Sąskaita 02 vapsvos priimtos saugoti. Kaip vesti apskaitą nebalansinėse sąskaitose biudžetinėje įstaigoje

Beveik bet kuri biudžetinė įstaiga turi turto, turto ar vertybių, kuriuos įstaiga naudoja ar saugo. Tuo pačiu metu jie nepriklauso jam ir nėra fiksuoti jo operatyviniame valdyme. Norint atlikti operacijas su tokiomis vertybėmis, būtina atidaryti specialias sąskaitas, kurios vadinamos nebalansinėmis sąskaitomis. Be to, tokios sąskaitos reikalingos norint sekti griežtas ataskaitų formas, kurių įsipareigojimai dar neįvykdyti.

Kokios nebalansinės sąskaitos egzistuoja biudžetinėse organizacijose

Bet kurio buhalterio darbo knygos biudžetinė įstaiga yra apskaitos sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos Nr.174n. Dokumentai buvo patvirtinti Finansų ministerijos 2010-12-16 įsakymu. Būtent šioje instrukcijoje yra fiksuotas biudžetinėse organizacijose numatytų nebalansinių sąskaitų sąrašas. Sąrašą sudaro 31 punktas: 27 pagrindiniai (nuo 1 iki 27) ir keturi papildomi (30, 31, 40 ir 42). Ši apskaita biudžetinėse organizacijose skiriasi nuo apskaitos komercinėse įmonėse, kurioms yra numatyta tik 11 nebalansinių sąskaitų.

Taigi, kokios yra valstybės tarnautojų nebalansinės sąskaitos?

Sąskaita 01. Turtas gautas naudoti

Atsižvelgiama į gautą nekilnojamąjį ir kitą turtą nemokamas naudojimas. Taip pat parodomos mokamos (išskyrus nuomą) naudojamos transporto priemonės, kurios yra nuomininko balanse. Turto perdavimo iš savininko naudotojui faktas fiksuojamas priėmimo ir perdavimo akte. Taip pat nurodoma objekto vertė, pagal kurią jis bus laikomas nebalansinėje sąskaitoje 01.

Įdomus faktas! Nebalansinėse sąskaitose 01 atsižvelgiama į Rusijos Federacijos muziejaus fondo eksponatus ir rinkinius, kurie saugomi valstybiniuose ir savivaldybių muziejuose.

Sąskaita 02. Priimamos saugoti medžiagos

Šioje sąskaitoje yra įvairių išteklių:

daiktai, siunčiami perdirbti;
bešeimininkiai daiktai;
į metalo laužą atiduota įranga;
turtas areštuotas kaip žalos atlyginimas;
muitinėje sulaikytos prekės;

Turtas priimamas saugoti parengus pirminį dokumentą, kuriame perduodančioji šalis nurodo jo vertę. Jei vertybės priimamos vienašališkai, nurodoma sąlyginė vieno rublio kaina.

Sąskaita 03. Griežtos atskaitomybės formos

Šios formos apima:

t ir įdėklai juose;
pažymėjimų ir diplomų šablonai;
sertifikatai ir sertifikatai;
nedarbingumo atostogos;
tušti kvitai;

Šių blankų priėmimas, saugojimas, disponavimas, nurašymas apskaitomas nebalansinėje sąskaitoje 03.

Sąskaita 04. Nurašyta nemokių skolininkų skola

Į nebalansinę sąskaitą skolos įrašomos specialiai komisijai nusprendus jas nurašyti iš pagrindinio balanso. Į skolą bus atsižvelgiama tol, kol pasikeis skolininko turtinė padėtis ir jis grąžins skolą, arba tol, kol skola bus padengta ar nutraukta kitu, neprieštaraujančiu įstatymams būdu.

Sąskaita 05

Tokia sąskaita gali naudotis gavėjų įstaigos, kurios siunčia medžiagas ir perduoda jas klientams. Nebalansinėje sąskaitoje prekės parodomos įsigijimo kaina, o vėliau nurašomos ta pačia kaina.

Sąskaita 06. Studentų ir mokinių skolos už negrąžintas finansines vertybes

Į skolos sumą atsižvelgiama kaip į seno turto atstatymo ar naujo turto įsigijimo išlaidų sumą. Skaičiai atsispindi kiekvieno mokinio kortelėse, pajamų rūšyse ir vertybėse.

Sąskaita 07. Apdovanojimai, vertingos dovanos, suvenyrai

Apdovanojimai, prizai, taurės ir baneriai registruojami sąlygine vieno rublio kaina. Vertingos dovanos, suvenyrai ir kiti daiktai, įsigyti už atlygį, apskaitomi ta savikaina, kuria jie buvo įsigyti.

Sąskaita 08. Neapmokėti kuponai

Neapmokėti kuponai į nebalansinę sąskaitą priimami pasibaigus jų saugojimo kasoje terminui. Jie registruojami arba nominalia verte, nurodyta kupone, arba sąlygine vieno rublio verte, jei nominalios vertės nėra.

Sąskaita 09. Transporto priemonių atsarginės dalys

Atsarginės dalys pradedamos skaičiuoti nebalansinėje sąskaitoje po to, kai su jų pagalba suremontuojama transporto priemonė. Šiuo metu jie nurašomi iš balanso ir apskaitomi nebalansinėje sąskaitoje 09 per visą veiklos laikotarpį.

Sąskaita 10. Įsipareigojimų vykdymas

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į turtą, kurį įstaiga gavo taikant laikinąsias apsaugos priemones:

įkeitimas;
garantija;
banko garantija;

Tokio turto vertė įrašoma kaip juo užtikrinamų įsipareigojimų suma. Ta pačia kaina ji pašalinama iš nebalansinės apskaitos.

Sąskaita 11. Valstybės ir savivaldybių garantijos

Šioje sąskaitoje atsispindi visų rūšių ir dydžių garantijos, suteiktos ir gautos už tam tikras civilines prievoles. Atvykimai ir išvykimai registruojami tiems įsipareigojimams, kuriems buvo gautos garantijos.

12 balai. Speciali įranga moksliniams tyrimams pagal sutartis su užsakovais

Ši sąskaita reikalinga įstaigoms, kurios atlieka mokslinius tyrimus pagal specialius užsakymus. Nebalansinėje sąskaitoje 12 atsižvelgiama į tokiam darbui reikalingą įrangą. Jis atvyksta ir išvyksta už kliento atitinkamoje sutartyje nurodytą kainą.

13 balas. Eksperimentiniai prietaisai

Į šią sąskaitą taip pat įtraukta įranga, kuri reikalinga moksliniams tyrimams atlikti, tačiau priskiriama eksperimentinei.

Sąskaita 14. Vykdymo laukiantys atsiskaitymo dokumentai

Šioje sąskaitoje įrašomos visos sumos, už kurias buvo išduoti atsiskaitymo dokumentai.

Sąskaita 15. Laiku neapmokėti atsiskaitymo dokumentai dėl pinigų trūkumo biudžetinės organizacijos balanse

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į visas skolų sumas, kurių biudžetinė įstaiga negalėjo laiku grąžinti. Skolos išimamos iš balanso pasibaigus jų terminui, tačiau lieka nebalansiniuose įrašuose.

