Tasuta laenude maksustamise leping. Vara tasuta kasutus: lepingu täitmine, raamatupidamine, maksustamine

Vara tasuta kasutamine (laen, Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 689) on Venemaa äripraktikas üsna levinud kokkulepe. Kõige sagedamini antakse vara tasuta kasutamiseks üle (varjatud või selgesõnaliselt) vastastikku sõltuvate organisatsioonide poolt.

Kahjuks on maksulisest aspektist sellises olukorras kahjude vältimine keeruline: laenuandjal ei ole võimalik selliselt objektilt amortisatsiooni arvestada ega näiteks arvestada jooksva remondi kulusid või laenu tagasimaksmist. annetatud vara lahutamatute parenduste maksumus. Lisaks peab laenuandja tasuma kinnisvaramaksu objekti väärtuselt (kuna see jääb bilanssi, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 lõige 1). Vaatamata sellele, et ettevõte seda objekti ei kasuta ja tulu see talle ei too. Ja laenuvõtja on kohustatud tasuma tulumaksu majanduslikult kasult, mille ta praktiliselt sai rajatise tasuta kasutamisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8).

Veelgi enam, mis tahes lepingupoole katsed hüvitada teisele poolele maksukahju (näiteks laenuvõtja tulumaks või laenuandja kinnisvaramaks ja amortisatsioon) tekitavad vaid täiendavaid raskusi. Maksuametnikud usuvad, et mõlema ettevõtte jaoks on sellised kulud majanduslikult põhjendamatud ega ole suunatud tulu teenimisele. Seetõttu ei saa neid maksukuludes arvesse võtta.

Sellisest tasuta kasutamise lepingu spetsiifikast lähtuvalt muutub eriti oluliseks sellise tehingu tagajärgede maksuplaneerimine.

Laenuvõtja peamiseks probleemiks on tulumaks, mida maksuamet nõuab üürisäästu arvelt tasumiseks

MAJANDUSLIKU KASUTUSE SUURUS

Nagu juba märkisime, on laenuvõtja jaoks peamine probleem tulumaks, mida maksuhaldur nõuab vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõikele 8 üürisäästudelt. Kinnistu kasutaja võis ju üüri maksta, aga sai vara tasuta.

Pange tähele, et Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõige 8 viitab peamiselt tasuta saadud varale. Mainitakse vaid omandiõigust, kuid puudub selge maksubaasi määramise kord. Kuid nii rahandusministeerium kui ka Vene Föderatsiooni kõrgeim arbitraažikohus on ühel meelel: maks tuleb maksta. Siia kuuluvad tasuta saadud omandiõiguste (antud juhul kasutusõiguse) kujul saadavad tulud mittetegevustulu laenuvõtja (Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi infokiri nr 98 22.12.2005, Rahandusministeeriumi kirjad 17.02.06 nr 03-03-04 / 1/125, märts 30, 07 nr 03-03-06 / 4/33 ja kuupäevaga 19. aprill, 06 nr 03-03-04/1/359). Seetõttu on praegu mõttetu vaielda maksuhalduriga küsimuses, kas vara tasuta kasutamisest saadavalt majanduslikult kasult on põhimõtteliselt vaja tulumaksu maksta.

Siiski on viise, kuidas oma maksukahju minimeerida. Selleks on soovitatav minimeerida majandusliku kasu hinnanguline väärtus. See tähendab, et arvutage see ettevõtte jaoks kõige kasulikumal viisil ja seejärel saate oma arvutusmeetodit kontrollimise ajal kaitsta. Lisaks tunnustab Rahandusministeerium maksumaksja (teatud piirides) õigust valida vara tasuta kasutamisest saadava majandusliku kasu suuruse arvutamise metoodikat (07.05.2007 kirjad nr 03-03-06/4/ 54, 08.08.07 nr 06/1/545).

Millised on need valikud? Maksuseadustik ise pakub välja kaks võimalust (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 8). Esiteks on see tulu hindamine turuhindade alusel, mis määratakse kindlaks, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 40. Pealegi peab maksumaksja-laenuvõtja ise sellise arvutuse dokumenteerima turuhindade teabe või sõltumatu hinnanguga. Selle lähenemisviisi rakendamist praktikas raskendab asjaolu, et antud juhul ei ole õige analüüsida sellise kinnisvara turuhindu (nagu soovitab näiteks Rahandusministeerium 04.02.2008 kirjas nr. 03-03-06/1/77). Tõepoolest, tsiviilseadustiku seisukohast üür (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku 34. peatükk) ja tasuta kasutamine (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku peatükk 36) - erinevad tüübid lepingud.

