Venitul din vânzări este recunoscut ca venit. Venituri din vânzări și venituri din afara exploatării

Determinarea veniturilor organizațiilor din sistemul simplificat de impozitare se face în același mod în care se prevede pentru contribuabilii impozitului pe venit.

La stabilirea obiectului impozitării, organizațiile iau în considerare următoarele venituri:
venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), vânzarea de proprietate și drepturi de proprietate, determinate în conformitate cu articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2);
venitul neexploatare, determinat în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2).

De asemenea, este necesar să se rețină că la determinarea venitului impozabil nu sunt luate în considerare veniturile prevăzute la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2).

Venituri \u003d Venituri din vânzări + Venituri din afara exploatării

Veniturile din vânzări

Procedura de determinare a veniturilor din vânzări este prevăzută la articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2).
Venitul din vânzări este recunoscut ca venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie, și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate.
Veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor aferente plăților pentru bunurile vândute (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură.
De exemplu, dacă în contractul de furnizare se stabilește că cumpărătorul pentru bunurile primite, în plus față de prețul bunurilor, trebuie să transfere gratuit furnizorului orice sume suplimentare, atunci veniturile din vânzare includ nu numai plata pentru bunuri, dar și suma de fonduri transferate gratuit.

Conform paragrafului 3 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea a II-a (2), specificul determinării veniturilor din vânzări pentru anumite categorii de contribuabili sau a veniturilor din vânzări primite în legătură cu circumstanțe speciale sunt stabilite prin dispozițiile capitolului. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, atunci când se determină venitul din vânzări pentru sistemul de impozitare simplificat, este necesar să fie ghidat nu numai de articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2), ci și de alte norme ale capitolului specificat al impozitului. Codul Federației Ruse. De exemplu, atunci când vindeți valori mobiliare, este, de asemenea, necesar să se țină seama de dispozițiile articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2) etc.

Venituri neexploatare

Procedura de determinare a venitului neexploatare este prevăzută la articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2).
Venitul neexploatare este venitul care nu este venit din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.

Veniturile neexploatare contabilizate fiscal în sistemul simplificat includ următoarele venituri:

1) din operațiuni de cumpărare și vânzare de valută;
Venitul din vânzarea (cumpărarea) de valută străină apare sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar care rezultă din abaterea cursului de vânzare (cumpărare) a valutei străine de la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra valutei.

2) în forma recunoscută de debitor sau supusă plății de către debitor în baza unei hotărâri judecătorești care a luat forță juridică, amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau daune;

3) din închirierea proprietății (subînchiriere);
Acest articol ia în considerare veniturile din chirie, inclusiv subînchiriere, închiriere, leasing în cazul în care aceste operațiuni nu sunt definite de către contribuabil drept venituri din vânzări.

4) din acordarea în folosință a drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor echivalente de individualizare (în special, din acordarea în folosință a drepturilor decurgând din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală);
Conform acestui articol, tipurile de venituri enumerate sunt luate în considerare în cazuri similare stabilite pentru contabilizarea veniturilor din închirierea proprietății.
În conformitate cu legislația civilă în vigoare, obiectele așa-numitei „proprietăți intelectuale” includ (în special):
obiecte ale dreptului de autor - opere de știință, literatură și artă, care sunt rezultatul activitate creativă cetățean și existent în orice formă obiectivă (obiectivă) (articolul 6 din Legea Federației Ruse din 9 iulie 1993 „Cu privire la drepturile de autor și drepturile conexe”);
obiecte de proprietate industrială - invenții, modele de utilitate, desene industriale, drepturile asupra cărora, în conformitate cu articolul 3 din Legea brevetelor a Federației Ruse din 23 septembrie 1992, sunt confirmate printr-un brevet (în legătură cu o invenție și design) sau un certificat (in raport cu un model de utilitate);
programe de calculator și baze de date, precum și topologia circuitelor integrate. Relațiile asociate cu utilizarea acestor obiecte de proprietate intelectuală sunt reglementate, respectiv, de Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 N 3523-I „Cu privire la protecția juridică a programelor de calculator și a bazelor de date” și Legea Federației Ruse din 23 septembrie. , 1992 N 3526-I „Cu privire la protecția juridică a topologiilor circuitelor integrate”.

Mijloacele de individualizare echivalate cu acestea:
a) denumirea socială a persoanei juridice;
b) mărci comerciale și mărci de servicii (relațiile legate de înregistrarea, protecția juridică și utilizarea acestora sunt reglementate în prezent de Legea Federației Ruse din 23 septembrie 1992 N 3520-I „Cu privire la mărcile comerciale, mărcile de serviciu și denumirile de origine”).

5) sub formă de dobânzi primite în cadrul contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și asupra titlurilor de valoare și a altor obligații de creanță;

6) sub formă de proprietate (lucrări, servicii) primite cu titlu gratuit sau drepturi de proprietate, cu excepția cazurilor specificate la articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2).

7) sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă ( activități comune);
Procedura de determinare a bazei de impozitare a veniturilor obținute din participarea la un acord de parteneriat simplu este stabilită la articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2).