16 sąskaita. Pensijų ir pašalpų permokos dėl neteisingo įstatymų taikymo ir skaičiavimo klaidų

Permokos sumos įtraukiamos į nebalansinę atskaitomybę remiantis auditais ar patikrinimais ir ten surašomos tol, kol jos visiškai grąžinamos arba nurašomos.

Sąskaita 17. Pinigų kvitai

Nebalansinė sąskaita 17 atidaroma kaip priedas prie trijų einamojo balanso sąskaitų. Jis reikalingas analitinei pinigų gavimo apskaitai, per daug gautų pajamų grąžinimui, ankstesnių metų gautinų sumų grąžinimui.

Sąskaita 18. Pinigų disponavimas

Sąskaita atidaroma prie tų pačių einamojo balanso sąskaitų, kaip ir ankstesnė. Jis reikalingas grynųjų pinigų išėmimo, per didelių išlaidų grąžinimo analizei ir kt.

Sąskaita 19. Nežinomos įplaukos ankstesnių metų biudžetuose

Sąskaitoje atsižvelgiama į nežinomų kreditų datas ir jų apimčių patikslinimą.

Sąskaita 20. Kreditorių nereikalaujama skola

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į skolų sumas, kurių nepatvirtina kreditoriai pagal savo audito rezultatus. Jie lieka įregistruoti per senaties terminą, o vėliau nurašomi į biudžetinės organizacijos pajamų sąskaitą.

Sąskaita 21. Eksploatuojamas ilgalaikis turtas (iki trijų tūkstančių rublių).

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į įmonės ilgalaikį turtą iki trijų tūkstančių rublių imtinai, kuris yra aktyviai naudojamas. Išimtis – nekilnojamasis turtas ir bibliotekos fondo objektai. Lėšos apskaitomos nominalia vieno rublio verte.

22 sąskaita

Šioje sąskaitoje į tokį turtą atsižvelgiama tol, kol tiekėjas pateikia viską Reikalingi dokumentai tiekimui.

23 balas

Tai ir laikraščiai, žurnalai ir kiti periodiniai leidiniai, kuriuos biudžetinė įstaiga perka savo reikmėms. Apskaita vykdoma nominalia vieno rublio verte.

24 balas

Sąskaita reikalinga patikos valdymui perduoto turto, įskaitant nekilnojamąjį turtą, kontrolei.

25 balas

Ši sąskaita reikalinga išperkamo turto analizei. Tai padeda užtikrinti jų saugumą ir tinkamą naudojimą. Atsižvelgiama į turto vietą, rūšis, kiekį, savikainą.

26 balas

Atsižvelgiama į bet kokį turtą, kurį biudžetinė įstaiga davė kam nors nemokamai naudotis. Įrašas daromas pirminio akto, kuriuo nustatoma perduodamo turto vertė, pagrindu.

Sąskaita 27. Materialinės vertybės, išduodamos darbuotojams asmeniniam naudojimui

Šioje sąskaitoje atsižvelgiama į kombinezonus, uniformas ir kitą turtą, kuris darbuotojams išduodamas tarnybinėms pareigoms atlikti.

Dar keturios sąskaitos 30, 31, 40 ir 42 laikomos papildomomis. Jie atsižvelgia į:

piniginės operacijos, atliekamos per trečiąsias šalis;
nominalios vertės akcijos;
valdymo įmonių turimas turtas;
vykdomos biudžeto investicijos.

Taip pat biudžetinės įstaigos turi teisę atsidaryti ir kitas nebalansines sąskaitas, jeigu reikia surinkti papildomos informacijos ar sustiprinti turto ir operacijų kontrolę.

Įstaigose yra tam tikrų kategorijų turto ir įsipareigojimų, kurie nėra numatyti balansuose. Tokiu atveju reikiama informacija gali būti sukaupta nebalansinėse sąskaitose. Apie tokios apskaitos ypatybes viešojo sektoriaus organizacijose kalbame šiame straipsnyje.

Įstaigų nebalansinės apskaitos sąskaitos

Išnuomoto turto apskaita nebalansinėje sąskaitoje

Veiklos ir neeksploatacinės nuomos objektų atspindys nuomininko ir nuomotojo apskaitoje išsamiai aprašytas federalinio standarto „Nuoma“ V skyriuje. Tačiau apie nebalansinę apskaitą nieko nėra, todėl reikia vadovautis 157n instrukcijos 381–384 punktais. Balanse turi būti rodomas tik turtas, perleistas pagal veiklos ir ne veiklos nuomą:

25 sąskaitoje - duotas už mokamą naudojimą pagal perduotas naudojimo teises;
26 sąskaita - suteikiama lengvatinėmis sąlygomis arba nemokamai, tačiau neužtikrinant veiklos valdymo teisės.

Pas nuomotoją pagal sutartį perduoti objektai lieka balanse ir papildomai atsiranda nebalansinėse sąskaitose. Tai daroma siekiant operatyviai gauti informaciją apie tai, koks turtas sąskaitose 0 101 xx 000 ar 0 103 xx 000 yra išnuomotas, ir šiuos duomenis atspindėti finansinėse ataskaitose.

Priėmimas į nebalansą vykdomas Perdavimo-priėmimo akto f.0504101 (Finansų ministerijos įsakymas 52n) pagrindu šiame dokumente nurodyta kaina. 25 ir 26 sąskaitų apskaita atliekama kiekybinės sumos apskaitos kortelėje f.0504041, atsižvelgiant į:

turto rūšys;
vartotojai;
vietos.

Objekto nurašymas 25 ir 26 sąskaitoms sumažinti dėl sutarties nutraukimo atliekamas ta pačia kaina.

Kombinezonų apskaita nebalansinėje sąskaitoje

Remiantis 157n instrukcija, speciali apranga ir avalynė, taip pat asmeninės apsaugos priemonės (AAP) apskaitomos sąskaitoje 0 105 35 000 „Minkštasis inventorius“. Nurodyto turto išdavimo darbuotojams metu pagal MC išdavimo įstaigos poreikiams išrašą f.0504210 vykdomas nurašymas iš balanso. Siekiant kontroliuoti, kaip darbuotojai naudojasi kombinezonais, avalyne ir AAP, visos gautos prekės ir medžiagos įskaitomos į 27 nebalansinę sąskaitą.

Tipinės pramonės normos darbo drabužių išdavimui

27 sąskaitos apskaita vykdoma vadovaujantis Instrukcijos 157n 385-386 punktais. Kiekvienam darbuotojui įrašoma kiekybinės sumos apskaitos kortelė f.0504041. Pasibaigus standartiniam atskirų daiktų dėvėjimo terminui arba dėl sugadinimo ar faktinio nusidėvėjimo, kombinezonai iš balanso išskaitomi akto f.0504143 pagrindu. 27 sąskaitos pajamos (padidėjimas) ir 27 sąskaitos išlaidos (sumažėjimas) apskaitomos MZ balansine verte. 27 sąskaitoje galite atsižvelgti į uniformas ir kitus MOH, išduotus darbuotojams asmeniniam naudojimui.