Teine võimalus on sätestatud ka Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 lõikes 8. Majandusliku kasu arvutamise aluseks teise variandi puhul on amortiseeritava vara jääkväärtus või mitteamortiseeritava vara soetushind. Selle võimaluse kasutamise võimalust lubab ka Rahandusministeerium (kiri nr 03-03-06 / 1/545). Sellise arvutuse mehhanism pole aga selge – seda pole ka nimetatud kirjas. Üks asi on ju tasuda tulumaksu kogu objekti jääkväärtuselt (lepingu kehtivuse ajal võrdsete osamaksetena), teine ​​asi on seda väärtust lepingu kehtivuse ajaks korrigeerida. See tähendab, et võtta majandusliku kasuna vastu laenuandja maksuarvestuses eseme igakuise amortisatsiooni summa (sel juhul on majandusliku kasu kogusumma võrdne tähtajale omistatava osa jääkväärtusega lepingust). Ilmselgelt on viimane variant tulusam.

Arvestades MKS sätete ebamäärasust laenust saadava majandusliku kasu arvutamise kohta (ja seda tunnistab isegi Rahandusministeerium kirjas nr. valige endale kõige sobivam meetod. Lisaks arendage oma, lähtudes oma tegevuse spetsiifikast.

EKSPERTIKOMMENTAAR
Valeri BAKHTIN, CG ekspert “Mida teha, konsulteerida”:
- Arvutusmeetod, mille puhul korrigeeritakse jääkmaksumust laenulepingu tähtajaga, on tegelikult ainuke, mida saab dokumenteerida. See on ka kõige vastuvõetavam, kuna sellega kaasneb minimaalne maksukoormus.

KUIDAS HOOLDUSKULUsid MAKSUKULUDES ARVESTADA

Probleemid vara tasuta kasutusse andmisel võivad tekkida ka laenuandja poolt. Mida teha näiteks juhul, kui vastavalt laenulepingule (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 695 lubab seda) kannab vara ülalpidamise ja õigel kujul säilitamise kulud selle kinnisvara omanik ? Maksuhalduri hinnangul ei vasta sellised kulud tulumaksubaasi vähendavate kulude definitsioonile - need ei ole majanduslikult põhjendatud ega ole suunatud tulu teenimisele. Seetõttu välistab maksuhaldur need kontrollimisel (näiteks Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 01.04.05 nr 19-11 / 21525).

Loomulikult on soovitav selline olukord ette näha juba vara tasuta kasutamise lepingu sõlmimise staadiumis ning selliseid tingimusi lepingusse mitte lisada.

Aga mis siis, kui laenu saanud sõltuval ettevõttel pole lihtsalt raha jooksvate kinnisvarakulude tasumiseks? Lahendamiseks on mitu võimalust see probleem Ja ärge kaotage makse.

Esiteks võite proovida tõestada, et sellised kulud on suunatud tulu teenimisele. Selleks tuleb sõlmida tahtelepingud (või rendiõiguse lepingud) kolmanda osapoolega. Mille kohaselt kohustub see kolmas isik nimetatud vara edaspidi kvaliteetselt rentima. Antud juhul on objekti jooksev remont ettevalmistustöö selle väljaüürimiseks ja tulu teenimiseks. Ja vahet pole, kui üürilepingut kunagi ei sõlmita – oluline on ettevõtte tegelik kavatsus tulu saada.

"Maksuamet üritab sageli keelduda lepingu osapooltelt tasuta kasutamisest võõrandatud vara remondikulude arvestamisel."

ARVAMUSPRAKTIKA
Ilja ANTONENKO, Liisingufirmade grupi "Põhja-Veneetsia" (Peterburi) finantsdirektor, "National Consulting Company" juhtiv ekspert:
- Sageli püüavad maksuhaldurid keelata lepingupooltel tasuta kasutamise võimalust tasuta kasutusse üle antud (saadud) vara remondikulude tulumaksuarvestuses. Arbitraažipraktika kohaselt, kui tasuta kasutuslepingu alusel on vara remondikohustus pandud laenusaajale, on viimasel selgelt õigus selliseid kulutusi kasumi maksustamise eesmärgil aktsepteerida (Ida-Siberi ringkonna föderaalse arbitraažikohtu 04.07. 07 nr A33-8475 / 06-Ф02 -4023/07).

Mis puudutab olukorda, kui laenuandja kannab lepingutingimuste alusel sarnaseid kulusid, siis minu arvates lubab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk selliseid kulutusi arvesse võtta ka vara liisingu eellepingu puudumisel. tasuta kasutamiseks üle antud. Kui enne laenulepingu sõlmimist tasuta kasutusse antud vara kasutas laenuandja tulu teenimisele suunatud tegevuses (sh äriprotsessi teenindamiseks, näiteks kontorimööbel), võib väita, et pärast laenulepingu lõppemist. laenulepinguga, kasutab laenuandja sellist vara samadel eesmärkidel. Vara sama efektiga kasutamiseks on vajalik selle töökorras hoidmine, mis seletab majanduslikku vajadust selle remondiks laenulepingu kehtivuse ajal.

