Kas yra tiesioginės išlaidos apskaitoje. Gamybos kaštai: tiesioginiai ir netiesioginiai

Įmonės išlaidų klasifikavimas yra reikšmingas aspektas nustatant gamybos savikainą. Ši informacija svarbi ir priimant sprendimus dėl organizacijos valdymo bei kompetentingam pajamų mokesčio apskaičiavimui. Nors Rusijos teisės aktai griežtai apibrėžia išlaidų sąrašą, pagal Sąskaitų plano naudojimo instrukciją galima apskaityti sumas, tiesiogiai susijusias su pagrindinių produktų išleidimu. Ši taisyklė yra įtvirtinta straipsnyje „Pagrindinė gamyba“ ir siūlo išplėstinį aiškinimą apskaitos ir mokesčių apskaitos tikslais.

Šiame straipsnyje sužinosite:

Kuo skiriasi tiesioginės ir netiesioginės išlaidos.
Kuris apima netiesiogines išlaidas.
Kokiu laikotarpiu rodomos netiesioginės išlaidos.
Kokie yra netiesioginių išlaidų tipai.
Kaip nustatyti netiesiogines išlaidas gamyboje, prekyboje, paslaugoms.
Kaip priskirti netiesiogines išlaidas produktų kainai.
Kaip mokesčių deklaracijoje parodyti netiesiogines išlaidas.
Kaip apskaityti netiesiogines išlaidas, jei nėra pajamų.

Šiame straipsnyje apžvelgsime, kas yra netiesioginės išlaidos ir kaip netiesioginės išlaidos atsispindi mokesčių apskaitoje.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos: koks skirtumas?

Tiesioginės išlaidos – tai su jo gamyba susijusios išlaidos, kurias leidžiama įtraukti į produkto savikainą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 str. 318 teigiama, kad tiesioginės išlaidos apima:

materialinės išlaidos: gamyboje naudojamos įrangos, taip pat jos komponentų ir eksploatacinių medžiagų pirkimas; medžiagos ir žaliavos, iš kurių tiesiogiai gaminami produktai. Tai taip pat apima pusgaminius, kurie reikalauja perdirbimo, tačiau vis dėlto dalyvauja gamybos cikle;
personalo išlaidos: be tiesioginio darbo užmokesčio ir priedų, tai apima socialinio draudimo įmokas. Į šį punktą taip pat įtraukiamas draudimas nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų, jei jis taikomas darbe;
nusidėvėjimas: šiame straipsnyje atsižvelgiama ir į ilgalaikio turto, reikalingo prekėms gaminti ar paslaugoms teikti, nusidėvėjimą, ir į nuomojamos įrangos nusidėvėjimą. Bet kokios organizacijos sąnaudos, kurios pagal apskaitos politikos taisykles negali būti priskiriamos tiesioginėms išlaidoms, o kartu ir nėra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudų kategoriją, vadinamos netiesioginėmis išlaidomis.

Taigi netiesioginės organizacijos išlaidos yra tos, kurios yra tiesiogiai susijusios su gamybos procesu, bet nesusijusios su viena konkrečia darbo sritimi. Šiuo pagrindu netiesioginės išlaidos rodomos ir nurodomos apskaitos politika organizacijose. Klasikiniai tokių išlaidų pavyzdžiai yra biuro nuoma, korinis ryšys ir kt.

Svarbu atsiminti, kad nors visos išlaidos – tiesioginės ir netiesioginės – bus apskaitytos, netiesioginių išlaidų apskaitos laikas skiriasi. Faktas yra tas, kad netiesioginės išlaidos yra nurašomos ataskaitiniu laikotarpiu ir į jas visiškai atsižvelgiama apmokestinant. Tiesioginės išlaidos paskirstomos tarp parduotų prekių ir to, kas yra sandėlyje, tarp atliktų darbų pagal paslaugų sutartį ir tų, kurie toli gražu nėra baigti.

Kartu įstatymų leidėjas fiksavo paslaugų teikimo sąnaudų pripažinimą einamuoju laikotarpiu, net jei tokios išlaidos priskiriamos tiesioginėms. Šis patikslinimas yra Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 15 d. rašte Nr. 03-03-06 / 1/348 ir yra įtvirtintas 5 str. 38 str. 313, par. 3 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis. Toks sprendimas motyvuotas tuo, kad pati paslauga yra suvartojama ją teikiant ir jos rezultatas, išskyrus retas išimtis, negali būti išreikštas materialiai.

Kiekviena įmonė atskiram gamybos ciklui savarankiškai nustato poreikį priskirti tam tikras išlaidas į tiesiogines ar netiesiogines.

Pateikiame neišsamų sąnaudų, kurios gali būti įtrauktos į apskaitos politiką kaip netiesiogines organizacijos išlaidas, sąrašas:

išlaidos, susijusios su galimu patalpų ar įrangos nuoma;
pastatų, įrangos ir transporto priemonių priežiūra ir aptarnavimas;
medžiagų, komponentų ir gatavos produkcijos vidaus transportavimo išlaidos;
gamybos paruošimo ir organizavimo išlaidos;
kvalifikuoto personalo įdarbinimo ir mokymo išlaidos;
tinkamų darbo sąlygų ir darbo apsaugos užtikrinimo išlaidos;
apmokėjimas už išorinių organizacijų teikiamas paslaugas (komunikacijos paslaugas);
gamybos padalinių valdymo aparato turinį;
administracinės ir valdymo išlaidos;
Komunalinių paslaugų apmokėjimas;
privalomi mokėjimai (mokesčiai);
kitos išlaidos, susijusios su tinkama įmonės veikla.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 252 neriboja organizacijos sprendžiant, kurios išlaidos yra tiesioginės, o kurios netiesioginės, tačiau pažymi: apskaitos politikos pasirinkimas turi būti pagrįstas. Jei deklaracijoje nurodyti ištekliai nėra neatsiejama gamybos ciklo dalis, jie pagrįstai priskiriami netiesioginėms išlaidoms. Tuo pačiu tos, kurios susijusios su prekių gamyba ir paslaugų teikimu (darbų atlikimu pagal sutartį), negali būti pripažįstamos netiesioginėmis išlaidomis.

Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 ir 319 straipsniai apibrėžia: su tiesioginėmis organizacijos išlaidomis yra susijusios tik tiesiogiai su prekių gamyba (paslaugų teikimu, darbų atlikimu) susijusios išlaidos. Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012 m. birželio 22 d. nutarime Nr. VAC-7511/12 nurodyta: jeigu konkrečiam gamybos procesui tiesioginių sąnaudų priskirti neįmanoma, įmonės apskaitos politika nustato tokių sąnaudų paskirstymo mechanizmus. atsižvelgiant į ekonomiškai pagrįstus koeficientus.

Taigi netiesioginėmis išlaidomis leidžiama pripažinti išlaidas, susijusias su prekių gamyba ar paslaugų teikimu, tik tuo atveju, jei objektyviai neįmanoma tinkamais ekonominiais motyvais priskirti tiesioginėms.

Teismų praktika šiuo klausimu taip pat nedviprasmiška. Nepaisant to, kad mokesčių mokėtojas turi galimybę savarankiškai nustatyti apskaitos politiką, įskaitant netiesioginių išlaidų paskirstymo metodų siūlymą, šis procesas nėra iš tų, kurie priklauso tik nuo organizacijos valios.

Ypatingi išlaidų priskyrimo netiesioginėms atvejai

Netiesioginių išlaidų paskirstymo įmonės apskaitos politikoje pagrindas ir jų ekonominis pagrindimas dažnai kelia klausimų. Įstatymo reikalavimų nesuvokimas gresia ne tik jo nevykdymu, bet ir pažeidusioms organizacijoms taikomos nuobaudos. Apsvarstykite konkrečius tokios apskaitos pavyzdžius.

Atlyginimas

2011 m. Rusijos finansų ministerija nustatė, kad mokesčių mokėtojas turi teisę priskirti netiesioginėms išlaidoms 2011 m. darbo užmokesčio vadovaujantys darbuotojai ir jiems priskirtinos privalomojo draudimo įmokos (žr. Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 20 d. raštą Nr. 03-03-06/1/578). Valdymo personalui vertime šį dokumentąįtraukti ne tik organizacijos ir padalinių vadovai, bet ir personalo bei finansinių tarnybų, buhalterinės apskaitos darbuotojai.

Kadangi šiuo atveju 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnyje teigiama, kad gamyboje nedalyvaujančio personalo darbo užmokesčio išlaidos yra įtraukiamos į tiesiogines išlaidas, organizacija turi teisę savarankiškai pasirinkti patogesnį variantą savo poreikiams tenkinti. O po to padaryti atitinkamą punktą įmonės apskaitos politikoje. Priešingu atveju šios išlaidos bus automatiškai apskaičiuojamos kaip tiesioginės, todėl į jas vienu metu nebus galima atsižvelgti.

Kilnojamojo ilgalaikio turto nusidėvėjimas

Viena iš labiausiai paplitusių netiesioginių išlaidų rūšių. Norint nustatyti jo vertę, atsižvelgiama į įmonėje esančius baldus, transporto priemones, kompiuterinę ir organizacinę įrangą. Duomenys materialines vertybes nenaudojami gamybos procese, tačiau yra būtini įmonei pilnaverčiam jos funkcionavimui. Todėl ilgalaikio turto nusidėvėjimas aiškiai patenka į netiesioginių išlaidų kategoriją ir turėtų būti nurodytas organizacijos apskaitos politikoje.

Nekilnojamojo turto nusidėvėjimas

Šiuo atveju situacija yra daug sudėtingesnė. Pagrindinė buhalteriams, mokesčių inspekcijoms ir reguliavimo institucijoms nerimą kelianti problema yra situacija, kai tame pačiame pastate yra gamybinės patalpos ir ne tokios patalpos. Dilema ta, kad Mokesčių kodeksas aiškiai draudžia įmonėms skaidyti objektus, kad būtų apskaitytas nusidėvėjimas.

Buhalteriai, siekdami laikytis įstatymų reikalavimų ir apginti įmonės interesus, turi vadovautis ekonominės analizės metodu. Reikia palyginti, kiek santykiniais dydžiais (procentais) iš bendro ploto užima gamybinės patalpos, o kiek – pagalbinės. Tuo atveju, kai gamybinio ploto dalis yra pusė ar mažesnė, viso pastato nusidėvėjimo suma gali būti saugiai pripažinta netiesioginėmis sąnaudomis.