Nebalansinė sąskaita 21 biudžetinėje apskaitoje

Federalinio standarto VI skyriuje „Ilgalaikis turtas“ yra nuostata, kad ilgalaikis turtas iki 10 000 rublių. imtinai, neįskaitant nekilnojamojo turto ir bibliotekos rinkiniai, yra nurašomi iš balanso, tuo pačiu metu atspindint nebalanse. Tokio ilgalaikio turto apskaita vedama nebalansinėje sąskaitoje 21 (157n instrukcijos 373-374 punktai).

Kaina, už kurią ilgalaikis turtas bus priimtas nebalansinei apskaitai, gali būti nustatyta suma:

1 rub. vienam objektui;
balanso ataskaitos metu suformuota ilgalaikio turto balansinė vertė.

Pasirinktas vertinimo metodas turi atsispindėti Apskaitos politikoje.

21 sąskaitoje atspindėtų objektų judėjimas vykdomas pagal reikalavimą-sąskaitą f.0504204 keičiant analitinius rodiklius: MOL ir padalinius. Ilgalaikio turto disponavimas dėl įvairių priežasčių: sugadinimas, vagystė, NFA priėmimo ir disponavimo komisijos sprendimas nurašyti vykdomas aktų f.0504143 (gamybinei ir buitinei įrangai) ir (kitam ilgalaikiam turtui) pagrindu.

Jei OS verta iki 10 000 rublių. yra išnuomotas, turėtų būti pakeistas MOL rodiklis ir kartu su 21 sąskaita į šį ilgalaikį turtą reikėtų atsižvelgti:

25 sąskaita, jei buvo sudaryta mokamo naudojimo sutartis;
26, jeigu turtas buvo perleistas palankiomis sąlygomis arba neatlygintinai.

Analitinė apskaita vedama f.0504041 kortelėje.

Kaip atsižvelgti į saugomas materialines vertybes

Įstaigoje sulaikyti MC, apskaityti nebalansinėje sąskaitoje 02, yra:

priimtas saugoti ar perdirbti;
gautas tam tikrą laiką, iki perdavimo valstybės nuosavybėn dienos arba iki perdavimo savininko įgaliojimus vykdančiam institucijai dienos;
atšauktas kaip žalos atlyginimas;
sulaikytas muitinės, nepaduodamas į laikinojo saugojimo sandėlius;
įtrauktas į NFA priėmimo ir disponavimo komisijos nurašymo aktą iki išmontavimo ar utilizavimo momento.

Apskaita vedama vadovaujantis Instrukcijos 157n 335-336 punktais. Jei MC įtraukiami į nebalansinę apskaitą (02 sąskaitos padidėjimas) remiantis gavimo dokumentais, iš jų paimamos išlaidos. Jei įstaiga gauna turtą be lydimųjų popierių ir vienašališkai surašo priėmimo aktą, nustatoma sąlyginė kaina: vienas objektas – vienas rublis. Šalinimas (sąskaitos 02 sumažinimas) atliekamas ta kaina, kuria buvo užregistruoti MC.

Kartais balanse atsiranda atsargų, kurios įstaigai nebeturi vertės arba negali būti naudojamos pagal paskirtį. Ką su jais daryti: palikti balanse, pervesti į nebalansinę sąskaitą ar net nurašyti iš registro? Finansų ministerija paaiškinimų šiuo klausimu nepateikė. Bet mes išsiaiškinome šią problemą ir siūlome veiksmų algoritmą.

Kur įrašyti neišieškomas gautinas sumas

Įstaigoje 04 sąskaitoje „Abejotina skola“ yra atsižvelgiama į gautinas sumas, dėl kurių neproduktyvių išlaidų komisija nusprendė jas pripažinti neatgautinomis ir nurašyti iš balanso. Suma atsispindės sąskaitoje iki:

galimo išieškojimo procedūros atnaujinimo termino pasibaigimas pagal Rusijos teisę;
mokėjimų, skirtų skolai padengti, gavimas.

Atnaujinus procedūrą ar gavus lėšas abejotinos skolos nurašomos iš 04 sąskaitos, grąžinamos į balansą ir ten atliekamos visos atsiskaitymo operacijos. Neįvykdytų gautinų sumų nurašymas iš balanso atliekamas remiantis neproduktyvių išlaidų komisinio aktu. Jei mirusio ar likviduoto skolininko skolos nurašomos iš likučio, šios sumos nereikia įrašyti į 04 sąskaitą.

Kaip nurašyti abejotinas ir neatgautinas gautinas sumas Kontroliuoti atsiskaitymus su rangovais ir biudžetą. Esate skolingas – imkitės priemonių, kad turėtumėte laiko skolą išieškoti. Jei neturite laiko, nurašykite skolą apskaitoje ir pripažinkite ją mokesčiams. Rekomendacijoje pasakysime, kada atsiranda abejotina skola, o kada – bloga. Sužinokite, kaip nurašyti ir atspindėti apskaitoje ir mokesčiuose.

Kaip apskaityti kitą turtą ne balanse

Valstybės institucijų nebalansinėse sąskaitose atsižvelgiama į šias turto rūšis (be anksčiau paminėtų):

NFA gautos naudojimui iš balanso turėtojų, išskyrus išnuomotus (sąskaita 01). Tai gali būti neišimtinės teisės naudotis intelektinės veiklos rezultatais, teisės į ribotą žemės sklypų naudojimą ir kt. Nuo 2018 metų tai turėtų apimti ilgalaikį turtą, kuriam suformuotos kapitalo investicijos, tačiau nėra operatyvaus valdymo sutarties. NFA yra nurašomos siekiant sumažinti sąskaitą 01, grąžinant savininkui arba įregistravus balanse.
Griežtos atskaitomybės formos (sch.03). Įstaigoje naudojamų BSO sąrašas patvirtintas apskaitos politikoje, apskaita vykdoma tariamąja verte (1 forma - 1 rublis) saugojimo vietų, MOT ir formų tipų kontekste. Nurašymas atliekamas remiantis patvirtinamaisiais dokumentais.
Atsarginės dalys sumontuotos transporto priemonėse vietoj tų, kurios tapo netinkamos naudoti (sąskaita 09). Galite atsižvelgti ne į visus komponentus, o tik tuos, kurie patvirtinti Apskaitos politikoje (padangos, akumuliatoriai ir kt.). Atsarginės dalys turi atsispindėti sąskaitoje per visą eksploatacijos laikotarpį: iki pakeitimo arba iki transporto priemonės nurašymo.
Užstatu gautas turtas, banko garantijos, garantijos ir kitos prievolių įvykdymo užtikrinimo rūšys (sąskaita 10). Priimama į apskaitą tokia prievolės suma, už kurią buvo išduotas užstatas. Nurašymas (sąskaitos 10 sumažinimas) atliekamas įvykdžius prievolę.
MC gautas centralizuoto tiekimo rėmuose, iki pranešimo gavimo f.0504805. Apskaitoje atsispindi savikaina, nurodyta lydimuosiuose dokumentuose (važtaraštyje, sąskaitoje ir kt.). Naudoti gautus MT prieš įtraukiant juos į balansą galima tik gavus raštišką pagrindinės organizacijos leidimą.
Subsidijos būstui įsigyti (sąskaita 29). Apskaitoma priimant sprendimus skirti dotacijas ir nurašoma po to, kai gavėjas darbuotojas atsiskaito apie lėšų panaudojimą pagal paskirtį.