Teiseks sularaha vara heas seisukorras hoidmiseks vajalik saab üle anda sõltuvale ettevõttele ilma maksukahjudeta. Näiteks tasuta (kui üks ettevõte kontrollib teist rohkem kui 50%) või laenulepingu alusel. On selge, et see meetod ei aita laenuandjal maksukuludes arvesse võtta oma vara teenindamise jooksvaid kulusid, vaid aitab rahastada selliste kulude teostamist laenuvõtjalt ilma maksude kaotamata.

Selleks, et laenuvõtja ei maksaks majanduslikult kasult tulumaksu, saate lepingusse lisada tagasimakse elemendi

LAENAANDJALE ÜKSIKUD PARANDUSTE KULUD HÜVITAMINE

Laenusaaja saab oma tegevuse käigus (või isegi on sunnitud) saadud vara täiustama, näiteks rekonstrueerida, ümber planeerida, varustada ehk teha kapitaliinvesteeringuid, tehes lahutamatuid parendusi. Samal ajal, kui vara omanik on lepingu alusel kohustatud hüvitama selliste parenduste maksumuse, tekib probleem - sellised kulud vähendavad tulumaksubaasi ainult amortisatsiooni kaudu (maksuseadustiku artikkel 1, artikkel 256). Venemaa Föderatsioon). Kuid ettevõttel ei ole õigust seda tasuta kasutusse antud varale koguda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 3).

Muidugi võib oodata, kuni leping lõppeb ja vara omaniku bilansile naaseb, ning hakata siis lahutamatuid parendusi amortiseerima. Kuid see võimalus on ettevõtte jaoks kahjumlik, kuna pikka aega ei saa ta selliseid kulutusi arvesse võtta.

Probleemi lahenduseks võib olla ka lepingus sätte fikseerimine, et lahutamatute parenduste maksumust laenusaajale ei hüvitata. Sel juhul amortiseerib vara kasutaja kapitaliinvesteeringuid lepingu kehtivusaja jooksul, lähtudes selle kasulikust elueast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 1). Kuid esiteks, kui tegemist on vastastikku sõltuva organisatsiooniga, millel pole kapitaalremondi tegemiseks vajalikke rahalisi vahendeid, pole see võimalus lihtsalt võimalik. Ja teiseks võib laenuvõtja juba praegu kaotada maksud, kui vara tasuta kasutamise lepingu tähtaeg on lühem kui lahutamatute parenduste kasulik eluiga. Selline olukord võib tekkida näiteks kontori ümberehitamisel: lisage lahutamatute parenduste kulud maksukulud laenuvõtja saab ainult väikeses osas, kuna kasutusiga hoone kõige sagedamini pikemaajaline ruumide tasuta kasutamine. Kui lahutamatute parenduste kulud otsustatakse hüvitada, parim variant sellise hüvitise ülekandmist nähakse kohe pärast laenulepingu lõppu (et kohe alustada nende amortiseerimist - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 259 punkt 2 ja alles sellest hetkest alustada kinnisvaramaksu tasumist). selliste parenduste maksumus – Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 374 punkt 1) .

Vastastikku sõltuvate ettevõtete jaoks on lahutamatute parenduste kulusid tulusam mitte kompenseerida. Sel juhul hakkab kontserni kogu maksukoormus vähenema mitte lepingu lõppemisel, vaid kohe pärast seda, kui laenuvõtja hakkab amortisatsiooni koguma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 258 punkt 1).

LAENULEPINGU ALUSTE KAHJUDE HÜVITAMINE ON RISKANTNE

Nagu eespool ütlesime, ei aktsepteeri maksuamet ettevõtet, kes on vara andnud tasuta kasutusse ja soovib oma kahjud (varamaksu summa ja amortisatsioon) laenuandja kulul hüvitada vara ülalpidamise kuluna. sellised kulud. Eelkõige tegi selle järelduse Moskva föderaalne maksuteenistus 09.01.2008 kirjas nr 18-11/000184.

Maksuameti hinnangul on sellised kulutused laenuandja jaoks ebamõistlikud ega tohiks vähendada tulumaksubaasi. Maksuamet juhib tähelepanu, et laenusaajal on õigus kasumi maksustamisel arvesse võtta tasuta kasutuslepingu alusel saadud vara kasutamise ja hooldamisega seotud kulusid (sealhulgas juhul, kui need kulud hüvitatakse laenusaajale). laenuandja lepingu alusel). Kuid amortisatsioon ja kinnisvaramaksu tasumine ei ole sellised kulud ja on ainult laenuandja kohustus.

Vaatamata sellele, et maksuameti seisukoht selles küsimuses on küllaltki vastuoluline (ja vahekohtupraktika veel puudub), on selliste tingimuste lisamine laenulepingusse riskantne. Peate oma õigust kohtus kaitsma. Lisaks, kui firma soovib siiski vara kasutajalt raha saada, siis miks mitte sõlmida üürileping? Veelgi enam, tasuta kasutamise lepingu, mille alusel makstakse hüvitist, võib kohus käsitleda fiktiivset tehingut, mis hõlmab üürilepingut.