8) sub formă de venituri din anii anteriori, dezvăluite în perioada de raportare (de impozitare);

9) sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar care rezultă din reevaluarea proprietății sub formă de valori valutare și creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină, inclusiv pe conturile bancare în valută, efectuată în legătură cu o modificare a cursului de schimb oficial al valutei străine la rublă Federația Rusă stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse;

10) sub forma costului materialelor sau altor bunuri primite în timpul dezmembrării sau dezmembrării în timpul lichidării mijloacelor fixe aflate în dezafectare;
Conform clauzei 5 din articolul 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse, partea II (2), atunci când reflectă bunuri materiale sau alte proprietăți obținute ca urmare a dezmembrării sau dezmembrării în timpul lichidării activelor fixe care sunt scoase din funcțiune, valoarea acestora trebuie luată în considerare la prețul pieței, ținând cont de prevederile articolului 40 din Codul fiscal al Federației Ruse, parte eu (2).

11) sub formă de proprietate nefolosită în scopul propus (inclusiv Bani), lucrări, servicii primite în cadrul activităților caritabile (inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații), venituri vizate, finanțare vizată;
Acest articol ia în considerare mijloacele utilizate în alte scopuri (lucrări, servicii) specificate la paragrafele 6, 8, 14, 22, 23 ale alineatului 1 și paragraful 2 al articolului 251, paragrafele 38 și 39 alin. Codul Fiscal al Federației Ruse, partea II (2).
În același timp, trebuie menționat că fondurile bugetare neutilizate în scopul propus nu sunt luate în considerare în componența veniturilor. Într-o relație fonduri bugetare utilizate în alte scopuri, se aplică normele legislației bugetare a Federației Ruse. Deci, în conformitate cu articolul 283 din RF BC (3), utilizarea abuzivă a fondurilor bugetare este baza pentru aplicarea măsurilor coercitive pentru încălcarea legislației bugetare a Federației Ruse.

12) sub formă de restituiri de la o organizație non-profit a contribuțiilor (contribuțiilor) plătite anterior în cazul în care astfel de contribuții (contribuții) au fost luate anterior în considerare ca cheltuieli la formarea bazei de impozitare;

Conform articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2), alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ contribuții, contribuții și alte plăți obligatorii plătite organizațiilor nonprofit, dacă plata unor astfel de contribuții, contribuții și alte plăți obligatorii este o condiție pentru implementarea activităților de către contribuabili - plătitori de astfel de taxe, depozite și alte plăți obligatorii.

13) sub forma unor sume de conturi de plătit (obligații față de creditori) anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive;
Acest articol nu ia în considerare sumele conturilor de plătit ale unui contribuabil către bugete de diferite niveluri, anulate și (sau) reduse în alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse și (sau) prin decizie a Guvernului Rusiei. Federaţie.
Conform articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, partea I (1), termenul total de prescripție este de trei ani. În același timp, pentru anumite tipuri cerinţelor legale, legea poate stabili termene speciale de prescripţie, reduse sau mai mari în comparaţie cu termenul general. Deci, de exemplu, termenul de prescripție pentru pretențiile care decurg din transportul de mărfuri este stabilit la un an din momentul stabilit de documentele și codurile de transport (clauza 3 a articolului 797 din Codul civil al Federației Ruse, partea II (1) ).

14) sub formă de venituri primite din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor futures, ținând cont de prevederile articolelor 301-305 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2);

15) sub forma costului inventarului excedent și al altor bunuri, care sunt identificate ca urmare a inventarierii.

16) sub forma costului de producere a fondurilor mass mediași produse de carte care pot fi înlocuite la returnarea sau anularea acestor produse din motivele prevăzute la subparagrafele 43-44 din paragraful 1 al articolului 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse, partea II (2);

17) și altele.

Venituri care nu sunt luate în considerare în scopuri fiscale în cadrul sistemului simplificat

În conformitate cu articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea II (2), în scopuri fiscale, la determinarea veniturilor, următoarele nu sunt luate în considerare:

1) proprietăți, drepturi de proprietate primite sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații;

2) proprietate, drepturi de proprietate sau drepturi neproprietate cu valoare monetară, care sunt primite sub formă de contribuții (contribuții) la capitalul (social) autorizat (fond) al organizației (inclusiv venituri sub forma unui excedent de prețul de plasare al acțiunilor (parturilor) peste valoarea lor nominală (mărimea inițială);

3) fonduri primite sub formă de asistență (asistență) gratuită;
În conformitate cu această dispoziție, asistența (asistența) gratuită oferită în conformitate cu Legea federală „Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federației Ruse și introducerea de modificări și completări la anumite acte legislative al Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de beneficii pentru plățile către fondurile nebugetare de stat în legătură cu implementarea asistenței (asistenței) gratuite a Federației Ruse” (37).

4) bunuri (inclusiv numerar) primite de comisionar, agent sau alt avocat (denumit în continuare agent comisionar) în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar în favoarea comisionarului; principal și (sau) un alt mandatar;

5) fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de valoare pentru obligații de creanță), precum și fonduri și alte proprietăți primite în rambursarea unor astfel de împrumuturi;

6) proprietatea primită de contribuabil în cadrul finanțării vizate; Mijloacele de finanțare vizată includ proprietatea primită de contribuabil și utilizată de acesta în scopul determinat de organizație (persoană fizică) - sursa finanțării vizate:

7) sumele cu care în perioada de raportare (de impozitare) a avut loc o scădere a capitalului autorizat (social) al organizației în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse;

8) sume din conturile contribuabilului de plătit către bugetele de diferite niveluri, anulate și (sau) reduse în alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse și (sau) prin decizie a Guvernului Federației Ruse;
Aceste sume includ anularea datoriilor neperformante privind impozitele și taxele, a căror colectare s-a dovedit imposibilă din motive economice, sociale sau juridice, în modul prevăzut de articolul 59 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea I (2 ).

