Sutartis dėl neatlygintino naudojimosi paskolomis apmokestinimo. Nemokamas naudojimasis turtu: sutarties vykdymas, apskaita, mokesčiai

Nemokamas naudojimasis nuosavybe (paskola, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnis) yra gana įprastas susitarimas Rusijos verslo praktikoje. Dažniausiai turtą neatlygintinai naudojimui (paslėpus ar aiškiai) perduoda tarpusavyje susijusios organizacijos.

Deja, mokestiniu požiūriu, tokioje situacijoje sunku išvengti nuostolių: paskolos davėjas negalės nuskaičiuoti tokio objekto nusidėvėjimo arba, pavyzdžiui, atsižvelgti į einamojo remonto išlaidas ar kompensaciją. dovanojamo turto neatskiriamų pagerinimų kaina. Be to, skolintojas turės sumokėti nekilnojamojo turto mokestį nuo objekto vertės (kadangi jis lieka balanse, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnio 1 dalis). Nepaisant to, kad įmonė šiuo objektu nesinaudoja ir pajamų jai neduoda. O paskolos gavėjas privalo mokėti pajamų mokestį nuo ekonominės naudos, kurią jis faktiškai gavo nemokamai naudodamasis įrenginiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas).

Be to, bet kurios iš sutarties šalių bandymai atlyginti kitai šaliai mokestinius nuostolius (pavyzdžiui, paskolos gavėjo pajamų mokestį arba paskolos davėjo turto mokestį ir nusidėvėjimą) tik sukelia papildomų sunkumų. Mokesčių pareigūnai mano, kad abiem įmonėms tokios išlaidos bus ekonomiškai nepateisinamos ir nebus skirtos pajamoms gauti. Todėl į juos negalima atsižvelgti apskaičiuojant mokesčių sąnaudas.

Remiantis tokia neatlygintino naudojimo sutarties specifika, ypač svarbus tampa tokio sandorio pasekmių mokestinis planavimas.

Pagrindinė skolininko problema yra pajamų mokestis, kurį mokesčių administratorius reikalauja sumokėti iš sutaupytų nuomos mokesčių

EKONOMINĖS NAUDOS DYDIS

Kaip jau minėjome, pagrindinė skolininko problema yra pajamų mokestis, kurį mokesčių administratorius reikalauja sumokėti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalį iš sutaupytų nuomos mokesčių. Juk turto naudotojas galėjo mokėti nuomą, bet turtą gavo nemokamai.

Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalyje daugiausia kalbama apie turtą, gautą nemokamai. Kalbama tik apie nuosavybės teises, tačiau nėra aiškios mokesčio bazės nustatymo tvarkos. Tačiau tiek Finansų ministerija, tiek Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas laikosi vieningos pozicijos: mokestį reikia sumokėti. Įskaitomos pajamos, gautos neatlygintinai gautomis nuosavybės teisėmis (šiuo atveju naudojimo teise). ne veiklos pajamų paskolos gavėjas (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinis raštas Nr. 98 2005 m. gruodžio 22 d., Finansų ministerijos vasario 17 d., 06 raštai Nr. 03-03-04 / 1/125, kovo d. 30, 07 Nr. 03-03-06 / 4/33 ir balandžio 19 d., 06 Nr. 03-03-04/1/359). Todėl ginčytis su mokesčių administratoriumi, ar iš esmės būtina mokėti pajamų mokestį nuo ekonominės naudos iš neatlygintino turto naudojimo, šiuo metu yra beprasmiška.

Tačiau yra būdų, kaip sumažinti mokesčių nuostolius. Norėdami tai padaryti, patartina sumažinti numatomą ekonominės naudos vertę. Tai yra, apskaičiuokite jį įmonei naudingiausiu būdu, o tada patikrinimo metu galėsite apsaugoti savo skaičiavimo metodą. Be to, Finansų ministerija pripažįsta mokesčių mokėtojui teisę (tam tikrose ribose) pasirinkti ekonominės naudos iš neatlygintino naudojimosi turtu dydžio apskaičiavimo metodiką (2007-05-07 raštai Nr. 03-03-06/4/ 54, 2007-08-08 Nr.06/1/545).

Kokie tai variantai? Pats Mokesčių kodeksas siūlo dvi galimybes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Pirma, tai yra pajamų įvertinimas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnį. Be to, tokį apskaičiavimą pats mokesčių mokėtojas-skolos gavėjas turi pagrįsti informacija apie rinkos kainas arba nepriklausomu vertinimu. Šio požiūrio taikymą praktikoje apsunkina tai, kad šiuo atveju neteisinga analizuoti tokio turto nuomos rinkos kainas (kaip, pavyzdžiui, siūlo Finansų ministerija 2008-02-04 rašte Nr. 03-03-06/1/77). Iš tiesų, Civilinio kodekso požiūriu, nuoma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 34 skyrius) ir neatlygintinas naudojimas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 36 skyrius) - skirtingi tipai sutartys.