Nebalansinė apskaita yra visavertis įstaigos apskaitos komponentas. Nebalansinių sąskaitų tvarkymą ir ataskaitų teikimą tikrina reguliavimo institucijos, už pažeidimus skiriamos baudos.

Natalija Kurik

ilgalaikio turto atspindėjimo nebalansinėje sąskaitoje momentas 02 nurašant ilgalaikį turtą

Prašau pasakyti, kada ilgalaikio turto vertė išimama iš balanso ir įtraukiama į nebalansą, jei yra turto priėmimo ir disponavimo institucijos komisijos išvada dėl nurašymo (remiantis specializuotos organizacijos išvada), bet nėra savininko (aukščiausios organizacijos) nurašymo akto. Apskaita nebalansinėje sąskaitoje 02 " Materialinės vertybės priimta saugoti“ atliekama likutine verte ar buhalterine verte?

Atsakė vartotojas, Emelyanova L.A. konsultantas (emln)

Informacija apie ilgalaikį turtą, kurio negalima naudoti įstaigos darbe, apie būtinybę jį nurašyti, pirmiausia turi būti pateikta vadovybei – pavyzdžiui, atmintinėje.

Toliau įstaigoje nuolat sudaryta turto priėmimo ir disponavimo komisija surašo ilgalaikio turto nurašymo aktą arba pateikia išvadą dėl netinkamo objekto nurašymo. Jei reikia (pavyzdžiui, nurašyti kompiuterį), turėtumėte atlikti specializuota organizacija techninę ekspertizę ir gauti dėl jos nuomonę techninė būklė ir tolesnis naudojimas. Jeigu ilgalaikis turtas yra įstaigos balanse kaip ypač vertingas turtas, tai jo nurašymas turi būti suderintas su steigėju (aukštesne organizacija). Tik atlikus visas procedūras ir gavus patvirtinamuosius dokumentus apie ilgalaikio turto negalėjimą panaudoti įstaigos veikloje, apskaitos dokumentuose galima daryti įrašą apie objekto nurašymą, o iki išmontavimo, utilizavimo ar sunaikinimo momento – į nebalansinę sąskaitą.

Pagal instrukcijos Nr.157n 335 punktą nebalansinėje sąskaitoje 02 „Priimtos saugoti medžiagos vertės“ atsižvelgiama į institucijos priimtas saugoti, perdirbti, gautas (priimtas apskaitai) materialines vertybes iki jų perdavimo valstybės nuosavybėn ir (ar) perdavimo savininko įgaliojimus vykdančiam subjektui, susijusiam su minėtu turtu (dovanojamas turtas, bešeimininkis turtas ir kt.); areštuotas atlyginant padarytą žalą, išskyrus materialųjį turtą, kuris yra daiktinis įrodymas ir į kurį atsižvelgiama atskirai; išimtas (sulaikytas) muitinės ir nepaduotas į muitinės laikinojo saugojimo sandėlį; taip pat turtas V dėl kurių buvo priimtas sprendimas nurašyti(eksploatacijos nutraukimas), įskaitant dėl fizinio ar moralinio nusidėvėjimo ir tolesnio jo naudojimo negalėjimo (netinkamo), iki jo išmontavimo (naudojimo, sunaikinimo) momento. Įstaiga materialines vertybes priima pagal pirminį dokumentą, patvirtinantį, kad įstaiga gavo materialines vertybes (priėmimą saugoti (perdirbti)), perduodančiosios šalies dokumente nurodyta kaina (sutartyje nustatyta kaina). Pavyzdžiui, 350 litrų benziną, kurio kiekis yra 12 250 rublių, įstaiga priima saugoti iš organizacijos remdamasi sandėliavimo sutartimi ir inventorinių daiktų priėmimo ir perdavimo saugoti aktu. Jei institucijos akto vykdymas atliekamas vienašališkai, tada medžiaga registruojama sąlyginiame vertinime: vienas objektas - vienas rublis, pavyzdžiui, registruojant nebalansinėje sąskaitoje. 02 „Priimtos saugoti medžiagos vertės“ turtą, kol jis nebus išmontuotas, pašalintas ar sunaikintas.

Sąskaitų plane yra elementai, kurie yra tiesiai balanse ir už jo. Antroji grupė apima sąskaita 002 „Turto perdavimas saugoti“.

Tai atspindi visų formų ir rūšių vertybes, kurios buvo deponuotos. Analitines apskaitos priemones jam atlieka įmonės, iš kurių gautos šios vertės, taip pat pagal turto rūšis ir saugojimo vietas. Ši norma išdėstyta Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gruodžio 20 d. potvarkyje Nr. 77.

Kaip jis naudojamas

Sąskaita 002 tradiciškai naudojama apibendrinti informaciją apie atsargų elementų, kurie nėra tiesiogiai įmonei priklausantys, buvimą ir judėjimą. Kaip atsakingo saugojimo dalį galime kalbėti apie toliau nurodytose situacijose:

tam tikrų prekių ir medžiagų gavimas iš tiekėjų, mokėjimas iš jų buvo pratęstas arba sustabdytas dėl teisėtų priežasčių;
vertybių, kurių negalima išleisti iki mokamų renginių, įsigijimas pagal galiojančias sutarties taisykles ir normas;
prekių ir medžiagų, kurioms sutartyje nurodytas specialus nuosavybės teisės perėjimo variantas, gavimas.

Kadangi sąskaita „veikia“ likučiui, taip atsitinka neregistruotos nomenklatūros atspindys. Jis aktyvus ir nereikalauja dvigubo įrašo taisyklės.

Gavus sumokama tik kaip debetą, o išleidus – išskirtinai įskaitoma.

Į kokias prekes ir medžiagas atsižvelgiama

Kaip jau minėta, materialinės vertės, kurios buvo priimtos, bet negali būti įtrauktos į balansą, apskaitomos šioje srityje:

sugadintos prekės ar daiktai, kurie yra nekokybiški, neatitinka prekių tiekimo sutartyje nustatytų reikalavimų ir savybių visumos, taikomos grąžinimo priemonės;
nuosavybės teisės į pareigas, kurios sutarties pagrindu perduodamos ne tiesioginio siuntimo procese, o dėl mokamų įvykių fakto;
Įkeitimo sandorio sutarties pagrindu apskaitomas inventorius ir medžiagos;
prekės, už kurias buvo sumokėta, tačiau pagal technines ar kitas subtilybes nebuvo išgabentos iš sandėlio, t.y., saugomos tik laikinai;
produktai, gauti atitinkamos sutarties pagrindu;
klaidingai nustatė sandėlio vertes.