Esant situacijai, kai įmonė turi vienareikšmiškai ir ilgą laiką apsispręsti šiuo klausimu, būtina ne tik užfiksuoti tai, kad nusidėvėjimo sąnaudos vertinamos kaip netiesioginės ar tiesioginės, bet ir šiuos skaičiavimus pagrįsti dokumentais. Tai sutaupys fiskalines institucijas nuo nereikalingų klausimų, o buhalterį – nuo reikalingų dokumentų paieškoms ar kiekvieną mokestinį laikotarpį skaičiavimus atlikti nauju. Tokius skaičiavimus galite pataisyti organizacijos apskaitos politikoje. Kartu verta paminėti, kad Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2012 m. rugpjūčio 16 d. nutartyje Nr. VAC-9792/12 pripažino, kad pastato įtraukimas į sąrašą neprieštarauja įstatymams. netiesioginių nusidėvėjimo sąnaudų, kuriose gamybos įranga užėmė tik 30 proc.

Nuomos mokėjimai

Išperkamosios nuomos mokėjimų priskyrimo tam tikroms išlaidoms kertinis akmuo, be abejo, yra nuomos objektas ir jos paskirtis. Akivaizdu, kad tiesioginės išlaidos bus tiesiogiai gamyboje naudojamos įrangos nuoma: įvairių tipų staklės, mašinos, kompiuteriai.

Telefono stotelės nuoma, taip pat su gamybos logistika nesusijęs transportas turės netiesioginių išlaidų statusą. Kalbant apie biuro nuomą, galioja panašios taisyklės kaip ir patalpų nusidėvėjimui. Ši pozicija buvo nustatyta jo dekrete Arbitražo teismas Maskvos rajonas (žr. 2014-09-30 Nr. Ф05-10544/14). Kasmetinis organizacijos apskaitos politikos auditas ir jos suderinimas su dabartine padėtimi padės ne tik išvengti problemų su Federaline mokesčių tarnyba, bet ir nepermokėti mokesčių.

Netiesioginės išlaidos ir jų rūšys

Nepaisant netiesioginių išlaidų gausos, jas visas galima suskirstyti į dvi pagrindines grupes:

Gamyba – organizavimo, priežiūros ir valdymo išlaidos technologiniai procesai ir produkto išleidimas. Apskaitos tikslais yra 25 sąskaita tuo pačiu pavadinimu.
Negamybinės išlaidos – visos kitos su pagrindine veikla nesusijusios išlaidos yra įtraukiamos į 26 sąskaitą.

Svarbus antrojo tipo išlaidų bruožas yra jų nekintamumas visos skalės bazės atžvilgiu. Vadybos išvados gali jiems turėti įtakos, tačiau tik pardavimų apimtis gali pakeisti aprėpties sritį.

Valdymo apskaitos tikslais laikotarpis, kai visos išlaidos elgiasi tam tikru būdu ir turi stabilią tendenciją, vadinamas masto baze. Apsvarstykite pavyzdį: organizacija disponuoja 15 pramoninių mašinų, kurios kasmet pagamina 3 mln. prekės. Metinis nusidėvėjimas yra 700 tūkstančių rublių. Įvesdama papildomus 15 vienetų tokios įrangos, įmonės vadovybė nusprendžia padvigubinti gaminamos produkcijos apimtis. Taigi, bazė, kuria remiantis iki šiol buvo skaičiuojamos nusidėvėjimo sąnaudos, keisis ir svyruos nuo 3 iki 6 mln. prekės. Fiksuotos išlaidos nusidėvėjimo sąnaudų forma pasieks naują lygį ir bus fiksuotos 1,4 milijono rublių.

Priklausomai nuo įmonės specifikos, mokesčių deklaracijoje gali vyrauti tiek tiesioginės, tiek netiesioginės išlaidos. Taigi maisto pramonėje, mechaninėje inžinerijoje, netiesioginės išlaidos palieka nemažą visų išlaidų dalį. Naftos ir energetikos pramonėje veikiančios įmonės visas išlaidas gali vertinti kaip tiesiogines.

Netiesioginės (bendrinės) išlaidos
Bendroji gamyba (gamyba)		Bendras verslas (ne gamyba)
Įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidos	Bendrosios valdymo išlaidos
Transporto priemonių nusidėvėjimo išlaidos Įrangos nusidėvėjimo ir remonto išlaidos Įrangos tiekimo su maitinimo šaltiniu kaina Darbuotojų, užsiimančių įrangos priežiūra, atlyginimas, taip pat socialinės įmokos Žaliavų, pusgaminių ir gatavų gaminių transportavimo vienos organizacijos viduje išlaidos Kitos sąraše nenurodytos išlaidos, reikalingos įrangos naudojimui	Išlaidos, tiesiogiai susijusios su gamybos valdymu Organizacijos gamybos padalinių valdymo aparato veiklos užtikrinimo išlaidos Išankstinės gamybos išlaidos Inventoriaus ir gamybinių patalpų nusidėvėjimas ir remontas Išlaidos, susijusios su darbuotojų mokymu ir kvalifikacijos kėlimu bei tinkamų darbo sąlygų sukūrimu	Administracinės ir valdymo išlaidos Išlaidos, susijusios su techniniu ir gamybos valdymu Pirkimo išlaidos Finansinės veiklos organizavimo išlaidos Išlaidos, susijusios su vadovų paieška, atranka, mokymu, taip pat prireikus jų perkvalifikavimu Išlaidos gamybos įrenginių, konstrukcijų ir pastatų tinkamos būklės palaikymui Išlaidos visiems privalomiems mokėjimams, mokesčiams ir akcizams.

Kaip nustatyti netiesioginių išlaidų sąrašą skirtingų verslo krypčių įmonėms

Kaip minėta aukščiau, tiesioginių ir netiesioginių išlaidų apskaitą dažnai lemia kiekvienos konkrečios organizacijos veiklos pobūdis. Apsvarstykite tipinius pavyzdžius.

netiesioginės išlaidos prekybos organizacijos

Šio tipo įmonėms Mokesčių kodekso 320 straipsnyje pateikiamas išsamus tiesioginių išlaidų sąrašas.

Prekių pirkimo kaina.

Pažymėtina, kad tiesiogiai ją sudaranti organizacija turi teisę, kaip visada, savarankiškai, nepamirštant atspindėti priimtus sprendimus apskaitos politikoje. Todėl į prekių pirkimo kainą gali būti įtrauktos sandėlio išlaikymo išlaidos, draudimo išlaidos ir visos kitos sumos, mokamos kitai organizacijai, norint įsigyti prekes.

Išlaidos, susijusios su gatavo produkto pristatymu į organizacijos sandėlį.

Visos kitos prekybos organizacijų išlaidos pripažįstamos netiesioginėmis.

Svarbus dalykas: nepaisant to, ar pirkėjas moka už prekių pristatymą, ar pats jas gabena, organizacija privalo įtraukti pristatymo vartotojui išlaidas į savo tiesioginių išlaidų sąrašą. Tai apima ir įsigytų prekių pristatymo į organizacijos sandėlį išlaidas (jei jos neįskaičiuotos į pristatymo kainą). Šios išlaidos įtraukiamos į prekių pardavimo, o ne jos įsigijimo straipsnį, nes tokiu atveju prekės pirkėjui pristatomos apeinant sandėlį, tai yra tranzitu.

Svarbu atsižvelgti į str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 320 str. ir Rusijos finansų ministerijos 2005 m. sausio 13 d. raštas Nr. 03-03-01-04, kuriame aiškiai nurodyta, kad turi būti įtrauktos įmonės nuosavo transporto parko išlaikymo išlaidos. transporto priemonių netiesioginių išlaidų, kurios nėra tiesiogiai susijusios su prekių pirkimu. Tokios sąnaudos turi įtakos ir pajamoms iš šios grupės prekių pardavimo, jas mažina.

Norėdami lengviau atsižvelgti į mokesčių ir netiesioginių išlaidų koreliaciją, laikykitės trijų paprastų taisyklių:

Suvienodinti tiesiogines mokesčių apskaitos sąnaudas ir sąnaudas apskaitoje, sudarančias prekių įsigijimo kainą. Taip išvengsite laiko spragų ir padėsite sutvarkyti dvi apskaitos rūšis.
Parduodant įsigytas prekes proporcingai nurašote tiesiogines išlaidas.
Skaičiuodami netiesioginius mokesčius, iš karto atsižvelkite į juos skaičiuodami pajamų mokestį.

Gamybinių organizacijų netiesioginės išlaidos

Mokesčių teisės aktai nustato apytikslį tiesioginių kaštų sąrašą įmonėms, kurios verčiasi gamyba. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis priskiria šias išlaidas:

Materialinio pobūdžio kaštai – tai išlaidos, tiesiogiai susijusios su produktų gamyba. Tai apima įmonės išlaidas medžiagoms, komponentams ir žaliavoms, pusgaminiams, kuriems taikomas papildomas apdorojimas, įsigyti.
Darbo užmokesčio sąnaudos ir kiti atskaitymai už žmonių, tiesiogiai susijusių su produktų gamyba ar darbų atlikimu, darbą. Tai taip pat apima darbdaviui skiriamus mokėjimus: socialinio ir sveikatos draudimo įmokas.
Išlaidos, susijusios su nusidėvėjimu. Atsižvelgiama tik į ilgalaikio turto nusidėvėjimą, visos kitos nusidėvėjimo rūšys bus traktuojamos kaip netiesioginės išlaidos.

Įstatymų leidėjas suteikė organizacijoms teisę savarankiškai nustatyti tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sąrašą, tačiau šis sąrašas turėtų būti fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje. Jį formuojant laikytis ekonominio pagrįstumo principo, paskirstyti kaštus, atsižvelgiant į pramonės specifiką ir technologinio proceso subtilybes.

Norėdami supaprastinti darbą ir išvengti klaidų, mokesčių apskaitos tikslais naudokite išlaidų sąrašą, panašų į naudojamą apskaitoje.
Atminkite, kad netiesiogines išlaidas galima pripažinti tik tuo atveju, jei dėl objektyvių aplinkybių jų negalima priskirti tiesioginėms išlaidoms. Apie tai Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba primena 2011 m. vasario 24 d. rašte Nr. KE-4-3 / 2952.
Į mokesčių bazę įtraukite tiesiogines išlaidas, nes šios išlaidos patiriamos parduodant produktus.

Paslaugas teikiančių organizacijų netiesioginės išlaidos

Kaip ir gamybos įmonės, paslaugų teikėjai patys nustato, kurios išlaidos yra tiesioginės, o kurios netiesioginės. Kaip ir kitų tipų įmonės, jos turi turėti apskaitos politiką su visomis nustatytomis tiesioginėmis sąnaudomis.