TULUMAKSU VÕIB ÜLDSE MITTE MAKSTA
Selleks, et laenusaaja tasuta saadud varalt saadud majandusliku kasu pealt tulumaksu ei tasuks, saab lepingusse lisada hüvitise elemendi. Seda meetodit pakkus otseselt välja Rahandusministeerium ise 14.01.08 kirjas nr 03-03-06 / 1/4. Seega viitasid ametnikud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 lõikele 2, mille kohaselt loetakse vara (või omandiõigused, nagu meie puhul) kasumi maksustamisel tasuta kättesaaduks, kui selle vara kättesaamist ei seostata vastuvõtjapoolsete vastukohustuste tekkimisega.

Seega, kui ettevõte seob vara võõrandamise mingite lisatingimustega (saaja kohustus osutada teenuseid, teha töid vms), ei loeta seda tasuta võõrandatuks, seega teeb seda mittetegevustulu. ei teki ja saaja ei pea tulumaksu tasuma. Sellisteks kaasnevateks tingimusteks võib olla näiteks kohustus remontida saadud ruumid, osutada nõustamisteenust või teostada üleantud ruumides laenuandja huvides tegevusi (näiteks toota talle kaupa). Lisaks on soovitav, et need lisatingimused tulenevalt tasuta kasutamise lepingust.

16. septembri 2011 väljaanne

Küsimused ja vastused raamatupidamise ja maksustamise kohta

Valik ConsultantPlus süsteemi infopanga "Finantseerija" materjalide põhjal. Koostanud Kashirskaya E.V.

küsimus:

Lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavale üksikettevõtjale (maksustamise objektiks "tulu"), eraisikule võõrandati tasuta kasutamise lepingu alusel mitteeluruumid. Üksikisiku ja ettevõtja vahel sõlmitud tasuta kasutuslepingus on kirjas, et ettevõtjal on õigus anda üürile mitteeluruum.

Ettevõtja andis mitteeluruumi rendile. Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 kohaselt määras ettevõtja aruandeperioodi tulemuste põhjal vara rentimisest saadava tulu, mis on võrdne aruandeperioodil saadud üürisummaga. Maksustamise objektiks on sel juhul tulu mitteeluruumi kasutamise eest saadava üüri näol.

Vastavalt artikli lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 kohaselt on maksustamisobjekti määramisel mittetegevusest tulenev tulu, mis määratakse vastavalt artiklile 346.15. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250. Artikli 8 punkt 8 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250 näeb ette tasuta saadud omandiõiguste vormis tulu jaotamise maksumaksja mittetegevusega seotud tuludele. Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 22. detsembri 2005. aasta teabekirja N 98 lõige 2 sisaldab järeldusi võimaluse kohta hinnata vara tasuta kasutamisest saadavat tulu üldkasutatavate rendimäärade alusel. sarnase vara kasutamine. Täpsustatud järeldust kinnitab ka Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 11.12.2009 N 03-03-06/1/804. Seega saab maksustamise objektiks tegevusvälise tulu määramisel ka tulu mitteeluruumi kasutamise eest saadava üüri näol.

Millises järjekorras peaks ettevõtja seoses lihtsustatud maksusüsteemi kohaldamisega tasutud maksu maksubaasi määramisel arvesse võtma kinnisvara üürile (allrendile) andmise teenuse osutamisest saadud tulu?

Vastus:

Kooskõlas Art. 689 tsiviilseadustik Venemaa Föderatsioon(edaspidi Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik) kohustub tasuta kasutamise lepingu (laenulepingu) alusel üks pool (laenuandja) asja tasuta ajutiseks kasutamiseks üle andma või üle andma teisele poolele (laenusaajale), ja viimane - tagastada sama asi sellises seisukorras, milles see selle kätte sai, normaalse kulumise või lepinguga ettenähtud seisukorras.

Üürilepingu reeglid, mis on sätestatud art. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklid 607, 610, 615, 621 ja 623.

Artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "seadustik") artiklis 346.15 on sätestatud, et maksumaksjad võtavad maksustamisobjekti määramisel arvesse müügitulusid, mis on kindlaks määratud vastavalt artiklile 3. 249 seadustiku ja mittetegevustulu, mis määratakse vastavalt Art. Koodeksi 250.

Põhineb Art. Seaduse 250 kohaselt on mittetegevusest tulenev tulu tulu, mida ei ole nimetatud artiklis. Koodeksi artikkel 249. Samal ajal vastavalt artikli lõikele 8. Koodeksi artikli 250 alla kuuluvad mittetegevusega seotud tulud tasuta saadud vara (tööd, teenused) või varaliste õiguste kujul, välja arvatud artiklis sätestatud juhtudel. Koodeksi artikkel 251.