9) o diferență pozitivă obținută în cursul reevaluării valorilor mobiliare la valoarea de piață;

Venitul organizației

Venituri din vânzări:

Bunuri; drepturi de proprietate

Venituri neexploatare:

Sub formă de diferență de curs valutar în vânzarea (cumpărarea) de valută; Sub formă de amenzi, penalități, alte sancțiuni, precum și despăgubiri pentru pierderi sau prejudicii; Din închirierea proprietății; Sub formă de dobândă primită în cadrul contractelor de împrumut, titluri de valoare etc.; Sub formă de proprietate (lucrări, servicii) primite gratuit; Sub formă de venituri din activități comune; Sub formă de venituri din anii anteriori, identificate în perioada de raportare (de impozitare); Sub forma costului materialelor primite la dezmembrari sau la dezmembrari in timpul lichidarii mijloacelor fixe scoase din functiune; Sub formă de proprietate primită nu în scopul propus; Sub forma sumelor de conturi de plătit (obligații față de creditori) anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive; Sub forma costului stocurilor excedentare și al altor proprietăți care sunt identificate ca urmare a inventarierii;

Să ne întoarcem mai întâi la textul art. 249. Definește veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate. Articolul conține trimiteri la art. 271 și 273. Acestea se referă la baza de angajamente și de numerar așa cum este aplicată veniturilor. Esența metodei de angajamente este recunoașterea veniturilor pe baza faptului juridic al posibilității încasării efective a acestuia. Esența metodei de numerar este recunoașterea veniturilor la primirea efectivă în numerar sau în natură.

Extras din Codul Fiscal al Federației Ruse

Articolul 249

1. În sensul prezentului capitol, veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) atât din producție proprie, cât și dobândite anterior, veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate sunt recunoscute ca venituri din vânzări.

2. Veniturile din vânzări se determină pe baza tuturor încasărilor aferente plăților pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură. În funcție de metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor aleasă de contribuabil, încasările aferente decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate sunt recunoscute în sensul prezentului capitol în conformitate cu articolul 271 sau articolul 273 din prezentul Cod.

3. Caracteristicile determinării veniturilor din vânzări pentru anumite categorii de contribuabili sau a veniturilor din vânzări încasate în legătură cu împrejurări deosebite sunt stabilite prin prevederile prezentului capitol.

Sfârșitul extracției.

Venitul din afara exploatării este determinat în conformitate cu articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. În primul rând, este dat textul acestui articol, după care sunt oferite explicații pentru unele puncte ale acestui articol.

Extras din Codul Fiscal al Federației Ruse

Articolul 250. Venituri neexploatare

În sensul prezentului capitol, venitul neexploatare este recunoscut drept venit nespecificat la articolul 249 din prezentul cod.

Veniturile neexploatare ale contribuabilului sunt recunoscute, în special, veniturile:

1) din participarea la capitaluri proprii în alte organizații, cu excepția veniturilor îndreptate spre plata unor acțiuni (participări) suplimentare plasate în rândul acționarilor (membrilor) organizației;

2) sub forma unei diferențe pozitive (negative) de curs valutar care rezultă din abaterea cursului de vânzare (cumpărare) a valutei străine de la cursul oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine valută (specificul determinării veniturilor băncilor din aceste operațiuni este stabilit de articolul 290 din prezentul Cod);

3) sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni recunoscute de debitor sau plătibile de debitor în temeiul unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare pentru încălcarea obligațiilor contractuale, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau daune;

Prin Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 22 iunie 2009 N 10-P, prevederile clauzei 4 din partea a doua a articolului 250 sunt recunoscute ca nu contravin Constituției Federației Ruse în măsura în care implică includerea în baza de impozitare a impozitului pe venit al organizațiilor de venituri ale statului institutii de invatamant superior învăţământul profesional de la închirierea proprietății federale transferate acestora pentru management operațional și apariția unei obligații pentru aceste instituții de a plăti impozit pe profiturile organizațiilor din aceste venituri.

4) de la livrarea proprietății (inclusiv teren) pentru închiriere (subînchiriere), dacă astfel de venituri nu sunt determinate de contribuabil în conformitate cu procedura stabilită de art. 249 din prezentul cod;

5) din acordarea în folosință a drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare aferente acestora (în special, din acordarea în folosință a drepturilor care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală), dacă astfel de venituri nu este determinată de contribuabil în conformitate cu procedura stabilită de art. 249 din prezentul cod;

6) sub formă de dobânzi primite în cadrul contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și asupra titlurilor de valoare și a altor obligații de creanță (specificele de determinare a veniturilor băncilor sub formă de dobândă sunt stabilite de articolul 290 din prezentul Cod). );

7) sub forma unor sume de rezerve restaurate, ale căror cheltuieli pentru formarea au fost acceptate drept cheltuieli în modul și în condițiile stabilite de articolele 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1, 300, 324 și 324.1 din prezentul Cod;

8) sub formă de proprietate (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate primite cu titlu gratuit, cu excepția cazurilor prevăzute la articolul 251 din prezentul Cod.