Skirtumas slypi tame, kad paslauga – tai veikla, kuri neturi materializuotos išraiškos. Tuo pačiu metu ji suvartojama tiesiogiai ją teikiant, tai yra, paslauga negali egzistuoti atskirai nuo objekto, kuriam ji įgyvendinama. Tai suteikia teisę paslaugas teikiančioms organizacijoms į einamojo ataskaitinio laikotarpio sąnaudas neįtraukti tiesioginių sąnaudų ir paslaugų, kurių klientas nepriėmė tokio laikotarpio pabaigoje.

Netiesioginių išlaidų paskirstymas

Norint nustatyti pardavimo kainą, būtina atsižvelgti į visas netiesiogines produkcijos gamybos išlaidas. Tuo pačiu metu pardavimo sumos apskaičiavimo pagrindas dažnai yra Iš viso išlaidų prekes ar paslaugas. Sunkumas slypi tame, kad norint teisingai apskaičiuoti mokesčius šiuo atveju, kiekvienam produktui reikia apskaičiuoti proporcingą visų išlaidų dalį.

Siekdamas kuo paprasčiau ir efektyviau išspręsti šį klausimą, įstatymų leidėjas įvedė absorbcijos koeficiento, kuris skaičiuojamas nuo paskirstymo bazės, sąvoką. Pridėtinių išlaidų paskirstymas proporcingai darbo sąnaudoms yra vienas iš tokių būdų. Tiesioginių gamybos kaštų baze bendroje atitinkamų tiesioginių išlaidų sumoje tampa absorbcijos koeficientas. Šis netiesioginių išlaidų paskirstymo bazės apskaičiavimo variantas yra labiausiai paplitęs.

Pagrindiniai atskirų prekių ir paslaugų savikainos nustatymo būdai išskiriami netiesioginių išlaidų apskaitos metodu.

Išlaidų apskaičiavimas pagal gaminio rūšį pagal bendrą gamyklos bazę netiesioginių išlaidų paskirstymui.

Šio metodo prasmė ta, kad į visas netiesiogines organizacijos išlaidas atsižvelgiama vienoje sąskaitoje. Jų paskirstymas pagal produktų rūšis vyksta ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Tam naudojama viena paskirstymo bazė. Šis metodas nereikalauja papildomų pastangų iš vadovaujančio apskaitos ir mokesčių specialisto. Neigiamas aspektas yra didelės klaidos nustatymo procese faktinė kaina prekes, kurias reikia apskaityti.

Sąlyginėje įmonėje H gaminamos dviejų rūšių prekės - G ir X, o G gamybai naudojamos specialios mašinos, o norint sukurti X reikia kruopštaus rankų darbo. Jeigu įmonės H buhalteris naudos paskirstymo bazę „tiesioginės darbo sąnaudos“, tai prekės D savikaina bus neįvertinta, o X – perkainota. Jei buhalteris nuspręs pasinaudoti „įrangos darbo valandų“ paskirstymo baze, tada situacija bus atvirkščiai. Šiuo metodu neįmanoma atspindėti tikrosios padėties.

Netiesioginių išlaidų paskirstymas padalinio lygmeniu (departamento pridėtinių išlaidų taikymo bazė).

Šis metodas suteikia objektyvesnį vaizdą apie kiekvienos rūšies produkto ar paslaugos kainą, tačiau tam reikia didelių darbo sąnaudų. Jos esmė yra apskaityti netiesiogines išlaidas skyrių lygiu ir atidaryti kiekvienam iš jų savo subsąskaitą. Netiesioginių išlaidų apskaita ataskaitinio laikotarpio pabaigoje taip pat vedama atskirai kiekvienai subsąskaitai. Kiekviena tokia subsąskaita turi savo paskirstymo bazę, kuri koreliuoja su gamybos proceso ypatybėmis.

Pavyzdžiui, nusidėvėjimo mokesčiai bus paskirstyti visų tipų pagamintiems gaminiams proporcingai įrangos veikimo laikui. Rankinio surinkimo cecho netiesioginės išlaidos yra sukauptos remiantis tiesioginių darbo sąnaudų rezultatais.

Nepaisant didesnio šio metodo tikslumo, jis turi ir trūkumų. Tai apima neišspręstą netiesioginių įmonių sąnaudų apskaitos klausimą ir tai, kad skirtingos gamybos linijos taip pat gali turėti įtakos netiesioginių išlaidų paskirstymui net gamybos skyriuje.

Įjungta Šis momentas nėra galimybės 100 % įveikti netiesioginių išlaidų apskaitos iškraipymų. Norint pasirinkti efektyvesnę ir ekonomiškesnę bazę, reikėtų atsižvelgti į pramonės specifiką arba gamybos ypatybes. Tuo pačiu metu visų rūšių išteklių rinkimas yra pagrindinis kriterijus renkantis paskirstymo bazę.

Egzistuoja tiesioginių kaštų metodas (direct costing), kuris leidžia apskaičiuoti savikainą neįtraukiant netiesioginių išlaidų. Tokiu atveju visa netiesioginių išlaidų suma yra atskaitoma iš pajamų ir įtraukiama į finansinį rezultatą.

Netiesioginių išlaidų analizė

Efektyviam mokesčių apskaitai ir jų optimizavimui būtina remtis apskaitos pateiktais faktais. Analizuojant netiesiogines išlaidas, svarbu nustatyti priežastis, kodėl pasikeitė išlaidų vertė, nesvarbu, ar tai absoliutus, ar santykinis nuokrypis. Paprastai jie lygina ne tik realius rodiklius su planuojamais skaičiais, bet ir žiūri į netiesioginių išlaidų dinamiką per trejus metus.

Tokios analizės rezultatas bus kiekvienos išlaidų rūšies priskyrimas sąlygiškai fiksuotoms arba sąlygiškai kintamoms.

Vertinant realių rodiklių nukrypimus nuo plano, būtina atsižvelgti į visą eilę priežasčių, galinčių turėti įtakos sąnaudų kritimui ar jų augimui. Taigi išlaidų mažinimas gali būti siejamas su produkcijos kokybės pablogėjimu, taip pat su darbo sąlygų gerinimo plano neįgyvendinimu, taupant saugą ar darbuotojų kvalifikaciją. Galiausiai toks „sutaupymas“ grasina virsti reikšminga žala įmonei – materialine, fizine, reputacine. Tokio streiko pasekmių pašalinimas kainuos daug daugiau nei vienkartinė nauda.

Idealiu atveju netiesioginių kaštų dinamikos analizė gali suteikti įmonės vadovybei supratimo, kaip tiksliai jas galima optimizuoti. ekonominė veikla organizacijas, sumažinti pridėtines išlaidas ir, galbūt, nustatyti tuos darbuotojus, kurie nėra pakankamai dėmesingi ir rūpestingi savo pareigoms.

Reguliarus – ketvirtinis, metinis – netiesioginių išlaidų analizė pagal išleistų lėšų santykį ir palyginimas su prekiniais produktais padeda ne tik suprasti kaštų tendenciją (mažėti ar didėti), bet ir numatyti jų elgesį ateityje.

Be to, tokio tipo analitika gali identifikuoti paslėptus rezervus, kad sumažintų išlaidas ir pateiktų aiškias rekomendacijas ateičiai.

Eksperto nuomonė

Kaip sumažinti bendrąsias išlaidas

Aleksejus Grebennikovas,

GC „Rezon“ vykdomasis direktorius

Įrašę bendrąsias verslo išlaidas, jas galima (ir turėtų) optimizuoti. Daugeliui išlaidų yra daugybė metodų, kurie gali žymiai sumažinti išlaidas.

Nuomojant pastatus ir individualias patalpas svarbu stebėti įkainio atitikimą rinkos kainoms, taip pat stebėti turimo ploto panaudojimo efektyvumą, o prireikus jas optimizuoti.

Bendrosios eksploatacinės išlaidos taip pat galite jį sumažinti, pakeisdami biurą į pelningesnį pagal nuomos sutarties sąlygas arba net išsipirkdami jį kaip nuosavybę. Tokiu atveju dalį patalpų galite subnuomoti.
Komunalinės paslaugos daugeliu atvejų jį nesunku sumažinti perėjus į energiją taupančius gamybos režimus ir įvedus elektros suvartojimo kontrolę visuose padaliniuose.
Namų ūkio išlaidos Taip pat galima lengvai optimizuoti, jei rasite didmeninį visų reikalingų raštinės ir biuro įrangos tiekėją. Pasirinkimų paieškos ir jų analizės kaštai atsipirks jau pirmaisiais mėnesiais, o bendradarbiavimas su dideliu užsakymu suinteresuota sandorio šalimi taupo ne tik pinigus, bet ir nervus.
Būsto nuoma darbuotojams yra geras žingsnis siekiant išlaikyti vertingus talentus ir motyvuoti kitus daryti geriau. Tačiau svarbu nustatyti atlygio limitus, kuriuos viršijus darbuotojai už samdymą patys moka papildomai. Tai leis darbuotojams pasirinkti pagal komfortą jiems tinkantį būstą, o vykdydama šias socialines garantijas įmonė nebankrutuos.
Kelionės išlaidos verta optimizuoti nustatant limitus. Apribojimui gali būti taikomos tiek kelionės išlaidos, tiek sąskaitų apmokėjimas restoranuose, tiek aukščiausio lygio įmonės vadovų „dienpinigių“ analogas. Taip pat reikėtų atminti, kad šiandien rinkoje siūloma daug apgyvendinimo galimybių, o jei verslo keliautojo statusas to nereikalauja, verta nuomotis ne viešbutį, o butą ar butą.
Tarpmiestinių skambučių išlaidos taip pat gali būti sumažintas šiuolaikinės technologijos. Krūva specialios programos leidžia skambinti tarptautiniais skambučiais už labai mažas sumas dėl interneto technologijų. Taip pat būtina informuoti visus darbuotojus, kad mokesčiai už skambučius asmeniniais klausimais bus išskaičiuoti iš jų uždarbio.
Kitos išlaidos- viso to nėra oficialus pavadinimas. Komandos sukūrimas, korporatyvinės dvasios ugdymas ar palaikymas, įmonės jubiliejus – visa tai dažniausiai neatneša tiesioginės naudos įmonei. Šios sąnaudos turėtų būti išskirtos atskirame bloke ir išanalizuotas jų santykis su pelnu ir grąža, kurią įmonė gauna po tokių įvykių.

