Costurile cu impozitele indirecte. Costuri directe și indirecte pentru impozitul pe venit

La intocmirea declaratiei de impozit pe venit pentru trimestrul I 2009 verificati daca intocmi corect lista cheltuielilor cu impozitul pe venit direct. Acest lucru nu este util doar pentru autoverificarea și corectarea erorilor din contabilitatea fiscală, dar vă pregătește și pentru eventualele întrebări din partea inspectorilor în timpul unei analize de birou a declarației - chiar dacă, în opinia dvs., ați făcut totul bine. Să ne uităm la punctele alunecoase care pot provoca dezacord între tine și fiscal.

ATENȚIE LA ALOCAREA COSTURILOR DIRECTE ȘI INDIRECTE

După cum se știe, atât directe cât și costuri indirecteîn cele din urmă va reduce baza de impozitare pe profit. Singura întrebare este timpul. Costurile indirecte pot fi anulate imediat. Iar pentru a anula costurile directe, va trebui să așteptați până când mărfurile sunt vândute (se execută lucrări sau se prestează servicii), în costul cărora se iau în calcul.

Diferența de timp de recunoaștere a cheltuielilor este cea care provoacă dispute între contabili și inspectori: care cheltuieli pot fi atribuite directe și care - indirecte.

Acum organizațiile au libertate deplină în distribuirea costurilor pe grupuri „direct – indirect”. Dar inspectorii nu sunt întotdeauna de acord cu acest lucru. Aceștia insistă adesea pe justificarea economică a repartizării costurilor, care ar trebui urmărită direct din caracteristicile procesului de producție. Cel mai adesea, desigur, apar dispute din cauza faptului că orice cheltuială pentru anularea rapidă a acesteia este clasificată de organizație drept indirectă. În timp ce oficialii fiscali consideră că acesta afectează în mod direct costul produselor (muncă efectuată sau servicii prestate) și ar putea fi atribuit listei cheltuielilor directe cu impozitul pe venit.

DETERMINAREA NIVELULUI DE SECURITATE AL LISTEI DVS. DE CHELTUIELI DIRECTE CU IMPOZITUL PE VENIT

Lista cheltuielilor directe ale organizației trebuie stabilită în politica contabilă în scopul impozitului pe profit. Ei trebuie să fie ghidați.

Să vedem ce listă de cheltuieli directe se potrivește funcționarilor fiscali. Acestea sunt, în primul rând, costuri directe, care sunt direct menționate la art. 318 din Codul fiscal:

• costurile materiilor prime sau materialelor utilizate la producerea mărfurilor, componentelor, semifabricatelor;


• costurile cu forța de muncă, UST și contribuțiile la Fondul de pensii;


• valoarea amortizarii mijloacelor fixe utilizate in productie.

În această listă pot fi incluse și alte cheltuieli.

Opțiunea ideală, care se va potrivi inspectorilor, este să includă toate tipurile de cheltuieli pe care organizația le reflectă în contabilitate pe conturile 20 „Producție principală” și 25 „Cheltuieli generale de producție” ca cheltuieli directe în contabilitatea fiscală. Adică toate costurile care sunt direct implicate în procesul de producție. Apropo, mai devreme, această abordare a fost sfătuită să folosească atunci când se împarte cheltuielile în directe și indirecte și Ministerul Finanțelor al Rusiei.

Are avantajele sale - contabilitatea fiscală poate fi ținută nu în paralel cu contabilitatea, ci prin corectarea datelor acesteia din urmă. Cu toate acestea, între cele două tipuri de contabilitate nu se poate realiza o coincidență totală a sumelor cheltuielilor, chiar dacă acestea sunt contabilizate pe aceleași principii. În contabilitatea fiscală, pentru anumite tipuri de cheltuieli se stabilesc reguli speciale - atât în ​​ceea ce privește momentul recunoașterii lor, cât și calculul sumelor acestora. De exemplu, chiar și sumele unei cheltuieli atât de simple precum amortizarea mijloacelor fixe pot diferi ca impozit și contabilitate - mai ales când este vorba de obiecte sau obiecte vechi pentru care organizația a folosit bonusul de amortizare.

De obicei, organizațiile extind lista de costuri directe în detrimentul costurilor:

• pentru serviciile organizațiilor terțe legate direct de producția de produse (cheltuieli pentru prelucrarea materiilor prime pe bază de dare și primire, pentru subcontractare etc.);


• pentru chirie și plăți de utilități pentru spații industriale;


• pentru asigurarea echipamentelor și spațiilor de producție;


• pentru tara si ambalarea produselor finite etc.

Dar pentru a elimina unele cheltuieli din lista directă, potrivit oficialilor fiscali, sunt necesare motive.

Atenţie! Nu toate costurile de producție pot fi atribuite indirect. Trebuie să existe costuri directe.

Totodată, Codul Fiscal nu precizează deloc criteriile care trebuie urmate la alegerea unei liste de cheltuieli directe. Lista cheltuielilor directe prevăzută la art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este, de asemenea, dat doar ca exemplu. Prin urmare, organizația, din motive complet legale, se poate limita la unul sau două tipuri de costuri directe. Principalul lucru este că cheltuielile directe ar trebui să fie în general ca o clasă. Apropo, Ministerul de Finanțe al Rusiei este de acord cu acest punct de vedere.

Prin urmare, dacă apare o dispută cu inspectorii fiscali pe tema unei liste prea scurte de costuri directe, nu ezitați să vă apărați cazul - dreptul dumneavoastră de a decide care costuri vor fi directe și care indirecte.

Și dacă nu doriți dispute inutile cu inspectorii, atunci aduceți „justificarea științifică” sub listă - cheltuieli directe cu impozitul pe venit. Adesea pentru aceasta este suficient, pe baza specificului industriei activităților lor, să arate modul în care anumite costuri sunt implicate în procesul de producție și, de asemenea, să reflecte posibilitatea (mai precis, imposibilitatea) unei distribuții fiabile a costurilor totale între diferite tipuri de produse.

La clasificarea cheltuielilor drept directe, nu trebuie uitat că există tipuri de cheltuieli care, în principiu, nu pot fi atribuite directe în contabilitatea fiscală. Acesta este, de exemplu, un bonus de amortizare - ar trebui să fie contabilizat ca o cheltuială indirectă. Cheltuielile nefuncționale (de exemplu, dobânda la împrumuturi și credite) nu pot fi, de asemenea, atribuite cheltuielilor directe - acestea sunt cheltuieli dintr-o operă complet diferită, nu se încadrează în categoria producției, care poate fi împărțită în directe și indirecte. Dar aici trebuie adăugat că dacă lista cheltuielilor directe este extinsă (chiar nerezonabilă), inspectorii nu vor avea nicio reclamație - până la urmă, în acest fel „încetiniți” ștergerea cheltuielilor dumneavoastră.

COSTURI DIRECTE ÎN COMERȚ: EXISTA DREPTUL DE ALEGERE

Costurile asociate cu vânzarea mărfurilor sunt, de asemenea, împărțite în directe și indirecte. Dar pentru comerț, Codul Fiscal și-a stabilit propriile reguli și propria listă de costuri directe. Deci, costurile directe ar trebui să includă:

• costul mărfurilor vândute în perioada de raportare (de impozitare);
• costurile de transport pentru livrarea mărfurilor la depozitul companiei (dacă astfel de costuri nu sunt incluse în costul de cumpărare a mărfurilor).

Alte cheltuieli (cu excepția celor nefuncționale) pot fi atribuite indirecte.

Să vedem dacă este posibil să includem costurile de transport pentru livrarea mărfurilor la costurile indirecte. Pentru a face acest lucru, trebuie să decideți dacă în acest caz dreptul la „autodeterminare” cu o listă de costuri directe, consacrat în art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse sau nu.

Pe de o parte, se poate spune că regula generala ar trebui să se aplice și comerțului. Pe de altă parte, pentru cheltuielile comerciale, Codul Fiscal a ținut cont de specificul activității și a stabilit reguli speciale. Și această împrejurare este mai semnificativă.

Prin urmare, dacă nu includeți costurile de transport pentru livrarea mărfurilor ca parte a costurilor directe (fie ca costuri independente, fie ca parte integrantă a prețului de achiziție al mărfurilor), atunci sunt posibile reclamații din partea inspectorilor. În același timp, toate celelalte costuri de transport (de exemplu, cele asociate cu livrarea mărfurilor către clienți) pot fi incluse în siguranță în lista cheltuielilor cu impozitul indirect pe venit.

Este mai sigur pentru comercianți să înregistreze costurile de transport asociate cu livrarea mărfurilor de la un furnizor ca costuri directe sau să le includă în costul mărfurilor achiziționate.

Să notăm că organizatii comerciale cu toate acestea, există dreptul de a alege unde să includă alte costuri (care nu sunt de transport) asociate achiziției de bunuri. Acestea pot fi fie incluse în prețul de achiziție al mărfurilor (apoi vor fi considerate costuri directe), fie considerate ca specii independente cheltuieli (ca cheltuieli indirecte cu impozitul pe venit).

IMPARTIM COSTURILOR DIRECTE PENTRU SERVICII

Costurile asociate cu furnizarea de servicii sunt, de asemenea, împărțite în directe și indirecte. Cu toate acestea, o astfel de distribuție este foarte condiționată: toate costurile directe, precum și cele indirecte, pot fi anulate imediat ca cheltuieli ale perioadei curente și luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Acestea nu trebuie alocate soldului lucrărilor în curs (și conform regulilor de contabilitate fiscală, WIP include lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de client) și costul serviciilor acceptate de client. Deci, după cum vedem, nu există un mare sens în distribuția „direct - indirect” în furnizarea de servicii. Cu excepția cazului în care poate fi necesar pentru completarea „ideală” a declarației de impozit pe venit, în care există linii diferite pentru cheltuieli directe și indirecte. Cu toate acestea, chiar dacă toate costurile de producție sunt indicate în declarație ca fiind indirecte, aceasta nu este o eroare pentru care organizația poate fi amendată, deoarece nu a afectat în niciun fel calculul bazei de impozitare. În plus, departamentul financiar însuși a permis organizațiilor care furnizează servicii, la completarea unei declarații de impozit pe venit, să nu împartă deloc costurile în directe și indirecte.

Deci, cei care prestează servicii în contabilitate fiscală pot să nu aloce costuri directe soldurilor WIP (sau mai bine zis, soldurilor serviciilor neacceptate de clienți). Oricine decide să anuleze toate cheltuielile directe simultan trebuie să respecte condiția principală - să furnizeze cu adevărat servicii care sunt considerate ca atare în mod specific în scopuri fiscale. Este foarte posibil ca din punctul de vedere al Codului Fiscal al Federației Ruse, aceasta să fie executarea lucrărilor.

Într-adevăr, în sensul fiscalității, un serviciu este o activitate al cărei rezultat nu are expresie materială. Serviciul este furnizat și consumat în același timp. Dacă se creează ceva material, atunci acesta nu mai este un serviciu, ci o muncă. De exemplu, majoritatea serviciilor casnice (cod OKUN 01) sunt clasificate drept muncă în scopuri fiscale, deoarece rezultatul lor are o expresie materială, cum ar fi echipamentul reparat sau pantofii cusuți. Dar serviciile de închiriere în scopuri fiscale sunt, de asemenea, clasificate ca servicii.

Astfel, organizațiile pot șterge toate cheltuielile directe deodată doar pentru acele activități care nu creează nimic material. Iată exemple de astfel de servicii:

• servicii de transport;


• servicii de depozitare;


• servicii de expediere;


• servicii educaționale;


• închiriere de spații sau alte proprietăți;


• Furnizare de obiecte de proprietate intelectuală contra cost;


• Servicii de comunicaţii telefonice (cu excepţia reparaţiilor de echipamente);


• servicii de parcare;


• servicii turistice;


• Servicii de organizare a vacanțelor;


• servicii de informare orală și consultanță.

Dar activitățile de implementare a activității de cercetare, dezvoltare și tehnologia nu se aplică serviciilor în scopuri fiscale. Se referă la un contract pentru executarea lucrărilor de proiectare și sondaj. Din punct de vedere fiscal, acestea sunt lucrări – până la urmă au un rezultat material (documentația de proiect). Și costurile directe vor trebui alocate resturilor de lucrări în curs.

Cu toate acestea, recent Ministerul Finanțelor a decis să nu creeze obstacole suplimentare organizațiilor și, în scrisorile sale, a recunoscut ca servicii în scopuri fiscale anumite tipuri de activități, care, din punctul de vedere al Codului Fiscal, sunt clasificate drept lucrări. De exemplu, departamentul financiar a clasificat serviciile de audit ca servicii numai pe motiv că sunt menționate ca atare în temeiul dreptului civil (li se aplică regulile capitolului 39 „Furnizarea de servicii cu plată” din Codul civil al Federației Ruse), precum si repararea diverselor utilaje. Rețineți însă că prezența unor astfel de explicații private s-ar putea să nu vă protejeze de pretențiile funcționarilor fiscali dacă consideră că activitățile dumneavoastră au încă un rezultat material.

După cum puteți vedea, granița dintre lucrări și servicii poate fi destul de subțire. Și este posibil ca inspectorii fiscali să ia în considerare orice bucată de hârtie pe care dumneavoastră, în calitate de antreprenor, o transferați clientului după ce serviciile au fost prestate, ca rezultat material. Prin urmare, dacă există vreo îndoială cu privire la clasificarea „lucrării sau serviciului”, este mai bine să renunțați la procedura simplificată de anulare a costurilor directe și să le alocați soldurilor de servicii care nu sunt predate clienților - în același mod ca atunci când efectuarea muncii.

Deci, în ciuda faptului că libertatea organizațiilor în stabilirea listei costurilor directe a fost de mult proclamată, în practică există încă dispute cu privire la legitimitatea împărțirii costurilor în directe și indirecte. Nu vă fie teamă să vă certați dacă dumneavoastră și inspectorii fiscali aveți puncte de vedere diferite asupra validității unei astfel de distribuții. Atât Codul Fiscal, cât și Ministerul Finanțelor sunt de partea dumneavoastră. Singura cerință care trebuie îndeplinită este de a atribui cel puțin unele costuri costurilor directe.

Numai organizațiile care furnizează servicii își pot anula toate costurile ca indirecte. Dar pentru un pas atât de riscant, trebuie să fii 100% sigur că activitatea ta se încadrează în conceptul „tax” de servicii.

Cheltuiala unei entități reprezintă o scădere a beneficiului economic datorată cedării activelor. Acesta din urmă poate fi bani gheata sau alte proprietăți. Cheltuielile organizației sunt și apariția obligațiilor, ceea ce duce la o scădere a capitalului întreprinderii (cu excepția reducerii contribuțiilor prin decizie a fondatorilor).

Clasificare

În funcție de volumele de vânzări (producție), se disting costuri variabile și fixe. Primele se modifică proporțional cu numărul de produse fabricate, servicii furnizate și lucrări efectuate. Costurile fixe există indiferent de volumul producției. Această categorie include unele taxe, plăți de garanție, amortizare, plăți de chirie, salarii pentru directori și așa mai departe. Costurile pot fi generale sau indirecte. Această clasificare efectuate în legătură cu costurile de proces tehnologic. În funcție de nivelul de agregare, costurile pot fi monoelement sau complexe. Există, de asemenea, costuri directe și indirecte de producție.

Codul fiscal al Federației Ruse

În art. 271-273 cap. 25 pentru entitățile plătitoare de impozit pe venit, există două opțiuni pentru determinarea veniturilor și costurilor:

1. metoda de angajamente. Este considerat universal și poate fi folosit în toate cazurile.
2. Această opțiune este convenabilă în unele cazuri, dar are limitări.

Conform paragrafului 1 din Codul fiscal, plătitorii care utilizează metoda de angajamente sunt obligați să împartă costurile în indirecte și directe. Acest lucru se datorează condițiilor diferite pentru recunoașterea lor în raportarea fiscală. Să analizăm în continuare mai detaliat ce sunt costurile indirecte și ce se aplică acestora.

caracteristici generale

Se referă la perioada fiscală (de raportare) pe măsură ce bunurile/lucrarea/serviciile sunt vândute. Acestea sunt incluse în costul produselor conform art. 319 NK. În alt mod, se determină costurile indirecte. Ce se aplică lor? Ele reprezintă un ansamblu de costuri legate de procesul tehnologic, care nu sunt fezabile din punct de vedere economic sau nu pot fi atribuite direct anumitor tipuri de produse. Repartizarea cheltuielilor indirecte se realizează integral în aceeași perioadă fiscală în care au apărut. Aceasta înseamnă că, chiar dacă nu a existat nicio vânzare, aceste costuri reduc profitul impozabil pentru o anumită perioadă de timp.

Costuri indirecte: care sunt acestea?

Aceste costuri se împart în două categorii principale:

1. Afaceri Generale. Ele nu sunt direct legate de ciclul tehnologic al întreprinderii. Contabilitatea costurilor indirecte în acest caz se efectuează conform contului. 26. Astfel de costuri se referă la gestionarea procesului tehnologic.
2. Productie generala. Acestea includ costurile generale ale atelierului pentru întreținerea, organizarea și gestionarea procesului tehnologic. Înregistrările contabile se efectuează pe cont. 25.

Costurile de operare și întreținere a echipamentelor

Sunt costuri indirecte. Ce se aplică lor? Această categorie include costurile pentru:

Costuri generale

Aceste costuri indirecte se referă la controlul procesului. Acestea includ costurile asociate cu:

1. Pregatirea si organizarea operatiunilor de productie.
2. Conținutul aparatului de management al diviziilor tehnologice.
3. Amortizarea structurilor, cladirilor, echipamentelor de productie.
4. Asigurarea conditiilor normale de munca.
5. Întreținerea și repararea structurilor, inventarului, clădirilor.
6. Formarea personalului și orientare în carieră.