La primirea gratuită a proprietății (lucrări, servicii), evaluarea veniturilor se efectuează pe baza prețurilor de piață determinate ținând cont de prevederile articolului 105.3 din prezentul Cod, dar nu mai mici decât cele determinate în conformitate cu acest rezidual. valoare - pentru bunurile amortizabile si nu mai mici decat costurile de productie (achizitie) - pe alte bunuri (munca executata, servicii prestate). Informațiile privind prețurile trebuie confirmate de către contribuabil - destinatarul proprietății (lucrări, servicii) documentate sau prin efectuarea unei evaluări independente;

9) sub formă de venituri repartizate în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă, contabilizate în modul prevăzut de art. 278 din prezentul cod;

10) sub formă de venituri din anii anteriori, dezvăluite în perioada de raportare (de impozitare);

11) sub forma unei diferențe de schimb pozitive care rezultă din reevaluarea proprietății sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută străină) și creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină (cu cu excepția avansurilor emise (primite) în includerea conturilor în valută străină în bănci, efectuate în legătură cu o modificare a cursului de schimb oficial al valutei străine față de rubla Federației Ruse, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse.

În sensul prezentului capitol, o diferență de schimb valutar pozitivă este recunoscută ca diferență de schimb valutar care rezultă din reevaluarea proprietăților sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută străină) și creanțe exprimate în valută străină, sau dintr-un reducerea pasivelor exprimate în valută;

11.1) sub forma unei diferențe de sumă ce decurg din partea contribuabilului, dacă suma datoriilor și creanțelor care au apărut, calculată la cursul unităților monetare convenționale stabilite prin acordul părților la data vânzării (defisării) bunurilor ( lucrări, servicii), drepturi de proprietate, nu corespunde sumei efectiv primite (plătite) în ruble;

(Clauza 11.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002)

12) sub forma imobilizărilor și imobilizărilor necorporale primite cu titlu gratuit în conformitate cu tratate internationale al Federației Ruse sau cu legislația Federației Ruse de către centralele nucleare pentru îmbunătățirea siguranței acestora, utilizate nu în scopuri de producție;

13) sub forma costului materialelor sau altor bunuri primite în timpul dezmembrării sau dezmembrării în timpul lichidării mijloacelor fixe în curs de scoatere din funcțiune (cu excepția cazurilor prevăzute la alin.18 alin.1 al art.251 din prezentul cod);

14) sub formă de proprietăți utilizate în alte scopuri (inclusiv bani), lucrări, servicii primite în cadrul activităților caritabile (inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații), venituri vizate, finanțări vizate, cu excepția fondurilor bugetare. În ceea ce privește fondurile bugetare utilizate în alt scop decât scopul lor, se aplică normele legislației bugetare a Federației Ruse.

Contribuabilii care au primit proprietăți (inclusiv numerar), lucrări, servicii în cadrul activităților caritabile, venituri vizate sau finanțare vizată, la sfârșitul perioadei fiscale, depun la autoritățile fiscale de la locul înregistrării lor un raport privind utilizarea prevăzută. a fondurilor primite ca parte a declaratiei fiscale pentru impozit .

Alineatul este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;

În conformitate cu paragraful 14 al articolului 251 acest document componenta veniturilor neexploatare va include fondurile specificate la paragraful 15 al prezentului articol, de asemenea, în cazul în care beneficiarul nu le-a folosit în scopul propus în termen de un an de la încheierea perioadei fiscale în care au fost primite.

15) sub formă de fonduri utilizate nu în scopul lor de către întreprinderi și organizații, care includ în special industriile și instalațiile periculoase pentru radiații și nucleare, destinate să formeze rezerve pentru a asigura siguranța acestor industrii și instalații în toate etapele ciclului lor de viață și dezvoltarea în conformitate cu legislația Federației Ruse privind utilizarea energiei atomice;

16) sub forma unor sume cu care în perioada de raportare (de impozitare) a avut loc o scădere a capitalului (social) autorizat (fond) al organizației, dacă o astfel de scădere a fost efectuată cu refuzul concomitent de a restitui valoarea partea corespunzătoare din contribuțiile (contribuțiile) către acționarii (participanții) organizației (cu excepția cazurilor prevăzute la paragraful 17 al paragrafului 1 al articolului 251 din prezentul Cod);

17) sub formă de restituiri de la o organizație non-profit a contribuțiilor (contribuțiilor) plătite anterior în cazul în care astfel de contribuții (contribuții) au fost luate în considerare anterior drept cheltuieli la formarea bazei de impozitare;

18) sub forma unor sume de conturi de plătit (obligații față de creditori) anulate ca urmare a expirării termenului de prescripție sau din alte motive, cu excepția cazurilor prevăzute la paragraful 21 al paragrafului 1 al articolului 251 din prezentul cod. Prevederile acestui alineat nu se aplică radierii conturilor de plătit de către un agent ipotecar sub forma obligațiilor față de deținătorii de obligațiuni garantate cu ipoteci;

19) sub forma veniturilor primite din operațiuni cu instrumente financiare ale tranzacțiilor la termen, ținând cont de prevederile articolelor 301-305 din prezentul Cod;

20) sub forma costului stocurilor excedentare și al altor bunuri, care sunt identificate ca urmare a inventarierii;

21) sub forma costului produselor media și al produselor de carte supuse înlocuirii la returnarea sau anularea acestor produse în temeiul prevăzut la paragrafele 43 și 44 alin.1 al articolului 264 din prezentul cod. Evaluarea costului produselor specificate în prezentul alineat se realizează în conformitate cu procedura de evaluare a resturilor de produse finite stabilită prin prezentul Cod;