Netiesioginių išlaidų nurašymas mokesčių apskaitoje

Kaip minėta pirmiau, pelno mokesčio tikslais netiesioginės išlaidos kaupiamos tuo pačiu laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios. Štai kodėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatyta, kad netiesioginės išlaidos, susijusios su daugiau nei vienu ataskaitiniu laikotarpiu, nėra vienkartinės nurašymos (Mokesčių kodekso 2 straipsnis, 318 straipsnis, 1 punktas, 271 straipsnis). Rusijos Federacija).

Šiuo atveju yra parinkčių, kaip tikslingiau padaryti:

Jeigu galima nustatyti laikotarpį, per kurį organizacija gauna pajamų ar patiria išlaidų, tai netiesioginės išlaidos nurašomos lygiomis dalimis už ataskaitinius laikotarpius. Pajamų sutarties arba ją pakeičiančio dokumento trukmė lems tokių išlaidų nurašymo laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalis).
Jei sąnaudų apskaičiavimo laikotarpio negalima konkrečiai nustatyti, netiesioginės išlaidos paskirstomos savarankiškai, organizacijos nuožiūra. Tai gali atsitikti, pavyzdžiui, sudarant neterminuotą sutartį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas). Tokiu atveju išlaidos gali būti paskirstytos tiek proporcingai pajamoms, gautoms pardavus, tiek lygiomis dalimis per laikotarpį, kuris paskiriamas organizacijos vadovo įsakymu. Nebūtų nereikalinga priminti, kad pasirinktas apskaitos metodas turi būti privalomai fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas taip pat apibrėžia specialią netiesioginių išlaidų grupę, kurios sumažina mokesčio bazę ne jų atsiradimo metu, kaip atsitinka su kitomis netiesioginėmis išlaidomis, o pagal specialų algoritmą. Ši procedūra yra apibrėžta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje ir taikoma šiai grupei, įskaitant organizacijos išlaidas, susijusias su draudimu, plėtros tyrimais ir moksliniais tyrimais.

Netiesioginio pelno mokesčio sąnaudos 2017 m

Apsvarstykite tokios svarbios organizacijos finansinio gyvenimo dalies, kaip netiesioginės išlaidos pelno deklaracijoje, apskaitos tvarką. Prisiminkite, kad šios rūšies išlaidos nurašomos tuo pačiu intervalu, kai jos sukaupiamos.

Į galutinius netiesioginių išlaidų skaičiavimus atsižvelgiama pelno deklaracijos antrojo lapo priedo Nr.2 040 eilutėje.

Paskutinėje 40 eilutėje „Netiesioginės išlaidos“ pateikiamas visų šios kategorijos išlaidų sąrašas. Jie apima:

9 str. 9 dalyje numatytos kapitalo investicijos. Mokesčių kodekso 258 str. (042 eilutė - ne daugiau kaip 10%, 043 eilutė - ne daugiau 30%);
įsigijimo išlaidos žemės sklypai(047 eilutė);
mokesčių ir draudimo/pensijų įmokų mokėjimas. Tai neapima mokėjimų pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis (041 eilutė);
organizacijos patirtos išlaidos tyrimų ir (arba) plėtros darbų metu (052 eilutė);
organizacijos neįgalių darbuotojų socialinės apsaugos išlaidos (ši galimybė numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalyje);
išlaidos, susijusios su neįgaliųjų socialine apsauga. Šis elementas aktualus tik visuomenines organizacijas neįgalieji (046 eilutė).

Svarbu atsiminti, kad nurodytos eilutės negali būti didesnės už bendrą pridėtinę sąskaitą faktūrą, rodomą 040 eilutėje.

Netiesioginių išlaidų formavimas (040 eilutė) schematiškai atrodo taip:

Išlaidos, patirtos per ataskaitinį laikotarpį
Patirtų išlaidų elementai	Suma, patrinti.
automobilio nusidėvėjimo priemoka
Nusidėvėjimo priemoka už pastato remontą
Nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimas
Transporto mokestis
Administracijos skyriaus atlyginimas
Draudimo įmokos administracinio skyriaus atlyginimui

Apmokėjimas už komunalines paslaugas
Apmokėjimas už ryšio paslaugas
Kanceliarinių prekių pirkimas
Iš viso:
Duomenų apie netiesiogines išlaidas įrašymas į pelno mokesčio deklaraciją eilutę
040 eilutė
041 eilutė (transporto mokestis ir nekilnojamojo turto mokestis)
042 eilutė (automobilio nusidėvėjimo priemoka)
043 eilutė (dėvėjimo priemoka už statinio remontą)

Tuo atveju, jei organizacija ataskaitiniu laikotarpiu negavo pelno, netiesioginės išlaidos gali žymiai sumažinti mokesčių bazę ir taip padėti įmonei sutaupyti.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos probleminėse situacijose

Dažnai teisinis reglamentavimas gali kelti klausimų buhalterių ir finansų direktorių prašymo stadijoje. Už paprastos įstatymų leidėjo sukurtos formuluotės kartais slypi sudėtingi punktai, kurių ignoravimas prives prie klaidingų deklaracijų, negautų pelno ar net baudų.

Pajamų nėra.

Pagal Finansų ministerijos 2010 m. balandžio 9 d. raštą Nr. 03-03-06 / 1/246, organizacija neturi teisės nurašyti tiesioginių išlaidų, nesant pardavimų. Realizavimas, kuris yra logiškas, yra esminė sąlyga norint gauti pajamų.

Ši taisyklė netaikoma netiesioginėms ir nesusijusioms išlaidoms, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato galimybę jas nurašyti tuo pačiu laikotarpiu, kai jos buvo padarytos (žr. Mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalį). Rusijos Federacija). Ir nors Rusijos finansų ministerija 2008 m. kovo 6 d. rašte Nr. 03-03-06 / 1/153 tiesiogiai nurodė, kad nesant pajamų, netiesioginės išlaidos deklaracijoje parodomos kaip nuostoliai, organizacijos dažnai susiduria su pareigūnų neteisingas šios normos supratimas.

Jie klaidingai tapatina nesuvokimą su nežinojimu komercinė veikla ir atimti iš organizacijos teisę nurašyti netiesiogines išlaidas.

Teismų praktika vadovaujasi mokesčių teisės aktais ir Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. kovo 31 d. nutarimu Nr. KA-A40 / 2740-10 byloje Nr. A40-93652 / 09-127-559 tiesiogiai nurodė, kad pagrindas. už atsisakymą pripažinti netiesiogines išlaidas gali būti ataskaitinio laikotarpio pajamų trūkumas.

Lengva organizuoti.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 straipsnio 2 dalis. 265 taip pat aiškiai nurodė, kad apskaičiuojant ne veiklos išlaidas turi būti atsižvelgiama į mokesčių mokėtojo išlaidas, kurias jis patyrė priverstinės prastovos metu. Tuo pačiu metu pajamų mokesčio deklaracijoje atsižvelgiama į netiesiogines išlaidas kaip atitinkamų grupių dalį, nes šios išlaidos išlieka net priverstinės prastovos metu.

Pokyčiai metų pradžioje.

Kartais prireikia keisti tiesioginių organizacijos išlaidų sąrašą ir tai pataisyti naujoje apskaitos politikoje. Tačiau šis sprendimas neišvengiamai reikalauja koreguoti netiesioginių išlaidų apskaitą.

Finansų ministerijos pozicija šiuo klausimu paprasta: išlaidos, patirtos neparduotai produkcijai ir nebaigtai gamybai, negali būti įskaitytos ir yra nurašomos, kai prekės parduodamos. Tokį sprendimą lemia tai, kad tokios sąnaudos jau sudarė neparduotų produktų savikainą ir jos negali būti vienu metu nurašytos tik pasikeitus apskaitos politikai. Išsamiau apie šį pareigūnų sprendimą galima rasti Finansų ministerijos 2010-09-15 rašte Nr.03-03-06 / 1/588, 2010-05-20 Nr.03-03-06 / 1/ 336.

Kaip nustatyti netiesiogines išlaidas 1C

Jei neteisingai sukonfigūravote 1C 8.3 programą ir nenustatote reikiamų parametrų, daugumos funkcijų teisingas apskaičiavimas nebus atliktas. Į netiesiogines išlaidas „1C 8.3“ atsižvelgiama pagal šias taisykles.

Skyrius „Funkciškumas“, skirtukas „Gamyba“: pažymėkite varnelę „Gamybos procesų ir produkcijos apskaita“.
Skyrius „Apskaitos parametrai“, skirtukas „Gamyba“: pažymėkite langelį „Saugoti išlaidų apskaitą pagal padalinius“.
Kelyje "Apskaitos politika" - "Išlaidos" - "Netiesioginės išlaidos" - "Netiesioginių išlaidų paskirstymo būdai" nustatome paskirstymo būdus.
Pažymėti „Pajamų mokestis“: apibrėžiame tiesioginių išlaidų sąrašą NU. Norėdami tai padaryti, spustelėkite „Nurodykite tiesioginių išlaidų sąrašą“ ir palaukite, kol pasiūlymas automatiškai sudarys sąrašą, jei informacijos registre nėra aktualių įrašų. Nepaisant to, kad kalbame apie netiesiogines išlaidas, pirmiausia būtina nustatyti tiesiogines išlaidas. Tai daroma, nes visos išlaidos, kurios nėra nurodytos kaip tiesioginės, programoje priskiriamos netiesioginėms.
Čia reikia nustatyti netiesioginių išlaidų nurašymo būdą. Tai gali būti netiesioginių išlaidų įtraukimas į gamybos savikainą, tokiu atveju taip pat būtina nustatyti paskirstymo bazę. Kitas galimas būdas yra tiesioginis sąnaudų apskaičiavimas, kai visos netiesioginės išlaidos apmokestinamos 90.08 sąskaita.

Pirmieji du punktai būtini, kad pridėtinių išlaidų kvito dokumentuose būtų galima nurodyti įmonės padalinį.

Netiesiogines gamybos išlaidas atspindintys dokumentai:

„Prekių, paslaugų gavimas“,
„Prekių nurašymas“,
„Darbo užmokestis“,
"Medžiagų nurašymas nuo eksploatacijos",
„Paklausa-sąskaita“.

Šiems tikslams taip pat atsižvelgiama į planinius sandorius „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir nusidėvėjimas“ bei „Atidėtųjų sąnaudų nurašymas“. Reguliavimo dokumentas, kuriuo uždaromos buhalterinės sąskaitos (26, 25, 23, 20), mokesčių ataskaitose faktiškai išskiriamos sąnaudos.