Cheltuieli generale de afaceri

1. Costurile forței de muncă. Vorbim, în special, despre recrutarea, selecția, pregătirea managerilor, pregătirea, recalificarea pentru formare avansată.
2. Costurile de management al tehnologiei.
3. Plata pentru serviciile primite de la organizații externe.
4. Costurile de management al producției.
5. Intretinere cladiri, inventar, structuri.
6. Cheltuieli pentru gestionarea activităților de aprovizionare și achiziții, financiare și de marketing.
7. Impozite, taxe, deduceri și plăți obligatorii în conformitate cu procedura prevăzută de lege.

O caracteristică specifică a costurilor generale de afaceri este că acestea sunt neschimbate în cadrul unei baze la scară largă. Ele pot fi corectate prin decizii de ghidare. Puteți modifica gradul de acoperire a acestora în funcție de volumul vânzărilor.

baza de scara

Sub acesta, în analiza managementului, trebuie să se înțeleagă un interval specific al volumului vânzărilor/producției, în cadrul căruia costurile au un comportament clar definit. De exemplu, întreprinderea are la dispoziție un parc de mașini de 10 unități. 1 milion de produse sunt produse anual. Amortizarea mijloacelor fixe este de 500 de mii de ruble. Conducerea a decis să dubleze volumul producției. Pentru aceasta, au fost puse în funcțiune încă 10 mașini. Scala de bază până în acest moment a fost de 0-1 milion de articole. După creșterea parcului de mașini, acesta a devenit 1-2 milioane.

Cheltuieli generale și principale

Această clasificare se realizează în funcție de scopul costurilor. Cheltuielile generale se referă la cheltuielile legate de managementul întreprinderii. Principalele costuri sunt resursele de tot felul. Acestea sunt, în special:

1. Obiecte de muncă sub formă de materiale de bază, materii prime, produse semifabricate achiziționate.
2. Amortizarea mijloacelor fixe de producție.
3. Salariile lucrătorilor angajați în procesul (principal) tehnologic.

Apariția acestor costuri este asociată cu lansarea produselor. Aceste costuri la orice întreprindere reprezintă o parte semnificativă a costurilor. Costurile generale apar în implementarea funcțiilor de management. Prin scopul, rolul și natura lor, ele diferă semnificativ de sarcinile de producție. Astfel de costuri se referă de obicei la organizarea întreprinderii. Acestea sunt incluse în înregistrările contabile folosind metoda transferului costurilor.

Procedura de partajare a costurilor

Determinarea a căror costuri sunt indirecte și care sunt directe se realizează în funcție de specificul întreprinderii. Firma, în special, poate:

Pentru întreprinderile comerciale, repartizarea costurilor indirecte și a costurilor directe se realizează indiferent de modalitatea de determinare a impozitului pe venit. După cum sa menționat mai sus, aceasta poate fi o metodă de angajare sau o opțiune de calcul în numerar. Costurile directe includ:

1. Costul livrării produselor la depozitul consumatorului, dacă acestea nu sunt incluse în prețul mărfurilor.
2. Costul achiziției de produse care sunt vândute în perioada fiscală.

Costurile directe sunt incluse în calcul pe măsură ce produsul este vândut. Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt clasificate drept indirecte. Aceste costuri reduc veniturile din vânzări în luna curentă. Costurile directe sunt anulate ca vânzarea produselor achiziționate, în costul cărora sunt incluse. Costurile indirecte sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Întreprinderi angajate în producția de mărfuri

Pentru firmele producătoare, lista costurilor directe este stabilită la art. 318, alin.1 din Codul fiscal. Această categorie include costurile pentru:

1. Achiziția de materiale și materii prime utilizate la fabricarea produselor sau la efectuarea lucrărilor, componente utilizate în instalație, semifabricate supuse prelucrărilor suplimentare.
2. Salariul angajatilor implicati in procesul tehnologic, calculul contributiilor pentru asigurarile obligatorii (medicale si sociale) si impotriva bolilor si accidentelor profesionale.
3. Amortizarea mijloacelor fixe implicate în producția de mărfuri.

Toate celelalte cheltuieli, cu excepția cheltuielilor nefuncționale, sunt indirecte.

Prestatori de servicii

Pentru astfel de companii, împărțirea în costuri directe și indirecte poate fi efectuată în același mod ca și pentru producție. Cu toate acestea, există o diferență semnificativă în regulile de recunoaștere a costurilor de către unul sau altul. Un serviciu trebuie înțeles ca o activitate, al cărei rezultat nu are o expresie materială. Este realizat și consumat în cursul implementării. În acest sens, companiile care furnizează servicii nu sunt obligate să aloce costuri directe între costurile perioadei curente și prețul serviciilor care nu au fost acceptate de clienți la sfârșitul acesteia. Acest lucru se precizează în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2011. Toate cheltuielile (atât indirecte, cât și directe) pe care aceste întreprinderi le pot recunoaște în perioada curentă. Această procedură trebuie stabilită în politica financiară a companiei.

Lipsa profitului

Dacă în perioada de raportare nu a fost primit niciun venit, atunci societatea poate recunoaște doar cheltuieli indirecte. Costurile directe incluse în solduri produsele vândute nu poate fi utilizat în calculul veniturilor. Dacă compania nu a vândut nimic, atunci, în consecință, nu are costuri directe. În ceea ce privește cheltuielile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile primite și nu pot fi luate în considerare în perioada curentă. În același timp, dacă un anumit cost nu aduce venituri directe, aceasta nu înseamnă că este nerezonabil. Este suficient că este necesar pentru implementarea activităților, al căror rezultat va fi profitul primit. Costurile indirecte, așadar, pot fi luate în considerare în reducerea bazei de impozitare chiar și atunci când veniturile nu au fost încă primite. Aceasta se referă la veniturile din perioada curentă.

1C: costuri indirecte

Metodele de determinare a costurilor în documentația fiscală sunt descrise în registrul relevant. Utilizatorul trebuie să specifice în mod independent lista de costuri directe. Orice lucru care nu este înscris în acest registru va fi interpretat de program ca fiind costuri indirecte. Compania aprobă costurile directe în politica sa financiară. Prin urmare, este recomandabil să înregistrați lista prin fila corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, accesați „Impozitul pe venit”. Apoi trebuie să faceți clic pe „Specificați o listă (listă) de costuri directe”. Dacă registrul de informații nu conține înregistrări, programul va oferi să le facă automat. Fiecare articol din acesta este prezentat ca o condiție pentru recunoașterea costurilor directe. Împărțirea efectivă a costurilor în raportarea fiscală se realizează la sfârșitul lunii printr-un document de reglementare care închide conturile contabile (26, 25, 23, 20).

Etapele recunoașterii costurilor într-un program

Să luăm în considerare modul în care va „raționa” documentul de închidere a conturilor contabile pentru a împărți costurile în indirecte sau directe. Simplistic, se pot distinge următoarele etape:

1. Pentru perioada curentă (de exemplu, martie 2012) pentru o întreprindere din registrul „Jurnal de postări”, documentul caută toate înregistrările de un anumit tip.
2. Dintre articolele găsite pentru analiză ulterioară, sunt selectate acelea a căror dată nu este anterioară în șablonul de registru „Metode de determinare a costurilor indirecte și directe în NU (contabilitatea fiscală)”.
3. Dacă atributul „Departament” nu este specificat în șablon, atunci înregistrările specificate în orice departament sunt luate în considerare.
4. Dacă un „Element rând” nu este completat, aceasta nu înseamnă că vor fi luate în considerare astfel de articole. Sunt luate în considerare doar cele care au valoarea „Alte costuri” în rândul „Tip de cheltuială”.

Dacă înscrierea în situațiile financiare îndeplinește condițiile de mai sus, atunci suma va fi debitată din costuri directe. Dacă în contabilitate se găsește o cheltuială pentru care nu există un model adecvat în registru, atunci în NU va fi recunoscută ca indirectă. Programul său va debita subcontul corespunzător. sch. 90.08.

Punct important

Trebuie înțeles că până la data de închidere a lunii, costurile întreprinderii pentru producție nu sunt împărțite. Conform setărilor planului de conturi, acestea sunt reflectate ca costuri la momentul fixării tranzacției de afaceri în contabilitate și contabilitate fiscală. În plus, există un alt punct important. Ar trebui să se înțeleagă la ce setări particulare apar anumite postări în NU și BU. Starea casetei de selectare „metoda de cost direct” va afecta compilarea înregistrărilor exclusiv în contabilitate la sfârșitul lunii. Această poziție nu se aplică NU în niciun fel. În contabilitatea fiscală, costurile sunt fie anulate la cost, în funcție de natura lor. Costurile directe sunt transferate la sfârșitul lunii în contul de debit. 90.02.1, fixarea încasărilor din activități cu sistemul principal de impozitare. Costurile indirecte sunt debitate direct în cont. 90.08.1.

Concluzie

Lista exactă a costurilor directe legate de vânzări și producție, compania o stabilește în mod independent. Această listă ar trebui inclusă în politica financiară a companiei. În acest caz, repartizarea costurilor se realizează ținând cont de specificul industriei și al procesului tehnologic. Formarea unei liste de costuri trebuie să aibă o justificare economică. Costurile indirecte pot fi recunoscute doar ca fiind acelea care nu pot fi atribuite din motive obiective costurilor directe. De exemplu, costul materialelor și al materiilor prime sunt incluse în costul produselor. Astfel de costuri sunt întotdeauna directe și nu pot fi indirecte.

Este important să se determine și să justifice costurile directe și indirecte pentru impozitul pe venit, astfel încât costurile să nu fie supraevaluate, iar baza de impozitare și valoarea impozitului pe venit să fie subestimate. Verifică dacă cheltuielile tale sunt corecte!

Citește în articol:

Nu toată lumea trebuie să separe cheltuielile directe și indirecte pentru impozitare. Această problemă nu apare, de exemplu:

1. Pentru firmele producătoare din sistemul principal de impozitare, care iau în considerare impozitul pe venit pe bază de numerar.
2. Pentru companiile producătoare și comerciale care lucrează la sistemul de impozitare simplificat sau plătesc UTII.
3. Antreprenori.

Această situație este prezentată în detaliu în diagramă.

Direct și

Codul fiscal prevede o procedură diferită pentru formarea și punctele de recunoaștere a cheltuielilor directe și indirecte. Costurile indirecte pot fi luate în considerare în baza de impozitare în luna acceptării lor în contabilitate, iar costurile directe reduc veniturile impozabile ulterior - la vânzarea produselor, bunurilor, drepturilor, lucrărilor, al căror cost îl formează.

Repartizarea cheltuielilor directe și indirecte se trece în competența contribuabililor. Și aici este important ca contabilul să nu greșească. Până la urmă, dacă atribuiți unele cheltuieli directe unora indirecte, acestea vor fi luate în considerare. înainte de termen. Ca urmare, cheltuielile din această perioadă vor fi supraevaluate, baza și valoarea impozitului vor fi subestimate, iar compania va trebui să corecteze greșeala, să plătească impozit suplimentar, să plătească penalități și să depună o declarație actualizată. De aceea este necesară alocarea corectă a costurilor directe și indirecte.

O persoană juridică își întocmește decizia privind componența costurilor prin ordinul șefului și reflectă această decizie în politica contabilă „fiscală”.

Lista costurilor directe

Costurile directe sunt principalele costuri asociate cu vânzarea de bunuri sau producția de produse, prestarea de lucrări sau servicii. Citiți despre asta în tabelul 1.

Tabelul 1. Lista costurilor directe

In productie	In comert
Costurile de producție materiale	Pretul contractual pentru achizitionarea bunurilor
Remunerarea forței de muncă pentru producția principală	Costul expedierii mărfurilor la depozitul dvs
Contribuții obligatorii de asigurare din salarii pentru producția principală
Amortizarea mijloacelor fixe utilizate pentru producerea sau vânzarea mărfurilor
Lucrari si servicii de productie auxiliara si de service

Exemplul 1

Costuri directe și indirecte

Symbol LLC produce panouri de perete. Lucrătorii de pe linia de asamblare primesc un salariu în valoare totală de 800.000 de ruble, „Simbol” plătește contribuții „pentru răni” la o rată de 1,4%, amortizarea lunară pentru echipamentele transportoare este de 100.000 de ruble. Contabilul „Symbol” reflectă în fiecare lună următoarele costuri directe:

Debit 20 Credit 02

100 000 de ruble - amortizare;

Debit 20 Credit 70

800 000 de ruble - salariile muncitorilor;

Debit 20 Credit 69

251 200 de ruble (800.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 1,4%)) - contribuții obligatorii;

Debit 43 Credit 20

1 151 200 de ruble (100.000 de ruble + 800.000 de ruble + 251.200 de ruble) - costurile directe sunt anulate.

Costuri indirecte în contabilitatea fiscală

Costurile indirecte includ costurile care nu sunt direct legate de vânzarea de bunuri sau de producția de produse, de executarea lucrărilor sau de servicii, cu excepția costurilor neexploatare. Pentru a împiedica firmele să recunoască cheltuielile din timp, Serviciul Fiscal Federal a interzis să atribuie indirect acele cheltuieli care, în principiu, pot fi atribuite direct costului bunurilor, produselor, serviciilor sau lucrării. Prin urmare, costurile indirecte includ doar sumele justificate de contribuabil.

Exemplul 2

Costuri indirecte în contabilitatea fiscală

SRL „Vector” produce pungi de plastic de tip „tricou”. Ambalatorii de la depozit primesc un salariu de 800.000 de ruble în total, Symbol plătește contribuții pentru „rănire” la o rată de 0,5%, iar costul materialelor de ambalare pe lună este de 100.000 de ruble. Contabilul Vector reflectă următoarele costuri indirecte:

Debit 44 Credit 10

100 000 de ruble - materiale de ambalare;

Debit 44 Credit 70

800 000 de ruble – salariul ambalatorilor;

Debit 44 Credit 69

244 000 de ruble (800.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,5%)) - contribuții obligatorii;

Debit 90-2 Credit 44

1.144.000 de ruble (100.000 de ruble + 800.000 de ruble + 244.000 de ruble) - costurile indirecte sunt anulate.

Costuri directe și indirecte în contabilitatea fiscală pentru servicii

Firmele de servicii nu au lucrări în curs. Acestea iau în considerare costurile directe pentru impozitare în perioada acceptării lor pentru contabilitate fiscală, adică prin analogie cu costurile indirecte. Prin urmare, firmele care prestează numai servicii sunt scutite de obligația de a separa costurile directe și indirecte în contabilitatea fiscală. Este mai sigur să fixați o astfel de decizie în politica contabilă.

Exemplul 3

Symbol LLC oferă servicii de consultanță. Consultanții primesc un salariu în valoare totală de 500.000 de ruble, managerii de vânzări de servicii - 300.000 de ruble. Amortizarea calculatoarelor consultanților este de 60.000 de ruble pe lună, amortizarea calculatoarelor managerilor este de 40.000 de ruble. Contribuțiile „pentru accidentări” „Simbol” plătesc cu o rată de 0,2%. La sfarsitul lunii au fost executate toate contractele cu clientii.

Ca regulă generală, salariile consultanților și amortizarea calculatoarelor acestora sunt cheltuieli directe, întrucât sunt direct legate de prestarea serviciilor. În timp ce salariile managerilor și amortizarea computerelor lor sunt costuri indirecte de vânzare.

„Simbol” oferă numai servicii, prin urmare, toate cheltuielile sunt recunoscute în luna reflectării lor în contabilitate:

Debit 20 Credit 02

60 000 de ruble - amortizarea de la consultanti;

Debit 20 Credit 70

500 000 de ruble – salariul consultantilor;

Debit 20 Credit 69

151 000 de ruble (500.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) - contribuții obligatorii;

Debit 44 Credit 02

40 000 de ruble - amortizare pentru manageri;

Debit 44 Credit 70

300 000 de ruble - salariile managerilor;

Debit 44 Credit 69

90 600 de ruble (300.000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) - contribuții obligatorii;

Debit 90-2 Credit 20

711 000 de ruble (60.000 de ruble + 500.000 de ruble + 151.000 de ruble) - cheltuielile directe au fost anulate în aceeași lună;

Debit 90-2 Credit 44

430 600 de ruble (40.000 de ruble + 300.000 de ruble + 90.600 de ruble) - cheltuielile indirecte au fost anulate în aceeași lună.

Costurile aceluiași grup (salarii, materiale, amortizare etc.) pot fi costuri directe sau indirecte, în funcție de modul în care sunt legate de vânzarea mărfurilor sau producția de produse, prestarea de servicii sau lucrări. Citiți despre asta în tabelul 2.

Masa 2. Costuri directe și indirecte: exemple, tabel

Grupa de cheltuieli	Tipul cheltuielilor	Exemple
Depreciere	Drept	Echipamente magazin de productie
Depreciere	indirect	Calculatoare în departamentul de personal și în departamentul de contabilitate
MPZ	Drept	Materii prime
MPZ	indirect	inventarul gospodăresc
Salariu	Drept	Beneficiile lucrătorilor
Salariu	indirect	Plăți către angajații departamentului de resurse umane și contabilitate
Contribuții obligatorii	Drept	Acumulat din beneficiile angajaților
Contribuții obligatorii	indirect	Acumulat pe plăți către angajații departamentului de resurse umane și contabilitate

Fișiere atașate

• Formular explicativ.doc
• Exemplu de explicație.doc

Legea permite organizațiilor să contribuie la politica contabila modificări care nu au legătură cu modificările legislației, doar de la începutul perioadei fiscale (TC RF). Și întrucât perioada de impozitare pentru impozitul pe venit este de un an, se dovedește că puteți schimba regulile contabile doar o dată pe an. Este clar că din punct de vedere tehnic este mai logic să se efectueze astfel de editări în decembrie. Adică, acum este momentul să analizăm metodele contabile utilizate, eficacitatea acestora și conformitatea cu situația actuală a afacerii. Și dacă este necesar, modificați politica contabilă.