Antrasis variantas taip pat nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 dalyje. Antruoju variantu ekonominės naudos apskaičiavimo pagrindas yra nudėvimo turto likutinė vertė arba nenudėvėto turto įsigijimo kaina. Galimybę pasinaudoti šia galimybe leidžia ir Finansų ministerija (raštas Nr. 03-03-06 / 1/545). Tačiau tokio skaičiavimo mechanizmas nėra aiškus – to nėra ir minėtame laiške. Juk vienas dalykas yra mokėti pajamų mokestį nuo visos likutinės objekto vertės (lygiomis dalimis per sutarties galiojimo laikotarpį), kitas dalykas – šią vertę patikslinti sutarties galiojimo laikui. Tai yra, priimti ekonomine nauda kasmėnesinio objekto nusidėvėjimo sumą iš paskolos davėjo mokesčių apskaitos (šiuo atveju bendra ekonominės naudos suma bus lygi terminui priskirtinos dalies likutinei vertei). sutarties). Akivaizdu, kad pastarasis variantas yra pelningesnis.

Atsižvelgdami į PMĮ nuostatų dėl paskolos ekonominės naudos apskaičiavimo neapibrėžtumą (ir tai pripažįsta net Finansų ministerija rašte Nr. pasirinkite Jums tinkamiausią būdą. Be to, kurkite savo, atsižvelgdami į savo veiklos specifiką.

EKSPERTO KOMENTARAS
Valerijus BAKHTINAS, CG ekspertas „Ką daryti, pasikonsultuokite“:
– Skaičiavimo būdas, kai likutinė vertė koreguojama pagal paskolos sutarties terminą, iš tikrųjų yra vienintelis dokumentais patvirtinamas. Tai taip pat priimtiniausia, nes tai yra minimali mokesčių našta.

KAIP APSKAITYTI PRIEŽIŪROS IŠLAIDAS Į MOKESČIŲ IŠLAIDAS

Problemų dėl turto perdavimo neatlygintinai gali kilti ir iš paskolos davėjo. Ką daryti, pavyzdžiui, jei pagal paskolos sutartį (tai leidžia Rusijos Federacijos civilinio kodekso 695 straipsnis) turto išlaikymo ir tinkamos formos išlaikymo išlaidas apmoka šio turto savininkas. ? Mokesčių inspekcijos teigimu, tokios išlaidos neatitinka pajamų mokesčio bazę mažinančių išlaidų apibrėžimo – jos nėra ekonomiškai pagrįstos ir nėra skirtos pajamoms gauti. Todėl tikrindamos mokesčių institucijos juos pašalins (pavyzdžiui, Maskvos federalinės mokesčių tarnybos laiškas 2005-04-01 Nr. 19-11 / 21525).

Natūralu, kad tokią situaciją pageidautina numatyti jau sudarant neatlygintino naudojimosi turtu sutartį ir tokių sąlygų į sutartį neįtraukti.

Tačiau ką daryti, jei paskolą gavusi priklausoma įmonė tiesiog neturi lėšų apmokėti einamąsias turto išlaidas? Yra keli sprendimo būdai Ši problema Ir nepraraskite mokesčių.

Pirma, galite pabandyti įrodyti, kad tokios išlaidos yra skirtos pajamoms gauti. Norėdami tai padaryti, turite sudaryti ketinimų sutartis (arba sutartis dėl nuomos teisės) su trečiąja šalimi. Pagal kurią šis trečiasis asmuo įsipareigoja ateityje išnuomoti nurodytą geros kokybės turtą. Šiuo atveju dabartinis objekto remontas yra paruošiamieji darbai jį išnuomoti ir gauti pajamų. Ir nesvarbu, kad nuomos sutartis niekada nebus sudaryta – svarbu tikrasis įmonės ketinimas gauti pajamų.

„Mokesčių administratorius dažnai bando atsisakyti neatlygintino naudojimo sutarties šalims apskaityti perleisto turto remonto išlaidas“

NUOMONĖS PRAKTIKA
Ilja ANTONENKO, lizingo įmonių grupės „Šiaurės Venecija“ (Sankt Peterburgas) finansų direktorius, „Nacionalinės konsultacinės bendrovės“ vadovaujantis ekspertas:
- Mokesčių administratorius dažnai bando neleisti sutarties šalims neatlygintinai naudotis galimybe pelno mokesčio tikslais apskaityti neatlygintinai perduoto (gaunamo) turto remonto išlaidas. Remiantis arbitražo praktika, jei pagal neatlygintino naudojimo sutartį pareiga remontuoti turtą priskirta paskolos gavėjui, pastarasis turi neabejotinai teisę priimti tokias išlaidas pelno apmokestinimo tikslais (Rytų Sibiro apygardos federalinio arbitražo teismo 2007-07-04 nutarimas). 07 Nr. A33-8475 / 06-Ф02 -4023/07).

Kalbant apie situaciją, kai pagal sutarties sąlygas skolintojas padengia panašias išlaidas, mano nuomone, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius leidžia į tokias išlaidas atsižvelgti net ir nesant preliminariosios turto nuomos sutarties. perduoti nemokamai naudotis. Jei iki paskolos sutarties sudarymo neatlygintinai perduotą turtą panaudos davėjas naudojo veiklai, skirtai pajamoms gauti (įskaitant verslo proceso aptarnavimą, pavyzdžiui, biuro baldus), galima teigti, kad pasibaigus paskolos davėjui. panaudos sutartį, tokį turtą panaudos davėjas naudos tiems patiems tikslams. Norint naudoti turtą su tokiu pat poveikiu, būtina jį išlaikyti eksploatuojamą, o tai paaiškina ekonominį jo remonto poreikį panaudos sutarties galiojimo metu.