22) sub forma unor sume de ajustare pentru profitul contribuabilului ca urmare a aplicării metodelor de determinare în scopuri de impozitare a conformității prețurilor utilizate în tranzacții cu prețurile de piață (rentabilitatea) prevăzute la articolele 105.12 și 105.13 din prezentul cod;

(Clauza 22 a fost introdusă prin Legea federală nr. 227-FZ din 18 iulie 2011)

23) sub forma unui echivalent monetar al bunurilor imobiliare și (sau) valorilor mobiliare returnate donatorului sau succesorilor acestuia, transferate pentru a completa dotarea unei organizații nonprofit în modul stabilit de Legea federală nr. 275-FZ din decembrie 30, 2006 „Cu privire la procedura de constituire și utilizare a organizațiilor nonprofit de capital de dotare”, minus următoarele sume:

valoarea (valoarea reziduală) a bunurilor imobiliare, pentru care a fost înregistrată în evidențele fiscale ale donatorului la data transferului unei astfel de proprietăți pentru a completa capitalul țintă al unei organizații non-profit în modul stabilit de Legea federală nr. 275-FZ din 30 decembrie 2006 „Cu privire la procedura de constituire și utilizare a capitalului organizațiilor non-profit” - la restituirea echivalentului de numerar al imobilelor;

valoarea la care au fost contabilizate valorile mobiliare în evidențele fiscale ale donatorului la data transferului lor pentru a completa capitalul țintă al unei organizații non-profit în conformitate cu procedura stabilită de Legea federală nr. 275-FZ din decembrie 30, 2006 „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului țintă al organizațiilor nonprofit” - la restituirea echivalentului de numerar al titlurilor de valoare.

(Clauza 23 a fost introdusă prin Legea federală nr. 328-FZ din 21 noiembrie 2011)

În cazul în care valoarea bunurilor imobile sau a valorilor mobiliare specificate în prezentul articol depășește echivalentul monetar al acestor bunuri restituite donatorului sau succesorilor legali ai acestuia, diferența dintre aceste valori este recunoscută ca pierdere și luată în considerare fiscal în conformitate cu cu articolele 268 și 280 din prezentul cod.

(Partea a treia a fost introdusă prin Legea federală nr. 328-FZ din 21 noiembrie 2011)

Sfârșitul extracției

Explicații la unele puncte ale acestui articol.

1) Însăși impozitarea acestui venit nu ridică întrebări. De menționat că la impozitarea dividendelor se utilizează o cotă de 9%, iar momentul impozitării conform art. 271 în acest caz este data primirii efective a fondurilor. În art. 250 nu se face referire la art. 271. Acest lucru poate duce la acțiuni incorecte ale contribuabilului dacă acesta nu este informat de către cineva cu privire la necesitatea aplicării art. 271.

3) În acest alineat apar dificultăți din cauza absenței în text a definiției conceptului „în forma recunoscută de debitor”. În acest sens, între contribuabili și autoritățile fiscale apar dispute fiscale, a căror soluționare se realizează în instanțe de arbitraj. Organele fiscale aderă la punctul de vedere conform căruia faptul că debitorul recunoaște penalitățile și amenzile de plătit se naște în baza convenției, dacă una dintre părți nu își îndeplinește obligațiile în termenul specificat, indiferent de faptul că confirmarea scrisă a consimțământului pentru efectuarea plăților de penalități și amenzi. Contribuabilii susțin un punct de vedere opus, considerând că pentru a acumula venituri este necesar acordul scris al debitorului de a plăti sumele cerute.

Situația este agravată de faptul că acumularea efectivă a veniturilor și plata impozitului pe venit din acesta nu garantează că sumele acumulate vor fi efectiv primite, chiar dacă sunt prevăzute printr-un contract de afaceri. Debitorul poate pur și simplu să nu le plătească. În acest caz, cealaltă parte poate solicita instanței de judecată recuperarea pedepselor și amenzilor menționate. Acest lucru în sine creează probleme. întrucât cumpărătorul de produse și bunuri pentru care s-au aplicat sancțiuni judiciare poate refuza cooperarea ulterioară cu contribuabilul.

Emiterea unei hotărâri judecătorești pozitive privind încasarea penalităților și a amenzilor nu garantează nici primirea lor efectivă, deoarece plătitorul poate să nu aibă fondurile necesare pentru a le plăti. În acest caz, executorii judecătorești nu vor putea executa hotărârea judecătorească. Totodată, fondurile neprimite pot fi anulate pe cheltuiala rezervei pentru creanțe îndoielnice, dacă a fost creată o astfel de rezervă, sau ca creanțe neperformante conform art. 265.

Problema este parțial înlăturată prin includerea în textul contractului a unei clauze privind necesitatea acordului scris pentru plata penalităților și amenzilor. Fără aceasta, poziția autorităților fiscale pare a fi mai justificată.

6) Dificultățile pentru contribuabili sunt cauzate de ambiguitatea în determinarea momentului producerii veniturilor, dacă dobânzile acumulate sunt înaintea plății lor efective, astfel încât aceste două fapte se află în perioade (de raportare) fiscale diferite.