Informații introductive

Una dintre condițiile pe care legiuitorul le cere pentru a fi incluse în politica contabilă în scopuri de impozit pe venit este procedura de clasificare a cheltuielilor în direct și indirect (TC RF). Și nu merită tratarea formală a acestei cerințe. Fixarea corectă a acestei comenzi este importantă, deoarece afectează direct valoarea impozitului plătit. La urma urmei, costurile indirecte pot fi luate în considerare în totalitate în perioada implementării lor. Venitul direct este recunoscut ca vânzarea de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare. Este clar că această distribuție este monitorizată îndeaproape de către autoritățile fiscale pentru a preveni o reducere arbitrară a sumei impozitului transferat la buget (prin supraestimarea costurilor indirecte). Prin urmare, contribuabilul trebuie să înțeleagă clar ce costuri (și, cel mai important, de ce) le-a atribuit indirect și pe care direcționează. Vă puteți declara în mod justificat poziția cu privire la această problemă în politica contabilă.

Cine împarte costurile

Pentru început, să decidem cine ar trebui să se gândească la distribuția cheltuielilor. Aici puteți distinge imediat două categorii de contribuabili pentru care această secțiune din politica contabilă nu este relevantă.

În primul rând, doar acele organizații care lucrează pe bază de angajamente pot folosi regulile de împărțire a costurilor în directe și indirecte. Pentru contribuabilii care determină venituri și cheltuieli pe bază de numerar, împărțirea cheltuielilor în directe și indirecte nu se face, așa că pur și simplu nu este necesară secțiunea corespunzătoare din politica contabilă.

În al doilea rând, o astfel de diviziune nu este relevantă pentru organizațiile care furnizează servicii. Ei au dreptul să ia în considerare toate cheltuielile în perioada în care sunt efectuate (clauza 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.06.11 Nr. 03-03-06 / 1/ 348). Adică, astfel de contribuabili, de fapt, nu au nimic de împărțit - de fapt, toate cheltuielile lor sunt indirecte.

Toți ceilalți contribuabili trebuie să aloce cheltuielile în direct și indirect, fixând procedura de repartizare în politica contabilă în scopul impozitului pe venit. Cum să o facă?

Codul fiscal al Federației Ruse - nu reguli, ci linii directoare

Cu toate acestea, astfel de „transferuri” nu pot fi făcute în mod arbitrar. Atribuirea costurilor directe sau indirecte trebuie justificată. O astfel de cerință este făcută și de autoritățile fiscale (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / 2952 @; vezi "") și instanțele de judecată (a se vedea decizia Supremului Curtea de Arbitraj a Federației Ruse din 22 iunie 2012 Nr. VAS-7511 / 12).

Cum se justifică caracterul indirect al cheltuielii

Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei menționată mai sus spune: deși Codul Fiscal al Federației Ruse nu restricționează organizația în clasificarea anumitor cheltuieli ca directe sau indirecte, din prevederile art. , iar Codul Fiscal al Federației Ruse implică faptul că această alegere trebuie justificată. Valabilitatea ar trebui să stea în faptul că costurile indirecte nu pot fi cele asociate producției de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii).

Cu alte cuvinte, mecanismul de alocare a costurilor ar trebui să conțină indicatori justificați economic datorită procesului tehnologic. Este posibil să se atribuie costurilor individuale asociate cu producția de bunuri (lucrări, servicii) costurilor indirecte numai dacă nu există o oportunitate reală de a le atribui costurilor directe folosind indicatori justificați economic.

Reprezentanții justiției fac, de asemenea, ecoul autorităților fiscale: oferind contribuabilului posibilitatea de a determina în mod independent politica contabilă, inclusiv formarea cheltuielilor directe, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu consideră acest proces ca depinzând exclusiv de voință. a organizatiei. Dimpotrivă, Codul Fiscal al Federației Ruse clasifică, de asemenea, drept costuri directe numai acele costuri care sunt direct legate de producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). Prin urmare, dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produs (lucru, serviciu), atunci în politica contabilă este necesar să se determine mecanismul de distribuție a acestora folosind indicatori justificați din punct de vedere economic (vezi definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22.06.12 Nr. VAC-7511/12 ).

Uimitoare unanimitate! Dar, din păcate, fără detalii. Prin urmare, să ne uităm la exemple specifice despre cum ar trebui să arate utilizarea unor astfel de „indicatori sănătoși din punct de vedere economic” în politicile contabile.

Amortizarea mijloacelor fixe mobile

În orice organizație există mijloace fixe care nu sunt utilizate pentru producerea de produse. Vorbim de echipamente de birou, calculatoare, mobilier, transport, destinate personalului de conducere.
În consecință, amortizarea unor astfel de mijloace fixe poate fi recunoscută pe bună dreptate ca o cheltuială indirectă, indicând acest lucru în politica contabilă a companiei.

Amortizarea imobilelor

Situația cu sediul este ceva mai complicată. La urma urmei, adesea, atât instalațiile de producție, cât și cele de non-producție sunt situate în aceeași clădire. Codul fiscal nu permite împărțirea deprecierii unui singur obiect. Aceasta înseamnă că compania trebuie să definească clar dacă astfel de costuri sunt directe sau indirecte.

Acest lucru se poate face prin analiză economică. Este necesar să vedem cât de mult (în termeni procentuali) din zonă este ocupată de unități de producție și cât este neproductiv. Dacă se dovedește că suprafețele de producție ocupă în mod clar mai puțin de jumătate, atunci sumele de amortizare pentru întregul spatiu pot fi recunoscute drept costuri indirecte (a se vedea decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16.08.12 nr. VAS-9792). /12, în care judecătorii au recunoscut drept legală includerea amortizarii imobilului în costurile indirecte, în care echipamentele de producție au ocupat cel mult 30-50% din suprafața utilajului).

Totodată, recomandăm fixarea în politica contabilă nu doar a faptului însuși de a clasifica aceste costuri drept indirecte, ci și a principalelor puncte ale calculelor. Acest lucru se poate face, de exemplu, în anexa la politica contabilă. În cazul unei dispute, contabilul nu va trebui să pregătească din nou dovezile - acestea vor fi întotdeauna la îndemână.

Salariu

După cum sa menționat deja, în orice organizație există personal care nu este direct implicat în producția de produse. În același timp, costurile salariilor și sumele primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie care le sunt atribuite sunt menționate de Codul Fiscal al Federației Ruse printre cheltuielile directe. Dar în ceea ce privește personalul de conducere, contribuabilul are dreptul de a recunoaște astfel de costuri ca fiind indirecte (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei). În special, costurile indirecte pot fi costul remunerației managerului, angajaților departamentului de contabilitate, serviciilor financiare și de personal. Astfel, costul salarizării personalului care nu este de producție, inclusiv cuantumul primelor de asigurare, poate fi luat în considerare ca cheltuieli la un moment dat. Singura condiție pentru aceasta este includerea unei clauze adecvate (cu privire la clasificarea acestor costuri ca indirecte) în politica contabilă a organizației.

Plăți de închiriere

Clasificarea plăților de închiriere ca costuri directe sau indirecte depinde direct de ce anume este închiriat și de modul în care activul închiriat este utilizat de către companie. Este clar că plățile de închiriere pentru mașini sau computere care sunt utilizate pentru fabricarea produselor nu pot fi atribuite altfel decât costurilor directe. Dar taxa pentru închirierea unui birou poate fi deja luată în considerare în ceea ce privește cota pe care o ocupă „partea de producție” în acest birou (a se vedea Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din 30 septembrie 2014 Nr. F05-10544 / 14) . Și întrucât aceste rate se pot modifica de la an la an, acesta este un alt motiv pentru a audita politica contabilă și a o aduce în conformitate cu realitatea, pentru a nu plăti taxe în exces și a evita conflictul cu inspectorii.

Costurile indirecte sunt costuri asociate producției și vânzării de produse (lucrări, servicii) care nu pot fi direct atribuite fabricării produselor (lucrări, servicii) și pot fi luate în considerare în cheltuieli în perioada în care sunt suportate.

Toate costurile care nu sunt incluse în politica contabilă ca cheltuieli directe și nu sunt cheltuieli neoperaționale sunt recunoscute drept cheltuieli indirecte.

Costurile indirecte includ, de exemplu, costurile pentru serviciile de comunicații, închirierea biroului etc.

Cea mai importantă diferență între costurile directe și costurile indirecte este că valoarea costurilor indirecte în totalitate se referă la costurile perioadei curente de raportare (impozită), iar costurile directe la costurile perioadei curente pe măsură ce mărfurile și lucrările sunt vândute, că este, luând în considerare soldul lucrărilor în curs.

O excepție este atunci când activitățile organizației sunt legate de furnizarea de servicii. Acești contribuabili au dreptul să atribuie în totalitate suma cheltuielilor directe ale perioadei de raportare (de impozitare) reducerii veniturilor din producție și vânzări din această perioadă (de impozitare) de raportare, fără a o distribui la soldul lucrărilor în curs.

Dacă să atribuie costurile costurilor directe sau indirecte, compania stabilește separat pentru fiecare ciclu de producție.

Dacă anumite resurse, conform reglementărilor tehnologice, nu sunt incluse în ciclul de producție, nu fac parte integrantă din acesta, atunci costurile pentru acestea pot fi luate în considerare ca parte a costurilor indirecte.

Lista costurilor indirecte

Costurile indirecte sunt costuri care nu pot fi atribuite direct unor tipuri specifice de produse (lucrări, servicii).

Costurile indirecte includ:

Cheltuieli administrative - management;
costurile de încălzire și iluminare;
costuri de asigurare;

cheltuieli pentru plata serviciilor de informare, audit, consultanta etc.;
costurile asociate cu vânzarea produselor;
alte cheltuieli administrative similare.

Reflectarea cheltuielilor indirecte în declarația de impozit pe venit

Toate cheltuielile indirecte pentru perioada de raportare (de impozitare) sunt reflectate în rândul 040 din Anexa N 2 la Fișa 02 pe bază de angajamente de la începutul anului.

Unele tipuri de costuri indirecte incluse în rândul 040 trebuie prezentate separat, și anume:

La linia 041 - suma impozitelor și taxelor acumulate (plăți în avans asupra acestora);
la rândul 042 - cuantumul primei de amortizare pentru mijloacele fixe incluse în grupele de amortizare 1, 2, 8, 9 și 10;
la rândul 043 - cuantumul primei de amortizare pentru mijloacele fixe incluse în grupele de amortizare de la 3 la 7;
la linia 045 - cuantumul cheltuielilor pentru protectia sociala a persoanelor cu handicap;
la rândul 047 - cuantumul cheltuielilor pentru achiziționarea de terenuri și drepturile de a încheia un contract de închiriere a terenului;
la linia 052 - suma cheltuielilor de cercetare-dezvoltare.

La rândul 046 din Anexa N 2 la Fișa 02, organizațiile comerciale au pus o liniuță.

În acest caz, suma rândurilor 041 - 047 și 052 nu poate fi mai mare decât indicatorul din rândul 040 din Anexa N 2 la Fișa 02 din declarație.

Repartizarea costurilor indirecte

Adecvarea și acuratețea distribuției costurilor indirecte sunt de o importanță capitală pentru politica de management a întreprinderii. Conform practicii existente în Rusia și în conformitate cu normele legislației în vigoare, întreprinderea distribuie costurile indirecte mai întâi pe tipuri (domenii) de activități, iar apoi (în cadrul fiecărui tip de activitate) pe tipuri de produse (lucrări, servicii) .

Astfel, acuratețea determinării costului de producție pentru liniile tehnologice individuale și tipurile de produse depinde de raționalitatea distribuției costurilor indirecte. Acesta din urmă, la rândul său, este foarte importanţă pentru politica de prețuri și politica structurală a întreprinderii (formarea nomenclatorului producției și vânzărilor).

În teoria și practica contabilității de gestiune, uneori există o confuzie a conceptelor de costuri indirecte și periodice (fixe condiționat). Aceste două categorii de costuri ar trebui să fie clar distinse.

Costurile indirecte sunt variabile, adică sunt direct legate de producţie. Cu alte cuvinte, procesul de producție este generatorul acestui tip de cost. Pentru a contabiliza costurile indirecte, se utilizează un cont de colectare și distribuție 25 Costuri generale de producție. Din acest cont, la sfarsitul lunii, costurile sunt sterse in conturile productiei principale si auxiliare (conturile 20, 23).

Costurile recurente sunt legate de condițiile generale ale întreprinderii și nu depind de lansarea unor tipuri specifice de produse. Cheltuielile periodice sunt luate în considerare în contul 26 Cheltuieli generale de afaceri. La sfarsitul perioadei contabile (de obicei o luna sau un trimestru), soldul contului 26 este anulat direct in vanzari (la debitul contului 46) si nu este distribuit pe tip de produs.

Acest articol se va concentra pe distribuția costurilor indirecte (contul 25) în contextul calculării costului direct al anumitor tipuri de produse (adică, partea variabilă a costurilor). Diferența dintre veniturile din vânzări și costurile variabile oferă așa-numita marjă de contribuție, care ar trebui să fie suficientă pentru a acoperi costurile recurente.

Definirea costurilor variabile după tipul de produs este extrem de importantă, deoarece dinamica costurilor variabile este cea care determină nivelul optim de producție pentru anumite tipuri de produse.

Metode de alocare a costurilor indirecte pe tip de produs

Există două metode principale pentru determinarea costului anumitor tipuri de produse, care diferă în procedura de distribuire a costurilor indirecte:

Prima metodă - calculul costului pe tip de produs pe baza bazei de aplicare a cheltuielilor generale la nivel de fabrică - este ca toate costurile indirecte ale întreprinderii să fie înregistrate într-un singur cont sintetic, iar la sfârșitul perioadei contabile sunt distribuite pe produs. tip bazat pe o singură bază de distribuție (costuri totale directe, costuri directe cu materiale, ore de echipare etc.). Avantajul acestei metode este că este relativ ieftină. Principalul său dezavantaj este că duce la distorsiuni serioase în determinarea costului real. diferite feluri produse. De exemplu, o întreprindere produce două tipuri de produse - A și B, în timp ce A este produsă pe baza tehnologiei mașinilor și B - muncă manuală. Apoi, la aplicarea bazei de distribuție (Costuri directe cu forța de muncă), costul primului tip de produs va fi subestimat, al doilea - supraestimat, iar la utilizarea bazei de distribuție (Ore de funcționare a echipamentelor) - invers.
A doua metodă - distribuția costurilor indirecte la nivel de departament (bază de aplicații generale la nivelul întregului departament) - este mai laborioasă decât cea anterioară, dar oferă în același timp o imagine mai precisă a costului tipurilor individuale de produse.

La aplicarea acestei metode se iau în considerare costurile indirecte la nivelul diviziilor cu deschiderea de subconturi separate pentru fiecare divizie. La sfarsitul perioadei contabile, repartizarea costurilor indirecte pe tip de produs se face pentru fiecare subcont separat. În același timp, fiecare subcont are propria bază de distribuție, care reflectă specificul procesului tehnologic al unității. Astfel, costurile indirecte ale unui atelier automatizat pot fi repartizate în funcție de tipurile de produse produse în funcție de orele de funcționare ale echipamentului, iar costurile indirecte ale unui atelier de asamblare manuală pot fi repartizate în funcție de costurile directe cu forța de muncă.

Din păcate, nu este posibil să se depășească complet distorsiunile în anularea costurilor indirecte chiar și atunci când se utilizează această metodă: în primul rând, rămâne sarcina de a distribui costurile indirecte generale ale fabricii; în al doilea rând, în cadrul unei singure unități pot exista distorsiuni în distribuția costurilor indirecte pe diferite linii de produse.

Alegerea bazelor de distribuție pentru costurile indirecte

Alegerea uneia sau alteia baze de distribuție este determinată de specificul funcțional al întreprinderii (când se utilizează o bază generală de distribuție a fabricii) sau de serviciile sale individuale (când se iau în considerare costurile indirecte la nivelul subdiviziunii). În acest caz, criteriul principal pentru alegerea unei baze de distribuție este o combinație de diferite tipuri de resurse într-una sau alta linie tehnologică.

Principalele resurse utilizate în producerea produselor sunt:

material capital de lucru(materii prime, materiale, componente);
mijloace fixe (din punct de vedere al amortizarii);
resursele de muncă (din punct de vedere al salariilor).

Astfel, procesul tehnologic al diviziilor/atelierelor individuale ale întreprinderii diferă în grad:

aport de muncă,
intensitatea capitalului,
consum de material.

Dacă activitatea unității este intensivă în muncă (o pondere mare a muncii manuale), atunci costurile generale de producție ale acestei unități sunt mai bine repartizate pe tip de produs, luând ca bază indicatorii asociați consumului de resurse de muncă.

Ca bază pentru distribuirea costurilor indirecte ale acestei unități, puteți utiliza:

Costuri efective directe cu forța de muncă (creditarea contului 70 în corespondență cu debitarea contului 20 pe tip de produs);
costurile directe cu forța de muncă normative (planificate);
numărul de personal implicat într-un anumit proces.

Dacă activitatea unității este intensivă în capital (linii de producție automatizate), atunci costurile generale de producție ale acestei unități pot fi repartizate pe tip de produs, luând ca bază indicatorii asociați utilizării mijloacelor fixe.

Aici, ca bază pentru distribuirea costurilor indirecte, se pot folosi următoarele:

Deduceri de amortizare pe tipuri de produse;
orele planificate (normative) de funcționare a echipamentului;
orele efective de funcționare ale echipamentului;
valoarea reziduală a mijloacelor fixe implicate într-un anumit proces tehnologic.

Dacă activitatea unității este intensivă în materiale (costurile adăugate la costul de producție în această unitate sunt în cea mai mare parte costurile materiilor prime și materialelor), atunci baza de distribuție poate fi luată:

Costurile directe efective ale materiilor prime și materialelor (debitul contului 20 în corespondență cu creditul conturilor 10 și 21);
costurile directe planificate ale materiilor prime și materialelor.

Dacă nu este posibilă definirea clară a priorităților, care este activitatea unității (intensiv în muncă, intensiv în capital sau în material), atunci este posibil să se utilizeze baze de distribuție combinate calculate pe baza a două sau mai multe tipuri de resurse:

Costuri directe complete ale materialelor (costuri materiale curente plus amortizarea) - cu o pondere mare a materiilor prime, materialelor și mijloacelor fixe utilizate;
cost adăugat (amortizare plus costuri directe cu forța de muncă) - cu o mare pondere a resurselor de muncă și a capitalului (imobilizări);
costurile cu forța de muncă plus costurile materiale curente - cu o pondere mare a materiilor prime, materialelor și a muncii manuale;
costuri directe complete – în absența unei priorități a oricărui tip de resursă.