Antra, grynaisiais pinigais būtinos geros būklės turtui išlaikyti, gali būti perleistas priklausomai įmonei be mokestinių nuostolių. Pavyzdžiui, nemokamai (jei viena įmonė kitą kontroliuoja daugiau nei 50 proc.) arba pagal paskolos sutartį. Akivaizdu, kad šis metodas nepadės paskolos davėjui į mokestines išlaidas atsižvelgti į einamąsias jo turto aptarnavimo išlaidas, bet padės finansuoti tokių išlaidų įgyvendinimą iš paskolos gavėjo, neprarandant mokesčių.

Kad paskolos gavėjas nemokėtų pajamų mokesčio iš ekonominės naudos, į sutartį galite įtraukti atlygio elementą

INDIVIDUALIŲ PATOBULINIMŲ IŠLAIDŲ ATGRAŽINIMAS SKOLINTOJE

Vykdydamas savo veiklą, paskolos gavėjas gali (ar net yra priverstas) pagerinti gautą turtą, pavyzdžiui, rekonstruoti, perplanuoti, perrengti, tai yra atlikti kapitalines investicijas, darydamas neatsiejamus pagerinimus. Tuo pačiu metu, jeigu turto savininkas pagal sutartį privalo atlyginti tokių pagerinimų išlaidas, iškyla problema – tokios išlaidos sumažina pelno mokesčio bazę tik per nusidėvėjimą (PMĮ 256 str. 1 d.). Rusijos Federacija). Tačiau įmonė neturi teisės kaupti jos už neatlygintinai perduotą turtą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 3 punktas).

Žinoma, galima palaukti, kol baigsis sutartis ir turtas grįš į savininko balansą, o tada pradėti nuvertėti neatsiejamus patobulinimus. Tačiau ši galimybė įmonei yra nuostolinga, nes ilgą laiką ji negalės atsižvelgti į tokias išlaidas.

Kitas problemos sprendimas gali būti sutarties nuostatos fiksavimas, kad neatskiriamų pagerinimų kaina paskolos gavėjui nėra kompensuojama. Tokiu atveju turto naudotojas per sutarties galiojimo laikotarpį nudės kapitalines investicijas, atsižvelgdamas į jo naudingo tarnavimo laiką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 1 punktas). Bet pirma, jei tai yra viena nuo kitos priklausoma organizacija, kuri neturi reikiamų finansinių išteklių kapitaliniam remontui atlikti, ši galimybė tiesiog neįmanoma. Ir antra, paskolos gavėjas jau gali prarasti mokesčius, jei neatlygintino naudojimosi turtu sutarties terminas yra trumpesnis nei neatskiriamų pagerinimų naudingo tarnavimo laikas. Tokia situacija gali atsirasti, pavyzdžiui, pertvarkant biurą: įtraukite neatskiriamų patobulinimų išlaidas mokesčių išlaidos skolininkas gali tik nedidelę dalį, nuo pastato naudingo tarnavimo dažniausiai ilgesnis terminas nemokamas naudojimasis patalpomis. Nusprendus kompensuoti neatskiriamų patobulinimų išlaidas, geriausias variantas tokia kompensacija pervedama iškart pasibaigus paskolos sutarčiai (kad būtų nedelsiant pradėta jas amortizuoti - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 2 punktas ir tik nuo to momento pradėti mokėti nekilnojamojo turto mokestį nuo tokių patobulinimų kaina - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnio 1 punktas).

Tarpusavio priklausomoms įmonėms neatskiriamų patobulinimų kaštų labiau apsimoka nekompensuoti. Tokiu atveju bendra įmonių grupės mokesčių našta pradės mažėti ne pasibaigus sutarčiai, o iškart po to, kai skolininkas pradės skaičiuoti nusidėvėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 str. 1 punktas).

NUOSTOLIŲ KOMPENSAVIMAS PAGAL PASKOLOS SUTARTĮ YRA RIZIKINGAS

Kaip minėjome aukščiau, įmonės, perdavusios turtą neatlygintinai naudoti ir norinčios kompensuoti savo nuostolius (turto mokesčio sumą ir nusidėvėjimą) paskolos davėjo sąskaita kaip turto išlaikymo išlaidas, mokesčių administratorius nepriims. tokių išlaidų. Visų pirma tokią išvadą padarė Maskvos federalinė mokesčių tarnyba 2008-01-09 rašte Nr. 18-11/000184.

Mokesčių inspekcijos teigimu, tokios išlaidos skolintojui bus nepagrįstos ir neturėtų mažinti pajamų mokesčio bazės. Mokesčių administratorius atkreipia dėmesį į tai, kad paskolos gavėjas, apmokestindamas pelną, turi teisę atsižvelgti į išlaidas, susijusias su turto, gauto pagal neatlygintino naudojimo sutartį, naudojimu ir priežiūra (įskaitant, jei tokios išlaidos yra kompensuojamos paskolos davėjas pagal sutartį). Tačiau nusidėvėjimas ir nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimas nėra tokios išlaidos ir yra tik skolintojo atsakomybė.

