Buna paralel olarak, 009 "İhraç edilen yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler" hesabı borçlandırılır.
Depozito yatırılırsa Farklı türde para dışında bir mülkse, bu mülkün konumuna bakılmaksızın rehin verenin bilançosunda kalır ve rehin verildiği gerçeği 009 "İhraç edilen yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler" hesabının borcuna yansıtılır. Teminatın karşı taraf tarafından parçalar halinde iade edilmesi durumunda, 009 "Yükümlülükler ve ödemelere ilişkin menkul kıymetler" hesabından parçalar halinde düşülecektir.
Analitik muhasebe, karşı taraflara garantilerin verildiği sözleşmeler bağlamında gerçekleştirilir.
Hesap 010 "Sabit varlıkların amortismanı"
|
Halen kullanımda olan bir dizi sabit varlık için (verilen talimatlarda listelenmiştir) Sovyet zamanı Amortisman alınmamasına karar verildi. Nesneler bilançoda göründü ancak yıpranma olmadı. Ve sonra muhasebe metodolojisinin yöneticilerinden biri bir şekilde üzüldü: herkesin yıpranması var, her şey yıpranıyor, hatta insan vücudu ve burada açıkça yıpranmış nesneler var ama muhasebe departmanı geçiyor ve bunu fark etmiyor. Ve bunlar ortaya çıkan şefler:
- bazı sabit varlıklar amortismana tabi tutulmalı ve amortisman bilançoda gösterilmelidir;
- Bilanço hesaplarında diğer sabit kıymetlere amortisman uygulanmaz, bunun yerine özel bir bilanço dışı hesap oluşturularak amortisman yansıtılır. Bu hesap günümüze kadar gelmiştir.
Bu sosyalizmin doğum lekesidir. Günümüze kadar gelmiştir. Ancak bu kararın kendi mantığı vardı ve anlaşılması gerekiyor.
Marksizme göre yıpranma, geçmiş emeğin yarattığı değerin yeni yaratılan değere aktarılmasıdır. Bu önermeye dayanarak: konut stoku, dış iyileştirme nesneleri (örneğin, büyük insanlara ait anıtlar vb. nesneler), işletmelerin bilançolarında yer almalarına rağmen, yine de üretilen herhangi bir nesneye hiçbir şey aktarmazlar, çünkü bunlar üretim alanına değil tüketim alanına aittir. Sonuç olarak, politik ekonomik akıl yürütmelerden bıkan muhasebeciler, biz bu nesnelerin değerini düşürmeyeceğiz dediler. Ancak Marksizm burada sis perdesi işlevi görüyordu. Yönetim, amortismanı reddederek maliyetleri düşürdü. Neyse ki bunların hepsi geçmişin hatırası.
Başka bir durum çok daha önemlidir. Olumsuz ticari organizasyonlar Bütçe olanlar da dahil olmak üzere, hiç yeni değerler yaratmadıkları için bilançoda amortisman göstermezler ve bu nedenle sabit kıymetleri edindikleri anda bu nesne tamamen amortismana tabi tutulur. Bu tür kuruluşlar gelir yaratmadığından, gelirle ilişkilendirilmesi gereken giderlerin silinmesi sürecini uzatmanın bir yolu yoktur.
Koşullara dayanarak Pazar ekonomisi Ticari kuruluşlar genel olarak tüm sabit kıymetleri amortisman ayırmalı, kar amacı gütmeyen kuruluşlar amortismanın ne olduğunu bile bilmemelidir.
Ancak talimatları hazırlayanlar, sanki muhasebecilerin emek çabalarını esirgemiş gibi, amortisman yerine amortisman alınmasını ve ayda bir değil, yalnızca yılda bir kez yapılmasını öneriyorlar.
Tahakkuk aşağıdakilerin kaydedilmesiyle yapılır:
Borç 010 "Sabit varlıkların amortismanı"
ve her operasyon yılı borç girişlerini artırıyor. İlginçtir, ancak bilanço dışı bir hesaptaki amortisman, bilanço hesaplarında olduğu gibi hesaba alacak olarak değil, borç olarak gösterilir. Gerçek şu ki, tüm bilanço dışı hesaplarda yalnızca borç bakiyesi vardır ve bu nedenle hepsi aktiftir.