Pot exista baze de distribuție și pentru serviciile funcționale ale întreprinderii (aparatul de control). În acest caz, ele caracterizează, de regulă, aspectul cantitativ al uneia dintre funcțiile principale îndeplinite de serviciul aparatului administrativ.

Deci, principalele baze de distribuție pot fi:

Pentru serviciul de dispecerat - tone-kilometri transportate;
pentru depozitare - costuri standard pe unitate de depozitare pe zi, înmulțite cu soldul mediu din depozit, sau metri cubi de depozitare a unei unități de produse finite;
pentru departamentul de expediere - numărul de contracte pentru expedierea produselor finite.

Baze de alocare suplimentare pentru costurile indirecte

Costuri curente destul de semnificative pot fi necesare pentru a calcula cea mai adecvată bază pentru alocarea costurilor indirecte. Prin urmare, într-o serie de cazuri se dovedește a fi adecvată utilizarea altor baze de distribuție suplimentare, care, deși sunt mai puțin adecvate, sunt și mai puțin costisitoare. Bazele de distribuție suplimentare, de regulă, sunt acei indicatori financiari care sunt calculați automat în proces activitate economicăîntreprinderilor și, prin urmare, calculul lor nu necesită costuri suplimentare.

Acești indicatori pot fi:

Volumul emisiunii;
volumul vânzărilor;
costul vânzărilor;
cost de productie;
costul achiziției de materii prime și materiale;
marja de contribuție (volumul vânzărilor minus costurile variabile);
efectivul mediu (în acest caz, costurile indirecte ale unității sunt anulate altor unități pe baza numărului lor mediu de angajați și apoi distribuite pe tip de produs pe baza bazelor de distribuție pentru aceste departamente).

Cel mai adesea, ca baze suplimentare pentru distribuirea costurilor indirecte, se folosesc indicatori ai volumului și costului vânzărilor (costul vânzărilor, costul producției, costul achizițiilor de materii prime și materiale).

Volumul vânzărilor reprezintă o bază suplimentară de distribuție pentru acele unități ale căror activități vizează promovarea vânzărilor. Acesta ar putea fi, de exemplu, departamentul de marketing sau departamentul de expediere.

Costul vânzărilor și costul producției pot fi utilizate ca bază suplimentară de alocare pentru acele unități ale căror activități acoperă o parte semnificativă a ciclului financiar și/sau majoritatea tipurilor de produse fabricate și procese tehnologice. La nivelul departamentelor de producție ale întreprinderii, acestea sunt atelierul de montaj, departamentul de control tehnic, serviciul de transport auto, iar la nivelul serviciilor de management - departamentul financiar, compartimentul juridic, compartimentul de prelucrare a informațiilor.

Costul de achiziție a materiilor prime, materialelor și componentelor reprezintă o bază suplimentară de distribuție pentru acele unități ale căror funcții și acțiuni utile vizează fluxurile financiare și materiale de intrare (servicii de dispecerizare, management logistic).

Costuri directe și indirecte

Pentru organizațiile care aplică metoda de angajamente pentru impozitul pe venit, costurile asociate cu producția și vânzările (Articolul 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse) sunt împărțite în:

Costuri directe;
costuri indirecte (clauza 1, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Costuri directe și indirecte

Codul Fiscal nu reglementează componența costurilor directe, se oferă doar o listă aproximativă a acestora. Organizația trebuie să determine în mod independent compoziția costurilor directe și să o stabilească în politica sa contabilă în scopuri fiscale.

Lista cheltuielilor nefuncționale este dată la art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu Codul Fiscal, toate costurile care sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit și care nu sunt directe sau nefuncționale sunt considerate costuri indirecte asociate producției și vânzărilor.

De ce este necesar să se facă distincția între costurile directe și cele indirecte?

Repartizarea cheltuielilor în directe și indirecte este importantă din punctul de vedere al includerii lor în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit. Dacă costurile directe sunt distribuite între produsele vândute și cele nevândute, soldurile WIP la sfârșitul lunii, atunci costurile indirecte sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare și sunt incluse integral în cheltuielile care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.

Costurile indirecte includ, de exemplu:

Costuri materiale. Acestea pot include materiale utilizate pentru ambalarea mărfurilor; stocuri și salopete achiziționate; cheltuieli pentru achiziționarea de combustibil și apă utilizată în scopuri tehnologice; servicii de producție achiziționate;
amortizarea mijloacelor fixe pentru producție generală și în scopuri economice generale;
costurile cu forța de muncă ale angajaților, cu excepția celor angajați în procesul de producție, precum și contribuțiile la fonduri extrabugetare din aceste cheltuieli;
cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară;
alte cheltuieli asociate cu producția și vânzarea (articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Alte cheltuieli includ, în special, valoarea impozitelor și taxelor (de exemplu, impozitul pe proprietate și taxa de transport), costurile de certificare, plățile de închiriere, cheltuielile de călătorie, serviciile juridice, de informare și consultanță, cheltuieli de publicitate etc.

În organizațiile comerciale, costurile indirecte includ toate costurile asociate cu producția și vânzările, cu excepția:

Costul achiziționării bunurilor vândute în perioada de raportare;
costurile de transport pentru livrarea mărfurilor la depozitul organizației (dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție al mărfurilor).

Pentru convergența contabilității și contabilității fiscale în organizațiile comerciale, este recomandabil să se formeze costul bunurilor achiziționate, ținând cont de toate costurile reale asociate achiziției acestora, inclusiv costurile de livrare la depozitul organizației. O astfel de procedură, prevăzută în clauza 6 din PBU 5/01, este permisă și de Codul Fiscal (clauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Organizația trebuie doar să consolideze acest lucru în politicile sale contabile.

Dacă organizația nu include costul livrării mărfurilor către depozitul său în costul lor, atunci aceste costuri de transport ar trebui să fie alocate între mărfurile vândute și nevândute la procentul mediu din costurile de transport.

Costurile de transport pentru livrarea mărfurilor la depozitul cumpărătorilor sunt întotdeauna incluse în costurile indirecte ale lunii curente.

Contabilitatea costurilor indirecte

Costurile indirecte includ acea parte a costurilor materiale care nu a fost inclusă în costurile directe în costul de producție.

Toate aceste cheltuieli sunt atribuite integral scăderii veniturilor din producția și vânzarea acestei perioade (de impozitare) de raportare și sunt reflectate în rândul 020 - „Cheltuieli materiale aferente cheltuielilor perioadei (de impozitare) curente, cu excepția cheltuieli aferente declaraţiei directe” conform impozitului pe venit.

În contabilitate, astfel de cheltuieli se pot reflecta în conturile de cheltuieli: 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzare”, și pot fi înregistrate și în conturile 08 „Investiții în active imobilizate” (plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra bunurilor imobiliare). și cheltuieli similare) , 10 „Materiale”, 91 „Alte venituri și cheltuieli” (sumele impozitului).

Costurile forței de muncă

După cum sa menționat mai sus, componența costurilor cu forța de muncă include orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, prevăzute de legislația Federației Ruse, forța de muncă și (sau) contractele colective (cu excepția costurilor specificate la articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Costurile cu forța de muncă se formează în contabilitatea fiscală lunar, ținând cont adoptat de organizatie metoda de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor.

Costurile indirecte cu forța de muncă includ acea parte a acestora care nu este inclusă în costurile directe ale acestui grup. Totodată, trebuie menționat că taxa socială unificată aferentă angajărilor salariaților din sfera neproductivă, în conformitate cu art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli, spre deosebire de sumele aceluiași impozit acumulat pe salariile personalului asociat procesului de producție, care sunt legate de costurile forței de muncă ca parte a activității directe. cheltuieli. Regula de atribuire a UST personalului care nu este de producție, aparent, nu se aplică cuantumului rezervei acumulate pentru plata de concediu viitoare și pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă, care, potrivit art. 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este format și contabilizat ca parte a costului salariilor pentru perioada curentă, cu sumele impozitului social unificat pentru plățile viitoare incluse în acesta. Totodată, articolul de mai sus nu precizează pentru ce angajați se fac rezervări.

Pentru tipurile de costuri cu forța de muncă reglementate de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, în conformitate cu paragraful 3 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de calcul a sumei maxime a unor astfel de cheltuieli este determinată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale.

Se normalizează în conformitate cu paragraful 16 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse includ cheltuieli pentru asigurarea voluntară a angajaților.

În plus, conform subparagrafului denumit, costurile asigurării voluntare, luate în considerare în scopuri fiscale, sunt împărțite în trei grupe, iar pentru fiecare grupă se stabilește propriul standard de cheltuieli:

Plățile în temeiul contractelor de asigurări de viață pe termen lung a angajaților, asigurări voluntare de pensie și (sau) asigurări de pensii nestatale ale angajaților sunt luate în considerare în scopuri fiscale în valoare care nu depășește 12% din valoarea costurilor cu forța de muncă;
- contribuțiile în cadrul contractelor de asigurare voluntară de persoane care prevăd plata de către asigurători a cheltuielilor medicale ale salariaților asigurați se contabilizează în cuantum care nu depășește 3% din valoarea costurilor cu forța de muncă;
- contribuțiile în cadrul contractelor de asigurare personală voluntară încheiate numai în cazul decesului salariatului asigurat sau al pierderii capacității de muncă a salariatului asigurat în legătură cu îndeplinirea atribuțiilor sale de muncă, se iau în calcul fiscal în cuantum care nu depășește 10.000 de ruble. pe an per angajat asigurat.

În plus, dacă termenii contractului de asigurare (pensie) prevăd plata unei contribuții de asigurare (pensie) într-o singură plată, atunci, în baza acordurilor încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă fiscală, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe parcursul durata acordului (clauza 6 din art. 272 ​​din Codul fiscal RF).

Astfel, dacă o organizație suportă cheltuieli pentru asigurarea voluntară a angajaților săi, atunci trebuie să organizeze contabilitatea costurilor cu forța de muncă în așa fel încât registrele contabile fiscale utilizate să permită obținerea următoarelor date:

1) cu privire la cuantumul costurilor cu forța de muncă, excluzând costurile asigurării voluntare a salariaților (pentru luna curentă și pe bază de angajamente de la începutul anului). Aceste date sunt necesare pentru calcularea standardului în conformitate cu paragraful 16 al art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse;
2) cu privire la cheltuielile efectuate pentru asigurarea voluntară a salariaților pentru luna curentă și pe bază de angajamente de la începutul anului pentru fiecare dintre grupele de cheltuieli de mai sus pentru asigurarea voluntară;
3) în termenii contractelor încheiate.

Pe baza informațiilor de mai sus, organizația la sfârșitul fiecărei luni trebuie să calculeze:

1) cuantumul cheltuielilor pentru asigurarea voluntară, luate în considerare fiscal în această perioadă (de impozitare) de raportare, și suma cheltuielilor care urmează să fie reportate în perioada fiscală următoare, în conformitate cu alin. 6 al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse;
2) cuantumul cheltuielilor pentru asigurarea voluntară acceptate în scopuri de impozitare în această perioadă (de impozitare) de raportare, în conformitate cu standardele stabilite la alin.16 al art. 255 NKRF.

Cheltuielile cu asigurarea voluntară a angajaților sunt reflectate în rândul 030 din declarația de mai sus ca parte a cheltuielilor salariale aferente cheltuielilor indirecte din perioada curentă.

Depreciere

Costurile indirecte pot include cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale care nu sunt direct implicate în procesul de producție, dacă acest lucru este menționat în politica contabilă. În acest sens, este necesar să facem o rezervă că înainte de intrarea în vigoare a Legii federale nr. 58-FZ, cheltuielile de amortizare a imobilizărilor necorporale erau luate în considerare integral ca parte a cheltuielilor indirecte, indiferent de legătura lor cu procesul de producție. . Potrivit art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin Legea federală nr. 58-FZ), așa cum sa menționat mai devreme, problema includerii (neincluderii) unuia sau altui tip de cheltuieli în grupul direct este decisă de către contribuabil în mod independent . În același timp, potrivit autorului, acele costuri care sunt direct legate de produsele fabricate au sens economic și practic să fie luate în considerare în scopul impozitării profiturilor ca parte a costului produsului, indiferent de caracteristicile produsului. costurile suportate. Prin urmare, referitor la deducerile din amortizare ca parte a cheltuielilor indirecte, în cazul general ar fi corect să spunem că acestea includ acea parte a acestora care nu este inclusă în cheltuielile directe ale acestei grupe.

Totodată, este necesară respectarea strictă a regulilor de clasificare a obiectelor și bunurilor de mai sus ca bunuri amortizabile. Amintim că potrivit art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă în scopul impozitării profiturilor este recunoscută drept proprietate, rezultate ale activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil (cu excepția cazului în care se prevede altfel în capitolul 25 din impozit). Codul Federației Ruse), sunt folosite de acesta pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin taxe de amortizare. Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial de peste 10.000 de ruble.

Sumele de amortizare acumulate aferente cheltuielilor indirecte ale perioadei (de impozitare) curente sunt reflectate în rândul 040 din Anexa nr. 2 la fișa 02 din declarația de impozit pe profit.

alte cheltuieli

Alte cheltuieli asociate cu producția și vânzarea, menționate la articolele 260-264 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca parte a formularului de cheltuieli indirecte grup mare cheltuielile perioadei curente, care pot fi luate în considerare, atât în ​​cuantumul total al cheltuielilor efectuate, cât și în cuantumul normalizat de lege.

Mai jos este o listă de cheltuieli diverse standardizate.

Grupul de cheltuieli acceptate fiscal în limitele normelor include:

Cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (mărimea fondului de reparații este normalizată);
- cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale (nu sunt luate în considerare cheltuielile efectuate prin finanțare bugetară);
- cheltuieli pentru Cercetare științificăși (sau) proiectare experimentală (C&D) (se normalizează valoarea cheltuielilor care nu au dat rezultate pozitive);
- costuri de asigurare a bunurilor;
- cuantumul taxelor de ridicare plătite în limitele stabilite potrivit legii Federația Rusă;
- cheltuieli de compensare pentru utilizarea autoturismelor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri;
- diurnă sau indemnizație de teren;
- cheltuieli pentru dieta echipajelor maritime, fluviale si aeronavelor;
- plata către un notar public și (sau) privat pentru înregistrarea notarială;
- cheltuieli de divertisment legate de primirea și întreținerea oficială a reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării;
- cheltuieli pentru achiziționarea (fabricarea) premiilor acordate câștigătorilor de extrageri ale unor astfel de premii în cadrul campaniilor publicitare de masă;
- cheltuieli pentru înlocuirea aspectului comercial defecte, pierdut în timpul transportului și (sau) vânzarea și lipsa exemplarelor periodice tipărite în pachete;
- pierderi sub formă de valoare a produselor defecte, scoase din vânzare, precum și nevândute în termenele limită (învechite din punct de vedere moral), produse media și produse de carte anulate de către contribuabilii implicați în producția și lansarea de produse media și carte produse (indicate în ultimele două puncte, cheltuielile în conformitate cu paragraful 21 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse în totalitate sunt incluse în venituri neexploatare organizații);
- cheltuielile pentru întreținerea taberelor rotative și temporare, inclusiv a tuturor obiectelor de locuit și în scopuri comunale și sociale, ferme subsidiare și alte servicii similare, în organizații care funcționează pe bază de rotație sau care lucrează în condiții de teren (de expediere).

În ceea ce privește acele tipuri de costuri indirecte care sunt luate în considerare în scopuri fiscale în cadrul standardelor stabilite, pare indicată menținerea registrelor personale.

Deci, în registre contabile fiscale separate, este necesară organizarea evidenței contabilității altor cheltuieli normalizate care sunt luate în considerare în scopuri de impozitare pe un număr de ani (reportate în viitor).

Acestea sunt următoarele tipuri de cheltuieli:

Cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe;
- cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;
- cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare (C&D);
- costuri de asigurare a proprietății.

Procedura de păstrare a evidenței fiscale a acestor cheltuieli ar trebui să ofere informații cu privire la suma totală a cheltuielilor efectuate, momentul anulării acestora, precum și cu privire la suma cheltuielilor acceptate în scopuri fiscale într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare) și valoarea cheltuielilor reportate în perioadele viitoare.

Metodologia de contabilizare fiscală a cheltuielilor pentru repararea mijloacelor fixe este prevăzută la art. 260 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care o organizație suportă cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale, la organizarea contabilității fiscale pentru astfel de cheltuieli, trebuie să ne ghidăm după normele art. Artă. 261 și 325 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de recunoaștere a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (C&D) este descrisă la art. 262 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia cheltuielile contribuabilului pentru cercetarea științifică și (sau) proiectarea experimentală care au dat un rezultat pozitiv sunt incluse de către contribuabil în alte cheltuieli timp de trei ani, sub rezerva utilizării acestor cercetări. și dezvoltarea în producție și (sau) în vânzarea mărfurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care au fost finalizate astfel de studii. Acestea aceleași cheltuieli care nu au dat rezultat pozitiv, sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli în mod egal pe parcursul a trei ani în cuantum care nu depășește 70 la sută din cheltuielile efectiv suportate, în modul prevăzut de prezentul alineat.

Dacă o organizație suportă costuri de asigurare a proprietății (articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci când ține evidența fiscală a acestor cheltuieli, prevederile clauzei 6 din art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care le obligă să fie luate în considerare în scopuri fiscale în acele perioade (de impozitare) de raportare la care se referă.

În consecință, atunci când încheie contracte de asigurare pentru o perioadă mai mare de o perioadă fiscală, care prevede plata unei prime de asigurare într-o singură plată, o organizație ar trebui să organizeze o contabilitate fiscală separată pentru costurile de asigurare (în registre separate).