Jei atsižvelgsime į tokio dokumento logiką, kad geriau suprastume, kaip apskaitomos tiesioginės ir netiesioginės išlaidos, išskirsime šiuos etapus:

Registre „Siuntimų žurnalas“ dokumente kaupiami visi tam tikro tipo įrašai einamajai datai, sąlyginai, 2017 m. kovo mėn.
Analizei atrenkami tie punktai, kurie rasti šiame sąraše ir kurių data yra vėlesnė arba sutampa su registro šablono „Netiesioginių ir tiesioginių išlaidų NU (mokesčių apskaita) nustatymo metodai“.
Jei atributo "Padalinys" trūksta, dokumente atsižvelgiama į visų poskyrių įrašus.
Neįvedus duomenų į „Išlaidų elementą“, programa pasirinks tik tas prekes, kurių eilutėje „Išlaidų tipas“ yra „Kitos išlaidos“.

Suma bus įtraukta į tiesiogines išlaidas, jei įrašas finansinėje atskaitomybėje atitiks šiuos parametrus. Jei išlaidų įrašas randamas be tinkamo šablono registre, sistema mokesčių apskaitos tikslais jį pripažįsta kaip netiesioginį ir nurašo 08 subsąskaitą. 90.

Organizacijos gamybos sąnaudos nepaskirstomos iki mėnesio pabaigos. Jie atsispindi ūkinės operacijos fiksavimo metu apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Taip pat reikėtų atsižvelgti į tai, kokie nustatymai leidžia daryti įvairius įrašus buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje. „Tiesioginių sąnaudų metodo“ žymimasis langelis turi įtakos tik apskaitos įrašams mėnesio pabaigoje ir netaikomas mokesčių apskaitos straipsniams.

Jo tikslais į valdymo sąnaudas arba sąnaudas atsižvelgiama tik atsižvelgiant į jų pobūdį. Taigi tiesioginės išlaidos pervedamos į debeto sąskaitą. 90.02.1 mėnesio pabaigoje. Netiesioginės išlaidos nurašomos nuo sąskaitos. 90.08.1.

Informacija apie ekspertus

Aleksejus Grebennikovas, įmonių grupės „Rezon“ vykdomasis direktorius. Įmonių grupė „Rezon“ dirba įmonių apskaitos ir valdymo automatizavimo rinkoje įvairių formų turtas, pagrįstas bendrovės „1C“ programiniais produktais nuo 1997 m. Įmonės specialistai turi 1C įmonės profesinius sertifikatus, Rusijos IPT sertifikatus, tarptautinius sertifikatus ir reguliariai persikvalifikuoja.

Netiesioginės išlaidos- dalis produktų gamybos (paslaugų teikimo) kaštų, kurių negalima tiesiogiai (be papildomų skaičiavimų) įtraukti į tam tikros rūšies prekės ar paslaugos savikainą. Arba tai nėra ekonomiškai pagrįsta.

Ši išlaidų grupė yra skirta tikslams, kita grupė -.

Netiesiogines išlaidas sudaro trys išlaidų rūšys:

Bendrosios gamybos sąnaudos- organizacijos pagrindinės ir pagalbinės produkcijos aptarnavimo išlaidos.
Bendrosios verslo išlaidos- išlaidos, susijusios su organizacijos valdymo poreikiais ir tiesiogiai nesusijusios su gamybos procesu.
Pardavimo išlaidos- išlaidos, susijusios su prekių pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu. Tai rinkodaros tyrimų atlikimo, produktų reklamavimo rinkoje išlaidos, reklamos išlaidos, pakuotės išlaidos, transportavimo išlaidos, pardavėjų atlyginimai ir kt.

Netiesioginės išlaidos, skirtingai nei tiesioginės išlaidos, yra susijusios ne su konkrečia produkto rūšimi, o su laikotarpiu.

Netiesioginių išlaidų straipsniai:

Administracinės ir valdymo išlaidos.
Gamybos padalinių valdymo aparato turinys.
Išlaidos, susijusios su gamybos paruošimu ir organizavimu.
Medžiagų, komponentų, pusgaminių ir gatavų gaminių vidaus transportavimo išlaidos.
Pastatų, konstrukcijų, įrangos ir transporto priemonių priežiūra ir remontas.
Pastatų, statinių, įrangos ir transporto priemonių nusidėvėjimas.
Normalių darbo sąlygų ir darbo apsaugos užtikrinimo išlaidos.
Personalo įdarbinimo, atrankos, mokymo ir perkvalifikavimo išlaidos.
Mokėjimas už išorinių organizacijų teikiamas paslaugas, pavyzdžiui, ryšių paslaugas.
Nuoma.
Komunaliniai mokėjimai.
Privalomi mokesčiai, mokesčiai, įmokos ir atskaitymai įstatymų nustatyta tvarka.
Kitos su organizacijos veikla susijusios išlaidos.

Pagrindinė netiesioginių išlaidų dalis yra, t.y. nepriklauso nuo gamybos apimties. Pavyzdžiui: Administracinės ir valdymo išlaidos, Gamybos padalinio valdymo aparato priežiūra, Išlaidos, susijusios su gamybos parengimu ir organizavimu.

Išlaidos ne visada gali būti vienareikšmiškai klasifikuojamos kaip tiesioginės ar netiesioginės.

Tiesioginės išlaidos vienai organizacijai gali būti netiesioginės kitai. Netgi panašios rūšys išlaidos gali būti tiesioginės arba netiesioginės, priklausomai nuo situacijos. Pavyzdžiui: konkretaus produkto reklamos išlaidos būtų tiesioginės to produkto išlaidos, o įmonės reklamos išlaidos būtų netiesioginės tos įmonės produktų išlaidos.

Netiesioginių išlaidų apskaita

Jei tiesioginių išlaidų apskaita nesukelia sunkumų, tai netiesioginių išlaidų paskirstymas yra susijęs su tam tikrais sunkumais. Kadangi pardavimo kainos nustatymo pagrindu dažnai yra visa produkcijos, darbų ar paslaugų savikaina, būtina visas netiesiogines išlaidas paskirstyti tarp gaminamų gaminių.

Norėdami tai padaryti, turite nustatyti, kokia visų pridėtinių išlaidų dalis sunaudoja konkretų produktą. Šiems tikslams įvedama absorbcijos koeficiento sąvoka, kuri apskaičiuojama remiantis tam tikra paskirstymo baze. Vienas paskirstymo būdų – pridėtines išlaidas proporcingai padalyti į tiesiogines darbo sąnaudas arba visas tiesiogines išlaidas. Pastaruoju atveju paskirstymo baze bus atitinkamos tiesioginės išlaidos, o įsisavinimo koeficientas – tokių tiesioginių tam tikros rūšies produkto gamybos sąnaudų dalis bendroje atitinkamų tiesioginių išlaidų sumoje. Ši netiesioginių išlaidų paskirstymo bazė yra labiausiai paplitusi.

Yra savikainos apskaičiavimo metodas (tiesioginių sąnaudų metodas, Direct Costs), kai netiesioginės išlaidos neįtraukiamos į savikainą, o priskiriamos finansiniam rezultatui, t.y. iš pelno atimti visą netiesioginių išlaidų sumą.

Gamybos išlaidos skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines. Visi jie, jei pateisinami ir pasitvirtina, galiausiai sumažina pelno mokesčio bazę, tačiau skirtingu laiku.

Pažiūrėkime, kaip tinkamai klasifikuoti savo gamybos kaštus ir kuo vadovautis. Juk teisingas tokių išlaidų paskirstymas padės padaryti apskaitą kuo saugesnę mokesčių audito atveju.

Kodėl reikia skirstyti išlaidas į tiesiogines ir netiesiogines

Ataskaitinio laikotarpio sąnaudų padalijimas į tiesiogines ir netiesiogines reikalingas norint teisingai nustatyti sąnaudų pripažinimo sąnaudomis, mažinančiomis einamojo laikotarpio pajamas, momentą:

tiesiogines išlaidas nurašomi sumažinti mokesčio bazę tik pardavus produkciją, kurios gamybos sąnaudose jie yra įskaitomi. Sukurta einamojo mėnesio tiesioginių išlaidų suma taikoma kas mėnesį paskirstymas tarp WIP (nebaigtų darbų) ir per mėnesį pagamintų gaminių (atlikti darbai, suteiktos paslaugos). Tada apskaičiuojama einamąjį mėnesį pagamintai, išsiųstai ir parduotai produkcijai priskiriamų tiesioginių išlaidų suma. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 319 straipsniai.

Mokesčių kodekse nėra aiškios metodikos, kaip paskirstyti tiesiogines išlaidas už WIP ir pagamintos produkcijos likutį. Konkrečias tokio paskirstymo taisykles parengia organizacija, atsižvelgdama į gamybos specifiką;

netiesioginės išlaidos nurašomi sumažinti mokesčio bazę iš karto – tą mėnesį, kurį jie atsirado (neatsižvelgiant į produkcijos pardavimą).

Atkreipiame dėmesį, kad jei tam tikros išlaidos yra susijusios su pajamų gavimu per kelis ataskaitinius laikotarpius, tuomet tokias išlaidas būtina paskirstyti tarp skirtingų laikotarpių remiantis vienodo pajamų ir sąnaudų pripažinimo principu ir tik tada į jas atsižvelgti formuojant. „pelninga“ bazė, sutelkiant dėmesį į tai, ar jie yra tiesioginiai ar netiesioginiai ir 1 str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Finansų ministerija rekomenduoja tolygiai pripažinti, pavyzdžiui, lizingo įmokas (jei jos susijusios su keliais laikotarpiais m) Finansų ministerijos 2016-02-09 raštas Nr.03-03-06/1/6519, produktų sertifikavimo išlaidos ir Finansų ministerijos 2013-03-18 raštas Nr.03-03-06/1/8186, programinės įrangos produktų teisių įsigijimo išlaidos, kai sutartyje nurodytas neišimtinių teisių suteikimo laikotarpis. Finansų ministerijos 2012-08-31 raštas Nr.03-03-06/2/95 Nr.. Taip pat būtina palaipsniui pripažinti einamojo laikotarpio sąnaudomis vienkartinę išmoką pagal draudimo sutartį 6 str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Taigi, kuo mažesnis tiesioginių išlaidų sąrašas, tuo didesnis netiesioginių, o tai reiškia, kad apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną į Jūsų išlaidas bus atsižvelgta greičiau.