Pagrindiniai pranešimai

Dvigubo įrašo principas čia nereikalingas, todėl sudarant operacijas pasirodo tik atitinkamos sąskaitos numeris. Panagrinėkime pagrindinius 002 debeto ir kredito įrašus.

Debetu

Apytikslis pranešimų, plačiai naudojamų apdorojant operacijas, sąrašas:

Dt 002 Kt ( - ). Vertybių saugojimo kvitas, kuriame rasta santuoka, nekokybiška, neteisinga asortimento padėtis, kiti sutartinių įsipareigojimų pažeidimai.
Dt 002 Kt ( - ). Sandėlis gavo prekių, kurios rodo specialios sąlygos nuosavybės teisės perėjimas (ne išsiuntus po fakto, o mokėjimo metu).
Dt 002 Kt ( - ). Pozicijos buvo apmokėtos, tačiau pirkėjas dar nespėjo jų atsiimti, todėl jos yra saugomos įmonėje.
Dt 002 Kt ( - ). Prekių ir medžiagų gavimas įvyko sandėliavimo sutarties pagrindu.
Dt 002 Kt ( - ). Jeigu įkaito davėjas neįvykdė įkeitimo sutartyje nurodytų reikalavimų.

Pagal paskolą

Dt ( - ) Ct 002. Buvo nurašytas iš apskaitos prekių, kurios buvo grąžintos atgal tiekėjui.
Dt ( - ) Ct 002. Nurašymas dėl to, kad vertybės tapo pirkėjo nuosavybe, kuri už jas geranoriškai sumokėjo ir išsivežė.
Dt ( - ) Ct 002. Lėšų, kurias pirkėjas paliko sandėlyje saugojimo tikslu, nurašymas.
Dt ( - ) Ct 002. Prekių daiktų grąžinimas teisėtam savininkui pagal surašytos saugojimo sutarties normas.
Dt ( - ) Ct 002. Pardavimas pareigybių, kurios buvo gautos galiojančios įkeitimo sutarties pagrindu.

Reguliavimo reguliavimas

Operacijas ir veiksmus su prekėmis, kurios buvo perduotos kaip inventorinės prekės laikinai saugoti, reglamentuoja galiojančių teisės aktų (potvarkių, nutarimų, aktų) normos, taip pat apskaitos dokumentai:

važtaraštis TORG-12;
forma 1-T;
forma M-15;
veika, susijusi su prekių trūkumo atsiradimu;
pažyma iš apskaitos skyriaus;
Banko išrašas;
inventorinių daiktų priėmimo ir perdavimo aktas;
įkeitimo sutartis.

Tai nėra visas sąrašas dokumentų, per kuriuos vyksta veiklos reguliavimas šia kryptimi, bet jis yra pagrindinis.

Buhalterinės apskaitos pavyzdžiai

Buhalterinės operacijos atliekamos tiesiogiai tiekėjo ir pirkėjo sąskaita.

Teikėjas

Ji atliekama tik tais atvejais, kai nuosavybės teisė perėjo pirkėjo pusei. Apsvarstykite pavyzdį.

Organizacija ALC „Rus“ išsiuntė prekes įmonei „Moskvich“ LLC už 50 000 rublių. Pirkėjo pusė jo nepriima dėl nepakankamo gero kiekio. Vietoj to, ji tik priima saugoti ir išsiunčia atitinkamą aktą Rusijos įmonei.

Pasirodo, kad pardavėjas šias prekes įveda į 41 sąskaitą, kad atspindėtų perduotas saugoti prekes. Po grąžinimo jie patenka į sandėlio sąskaitą ir liks pardavėjo nuosavybe. Šiuo atveju 002 nebus naudojamas.

Norint ištirti aptariamos paskyros naudojimo subtilybes, verta apsvarstyti kitą pavyzdį.

Organizacija ALC „Rus“ pardavė įmonę LLC „CITY“ prekių vertės už 100 000 rublių kainą. Ta proga buvo surašytas pardavimo aktas, atsiskaityta, t.y nuosavybės teisė perleista pirkėjui, tačiau jis prekių iš sandėlio neišvežė, nors ir spėjo už tai sumokėti.

Šiuo atveju pardavėjo buhalteris parduotas prekes fiksuoja numeriu 002. Eksportavus pirkėjų įsigytas prekes, ši sąskaita bus nurašoma.

Pirkėjas

Praktikoje pasitaiko situacijų, kai pirkėjas negali kapitalizuoti prekių vienetų apskaitos sistemoje. Pavyzdžiui, vėluojant atsiskaityti, pristatytos prekės yra netinkamos kokybės, santuoka, trūksta kiekio.

Taigi operacija „įšaldoma“, kol lėšos įnešamos kaip mokėjimas. Šioje situacijoje, kaip ir daugelyje kitų, į pagalbą ateina sąskaita 002.

Baldų organizacija į mažmeninę prekybą išsiuntė 10 kėdžių už bendrą 5000 rublių sumą, įskaitant 500 rublių PVM. Pagal sutarties nuostatas, sumokėjusi prekes, parduotuvė pereina nuosavybėn, o po savaitės vis tiek už jas sumokėjo.

Šiuo atveju, kol už prekes nebuvo sumokėta, o buvo saugoma, jos atsispindėjo sąskaitos debete 002. Po apmokėjimo jos buvo nurašytos.

Taigi sąskaita 002 plačiai naudojamasšiuolaikinėje apskaitos praktikoje ir leidžia didelis skaičius operacijos.

Šioje medžiagoje, kuri tęsia publikacijų apie naująjį sąskaitų planą seriją, analizuojamos naujojo sąskaitų plano nebalansinės sąskaitos. Šį komentarą parengė Ya.V. Sokolovas, ekonomikos mokslų daktaras, pavaduotojas Tarpžinybinės apskaitos ir atskaitomybės reformos komisijos pirmininkas, Buhalterinės apskaitos metodinės tarybos prie Rusijos finansų ministerijos narys, Rusijos Buhalterių profesionalų instituto pirmasis prezidentas V.V. Patrovas, Sankt Peterburgo profesorius Valstijos universitetas ir N.N. Karzaeva, ekonomikos mokslų daktaras, pavaduotojas Balt-Audit-Expert LLC audito tarnybos direktorius.

1) medžiaga (inventorius);
2) sąlyginės teisės ir pareigos;
3) operatyvinis valdymas.

Nebalansinių sąskaitų analizė naujajame sąskaitų plane

Nauja preambulėje yra tai, kad iš senosios instrukcijos buvo pašalinti žodžiai „nepriklauso įmonei, bet...“, nes kai kurios vertės, įrašytos į nebalansines sąskaitas, yra organizacijos nuosavybė (pavyzdžiui, ilgalaikis turtas išnuomotas).

Kaip matyti iš instrukcijų, visas nebalansines sąskaitas galima suskirstyti į tris grupes:

1) medžiaga (inventorius);
2) sąlyginės teisės ir pareigos;
3) operatyvinis valdymas.

Medžiagų (inventorijų) nebalansinių sąskaitų atsiradimas atsiranda dėl to, kad balansiniame turte pagal kai kuriuos apskaitos teisės teorijos požymius turėtų būti rodomas organizacijai priklausantis turtas. Tačiau įmonė visada turi „svetimą“ turtą, kurį ji valdo ir naudoja (turtu gali disponuoti tik savininkas, turintis absoliučią dominavimą daikto atžvilgiu).