Vara (tööde, teenuste) tasuta vastuvõtmisel toimub tulu hindamine turuhindade alusel, mis määratakse kindlaks, võttes arvesse Art. 40 seadustiku, kuid mitte madalam, kui on kindlaks määratud vastavalt Ch. Jääkväärtuse seadustiku artikkel 25 - amortiseeritava vara puhul ja mitte vähem kui tootmismaksumus (soetamine) - muu vara puhul (tehtud tööd, osutatud teenused). Teave hindade kohta peab olema kinnitatud maksumaksja – vara (tööde, teenuste) saaja poolt dokumentaalselt või sõltumatu hinnanguga.

Seega arvab lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldav maksumaksja, kes saab vara lepingu alusel tasuta kasutusse, tulu tasuta saadud vara kasutusõiguse näol, mis on määratud turuhindade alusel identse vara rendile andmisel, välja arvatud väärtus. lisandunud maks.

Tasuta saadud vara (tööd, teenused) või varaliste õiguste vormis tulu ja tulu, mis on saadud seoses sellise vara edasise võõrandamisega rendile (allrendile), tuleks käsitleda tuluna, mis saadakse seoses erinevate toimingute (erinevad tegevused) teostamisega. ).

Vastavalt artikli lõikele 4 Koodeksi 250 kohaselt hõlmab maksumaksja mittetegevustulu ka tulu vara üleandmisest (sh. maa) üürile (allrendile), kui sellist tulu maksumaksja ei määra Art. Koodeksi artikkel 249.

Eeltoodust tulenevalt arvestab maksumaksja tulu osana tulust kinnisvara üürile (allrendile) andmise teenuse osutamisest saadud tulu, kui määratakse seoses lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamisega tasutud maksu maksustamisbaasi, mittetegevustuluna või teenuste müügist saadud tuluna.

Vara tasuline ja tasuta kasutamine: maksutagajärjed lihtsustatud maksusüsteemi rakendavale organisatsioonile

Küsimus tuli infoanalüütilise süsteemi konsultatsiooniliinile “1C: Consulting. Standard" 2008. aasta oktoobris

Lihtsustatud maksusüsteemi rakendav organisatsioon (maksuobjekt - tulu miinus kulud) plaanib oma tegevuses kasutada eraisikule kuuluvaid mitteeluruume. Ettevõte kaalub kahte võimalust: selliste ruumide tasulist ja tasuta kasutamist.

Sellega seoses huvitab raamatupidajat, millised maksutagajärjed kaasnevad organisatsioonile iga variandi puhul?

Projekti Infoanalüütiline süsteem “1C: Consulting. Standard": audiitor, Ph.D. Marina Ozerova

1) mitteeluruumide rent -

Üürilepingu alusel kohustub üürileandja andma üürnikule vara tasu eest ajutise valdamise ja kasutamise või ajutise kasutamise eest (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 606 punkt 1).

Infoanalüütilises süsteemis “1C: Consulting. Standard” üürilepingu sõlmimise ja selle põhisätete kohta täpsemalt teemast „Üürileping ( üldsätted)” alajaotise „Üür. Liising” rubriigis „Kohustused. Kokkulepped".

Selle valiku korral on mitteeluruumide kasutamise tagajärjed organisatsioonile - üürnikule järgmised.

1. Maksuagendi ülesannete täitmine.

Üksikisiku vara rentimiselt saadud tulu maksustatakse üksikisiku tulumaksuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 4 punkt 1, artikkel 208).

Kui üksikisik ei ole registreeritud üksikettevõtjana, organisatsioon, millelt maksumaksja tulu sai, on kohustatud üksikisiku tulumaksu arvutama, kinni pidama ja eelarvesse tasuma (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 punkt 1). Pange tähele: lihtsustatud maksusüsteemi rakendavad organisatsioonid ei ole vabastatud Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.11 punkt 5) sätestatud maksuagendi kohustustest.

Maksustamine toimub maksumäära alusel13 protsenti(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 224 punkt 1).

Vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 kohaselt on organisatsioon kohustatud kogunenud maksusumma kinni pidama otse maksumaksja tulust. tegeliku makse korral.

Seega on lihtsustatud maksusüsteemi kohaldav organisatsioon kohustatud iga üüri maksmisega rendileandjale - üksikisikule (ei ole registreeritud üksikettevõtjana) - arvutama, kinni pidama ja kandma sellise isiku tulult tulumaksu. eelarve.

Lisaks peaks üürnike organisatsioon, kes on maksuagentesitama oma registreerimiskoha maksuhaldurile andmed üksikisiku - üürileandja sissetulekute kohta selle maksustamisperioodi maksusummad ja sellel maksustamisperioodil kogunenud ja kinnipeetud maksude summad igal aastal hiljemalt lõppenud maksustamisperioodile järgneva aasta 1. aprillil (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punkt 2). Selleks koostatakse üksikisiku sissetulekute tõend (vorm 2-NDFL), mis on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 13. oktoobri 2006 korraldusega nr SAE-3-04 / [e-postiga kaitstud]

2. Üürikuluna kajastamine.