Tiesioginių išlaidų sąrašas turi būti pagrįstas

Sk. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, yra atviri tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sąrašai. Organizacija pati pasirenka, kuriai išlaidų grupei priskirti tam tikras išlaidas, ir tai fiksuoja apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Finansų ministerijos 2016-02-10 raštai Nr.03-03-06 / 3/6878, 2010-05-25 Nr.03-03-06 / 2/101 (b. l. 3). Patvirtinti sąrašai gali būti keičiami, bet ne dažniau kaip kartą per 2 metus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 319 straipsniai.

Tačiau yra tiesioginių išlaidų, kurios tiesiogiai paminėtos 1 str. Mokesčių kodekso 318 str. Tai:

sąnaudos žaliavoms ar medžiagoms, naudojamoms prekėms, komponentams, pusgaminiams gaminti – tos išlaidos, kurios įvardijamos papunktyje. 1, 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis;
gamybos procese dalyvaujančio personalo darbo sąnaudos, taip pat atitinkamos privalomojo socialinio draudimo įmokos;
gamyboje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma.

Paprastai organizacijos išplečia šį tiesioginių išlaidų sąrašą išlaidomis:

už trečiųjų šalių organizacijų paslaugas, tiesiogiai susijusias su produkcijos gamyba (žaliavų perdirbimo „duok-imk“ principu, subrangos sutartimi ir pan.);
už gamybinių patalpų nuomą ir komunalinius mokesčius;
gamybinės įrangos ir patalpų draudimui.

Yra išlaidų, kurios pagal savo pobūdį gali atrodyti tiesioginės, tačiau mokesčių apskaitoje jas nesunkiai galima priskirti netiesioginėms. Ryškus to pavyzdys yra nusidėvėjimo priemoka. Jis (skirtingai nuo įprasto nusidėvėjimo) gali būti apskaitomas kaip netiesioginės išlaidos, neatsižvelgiant į tai, kaip ir kur įranga naudojama, įskaitant atvejus, kai rekonstravimo, užbaigimo ar modernizavimo metu imama nusidėvėjimo priemoka ir 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis; Finansų ministerijos 2014-08-20 raštai Nr.03-03-06/1/41628, 2013-05-28 Nr.19228-03-03-06/1, 2011-12-14 Nr. 03-03-06/2/198.

Daugeliu atvejų, norint pašalinti kai kurias išlaidas iš tiesioginių linijų sąrašo (kurios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 skyriuje nurodytos kaip orientacinės), reikia rimtų priežasčių. Priešingu atveju mokesčių administratoriaus pretenzijos yra garantuojamos. Inspektoriai mano, kad gamybos kaštų paskirstymo mechanizme turėtų būti ekonomiškai pagrįsti rodikliai dėl technologinio proceso. Finansų ministerijos 2013-08-30 raštai Nr.03-03-06 / 1 / 35755; Federalinė mokesčių tarnyba 2011 m. vasario 24 d. Nr. KE-4-3 / [apsaugotas el. paštas] .

Jei apskaitos politikoje bus patvirtintas nepagrįstai siauras tiesioginių išlaidų sąrašas, tikrintojams tai nepatiks. Taigi viena organizacija, užsiimanti automobilių gamyba, tiesioginėmis sąnaudomis atsižvelgė tik į medžiagas (pagrindines, grąžinamas atliekas, įsigytus komponentus ir pusgaminius). savos gamybos) ir transporto bei pirkimų išlaidas. Visa kita buvo apskaityta kaip netiesioginės išlaidos. Inspektoriai manė, kad be įrangos ir darbuotojų neįmanoma pagaminti automobilių. Tai reiškia, kad į tiesioginių išlaidų sąrašą turi būti įtrauktas gamyboje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimas, gamybos procese dalyvaujančio personalo darbo sąnaudos, taip pat draudimo įmokų. Ir teismas patikrinimą patvirtino FAS SZO 2013 m. spalio 15 d. nutarimas Nr. A56-63786 / 2012 m..

Be to, mokesčių administratorius mano, kad jei kokių nors išlaidų negalima priskirti konkrečiam gamybos procesui bet kokios rūšies produkto gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui), tai nereiškia, kad tokios išlaidos turėtų būti laikomos netiesioginėmis. . Ūkio subjektas savo apskaitos politikoje turi nustatyti pagrįstą tokių sąnaudų paskirstymo mechanizmą Finansų ministerijos 2012-12-07 raštas Nr.03-03-06/1/636. Kitais atvejais, Pagrindinė taisyklė: tik kai nėra realios galimybės atskiras išlaidas įtraukti į tiesiogines išlaidas, taikant ekonomiškai pagrįstus rodiklius, organizacija tokias išlaidas gali priskirti netiesioginėms išlaidoms m 2011 m. vasario 24 d. Federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. KE-4-3 / [apsaugotas el. paštas] .

Mokesčių inspekcijos teigimu, taip pat būtina parengti paskirstymo metodiką, jei turite kelių rūšių veiklą. Negalėsite be ginčų nurašyti visų išlaidų kaip netiesiogines. Tačiau kartais teismai stoja mokesčių mokėtojų pusėn. Kartą toks atvejis buvo svarstomas: žvejybos įmonė kuro įsigijimo išlaidas ir pelną atsižvelgė kaip netiesioginius. Patikrinimas primygtinai reikalavo, kad jie būtų laikomi tiesioginiais, nes be jų neįmanoma sugauti žuvies, jos apdoroti ir pristatyti. Tačiau įmonė taip pat užsiėmė žuvies produktų gamyba iš supirktų žaliavų, taip pat laivų su įgula nuoma. Teismas sutiko, kad organizacija ginčijamų išlaidų negalėjo priskirti tiesioginėms išlaidoms m FAS DVO 2013 m. gruodžio 9 d. nutarimas Nr. F03-5521 / 2013 m..

Ginčai kyla ir tada, kai vykdant pagrindinę veiklą šalutiniai produktai atsiranda patys. Taigi viena organizacija gamino pagrindinius produktus (mineralinė vario-pirito rūda) ir šalutinius produktus (prasta sieros-pirito rūda). Tuo pačiu metu buvo priversti gaminti pastarąjį. Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje šalutinių produktų savikaina buvo nustatoma tik jų smulkinimo ir transportavimo išlaidų dydžiu. Inspekcija manė, kad visos tiesioginės rūdos gavybos sąnaudos turi būti skiriamos tiek pagrindinių, tiek šalutinių produktų gavybai. Atminkite, kad taikant šį metodą žemos kokybės rūdos kaina būtų panaši į vertingos rūdos kainą (arba net viršytų), o tai ekonomiškai neteisinga. Inspektorių teismas nepritarė. Jis atkreipė dėmesį į tai, kad Mokesčių kodekse nėra taisyklės dėl įvairių tiesioginių sąnaudų gamyboje pagrindinių ir šalutinių produktų sudėties nustatymo. Todėl visos tiesioginės rūdos gavybos išlaidos yra susijusios su pagrindinio produkto gavyba ir AS UO 2014-12-01 potvarkis Nr. F09-7773 / 14.

Kartais, norint nustatyti vienos ar kitos rūšies sąnaudų svarbą ir dalyvavimo gaminių gamyboje laipsnį, prireikia eksperto. Taigi kartą mokesčių administratorius, išstudijavęs technologinius reglamentus, atskleidė, kad gamtinės dujos gamybos procese naudojamos kaip aušinimo skystis. Iš to jie padarė išvadą: dujų įsigijimo išlaidos turi būti vertinamos kaip tiesioginės. Tačiau organizacija, užsiimanti cemento gamyba, įtraukė jas į netiesiogines išlaidas. Teismas palaikė organizaciją, nurodydamas, kad mokesčių administratorius padarė išvadą neturėdamas specialių žinių chemijos technologijų srityje ir neįtraukdamas eksperto. Gamtinės dujos nėra cemento pagrindas ir būtinas komponentas, todėl jas galima laikyti netiesioginiu vartojimu ir AS ZSO 2014 m. gruodžio 18 d. potvarkis Nr. F04-13294 / 2014 m..

Palyginimas su apskaita

Tiesioginių išlaidų mokesčių sąrašo pagrindu galite naudoti sąnaudų, įtrauktų į savikainą, apskaitos sąrašą. Juk būtent iš buhalterinės apskaitos matyti, kiek tos ar kitos išlaidos yra susijusios su produktų gamyba. Pavyzdžiui, draudimo įmokos iš gamybos darbuotojų darbo užmokesčio mokesčių apskaitoje yra įtraukiamos į tiesiogines išlaidas, jei jos įtraukiamos į produkcijos savikainą apskaitoje. Finansų ministerijos 2012-05-30 raštai Nr.03-03-06 / 1/283, 2012-05-14 Nr.03-03-06 / 1/247.

Apskaitoje siekiama apskaičiuoti realius vieno produkto gamybos kaštus. Į gamybos savikainą įtrauktų sąnaudų sąrašą gali būti įtrauktos tik tiesioginės išlaidos (apskaitoje tai sąnaudos, kurios tiesiogiai reikalingos produkcijos gamybai: žaliavos, medžiagos, gamybos darbuotojų darbo užmokestis, gamybos įrangos nusidėvėjimas ir kt.) . Arba į produkcijos savikainą tam tikra proporcija gali būti įtrauktos kitų rūšių išlaidos – bendrosios gamybos ir bendrojo verslo.

Apskaitoje yra keli savikainos apskaičiavimo būdai (pavyzdžiui, ji gali būti pilna arba sutrumpinta). Apskaitos politikoje turėtų būti nurodytas organizacijos pasirinktas metodas.

Jeigu apskaitoje į savikainą įtrauktų sąnaudų sąrašas yra per trumpas, tuomet gali kilti problemų ir jį perkeliant į mokesčių apskaitos politiką. Taigi viename teisminiame ginče makaronus gaminanti įmonė apskaitoje nustatė sutrumpintą savikainą, kurią formuojant buvo remiamasi sąnaudų paskirstymu į kintamąsias (tiesiogines) ir pastoviąsias (netiesiogines). Netiesioginės išlaidos apima išlaidas, susijusias su kelių rūšių produktų gamyba, įskaitant įrangos priežiūros ir eksploatavimo išlaidas, bendrąsias gamybos ir bendrąsias verslo išlaidas. Inspektorius tai laikė klaida. Tačiau teismas su tokiais įmonės argumentais sutiko FAS centrinių organų 2014 m. rugpjūčio 4 d. nutarimas Nr. A36-4628 / 2013 m., nes nusidėvėjimo kaip netiesioginių sąnaudų apskaita atitinka pramonės apskaitą Metodinė rekomendacija m Gairės, patvirtintos. Žemės ūkio ir maisto ministerija 2000-01-12.