Nepaisant to, kad mokesčių administratorių pozicija šiuo klausimu yra gana prieštaringa (o arbitražo praktikos kol kas nėra), tokių sąlygų įtraukimas į paskolos sutartį yra rizikingas. Savo teisumą teks apginti teisme. Be to, jei įmonė vis tiek nori gauti pinigų iš turto naudotojo, kodėl gi nesudarius nuomos sutarties? Be to, neatlygintino naudojimo sutartį, pagal kurią mokama bet kokia kompensacija, teismas gali laikyti apsimestiniu sandoriu, apimančiu nuomos sutartį.

PAJAMŲ MOKESČIO GALIMA IŠ VISO NEMOKĖTI
Tam, kad paskolos gavėjas nuo neatlygintinai gautos ekonominės naudos nemokėtų pajamų mokesčio, į sutartį gali būti įtrauktas kompensavimo elementas. Šį būdą tiesiogiai pasiūlė pati Finansų ministerija 2008-01-14 rašte Nr.03-03-06 / 1/4. Taigi pareigūnai nurodė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 2 dalį, pagal kurią, apmokestinant pelną, turtas (ar turtinės teisės, kaip mūsų atveju) laikomas gautu neatlygintinai, jeigu šio turto gavimas nėra susijęs su gavėjo priešpriešinių įsipareigojimų atsiradimu.

Taigi, jeigu įmonė turto perleidimą sieja su kokiomis nors papildomomis sąlygomis (gavėjo pareiga teikti paslaugas, atlikti darbus ir pan.), jis nelaikomas neatlygintinai perleistu, todėl ne veiklos pajamos. neatsiranda ir gavėjas neturi mokėti pajamų mokesčio. Tokiomis lydinčiomis sąlygomis, pavyzdžiui, gali būti įpareigojimas suremontuoti gautas patalpas, teikti konsultavimo paslaugas ar vykdyti veiklą perduotose patalpose panaudos davėjo naudai (pavyzdžiui, gaminti jam prekes). Be to, pageidautina, kad šie papildomos sąlygos išplaukia iš neatlygintino naudojimo sutarties.

2011 m. rugsėjo 16 d. leidimas

Klausimai ir atsakymai apskaitos ir mokesčių klausimais

Pasirinkimas pagal ConsultantPlus sistemos informacinio banko „Finansuotojas“ medžiagą. Sudarė Kashirskaya E.V.

Klausimas:

Individualiam verslininkui, taikančiam supaprastintą mokesčių sistemą (su apmokestinimo objektu „pajamos“), fiziniam asmeniui pagal neatlygintino naudojimosi sutartį buvo perleistos negyvenamosios patalpos. Fizinio asmens ir verslininko sudarytoje neatlygintino naudojimosi sutartyje nurodyta, kad verslininkas turi teisę išsinuomoti negyvenamąsias patalpas.

Verslininkas išnuomojo negyvenamąsias patalpas. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsniu, verslininkas, remdamasis ataskaitinio laikotarpio rezultatais, nustatė pajamas iš turto nuomos, lygias už ataskaitinį laikotarpį gautai nuomos sumai. Apmokestinimo objektas šiuo atveju bus pajamos nuomos pavidalu, gautos už naudojimąsi negyvenamomis patalpomis.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str., nustatant apmokestinimo objektą, iš veiklos nesusijusių pajamų, nustatytų pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis. 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis numato, kad mokesčių mokėtojo pajamas, gautas nuosavybės teisių forma, priskyrimas ne iš veiklos pajamų. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 22 d. informacinio laiško N 98 2 dalyje pateiktos išvados dėl galimybės iš neatlygintino naudojimosi turtu gautas pajamas vertinti pagal dažniausiai taikomus nuomos įkainius. panašaus turto naudojimas. Nurodytą išvadą patvirtina ir Rusijos finansų ministerijos 2009-12-11 raštas N 03-03-06/1/804. Taigi, apmokestinimo objektu nustatant ne veiklos pajamas bus ir pajamos nuomos pavidalu, gautos už naudojimąsi negyvenamomis patalpomis.

Kokia tvarka verslininkas, nustatydamas mokesčio bazę sumokėtam mokesčiui taikant supaprastintą mokesčių sistemą, turėtų atsižvelgti į pajamas, gautas už turto nuomos (subnuomos) teikimo paslaugas?

Atsakymas:

Vadovaujantis str. 689 Civilinis kodeksas Rusijos Federacija(toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) neatlygintino naudojimosi sutartimi (panaudos sutartimi) viena šalis (panaudos davėjas) įsipareigoja perduoti arba perduoti daiktą neatlygintinai laikinai naudotis kitai šaliai (panaudos gavėjui), o pastarasis – grąžinti tą patį daiktą tokios būklės, kokios jį gavo, esant normaliam nusidėvėjimui arba sutartyje numatytos būklės.

Nuomos sutarties taisyklės, numatytos atskirose 2006 m. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 607, 610, 615, 621 ir 623 straipsniai.

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Mokesčių kodeksas) 346.15 str., nustatyta, kad mokesčių mokėtojai, nustatydami apmokestinimo objektą, atsižvelgia į pardavimo pajamas, nustatytas pagal 2007 m. Kodekso 249 str., o ne veiklos pajamos, nustatytos vadovaujantis 2008 m. Kodekso 250 str.