8) Problemele de impozitare a valorii estimate a bunurilor primite cu titlu gratuit, de regulă, sunt legate de faptul că amortizarea unui astfel de bun în scopul impozitului pe profit este imposibilă. În contabilitate, această amortizare, dimpotrivă, este prevăzută de obicei. Există diferențe în evaluarea profiturilor contabile și impozabile. Atunci când o astfel de proprietate este vândută, apar venituri din vânzare, dar nici costurile asociate cu această vânzare nu apar. Acest lucru duce la dubla impozitare. În contabilitate, există o anulare a sumei înregistrate anterior ca venit, deci este exclus un cont de profit dublu. În impozitare, dubla impozitare nu poate fi evitată. O situație similară apare atunci când primiți gratuit lucrări și servicii. În acest caz, apare și dubla impozitare a profiturilor.

Un caz special asociat cu un împrumut fără dobândă. Au existat mai multe proceduri în instanțele de arbitraj în legătură cu încercările autorităților fiscale de a acumula venituri suplimentare pentru contribuabili în astfel de cazuri la rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, ca venituri din primirea gratuită de servicii financiare. Instanțele de arbitraj nu au susținut poziția autorităților fiscale, considerând că în acest caz nu există un serviciu financiar, prin urmare, transferul unui împrumut fără dobândă nu este un serviciu. Dacă instanțele de arbitraj a aderat la o interpretare diferită a evenimentului, atunci contribuabilii ar trebui să plătească impozitul pe venit de două ori. Odată din cauza scăderii efective a cheltuielilor la obținerea unui împrumut fără dobândă, a doua oară din venitul calculat la rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. În această situație, incertitudinea rămâne pentru contribuabili, deoarece această problemă nu este reglementată în Codul Fiscal, iar poziția judecătorilor arbitraj se poate schimba.

13) În timpul dezmembrării mijloacelor fixe apar de obicei fier vechi. Trebuie luat în considerare în scopuri fiscale la prețul pieței și veniturile acumulate. Datorita faptului ca mai devreme, la vanzarea acestei fier vechi, doar suma impozitului calculata din venitul acumulat putea fi acceptata drept cheltuieli, a aparut dubla impozitare. Contribuabilii, pentru a evita dubla impozitare a profiturilor, de obicei nu primeau fier vechi, iar la vinderea acestuia nu țineau cont de cheltuială. Această prevedere a fost acum modificată, la art. 254 modificat în consecință. Acum puteți lua suma veniturilor acumulate anterior drept cheltuială. Cu toate acestea, practica în care fierul vechi nu este contabilizat a fost păstrată. Este dificil pentru contribuabili să scape de îndoieli cu privire la acest punct de vedere.

20) Surplusul identificat la inventariere este supus valorificării cu acumularea concomitentă a veniturilor fiscale. Când vindeți aceste surplusuri, acum puteți include suma veniturilor acumulate anterior în cheltuială. Complexitatea acestui punct constă în faptul că organizatii comerciale de multe ori are loc un fenomen de re-gradare, adică atunci când în locul unui produs înregistrat într-un depozit sau la un punct de vânzare cu amănuntul se găsește un alt produs la același preț sau apropiat de acesta. În acest caz, organizațiile preferă să nu înregistreze nici un deficit, nici un surplus. Nu este corect. penuria unui anumit produs ar trebui să fie atribuită făptuitorilor, iar surplusul ar trebui să fie creditat și venituri acumulate în scopul impozitării profiturilor și în scopuri contabile.

Practic, pentru fiecare dintre celelalte alineate ale articolului 250 din Codul fiscal, se pot întâmpina anumite dificultăți în aplicarea acestora sau posibilitatea unor interpretări diferite de către organele fiscale și contribuabilii. Aceasta este dificultatea aplicării articolului 250.

De regula generala tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate sunt supuse TVA pentru organizații pe sistem comun impozitare - în continuare DOS (clauza 1 clauza 1 articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, în factura emisă cumpărătorului, o astfel de organizație trebuie să indice suma cu TVA. Dar veniturile în scopul calculării impozitului pe venit sunt luate în considerare în sumă fără TVA. La urma urmei, impozitul prezentat cumpărătorului nu este inclus în venitul „profitabil” (clauza 1, articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația are dreptul de a lua în considerare veniturile pe baza oricăror documente care le confirmă: documente contabile primare, documente contabile fiscale și altele.

Exemplu. SRL „Meridian” închiriază sediul SRL „Kvinta”. Chiria lunară este de 84.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 14.000 de ruble. Din suma facturată chiriașului pentru plată, 70.000 de ruble sunt recunoscute ca venituri din vânzare.

Data recunoașterii veniturilor

Organizațiile care folosesc DOS, în cea mai mare parte, folosesc metoda de angajamente. Dar, în unele cazuri, dreptul de a lua în considerare veniturile pe bază de numerar (clauza 1, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Metoda de contabilitate utilizată în organizație trebuie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale. În conformitate cu aceasta, se determină data recunoașterii veniturilor (clauza 2, articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu metoda de acumulare, veniturile ar trebui luate în considerare în perioada în care au avut loc acest venit, indiferent de primirea banilor de la cumpărător (clauza 1, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ce înseamnă? Să revenim la exemplul de mai sus. Să presupunem că contractul prevede că chiriașul trebuie să efectueze plăți lunare de chirie în termen de 5 zile de la sfârșitul lunii. Însă proprietarul trebuie să raporteze în continuare veniturile în cuantumul chiriei lunare în ultima zi a fiecărei luni în contabilitatea fiscală. Și chiar dacă chiriașul transferă banii proprietarului cu întârziere, chiria trebuie recunoscută în venit la sfârșitul fiecărei luni.