Restul cheltuielilor standardizate, care includ:

Cheltuieli de călătorie în termeni de diurne și (sau) indemnizații de teren (clauza 12 clauza 1 articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- cheltuieli de compensare pentru utilizarea mașinilor personale pentru călătorii de afaceri (clauza 11 clauza 1 articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- cheltuieli de ospitalitate (clauza 2, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
- cheltuieli pentru alte tipuri de publicitate, nenumite la alin. 2-4p. al 4-lea. 264 NKRF;
- alte cheltuieli normalizate trebuie să fie luate în considerare și în registre fiscale separate, dar acestea trebuie înregistrate doar pentru o singură perioadă fiscală, întrucât soldurile cheltuielilor de mai sus care nu sunt acceptate în scopuri de impozitare a perioadei fiscale curente nu sunt transferate către următoarea perioadă de raportare.

Datele registrelor de mai sus cu privire la sumele cheltuielilor standardizate din punct de vedere al veniturilor deductibile pentru perioada curentă sunt colectate la sfârşitul acestei perioade în registrul consolidat de contabilitate a altor cheltuieli, care colectează şi date despre toate celelalte (care nu au legătură cu standardizate) cheltuieli, clasificate ca altele de legislatia fiscala. Mai mult, aceste date pot fi și precolectate în registre separate, sau introduse direct în registrul consolidat al altor cheltuieli.

Acest registru, pe bază de angajamente de la începutul anului, reflectă datele totale pentru fiecare grupă de cheltuieli indirecte, a căror dezvăluire de informații se impune completarea Anexei nr. 2 din fișa declarației de impozit pe venit, conform căreia alte cheltuieli sunt reflectate în suma totală pe rândul 060, iar rândurile 070-100 descifrează unele articole din aceste cheltuieli.

Metode de alocare a costurilor indirecte

În condițiile moderne de afaceri, organizatii comerciale problemele repartizării costurilor indirecte între tipurile de produse (lucrări, servicii) produse de acestea au o relevanță deosebită. De regulă, acestea sunt distribuite mai întâi pe tipuri (domenii) de activitate, iar apoi (în cadrul fiecărui tip de activitate) - pe tipuri de produse.

Precizia determinării costului liniilor de producție individuale și al tipurilor de produse depinde de cât de rațional sunt distribuite. Acesta din urmă, la rândul său, are mare importanță pentru politica companiei în domeniul stabilirii prețurilor și a politicii sale structurale (formarea gamei de producție și vânzări de produse).

Există trei metode principale de alocare a costurilor indirecte între unitățile de producție:

– metoda de alocare a costurilor directe;
- metoda pas cu pas (secventiala) de alocare a costurilor;
- metoda de repartizare reciprocă a costurilor (du-verso).

Metoda de alocare directă a costurilor indirecte este cea mai simplă: costurile fiecărei unități de serviciu sunt imputate direct către unitățile de producție, ocolind alte unități de servicii. Este utilizat în cazurile în care centrele de responsabilitate non-producție nu își oferă servicii reciproc.

Avantajul acestei metode este simplitatea și ușurința în utilizare. Principalul său dezavantaj este că duce la distorsiuni grave în determinarea costului real al diferitelor tipuri de produse.

De exemplu, o întreprindere produce două tipuri de produse - A și B. În același timp, produsul A este produs pe baza tehnologiei mașinilor, iar produsul B este realizat manual. Apoi, la aplicarea bazei de distribuție „Costuri directe cu forța de muncă”, costul primului tip de produs va fi subestimat, al doilea - supraestimat, iar la utilizarea bazei de distribuție „Ore de funcționare a echipamentelor” - invers.

metoda pas cu pas repartizarea costurilor indirecte de producție este utilizată în cazurile în care unitățile neproductive își oferă servicii reciproc unilateral. De exemplu, serviciile atelierului de reparații sunt consumate unilateral de depozitul de produse finite și atelierul principal de producție, iar serviciile de administrare sunt consumate de magazinul principal, depozitul de produse finite și atelierele de reparații.

Procesul de repartizare a costurilor de neproducție între unitățile de producție se desfășoară în etape:

Pasul 1 Determinarea costurilor de către departamente. Se iau în considerare toate costurile unitare.
Pasul 2 Definiția unității de bază, adică o unitate de volum de servicii prestate de o unitate auxiliară, cu ajutorul căreia este ușor de determinat consumul acestor servicii de către alte unități. De exemplu, pentru un atelier de reparații - aceasta este perioada de timp pentru reparații, pentru un atelier de transport - kilometrajul vehiculelor (km), facilitățile de depozitare - suprafață (m 2), etc.
Pasul 3 Repartizarea costurilor. Executat pe baza bazei de distribuție selectate. Ordinea generală de distribuție este de la unitățile neproductive la cele de producție. Ca urmare a distribuției, toate costurile departamentelor care nu sunt de producție trebuie alocate centrelor de cost de producție. După alocarea costurilor unei unități suport, aceasta nu mai este luată în considerare și este exclusă în continuare din procesul de alocare treptată, adică. costurile altor unităţi suport nu sunt alocate în contul său.

Metoda pas cu pas de alocare a costurilor indirecte de producție necesită mai mult timp, totuși, în comparație cu metoda anterioară, oferă o imagine mai precisă a costului tipurilor individuale de produse.

Metoda de distribuție reciprocă a costurilor se numește bidirecțională, ceea ce reflectă esența relațiilor de producție dintre centrele de responsabilitate. Se foloseste in cazurile in care intre unitatile neproductive exista un schimb de servicii intra-societate. Cu toate acestea, manual, fără a utiliza un produs software, acesta poate fi aplicat doar dacă există două departamente care nu sunt de producție.

Costuri indirecte de producție

costuri indirecte. Aceasta include toate costurile care nu pot fi atribuite primei și al doilea grup. Costurile indirecte sunt un set de costuri asociate cu producția care nu pot (sau nu sunt fezabile din punct de vedere economic) să fie atribuite direct unor anumite tipuri de produse. În literatura economică internă, acestea sunt numite și costuri generale.

Costurile indirecte sunt împărțite în două grupe:

Costurile generale de producție (producție) sunt cheltuieli generale ale magazinului pentru organizarea, întreținerea și gestionarea producției. În contabilitate, informațiile despre acestea se acumulează în contul 25 „Costuri generale de producție”;
cheltuielile generale de afaceri (neproducție) sunt efectuate în scopul managementului producției. Acestea nu au legătură directă cu activitățile de producție ale organizației și sunt contabilizate în contul de bilanț 26 „Cheltuieli generale de afaceri”.

Clasificarea costurilor indirecte (de regie):

Costuri indirecte (de regie).
Productie generala(producție)		Afaceri Generale(neproducție)
Costuri pentru întreținerea și exploatarea echipamentelor	Costuri generale de administrare a magazinului
Amortizarea utilajelor si vehiculelor Întreținerea și repararea de rutină a echipamentelor Costurile energetice pentru echipamente Servicii de productii auxiliare pentru intretinerea echipamentelor si locurilor de munca Salariile și contribuțiile sociale pentru lucrătorii care deservesc echipamente Cheltuieli pentru transport intra-fabrica de materiale, semifabricate, produse finite Alte cheltuieli asociate cu utilizarea echipamentului	Costurile asociate cu pregătirea și organizarea producției Amortizarea clădirilor, structurilor, echipamentelor de producție Costuri pentru asigurarea condițiilor normale de muncă Îndrumare în carieră și costuri de formare	Cheltuieli administrative si de management Costuri de management tehnic Costurile de management al producției Cheltuieli pentru managementul activităților de aprovizionare și achiziții; pentru managementul activităților financiare și de marketing Costuri cu forța de muncă: pentru recrutare, selecție, pregătire a managerilor, formare, recalificare și perfecționare Plata serviciilor prestate de organizatii externe Taxe, impozite, plăți și deduceri obligatorii în conformitate cu procedura stabilită de lege

O trăsătură distinctivă a cheltuielilor generale de afaceri este aceea că acestea rămân neschimbate în baza scalei. Le puteți modifica prin decizii de management și gradul de acoperire a acestora - după volumul vânzărilor.

Sub baza de scară în contabilitatea de gestiune se înțelege o anumită gamă de producție (vânzări) în care costurile se comportă într-un anumit fel, au vreo tendință clar definită. În unele industrii care produc produse omogene, de exemplu, în industria energiei, cărbunelui, petrolului, toate costurile vor fi directe. La întreprinderile producătoare (în inginerie mecanică, industria uşoară, industria alimentară etc.), costurile indirecte sunt foarte semnificative. Astfel, împărțirea costurilor în directe și indirecte depinde de caracteristicile tehnologice ale producției.

Costuri de bază și generale. În funcție de scopul lor, costurile sunt împărțite în costuri de bază și cheltuieli pentru administrarea întreprinderii. Acesta din urmă se numește overhead.

Cheltuielile principale includ toate tipurile de resurse (obiecte de muncă sub formă de materii prime, materiale de bază, produse semifabricate achiziționate; amortizarea mijloacelor fixe de producție; salariile principalilor muncitori de producție cu angajamente etc.), al căror consum este asociat producţiei de produse (prestarea de servicii). La orice întreprindere, acestea constituie cea mai importantă parte a costurilor.

Costurile generale sunt cauzate de funcțiile de management care sunt diferite ca natură, scop și rol de funcțiile de producție. Aceste costuri sunt de obicei asociate cu organizarea întreprinderii, managementul acesteia. În conformitate cu metoda de alocare a costurilor către transportator (obiect de calcul), cheltuielile generale sunt indirecte.

Producție și neproducție (costuri periodice sau costuri de perioadă). În conformitate cu Standardele Internaționale de Contabilitate pentru evaluarea stocurilor de produse manufacturate, în costul de producție trebuie incluse numai costurile de producție.

Prin urmare, în contabilitatea de gestiune, costurile sunt clasificate în:

Inclus în costul de producție (producție);
neproducție (costuri ale perioadei de raportare sau costuri periodice).

Costurile incluse în costul de producție (producție) sunt costuri materializate și, prin urmare, pot fi inventariate.

Ele sunt formate din trei elemente:

Costuri directe materiale;
costuri directe cu forța de muncă;
costurile generale de producție.

Costurile de producție sunt încorporate în stocurile de materiale, în volumul de lucru în curs și în soldul produselor finite (mărfuri) din depozitul întreprinderii. În contabilitatea de gestiune, ele sunt adesea numite intensive în stoc, deoarece sunt distribuite între cheltuielile curente implicate în calcularea profiturilor și stocuri. Costurile înființării acestora sunt considerate venite, sunt active ale companiei, care vor aduce beneficii în perioadele de raportare viitoare.

Baza de distribuție a costurilor indirecte

Din punct de vedere al contabilității și al formării costului de producție, costurile nu sunt aceleași nu numai în compoziția lor, ci și în semnificația lor în produsele fabricate, efectuarea lucrărilor și a serviciilor.

Unele costuri sunt legate direct de fabricarea și producția de produse (costuri cu materii prime, salarii etc.), altele sunt legate de gestionarea și întreținerea producției (cheltuieli pentru întreținerea aparatului de management, pentru asigurarea procesului de producție cu necesarul). resurse, pentru menținerea mijloacelor de producție în stare de funcționare etc.), în timp ce altele, care nu au legătură directă cu producția, sunt totuși incluse în costurile de producție (nevoi sociale etc.).

Deoarece o parte din costurile de producție este inclusă direct în costul anumitor tipuri de produse finite, iar cealaltă parte, în legătură cu producția mai multor tipuri de produse - indirect, metoda de includere a costurilor în costul produselor (lucrări, servicii) are o importanță deosebită.

Costurile directe sunt costurile de producere a unui anumit tip de produs (lucrare, serviciu).

Prin urmare, ele pot fi atribuite obiectului contabil la momentul comisionării sau angajării lor direct:

Ele se formează de obicei în timpul procesului de producție/comercializare;
renunţarea la producţie elimină aceste costuri.

Costurile indirecte sunt asociate cu lansarea mai multor tipuri de produse, industrii și activități ale întreprinderii.

Prin urmare, acestea sunt mai întâi acumulate și apoi incluse cu costul produselor specifice (lucrări, servicii) folosind calcule speciale de distribuție:

Acestea sunt de obicei generate în afara procesului de producție/marketing;
respingerea unui anumit tip de produs nu elimină aceste costuri.

Clasificarea costurilor ca directe sau indirecte depinde de obiectul costurilor.

La aceeași întreprindere în aceleași condiții, în funcție de politica contabilă, produsele pot fi atât profitabile, cât și costisitoare. Prin urmare, întrebarea principală este alegerea criteriului corect de alocare a costurilor.

În primul rând, bazele repartizării costurilor indirecte trebuie să fie justificate economic, iar alegerea bazei de repartizare a costurilor indirecte este determinată de caracteristicile organizației, tehnologiei de producție și specificul funcțional al întregii întreprinderi.

Nu uitați că construirea întregului sistem de contabilitate și distribuție a costurilor poate necesita costuri semnificative de muncă și financiare. Prin urmare, scopul alocării costurilor joacă un rol important: de a determina costul total în cadrul contabilității obligatorii și de raportare fiscală, sau de a analiza profitabilitatea fiecărui tip de produs în cadrul contabilității interne și de a lua decizii eficiente de management în domeniul politicii de prețuri și sortimente.

De regulă, cele mai frecvent utilizate baze pentru alocarea costurilor indirecte, care sunt recomandate de diverse industrii recomandări metodologice privind planificarea, contabilitatea și stabilirea costurilor produselor (lucrări, servicii). Această listă este limitată (în principal salariile lucrătorilor de producție sau costurile directe materiale), iar metodologia prevede distribuirea tuturor costurilor indirecte pe o singură bază, ceea ce simplifică foarte mult procesul de calcul al costurilor, îl face simplu și intensiv în muncă, dar conduce la un calcul inexact al costului unui anumit tip de produs.

Acest lucru poate fi ilustrat prin exemplul următor.

Exemplu: O companie produce două tipuri de produse. Eliberarea unui tip este complet automatizată, iar eliberarea unui alt tip de produs se realizează cu utilizarea parțială a muncii manuale. Astfel, utilizarea indicatorului timpului de funcționare al echipamentului ca bază pentru distribuirea costurilor indirecte va subestima costul celui de-al doilea tip de produs. În același timp, cu taxarea identică a ambelor tipuri de produse, valoarea totală a taxelor calculate nu se va modifica de la aceasta.

În cazul contabilității de gestiune în scopul analizei și controlului intern, al unei politici eficiente de sortiment și prețuri, o întreprindere poate forma independent standarde de contabilitate interne, adică să folosească o gamă mai largă de baze pentru distribuirea costurilor indirecte. Cu oportunitatea unei astfel de abordări și posibilitatea unei automatizări profunde a proceselor de contabilitate și planificare a costurilor, fiecare cost indirect semnificativ poate avea propria bază de distribuție.

O analiză suplimentară a alegerii și opțiunilor pentru bazele de distribuție a costurilor indirecte se va concentra pe cerințele contabilității interne.

Repartizarea costurilor indirecte poate avea loc în mai multe etape.

Exemplu:

1. Repartizarea cheltuielilor indirecte cu scop economic general între tipuri de activități;
2. Repartizarea costurilor indirecte în scopuri economice generale și generale de producție în cadrul fiecărui tip de activitate pe tip de producție;
3. Repartizarea costurilor indirecte ale economiei generale, în scopuri generale de producție și a costurilor indirecte ale producției specifice în cadrul fiecărei producții pe tip de produs.

La fiecare etapă a repartizării costurilor indirecte există un obiect contabil. La prima etapă de repartizare a costurilor indirecte, obiectul contabilității este tipul de activitate, la a doua etapă - tipul de producție, iar la a treia - tipul de produs.

În plus, un proces, contract, proiect etc. poate acționa ca obiect contabil. Determinarea a ceea ce ar trebui să facă obiectul contabilității este efectuată de întreprinderea însăși pe baza principiului oportunității (corelarea costurilor asociate obținerii rezultatului cu utilitatea acestuia) și a capacităților sistemului de contabilitate automatizată.

La rândul lor, costurile generale de afaceri și de producție pot fi formate din centre de cost (centre de cost) sau centre de responsabilitate financiară (CFD). La utilizarea acestei metode se iau in calcul cheltuielile la nivelul unitatilor functionale, cu deschiderea de subconturi separate pentru fiecare dintre ele in contabilitatea intreprinderii. Pentru a simplifica calculele, fiecare unitate funcțională (centrul de cost) poate avea o bază comună de distribuție pentru toate costurile sale pentru obiectele contabile.

Exemplu: baza de repartizare a costurilor unui depozit poate fi metrul cub de depozitare a unei unități de producție, iar pentru serviciul de vânzare - numărul de contracte pentru expedierea produselor etc.

Principalul criteriu de alegere a unei baze de distribuție este combinarea și ponderea diverselor resurse, și de aici și costurile acestor resurse, în obiectul contabil la fiecare etapă de distribuție a costurilor (pe tip de activitate, pe tip de produs etc.).

De exemplu, într-o întreprindere diversificată, unul sau altul tip de cheltuială poate fi ales ca bază pentru repartizarea costurilor generale de afaceri între tipurile de activitate dacă îndeplinește următoarele condiții:

În structura costurilor fiecărui tip de activitate este prezent acest tip de cheltuială, adică costul este esenţial omogen pentru fiecare tip de activitate;
pentru fiecare tip de activitate, acest tip de cheltuieli este direct;
pentru fiecare tip de activitate, acest tip de cheltuieli este semnificativ din punct de vedere economic.

Luați în considerare principalele resurse utilizate în producția de produse și bazele lor de distribuție corespunzătoare:

Stoc (materii prime, materiale) - dacă producția este intensivă în materiale, atunci bazele posibile de distribuție sunt costurile directe efective ale materiilor prime și materialelor, costurile directe planificate (normative) ale materiilor prime;
mijloace fixe - dacă producția este intensivă în capital, atunci bazele posibile de distribuție sunt deducerile din amortizare, orele planificate sau efective de funcționare a echipamentelor, valoarea reziduală a mijloacelor fixe;
resurse de muncă - dacă producția este intensivă în muncă, atunci bazele posibile de distribuție sunt costurile efective cu forța de muncă, numărul de personal implicat în procesul tehnologic.