Šis reikalavimas XIX amžiaus viduryje. nustato kreditoriai, daugiausia bankininkai, nes apskaičiuojant likvidumą mokėtinoms sumoms padengti gali būti imamas tik paties skolininko turtas. Kad skolintojams būtų lengviau skaičiuoti, buvo padalintas nuosavas ir „nesavas“ turtas. Pirmasis liko turto balanse, antrasis pradėtas rodyti už balanso.

Šiuo metu pagal PBU 1/98 „Organizacijos apskaitos politika“ 6 dalį formuojant apskaitos politika reikėtų laikytis turtinės izoliacijos principo, pagal kurį „organizacijos turtas ir įsipareigojimai egzistuoja atskirai nuo šios organizacijos savininkų turto ir įsipareigojimų bei kitų organizacijų turto ir įsipareigojimų“.

Neapibrėžtųjų teisių ir įsipareigojimų sąskaitos atsiranda dėl to, kad balanse turėtų būti rodomas tik turtas, kuriam taikomos besąlyginės teisės.

Galiausiai, yra sąskaitų, kuriose atsižvelgiama į grynai simbolinius objektus, tačiau administracija dėl ypatingos jų reikšmės turi kontroliuoti šių objektų judėjimą.

Atsiradus nebalansinėms sąskaitoms, buvo pasiūlyti du jų apskaitos būdai: paprastas ir dvigubas įrašas.

Šiuo metu priimtas pirmasis ir logiškesnis būdas. Iki XX amžiaus vidurio. buvo manoma, kad dvigubas įrašas turi turėti universalų pobūdį, o kiekvienai nebalansinei sąskaitai dirbtinai buvo įvesta atitinkama sąskaita tik su ja.

Apskritai nebalansinių sąskaitų idėja yra teisės teorijos anachronizmas, išlikęs iki šių dienų. Bent jau tai akivaizdu pirmosios ir antrosios paskyrų grupėse.

Sąskaita 001 „Nuomuojamas ilgalaikis turtas“

Sąskaitą 001 „Išnuomotas ilgalaikis turtas“ tvarko nuomininkas.

Tuo atveju, kai ilgalaikis turtas yra išnuomotas ir nuosavybės bei naudojimo teisės perėjo nuomininkui, nuomininko buhalteris turės įrašyti:

Debetas 001 „Lizinguojamas ilgalaikis turtas“ – nuomos sutartyje nurodytai ilgalaikio turto savikainai.

Įrašas daromas nuomos sutarties, ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo akto bei iš nuomotojo gautos inventorinės kortelės kopijos pagrindu.

Grąžinant ilgalaikį turtą arba nurašant dėl vagystės (mirties nuo stichinės nelaimės ir tt), buhalteris padarys įrašą:

Paskola 001 „Ilizinguojamas ilgalaikis turtas“

Šios taisyklės išimtis yra išnuomoto turto apskaitos tvarka, nustatyta 1997 m. vasario 17 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 15 „Dėl operacijų pagal lizingo sutartį apskaitos“.

Jeigu pagal sutarties sąlygas išnuomotas turtas (ilgalaikis turtas) yra apskaitomas nuomininko balanse, tai apskaitoje tai atsispindi taip:

Debeto 08 „Kapitalo investicijos“ subsąskaita „Įsigijimas atskirus objektus ilgalaikis turtas pagal lizingo sutartį" Kreditas 76 "Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais" subsąskaita "Lizingo įsipareigojimai" Debetas 01 "Ilgalaikis turtas" subsąskaita "Išnuomotas turtas" Kreditas 08 "Kapitalo investicijos" subsąskaita "Individualaus ilgalaikio turto įsigijimas pagal lizingo sutartį ir gauto turto išperkamosios nuomos gavimas" - tai nurašytos su turto nuoma susijusios išlaidos.

Inventorizuojant ilgalaikį turtą, išnuomotam ilgalaikiam turtui turi būti surašoma atskira inventorizacija.

Visiškai akivaizdu, kad išnuomotas ilgalaikis turtas galėjo būti apskaitytas 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“, nes eksploatavimo sąlygomis, kai veikia dvi visiškai identiškos mašinos, bet viena yra nuosava, o kita nuomojama, sunku kalbėti apie jų skirtumą, juolab, kad įmonės personalas šio skirtumo paprastai nežino. Tačiau teisinga, kad nusidėvėjimą nuo šių objektų turėtų skaičiuoti tik savininkas.

Analitinę apskaitą nuomininkas veda kiekvienam nuomotojui ir viduje kiekvienam ilgalaikio turto vienetui.

Sąskaita 002 „Atsargos priimtos saugoti“

002 sąskaita „Priimtas saugoti inventorinis turtas“ skirta apibendrinti informaciją apie priimtų saugoti inventoriaus vienetų prieinamumą ir judėjimą.

Organizacijos – pirkėjų sąskaitoje 002 „Atsargų priimtas saugoti turtas“ vertės, priimtos saugoti, šiais atvejais: inventoriaus prekių tiekėjų gavimas, už kuriuos jie teisėtai atsisakė priimti sąskaitas faktūras už mokėjimo prašymus ir jas apmokėti; gavimas iš tiekėjų neapmokėtų inventorinių prekių, kurias draudžiama išleisti pagal sutarties sąlygas, kol jos bus apmokėtos; inventorinių daiktų priėmimas saugoti dėl kitų priežasčių. Organizacijų-tiekėjų sąskaitoje 002 sąskaitoje „Atsargų turtas priimtas saugoti“ pirkėjų gautos inventorizacijos prekės, kurios paliekamos saugoti, išduotos su seifo rašteliais, bet neišvežtos dėl nuo organizacijų nepriklausančių priežasčių. Atsargų turtas apskaitomas sąskaitoje 002 „Priimtas saugoti inventorinis turtas“ kainomis, nurodytomis priėmimo aktuose arba sąskaitose už mokėjimo prašymus.

Analitinę apskaitą 002 sąskaitoje „Priimtas saugoti inventorius“ vykdo organizacijos-savininkai, pagal rūšis, veisles ir saugojimo vietas.

Sąskaitą gali tvarkyti ir savininkas, ir savininkas.

Iš esmės šios sąskaitos funkcijos yra panašios į nustatytas nuomos atžvilgiu, tačiau pagal aplinkybes daroma prielaida, kad daiktas yra tik valdomas, o teisė juo naudotis atimta. (Nuomojant tai tiesiogiai daroma prielaida).

Yra keletas šios paskyros priežasčių.