Conform metodei numerarului, veniturile sunt recunoscute direct în perioada de primire a fondurilor în contul sau în numerar al organizației (

Veniturile din vânzări reprezintă un ansamblu de fonduri primite în contul de decontare al organizației, sau numerar deținut prin casierie, din produse vândute (cifra de afaceri), servicii prestate, lucrări oferite, precum și drepturi de proprietate (deține și, respectiv, înstrăinare, și folosirea bunurilor: mobile și imobile, la încheierea unui acord între cele două părți).

Veniturile din vânzări sunt recunoscute (Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse) veniturile primite:

• în proces de producție proprie;
• servicii, lucrări, bunuri;
• hârtii valoroase;
• spatiu de birouri inchiriat;
• și așa mai departe.

Ordinea veniturilor este determinată de art. 248, 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Veniturile pot fi exprimate atât în ​​numerar, cât și în natură, contabilitatea și fiscalitatea se efectuează la toate nivelurile de încasări de numerar, mai multe despre aceasta în art. 271, 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Definiția venitului: caracteristici

Există anumite caracteristici în definirea veniturilor din vânzare pentru persoanele fizice obligate să plătească impozite și anumite tipuri de venituri din vânzare, care sunt asociate cu circumstanțe care apar separat.

Aceste câștiguri includ

1. Interese legate de alte companii. Veniturile transferate pentru plata acțiunilor de capital oferite spre vânzare în cadrul tranzacțiilor bursiere interne între acționarii existenți sunt excluse.
2. Diferența de curs valutar (negativă și pozitivă) rezultată din fluctuațiile zilnice ale cursului de schimb stabilit oficial de CBR (Banca Centrală a Federației Ruse).
3. Apariția obligațiilor de datorie cu hotărâre judecătorească; acestea sunt amenzi, penalități și/și alte sancțiuni impuse care au apărut în urma nerespectării clauzelor obligațiilor prevăzute în Acord, ele pot include și daune, pierderi cauzate indirect sau direct.
4. Transfer/livrare bunuri mobile și imobile ( terenuri) pentru închiriere și subînchiriere de către locator, excluzând veniturile stabilite prin articolul 249 din codul fiscal actual.
5. Activitatea intelectuală, utilizarea drepturilor asupra acesteia. Activitatea intelectuală include următoarele: brevete pentru invenții industriale, desene, modele, precum și invenții utile.
6. Dobânzi acumulate ca urmare a existenței unui/depozitelor bancare, a unui cont curent bancar atât în ​​valută, cât și în echivalent național, împrumuturi, contracte de împrumut, precum și alte obligații de datorie.
7. OS (imobilizari) si NA (imobilizari necorporale) aferente asistentei gratuite primite pentru infiintare securitate generalăși modernizarea producției. Doar pentru centralele nucleare,
8. Proprietatea trecută în proprietatea instituțiilor statului, pe baza unei decizii luate de organele executive.
9. Adopţie firma ruseasca ca un cadou de proprietate de la:

• o companie al cărei capital autorizat depinde de 50% din proprietatea companiei primită gratuit,
• un individ care a investit 50% din cota sa.

Imobilul primit cadou nu este venit luat in calcul in impozitarea societatii, daca dupa incheierea anului in curs nu a fost reinregistrat la terti.

1. Contribuții de garantare deduse la fondurile intermediare considerate speciale. Activitatea principală, care este reducerea riscurilor, atunci când în anumite cazuri aceste obligații nu sunt îndeplinite. Acest lucru se aplică companiilor de tranzacționare cu valori mobiliare și de compensare.
2. Finanțare cu scop special. În acest caz, este obligatorie menținerea unei contabilități separate pentru întreprindere. Nerespectarea acestor condiții duce la faptul că în timpul auditului/inspecției fiscale, fondurile vizate primite în mod corespunzător și care nu sunt contabilizate corespunzător vor fi supuse impozitării. În acest caz, calculul impozitelor se va efectua de la data primirii.

Aceste și alte puncte descrise la art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca venituri neexploatare ale întreprinderii.

Calculul profitului din vânzări

Scopul principal al fiecărei companii de pe piață este să obțină un profit semnificativ, care să acopere toate costurile apărute în cursul activităților. Aplicând anumite metode de calcul a veniturilor din vânzări în dinamică, este realist să se evalueze eficacitatea financiară și activitate economicăîntreprinderilor și, ulterior, elimină deficiențele și crește vânzările.

CxV = B, unde C este prețul unitar, V este volumul vânzărilor și B este venitul.

Dacă există mai mult de un produs, atunci fiecare articol va fi luat în considerare în calcul.

C₁ x V₁ + C₂xV₂….p = B (total).

Venitul net este deducerea tuturor impozitelor și costurilor suportate.