Dacă este dificil să se aloce un cost care îndeplinește toate cele trei condiții de mai sus în obiectul contabil luat în considerare, atunci se pot utiliza baze de distribuție suplimentare. Sunt indicatori care se calculează în cursul activității economice a întreprinderii: producția, vânzările, costul mărfurilor vândute, costul producției, costul achiziționării materiilor prime și materialelor, venitul marginal, efectivul mediu etc.

Exemplu: La baza repartizării costurilor de management al întreprinderii între activitățile de producție și comerțul cu ridicata pot fi încasările din fiecare tip de activitate (pentru activități comerciale - venit brut) sau numărul mediu de personal implicat în fiecare tip de activitate.

În plus, este recomandabil să se determine alegerea uneia sau alteia baze de distribuție suplimentare în conformitate cu următoarele criterii:

Prezența unei relații de cauzalitate între baza de distribuție și cost sau primirea de „beneficiu” (utilitate) din costurile suportate (costurile departamentului de management al personalului sunt repartizate proporțional cu numărul mediu de personal; proporțional cu posturi vacante ocupate în perioada de raportare etc.);
conformitatea bazei de distribuție alese cu condițiile normale de muncă (de exemplu, alegerea indicatorului numărului de angajați ca bază de distribuție poate fi nejustificată dacă există un exces temporar de angajați într-o anumită unitate);
respectarea principiului „rezistenței” sau „capacității de transport” (dacă un tip de produs aduce un venit mai mare decât alte produse, atunci poate suporta și costuri indirecte mari; dacă noul fel producție, atunci poate fi „scutit” de anumite tipuri de costuri indirecte în vederea dezvoltării unei noi producții).

Încă o notă. Indicatorii de cost se caracterizează prin dezavantajul că se modifică în timp, deoarece sunt dependenți de preț sau de metoda de evaluare, prin urmare, atât indicatorii de cost, cât și indicatorii cantitativi pot fi utilizați ca baze pentru distribuirea costurilor indirecte, adică. exprimată în mărimi naturale (tehnice).

În concluzie, aș dori să remarc că este posibil să se facă alegerea corectă a metodologiei de distribuire a costurilor indirecte pe baza unei analize detaliate a tipurilor și structurii costurilor, iar alegerea cea mai rezonabilă a bazei de distribuire a costurilor indirecte permite pentru a calcula mai exact costul de producție, a obține informații fiabile despre rezultatele fiecărui tip de activitate sau fiecare tip de producție.

Conturi de cheltuieli indirecte

Costurile directe sunt acele costuri care pot fi pe deplin atribuite produsului sau serviciului.

Acestea includ:

Costul materiilor prime și al materialelor utilizate în producția și vânzarea de bunuri și servicii;
salariile muncitorilor (la bucată) implicați direct în producția de mărfuri;
alte costuri directe (toate costurile care sunt într-un fel direct legate de produs).

Costurile indirecte (de regie) sunt costuri care nu sunt direct legate de un anumit produs, ci se referă la companie în ansamblu.

Acestea includ:

Cheltuieli pentru întreținerea aparatului administrativ;
chirie;
depreciere;
dobânda la un împrumut etc.

Criteriul de împărțire a costurilor în fixe și variabile este dependența acestora de volumul producției.

Contabilitatea nu implică împărțirea costurilor în directe și indirecte, aceasta este doar o cerință a capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În configurația Enterprise Accounting Edition 3.0, datele contabile și fiscale sunt stocate cu aceleași detalii pe un plan de conturi - Planul de conturi. Prin urmare, împărțirea cheltuielilor în contabilitatea fiscală în directe și indirecte se realizează folosind tabelul de reguli din registrul de informații Metode de determinare a costurilor directe de producție în NU.

Există trei informații necesare în acest tabel:

Anul de valabilitate;
Organizare;
Tipul cheltuielilor NU (recuzitele directorului Posturi de cheltuieli).

În tabelul propriu-zis, puteți specifica condițiile în care suma de înregistrare va fi atribuită costurilor directe.

Astfel, organizația în politica sa contabilă în scopuri contabile determină independent care costuri sunt directe. Dacă se știe în prealabil că costurile pentru o divizie sunt atribuite costurilor directe, iar pentru alte divizii costurilor indirecte, atunci la completarea registrului, conturile de costuri pot fi omise. Dacă unitatea specificată are și costuri indirecte, dar directe și indirecte sunt reflectate în diferite conturi de cost, atunci trebuie să clarificați contul de cost pentru costurile directe. De exemplu, în atelierul de producție nr. 1, indicăm că cheltuielile din contul 20.01 sunt considerate directe.

Dacă nimic nu este completat și detaliat în tabelul de reguli, cu atât mai multe tranzacții vor intra sub această regulă, dacă specificați departamentele, contul de cost, grupul de articole pentru un tip de cheltuială, atunci tranzacțiile se vor încadra pe deplin sub regula specificată.

Costuri directe: înregistrări în contabilitate

În contabilitate, costurile directe ale organizațiilor de producție sunt reflectate în debitul conturilor 20 „Producție principală” și 23 „Producție auxiliară”:

DEBIT 20 (23) CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Ștergeți costurile directe de producție.

Costurile directe includ pierderile din căsătorie. Reducerea sumei de căsătorie la costurile de producție se reflectă după cum urmează:

DEBIT 20 CREDIT 28

Pierderile anulate de la căsătorie la producția principală.

Costuri indirecte: înregistrări în contabilitate

Conturile 25 sunt utilizate pentru a reflecta costurile indirecte în organizații

„Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale” și 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Cheltuieli generale de producție Debitul contului 25 acumulează astfel de cheltuieli indirecte ca:

Cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea mașinilor și echipamentelor;
deduceri din amortizare și cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe și a altor proprietăți utilizate în producție;
cheltuieli cu încălzirea, iluminatul și întreținerea spațiilor;
închiriere pentru spații, precum și pentru mașini și echipamente utilizate în producție;
salariile muncitorilor angajați în întreținerea producției.

În contabilitate, acest lucru se reflectă după cum urmează:

DEBIT 25 CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Cheltuieli acumulate pentru deservirea industriilor principale și auxiliare.

La sfârșitul lunii, la distribuirea costurilor generale, acestea sunt anulate:

În debitul contului 20 - în ceea ce privește costurile incluse în costul de producție al producției principale;
la debitul contului 23 - în ceea ce priveşte costurile aferente costului de producţie al industriilor auxiliare.

Reamintim că baza de repartizare a unor astfel de costuri (fixate în politica contabilă) poate fi: salariul lucrătorilor de producție care produc produse de un anumit tip; costul materiilor prime eliberate pentru producerea acestui tip de produs; cuantumul costurilor directe aferente produsului de acest tip.

Costuri generale de funcționare. În contul 26 se încasează următoarele cheltuieli indirecte:

Cheltuieli administrative și de management;
cheltuieli pentru întreținerea personalului economic general;
deduceri de amortizare și cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe pentru administrare și în scopuri generale de afaceri;
inchiriere spatii de uz general;
cheltuieli pentru plata serviciilor de informare, audit, consultanta.

Acest lucru se reflectă după cum urmează:

DEBIT 26 CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Cheltuieli generale percepute.

De asemenea, organizația stabilește procedura de anulare a cheltuielilor generale de afaceri pe cont propriu și o fixează în politica contabilă. Există două moduri de a anula astfel de cheltuieli.

În primul caz, acestea sunt anulate producției principale. Adică sunt distribuite pe tipuri de produse (lucrări, servicii) și sunt incluse în costul lor, precum și în costurile generale. Ca urmare, debitul contului 20 reflectă costul integral de producție al produselor (lucrări, servicii).

În al doilea caz, organizația poate atribui întreaga sumă a cheltuielilor generale de afaceri efectuate în perioada de raportare produselor vândute (contului 90). Acest lucru este menționat în paragraful 9 din PBU 10/99. Apoi, contul 20 reflectă costul redus de producție.

Costul total de producție constă din costul parțial de producție și cheltuielile generale ale afacerii.

Metoda de anulare a cheltuielilor generale de afaceri afectează rezultatul financiar al organizației. Dacă cheltuielile generale de afaceri sunt distribuite între produsele vândute și cele nevândute, atunci nu toate cheltuielile generale de afaceri suportate sunt anulate, ci doar cele care sunt incluse în costul mărfurilor vândute. Atunci când se utilizează cea de-a doua metodă, cheltuielile generale de afaceri sunt anulate complet pentru produsele vândute.

TVA la costurile indirecte

Deci, TVA este o taxă pe valoarea adăugată plătită de vânzătorul de bunuri și servicii din partea din valoare pe care acesta o adaugă la costul acestor bunuri înainte de etapa de vânzare.

În același timp, vânzătorul include TVA în costul bunurilor și serviciilor furnizate de acesta și este el însuși plătitor de TVA pentru bunurile și serviciile pe care le achiziționează în cursul producției. Astfel, valoarea impozitului plătit de vânzător este diferența dintre valoarea impozitului primit de vânzător de la cumpărător și valoarea impozitului plătit furnizorilor.

Capitolul 21 este dedicat TVA-ului în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Se plătește TVA (articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse):

organizații;
antreprenori individuali;
persoane recunoscute ca plătitori de TVA în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde bunuri (lucrări, servicii), transferă drepturi de proprietate, contribuabilul (agent fiscal specificat la alineatele 4 și 5 din articolul 161 din Codul fiscal), în plus față de preț (tarif ) a bunurilor (lucrări, servicii) vândute, drepturi de proprietate transferate, este obligată să prezinte pentru a plăti cumpărătorului acestor bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate suma corespunzătoare a impozitului. Acestea. valoarea TVA este de fapt inclusă în prețul final al bunurilor (lucrări, servicii) prezentate cumpărătorilor.

Următoarele tranzacții sunt recunoscute ca obiect al impozitării (clauza 1, articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse):

1. vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, inclusiv vânzarea de articole gajate și transferul de bunuri (rezultatele muncii efectuate, prestarea de servicii) în temeiul unui acord privind acordarea de compensații sau inovare, precum și transferul drepturilor de proprietate. Totodată, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii prestate, prestarea de servicii cu titlu gratuit este recunoscută drept vânzare de bunuri (lucrări, servicii);
2. transferul pe teritoriul Federației Ruse de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) pentru nevoi proprii, ale căror costuri nu sunt deductibile (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit;
3. efectuarea de lucrări de construcții și instalații pentru consum propriu;
4. Importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

O organizație poate primi o scutire de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor și să nu fie plătitoare de TVA (procedura de obținere a beneficiilor este stabilită de articolul 145 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, organizația nu are obligația de a întocmi facturi, de a menține un carnet de achiziții, un carnet de vânzări și de a depune o declarație fiscală.

În configurația 1C: Contabilitate 8, pentru contabilizarea TVA la valorile dobândite, se prezintă contul 19 „TVA la valorile dobândite”, pentru TVA acumulat - 68.02 „Taxa pe valoarea adăugată”, pentru contabilizarea TVA la avansuri și plăți în avans - contul 76.AB avansuri și plăți anticipate” și contul contabil 76.VA „TVA la avansuri și plăți anticipate emise” reflectă operațiunile privind avansurile către furnizori.

Deci, înainte de a începe contabilitatea TVA, trebuie să verificați setările politicii contabile ale organizației. Pentru a face acest lucru, consultați meniul „Întreprindere/Politica contabilă/Politica contabilă a organizațiilor” din fila „TVA” și verificați corectitudinea setărilor: dacă întreprinderea implementează vânzări la o cotă de 0% sau fără TVA, dacă aceasta este necesar să percepe TVA la expediere fără transfer de proprietate, procedură de înregistrare facturi anticipate etc.

În programul 1C: Contabilitate 8, Cartea de cumpărături și Cartea de vânzări sunt completate automat, dar numai după ce unele proceduri de rutină au fost finalizate la sfârșitul lunii. Lista documentelor de reglementare pentru TVA poate fi vizualizată prin intermediul punctului de meniu „Operațiuni/Documente/Documente de reglementare a TVA”.

Aceste documente analizează datele din registre și formează mișcările și afișările corespunzătoare atunci când se efectuează.

Să ne oprim mai în detaliu asupra documentului „Repartizarea TVA pe costurile indirecte”.

Necesitatea alocarii TVA din costurile indirecte apare in doua cazuri:

Dacă organizația aplică UTII;
- daca organizatia vinde la cota Fara TVA sau la cota de 0%.

Documentul „Repartizarea TVA a cheltuielilor indirecte” trebuie completat și afișat la sfârșitul lunii. Documentul este destinat repartizării TVA-ului încasat pe valori amortizate cu titlu de cheltuieli, pentru operațiuni fie supuse TVA, fie nesupuse TVA, fie impozabile la cota de 0%.

Documentul este format din 3 file „Venituri din vânzări”, „Costuri indirecte” și „Conturi de anulare a TVA”.

Fila „Vânzări” indică sumele veniturilor din vânzări pentru perioada la diferite cote de TVA, pentru a determina proporția care va fi utilizată pentru a aloca TVA (în conformitate cu articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sumele de venituri pot fi completate automat făcând clic pe butonul „Calculați”.

În partea „Articol pentru includerea TVA în costul activităților” trebuie să specificați:

Nesupus TVA (nu UTII), dacă organizația realizează vânzări care nu sunt supuse TVA și nu au legătură cu UTII;
nesupus TVA (UTII), dacă organizația efectuează vânzări supuse UTII.

Fila „Costuri indirecte” conține date despre valorile anulate ca cheltuieli. Lista obiectelor de valoare poate fi completata automat prin apasarea butonului „Completeaza/Completeaza conform registrelor de TVA” si folosind butonul „Distribuie” se realizeaza repartizarea sumelor TVA primite la costurile indirecte.

Fila conține două tabele. Partea de sus afiseaza informatii generale despre valori: tipul valorii, factura etc. si suma fara TVA si TVA. În partea inferioară a tabelului, informațiile sunt completate cu privire la conturile de cost la care sunt anulate valorile. Aceste date corespund liniei selectate în partea superioară a tabelului și sunt folosite pentru cazurile în care este necesar să se reflecte includerea TVA în costul activităților care nu sunt supuse TVA sau supuse UTII.

La completarea tabelului de sus în coloana „Distribuție. luând în considerare veniturile UTII” caseta de selectare este setată dacă valorile au fost anulate folosind un articol de cheltuială destinat să contabilizeze costurile pentru diferite tipuri de activități, în timp ce distribuirea sumei TVA va fi atribuită activităților supuse TVA în mod normal. rate, pentru activitățile supuse TVA la o cotă de 0 %, și pentru activitățile supuse UTII (dacă este indicat un element de cost pentru contabilizarea costurilor activităților supuse UTII, atunci nu se face repartizarea TVA pentru astfel de cheltuieli). Dacă caseta nu este bifată, atunci distribuția nu va ține cont de activitățile supuse UTII.

În coloana „TVA inclus în cost”, se bifează o casetă de selectare dacă înainte de distribuirea TVA la valoarea de amortizare era inclusă în cost, în acest caz, la înregistrarea documentului, excluderea TVA din cost. poate fi reflectată dacă o parte din cheltuieli se referă la activități supuse cotelor normale de TVA sau la o cotă de 0%.

Fila „Cont de anulare TVA” indică procedura de anulare a TVA în cazul în care cheltuielile se referă la activități care nu sunt supuse TVA sau supuse UTII, iar suma TVA a fost anterior deductibilă:

Dacă este necesară anularea TVA-ului în conturile de cost indicate în secțiunea tabelară inferioară din fila „Costuri indirecte”, atunci este setat indicatorul „Stergere TVA și obiecte de valoare”.
Dacă este necesară anularea TVA-ului într-un alt cont și analiză, atunci este setat indicatorul „Stergerea TVA-ului diferit de valori”. În acest caz, va fi posibilă selectarea unui cont și analize, în conformitate cu care se va reflecta anularea TVA-ului.

Costuri indirecte în contabilitatea fiscală

Pentru a determina baza de impozitare a impozitului pe venit, contribuabilul trebuie să reducă venitul primit de organizație cu suma cheltuielilor efectuate. Totodată, o parte din cheltuielile efectuate nu este inclusă în cheltuielile perioadei curente, ci se repartizează la soldul lucrărilor în curs, al produselor finite în depozit și al mărfurilor expediate dar nevândute. Astfel de cheltuieli sunt definite de legislația fiscală drept directe.

Costuri directe și indirecte

Analizând componența costurilor utilizate în producerea produselor (prestarea serviciilor, prestarea muncii), se poate observa că unele costuri pot fi atribuite direct producției unui anumit tip de produs, produs (performanței unui anumit tip de muncă, prestarea unui anumit serviciu), în timp ce altele nu pot. Primul tip de costuri se numește directe, iar al doilea - indirect.

În înțelegerea general acceptată (fără referire la legislația fiscală), costurile directe includ materiile prime și materialele din care este fabricat direct un anumit tip de produs, precum și acele costuri ale organizațiilor care pot fi legate în mod clar de orice tip de produs, lucru. sau serviciu.

Cu toate acestea, majoritatea întreprinderilor suportă și astfel de costuri care nu pot fi corelate direct cu lansarea unui anumit tip de produs, implementarea unui anumit tip de muncă sau serviciu. De exemplu, dacă o întreprindere produce o gamă largă de produse, atunci costul energiei electrice și căldurii consumate de întreprindere în ansamblu într-o anumită perioadă de timp (cu condiția ca fiecare atelier să nu aibă propriile surse de energie adecvată) nu poate ( și este greșit) să fie incluse în costurile de producție.un singur tip de produs, deoarece a fost folosit pentru producerea tuturor produselor. Așadar, astfel de costuri sunt repartizate între tipurile de produse (sau lucrări efectuate, servicii prestate) proporțional cu baza stabilită pentru a determina costul integral de producție al produselor. Astfel de costuri se numesc costuri indirecte.