Pirkėjas gavo prekių (medžiagų) ar kitų vertybių, tačiau dėl susiklosčiusių aplinkybių nenori už jas mokėti, todėl atsisako pripažinti jas savo nuosavybe. Paradoksas slypi tame, kad paprastai nuosavybės teisė į šias vertybes perėjo pirkėjui tuo momentu, kai pardavėjas (tiekėjas) perdavė šias prekes vežėjui, todėl prekės jau priklauso pirkėjui, kuris privalėjo šias vertybes kapitalizuoti į balansines (pagrindines) sąskaitas. Tačiau instrukcijų rengėjai ne be priežasties (turinio prioritetas prieš formą) rekomenduoja, kad tokios vertės nebūtų įskaitytos į balanso sąskaitas, o įrašytos paprastu paskelbimu.

Debetas 002 „Inventorius priimtas saugoti“.

Tokio įrašo pagrindas turi būti tiekėjui išsiųstas pranešimas.

Sąskaita 002 „Atsargos priimtos saugoti“ paskyra visais atvejais, tiek pardavėjo, tiek pirkėjo – aktyvi. Vakarėlio kaina registracijos metu nustatoma pagal lydimuosius dokumentus. Jeigu pirkėjas grąžina prekes, tai buhalteris po išsiuntimo įskaito sąskaitą 002 „Atsargos priimtos saugoti“.

Viena iš šios sąskaitos naudojimo galimybių gali būti atvejai, kai vertes sumoka pirkėjas, bet jos neišima iš pardavėjo sandėlio. Šiuo atveju pardavėjas atspindi vertybių pardavimo ir debeto sąskaitą 002 „Atsargos priimtos saugoti“ ir tik po išsiuntimo į šią sąskaitą galima įskaityti.

Galiausiai būtina išskirti atvejį, kai sąskaita 002 „Atsargos priimtos saugoti“ tampa centrine sąskaita įmonės valdymo informacinėje sistemoje. Tai taikoma įmonėms, turinčioms sandėlius, kurie priima vertybes laikinai saugoti. Ir, kaip ir komisinės prekybos atveju, tokiose įmonėse visi pagrindiniai sandoriai su verte parodomi ne balanse.

Pagrindinis turtas – prekės nėra jų nuosavybėje, todėl atsispindės sąskaitoje 002 „Atsargos priimtos saugoti“.

Dėl to tokių organizacijų turtas yra nereikšmingas, palyginti su nekilnojamuoju turtu, kurį jos turi ir naudoja, bet negali juo disponuoti. Tokiose įmonėse analitinė prekių apskaita paprastai sudaroma grynai partijos principu. Šiuo atveju šalys grupuojamos pagal vertybių perdavėjus.

Standartiniai apskaitos įrašai:

Debetas 002 „Inventorius priimtas saugoti“ – prekės priimamos saugoti; Kreditas 002 „Inventorius priimtas saugoti“ – prekės išsiųstos.

Partijos kaina ir apmokėjimo už ją sąlygos nustatomos sandėliavimo sutartyje.

Sąskaita 003 „Medžiagos, priimtos perdirbti“

Sąskaita 003 „Medžiagos, priimtos perdirbti“ skirta apibendrinti informaciją apie pirkėjo žaliavų ir žaliavų, priimtų perdirbti (išmokos žaliavas), prieinamumą ir judėjimą, kurių gamintojas neapmoka. Žaliavų ir medžiagų perdirbimo ar rafinavimo sąnaudų apskaita vykdoma gamybos sąnaudų sąskaitose, atspindint su tuo susijusias išlaidas (išskyrus užsakovo žaliavų ir medžiagų savikainą). Kliento žaliavos ir priimtos perdirbti medžiagos yra apskaitomos 003 sąskaitoje „Perdirbti priimtos medžiagos“ sutartyse numatytomis kainomis.

Analitinė apskaita 003 sąskaitoje „Priimtos perdirbti medžiagos vykdoma pagal užsakovus, užsakovo žaliavų ir medžiagų rūšis, rūšis ir vietas bei vietas.

Medžiagos, priimtos perdirbti tradicine ir vis dar visiškai neužmiršta rusų kalba, vadinamos „mokama žaliava“. Jeigu žmogus atiduos ateljė audinį ir paprašys iš jo pasiūti suknelę, jei kas nors atiduos spaustuvei popierių, kad ten būtų atspausdinta knyga, tai šios medžiagos bus įrašytos į ateljė ir spaustuvės nebalansinę sąskaitą. (Nors kodėl gi ne debeto sąskaita 10 „Medžiagos“ ir kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“). Taip yra dėl to, kad užsakovas išlieka medžiagų savininku.

Šiuo metu tiek savo, tiek užsakovo turimų žaliavų (medžiagų) panaudojimas gamyboje įgavo žymiai didesnę mastą nei mūsų gana tradiciniuose pavyzdžiuose (studija, spaustuvės). Beveik visa spalvotoji metalurgija ir nemaža dalis juodosios metalurgijos dirba apdorojant žaliavas, o jos perdirbimas gavo specialų pavadinimą – apdirbimas. Jos plėtrą skatina užsienio ekonominiai ryšiai. Šiuo atžvilgiu daromas skirtumas tarp išorinių ir vidinių rinkliavų.

Išorinė rinkliava grindžiama tuo, kad užsienio klientas importuoja žaliavas, kurių nuosavybės teises jis išlaiko, jos nemuitinamos ir pristato perdirbti. Pagaminta produkcija eksportuojama į užsienį. Tokiu atveju mokesčiai nėra mokami.

Vidaus rinkliava daroma prielaida, kad užsienio klientas perka žaliavas mūsų šalyje, perduoda jas muitinės kontrolei ir po perdirbimo išveža iš šalies.

Apskritai manoma, kad tai naudinga gamintojams, nes jie siuva drabužius, spausdina knygas ir pan., neinvestuodami nė cento į svarbiausią išlaidų dalį – medžiagas.

Tokiu atveju darbo meistras išlaiko įprastą gamybos ciklą ir visus apskaitos įrašus, išskyrus įrašą:

Paskola 10.1 „Žaliavos“

Taip yra dėl to, kad gamybai perduotos medžiagos, kurioms nepriklauso gamintojo nuosavybė, buvo rašomos didžiąja raide:

Debetas 003 „Medžiagos priimtos perdirbti“

Šiame įraše nurodoma, kad gamintojas gavo teisę turėti ir naudoti medžiagas, o kai šios medžiagos perduodamos gamybai, daromas įrašas:

Kreditas 003 "Medžiagos, priimtos perdirbti"

Tačiau nuo šios akimirkos prasideda naujos problemos. Svarbiausia iš jų – kas tampa gatavo produkto savininku: užsakovas ar rangovas.