Vastavalt lõigetele. 4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.16 kohaselt vähendatakse ühtse maksu arvutamiseks lihtsustatud maksusüsteemi alusel saadud tulu renditud vara rendimaksete võrra. Pange tähele: lk. 4 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346.16 ei keela eraisikutega sõlmitud rendilepingute kulude arvestust.

Seega on „lihtsustust“ rakendaval organisatsioonil õigus arvestada eraisikule kuuluva üüritava ruumi üürikuludega.

Lisaks tuleb arvestada, et:

üüri vormis tulult kinnipeetud üksikisiku tulumaksu summad,ei saa kuludesse arvata.maksubaasi määramisel lihtsustatud maksusüsteemi rakendava organisatsiooni poolt (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 12. mai 2008 nr 03-11-04 / 2/84);

UST maksustamisele ei kuulu sõlmitud rendilepingu alusel liisinguandjaks olevale eraisikule tehtud maksed, mis tähendab, et neile ei võeta tasu kindlustusmaksed kohustusliku pensionikindlustuse jaoks(Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri Moskva linna kohta 20. aprillil 2007 nr 21-18 / 340).

2) mitteeluruumide tasuta kasutamine -

Tsiviilõiguse normide kohaselt sõlmitakse vara tasuta kasutamise korral (laenu) tasuta kasutamise leping.

Tasuta kasutuslepingu (laenulepingu) alusel kohustub üks pool (laenuandja) asja tasuta ajutiseks kasutamiseks üle andma või üle andma teisele poolele (laenusaajale) ning viimane kohustub tagastama sama asja sellises seisukorras, milles ta sai selle, võttes arvesse tavalist kulumist või lepinguga ettenähtud seisukorras (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 689 punkt 1).

Infoanalüütilises süsteemis “1C: Consulting. Standard” tasuta kasutamise lepingu sõlmimise ja selle põhisätete kohta vt täpsemalt jaotise „Kohustused” alapeatükist „Tasuta kasutamise leping”. Kokkulepped".

Laenuvõtjale - lihtsustatud maksusüsteemi kohaldavale organisatsioonile - toob selline võimalus kaasa vajaduse arvestama tulu maksustamise eesmärgiltasuta vara kasutusõiguse vormis,mille suurus määratakse turuhindade aluselalludes art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40.

Selgitame üksikasjalikumalt.

Tasuta kasutuslepingu alusel vara saamisel omandab organisatsioon õiguse seda vara tasuta kasutada. Sellest lähtuvalt juhivad ametnikud tähelepanu, et maksustamise mõttes tuleks lihtsustatud maksusüsteemi rakendamisel käsitleda vara tasuta kasutusse saamist omandiõiguse tasuta kättesaamisena. Maksumaksja-laenusaaja jaoks kuulub tasuta saadud varaliste õiguste vormis tulu arvamisele mittetegevusest tuleneva tulu hulka art 8 punkti 8 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250 (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 346.15 punkt 1). Selle tulemusena on organisatsioon, kes on saanud tasuta kasutuslepingu alusel vara kasutusõiguse (s.o omandiõiguse), võtab tulu maksustamise eesmärgil arvesseselle kinnisvara tasuta kasutusõiguse vormis, mille suurus määratakse turuhindade alusel, arvestades Art. 40 Vene Föderatsiooni maksuseadustik(Vt nt Venemaa rahandusministeeriumi 6. märtsi 2008. a kiri nr 03-11-05/54). Finantseerijad tuletavad meelde, et seda järeldust kinnitab Venemaa Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu Presiidiumi teabekiri 22. detsembri 2005. aasta nr 98 ( Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki teatud sätete kohaldamine).

Venemaa rahandusministeeriumi 25. jaanuari 2008. aasta kirjas nr 03-11-04/2/13 selgitati, et omandiõiguse tasuta saamisega seotud tulude hindamise korda ei kehtestanud Vene Föderatsiooni maksuseadustik. , sellega seoses on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata omandiõiguse tasuta omandamisega kaasneva tulu hindamise kord. Sellest tulenevalt usuvad ametnikud omandiõiguste, eelkõige vara kasutusõiguste tasuta saamisel, maksumaksja saab tulu hinnata omandiõiguse turuhindade alusel(analoogiliselt kaupade, tööde, teenuste turuhindade määramise korraga). Seega arvab maksumaksja, kes saab vara lepingu alusel tasuta kasutusse, tulu hulka identse vara rendile andmise turuhindade alusel määratud tulu tasuta omandatud vara kasutusõiguse näol.

Seega peaks laenu võttev organisatsioon vara kasutusõiguse saamise ajal lisama sellise õiguse maksumuse ühekordse maksu maksubaasi omandiõiguste üleandmise akti allkirjastamise kuupäeval. Vara kasutusõiguse suurust tuleb hinnata lähtuvalt turuhindadest.

Pärast probleemi kaalumist jõudsime järgmisele järeldusele:
Kui laenuandja soovib vältida maksuriske, siis seadmete tasuta kasutusse andmisel on vaja võtta käibemaks, väljastada arve (ühes eksemplaris) ja registreerida see müügiraamatus.
Vara tasuta kasutusse andmisel ei saa laenuandja tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võetud tulu. Tulumaksustamisel ei võeta arvesse ka tasuta ülekandega seotud kulusid.
Kinnistu võõrandatud tasuta kasutamiseks kaubanduslik organisatsioon, arvatakse laenuandja amortiseeritava vara hulgast välja vara võõrandamise kuule järgnevast kuust.

Järelduse põhjendus:
Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule kohustub üks pool (laenuandja) tasuta kasutuslepingu (laenulepingu) alusel asja tasuta ajutiseks kasutamiseks üle andma või üle andma teisele poolele (laenusaajale) ja viimane. kohustub tagastama sama asja sellises seisukorras, milles ta selle sai, arvestades normaalset kulumist või lepingus sätestatud seisukorras.
Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku alusel kohaldatakse tasuta kasutamise lepingule vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus rendilepinguga seotud eeskirju.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt tunnustatakse käibemaksuga maksustamise objektina eelkõige kaupade (tööde, teenuste) müügitoiminguid Vene Föderatsiooni territooriumil.
Samal ajal käsitletakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses kaupade (tööde, teenuste) müügina ka kauba omandiõiguse üleminekut, tehtud töö tulemusi, tasuta teenuste osutamist. .
Ametlike asutuste sõnul on laenuandjal laenulepingu alusel vara tasuta ajutiseks kasutamiseks üleandmisel käibemaksu objekt tasuta osutatud teenuste maksumuse näol 08.06.2012 N , alates 29.07.2011 N , alates 02.04.2011 N ).
Sageli toetasid seda ametnike seisukohta ka kohtunikud (vt nt Ida-Siberi ringkonna FAS 20. novembril 2012 N A78-4990 / 2011, Lääne-Siberi ringkonna 3. mai 2011 N A46-8306 / 2010, Loode ringkond, 10.10.2008 N A44-157 / 2008, Uurali ringkond, 05.27.2009 N F09-3247 / 09-C2 ja kuupäev 08.20.2007 N F09-6476 /8 Central District, kuupäev 2007/8. .2011 N A64-3070 / 2010).
Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku sätetele määratakse teenuste tasuta müümisel maksubaas kindlaks sarnaste teenuste turul valitsevate hindade alusel võrreldavates majandustingimustes, eelkõige sarnaste teenuste liisimisest saadava tulu alusel. vara. Sel juhul tasutakse käibemaks üleandva poole kulul, kuna laenuandja ei esita laenusaajale tasumisele kuuluva maksusummat.
Asjaolu, et laenusaaja saab teha töid (teenuseid osutada) käibemaksuvabalt, eelkõige Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel, ei mõjuta meie hinnangul seadmete teisaldamise maksustamise korda riigis. küsimus.
Samas on lahendusi vahekohtud, milles kohtunikud jõudsid järeldusele, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta maksustamistoimingute objektiks vara kasutusõiguste tasuta ajutist üleandmist. Järelikult ei võeta ega tasu vara tasuta kasutusse üleandmisel laenuandja käibemaksu (vt nt Lääne-Siberi ringkonna FAS 12.11.2010 N A46-4140 / 2010, Volga rajooni FAS 6.03. , 2007 N, Moskva rajooni FAS, 29. juuni 2006 N KA-A41/5591-06).
Kui teie organisatsioon otsustab seadmete laenuvõtjale üleandmiselt käibemaksu mitte arvestada, siis sel juhul on meie hinnangul tegemist olulise maksuriskiga. Sel juhul ei oma tähtsust seadmete üleandmise eesmärk.

Sulle teadmiseks:
Samas tuleb silmas pidada, et mitmel juhul ei teki vara tasuta kasutusse andmisel käibemaksuga maksustamise objekti.
Sellised juhtumid hõlmavad eelkõige teenuste osutamist põhivara tasuta kasutamiseks üleandmiseks riigiasutustele ja haldusasutustele ning kohalikele omavalitsustele, samuti riigi- ja munitsipaalasutustele, riigi- ja munitsipaalettevõtetele (TC RF).
Seega, kui laenusaajaks on näiteks riigi- või munitsipaalettevõte, siis temale laenuandja poolt põhivara koosseisus arvele võetud seadmete tasuta kasutamiseks üleandmine käibemaksuga maksustamisele ei kuulu.

tulumaks

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kajastatakse tulu rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, võttes arvesse seda, kui seda on võimalik hinnata ja sellises ulatuses, kui seda on võimalik hinnata.
Seadmete tasuta kasutamiseks üleandmisel ei lähe selle omandiõigus üle vastuvõtvale poolele. Lisaks ei saa teie organisatsioon vara ja selle kasutamise eest tasu. Seega ei too laenuandja poolt tasuta kasutusse andmine endaga kaasa tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse võetava tulu teket. Sarnast arvamust kajastas näiteks Venemaa rahandusministeerium 24. märtsil 2017 N 03-03-06 / 1/17043, 26. novembril 2013 N, 31. oktoobril 2008 N 03-11-04 / 2/163.
Kuid Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt ei võeta tulumaksus arvesse ka laenuandja poolt sellise ülekandega seotud kulusid.
Kui küsimuses nimetatud seadmed on laenuandja poolt arvesse võetud põhivara koosseisus, siis tuleb arvestada järgnevaga.
Vene Föderatsiooni maksuseadustiku, maksustamise eesmärgil Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel vara tasuta kasutusse andnud organisatsioon vastavalt üldreegel ei hõlma sellist vara amortiseeritava vara hulgast alates selle üleandmise kuule järgnevast kuust (vt ka Venemaa rahandusministeeriumi 16.01.2007 N 03-03-06 / 2/1, Venemaa Moskva föderaalse maksuteenistuse kuupäev 31.10.2007 N).
Erandi 1. jaanuarist 2015 moodustavad riigiasutustele ja ametiasutustele ning kohalikele omavalitsustele, riigi- ja munitsipaalasutustele, riigi- ja munitsipaalüksustele tasuta kasutusse antud põhivara juhtudel, kui maksumaksja see kohustus on kehtestatud maksumaksja seadusega. Vene Föderatsiooni. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku alusel arvestatakse riigiasutustele tasuta kasutamiseks antud põhivaralt kogunenud kulumit jne, kui see kohustus on kehtestatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega. maksubaas.
Pärast tasuta kasutamise lepingu lõppemist ja vara laenuandjale tagastamist arvestab ta amortisatsiooni Vene Föderatsiooni maksuseadustikuga määratud viisil, alates selle kuu 1. kuupäevast, mis järgneb kuule, mil tagasipöördumine toimus.
Kui vara, mis ei ole amortiseeritav, antakse tasuta kasutusse, ei too see laenuandjale kaasa maksutagajärgi.

Soovitame lugeda järgmisi materjale:
- . Tasuta kasutamise leping;
- . Arve tasuta ülekande eest;
- . Tasuta kasutamise maksustamine. Laenuvõtja konto.

Ettevalmistatud vastus:
Õigusnõustamisteenuse ekspert GARANT
kutseline raamatupidaja Molchanov Valeri

Vastus läbis kvaliteedikontrolli

Materjal koostati juriidilise konsultatsiooni teenuse raames toimunud individuaalse kirjaliku konsultatsiooni alusel.

Kinnisvara ajutine kasutamine sh ärilistel eesmärkidel on lubatud nii tasuliselt kui ka tasuta. Samas mitteeluruumide tasuta rent ette nähtud ettevõtlustegevus, sellel on oma omadused.

Kui te neid ei tea, on suur tõenäosus esitada nõudeid maksust. Seetõttu saate sellest artiklist teada mitteeluruumide äripindade tasuta rentimise funktsioonide vahel juriidilised isikud, samuti kui omanik on üksikisik.

Lisaks räägime kõigest olulisi nüansse, lisaks saate, mis sisaldab kõiki vajalikke ja olulisi tingimusi. Üldiselt püüame aidata nii palju kui võimalik seda probleemi mõista.

Selles artiklis

Millal kehtib mitteeluruumi tasuta kasutamise leping?

Paljudel ettevõtete esindajatel tekib küsimus, kas üürileping saab olla tasuta. Vastame kohe – ei. Fakt on see, et õiguslikust aspektist vaadatuna hõlmab üürileping vara kasutamise eest tasu maksmist, olenemata sellest, kui kauaks seda antakse.

Vara tasuta kasutamine vormistatakse laenulepinguga, millel on aga palju ühist üürilepinguga. Sellise tehingu puhul nimetatakse osapoolteks laenuandjat ja laenuvõtjat. Selle materjali raames jätkame aga sõna "rent" kasutamist.

Juriidiliste isikute vahel kasutatakse laenulepingut (tasuta liisingut), kui ettevõtted on omavahel tihedalt seotud. Ja ka sageli antakse kinnistu tasuta kasutamiseks. avalikud organisatsioonid.

Tasuta kasutuslepingut kasutatakse ka pärandkultuuri objekti võõrandamisel selle korras hoidmiseks.