Clasificarea de mai sus a costurilor întreprinderilor și organizațiilor și procedura de distribuire a costurilor indirecte între elementele de calculare a costurilor sunt prevăzute de recomandările industriei pentru calcularea costurilor și sunt utilizate în contabilitate.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, adoptat în scopul calculării impozitului pe venit, a stabilit așa-numitul concept „impozit” al cheltuielilor directe și indirecte (articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse), prezentat în tabel. 1. Mai mult, pentru fiecare tip de cheltuieli este prevăzută o procedură contabilă diferită în scopuri fiscale.

Compoziția cheltuielilor directe și indirecte în contabilitatea fiscală:

Nu. p / p	cheltuieli	Compoziția cheltuielilor
Costuri directe
	Cheltuieli materiale, prevăzute la paragrafe. 1 și 4 alin.1 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse	Cheltuieli pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care formează baza acestora sau constituie o componentă necesară în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii); Cheltuieli pentru achiziționarea pieselor componente care urmează să fie asamblate și (sau) semifabricatelor care urmează să fie supuse unei prelucrări suplimentare din partea contribuabilului
	Costuri cu forța de muncă (inclusiv UST)	Costuri cu forța de muncă pentru personalul implicat în producția de bunuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii; Sume ale impozitului social unificat acumulate pe sumele indicate ale costurilor cu forța de muncă
	Amortizarea mijloacelor fixe	Sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii
costuri indirecte
	Alte costuri de producție și distribuție nemenționate mai sus	toate celelalte sume ale cheltuielilor suportate de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) (cu excepția cheltuielilor neoperaționale)

În contabilitatea fiscală, legiuitorul a definit o procedură diferită de atribuire a cheltuielilor unei scăderi a veniturilor, în funcție de natura lor din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Valoarea cheltuielilor indirecte de producție și vânzare, efectuate în perioada (de impozitare) de raportare, este atribuită integral scăderii veniturilor din producție și vânzare din această perioadă;
- suma cheltuielilor directe de producție și vânzare, efectuate în perioada de raportare (de impozitare), nu se referă integral la cheltuielile perioadei curente, ci doar parțial aferente produselor (lucrărilor, serviciilor) vândute în această perioadă. perioada, adică cu excepția sumelor cheltuielilor directe alocate soldurilor de lucru în curs, produse finite în stoc și expediate, dar nevândute în perioada de raportare (de impozitare) a produselor.

Evident, oportunitatea oferită de Codul Fiscal de a anula integral costurile indirecte în perioada curentă de raportare (de impozitare) este benefică pentru contribuabili, întrucât o astfel de abordare va duce la o scădere a profitului impozabil față de procedura care era în vigoare atunci când a fost determinat. De exemplu, acele întreprinderi care utilizează pe scară largă munca și serviciile organizațiilor terțe (de exemplu, organizațiile de construcții care atrag antreprenori etc.) vor primi beneficii speciale.

De menționat că costurile de producție și vânzare se împart în directe și indirecte numai dacă contribuabilul folosește metoda de angajamente la calculul impozitului pe venit. Acest lucru decurge direct din textul articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tipuri de costuri indirecte

Conform metodei de includere în prețul de cost, costurile sunt împărțite în directe și indirecte.

Costurile directe sunt asociate cu producția unui anumit tip de produs și pot fi atribuite direct și direct costului acestuia: materii prime și materiale de bază, salariul de bază al lucrătorilor din producție, pierderile din căsătorie și altele.

Costurile indirecte nu pot fi atribuite direct costului anumitor tipuri de produse și sunt distribuite indirect (condiționat): cheltuieli generale de producție și cheltuieli generale de afaceri, o parte din cheltuielile de vânzare și altele. Împărțirea costurilor în directe și indirecte depinde de specificul industriei, de organizarea producției și de metoda acceptată de calculare a costului de producție. De exemplu, în industria cărbunelui, unde se produce un singur tip de produs, toate costurile sunt directe.

Adesea, costurile principale sunt identificate cu direct, iar cheltuielile generale - cu indirecte. Cheltuielile generale sunt într-adevăr distribuite între obiectele contabilizării costurilor și costurilor într-un mod indirect. În același timp, o parte semnificativă a cheltuielilor principale este distribuită și către obiectele relevante în mod indirect: cea mai mare parte a materialelor auxiliare, contribuții pentru nevoi sociale etc. Într-o serie de industrii, chiar și materii prime și materiale de bază. sunt repartizate între obiectele contabilității și calculului în mod indirect - proporțional cu ratele de consum de materii prime și materiale, normele de prescripție etc.

Dintre costurile indirecte, se obișnuiește să se evidențieze cheltuielile generale de producție și cheltuielile generale de afaceri. Sunt incluse și cheltuielile de vânzare (cheltuielile de vânzare).

Costurile generale de producție sunt costurile de deservire a producției principale și auxiliare a organizației.

În special, aceasta include următoarele costuri:

Întreținerea și operarea mașinilor și echipamentelor;
- deduceri de amortizare și cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe și a altor bunuri utilizate în producție;
- cheltuielile pentru asigurarea bunului respectiv;
- cheltuieli cu încălzirea, iluminatul și întreținerea spațiilor;
- inchiriere spatii, utilaje, utilaje etc. folosite in productie;
- remunerarea lucrătorilor angajați în întreținerea producției;
- alte cheltuieli similare.

Cheltuielile generale de afaceri sunt cheltuieli pentru nevoile de management care nu sunt direct legate de procesul de producție.

În special, acestea sunt următoarele cheltuieli:

Cheltuieli administrative și de management;
- întreținerea personalului economic general care nu are legătură cu procesul de producție;
- deduceri de amortizare și cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe în scopuri de gestiune și afaceri generale;
- inchiriere spatii de uz general;
- cheltuieli pentru plata informatiilor, auditului, consultanta etc. Servicii; alte cheltuieli administrative similare.

În funcție de participarea la procesul de producție, se disting costurile de producție și cele de neproducție (costuri de perioadă).

Costurile de producție sunt direct legate de producția de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii și sunt incluse în costul acestora. Costurile de producție includ costurile materiale, costurile cu forța de muncă, deducerile la impozitul social unificat, pierderile din căsătorie, costurile generale de producție și alte costuri de producție.

Costurile de non-producție (cheltuielile perioadei) nu sunt direct legate de producția de produse, de prestarea muncii și de prestarea serviciilor și nu sunt incluse în costul de producție. Acestea sunt anulate pentru a reduce profitul din vânzarea produselor (la contul 90 „Vânzări”). Cheltuielile perioadei includ cheltuielile pentru vânzarea produselor (cheltuieli de vânzare).

O parte semnificativă a cheltuielilor de vânzare este direct legată de costul produselor vândute (materiale de ambalare și containere, costuri de transport etc.). O parte din cheltuielile de vânzare este distribuită între tipurile de produse vândute în mod indirect - proporțional cu costul de producție, costul produselor vândute etc.

Cheltuielile generale de afaceri pot fi incluse în costul de producție al produselor (lucrări, servicii) sau legate de cheltuielile perioadei, în funcție de procedura de anulare a acestora adoptată de organizație. Dacă politica contabilă prevede calcularea costului total de producție al produselor, atunci cheltuielile generale de afaceri sunt anulate în conturile costurilor de producție, de exemplu. incluse în costurile de producție. La calcularea costului de producție incomplet al produselor, cheltuielile generale de afaceri sunt atribuite cheltuielilor perioadei și anulate în contul 90 „Vânzări”.

Astfel, împărțirea cheltuielilor în producție și neproducție nu coincide în toate cu împărțirea cheltuielilor în directe și indirecte.

Costurile indirecte ale organizației

În contabilitatea fiscală, costurile organizației de producție și vânzare sunt împărțite în două grupuri:

Costuri directe;
costuri indirecte.

Organizațiile care nu sunt clasificate ca tranzacționare ar trebui să aloce costurile costurilor directe și indirecte numai dacă calculează impozitul pe venit pe bază de angajamente. Organizațiile care utilizează metoda numerarului nu sunt obligate să aloce cheltuieli acestor grupuri.

În funcție de grupa de cheltuieli din care fac parte aceste sau acele cheltuieli, momentul recunoașterii lor în baza de impozitare diferă. Reduceți integral costurile indirecte în perioada la care se referă. Costurile directe trebuie alocate. Acea parte a acestora, care se referă la rămășițele de lucru în curs sau la bunuri nevândute, nu va crește cheltuielile curente ale organizației.

Organizațiile comerciale alocă costurile costurilor directe și indirecte, indiferent de metoda de calcul al impozitului pe venit (în baza de angajamente sau de numerar).

Costurile directe includ:

Costul achiziționării bunurilor vândute în raportare (perioada fiscală);
cheltuieli pentru livrarea mărfurilor la depozitul cumpărătorului (dacă aceste cheltuieli nu sunt incluse în costul mărfurilor).

Costurile directe sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit pe măsură ce mărfurile sunt vândute. Toate celelalte costuri (cu excepția celor care nu sunt operaționale) sunt indirecte. Costurile indirecte reduc veniturile din vânzarea lunii curente.

Procedura de împărțire a costurilor în costuri directe și indirecte depinde în mare măsură de activitățile în care este angajată organizația:

Producerea produselor, efectuarea muncii;
asigurarea de servicii;
comerţul.

Să vorbim mai detaliat despre fiecare dintre aceste activități.

Costurile indirecte ale organizațiilor de producție

Costurile indirecte, ce se aplică acestora în organizațiile de producție? Pentru organizațiile de producție, o listă aproximativă a costurilor directe este stabilită de paragraful 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Acestea includ:

Costuri materiale. Acestea sunt costurile pentru achiziționarea de: materii prime și materiale utilizate pentru producerea produselor (efectuarea lucrărilor); componente care urmează a fi instalate; produse semifabricate care necesită prelucrare suplimentară;
costurile cu forța de muncă ale angajaților implicați în producția de produse (performanța muncii), precum și contribuțiile acumulate la aceste plăți pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale;
deduceri din amortizare pentru mijloacele fixe utilizate la fabricarea produselor (efectuarea muncii).

Restul costurilor (cu excepția celor care nu sunt operaționale) sunt costuri indirecte.

Lista exactă a costurilor directe asociate cu producția și vânzările, organizația trebuie să o stabilească în mod independent. Elaborați o astfel de listă și fixați-o în politica contabilă în scopuri fiscale. Formarea unei liste de costuri directe ar trebui să fie justificată din punct de vedere economic. Este necesar să se aloce costurile ținând cont de particularitățile procesului tehnologic și de specificul industriei. În același timp, pot fi recunoscute drept indirecte doar astfel de cheltuieli care nu pot fi atribuite costurilor directe din motive obiective. De exemplu, costurile materiilor prime și materialelor, care sunt incluse în costul unitar de producție, sunt întotdeauna directe și nu pot fi atribuite costurilor indirecte. Explicații similare sunt conținute în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. KE-4-3 / 2952. Legitimitatea unei astfel de concluzii este confirmată de practica arbitrajului (a se vedea, de exemplu, decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. VAS-5306/10).

La stabilirea listei de cheltuieli directe pentru contabilitatea fiscală, o organizație poate folosi o listă similară pe care o folosește în contabilitate.

Costurile care sunt legate de costurile directe, includ în baza de impozitare ca vânzarea produselor (efectuarea muncii), în costul cărora sunt luate în considerare. Luați în considerare costurile indirecte în costurile perioadei în care acestea sunt acumulate.

Costurile indirecte ale organizațiilor care furnizează servicii

Organizațiile care furnizează servicii pot aloca costuri directe și indirecte în aceeași ordine cu producția. De asemenea, ar trebui să formeze o listă de costuri directe și să o stabilească în politica contabilă. Restul costurilor sunt costuri indirecte. Cu toate acestea, există o diferență semnificativă între regulile de recunoaștere a cheltuielilor pentru organizațiile de producție și organizațiile care sunt specializate în furnizarea de servicii.

Un serviciu este o activitate ale cărei rezultate nu au o expresie materială și sunt realizate și consumate în procesul de implementare a acestuia. În acest sens, organizațiile care furnizează servicii (de exemplu, companiile de consultanță) nu sunt obligate să distribuie costurile directe între costurile perioadei fiscale curente (de raportare) și costul serviciilor neacceptate de clienți la sfârșitul acestei perioade (scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei Nr. 03-03-06 / 1/348). Toate costurile suportate (atât costurile directe, cât și cele indirecte) au dreptul să le recunoască în perioada fiscală curentă (de raportare). În același timp, o astfel de procedură de contabilizare a costurilor directe trebuie stabilită în politica contabilă.

Costurile indirecte ale organizațiilor comerciale

Costurile indirecte, ce includ ele în organizațiile comerciale? Pentru organizațiile comerciale, lista costurilor directe este fixă.

Este prevăzut la articolul 320 din Codul fiscal al Federației Ruse. Costurile directe includ:

Prețul de cumpărare al mărfurilor. Organizația are dreptul de a stabili procedura de formare în mod independent. Deci, prețul de achiziție al mărfurilor poate include costurile asociate cu achiziționarea bunurilor. Acestea sunt, de exemplu, depozitarea, asigurarea și alte costuri plătite unei alte organizații. Asigurați opțiunea selectată în politica contabilă în scopuri fiscale;
costurile asociate cu livrarea mărfurilor la depozitul organizației (dacă acestea nu sunt incluse în prețul de achiziție).

Toate celelalte costuri ale organizațiilor comerciale, cu excepția celor care nu funcționează, sunt costuri indirecte.

Ștergeți cheltuielile directe pe măsură ce vindeți bunurile achiziționate la care se referă. Luați în considerare costurile indirecte atunci când calculați impozitul pe venit la momentul acumulării acestora.

Echivalează costurile directe în contabilitatea fiscală cu costurile care formează prețul de cumpărare al bunurilor în contabilitate. În acest caz, diferențele temporare nu vor apărea și procedurile contabile și contabile fiscale vor converge.

Contabilitatea costurilor indirecte în lipsa veniturilor

Dacă nu există venituri în perioada de raportare, organizația poate recunoaște doar costuri indirecte. Cheltuielile directe, care se referă la soldul produselor nevândute, nu pot fi luate în considerare la calcularea impozitului pe venit. Se pare că, dacă organizația nu a vândut nimic, atunci nu are costuri directe. În ceea ce privește costurile indirecte, acestea nu sunt legate de veniturile primite și pot fi luate în considerare în perioada curentă. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, dacă o anumită cheltuială nu aduce venituri directe organizației, asta nu înseamnă că este nerezonabilă. Este suficient ca este necesar pentru activitatea, al cărei rezultat va fi venitul primit. Astfel, costurile indirecte ale organizației pot fi luate în considerare în reducerea bazei de impozitare chiar și în cazul în care veniturile din perioada de raportare nu au fost încă încasate.

Calculul costurilor indirecte

Majoritatea întreprinderilor industriale produc mai multe tipuri de produse care diferă în ceea ce privește valoarea costurilor asociate cu utilizarea resurselor materiale și de muncă.

Cheltuielile complexe, care includ articole de producție generală și cheltuieli generale de afaceri, nu pot fi atribuite direct costului unitar de producție.

Așadar, valoarea acestor costuri în costul unitar de producție (lucrări, servicii) este de obicei determinată indirect, prin calcularea așa-numitelor costuri generale.

Calculul elementelor de cost indirect în costul produsului se realizează după cum urmează:

1. Se întocmește o estimare a costurilor totale pentru fiecare element de calcul al costurilor indirecte pe o perioadă de un an sau o lună pentru o anumită unitate (atelier) sau pentru întreaga întreprindere.
2. Indicatorul „de bază” este selectat dintre elementele de cost calculate prin metoda directă. Acesta poate fi fie elementul „Salariile de bază ale lucrătorilor de producție”, fie suma elementelor costurilor materiale directe, fie suma costurilor directe materiale și ale forței de muncă. Conform indicatorului selectat, se însumează costurile pentru perioada din această unitate.
3. Coeficientul de includere a costurilor indirecte în costul unei unităţi de producţie se calculează în unităţi relative sau procentual. În acest ultim caz, acest raport se numește procentul general P.

Calculele se efectuează după formula:

Рн=(SK/V)-100,
unde SC este o estimare a costurilor indirecte, mii de ruble;
B - valoarea indicatorului de bază, mii de ruble.

4. Se determină valoarea indicatorului de bază într-o unitate de producție (lucru, serviciu) de tip specific 1 B.
5. Pe baza valorii indicatorului de bază într-o unitate de producție de un anumit tip și a procentului calculat al costurilor generale, se determină suma cheltuielilor pentru elementul de cost indirect corespunzător pe unitate de producție:

Sk \u003d p-in1 / 100,
Sk - valoarea costurilor pentru un element de cost indirect în costul unei unități de producție (lucrări, servicii) de tipul I;
B - valoarea indicatorului de bază într-o unitate de producție de un anumit tip 1.

Anularea cheltuielilor indirecte

Cheltuielile generale pot fi anulate în unul din două moduri:

- la contul 20 „Producție principală” (23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme”);
- la contul 90-2 „Costul vânzărilor”.

Metoda aleasă de anulare a cheltuielilor generale de afaceri este stabilită în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 PBU 1/2008, clauza 20 PBU 10/99).

Alocarea costurilor

Producția generală și cheltuielile generale de afaceri sunt asociate cu lansarea diferitelor tipuri de produse (lucrări, servicii) și asigură, de asemenea, funcționarea organizației în ansamblu. Prin urmare, spre deosebire de costurile directe (principale), aceste costuri sunt considerate indirecte (cheltuieli generale).

La sfârșitul perioadei de raportare, conturile 25 și 26 sunt închise. Cheltuielile acumulate pe acestea se scad la debitul conturilor: 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme” sau 90 „Vânzări” proporțional cu indicatorii care trebuie stabiliți în contabilitate. politica in scopuri contabile (clauza 7 PBU 1/2008).