Pagal visus akivaizdžius kanonus klientas veikia kaip gatavo produkto savininkas, tačiau Civilinis kodeksas tam tikrais atvejais numato alternatyvų atsakymą; kurios prasmė yra įtraukta į Rusijos Federacijos civilinio kodekso 220 straipsnį: nuosavybės teisė į naują kilnojamąjį daiktą, šiuo atveju gatavą gaminį, pereina gamintojui, jei perdirbimo kaina žymiai viršija gautų medžiagų kainą. Tokiu atveju gamintojas įsipareigoja sumokėti užsakovui jo patiektų žaliavų savikainą, o gamintojas įskaito sąskaitą 003 „Perdirbti priimtos medžiagos“ ir tuo pačiu daromi įrašai:

Debetas 10.1 „Žaliavos“
19 debetas „Įsigytų atsargų pridėtinės vertės mokestis“

O klientas įskaito subsąskaitą 10.7 „Medžiagos, perduotos tvarkyti į šoną“ ir nurašo 91.2 subsąskaitą „Kitos išlaidos“ kartu įrašydamas:

62 debetas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ Kreditas 91.1 „Kitos pajamos“

Paprastai klientas įrašo:

Debetas 10.7 „Medžiagos, perduotos perdirbti į šoną“ Kreditas 10.1 „Žaliavos“ – pristačius žaliavas

20 debetas „Pagrindinė produkcija“
19 debetas „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“
Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Tai reiškia, kad teisiškai ir ekonomiškai, bet ne technologiškai, rinkliavą atlieka klientas, nes gamina produkciją sau, o „svetimomis rankomis“, t.y. ūkio subjekto trečiųjų šalių gamybos įrenginiuose.

Kadangi gaunamas tas pats turtas, atliekami nurašymai už rinkliavų žaliavų gamybą:

20 debetas "Pagrindinė gamyba" Kreditas 10.7 "Medžiagos, perkeltos perdirbti į šoną"

Ir galiausiai, kai partija bus apdorota ir bus atliktas paskutinis veiksmas, buhalteris užregistruos gatavą produktą, kurio nuosavybė priklauso klientui.

43 debetas "Pagaminti gaminiai" Kreditas 20 "Pagrindinė gamyba"

Ir nuo to momento klientas gali disponuoti šia preke, nes ji tapo jo nuosavybe.

Analitinė apskaita vykdoma pardavėjų ir pirkėjų kontekste, o viduje – partijomis.

Sąskaita 004 „Prekės priimtos komisiniams“

Prekybos darbuotojų požiūriu, pardavimas pagal komiso sutartį niekuo reikšmingai nesiskiria nuo pardavimo pagal pirkimo-pardavimo sutartį. Tai tapo pastebima pereinant prie rinkos santykių, kai išplito komisiniai pardavimai. Tada buhalteriai nieko daugiau negalvodami tiesiog nurašydavo komisiniu būdu priimtas prekes į 41 sąskaitą „Prekės“ ir kreditavo sąskaitą 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Tiesa, kai buvo įvestas nekilnojamojo turto mokestis, buhalteriai prisiminė, kad šio mokesčio už kai kurias prekes negalima mokėti, ir pradėjo atšaukti sąskaitą 004 „Prekės, priimtos komisiniu būdu“.

Sandorių su prekėmis, priimtomis komisiniams mažmeninėje prekyboje, dokumentavimą nustato Komisinės prekybos ne maisto prekėmis taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 1998-06-06 dekretu Nr. 569 (su vėlesniais pakeitimais ir papildymais).

Parduotuvėse prekių priėmimas komisiniams surašomas surašant dokumentą (komisinio sutartis, kvitas, sąskaita faktūra ir kitų rūšių). Dokumento tipą komisaras nustato savarankiškai.

Jeigu komisiniui perduodamos kelios prekės, jų pavadinimai ir kainos gali būti nurodomi prekių sąraše (forma Nr. KOMIS-1), kuris yra neatskiriama prekių priėmimą komisiniui įforminančio dokumento dalis.

Priimant prekes komisijai, prie jos tvirtinama prekės etiketė (forma Nr. KOMIS-2), o smulkiems daiktams (laikrodžiai, karoliukai, segės ir kt.) - kainų etiketė, nurodanti gavus prekę išduoto dokumento numerį ir kainą.

Priimamų komisiniams prekių sąraše ir prekės etiketėje pateikiama prekės būklę apibūdinanti informacija (nauja, naudota, nusidėvėjimo laipsnis, pagrindiniai prekių ženklai, prekės trūkumai).

Prekių kaina nustatoma komisionieriaus ir komitento susitarimu.

Prekių apskaitos ir atsiskaitymų pagal komiso sutartis kortelėje (forma Nr. KOMIS-6) prekių apskaita turi būti vedama atskirai kiekvienai prekei.

Parduodant prekes surašoma pažyma apie priimtų komisiniams prekių pardavimą (forma Nr. KOMIS-4).

Jeigu prekės neparduotos dėl to, kad joms trūksta paklausos, komisioneris, komiso nariui leidęs, gali prekėms nukainoti. Kartu surašomas nukainavimo aktas (forma Nr. KOMIS-3). Šio akto pagrindu daromos žymos apie nukainavimą priimtų komisiniams prekių sąraše, prekių apskaitos ir atsiskaitymų su siuntėjais kortelėje. Produkto etiketėje arba kainų etiketėje taip pat yra nauja kaina, sumažinimo akto numeris, sumažinimo data.

Komitentui išėmus prekę iš pardavimo (grąžinimo komitentui, remonto, perdavimo valyti ir pan. atveju), apie tai surašomas atitinkamas aktas (forma Nr. KOMIS-5).

Komiso sutarties sąlygose gali būti numatytas komiso agento paslaugų apmokėjimas už neparduotų prekių saugojimą. Šiam mokesčiui apskaityti komisioneris naudoja gautų mokėjimų už neparduotų prekių saugojimą įrašą (forma Nr. KOMIS-7).

Gavus prekes už komisinį atlyginimą, įrašoma jų vertė, nurodyta priėmimo dokumentuose (važtaraščiuose, sąskaitose, priėmimo aktuose ir kt.):

Debetas 004 „Prekės priimtos komisiniams“.

Į šią sąskaitą dažniausiai įskaitoma, kai prekės išsiunčiamos (išleidžiamos) pirkėjams (pagal važtaraščius), taip pat prekių grąžinimo siuntėjams atvejais, identifikuojant trūkumus inventorizacijų metu, kai prekės nukainotos ir pan.

Žemiau aptariame komisiniams priimtų prekių trūkumo apskaitos tvarką.

Remiantis inventorizacijos sąrašo pagrindu sudarytu palyginimo lapu, daromi šie įrašai:

Kreditas 004 „Prekės priimamos komisiniu būdu“ – už prekių savikainą su nuolaidomis; Debetas 94 „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ Kreditas „76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ – įsipareigojusiam mokėtinai sumai;

Priklausomai nuo komisinių sutarties sąlygų, 1 ir 2 operacijų sumos gali būti vienodos arba skirtingos (pagal komisinio atlyginimo dydį).

Vėliau prekių trūkumas nurašomas:

Debetas 73.2 „Turtinės žalos atlyginimo paskaičiavimai“ Kreditas 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ – kaltininkų lėšomis; Debetas 91.2 „Kitos išlaidos“ Kreditas 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ – organizacijos sąskaita.

Analitinė apskaita vykdoma finansiškai atsakingiems asmenims, įsipareigojimų kontekste ir kiekvienam komisijai perduotam objektui.

Sąskaita 005 „Įranga priimta montuoti“

Įranga, kurią reikia montuoti, apima įrangą, kurią galima eksploatuoti tik ją surinkus ir pritvirtinus prie pastatų ir konstrukcijų laikančiųjų konstrukcijų. