Care sunt costurile directe în contabilitate. Costuri de producție: directe și indirecte

Clasificarea cheltuielilor firmei este un aspect semnificativ in determinarea costului de productie. Aceste informații sunt importante și atunci când se iau decizii cu privire la managementul organizației și pentru calcularea competentă a impozitului pe venit. Cu toate că Legislația rusă definește strict lista de cheltuieli, conform Instrucțiunilor de utilizare a planului de conturi, este posibilă contabilizarea sumelor legate direct de eliberarea produselor de bază. Această regulă este consacrată în articolul „Producția principală” și oferă o interpretare extinsă în scopurile contabilității și contabilității fiscale.

În acest articol veți învăța:

• Care este diferența dintre costurile directe și costurile indirecte.
• Care include costurile indirecte.
• În ce perioadă sunt afișate costurile indirecte.
• Ce tipuri de costuri indirecte există.
• Cum se determină costurile indirecte în producție, comerț, servicii.
• Cum să atribuiți costurile indirecte prețului produselor.
• Cum să afișați cheltuielile indirecte într-o declarație fiscală.
• Cum să contabilizați costurile indirecte dacă nu există venituri.

În acest articol, vom analiza ce sunt costurile indirecte și cum se reflectă costurile indirecte în contabilitatea fiscală.

Costuri directe vs. indirecte: care este diferența?

Costurile directe sunt cheltuielile asociate producției sale care pot fi incluse în costul unui produs.

Codul fiscal al Federației Ruse în paragraful 1 al art. 318 prevede că costurile directe includ:

• costuri materiale: achiziționarea de echipamente implicate în producție, precum și componente și consumabile pentru aceasta; materialele şi materii prime din care se fabrică direct produsele. Aceasta include, de asemenea, produsele semifabricate care necesită prelucrare, dar care participă totuși la ciclul de producție;
• cheltuieli cu personalul: pe lângă salariile directe și bonusurile, acestea includ contribuțiile la asigurările sociale. La acest post este inclusă și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, dacă este cazul la locul de muncă;
• amortizare: acest post ia in considerare atat amortizarea mijloacelor fixe necesare fabricarii bunurilor sau prestarii de servicii, cat si amortizarea echipamentelor inchiriate. Orice costuri ale organizației care, conform regulilor politicii contabile, nu pot fi atribuite costurilor directe și, în același timp, nici nu sunt incluse în categoria costurilor neexploatare, se numesc costuri indirecte.

Astfel, costurile indirecte ale organizației sunt cele care au legătură directă cu procesul de producție, dar nu se referă la un anumit domeniu de activitate. Pe această bază, costurile indirecte sunt afișate și specificate în politica contabila organizatii. Exemple clasice de astfel de cheltuieli sunt chiria biroului, comunicațiile celulare etc.

Este important de reținut că, deși toate costurile - directe și indirecte - vor fi contabilizate, momentul contabilizării costurilor indirecte diferă. Cert este că costurile indirecte sunt anulate în perioada de raportare și sunt pe deplin luate în considerare în impozitare. Costurile directe se repartizează între mărfurile vândute și ceea ce este în stoc, între lucrările livrate în baza contractului de servicii și cele care sunt departe de a fi finalizate.

Totodată, legiuitorul a fixat recunoașterea cheltuielilor pentru prestarea serviciilor în perioada curentă, chiar dacă astfel de costuri sunt clasificate drept directe. Această precizare este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2011 nr. 03-03-06 / 1/348 și este consacrat în paragraful 5 al art. 38, art. 313, alin. 3 p. 2 art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Această decizie este motivată de faptul că serviciul ca atare este consumat în procesul de prestare a acestuia și rezultatul său, cu rare excepții, nu poate fi exprimat material.

Fiecare companie stabilește în mod independent pentru un ciclu de producție separat necesitatea de a clasifica anumite costuri ca directe sau indirecte.

Iată o listă incompletă a costurilor care pot fi înregistrate în politica contabilă ca costuri indirecte ale organizației:

• costurile asociate cu posibila închiriere de spații sau echipamente;
• întreținere și service pentru clădiri, echipamente și vehicule;
• cheltuieli pentru transportul intern al materialelor, componentelor și produselor finite;
• costuri pentru pregătirea și organizarea producției;
• costul recrutării și formării personalului calificat;
• costurile asigurării unor condiții adecvate de muncă și protecție a muncii;
• plata pentru servicii furnizate de organizatii externe (servicii de comunicare);
• conținutul aparatului de management al unităților de producție;
• cheltuieli administrative și de management;
• Plata serviciilor de utilitati;
• plăți obligatorii (taxe);
• alte costuri care sunt asociate cu buna functionare a firmei.

Codul fiscal al Federației Ruse în art. 252 nu limitează organizația în a decide care costuri sunt directe și care sunt indirecte, dar notează: alegerea politicii contabile trebuie justificată. În cazul în care resursele indicate în declarație nu fac parte integrantă din ciclul de producție, atunci ele sunt pe drept atribuite costurilor indirecte. În același timp, cele asociate producției de bunuri și prestării de servicii (efectuarea lucrărilor în temeiul contractului) nu pot fi recunoscute drept costuri indirecte.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse în articolele 318 și 319 definește: numai costurile legate direct de producția de bunuri (prestarea de servicii, prestarea muncii) sunt legate de costurile directe ale organizației. Decizia Curții Supreme de Arbitraj din Rusia din 22 iunie 2012 nr. VAC-7511/12 indică: dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de fabricație, politica contabilă a unei întreprinderi determină mecanismele de distribuire a acestor costuri, luând în considerare coeficienții justificați economic.

Astfel, este permisă recunoașterea drept costuri indirecte a costurilor asociate producției de bunuri sau prestării de servicii numai în cazul în care este obiectiv imposibilă clasificarea lor ca directe cu un raționament economic adecvat.

Practica judiciară în această materie este, de asemenea, lipsită de ambiguitate. În ciuda faptului că contribuabilul are posibilitatea de a determina independent politica contabilă, inclusiv sugerând metode de distribuire a costurilor indirecte, acest proces nu este unul dintre cele care depind exclusiv de voința organizației.

l>

Cazuri speciale de clasificare a costurilor drept indirecte

Baza repartizării costurilor indirecte în politica contabilă a întreprinderii și justificarea lor economică ridică adesea întrebări. Neînțelegerea cerințelor legii este plină nu numai de neîndeplinirea acesteia, ci și de sancțiuni aplicate organizațiilor care încalcă. Luați în considerare exemple specifice de astfel de contabilitate.

• Salariu

În 2011, Ministerul de Finanțe al Rusiei a stabilit că contribuabilul are dreptul de a atribui costurilor indirecte costurile de salariile personalul de conducere și contribuțiile de asigurare obligatorie care îi sunt atribuibile (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 septembrie 2011 nr. 03-03-06/1/578). Personalului de conducere în interpretare acest document include nu numai șefii organizației și departamentelor, ci și angajații personalului și ai serviciilor financiare, precum și contabilitate.

Întrucât, în speță, norma art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că costurile de remunerare a personalului care nu sunt implicați în producție sunt luate în considerare în costurile directe, organizația are dreptul de a determina în mod independent o opțiune mai convenabilă pentru nevoile sale. Și după aceea, faceți elementul corespunzător în politica contabilă a companiei. În caz contrar, aceste costuri vor fi calculate automat ca directe și, prin urmare, nu pot fi luate în considerare la un moment dat.

• Amortizarea mijloacelor fixe mobile

Unul dintre cele mai comune tipuri de costuri indirecte. Pentru determinarea valorii acesteia se iau în considerare mobilierul, vehiculele, echipamentele informatice și organizaționale disponibile la întreprindere. Date valori materiale nu sunt utilizate in procesul de productie, dar sunt necesare intreprinderii pentru functionarea deplina a acesteia. Prin urmare, amortizarea mijloacelor fixe se încadrează în mod clar în categoria costurilor indirecte și ar trebui să fie indicată în politica contabilă a organizației.

• Amortizarea imobilelor

În acest caz, situația este mult mai complicată. Principala problemă care îngrijorează contabilii, autoritățile fiscale și autoritățile de reglementare se referă la situația în care unitățile de producție și spațiile care nu sunt astfel sunt situate în aceeași clădire. Dilema este că Codul Fiscal interzice în mod expres întreprinderilor să împartă obiecte pentru a contabiliza amortizarea.

Pentru a respecta cerințele legii și pentru a apăra interesele companiei, contabilii trebuie să se ghideze după metoda analizei economice. Este necesar să se compare cât în ​​termeni relativi (procent) din suprafata totala ocupat de instalații de producție și cât de mult - auxiliar. În cazul în care jumătate sau mai puțin este ponderea spațiului de producție, valoarea deprecierii pentru întreaga clădire poate fi recunoscută în siguranță ca o cheltuială indirectă.

Într-o situație în care o companie trebuie să decidă fără ambiguitate și pentru o perioadă lungă de timp asupra acestei chestiuni, este necesar nu numai să se consemneze faptul că costurile de amortizare sunt evaluate ca indirecte sau directe, ci și să se susțină aceste calcule cu documente. Acest lucru va scuti autoritățile fiscale de întrebări inutile, iar contabilul de a fi nevoit să caute actele necesare în cazul unei solicitări sau să efectueze calcule în fiecare perioadă fiscală pe una nouă. Puteți fixa astfel de calcule în politica contabilă a organizației. În același timp, este de remarcat faptul că Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin decizia sa din 16 august 2012 nr. VAC-9792/12, a recunoscut că nu este contrară legii introducerea unui imobil în listă. a costurilor indirecte de amortizare, în care doar 30% au fost ocupate de echipamente de producţie.

• Plăți de închiriere

Piatra de temelie pentru atribuirea plăților de leasing anumitor cheltuieli este, desigur, subiectul contractului de leasing și scopul său. Evident, costurile directe vor fi închirierea echipamentelor utilizate direct în producție: diverse tipuri de mașini-unelte, mașini, calculatoare.

Închirierea unei centrale telefonice, precum și transportul care nu este implicat în logistica producției, vor avea statut de costuri indirecte. În ceea ce privește închirierea unui birou, există reguli similare cu cele pentru amortizarea spațiilor. Această poziție a fost stabilită în Decretul său Curtea de arbitraj Districtul Moscova (vezi nr. Ф05-10544/14 din 30.09.14). Un audit anual al politicii contabile a organizației și alinierea acesteia la starea actuală a lucrurilor nu va ajuta numai la evitarea problemelor cu Serviciul Fiscal Federal, ci și la plata taxelor în exces.

Costuri indirecte și tipurile acestora

În ciuda abundenței costurilor indirecte, toate pot fi împărțite în două grupuri principale:

• Productie - cheltuieli de organizare, intretinere si management procese tehnologiceși lansarea produsului. Din punct de vedere contabil, există contul 25 cu același nume.
• Cheltuieli de neproducție - toate celelalte cheltuieli care nu au legătură cu activitatea principală sunt luate în considerare în contul 26.

O caracteristică importantă a cheltuielilor de al doilea tip este invarianța lor în raport cu întreaga bază de scară. Descoperirile manageriale le pot afecta, dar numai volumul vânzărilor poate schimba domeniul de acoperire.

În scopul contabilității de gestiune, perioada în care toate costurile se comportă într-un anumit mod și au o tendință stabilă se numește bază de scară. Luați în considerare un exemplu: o organizație are la dispoziție 15 mașini industriale, producând 3 milioane de unități anual. bunuri. Amortizarea pentru anul este de 700 de mii de ruble. Prin introducerea a 15 unități suplimentare de astfel de echipamente, conducerea companiei decide să dubleze volumul produselor fabricate. Astfel, baza pe care au fost calculate până acum costurile de amortizare se va modifica și va varia de la 3 la 6 milioane de unități. bunuri. Costurile fixe sub formă de cheltuieli cu amortizarea vor atinge un nou nivel și vor fi fixate la o valoare de 1,4 milioane de ruble.

În funcție de specificul unei companii, în declarația fiscală pot predomina atât costurile directe, cât și cele indirecte. Deci, în industria alimentară, ingineria mecanică, costurile indirecte lasă o parte semnificativă din toate costurile. Întreprinderile care operează în industria petrolului și a energiei sunt capabile să ia în considerare toate costurile ca directe.

Costuri indirecte (de regie).
producție generală (producție)		Afaceri generale (neproducție)
Cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor	Costuri generale de management
Cheltuieli cu amortizarea vehiculelor Costurile de amortizare și reparație a echipamentelor Costul furnizării echipamentelor cu alimentare cu energie electrică Remunerația angajaților implicați în întreținerea echipamentelor, precum și contribuțiile sociale Costuri pentru transportul materiilor prime, semifabricatelor și produselor finite în cadrul unei singure organizații Alte cheltuieli nespecificate în listă, necesare utilizării echipamentelor	Costuri legate direct de managementul producției Cheltuieli pentru asigurarea activităților aparatului de conducere a departamentelor de producție ale organizației Costuri de pre-producție Amortizarea și repararea stocurilor și a instalațiilor de producție Costurile asociate cu pregătirea și formarea avansată a lucrătorilor și crearea unor condiții adecvate de muncă	Cheltuieli administrative si de management Costuri asociate managementului tehnic și de producție Costurile de achiziție Costurile de organizare a activităților financiare Costurile asociate cu căutarea, selecția, formarea managerilor, precum și recalificarea acestora dacă este necesar Cheltuieli pentru menținerea echipamentelor de producție, structurilor și clădirilor în stare corespunzătoare Cheltuieli pentru toate plățile obligatorii, impozitele și accizele.

Cum se determină lista costurilor indirecte pentru firmele din diferite linii de activitate

După cum sa menționat mai sus, contabilizarea costurilor directe și indirecte este adesea determinată de tipul de activitate al fiecărei organizații în particular. Luați în considerare exemplele tipice.

1. costuri indirecte organizatii comerciale

Pentru acest tip de întreprindere, Codul Fiscal la articolul 320 prevede o listă exhaustivă a costurilor directe.

• Prețul de cumpărare al mărfurilor.

Este de remarcat faptul că organizația care o constituie direct are dreptul de a decide în mod independent, ca întotdeauna, fără a uita să reflecte deciziile luateîn politicile contabile. Prin urmare, prețul de achiziție al mărfurilor poate include costurile de întreținere a unui depozit, costurile de asigurare și toate celelalte sume plătite unei alte organizații pentru a cumpăra bunuri.

• Costurile asociate cu livrarea produsului finit la depozitul organizației.

Toate celelalte costuri ale organizațiilor comerciale sunt recunoscute drept indirecte.

Un punct important: indiferent dacă cumpărătorul plătește pentru livrarea mărfurilor sau o transportă pe cont propriu, organizația este obligată să includă costul livrării către consumator în lista costurilor sale directe. Aici sunt incluse și costurile de livrare a mărfurilor achiziționate la depozitul organizației (dacă acestea nu sunt incluse în prețul de livrare). Aceste costuri sunt incluse în articol pentru vânzarea mărfurilor, și nu pentru achiziția acesteia, deoarece în acest caz mărfurile sunt livrate cumpărătorului, ocolind depozitul, adică în tranzit.

Este important să se țină seama de prevederile art. 320 din Codul Fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 ianuarie 2005 nr. 03-03-01-04, care conține o indicație clară a includerii costurilor de întreținere a flotei proprii a companiei a vehiculelor în costuri indirecte ca nefiind direct legate de cumpărarea de bunuri. Astfel de costuri afectează și veniturile din vânzarea acestui grup de mărfuri, reducându-le.

Pentru a explica mai ușor corelația impozit-cost indirect, urmați trei reguli simple:

• Unificați costurile directe ale contabilității fiscale și costurile înregistrate în contabilitate ca formând prețul de achiziție al bunurilor. Acest lucru va evita un interval de timp și va ajuta la punerea în ordine între cele două tipuri de contabilitate.
• Prin vânzarea bunurilor achiziționate, anulați proporțional costurile directe.
• Atunci când calculați impozitele indirecte, luați imediat în considerare acestea în calculul impozitului pe venit.

1. Costurile indirecte ale organizațiilor de producție

Legislația fiscală stabilește o listă aproximativă a costurilor directe pentru întreprinderile implicate în producție. Articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse clasifică următoarele cheltuieli:

• Costurile de natură materială sunt costuri direct legate de producerea produselor. Acestea includ costurile companiei pentru achiziționarea de materiale, componente și materii prime, semifabricate supuse prelucrărilor suplimentare.
• Cheltuieli cu salariile și alte deduceri pentru munca persoanelor direct implicate în producția de produse sau efectuarea muncii. Aici sunt incluse și plățile impuse angajatorului: contribuțiile de asigurări sociale și medicale.
• Costurile asociate cu amortizarea. Se ia în considerare doar amortizarea mijloacelor fixe, toate celelalte tipuri de amortizare vor fi tratate ca costuri indirecte.

Legiuitorul a acordat organizațiilor dreptul de a determina în mod independent lista costurilor directe și indirecte, dar această listă ar trebui stabilită în politica contabilă a organizației. La formarea acestuia, respectați principiul fezabilității economice, alocați costurile, ținând cont de specificul industriei și de subtilitățile procesului tehnologic.

• Pentru a simplifica munca și pentru a evita erorile, utilizați o listă de cheltuieli în scopuri de contabilitate fiscală similară cu cea utilizată în contabilitate.
• Rețineți că este posibil să recunoașteți costurile indirecte numai dacă acestea nu pot fi atribuite costurilor directe din cauza unor circumstanțe obiective. Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse reamintește acest lucru în scrisoarea sa din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / 2952.
• Includeți costurile directe în baza de impozitare, deoarece aceste costuri sunt suportate în cursul vânzării produselor.

1. Costurile indirecte ale organizațiilor care furnizează servicii

La fel ca și companiile producătoare, furnizorii de servicii determină singuri care costuri sunt directe și care sunt indirecte. La fel ca și alte tipuri de întreprinderi, acestea trebuie să aibă o politică contabilă cu toate costurile directe prescrise.

Diferența constă în faptul că un serviciu este o activitate care nu are o expresie materializată. Totodată, se consumă direct în procesul furnizării sale, adică serviciul nu poate exista izolat de obiectul pentru care este implementat. Acest lucru oferă organizațiilor de servicii dreptul de a nu lua în considerare costurile directe în costurile perioadei curente de raportare și serviciile neacceptate de client la sfârșitul acestei perioade.

Repartizarea costurilor indirecte

Pentru a determina prețul de vânzare, este necesar să se ia în considerare toate costurile indirecte în producția de produse. În același timp, baza de calcul a sumei vânzării este adesea cost total bunuri sau servicii. Dificultatea constă în faptul că pentru calcularea corectă a taxelor în acest caz, este necesar să se calculeze pentru fiecare produs partea sa proporțională din costurile totale.

Pentru a rezolva această problemă cât mai simplu și eficient, legiuitorul a introdus conceptul de coeficient de absorbție, care se calculează din baza de distribuție. Distribuția costurilor generale proporțional cu costul forței de muncă este un astfel de mod. Baza costurilor directe de producție în valoarea totală a costurilor directe corespunzătoare devine coeficientul de absorbție. Această opțiune pentru calcularea bazei de distribuție a costurilor indirecte este cea mai comună.

Principalele metode de determinare a costului bunurilor și serviciilor individuale se disting prin metoda de contabilizare a costurilor indirecte.

• Calculul costului pe baza tipului de produs conform bazei generale a fabricii pentru repartizarea costurilor indirecte.

Sensul acestei metode este că toate costurile indirecte ale organizației sunt luate în considerare într-un singur cont. Distribuția acestora pe tipuri de produse are loc la sfârșitul perioadei de raportare. Pentru aceasta, se folosește o singură bază de distribuție. Această metodă nu necesită eforturi suplimentare din partea specialistului de frunte în contabilitate și fiscalitate. Dezavantajul este erorile semnificative în procesul de determinare prețul actual bunuri care trebuie contabilizate.

La întreprinderea condiționată H sunt produse două tipuri de mărfuri - G și X, în timp ce mașini speciale sunt folosite pentru a produce G și este nevoie de muncă manuală migăloasă pentru a crea X. Dacă contabilul companiei H folosește baza de distribuție „costuri directe cu forța de muncă”, atunci costul produsului D va fi subestimat, iar X va fi supracostat. Dacă contabilul decide să folosească baza de distribuție „orele de funcționare a echipamentelor”, atunci situația va fi inversă. Reflectarea stării reale a lucrurilor nu poate fi realizată cu această metodă.

• Repartizarea costurilor indirecte la nivel de departament (baza de aplicații generale la nivelul departamentului).

Această metodă oferă o imagine mai obiectivă a costului fiecărui tip de produs sau serviciu, dar necesită costuri semnificative cu forța de muncă. Esența sa constă în contabilizarea costurilor indirecte la nivelul departamentelor și deschiderea pentru fiecare dintre acestea a unui subcont propriu. Contabilitatea costurilor indirecte la sfârșitul perioadei de raportare este, de asemenea, ținută separat pentru fiecare subcont. Fiecare astfel de subcont are propria sa bază de distribuție, care se corelează cu caracteristicile procesului de producție.

De exemplu, taxele de amortizare vor fi distribuite pe toate tipurile de produse fabricate proporțional cu timpul de funcționare al echipamentului. Costurile indirecte ale atelierului de asamblare manuală sunt acumulate pe baza rezultatelor costurilor directe cu forța de muncă.

În ciuda preciziei mai mari a acestei metode, are și dezavantajele sale. Acestea includ problema neînchisă a contabilizării costurilor corporative indirecte și faptul că diferitele linii de producție pot afecta și distribuția costurilor indirecte, chiar și în cadrul departamentului de producție.

Pe acest moment nu există nicio modalitate de a depăși 100% distorsiunile în contabilitatea costurilor indirecte. Pentru a selecta o bază mai eficientă și mai rentabilă, trebuie să faceți referire la specificul industriei sau a caracteristicilor de producție. În același timp, compilarea tuturor tipurilor de resurse este principalul criteriu în alegerea bazei de distribuție.

Există o metodă de costuri directe (direct costing), care vă permite să calculați costul fără a include costurile indirecte. În acest caz, întreaga sumă a cheltuielilor indirecte este supusă deducerii din venituri și se impută în rezultatul financiar.

Analiza costurilor indirecte

Pentru contabilizarea eficientă a impozitelor și optimizarea acestora, este necesar să se utilizeze faptele furnizate de contabilitate. Atunci când se analizează costurile indirecte, este important să se stabilească motivele pentru care valoarea costurilor s-a modificat, fie că este vorba de o abatere absolută sau relativă. De regulă, aceștia compară nu numai indicatorii reali cu cifrele planificate, ci se uită și la dinamica costurilor indirecte pe parcursul a trei ani.

Rezultatul unei astfel de analize va fi atribuirea fiecărui tip de cheltuială în condiții fixe sau variabile condiționat.

Atunci când se evaluează abaterile indicatorilor reali de la plan, este necesar să se țină cont de întreaga gamă de motive care pot afecta scăderea costurilor sau creșterea acestora. Astfel, o reducere a cheltuielilor poate fi asociată cu o scădere a calității produsului, precum și cu eșecul implementării unui plan de îmbunătățire a condițiilor de muncă, economisirea siguranței sau a calificării personalului. În cele din urmă, astfel de „economii” amenință să se transforme în daune semnificative pentru companie – materiale, fizice, reputaționale. Eliminarea consecințelor unei astfel de greve va costa mult mai mult decât un beneficiu unic.

În mod ideal, o analiză a dinamicii costurilor indirecte poate oferi conducerii companiei o înțelegere a modului exact în care poate fi optimizată. activitate economică organizații, să reducă costurile generale și, eventual, să identifice acei angajați care nu sunt suficient de atenți și diligenti în sarcinile lor.

Analiza periodică - trimestrială, anuală - a costurilor indirecte în ceea ce privește raportul fondurilor cheltuite și compararea acestora cu produsele comercializabile ajută nu numai la înțelegerea tendinței costurilor (scăderea sau creșterea), ci și la anticiparea comportamentului acestora în viitor.

De asemenea, acest tip de analiză este capabil să identifice rezervele ascunse pentru a reduce costurile și să ofere recomandări clare pentru viitor.

Opinia expertului

Cum să reduceți cheltuielile generale

Alexei Grebennikov,

Director executiv al GC „Rezon”

Odată ce cheltuielile generale de afaceri sunt înregistrate, acestea pot (și ar trebui) să fie optimizate. Pentru o serie de costuri, există un întreg set de tehnici care pot reduce semnificativ costurile.

La închirierea clădirilor și a spațiilor individuale, este important să se monitorizeze conformitatea taxei cu prețurile pieței, precum și să se monitorizeze eficiența utilizării spațiului disponibil și, dacă este necesar, să le optimizeze.

• Costuri generale de funcționare De asemenea, îl puteți reduce prin schimbarea biroului într-unul mai profitabil în condițiile contractului de închiriere sau chiar să îl cumpărați ca proprietate. În acest caz, puteți subînchiria o parte din imobil.
• Utilitati publiceîn majoritatea cazurilor, este ușor de redus prin trecerea la moduri de producție care economisesc energie și prin introducerea controlului consumului de energie electrică în toate departamentele.
• Cheltuieli casnice poate fi optimizat cu ușurință și dacă găsiți un furnizor en-gros pentru toate articolele de papetărie și echipamentele de birou necesare. Costul căutării opțiunilor și al analizei acestora se vor plăti în primele luni, iar cooperarea cu o contraparte interesată de o comandă mare economisește nu numai bani, ci și nervi.
• Inchiriere locuinte pentru angajati este o mișcare bună de a păstra talentul valoros și de a-i motiva pe alții să facă mai bine. Dar este important să se stabilească limite de compensare, peste care angajații plătesc suplimentar pentru angajarea lor. Acest lucru va permite angajaților să aleagă o locuință care li se potrivește din punct de vedere al confortului, iar compania nu va da faliment la îndeplinirea acestor garanții sociale.
• Cheltuieli de calatorie merită optimizat prin stabilirea unor limite. Restricția poate fi supusă atât costurilor de călătorie și plății facturilor în restaurante, cât și unui analog al „alocației zilnice” pentru managerii de top ai companiei. De asemenea, trebuie amintit că astăzi piața oferă multe opțiuni de cazare, iar dacă statutul de călător de afaceri nu o cere, merită să închiriezi un apartament sau un apartament, nu un hotel.
• Costuri pentru apeluri la distanță lungă poate fi, de asemenea, redus cu tehnologii moderne. O multime de programe speciale vă permite să efectuați apeluri internaționale pentru sume foarte mici datorită tehnologiilor Internet. De asemenea, este necesar să se informeze toți angajații că taxele pentru apelurile efectuate cu privire la chestiuni personale vor fi deduse din câștigurile lor.
• alte cheltuieli- tot ce nu este nume oficial. Construirea unei echipe, dezvoltarea sau menținerea unui spirit corporativ, o aniversare a companiei - toate acestea de cele mai multe ori nu aduc beneficii directe companiei. Aceste costuri ar trebui evidențiate într-un bloc separat și ar trebui analizată relația lor cu profitul și profitul pe care compania le primește în urma unor astfel de evenimente.

Anularea cheltuielilor indirecte în contabilitatea fiscală

După cum sa menționat mai sus, în scopul impozitului pe venit, costurile indirecte sunt acumulate în aceeași perioadă la care se referă. De aceea, Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că cheltuielile indirecte aferente mai multor perioade de raportare nu fac obiectul unei anulări unice (clauza 2, articolul 318, clauza 1, articolul 271 din Codul Fiscal al Federația Rusă).

În acest caz, există opțiuni pentru cum este mai convenabil să faceți:

• Dacă perioada de timp în care organizația primește venituri sau suportă costuri poate fi determinată, atunci costurile indirecte sunt anulate în părți egale pentru perioadele de raportare. Durata acordului de venit sau a unui document care îl înlocuiește va determina perioada pentru anularea acestor cheltuieli (clauza 1, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• Dacă perioada de calcul a costurilor nu poate fi stabilită în mod specific, costurile indirecte sunt distribuite independent, la discreția organizației. Acest lucru se poate întâmpla, de exemplu, la încheierea unui contract pe durată nedeterminată (clauza 1, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, costurile pot fi repartizate atât proporțional cu veniturile primite din vânzare, cât și în părți egale în perioada, care este numită prin ordin al șefului organizației. Nu ar fi de prisos să ne amintim că metoda aleasă de contabilitate este supusă fixării obligatorii în politica contabilă a organizației.

Codul fiscal al Federației Ruse definește, de asemenea, un grup special de cheltuieli indirecte care reduc baza de impozitare nu la momentul producerii, așa cum se întâmplă cu alte cheltuieli indirecte, ci conform unui algoritm special. Această procedură este definită de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și se referă la acest grup, inclusiv costurile organizației pentru asigurare, cercetare de dezvoltare și cercetare științifică.

Cheltuieli cu impozitul pe profit indirect în 2017

Luați în considerare procedura contabilă pentru o parte atât de importantă a vieții financiare a unei organizații ca costurile indirecte într-o declarație de profit. Amintiți-vă că aceste tipuri de costuri sunt anulate în același interval când sunt acumulate.

Calculele finale pentru cheltuielile indirecte sunt luate în considerare la rândul 040 din Anexa nr. 2 din fișa a doua la declarația de profit.

Linia finală 40 „Costuri indirecte” include o listă a tuturor costurilor din această categorie. Acestea includ:

• investițiile de capital prevăzute la alin.9 al art. 258 din Codul fiscal (rândul 042 - nu mai mult de 10%, rândul 043 - nu mai mult de 30%);
• costuri de achiziție terenuri(linia 047);
• plata taxelor fiscale si a contributiilor de asigurare/pensie. Aceasta nu include plățile conform art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse (linia 041);
• costurile suportate de organizație în timpul lucrărilor de cercetare și/sau dezvoltare (linia 052);
• cheltuielile pentru protecția socială a angajaților cu dizabilități ai organizației (această posibilitate este prevăzută în paragraful 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• cheltuieli legate de protecţia socială a persoanelor cu handicap. Acest articol este relevant doar pentru organizatii publice persoane cu handicap (linia 046).

Este important să rețineți că rândurile enumerate nu pot fi mai mari decât totalul facturilor generale afișate pe rândul 040.

Formarea costurilor indirecte (linia 040) arată, schematic, după cum urmează:

Costurile suportate în perioada de raportare
Elemente de cost suportate	Cantitate, frecați.
prima de amortizare a autoturismului
Prima de amortizare pentru reparatii cladiri
Plata impozitului pe proprietate
Taxa de transport
Salariul departamentului administrativ
Prime de asigurare pentru salariul departamentului administrativ
Plata serviciilor de utilitati
Plata pentru servicii de comunicare
Achiziționarea de articole de papetărie
Total:
Introducerea rând cu rând a datelor privind cheltuielile indirecte în declarația de impozit pe venit
Linia 040
Linia 041 (taxa de transport si taxa pe proprietate)
Linia 042 (prima de amortizare auto)
Linia 043 (bonus de amortizare pentru repararea unei structuri)

În cazul în care organizația nu a realizat profit în perioada de raportare, costurile indirecte pot reduce semnificativ baza de impozitare și, astfel, pot ajuta compania să economisească.

Costuri directe și indirecte în situații problematice

Adesea, reglementările legale pot ridica întrebări în faza de aplicare de către contabili și directorii financiari. În spatele formulării simple create de legiuitor, se ascund uneori puncte complexe, ignorând care vor duce firma la declarații eronate, pierderi de profit sau chiar amenzi.

• Nu există venituri.

Potrivit scrisorii Ministerului Finanțelor din 9 aprilie 2010 nr. 03-03-06 / 1/246, o organizație nu are dreptul de a anula cheltuielile directe în lipsa vânzărilor. Realizarea, ceea ce este logic, este o condiție esențială pentru obținerea veniturilor.

Această regulă nu se aplică cheltuielilor indirecte și neoperaționale, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse prevede posibilitatea radierii acestora în aceeași perioadă în care au fost efectuate (a se vedea clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federația Rusă). Și deși Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea sa din 6 martie 2008 nr. 03-03-06 / 1/153 a declarat direct că, în absența veniturilor, costurile indirecte sunt prezentate ca pierderi în declarație, organizațiile se confruntă adesea cu un neînțelegerea acestei norme de către funcționari.

Ei echivalează în mod eronat lipsa de realizare cu ignoranța activitati comercialeși privează organizația de dreptul de a anula costurile indirecte.

Practica judiciară urmează legislația fiscală și Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova în Decretul său din 31 martie 2010 nr. KA-A40 / 2740-10 în cazul nr. A40-93652 / 09-127-559 a indicat în mod direct că baza pentru refuzul de a recunoaște costurile indirecte nu poate fi lipsa veniturilor în perioada de raportare.

• Usor de organizat.

Codul fiscal al Federației Ruse în paragraful 2 al art. 265 a mai indicat în mod expres că cheltuielile nefuncționale ar trebui să țină cont de costurile contribuabilului suportate de acesta în timpul nefuncționării forțate. În același timp, declarația de impozit pe venit ia în considerare cheltuielile indirecte ca parte a grupurilor relevante, deoarece aceste cheltuieli continuă chiar și în timpul opririi forțate.

• Schimbări la începutul anului.

Uneori devine necesar să se facă modificări listei de cheltuieli directe ale organizației și să o repare în noua politică contabilă. Dar această decizie implică inevitabil ajustări în contabilizarea costurilor indirecte.

Poziția Ministerului Finanțelor în această problemă este simplă: cheltuielile efectuate cu produsele nevândute și producția neterminată nu pot fi luate în considerare și sunt supuse anulării pe măsură ce mărfurile sunt vândute. Această decizie este dictată de faptul că astfel de cheltuieli au format deja costul produselor nevândute și nu pot fi anulate la un moment dat doar pe baza unei modificări a politicii contabile. Mai multe detalii despre această decizie a funcționarilor găsiți în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 septembrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/588, din 20 mai 2010 Nr. 03-03-06 / 1/ 336.

Cum să configurați costurile indirecte în 1C

Dacă nu configurați corect programul 1C 8.3 și nu setați parametrii necesari, calculul corect pentru majoritatea funcționalității nu va avea loc. Costurile indirecte în „1C 8.3” sunt luate în considerare conform următoarelor reglementări.

1. Secțiunea „Funcționalitate”, fila „Producție”: bifați „Contabilitatea proceselor de producție și a ieșirii”.
2. Secțiunea „Parametri contabili”, fila „Producție”: bifați caseta „Păstrați evidența costurilor pe departamente”.
3. În calea „Politica contabilă” - „Costuri” - „Costuri indirecte” - „Metode de repartizare a costurilor indirecte” am stabilit metode de repartizare.
4. Marcaj „Impozitul pe venit”: definim lista costurilor directe în NU. Pentru a face acest lucru, faceți clic pe „Specificați o listă de costuri directe” și așteptați ca propunerea să facă o listă automat dacă nu există înregistrări curente în registrul de informații. În ciuda faptului că vorbim de costuri indirecte, este necesar să se stabilească mai întâi costuri directe. Acest lucru se face deoarece toate costurile care nu sunt listate ca directe, programul le clasifică drept indirecte.
5. Aici trebuie să determinați metoda de anulare a costurilor indirecte. Aceasta poate fi includerea costurilor indirecte în costul de producție, caz în care este necesară și stabilirea bazei de distribuție. O altă metodă disponibilă este costul direct, în care toate costurile indirecte sunt debitate în contul 90.08.

Primele două articole sunt necesare pentru a putea specifica diviziunea companiei în documentele de primire a costurilor generale.

Documente care reflectă costurile indirecte de producție:

• „Recepția de bunuri, servicii”,
• „Anularea mărfurilor”,
• „Statul de plată”,
• „Anularea materialelor din exploatare”,
• „Cerere-factură”.

În aceste scopuri sunt luate în considerare și operațiunile programate „Amortizarea și amortizarea mijloacelor fixe” și „Stergerea cheltuielilor amânate”. Documentul de reglementare care închide conturile contabile (26, 25, 23, 20) separă efectiv costurile în raportarea fiscală.

Dacă luăm în considerare logica unui astfel de document, pentru o mai bună înțelegere a modului în care sunt contabilizate costurile directe și indirecte, vom evidenția următoarele etape:

• În registrul „Jurnal de afișări”, documentul acumulează toate înregistrările de un anumit tip pentru data curentă, condiționat, martie 2017.
• Sunt selectate pentru analiză acele articole care se regăsesc în această listă și a căror dată este ulterioară sau coincide cu data modelului de registru „Metode de determinare a costurilor indirecte și directe în NU (contabilitatea fiscală)”.
• Dacă atributul „Subdiviziune” lipsește, atunci documentul ia în considerare înregistrările din toate subdiviziunile.
• Dacă nu introduceți date în „Articol de cost”, programul va selecta numai acele articole care au valoarea „Alte costuri” în rândul „Tip de cheltuială”.

Suma va fi debitată din costuri directe dacă înscrierea în situațiile financiare îndeplinește acești parametri. Dacă o înregistrare a cheltuielilor este găsită fără un șablon corespunzător în registru, sistemul o recunoaște ca indirectă în scopuri contabile fiscale și debitează subcontul 08. 90.

Costurile de producție ale organizației nu sunt împărțite până la sfârșitul lunii. Ele se reflectă la momentul fixării tranzacției de afaceri în contabilitate și contabilitate fiscală. De asemenea, ar trebui să țineți cont de ce setări vă permit să efectuați diverse înregistrări în contabilitate și contabilitate fiscală. Caseta de selectare „Metoda de calcul direct al costurilor” afectează numai înregistrările contabile la sfârșitul lunii și nu se aplică articolelor contabile fiscale.

În scopurile sale, costurile de management sau costurile de cost sunt luate în considerare numai în corelație cu natura lor. Deci, costurile directe sunt transferate în contul de debit. 90.02.1 la sfârșitul lunii. Costurile indirecte sunt debitate în cont. 90.08.1.

Informații despre experți

Alexei Grebennikov, director executiv al grupului de companii Rezon. Grupul de companii „Rezon” lucrează pe piața de automatizare a contabilității și managementului întreprinderilor diferite forme proprietate bazată pe produse software ale companiei „1C” din 1997. Specialiștii companiei au certificate profesionale ale companiei 1C, certificate ale ISP-ului Rusiei, certificate internaționale și sunt supuși în mod regulat recalificare.

Costuri indirecte- o parte din costurile de producere a produselor (prestarea serviciilor) care nu poate fi inclusă direct (fără calcule suplimentare) în costul unui anumit tip de produs sau serviciu. Sau nu este fezabil din punct de vedere economic.

Acest grup de costuri este alocat pentru scopuri, celălalt grup -.

Costurile indirecte sunt compuse din trei tipuri de costuri:

1. Costuri generale de producție- cheltuieli pentru deservirea producției principale și auxiliare a organizației.
2. Cheltuieli generale de afaceri- cheltuieli legate de nevoile conducerii organizatiei si nu legate direct de procesul de productie.
3. Costuri de vânzare- cheltuielile asociate cu vânzarea de bunuri, efectuarea muncii sau prestarea de servicii. Acestea sunt costurile de realizare a cercetărilor de marketing, promovarea produselor pe piață, costurile de publicitate, costurile de ambalare, costurile de transport, salariile vânzătorilor etc.

Costurile indirecte, spre deosebire de costurile directe, nu sunt legate de un anumit tip de produs, ci de o perioadă.

Elemente de costuri indirecte:

• Cheltuieli administrative si de management.
• Conținutul aparatului de management al unităților de producție.
• Costurile asociate cu pregătirea și organizarea producției.
• Cheltuieli pentru transportul intern al materialelor, componentelor, semifabricatelor și produselor finite.
• Întreținerea și repararea clădirilor, structurilor, echipamentelor și vehiculelor.
• Amortizarea clădirilor, structurilor, echipamentelor și vehiculelor.
• Costul asigurării condițiilor normale de muncă și protecției muncii.
• Costul recrutării, selectării, formării și recalificării personalului.
• Plata pentru servicii furnizate de organizații externe, cum ar fi serviciile de comunicații.
• Chirie.
• Plăți comunale.
• Taxe, impozite, plăți și deduceri obligatorii în conformitate cu procedura stabilită de lege.
• Alte cheltuieli legate de funcționarea organizației.

Partea principală a costurilor indirecte la este , i.e. nu depinde de volumul producției. De exemplu: Cheltuieli administrative și de management, Întreținerea aparatului de management al unității de producție, Costuri asociate pregătirii și organizării producției.

Costurile nu pot fi întotdeauna clasificate fără ambiguitate ca directe sau indirecte.

Costurile care sunt directe pentru o organizație pot fi indirecte pentru alta. Chiar specii similare costurile se pot comporta ca costuri directe sau indirecte in functie de situatie. De exemplu: costurile de publicitate pentru un anumit produs ar fi costuri directe pentru acel produs, în timp ce costurile de publicitate pentru o companie ar fi costuri indirecte pentru produsele respectivei companie.

Contabilitatea costurilor indirecte

Dacă contabilizarea costurilor directe nu provoacă dificultăți, atunci distribuția costurilor indirecte este asociată cu unele dificultăți. Deoarece costul total al produselor, lucrărilor sau serviciilor servește adesea drept bază pentru stabilirea prețului de vânzare, este necesar să se aloce toate costurile indirecte între produsele fabricate.

Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați ce parte din costurile totale totale absoarbe un anumit produs. În aceste scopuri se introduce conceptul de coeficient de absorbție, care se calculează pe baza unei anumite baze de distribuție. O metodă de alocare este împărțirea costurilor generale proporțional cu costurile directe cu forța de muncă sau cu toate costurile directe. În acest din urmă caz, baza de distribuție va fi costurile directe corespunzătoare, iar coeficientul de absorbție va fi ponderea acestor costuri directe pentru producerea unui anumit tip de produs în suma totală a costurilor directe corespunzătoare. Această bază de distribuție a costurilor indirecte este cea mai comună.

Există o metodă de calculare a costului (metoda de calculare a costurilor directe, Costuri directe) în care costurile indirecte nu sunt incluse în cost, ci sunt atribuite rezultatului financiar, adică. deduce din profit întreaga sumă a costurilor indirecte.

Costurile de producție sunt împărțite în directe și indirecte. Toate, dacă sunt justificate și confirmate, reduc în cele din urmă baza de impozitare a profiturilor, dar în momente diferite.

Să vedem cum să vă clasificați corect costurile de producție și după ce să vă ghidați. La urma urmei, împărțirea corectă a unor astfel de cheltuieli va ajuta la realizarea contabilității cât mai sigure posibil în cazul unui control fiscal.

De ce este necesară împărțirea costurilor în directe și indirecte

Împărțirea cheltuielilor perioadei curente în directe și indirecte este necesară pentru a stabili corect momentul recunoașterii cheltuielilor ca cheltuieli care reduc veniturile perioadei curente:

• costuri directe sunt anulate pentru reducerea bazei de impozitare numai după vânzarea produselor, în costurile de producție ale cărora sunt luate în considerare. Este supusă sumei generate de cheltuieli directe ale lunii curente lunar distribuția între WIP (lucrări în curs) și produsele fabricate în cursul lunii (lucrări efectuate, servicii prestate). Apoi se calculează valoarea costurilor directe atribuibile produselor finite, expediate și vândute în luna curentă. articolele 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu există o metodologie clară pentru distribuirea costurilor directe pentru soldul WIP și produsele fabricate în Codul Fiscal. Reguli specifice pentru o astfel de distribuție sunt elaborate de organizație, ținând cont de specificul producției;

• costuri indirecte sunt anulate pentru reducerea imediată a bazei de impozitare - în luna în care au apărut (fără referire la vânzarea produselor).

Vă rugăm să rețineți că, dacă anumite costuri sunt asociate cu încasarea veniturilor pe mai multe perioade de raportare, atunci este necesar să se distribuie astfel de cheltuieli între diferite perioade pe baza principiului recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor și abia apoi să se țină cont de ele la formare. o bază „profitabilă”, concentrându-se asupra faptului că acestea sunt directe sau indirecte și paragraful 1 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse. Ministerul Finanțelor recomandă recunoașterea uniformă, de exemplu, a plăților de leasing (dacă se referă la mai multe perioade m) Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 februarie 2016 Nr.03-03-06/1/6519, costurile pentru certificarea produsului și Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 18 martie 2013 Nr.03-03-06/1/8186, costul dobândirii drepturilor asupra produselor software, atunci când perioada de acordare a drepturilor neexclusive este specificată în contract Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 31 august 2012 Nr.03-03-06/2/95. De asemenea, este necesar să se recunoască treptat ca cost al perioadei curente o plată unică în cadrul unui contract de asigurare paragraful 6 al art. 272 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Astfel, cu cât lista cheltuielilor directe este mai mică, cu atât lista celor indirecte este mai mare, ceea ce înseamnă că costurile dumneavoastră vor fi luate în considerare mai rapid la calcularea profitului impozabil.

Lista costurilor directe trebuie să fie justificată

În cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt deschise liste atât cu costuri directe, cât și cu costuri indirecte. Organizația însăși alege grupului de cheltuieli căruia să îi atribuie anumite costuri și fixează acest lucru în politica contabilă în scopuri fiscale. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 10 februarie 2016 Nr. 03-03-06 / 3/6878, din 25 mai 2010 Nr. 03-03-06 / 2/101 (p. 3). Listele aprobate pot fi modificate, dar nu mai mult de o dată la 2 ani articolele 318, 319 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, există costuri directe care sunt direct menționate la paragraful 1 al art. 318 din Codul fiscal. Acest:

• costuri pentru materiile prime sau materialele utilizate la producerea mărfurilor, componentelor, semifabricatelor - acele costuri care sunt denumite la alin. 1, 4 p. 1 art. 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• costurile cu forța de muncă ale personalului implicat în procesul de producție, precum și contribuțiile corespunzătoare la asigurările sociale obligatorii;
• valoarea amortizarii mijloacelor fixe utilizate in productie.

De obicei, organizațiile extind această listă de costuri directe prin costuri:

• pentru serviciile organizațiilor terțe legate direct de producția de produse (cheltuieli pentru prelucrarea materiilor prime pe bază de dare și primire, pentru subcontractare etc.);
• pentru chirie și plăți de utilități pentru spații industriale;
• pentru asigurarea echipamentelor și spațiilor de producție.

Sunt cheltuieli care, după natura lor, pot părea directe, dar în contabilitatea fiscală pot fi atribuite cu ușurință unora indirecte. Un exemplu izbitor în acest sens este prima de amortizare. Aceasta (spre deosebire de amortizarea obișnuită) poate fi contabilizată ca o cheltuială indirectă, indiferent de cum și unde este utilizat echipamentul, inclusiv atunci când prima de amortizare este percepută în timpul reconstrucției, terminării sau modernizării și paragraful 3 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 20.08.2014 Nr.03-03-06/1/41628, din 28.05.2013 Nr.03-03-06/1/19228, din 14.12.2011 Nr. 03-03-06/2/198.

În cele mai multe cazuri, pentru a elimina unele cheltuieli din lista liniilor directe (care sunt menționate în capitolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse cu titlu orientativ), sunt necesare motive întemeiate. În caz contrar, pretențiile autorităților fiscale sunt garantate. Inspectorii consideră că mecanismul de repartizare a costurilor de producție ar trebui să conțină indicatori justificați economic datorită procesului tehnologic. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 august 2013 Nr.03-03-06 / 1 / 35755; Serviciul Fiscal Federal din 24 februarie 2011 Nr. KE-4-3 / [email protected] .

Dacă în politica contabilă este aprobată o listă nejustificat de restrânsă de costuri directe, inspectorilor nu le va plăcea. Astfel, o organizație angajată în producția de automobile, a luat în considerare drept costuri directe doar materialele (deșeuri de bază, returnabile, componente achiziționate și semifabricate). producție proprie) și costurile de transport și achiziție. Toate celelalte au fost contabilizate drept costuri indirecte. Inspectorii au considerat că fără echipamente și muncitori nu se putea fabrica mașini. Aceasta înseamnă că lista costurilor directe ar trebui să includă amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producție, costurile cu forța de muncă pentru personalul implicat în procesul de producție, precum și prime de asigurare. Și instanța a susținut controlul Decretul FAS SZO din 15 octombrie 2013 Nr. A56-63786 / 2012.

În plus, autoritățile fiscale consideră că dacă vreo cheltuială nu poate fi atribuită unui anumit proces de producție pentru fabricarea oricărui tip de produs (efectuarea muncii, prestarea de servicii), aceasta nu înseamnă că o astfel de cheltuială ar trebui considerată indirectă. . O entitate trebuie, în politicile sale contabile, să stabilească un mecanism rezonabil pentru alocarea acestor costuri către Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 7 decembrie 2012 Nr.03-03-06/1/636. În alte cazuri, regula generala: numai atunci când nu există o oportunitate reală de a include costurile individuale în costurile directe, aplicând în același timp indicatori justificați din punct de vedere economic, organizația poate atribui astfel de costuri costurilor indirecte m Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / [email protected] .

Potrivit organelor fiscale, este necesară și elaborarea unei metodologii de distribuție dacă aveți mai multe tipuri de activități. Nu vi se va permite să anulați toate costurile drept indirecte fără dispute. Dar uneori instanțele iau partea contribuabililor. Odată, a fost luat în considerare un astfel de caz: o întreprindere de pescuit a luat în considerare costurile de achiziție a combustibilului și profitul ca fiind indirecte. Inspecția a insistat că ar trebui să fie considerate ca fiind directe, deoarece fără ele este imposibil să prinzi peștele, să-l procesezi și să-l livrezi. Cu toate acestea, întreprinderea s-a angajat și în producția de produse din pește din materii prime achiziționate, precum și în închirierea de nave cu echipaj. Instanța a convenit că organizația nu a fost în măsură să atribuie costurile în litigiu cheltuielilor directe m Decretul FAS DVO din 09 decembrie 2013 Nr. F03-5521 / 2013.

Litigiile apar și atunci când subprodusele apar singure în cursul activității principale. Astfel, o organizație a produs principalele produse (minereu mineral de cupru-pirită) și produse secundare (minereu sărac de sulf-pirită). În același timp, producția acestuia din urmă a fost forțată. În contabilitate și contabilitate fiscală, costul produselor secundare a fost determinat doar în valoarea costurilor pentru zdrobirea și transportul acestora. Inspectoratul a considerat că toate costurile directe ale extracției minereului ar trebui alocate atât pentru extracția principalului, cât și a produselor secundare. Rețineți că, cu această abordare, costul minereului de calitate scăzută ar fi comparabil cu (sau chiar depășește) costul minereului valoros, ceea ce este incorect din punct de vedere economic. Instanța de inspectori nu a susținut. El a subliniat că Codul fiscal nu conține o regulă privind determinarea diferitelor compoziții ale costurilor directe în producția de produse principale și secundare. Prin urmare, toate costurile directe ale extracției minereului sunt asociate cu extracția produsului principal și Decretul AS UO din 01.12.2014 Nr. F09-7773 / 14.

Uneori, pentru a determina importanța și gradul de participare a unuia sau altuia tip de cost în producția de produse, este nevoie de un expert. Așadar, odată ce autoritățile fiscale, după ce au studiat reglementările tehnologice, au dezvăluit că gazul natural este folosit ca lichid de răcire în procesul de producție. Din aceasta au concluzionat: costul de achiziție a gazelor trebuie luat în considerare ca fiind direct. Dar organizația implicată în producția de ciment i-a inclus în costurile indirecte. Instanța a menținut organizația, arătând că organul fiscal și-a făcut concluzia fără a avea cunoștințe speciale în domeniul tehnologiei chimice și fără a implica un expert. Gazul natural nu este baza și componenta necesară a cimentului, deci poate fi considerat ca un consum indirect și Decretul AS ZSO din 18 decembrie 2014 Nr. F04-13294 / 2014.

Comparație cu contabilitatea

Ca bază pentru lista fiscală a costurilor directe, puteți lua lista contabilă a costurilor incluse în cost. La urma urmei, din contabilitate puteți vedea cât de mult aceasta sau acea cheltuială este asociată cu producția de produse. De exemplu, primele de asigurare din salariile lucrătorilor din producție sunt luate în considerare în cheltuielile directe în contabilitatea fiscală dacă sunt incluse în costul de producție în contabilitate. Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 30 mai 2012 Nr. 03-03-06 / 1/283, din 14 mai 2012 Nr. 03-03-06 / 1/247.

În contabilitate, scopul este de a calcula costurile reale de producere a unui produs. Lista costurilor incluse în costul de producție poate include doar costuri directe (în contabilitate, acestea sunt costuri care sunt necesare direct pentru producerea produselor: materii prime, materiale, salariile lucrătorilor de producție, amortizarea echipamentelor de producție etc.) . Sau costul de producție poate include și alte tipuri de cheltuieli - producție generală și afaceri generale - într-o anumită proporție.

În contabilitate, există mai multe moduri de a calcula costul (de exemplu, acesta poate fi complet sau trunchiat). Metoda aleasă de organizație trebuie specificată în politica contabilă.

Dacă în contabilitate lista costurilor incluse în cost este prea scurtă, atunci pot apărea și probleme la transferarea acesteia în politica contabilă fiscală. Astfel, într-un litigiu, o întreprindere producătoare de paste făinoase a determinat în contabilitate un preț de cost trunchiat, a cărui formare s-a bazat pe repartizarea costurilor în variabile (directe) și fixe (indirecte). Costurile indirecte le-au inclus pe cele asociate cu producția mai multor tipuri de produse, inclusiv costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor, producția generală și cheltuielile generale de afaceri. Inspectorul a considerat că aceasta este o greșeală. Cu toate acestea, instanța a fost de acord cu argumentele întreprinderii Decretul Organului Central FAS din 4 august 2014 Nr. A36-4628 / 2013, deoarece contabilizarea amortizării ca o cheltuială indirectă corespunde contabilității industriei Recomandare metodică m Orientări, aprobate. Ministerul Agriculturii și Alimentației 12.01.2000.

Pentru alte situații controversate care apar la atribuirea costurilor costurilor indirecte, citiți articolul:

Dar, de regulă, lista cheltuielilor directe contabile este mai largă decât lista cheltuielilor directe fiscale din paragraful 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, dacă utilizați lista contabilă în contabilitatea fiscală, nu ar trebui să existe reclamații împotriva dvs. din partea inspectorilor. Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 2 martie 2006 Nr.03-03-04/1/176.

De exemplu, dacă o organizație produce un singur tip de produs, atunci este mai bine să luați în considerare toate costurile de producție drept cheltuieli cu impozitul direct. Numai cheltuielile generale (de exemplu, salariul direcției, departamentului de contabilitate și chiriei biroului) pot fi considerate cheltuieli cu impozitul indirect.

Cu toate acestea, odată cu clasificarea fiscală a cheltuielilor generale de afaceri ca directe sau indirecte, organizațiile de construcții se confruntă cu dificultăți:

• o companie de construcții a clasificat drept directe toate tipurile de costuri care apar în etapa inițială a construcției unei proprietăți, inclusiv valoarea impozitului pe teren și chiria pentru spațiul de birouri. Toate aceste cheltuieli au fost luate în calcul după livrarea imobilului de locuit construit. Acest lucru nu a plăcut autorităților fiscale, dar nu au putut dovedi că cheltuielile în litigiu ar fi trebuit anulate ca indirecte în perioada apariției lor și Decretul FAS PO din 26.06.2014 nr. А72-5730/2013;
• într-un alt caz, organelor fiscale, dimpotrivă, nu le-a plăcut faptul că organizația de construcții a luat în considerare cheltuielile generale de afaceri (inclusiv salariul personalului de conducere) ca fiind indirecte. Ei au cerut repartizarea acestor costuri între facilitățile aflate în construcție. Cheltuielile generale de afaceri discutabile au fost legate de organizarea de evenimente expoziționale și de prezentare menite să atragă atenția investitorilor asupra proiectului, adică au fost legate nu doar de activitățile de construcții. Prin urmare, instanța fiscală nu a susținut Decretul FAS SKO din 05.08.2013 Nr. А32-39866/2011.

Dacă vă schimbați politica contabilă din anul următor și unele costuri directe devin indirecte, nu veți putea, de la 1 ianuarie a anului (în care modificarea politicii contabile intră în vigoare), să anulați toate costurile directe acumulate aferente să lucreze în curs ca bază fiscală de reducere Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 15 septembrie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/588, din 20 mai 2010 Nr. 03-03-06 / 1/336. Astfel de costuri acumulate mai trebuie anulate pe măsură ce produsele sunt vândute și Artă. 313, alin.2 al art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri indirecte (cheltuieli)- sunt cheltuieli care nu pot fi incluse direct în costul produsului fabricat (bunuri sau servicii). Acestea sunt distribuite uniform între alte cheltuieli și sunt incluse într-o anumită bază.

Conform codului fiscal, fiecare companie stabilește în mod independent care costuri din bugetul său sunt indirecte și care sunt directe.

Costuri directe și indirecte

Costurile directe conform Codului includ costurile pentru producerea produselor, efectuarea muncii și prestarea de servicii.

Costurile indirecte includ: cheltuieli generale și cheltuieli generale de afaceri.

Costuri directe:

• Toate costurile productiei.
• Salarizareși toate costurile pentru angajați.
• Costuri de compensare, prime, indemnizații.

Costurile indirecte includ:

1. Salariu a plati.
2. Costul materialelor a petrecut.
3. Volumul de finalizat lucrări.
4. Electricitate si iluminare.
5. Securitateîntreprinderilor.
6. Inchiriere spatiu care sunt subînchiriate.
7. Publicitate.
8. Cheltuieli de personal(salariu, suplimente și bonusuri).
9. Amortizarea fix fonduri.
10. Cheltuieli de birou.
11. Amortizarea elementelor necorporale active.
12. Conexiune mobilă.
13. Interne t si E-mail.
14. Poştal serviciu.
15. Indemnizații de călătorie.

Principala diferență dintre banii distribuibili- aceasta este că toate cheltuielile indirecte sunt legate de perioada fiscală curentă, dar toate cheltuielile directe sunt legate de cheltuielile din perioada curentă. Excepție fac organizațiile care oferă servicii populației.

Contribuabilul are dreptul deplin de a atribui întregul volum de cheltuieli din perioada de raportare (de impozitare) unei scăderi a veniturilor și producției tehnologice neterminate.

Organizațiile care, pe lângă furnizarea de angajați, desfășoară orice activitate sau sunt angajate în activități de producție, pot atribui o parte din costurile lor indirecte perioadei de raportare (de impozitare).

Cine împarte costurile?

Împărțirea cheltuielilor este reglementată de Codul Federației Ruse, și anume articolul 318.

Procedura de repartizare și sortare a fondurilor primite și cheltuite este o sarcină foarte importantă, deoarece suma de bani plătită în bani fiscali va depinde de aceasta, iar dacă legea este neglijată, poate apărea răspunderea penală pentru evaziune fiscală sau neplată.

Nu toată lumea este implicată în împărțirea veniturilor pe categorii. Pentru organizațiile care țin evidența câștigurilor printr-o casă de marcat, nevoia de contabilitate dispare.

În aceeași categorie de contribuabili intră și organizațiile care prestează servicii populației, toate veniturile fiind automat considerate indirecte. Toți ceilalți trebuie să păstreze separarea în politicile lor contabile.

Împărțirea veniturilor cu respectarea strictă a tuturor prevederilor articolului 318 nu este necesară, întrucât unele dintre prevederile acestuia au caracter consultativ, prin urmare contabilul însuși are dreptul de a decide ce venituri să atribuie indirect și pe care să direcționeze.

Caracteristicile costurilor indirecte

Costurile indirecte includ toate costurile care nu sunt incluse în numărul de directe.

• Repartizarea se face de catre un contabil iar repartizarea cheltuielilor la o categorie sau alta depinde de multi factori.
• Articolul nu precizează exact ce principiu să facă distribuția, astfel încât compania profită adesea de acest lucru, iar distribuția are loc cu cel mai mare beneficiu pentru producție.

Această abordare nu este benefică pentru autoritățile fiscale, prin urmare, adesea apar situații conflictuale care se rezolvă doar în instanță.

De exemplu: electricitatea și aburul sunt incluse în lista costurilor de producție de multe companii, adică. costuri indirecte.

Același lucru este valabil și pentru containerele pentru transportul materiilor prime, pachete, autocolante, munca instituțiilor auxiliare și angajaților.

Această abordare nu este benefică pentru serviciul fiscal. Argumentul este că electricitatea este legată de produs, precum și de componentele sale constitutive și, prin urmare, trebuie inclusă în lista costurilor directe.

Litigiile sunt cauzate și de salariile lucrătorilor direct implicați în fabricarea mărfurilor, combustibilului, apei etc.

Fixarea listei costurilor directe și indirecte în politica contabilă

Fiecare firma care nu are casa de marcat si nu presteaza doar servicii populatiei este obligata sa tina evidenta veniturilor si cheltuielilor in politica contabila a societatii.

Această cerință este obligatorie și benefică companiei în sine.

În cazul în care politica contabilă nu este furnizată autorităților fiscale, defalcarea costurilor se va face de către contribuabili.

Pentru a preveni acest lucru, documentația este întocmită corect, iar clasificarea cheltuielilor ca indirecte este pe deplin justificată.

Lista costurilor directe:

• Costul materiilor prime achiziționate e, materiale, servicii sau lucrări.
• Sume la tarife, salarii ale muncitorilor(conform contractului de munca sau ca procent din profitul firmei).
• Premii și indemnizații precum și orice alte stimulente acumulate personalului.
• Acumulări care compensează prejudiciul primite ca urmare a muncii, a serviciilor medicale si altele.
• Servicii oferite angajaților gratuit: alimente, facturi la utilități, locuințe și multe altele.
• haine și încălțăminte speciale, costume de protectie si alte echipamente necesare muncii.
• Salariu, concedii, bilete, asigurare.
• Alocații, taxe de școlarizare, curs de perfecţionare.
• Rambursareși compensarea cheltuielilor lucrătorilor.

Tot ceea ce nu este inclus în lista costurilor directe conform legii poate fi clasificat automat drept indirect.

Caracteristici ale contabilității costurilor salariale

Fabricarea produselor în contabilitate are mai multe costuri principale:

• Salariu.
• Plăți sociale.
• Costuri materiale.
• Depreciere.
• Alte cheltuieli.

Salariul este coloana principală. Pentru calcularea corectă a indemnizațiilor, sporurilor și a venitului de bază din muncă se folosesc fișe speciale de calcul.

Pentru fiecare angajat se aplică o abordare individuală, luând în considerare:

• ore de deschidere;
• volumul efectuat produse;
• calitate produse;
• laboriozitate proces;
• aptitudini, promoții;
• indemnizații, pensiune.

La final, se formează scorul final.

Pe lângă sistemul de calcul, în funcție de orele de producție, există calcule privind volumul vânzărilor, conform contractului, și altele.

Plata primită este o cheltuială directă. si luate in considerare de fisc. Există categorii de lucrători care pot fi clasificate drept indirecte. Aceștia sunt cei care nu se află în companie în mod permanent, nu sunt documentați și efectuează lucrări la nevoie.

Este benefic pentru întreprindere să aibă o forță de muncă informală, al cărei salariu este plasat într-un „plic alb”, deoarece nu va exista impozit de plătit.

Astfel de salarii nu sunt de nici un folos muncitorului, din moment ce nu se formează vechime, nu se acumulează pensii, iar acesta riscă să-și piardă oricând locul de muncă fără un motiv întemeiat.

niste companii mari include salariile angajaților lor în lista cheltuielilor directe.

Costurile indirecte ale organizațiilor de producție

Sunt incluse toate cheltuielile care nu sunt incluse în registru ca directe. Precum și veniturile reglementate articolul 265 din Codul fiscal.

Contabilitatea acestora depinde de metoda de completare a contabilității- manual sau automat.

Dacă se utilizează metoda manuală, atunci contabilul înscrie în mod independent în Declarație toate costurile indirecte, când, de către cine și în ce sumă au fost angajate.

Dacă aceasta este o distribuție automată, atunci acestea vor fi calculate de computerul însuși.

Organizațiile comerciale au dreptul de a include în costurile directe doar costurile produselor vândute., care a ajuns deja pe rafturile magazinelor sau a fost achiziționat.

Dacă produsul nu a fost încă vândut, atunci costurile sunt incluse în elementul procesului de tranzacționare neterminat.

Costurile indirecte ale organizațiilor care furnizează servicii

Practic, totul este inclus în costurile indirecte ale unor astfel de organizații.

E reparat articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Toate costurile vor fi luate în considerare în perioada în care sunt suportate, împărțirea în indirecte și directe, precum și costurile produselor vândute și cele aflate în stadiul de fabricație nu sunt relevante.

Costurile indirecte ale organizațiilor comerciale

Cheltuielile directe ale organizațiilor comerciale includ:

• Costul achiziției de bunuri și servicii. Acesta este format din: prețul contractual (cu ridicata) al mărfurilor și costurile de pregătire pentru vânzare (ambalare, etichetare, ambalare etc.).
• Cheltuieli pentru vânzarea mărfurilor(predarea acestuia la locul de vânzare sau la revânzător).

Toate celelalte tipuri de deșeuri sunt indirecte.

Contabilitatea costurilor indirecte în lipsa veniturilor

Lipsa veniturilor se datorează a două motive:

• Primul este: compania își face afacerile corect, dar nu are cumpărători sau vânzarea nu aduce venituri. Impozitarea pentru astfel de industrii poate deveni doar dezastruoasă și poate înrăutăți semnificativ afacerile financiare.
• Al doilea motiv: organizația execută munca, dar plata va avea loc după un timp.

De exemplu, firme de constructii. Profitul din construirea unui obiect și închirierea acestuia va avea loc numai după costuri semnificative și o perioadă lungă de timp.

Dacă profitul este calculat în numerar, atunci când impozitele sunt deduse, compania intră în negativ.

Uneori inspectorii fiscali nu colectează taxe deoarece firma nu are venituri.

Experții de frunte ai țării susțin că este interzisă perceperea unui impozit unei companii care nu are niciun profit. Acest lucru nu este întotdeauna îndeplinit.

Cum se justifică costurile indirecte?

Dacă impozite indirecte sunt semnificative sau reprezintă o sumă semnificativă, acest lucru atrage atenția fiscului.

Impozitul va solicita în termen de cinci zile calendaristice furnizează documente și extrase care confirmă valabilitatea costurilor indirecte.

Cu cât raportul este mai detaliat și convingător, cu atât este mai puțin probabil ca bugetul să fie recalculat..

Merită să furnizați extrase și cecuri și reviste. Pentru ca o cheltuială să fie clasificată drept indirectă, convingeți serviciul că nu se încadrează în niciunul dintre criteriile care o clasifică drept directă.

Tarif

Costurile de transport se percep concomitent atât costurile indirecte cât și cele directe.

Dacă vorbim despre livrarea mărfurilor către cumpărător, adică către depozite angro, magazine sau direct la casă, atunci acest lucru se aplică la cele indirecte.

Dacă vorbim despre transportul materialelor utilizate în etapa de producție, apoi conform articolului, este cheltuieli directe.

Pentru a reduce impozitul, este posibil să se distribuie uniform costurile suportate pentru livrarea mărfurilor în cadrul producției la toate costurile - includ atât mărfurile vândute, cât și cele necomercializabile.

Ce sunt costurile indirecte?

Costul utilizării și exploatării echipamentelor, costurile nefabricate, costul unor bunuri.

Multe companii industriale atribuie costurilor indirecte: incalzire, electricitate, amortizare, aparate administrative si manageriale, salariile angajatilor individuali, iluminat.

Costurile indirecte depind de țara în care își desfășoară activitatea organizația.

Cifra de afaceri a întreprinderii - cu cât venitul este mai mare, cu atât este mai mult spațiu alocat costurilor indirecte. Din domeniul de activitate: sectorul serviciilor sau sectorul producției.

La gestionarea contabilității unei întreprinderi, se acordă multă atenție repartizării costurilor în direct și indirect. Cu abordarea corectă, veți evita problemele cu Internal Revenue Service și veți reduce semnificativ plățile fiscale.

Principal - conformitatea cu Codul Fiscal al Federației Ruse și justificarea politicii contabile.

Sunt costurile asociate cu producția și vânzarea. Acestea, la rândul lor, sunt împărțite în costuri directe și indirecte.

Costurile directe sunt...

Potrivit articolului 318 din Codul fiscal, repartizarea cheltuielilor de vânzare în directe și indirecte trebuie efectuată de organizații care utilizează metoda de angajamente pentru calcularea impozitului pe venit. Despre ceea ce se referă la cheltuielile directe în contabilitatea fiscală, se spune în același articol.

În primul rând, costurile directe sunt costuri materiale reglementate de articolul 254 din Codul fiscal. Printre acestea se numără:

• cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime, componente și alte lucruri similare pentru producția de mărfuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, precum și pentru achiziționarea de diverse materiale pentru ambalarea sau pregătirea în alt mod a bunurilor pentru vânzare;
• acestea includ și cheltuielile pentru achiziționarea de inventar și unelte care sunt necesare procesului de producție și nu sunt legate de mijloacele fixe;
• plata utilităților pentru exploatarea spațiilor industriale;
• achiziționarea de salopete;
• plata pentru lucrari si servicii de natura industriala, intr-un cuvant, toate cheltuielile care pot aparea in derularea activitatii societatii in activitatile sale principale.

Următoarea categorie de costuri directe de producție este costurile cu forța de muncă. Acestea includ atât salariul direct al angajaților organizației, diverse indemnizații și plăți de stimulente, cât și prime de asigurare pe care fiecare angajator este obligat să le plătească.

Și, în sfârșit, costurile directe includ suma de amortizare acumulată a mijloacelor fixe pe care societatea le folosește în producție sau în executarea lucrărilor și serviciilor.

Toate celelalte tipuri de cheltuieli care, pe de o parte, sunt asociate cu procesul de producție, adică nu aparțin nevânzărilor, dar, în același timp, nu se încadrează în niciunul dintre tipurile de costuri directe enumerate, sunt clasificate drept costuri indirecte.

Totodată, societatea însăși determină și fixează în politica contabilă modalitatea de repartizare a costurilor în directe și indirecte. Distribuția de mai sus este doar generală. Deci, de exemplu, salariul angajaților companiei în ansamblu poate fi împărțit în salariile personalului „de producție” și administrativ. Acesta din urmă ar fi logic să fie atribuit costurilor indirecte. Aceeași situație este și cu costurile materiale și deducerile din amortizare. La urma urmei, astfel de cheltuieli pot fi, de asemenea, efectuate atât ca parte a procesului de producție, cât și pentru funcționarea organizației în ansamblu, asigurând conducerea și administrarea acesteia și alte structuri auxiliare care nu sunt implicate în producția directă de produse, lucrări sau Servicii.

Semnificația unei astfel de ierarhizări a costurilor constă în faptul că costurile indirecte în scopul calculării impozitului pe venit sunt acceptate la un moment dat, la momentul comiterii și implementării lor. conditii generale recunoașterea cheltuielilor în contabilitatea fiscală. Costurile directe sunt luate în considerare numai după vânzarea produselor în producția cărora au fost implicate aceste costuri.

Costuri directe în contabilitate

Lista cheltuielilor directe pentru impozitul pe venit este în general identică cu tipurile de cheltuieli pentru specii obișnuite activitati in contabilitate. Vă reamintim că acestea sunt reglementate de PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”. Clauza 8 a acestui document conține o listă similară de costuri: costuri materiale, amortizare, costuri cu forța de muncă și contribuții sociale. Cu toate acestea, va apărea imediat încă un articol - alte costuri, ceea ce permite companiei, din nou, să determine singură ce costuri va atribui acestei categorii.

În general, această posibilitate de autoalocare a costurilor atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate oferă un bonus suplimentar: dacă societatea aderă la principii generale atribuirea costurilor costurilor directe în NU și costurilor obișnuite în contabilitate, aceasta îi va permite să unifice în mare măsură contabilitatea pentru întreaga organizație.