Clasificarea veniturilor în contabilitatea fiscală

Toate veniturile primite de organizație pot fi împărțite în două grupuri:

1) venit care este luat în considerare la impozitarea profiturilor (articolele 249, 250 din Codul fiscal al Federației Ruse);

2) venituri care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor (articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, veniturile care sunt luate în considerare pentru impozitare sunt împărțite în:

Din veniturile din vânzări;

Venituri neexploatate (clauza 1, articolul 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Realizarea este transferul pe o bază plătită (gratuit) în proprietatea unei alte persoane a bunurilor, a rezultatelor muncii efectuate, a prestării de servicii de către o persoană către o altă persoană (inclusiv schimbul de bunuri, lucrări sau servicii) (clauza 1). al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Veniturile neexploatare includ toate celelalte încasări care nu sunt venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate (paragraful 1 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Lista veniturilor scutite de impozitare este prezentată la art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ venituri sub formă de:

Proprietate, drepturi de proprietate care sunt primite sub formă de gaj sau depozit (clauza 2, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Contribuții la capitalul autorizat al organizației (clauza 3, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Proprietatea primită în baza contractelor de credit sau de împrumut (clauza 10 clauza 1 articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse);

Investiții de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile ale proprietății închiriate făcute de chiriaș (clauza 32 clauza 1 articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

Alte venituri prevăzute de art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Lista veniturilor neluate în calcul în scopul impozitării profitului este închisă și nu este supusă extinderii de către contribuabil. Prin urmare, toate celelalte venituri care nu sunt indicate în această listă trebuie luate în considerare la plata impozitului pe venit.

Veniturile din vânzări sunt veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și drepturi de proprietate.

În primul rând, acestea sunt toate chitanțele care sunt cumva legate de plăți pentru bunuri vândute (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate.

Nu contează cine a făcut plata pentru produsele (lucrări, servicii) pe care le-ați vândut. De exemplu, acest lucru poate fi făcut de un terț care a avut o compensare a obligațiilor contrare cu cumpărătorul.

În al doilea rând, aceste încasări sunt luate în considerare în valoarea veniturilor, indiferent de forma în care sunt primite: în numerar sau în natură (clauza 2, articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, sumele de TVA prezentate cumpărătorilor de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate nu sunt luate în considerare ca parte a veniturilor (clauza 1 a articolului 248 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Venitul este recunoscut ca primit pe baza metodei de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu normele acceptate. politica contabila- pe bază de angajamente sau pe bază de numerar (clauza 2, articolul 249, articolele 271, 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Atunci când organizația utilizează metoda de angajamente, data recunoașterii veniturilor din vânzări este data transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător, data transferului rezultatelor muncii efectuate, prestarea de servicii către client.

De regulă, proprietatea asupra bunurilor trece de la vânzător la cumpărător în momentul transferului lor (clauza 1 a articolului 223 din Codul civil al Federației Ruse), dreptul de proprietate asupra rezultatelor muncii efectuate, serviciile prestate - de la momentul în care clientul acceptă o astfel de lucrare (servicii) și semnează actul de acceptare - transferuri (a se vedea, de exemplu, art. 720 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, momentul plății pentru bunuri (lucrări, servicii) nu contează.

Dar contractul poate prevedea un alt moment al transferului de proprietate. În acest caz, veniturile din vânzări sunt recunoscute la data specificată în conformitate cu termenii contractului.

De exemplu, contractul poate conține o condiție ca dreptul de proprietate asupra bunurilor să treacă din momentul plății acestuia. În această situație, cumpărătorul nu are dreptul de a dispune de bunuri până în momentul plății respective (adică de a vinde, de a utiliza în producție etc.), întrucât dreptul de proprietate nu i-a fost încă transferat (articolul 491 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care vânzătorul nu are capacitatea de a controla utilizarea bunurilor de către cumpărător, la contabilizarea veniturilor din vânzare nu se ia în considerare momentul transferului dreptului de proprietate. Adică, astfel de venituri sunt recunoscute în perioada în care mărfurile au fost expediate și au fost emise documentele de decontare.

Adică, după ce ai expediat mărfurile cumpărătorului sau după ce ai finalizat o anumită cantitate de muncă și l-ai predat clientului, ar trebui să ții cont de venitul primit în scopuri fiscale, în ciuda faptului că plata de la cumpărător (client) a încă nu a fost primită.

Alături de procedura generală, art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede, de asemenea, o procedură specială de recunoaștere a veniturilor care se referă la mai multe perioade (de impozitare) de raportare.

Dacă relația dintre venituri și cheltuieli din cadrul tranzacției nu poate fi definită în mod clar sau este determinată indirect, atunci aceste venituri trebuie distribuite uniform pe perioadele de raportare (de impozitare) (paragraful 1, clauza 2, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Dacă veniturile sunt asociate cu munca (servicii) cu un ciclu tehnologic lung (mai mult de o perioadă fiscală), atunci acestea trebuie distribuite în conformitate cu principiul formării cheltuielilor pentru această operațiune. Dar o astfel de procedură se aplică dacă livrarea treptată a lucrărilor (serviciilor) către client nu este prevăzută de contract (paragraful 2, clauza 2, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de recunoaștere a unor astfel de venituri a fost explicată anterior în recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, care și-au pierdut acum forța.

În conformitate cu care au fost prevăzute următoarele metode de distribuire a venitului:

În mod egal, prin împărțirea veniturilor la numărul de perioade de raportare în care contractul este valabil;

Prin distribuirea veniturilor între perioadele de raportare în proporția în care costurile de executare a tranzacției sunt distribuite pe perioadele de raportare. În acest caz, este necesar să se întocmească o estimare a costurilor pentru implementarea acestui acord (în plus, în această problemă, vă recomandăm să citiți Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 iulie 2004 N 03 -03-05 / 1/88).

Astfel, în practică, poate fi folosită una dintre metodele discutate mai sus, sau contribuabilul are dreptul să stabilească o altă metodă justificată economic.

Însă principiile și metodele pe baza cărora se vor distribui veniturile din vânzări sunt aprobate în politica contabilă.