Remiantis str. Kodekso 250 str., ne veiklos pajamos – tai pajamos, nenurodytos 2005 m. Kodekso 249 str. Tuo pačiu pagal 8 str. Kodekso 250 str., ne veiklos pajamoms priskiriamos pajamos, gautos neatlygintinai gautu turtu (darbais, paslaugomis) arba turtinėmis teisėmis, išskyrus atvejus, nurodytus 2010 m. Kodekso 251 str.

Gavus turtą (darbus, paslaugas) neatlygintinai, pajamų vertinimas atliekamas pagal rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į CPK nuostatas. Kodekso 40 str., bet ne žemesnė, nei nustatyta pagal Č. Likutinės vertės kodekso 25 str. - nudėvimam turtui ir ne mažesnei nei pagaminimo (įsigijimo) savikaina - kitam turtui (atlikti darbai, suteiktos paslaugos). Informacija apie kainas turi būti patvirtinta mokesčių mokėtojo – turto (darbų, paslaugų) gavėjo dokumentais arba nepriklausomu vertinimu.

Taigi supaprastintą apmokestinimo sistemą taikantis mokesčių mokėtojas, pagal sutartį gaunantis turtą neatlygintinai naudotis, į neatlygintinai gautą teisę naudotis turtu įtraukia pajamas, nustatytas pagal rinkos kainas už tapataus turto nuomą, neįskaitant vertės. pridėtinis mokestis.

Pajamos, gautos kaip neatlygintinai gautas turtas (darbai, paslaugos) arba turtinės teisės, ir pajamos, gautos dėl tolesnio tokio turto perleidimo nuomai (subnuomos), turėtų būti laikomos pajamomis, gautomis vykdant įvairias operacijas (įvairią veiklą). ).

Pagal 4 str. Kodekso 250 str., mokesčių mokėtojo ne veiklos pajamoms priskiriamos ir pajamos iš turto (įskaitant žemė) už nuomą (subnuomą), jeigu tokių pajamų mokesčių mokėtojas nenustato LR 2 str. Kodekso 249 str.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, į pajamas, gautas iš paslaugų teikimo teikiant nekilnojamąjį turtą nuomai (subnuomai), mokesčių mokėtojas atsižvelgia į pajamų dalį, nustatydamas sumokėto mokesčio, susijusį su supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymu, mokesčio bazę. kaip ne veiklos pajamos arba pajamos iš paslaugų pardavimo.

Mokamas ir neatlygintinas turto naudojimas: mokestinės pasekmės supaprastintą mokesčių sistemą taikančiai organizacijai

Klausimas kilo į Informacijos analitinės sistemos konsultacijų liniją „1C: Konsultavimas. Standartas“ 2008 m. spalio mėn

Supaprastintą mokesčių sistemą taikanti organizacija (apmokestinimo objektas - pajamos atėmus sąnaudas) savo veikloje planuoja naudoti asmeniui nuosavybės teise priklausančias negyvenamas patalpas. Bendrovė svarsto du variantus: mokamą ir neatlygintiną naudojimąsi tokiomis patalpomis.

Šiuo atžvilgiu buhalteris domisi, kokios mokestinės pasekmės kyla organizacijai pasirinkus kiekvieną iš šių variantų?

Projekto Informacinės analitinės sistemos „1C: Konsultavimas. Standartas“: auditorius, dr. Marina Ozerova

1) Negyvenamųjų patalpų nuoma -

Nuomos sutartimi nuomotojas įsipareigoja už atlygį suteikti nuomininkui turtą už laikiną valdymą ir naudojimą arba laikiną naudojimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 606 str. 1 d.).

Informacijos analizės sistemoje „1C: Konsultavimas. Standartas“ daugiau informacijos apie nuomos sutarties sudarymą ir pagrindines jos nuostatas rasite temoje „Lizingo sutartis ( Bendrosios nuostatos)“ poskyrio „Nuoma. Lizingas“ skyrių „Įsipareigojimai. Sutartys“.

Pasirinkus šią galimybę, negyvenamųjų patalpų mokestinės pasekmės organizacijai - nuomininkas bus tokios.

1. Mokesčių agento pareigų vykdymas.

Pajamos, kurias asmuo gauna iš turto nuomos, yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnio 4 punkto 1 punktas).

Jei asmuo nėra įregistruotas kaip individualus verslininkas, Organizacija, iš kurios mokesčių mokėtojas gavo pajamų, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 punktas). Atkreipkite dėmesį: organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, nėra atleidžiamos nuo mokesčių agentų pareigų, numatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 5 punktas).

Mokestis apmokestinamas pagal mokesčio tarifą13 proc(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 1 punktas).

Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, organizacija privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų. po faktinio mokėjimo.

Taigi supaprastintą mokesčių sistemą taikanti organizacija privalo kiekvieną nuomos mokestį nuomotojui – fiziniam asmeniui (neįsiregistravusiam individualiu verslininku) nuo tokio asmens pajamų apskaičiuoti, išskaičiuoti ir pervesti gyventojų pajamų mokestį. biudžeto.