Yalnızca amortismanı 010 "Sabit varlıkların amortismanı" hesabında tahakkuk eden bir sabit kıymet silindiğinde, ancak o zaman bu hesaba alacak kaydedilir.
Amortisman kuruluşun giderlerini artırmaz ve dolayısıyla ödediği gelir vergisi miktarını azaltmaz. Ancak emlak vergisi ödemeleri hesaplanırken amortisman işleminin yapılması faydalıdır. Gerçek şu ki, mülkün ortalama yıllık değeri hesaplanırken, sabit kıymetler her zaman kalıntı değerleri üzerinden alınır. İkincisi, orijinal (yenileme) maliyetinden (hesap bakiyesi 01 "Sabit varlıklar") yalnızca tahakkuk eden amortisman tutarlarının (hesap bakiyesi 02 "Sabit varlıkların amortismanı") değil, aynı zamanda tahakkuk eden amortisman tutarlarının (hesap bakiyesi) çıkarılmasıyla belirlenir. bakiye 010 “Sabit varlıkların amortismanı”) .
Son bir not. Talimatları derleyenler, amortisman ve aşınma kavramları arasında terminolojik bir ayrım yapmaktadır. Bu süreç (sabit varlıkların amortismanı) 02 “Sabit varlıkların amortismanı” bilanço hesabında dikkate alındığında amortismanın meydana geldiğine inanıyorlar, ancak nesne bilanço dışı hesap 010 “Sabit varlıkların amortismanı” üzerinde muhasebeleştirilirse varlıklar” ise derleyicilere göre amortisman yoktur ve aşınma ve yıpranma vardır. Bu, Latince ve Rusça karşılıklarının yanlış bir manipülasyonudur. Özellikle her durumda 01 “Duran Varlıklar” hesabına kaydedilen nesnelerin amortismanını (amortismanını) yansıttıkları için birbirlerine eşdeğer ve yeterlidirler.
Analitik muhasebe, amortismana tabi sabit varlıkların belirli nesneleri için gerçekleştirilir.
Hesap 011 "Kiralanan sabit varlıklar"
|
Hesap planında sunulan bilanço dışı hesaplar esasen bir hesapla başlar: 001 “Kiralanan sabit kıymetler” ve aynı (neredeyse aynı) hesap ve 011 “Kiralanan sabit kıymetler” ile biter. İlk hesap kiracı tarafından, diğeri ise aynı şekilde kiraya veren tarafından tutulur.
Tüm hesaplar bilanço olsaydı, o zaman 001 "Kiralanan sabit kıymetler" hesabı yerine, bu nesneler 01 "Sabit kıymetler" hesabında muhasebeleştirilir ve 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabının kredisi borcu gösterirdi kiraya verene. Sonuçta, özünde kira, yalnızca para biçiminde değil, sabit kıymet biçiminde sağlanan bir kredidir, yani. her durumda, ekonomik süreçteki bir katılımcı, başka bir katılımcının varlıklarını (mülklerini) geçici olarak kullanır.
Kiraya veren, 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler” hesabına borç, 01 “Sabit varlıklar” alacak hesabına borç vermelidir; varlığın yapısı değişir: artık mevcut olmayan sabit kıymetlerin yerine kiracının kiraya verene olan alacakları ortaya çıkar.
Bu durumda aşağıdaki ek kayıtlar gereklidir:
Borç 02 “Sabit varlıkların amortismanı” Kredi 01 “Sabit varlıklar” Borç 76 “Çeşitli borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler” Kredi 91.1 “Diğer gelirler” - bir nesnenin kiralanmasının bir sonucu olarak bilançodaki değeri, artırılmış.
Konudan biraz saptık. Bu bir hesap planı uygulaması değildir. Bu, modası geçmiş hukuki kavramların uygulanmasıdır, bilanço dışı hesaplar gibi bir muhasebe anakronizminin uygulanmasıdır. Muhasebe hesaplarının bilanço olması veya hiç var olmaması gerektiği için artık kullanışlılıklarını yitirdiler.
Yükleniyor...