Apie kitas prieštaringas situacijas, kurios kyla priskiriant išlaidas netiesioginėms išlaidoms, skaitykite straipsnyje:

Tačiau paprastai apskaitos tiesioginių išlaidų sąrašas yra platesnis nei tiesioginių mokesčių sąnaudų sąrašas, pateiktas 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis. Todėl jei mokesčių apskaitoje naudojate apskaitos sąrašą, pretenzijų iš inspektorių jums neturėtų kilti. Finansų ministerijos 2006-03-02 raštas Nr.03-03-04/1/176.

Pavyzdžiui, jei organizacija gamina tik vienos rūšies gaminius, tuomet visas gamybos išlaidas geriau laikyti tiesioginėmis mokesčių išlaidomis. Netiesioginių mokesčių sąnaudomis gali būti laikomos tik bendrosios išlaidos (pavyzdžiui, atlyginimas direkcijai, buhalterijai ir biuro nuoma).

Tačiau apmokestinant bendrąsias verslo išlaidas kaip tiesiogines ar netiesiogines, statybos organizacijos susiduria su sunkumais:

viena statybos įmonė priskyrė tiesioginėms visų rūšių sąnaudas, atsirandančias pradiniame nekilnojamojo turto statybos etape, įskaitant žemės mokesčio dydį ir biuro patalpų nuomą. Į visas šias išlaidas buvo atsižvelgta pridavus pastatytą gyvenamąjį namą. Mokesčių administratoriui tai nepatiko, tačiau jie negalėjo įrodyti, kad ginčijamos išlaidos turėjo būti nurašytos kaip netiesioginės jų atsiradimo laikotarpiu, ir FAS PO 2014-06-26 dekretas Nr. А72-5730/2013;
kitu atveju mokesčių administratoriui, priešingai, nepatiko tai, kad statybos organizacija bendrąsias verslo išlaidas (įskaitant ir vadovaujančio personalo atlyginimą) atsižvelgė kaip netiesiogines. Jie pareikalavo šias išlaidas paskirstyti statomiems objektams. Ginčytinos bendrosios verslo išlaidos buvo susijusios su parodų ir pristatymų rengimu, kuriais siekiama atkreipti investuotojų dėmesį į projektą, tai yra, jos buvo susijusios ne tik su statybų veikla. Todėl mokesčių teismas nepalaikė FAS SKO 2013-08-05 potvarkis Nr. А32-39866/2011.

Jei nuo kitų metų pakeisite savo apskaitos politiką ir kai kurios tiesioginės išlaidos taps netiesioginėmis, nuo tų metų (kuriais įsigalioja apskaitos politikos pakeitimas) sausio 1 d., negalėsite nurašyti visų sukauptų tiesioginių išlaidų, susijusių atlikti nebaigtą darbą kaip sumažinimo mokesčio bazę Finansų ministerijos 2010-09-15 raštai Nr.03-03-06 / 1/588, 2010-05-20 Nr.03-03-06 / 1/336. Tokias sukauptas išlaidas dar reikia nurašyti, nes produktai parduodami ir Art. 313 str. 2 d. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Netiesioginės išlaidos (išlaidos)- tai išlaidos, kurios negali būti tiesiogiai įtraukiamos į pagamintos prekės (prekės ar paslaugos) savikainą. Jos paskirstomos tolygiai tarp kitų išlaidų ir įtraukiamos į tam tikrą bazę.

Pagal mokesčių kodeksą, kiekviena įmonė savarankiškai nustato, kurios jos biudžeto išlaidos yra netiesioginės, o kurios – tiesioginės.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos

Tiesioginės išlaidos pagal Kodeksą apima produkcijos gamybos, darbų atlikimo ir paslaugų teikimo išlaidas.

Netiesioginės išlaidos apima: pridėtinės ir bendrosios verslo išlaidos.

Tiesioginės išlaidos:

Visi gamybos sąnaudas.
Darbo užmokestis ir visos išlaidos darbuotojams.
Kompensacijos išlaidos, priemokos, pašalpos.

Netiesioginės išlaidos apima:

Atlyginimas mokėti.
Medžiagų kaina išleista.
Užbaigtų darbų apimtis darbai.
Elektra ir apšvietimas.
Saugumasįmonių.
Patalpų nuoma kurie yra subnuomojami.
Reklama.
Personalo išlaidos(atlyginimas, priedai ir priedai).
Nusidėvėjimas fiksuoto lėšų.
Biuro išlaidos.
Nematerialiojo turto nusidėvėjimas turto.
Mobilusis ryšys.
Internetas t ir El. paštas.
Paštas paslauga.
Kelionės pašalpos.

Pagrindinis skirtumas tarp paskirstomų pinigų- tai visos netiesioginės išlaidos yra susijusios su einamuoju mokestiniu laikotarpiu, bet visos tiesioginės išlaidos yra susijusios su einamojo laikotarpio sąnaudomis. Išimtis – paslaugas gyventojams teikiančios organizacijos.

Mokesčių mokėtojas turi teisę visą ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidų apimtį priskirti pajamų sumažėjimui ir nebaigtai technologinei gamybai.

Organizacijos, kurios, be tarnautojų aprūpinimo, atlieka bet kokį darbą ar užsiima gamybine veikla, dalį savo netiesioginių išlaidų gali priskirti ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui.

Kas dalijasi išlaidas?

Išlaidų padalijimą reglamentuoja Rusijos Federacijos kodeksas, būtent 318 straipsnis.

Gautų ir išleistų lėšų paskirstymo ir rūšiavimo tvarka yra labai svarbi užduotis, nes nuo to priklausys mokestiniais pinigais sumokėtų pinigų suma, o jei bus nepaisoma įstatymų, už mokesčių vengimą ar nemokėjimą gali kilti baudžiamoji atsakomybė.

Ne visi užsiima pajamų skirstymu į kategorijas. Organizacijoms, kurios uždarbio apskaitą veda per kasos aparatą, dingsta apskaitos poreikis.

Tai pačiai mokesčių mokėtojų kategorijai priskiriamos ir gyventojams paslaugas teikiančios organizacijos, visos pajamos automatiškai laikomos netiesioginėmis. Visi kiti savo apskaitos politikoje privalo laikytis atskyrimo.

Pajamų skirstymas griežtai laikantis visų 318 straipsnio nuostatų nėra būtinas, nes kai kurios jo nuostatos yra patariamojo pobūdžio, todėl buhalteris pats turi teisę nuspręsti, kokias pajamas priskirti netiesioginėms, o kokias tiesioginėms.

Netiesioginių kaštų ypatumai

Netiesioginės išlaidos apima visas išlaidas, kurios nėra įtrauktos į tiesioginių išlaidų skaičių.

Paskirstymą atlieka buhalteris ir išlaidų paskirstymas vienai ar kitai kategorijai priklauso nuo daugelio faktorių.
Straipsnyje tiksliai nenurodoma, kokiu principu atlikti platinimą, todėl įmonė dažnai tuo pasinaudoja, o platinimas duoda didžiausią naudą gamybai.

Toks požiūris nėra naudingas mokesčių institucijoms, todėl dažnai kyla konfliktinių situacijų, kurios išsprendžiamos tik teisme.

Pavyzdžiui: elektrą ir garą į gamybos kaštų sąrašą įtraukė daugelis įmonių, t.y. netiesioginės išlaidos.

Tas pats pasakytina apie žaliavų, pakuočių, lipdukų transportavimo konteinerius, pagalbinių įstaigų ir darbuotojų darbą.

Toks požiūris mokesčių tarnybai nėra naudingas. Argumentas yra tas, kad elektra yra susijusi su produktu, taip pat su jo sudedamosiomis dalimis, todėl turi būti įtraukta į tiesioginių sąnaudų sąrašą.

Ginčų kyla ir dėl darbuotojų, tiesiogiai susijusių su prekių, kuro, vandens ir kt. gamyba, atlyginimai.

Tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sąrašo fiksavimas apskaitos politikoje

Kiekviena įmonė, neturinti kasos aparato ir teikianti ne tik paslaugas gyventojams, privalo vesti pajamų ir išlaidų apskaitą įmonės apskaitos politikoje.

Šis reikalavimas yra privalomas ir naudingas pačiai įmonei.

Jeigu apskaitos politika mokesčių inspekcijai nepateikiama, išlaidų paskirstymą sudarys mokesčių mokėtojai.

Kad taip nenutiktų, dokumentai surašomi teisingai, o išlaidų priskyrimas netiesioginėms yra visiškai pagrįstas.

Tiesioginių išlaidų sąrašas:

Pirktų žaliavų kaina e, medžiagas, paslaugas ar darbus.
Sumos pagal tarifus, darbuotojų atlyginimai(pagal darbo sutartį arba procentais nuo įmonės pelno).
Prizai ir pašalpos taip pat bet kokios kitos darbuotojų skatinamosios priemokos.
Sukauptos sumos, kompensuojančios žalą gautas dėl darbo, medicinos paslaugų ir kt.
Paslaugos darbuotojams teikiamos nemokamai: maistas, komunaliniai mokesčiai, būstas ir kt.
Specialūs drabužiai ir avalynė, apsauginius kostiumus ir kitą darbui reikalingą įrangą.
Atlyginimas, atostogos, bilietai, draudimas.
Pašalpos, mokesčiai už mokslą, kvalifikacijos kėlimo kursas.
Kompensacija ir darbuotojų išlaidų kompensacija.

Viskas, kas įstatymo nustatyta tvarka nėra įtraukta į tiesioginių išlaidų sąrašą, automatiškai gali būti priskirta netiesioginėms.

Darbo užmokesčio išlaidų apskaitos ypatumai

Produktų gamyba apskaitoje turi keletą pagrindinių išlaidų:

Atlyginimas.
Socialinės išmokos.
Medžiagų sąnaudos.
Nusidėvėjimas.
Kitos išlaidos.

Darbo užmokestis yra pagrindinė skiltis. Norint teisingai apskaičiuoti priedus, priedus ir bazines darbo pajamas, naudojami specialūs skaičiavimo lapai.

Kiekvienam darbuotojui taikomas individualus požiūris, atsižvelgiant į:

Darbo valandos;
atlikta apimtis Produktai;
kokybės Produktai;
darbštumas procesas;
įgūdžių, akcijos;
pašalpos, pensija.

Pabaigoje susidaro galutinis rezultatas.

Be skaičiavimo sistemos, priklausomai nuo gamybos valandų, yra pardavimų apimties, pagal sutartį ir kt.

Gautas mokėjimas yra tiesioginės išlaidos. ir į tai atsižvelgė mokesčių inspekcija. Yra darbuotojų kategorijos, kurias galima priskirti netiesioginėms. Tai tie, kurie įmonėje nėra nuolat, nėra dokumentuoti ir atlieka darbus pagal poreikį.