Be to, nuomininkų organizacija, kuri yra mokesčių agentė, turėtųpateikti mokesčių administratoriui jos registracijos vietoje informaciją apie fizinio asmens – nuomotojo pajamasšio mokestinio laikotarpio ir per šį mokestinį laikotarpį sukauptų ir išskaitytų mokesčių sumas kasmet ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, balandžio 1 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 punktas). Tam surašoma asmens pajamų pažyma (forma 2-NDFL), patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. SAE-3-04 / [apsaugotas el. paštas]

2. Pripažinimas nuomos sąnaudomis.

Pagal pastraipas. 4 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniu, norint apskaičiuoti vieną mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą, gautos pajamos sumažinamos nuomos mokesčiais už išnuomotą turtą. Atkreipkite dėmesį: p. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis nedraudžia apskaityti išlaidų pagal nuomos sutartis su asmenimis.

Taigi „supaprastinimą“ taikanti organizacija turi teisę atsižvelgti į asmeniui priklausančių nuomojamų patalpų nuomos išlaidas.

Be to, reikia atsižvelgti į tai, kad:

gyventojų pajamų mokesčio sumos, išskaičiuotos iš pajamų, gautų nuomos forma,negali būti įtrauktas į išlaidas.supaprastintą mokesčių sistemą taikanti organizacijai nustatant mokesčio bazę (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. gegužės 12 d. raštas Nr. 03-11-04 / 2/84);

mokėjimai asmeniui, kuris yra nuomotojas pagal sudarytą nuomos sutartį, nėra apmokestinami UST mokesčiais, o tai reiškia, kad jie neapmokestinami draudimo įmokų dėl privalomojo pensijų draudimo(Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvos miestui raštas 2007 m. balandžio 20 d. Nr. 21-18 / 340).

2) Nemokamas naudojimasis negyvenamomis patalpomis -

Pagal civilinės teisės normas neatlygintino naudojimosi turtu atveju sudaroma neatlygintino naudojimosi (paskolos) sutartis.

Neatlygintino naudojimosi sutartimi (panaudos sutartimi) viena šalis (panaudos davėjas) įsipareigoja perduoti arba perduoti daiktą neatlygintinai laikinai naudotis kitai šaliai (panaudos gavėjui), o ši įsipareigoja grąžinti tą patį daiktą tokios būklės, kokios buvo. jį gavo, atsižvelgiant į normalų susidėvėjimą arba sutartyje numatytą būklę (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 689 straipsnio 1 punktas).

Informacijos analizės sistemoje „1C: Konsultavimas. Standartas“ daugiau informacijos apie neatlygintino naudojimo sutarties sudarymą bei pagrindines jos nuostatas rasite skyriaus „Įsipareigojimai“ poskyryje „Neatlygintino naudojimosi sutartis“. Sutartys“.

Paskolos gavėjui – supaprastintą mokesčių sistemą taikanti organizacijai – tokia galimybė sukels poreikį mokesčių tikslais atsižvelgti į pajamassuteikiant neatlygintiną teisę naudotis nuosavybe,kurių dydis nustatomas remiantis rinkos kainomisatsižvelgiant į str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis.

Paaiškinkime išsamiau.

Gavusi turtą pagal neatlygintino naudojimosi sutartį, organizacija įgyja teisę šiuo turtu naudotis neatlygintinai. Remdamiesi tuo, pareigūnai atkreipia dėmesį, apmokestinimo tikslais taikant supaprastintą mokesčių sistemą turto gavimas neatlygintinai turėtų būti vertinamas kaip nemokamas nuosavybės teisių gavimas. Mokesčių mokėtojui-paskolos gavėjui neatlygintinai gautos pajamos, gautos nuosavybės teise, į ne veiklos pajamas įtraukiamos DK 8 punkto pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas). Dėl to organizacija, pagal neatlygintino naudojimo sutartį gavusi teisę naudotis nuosavybe (t. y. nuosavybės teisę), mokesčių tikslais atsižvelgiama į pajamassuteikiant neatlygintiną teisę naudotis šiuo turtu, kurių dydis nustatomas remiantis rinkos kainomis, atsižvelgiant į 2005 m. 40 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas(žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 6 d. raštą Nr. 03-11-05/54). Finansininkai primena, kad šią išvadą patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 22 d. informacinis raštas Nr. 98 (Arbitražo teismų bylų, susijusių su 2005 m. tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatų taikymas).

Rusijos finansų ministerijos 2008 m. sausio 25 d. rašte Nr. 03-11-04/2/13 buvo išaiškinta, kad pajamų, susijusių su nuosavybės teisių gavimu neatlygintinai, įvertinimo tvarkos nenustatė Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. , šiuo atžvilgiu mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti pajamų, susijusių su neatlygintinu nuosavybės teisių įgijimu, įvertinimo tvarką. Vadinasi, pareigūnai mano, kad neatlygintinai įgydami nuosavybės teises, ypač teises naudotis nuosavybe, mokesčių mokėtojas pajamas gali vertinti pagal nuosavybės teisių rinkos kainas(pagal analogiją prekių, darbų, paslaugų rinkos kainų nustatymo tvarkai). Taigi mokesčių mokėtojas, pagal sutartį gavęs turtą neatlygintinai naudotis, į pajamas įskaito neatlygintinai įgytos teisės naudotis turtu forma pajamas, nustatytas pagal rinkos kainas už tapataus turto nuomą.