Baza repartizării costurilor indirecte între industriile principale, auxiliare și de servicii pot fi, de exemplu, următorii indicatori:

Salariile principalelor muncitori de producție;
costuri directe în structura magazinului organizației;
numărul de ore-mașină lucrate pentru funcționarea echipamentului;
dimensiunea zonelor de producție;
costuri materiale;
volumul producţiei în termeni naturali sau valorici.

De exemplu, în industriile cu o pondere semnificativă a costurilor forței de muncă, este recomandabil să se distribuie costurile indirecte proporțional cu salariile principalelor muncitori de producție. Alocați costuri indirecte proporțional cu costurile materialelor (costul materiilor prime, materialelor, pieselor de schimb etc.) dacă acestea reprezintă o pondere semnificativă în costul de producție.

Un exemplu de alocare a costurilor indirecte asociate executării unei comenzi de producție. Organizația folosește metoda comandă după comandă de calculare a costurilor.

În aprilie, OJSC „Compania de producție „Master”” a acceptat și a finalizat două comenzi de producție (nr. 1 și nr. 2) pentru fabricarea echipamentelor speciale de transport. Politica contabilă a „Maestrului” prevede că producția generală și cheltuielile generale de afaceri sunt repartizate proporțional cu salariul lucrătorilor de producție implicați în implementarea fiecărei comenzi.

În aprilie, valoarea reală a cheltuielilor a fost:

Producția generală - 100.000 de ruble;
afaceri generale - 125.000 de ruble.

Costurile directe pentru comanda nr. 1 s-au ridicat la:

Costul materialelor utilizate este de 82.300 de ruble;
salariul lucrătorilor de producție - 68.500 de ruble;
valoarea contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din salariile lucrătorilor din producție - 20.687 de ruble.

Total pentru comanda nr. 1 - 171.487 ruble.

Costurile directe pentru comanda nr. 2 s-au ridicat la:

Costul materialelor utilizate este de 151.500 de ruble;
valoarea salariilor acumulate ale lucrătorilor din producție - 55.000 de ruble;
valoarea contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din salariile lucrătorilor din producție - 16.610 ruble.

Total pentru comanda nr. 2 - 223.110 ruble.

Salariul total al lucrătorilor de producție pentru ambele comenzi a fost de 123.500 de ruble. (68.500 de ruble + 55.000 de ruble).

Ponderea salariilor muncitorilor din producție în valoarea totală a salariilor lor este egală cu:

Prin comanda nr. 1 - 55% (68.500 ruble: 123.500 ruble);
la comanda nr. 2 - 45% (55.000 de ruble: 123.500 de ruble).

Costul comenzii nr. 1 include:

O parte din costurile generale în valoare de 55.000 de ruble. (100.000 de ruble x 55%);
o parte din cheltuielile generale de afaceri în valoare de 68.750 de ruble. (125.000 de ruble x 55%).

Costul real al comenzii nr. 1 a fost:

171.487 RUB + 55 000 de ruble. + 68 750 rub. = 295.237 ruble.

Costul comenzii nr. 2 include:

O parte din costurile generale în valoare de 45.000 de ruble. (100.000 de ruble - 55.000 de ruble);
parte din cheltuielile generale în valoare de 56 250 RUB. (125.000 de ruble - 68.750 de ruble).

Costul real al comenzii nr. 2 a fost:

223 110 rub. + 45 000 de ruble. + 56 250 rub. = 324 360 de ruble.

Anularea cheltuielilor generale de producție

Când anulați costurile generale (după distribuire), faceți o postare:

Debit 20 (23, 29) Credit 25
- anulate cheltuielile generale de productie pentru luna de raportare.

Aceasta rezultă din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 20, 25).

Anularea cheltuielilor generale de afaceri

Cheltuielile generale pot fi anulate în unul din două moduri:

La contul 20 „Producție principală” (23 „Producție auxiliară”, 29 „Producție de servicii și ferme”);
la contul 90-2 „Costul vânzărilor”.

Fixați metoda aleasă de anulare a cheltuielilor generale de afaceri în politica contabilă în scopuri contabile (clauza 7 PBU 1/2008, clauza 20 PBU 10/99).

În primul caz, cheltuielile generale de afaceri formează costul „întreg” al produselor finite și sunt anulate la sfârșitul lunii.

Anularea cheltuielilor generale (după distribuire) reflectă afișarea:

Debit 20 (23, 29) Credit 26
- amortizarea cheltuielilor generale de afaceri asociate cu activitățile producției principale (auxiliare, de service).

În cel de-al doilea caz, se formează un cost „redus” al produselor finite, iar cheltuielile generale de afaceri sunt anulate integral pentru vânzări, indiferent de câte produse au fost vândute în perioada de raportare.

În momentul transferului dreptului de proprietate asupra produselor expediate (rezultatele lucrărilor sau serviciilor) către cumpărător, reflectați veniturile din vânzarea acestuia și anulați costul produselor vândute (lucrări, servicii):

Debit 62 Credit 90-1
- a reflectat încasările din vânzarea produselor;
Debit 90-2 Credit 43
- amortizarea costului efectiv al produselor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate);
Debit 90-3 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
- TVA percepută la veniturile din vânzări.
La sfârșitul lunii, anulați suma cheltuielilor generale:
Debit 90-2 Credit 26
- cheltuielile generale de afaceri sunt incluse în costul vânzărilor.

Costurile indirecte de amortizare

Cheltuielile, în funcție de natura lor, precum și condițiile de implementare și domeniile de activitate ale contribuabilului, sunt împărțite în cele legate de producție și vânzare și nevânzare (clauza 2, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Alineatul 2 al art. 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o listă a cheltuielilor asociate cu producția și vânzarea, care, în special, includ valoarea amortizarii acumulate.

Procedura de determinare a costurilor de producție la aplicarea metodei de angajamente este stabilită de art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Din prevederile acestui articol rezultă că costurile de producție și vânzare, efectuate de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare, se împart în indirecte și directe. În acest caz, acestea din urmă pot include, în special, valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate în producția de bunuri, lucrări, servicii.

Contribuabilul stabilește în mod independent în politica contabilă în scopuri fiscale o listă a costurilor directe asociate producției de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii). O astfel de regulă este consacrată în ultimul paragraf al paragrafului 1 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Politica contabilă în scopuri de impozitare este înțeleasă ca ansamblul metodelor (metodelor) permise de Codul fiscal pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și repartizarea acestora, precum și luarea în considerare a altor indicatori ai situației financiare și economice. activitatea contribuabilului necesară în scopuri fiscale (paragraful 2 articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, politica contabilă este aprobată prin ordinul (instrucțiunea) relevant al șefului organizației. La modificarea metodelor de contabilitate aplicate de acesta, decizia de a aduce modificări politicii contabile se ia de la începutul unei noi perioade fiscale, iar la modificarea legislației privind impozitele și taxele - nu mai devreme de la momentul modificărilor aduse impozitului. regulile intră în vigoare. În același timp, dacă contribuabilul a început să desfășoare noi tipuri de activități, atunci el este obligat să determine și să fixeze în politica contabilă principiile și procedura de reflectare a acestor tipuri de activități în scopuri fiscale. În virtutea paragrafului 2 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile directe se referă la costurile perioadei curente de raportare (taxă) ca vânzarea de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Această normă obligă contribuabilul să aloce costuri directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (lucrări efectuate, servicii prestate) ținând cont de respectarea costurilor suportate pentru produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate) în modul stabilit de politica sa contabilă în scopuri fiscale.

arbitraj

Deci, dacă anumite costuri nu pot fi atribuite unui anumit proces de producție pentru fabricarea tipului corespunzător de produs (lucru, serviciu), contribuabilul în politica sa contabilă în scopuri fiscale determină independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind indicatori justificați economic.

Din normele de legislație fiscală de mai sus rezultă că lista cheltuielilor directe nu este exhaustivă și poate fi completată sau modificată de către contribuabil.

După cum a arătat analiza practicii arbitrale, de multe ori contribuabilii, argumentând în acest fel, includ doar principalele materii prime, materialele și salariile lucrătorilor (inclusiv contribuțiile de asigurare la fondurile extrabugetare) ca costuri directe de producție. Valoarea amortizarii acumulate in scopul calculului impozitului pe profit, in opinia acestora, poate fi inclusa in costurile indirecte. Contribuabilii consideră că componența denumită a costurilor directe se datorează imposibilității de a determina ce elemente de imobilizări sunt direct implicate în procesul de producție.

Această poziție duce adesea la dispute fiscale cu autoritățile de reglementare. Instanțele, luându-le în considerare, indică: prevederea privind politica contabilă a organizației aprobată de conducătorul organizației trebuie să cuprindă o justificare economică pentru excluderea din componența costurilor directe a sumelor de amortizare acumulate la mijloacele fixe utilizate la fabricarea produse. Alegerea costurilor directe de către organizație trebuie să fie justificată de procesul tehnologic și să fie justificată din punct de vedere economic.

Astfel, arbitrii FAS PO (Rezoluția nr. A49-3163), luând partea organului fiscal, au indicat că mijloacele fixe sunt direct angajate și utilizate de companie în producția de produse. Fără ele, producția și vânzarea produselor este imposibilă. În consecință, costurile asociate cu amortizarea echipamentelor, în scopul impozitării profiturilor, ar trebui să fie atribuite cheltuielilor directe.

Potrivit instanței, politica contabilă a societății nu conține o justificare economică pentru excluderea din cheltuielile directe a sumelor de amortizare acumulate la mijloacele fixe utilizate direct în producția de produse, ceea ce este contrar cerințelor art. 252, 318 și 319 din Codul fiscal al Federației Ruse. În timpul procesului nu a fost prezentată o justificare economică a procedurii aplicate de contabilizare a costurilor directe, întocmită pe baza specificului de producție, ținând cont de caracteristicile economice și tehnice ale producției.

Evident, concluzia că contabilitatea stabilită de contribuabil mai face posibilă alocarea cheltuielilor de amortizare pentru mijloacele fixe direct implicate în procesul de producție în valoarea totală a amortizarii acumulate a fost făcută de autoritățile judiciare pe baza faptului că controlorii înșiși au calculat sumele de amortizare care urmează să fie incluse în componența costurilor directe. Totodată, inspectorii au folosit metoda de formare a cheltuielilor aprobată în politica contabilă, datele inventarierii efectuate în cadrul inspecției fiscale, precum și datele registrelor fiscale ale societății. Mai mult, nici rezultatele inventarierii și nici calculul prezentat al costurilor directe nu au fost infirmate de către contribuabil. Organizația nu are pretenții asupra listei mijloacelor fixe atribuite de inspectorat echipamentelor utilizate în producția principală, precum și asupra metodologiei de întocmire a calculului menționat.

Ca urmare, declarația societății despre imposibilitatea alocarii sumelor de amortizare pentru mijloacele fixe implicate în producția principală a fost respinsă de arbitri ca neconformă cu materialele cauzei și cu calculul efectuat de organul fiscal. Datorită faptului că contribuabilul nu a furnizat justificarea cerută pentru procedura aplicată pentru determinarea costurilor directe, ținând cont de caracteristicile economice și tehnice ale producției, poziția sa cu privire la atribuirea întregii sume a amortizarii acumulate în scopul calculării impozitul pe profit la costurile indirecte pe baza politicii contabile stabilite a fost recunoscut ca fiind ilegal.

Punct important: Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. VAC-9445/14 a refuzat transferarea acestui caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj pentru revizuire prin supraveghere.

Cu toate acestea, există și hotărâri judecătorești pozitive pentru contribuabili. Un exemplu în acest sens este Decretul FAS TsO Nr. A36-4628. Societatea producătoare, ca și în situația anterioară, a inclus amortizarea acumulată pentru toate mijloacele fixe ca parte a cheltuielilor indirecte. În același timp (vă rugăm să rețineți) echipamentele pentru care s-a perceput amortizarea a fost utilizată în mai multe procese tehnologice (activitatea principală a contribuabilului este producția de paste făinoase, suplimentar - producția de produse din industria de măcinare a făinii, făină din cereale). și culturi de legume, amestecuri și aluat de făină gata preparate, cereale, făină integrală, alte produse cerealiere).

Astfel, deducerile din amortizare au fost recunoscute integral ca cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) in care au aparut, fara repartizare la produse in curs si produse finite. Această procedură a fost consacrată în politica contabilă a companiei. În conformitate cu acesta, cheltuielile organizației au fost împărțite în variabile și fixe. Aceasta a fost realizată în scopul optimizării proceselor de afaceri, sistematizării contabilității costurilor pentru elementele de cost variabil (direct) și fix (indirect), convergenței contabilității de gestiune, contabilitate și fiscală, precum și reducerea complexității procesării informațiilor.

În acest sens, costurile, a căror valoare în fiecare perioadă de raportare depindea de volumul produselor fabricate (costuri pentru materii prime, ambalaje, resurse energetice, salariile lucrătorilor din producție), organizarea atribuite variabilelor și, în consecință, direcționării cheltuieli. Societatea a considerat că este justificată din punct de vedere economic și oportună din punct de vedere al fiabilității și simplificării contabilității costurilor, repartizarea acestor costuri pentru lucrările în curs și produsele finite în modul prevăzut de art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceleași costuri care nu depindeau de rezultatele producției (fixe) erau costuri indirecte pentru contribuabil.

Cu alte cuvinte, la atribuirea cheltuielilor sub formă de deduceri din amortizare cheltuielilor indirecte (adică cele care sunt luate în considerare ca parte a costurilor perioadei curente integral), contribuabilul a pornit de la faptul că:

Amortizarea se percepe liniar, lunar pentru fiecare element de imobilizare, prin urmare, valoarea acesteia nu depinde direct de rezultatele producției și de volumul producției. Prin urmare, repartizarea sumei de amortizare acumulată între lucrările în curs și produsele finite (cum ar trebui făcută în raport cu costurile directe) va atrage costuri suplimentare și va complica procesul contabil la întreprindere;
nu toate echipamentele tehnologice pentru care se percepe amortizarea sunt direct implicate în procesul de producție, unele dintre echipamente sunt utilizate nu într-unul, ci în mai multe procese tehnologice. Acest lucru face imposibilă alocarea sumei de amortizare acumulată unor tipuri specifice de produse fabricate ca costuri directe. O astfel de distribuție ar duce în cele din urmă la o denaturare a contabilității și la imposibilitatea generării de informații complete, fiabile și obiective despre activitățile companiei din cauza denaturarii sumei costurilor directe atribuibile soldului produselor finite.

Toate argumentele de mai sus au fost suficiente pentru ca arbitrii să recunoască poziția contribuabilului ca fiind legitimă. Aceștia au considerat că societatea a justificat din punct de vedere economic oportunitatea clasificării cheltuielilor cu amortizarea drept cheltuieli indirecte.

În orice caz, alegerea de către contribuabil a modului de repartizare a costurilor directe și indirecte (în acest caz, vorbim de necesitatea atribuirii costurilor de amortizare a echipamentelor tehnologice costurilor indirecte) trebuie să fie justificată din punct de vedere economic. La urma urmei, considerăm că autoritățile fiscale vor continua să adere la opinia conform căreia contribuabilul are dreptul de a lua în considerare valoarea amortizarii acumulate ca parte a costurilor indirecte numai dacă nu există o oportunitate reală de a atribui aceste costuri direct costuri, aplicând în același timp indicatori sănătoși din punct de vedere economic. În opinia acestora, imposibilitatea atribuirii unor cheltuieli care sunt de natură directă în formarea costului de producție producției unuia sau altui tip de producție ar trebui să se datoreze procesului tehnologic și să fie motivată economic de către contribuabil.

Pentru a confirma validitatea acestei concluzii, inspectorii se referă la explicațiile Serviciului Fiscal Federal (de exemplu, Scrisoarea nr. KE-4-3 / 2952 @), precum și la Definiția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse Nr VAS-5306/10. Troica arbitrilor supremi a subliniat că, oferind contribuabilului posibilitatea de a determina independent politica contabilă, inclusiv formarea cheltuielilor directe, Codul Fiscal nu consideră că acest proces depinde exclusiv de voința contribuabilului. Dimpotrivă, aceste norme se referă la costuri directe legate direct de producerea produselor.

Apropo, un astfel de argument precum complexitatea procesului de alocare a costurilor (împreună cu declarația despre imposibilitatea alocării sumelor de amortizare pentru mijloacele fixe implicate în producția principală) este puțin probabil să fie acceptat de instanță. În fond, aceste împrejurări nu permit contribuabilului, la discreția sa, să excludă din lista cheltuielilor directe stabilită de art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producția principală.

În Rezoluția Curții a XI-a de Arbitraj de Apel nr. A49-3163, arbitrii au reținut că o astfel de poziție este contrară art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Conform acestei norme, contribuabilii calculează baza de impozitare la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pe baza datelor contabile fiscale, care ar trebui să reflecte:

Procedura de formare a sumei veniturilor și cheltuielilor;
procedura de determinare a ponderii cheltuielilor luate în considerare în scopuri de impozitare în perioada fiscală curentă (de raportare);
suma soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie atribuită cheltuielilor în următoarele perioade fiscale;
procedura de formare a sumelor rezervelor create;
cuantumul datoriei la decontări cu bugetul pentru impozit.

Dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile, formând astfel registre de contabilitate fiscală sau de a menține registre contabile fiscale independente.

Cu toate acestea, după cum am putut vedea, există o practică judiciară pozitivă. Pentru a ajuta contribuabilul (în cazul unor pretenții din partea autorității fiscale), faptul că nici un singur document de reglementare nu prevede care ar trebui să fie justificarea economică pentru repartizarea costurilor în direct și indirect. Legislația actuală nu conține o definiție a indicatorilor justificați din punct de vedere economic. Acest lucru permite companiei să determine în mod independent forma și conținutul justificărilor necesare. În plus, conform poziției Ministerului Finanțelor, prevăzută în Scrisoarea nr. 03 03 06/1/803, unul dintre criteriile de repartizare a costurilor în direct și indirect este reguli contabilitate, în conformitate cu care contribuabilul a acționat în una dintre cele de mai sus litigii(Rezoluția FAS CO Nr. A36-4628).