Įmonei naudinga turėti neformalią darbo jėgą, kurios atlyginimas dedamas į „baltą vokelį“, nes mokesčių mokėti nereikės.

Toks atlyginimas darbuotojui nenaudingas, kadangi stažas nesusiformuoja, nėra kaupiamos pensijos, be pateisinamos priežasties jis rizikuoja bet kada netekti darbo.

Kai kurie didelės įmonės savo darbuotojų darbo užmokestį įtraukti į tiesioginių išlaidų sąrašą.

Gamybinių organizacijų netiesioginės išlaidos

Įtraukiamos visos išlaidos, kurios nėra įtrauktos į knygą kaip tiesioginės. Taip pat reguliuojamos pajamos Mokesčių kodekso 265 straipsnis.

Jų apskaita priklauso nuo apskaitos pildymo būdo- rankinis arba automatinis.

Jei naudojamas rankinis metodas, buhalteris savarankiškai įrašo į Deklaraciją visas netiesiogines išlaidas, kada, kas ir kokia suma jas padarė.

Jei tai yra automatinis paskirstymas, tada juos apskaičiuos pats kompiuteris.

Prekybos organizacijos turi teisę į tiesiogines išlaidas įtraukti tik parduotos produkcijos išlaidas., kuris jau atkeliavo į parduotuvių lentynas arba buvo nupirktas.

Jeigu prekė dar neparduota, tai išlaidos įtraukiamos į nebaigto prekybos proceso punktą.

Paslaugas teikiančių organizacijų netiesioginės išlaidos

Praktiškai viskas yra įtraukta į netiesiogines tokių organizacijų išlaidas.

Tai sutvarkyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis.

Į visas sąnaudas bus atsižvelgiama tuo laikotarpiu, kai jos susidaro, skirstymas į netiesiogines ir tiesiogines, taip pat parduodamos ir gamybos stadijos produkcijos kaštai nėra aktualūs.

Prekybos organizacijų netiesioginės išlaidos

Tiesioginės prekybos organizacijų išlaidos apima:

Prekių ir paslaugų pirkimo kaina. Tai susidaro iš: sutartinės (didmeninės) prekės kainos ir paruošimo pardavimui (pakavimo, ženklinimo, pakavimo ir kt.) išlaidų.
Prekių pardavimo išlaidos(jo pristatymas į pardavimo vietą arba perpardavėjui).

Visos kitos atliekos yra netiesioginės.

Netiesioginių išlaidų apskaita, kai nėra pajamų

Pajamų trūkumą lemia dvi priežastys:

Pirmoji: įmonė savo verslą vykdo teisingai, bet neturi pirkėjų arba pardavimas neatneša pajamų. Tokių pramonės šakų apmokestinimas gali tapti tik pražūtingu ir gerokai pabloginti finansinius reikalus.
Antra priežastis: organizacija atlieka darbus, bet apmokėjimas įvyks po kurio laiko.

Pavyzdžiui, statybos įmonės. Pelnas statant objektą ir jį išnuomojant atsiras tik po didelių išlaidų ir ilgą laiką.

Jei pelnas skaičiuojamas pinigais, tai atskaičius mokesčius įmonė pereina į neigiamą.

Kartais mokesčių inspektoriai mokesčių nerenka nes įmonė neturi pajamų.

Žymiausi šalies ekspertai teigia, kad pelno negaunančią įmonę apmokestinti draudžiama. Tai ne visada išsipildo.

Kaip pagrįsti netiesiogines išlaidas?

Jeigu netiesioginiai mokesčiai yra reikšmingi arba sudaro didelę sumą, tai patraukia mokesčių inspekcijos dėmesį.

Mokesčių reikės per penkis kalendorinių dienų pateikti netiesioginių išlaidų pagrįstumą patvirtinančius dokumentus ir išrašus.

Kuo ataskaita išsamesnė ir įtikinamesnė, tuo mažesnė tikimybė, kad biudžetą teks perskaičiuoti..

Verta pateikti išrašus ir čekius bei žurnalus. Kad išlaidos būtų klasifikuojamos kaip netiesioginės, įtikinkite paslaugą, kad jos neatitinka jokių kriterijų, pagal kuriuos jos klasifikuojamos kaip tiesioginės.

Kaina

Kartu apmokestinamos ir siuntimo išlaidos tiek netiesioginės, tiek tiesioginės išlaidos.

Jei mes kalbame apie prekių pristatymą pirkėjui, tai yra į didmeninius sandėlius, parduotuves ar tiesiai į namus, tai galioja į netiesioginius.

Jei kalbėsime apie gamybos etape naudojamų medžiagų transportavimą, tada pagal straipsnį taip yra tiesioginės išlaidos.

Siekiant sumažinti mokestį, galima prekių pristatymo išlaidas gamyboje tolygiai paskirstyti visoms sąnaudoms - apima ir parduodamas, ir neprekiaujamas prekes.

Kas yra netiesioginės išlaidos?

Įrangos naudojimo ir eksploatavimo išlaidos, ne gamybos išlaidos, kai kurių prekių savikaina.

Daugelis pramonės įmonių priskiria netiesiogines išlaidas:šildymas, elektra, nusidėvėjimas, administracinis ir valdymo aparatas, individualių darbuotojų darbo užmokestis, apšvietimas.

Netiesioginės išlaidos priklauso nuo šalies, kurioje organizacija veikia.

Įmonės apyvarta – kuo didesnės pajamos, tuo daugiau vietos skiriama netiesioginėms išlaidoms. Iš veiklos srities: paslaugų sektorius arba gamybos sektorius.

Tvarkant įmonės apskaitą daug dėmesio skiriama sąnaudų paskirstymui į tiesiogines ir netiesiogines. Taikydami teisingą požiūrį išvengsite problemų su Vidaus pajamų tarnyba ir žymiai sumažinsite mokesčių mokėjimą.

Pagrindinis - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso laikymasis ir apskaitos politikos pagrindimas.

Ar išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu. Jos savo ruožtu skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines išlaidas.

Tiesioginės išlaidos yra...

Pagal PMĮ 318 straipsnį pardavimo sąnaudas paskirstyti į tiesiogines ir netiesiogines turi organizacijos, kurios skaičiuodamos pelno mokestį naudoja kaupimo metodą. Apie tai, kas susiję su tiesioginėmis išlaidomis mokesčių apskaitoje, pasakyta tame pačiame straipsnyje.

Visų pirma, tiesioginės išlaidos – tai materialinės išlaidos, reglamentuojamos PMĮ 254 str. Tarp jų yra:

išlaidos žaliavoms, komponentams ir kitiems panašiems dalykams, skirtiems prekių gamybai, darbų atlikimui, paslaugų teikimui, taip pat įvairioms medžiagoms pakuoti ar kitaip paruošti prekėms įsigyti;
tai taip pat apima išlaidas inventoriui ir įrankiams, kurie reikalingi gamybos procesui ir nesusiję su ilgalaikiu turtu, įsigyti;
gamybinių patalpų eksploatavimo komunalinių mokesčių mokėjimas;
kombinezonų pirkimas;
apmokėjimas už gamybinio pobūdžio darbus ir paslaugas, žodžiu, visos išlaidos, kurios gali atsirasti vykdant įmonei pagrindinę veiklą.

Kita tiesioginių gamybos sąnaudų kategorija – darbo sąnaudos. Į juos įeina tiek tiesioginis organizacijos darbuotojų atlyginimas, įvairūs priedai ir skatinamosios išmokos, tiek draudimo įmokos, kurias privalo mokėti kiekvienas darbdavys.

Ir galiausiai tiesioginėms sąnaudoms priskiriama nusidėvėjimo suma, sukaupta ilgalaikiam turtui, kurį įmonė naudoja gamyboje ar darbų atlikimui ir paslaugų teikimui.

Visos kitos sąnaudų rūšys, kurios, viena vertus, yra susijusios su gamybos procesu, tai yra, nepriklauso ne pardavimui, bet tuo pačiu nepriskiriamos nė vienai iš išvardytų tiesioginių išlaidų rūšių, priskiriamos netiesioginėms išlaidoms.

Tuo pačiu įmonė pati nustato ir apskaitos politikoje fiksuoja sąnaudų paskirstymo į tiesiogines ir netiesiogines būdą. Aukščiau pateiktas skirstymas yra tik bendras. Taigi, pavyzdžiui, visos įmonės darbuotojų atlyginimas gali būti suskirstytas į „gamybos“ ir administracinio personalo atlyginimus. Pastarąsias būtų logiška priskirti netiesioginėms išlaidoms. Ta pati situacija yra su medžiagų sąnaudomis ir nusidėvėjimo atskaitymais. Juk tokios išlaidos taip pat gali būti atliekamos tiek kaip gamybos proceso dalis, tiek visos organizacijos funkcionavimui, teikiant jos vadovavimą ir administravimą bei kitas pagalbines struktūras, kurios nėra susijusios su tiesiogine produktų gamyba, darbais ar paslaugos.

Tokio sąnaudų eiliškumo prasmė slypi tame, kad netiesioginės išlaidos apskaičiuojant pelno mokestį yra priimamos vienu metu, nuo jų padarymo ir įgyvendinimo fakto. bendros sąlygos išlaidų pripažinimas mokesčių apskaitoje. Į tiesiogines išlaidas atsižvelgiama tik pardavus produktus, kurių gamyboje šios išlaidos buvo susijusios.

Tiesioginės išlaidos apskaitoje

Tiesioginių pajamų mokesčio išlaidų sąrašas paprastai yra identiškas išlaidų rūšims paprastos rūšys veikla buhalterinėje apskaitoje. Priminsime, kad jas reglamentuoja PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“. Šio dokumento 8 punkte pateikiamas panašus išlaidų sąrašas: medžiagų sąnaudos, nusidėvėjimas, darbo sąnaudos ir socialinės įmokos. Tačiau iš karto atsiras dar vienas elementas – kitos išlaidos, kurios leidžia įmonei vėlgi pačiai nustatyti, kokias išlaidas ji priskirs šiai kategorijai.

Apskritai tokia galimybė savarankiškai paskirstyti išlaidas tiek mokesčių, tiek apskaitos srityse suteikia dar vieną papildomą priedą: jei įmonė laikosi Bendri principai priskiriant išlaidas tiesioginėms išlaidoms NU ir įprastoms apskaitos išlaidoms, tai leis iš esmės suvienodinti visos organizacijos apskaitą.