Taigi, skolinantis organizacija, gavusi teisę naudotis turtu, tokios teisės kainą turėtų įtraukti į mokesčio bazę už vieną mokestį nuosavybės teisių perleidimo akto pasirašymo dieną. Teisės naudotis turtu dydis turi būti vertinamas pagal rinkos kainas.

Apsvarstę problemą padarėme tokią išvadą:
Jeigu skolintojas nori išvengti mokestinės rizikos, tuomet perduodant įrangą nemokamai naudotis reikia priskaičiuoti PVM, išrašyti sąskaitą faktūrą (vienu egzemplioriumi) ir įregistruoti pardavimo knygoje.
Suteikdamas turtą neatlygintinai naudotis, panaudos davėjas negauna pajamų, į kurias atsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę. Į išlaidas, susijusias su neatlygintinu pervedimu, taip pat neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį.
Turtas perduotas neatlygintinai naudotis komercinė organizacija, nuo kito mėnesio, einančio po turto perdavimo mėnesio, neįskaitomas į nudėvėtiną panaudos davėjo turtą.

Išvados pagrindimas:
Remiantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, neatlygintino naudojimosi sutartimi (paskolos sutartimi) viena šalis (panaudos davėjas) įsipareigoja perduoti arba perduoti daiktą neatlygintinai laikinai naudotis kitai šaliai (paskolos gavėjui), o pastaroji. įsipareigoja grąžinti tą patį daiktą tokios būklės, kokios jį gavo, esant normaliam nusidėvėjimui arba sutartyje numatytos būklės.
Remiantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, neatlygintino naudojimo sutarčiai atitinkamai taikomos taisyklės, numatytos Rusijos Federacijos civiliniame kodekse dėl nuomos sutarties.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą PVM apmokestinimo objektu pripažįstama visų pirma prekių (darbų, paslaugų) pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje operacijos.
Tuo pat metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą prekių (darbų, paslaugų) pardavimu taip pat pripažįstamas nuosavybės teisės į prekes, atliktų darbų rezultatai, paslaugų teikimas neatlygintinai perdavimas. .
Oficialiųjų įstaigų teigimu, paskolos davėjas, perduodamas turtą nemokamai laikinai naudoti pagal panaudos sutartį, turi PVM objektą, kuris yra neatlygintinai suteiktų paslaugų kainos forma 2012-06-08 N , nuo 2011-07-29 N , nuo 2011-02-04 N ).
Dažnai šiai pareigūnų pozicijai pritardavo ir teisėjai (žr., pvz., Rytų Sibiro apygardos FAS 2012 m. lapkričio 20 d. N A78-4990 / 2011, Vakarų Sibiro apygardos 2011 m. gegužės 3 d. N A46-8306 / 2010 m., Šiaurės vakarų apygarda 2008 10 10 N A44-157 / 2008, Uralo apygarda 2009 05 27 N F09-3247 / 09-C2 ir 2007 20 08 N F09-6476 / 8 Centrinė apygarda 2007 d. .2011 N A64-3070 / 2010).
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis, parduodant paslaugas neatlygintinai, mokesčio bazė nustatoma remiantis kainomis, vyraujančiomis panašių paslaugų rinkoje panašiomis ekonominėmis sąlygomis, ypač pajamomis iš panašaus lizingo. nuosavybė. Šiuo atveju PVM sumokamas perduodančios šalies sąskaita, nes paskolos davėjas nepateikia skolininkui mokėtinos mokesčio sumos.
Tai, kad paskolos gavėjas gali atlikti darbus (teikti paslaugas), neapmokestinamus PVM, ypač remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mūsų nuomone, neturi įtakos įrangos perdavimo operacijos apmokestinimo tvarkai. klausimas.
Tuo pačiu yra sprendimų arbitražo teismai, kuriame teisėjai priėjo prie išvados, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse neatlygintinai laikinai perleidžiamos nuosavybės teisės nėra apmokestinimo operacijų objektas. Vadinasi, perduodant turtą neatlygintinai, paskolos davėjas PVM neapmokestina ir nemoka (žr., pvz., Vakarų Sibiro rajono FAS 2010 m. lapkričio 12 d. N A46-4140 / 2010, Volgos rajono FAS kovo 6 d. , 2007 N, Maskvos rajono FAS 2006 birželio 29 d. N KA-A41/5591-06).
Jei jūsų organizacija nusprendžia neskaičiuoti PVM už įrangos perdavimą paskolos gavėjui, tokiu atveju, mūsų nuomone, kyla didelė mokestinė rizika. Šiuo atveju įrangos perdavimo tikslas neturi reikšmės.

Tavo žiniai:
Kartu reikia nepamiršti, kad daugeliu atvejų, perduodant turtą neatlygintinai naudotis, PVM apmokestinimo objektas nekyla.
Tokie atvejai visų pirma apima ilgalaikio turto perdavimo neatlygintinai naudotis paslaugų teikimą valstybės institucijoms ir administracijoms bei vietos valdžios institucijoms, taip pat valstybės ir savivaldybių institucijoms, valstybės ir savivaldybių vienetų įmonėms (TC RF).
Todėl jeigu, pavyzdžiui, paskolos gavėjas yra valstybės ar savivaldybės vieninga įmonė, tai įrangos, kurią paskolos davėjas apskaito kaip ilgalaikio turto dalį, perdavimas jam neatlygintinai naudoti PVM neapmokestinamas.

pajamų mokestis

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, pajamos pripažįstamos ekonomine nauda pinigais arba natūra, į kurią atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti ir tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti.
Perduodant įrangą neatlygintinai naudojimui, nuosavybės teisė į ją nepereina gaunančiajai šaliai. Be to, jūsų organizacija negauna užmokesčio už turtą ir jo naudojimą. Taigi paskolos davėjui neatlygintinai suteikus įrangą, nesusidaro pajamos, į kurias atsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę. Panaši nuomonė atsispindėjo, pavyzdžiui, Rusijos finansų ministerijos 2017 m. kovo 24 d. N 03-03-06 / 1/17043, 2013 m. lapkričio 26 d. N, 2008 m. spalio 31 d. N 03-11-04 / 2/163.
Tačiau pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą į skolintojo patirtas išlaidas, susijusias su tokiu pervedimu, taip pat neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį.
Jei skolintojas į klausime nurodytą įrangą atsižvelgia kaip į ilgalaikio turto dalį, reikia atsižvelgti į šiuos dalykus.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu mokesčių tikslais, organizacija, perdavusi turtą nemokamai naudotis, pagal Pagrindinė taisyklė toks turtas neįtraukiamas į nudėvimojo turto sąrašą nuo kito mėnesio, einančio po jo perdavimo mėnesio (taip pat žr. Rusijos finansų ministerijos 2007-01-16 N 03-03-06 / 2/1, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai d. 2007-10-31 N).
Išimtį nuo 2015 m. sausio 1 d. sudaro ilgalaikis turtas, perduotas neatlygintinai naudotis valstybės institucijoms ir administracijoms bei savivaldybėms, valstybės ir savivaldybių institucijoms, valstybės ir savivaldybių vienetų įmonėms tais atvejais, kai šią mokesčių mokėtojo pareigą nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2015 m. Rusijos Federacija. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, apskaičiuojant mokestinę vertę, atsižvelgiama į nurodyto ilgalaikio turto, perduoto nemokamai naudoti valstybės institucijoms ir pan., nusidėvėjimą, jei šią prievolę nustato Rusijos Federacijos teisės aktai. mokesčio bazė.
Pasibaigus neatlygintino naudojimo sutarčiai ir grąžinus turtą skolintojui, jis skaičiuoja nusidėvėjimą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, skaičiuojant nuo 1-os mėnesio, einančio po mėnesio, kurį įvyko sugrįžimas.
Jei turtas, kuris nėra nudėvimas, perduodamas neatlygintinai naudoti, tai nesukelia jokių mokestinių pasekmių skolintojui.

Rekomenduojame perskaityti šią medžiagą:
- . Sutartis dėl neatlygintino naudojimo;
- . Sąskaita už nemokamą pervedimą;
- . Mokesčiai už neatlygintiną naudojimą. Skolininko sąskaita.

Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų paslaugų ekspertas GARANT
profesionalus buhalteris Molchanovas Valerijus

Atsakymas praėjo kokybės kontrolę

Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis.

Laikinas nekilnojamojo turto naudojimas, įskaitant komercinius, leidžiamas tiek mokamai, tiek nemokamai. Tuo pačiu metu neatlygintina negyvenamųjų patalpų nuoma, skirta verslumo veikla, turi savo ypatybes.

Jei jų nežinai, didelė tikimybė pateikti pretenzijas iš mokesčio. Todėl šiame straipsnyje sužinosite komercinių negyvenamųjų patalpų nemokamos nuomos ypatumus tarp juridiniai asmenys, taip pat kai savininkas yra fizinis asmuo.

Be to, pakalbėkime apie viską svarbius niuansus, be to, galite, kuriame yra visos būtinos ir esminės sąlygos. Apskritai, mes stengsimės kiek įmanoma padėti suprasti šią problemą.

Šiame straipsnyje

Kada galioja neatlygintino negyvenamųjų patalpų naudojimo sutartis?

Daugeliui verslo atstovų kyla klausimas, ar nuomos sutartis gali būti nemokama. Iš karto atsakykime – ne. Faktas yra tas, kad teisiniu požiūriu nuomos sutartis apima mokestį už naudojimąsi turtu, nesvarbu, kiek laiko jis teikiamas.

Naudojimasis turtu neatlygintinai įforminamas panaudos sutartimi, kuri vis dėlto turi daug bendro su nuomos sutartimi. Tokio sandorio šalys vadinamos paskolos davėju ir paskolos gavėju. Tačiau šioje medžiagoje ir toliau vartosime žodį „nuoma“.

Tarp juridinių asmenų paskolos sutartis (neatlygintina nuoma) naudojama tais atvejais, kai įmonės yra glaudžiai susijusios. Taip pat dažnai turtas suteikiamas nemokamai naudotis. visuomenines organizacijas.

Naudojimosi neatlygintininiu būdu sutartis taip pat naudojama, kai kultūros paveldo objektas perduodamas siekiant išlaikyti tinkamą jo būklę.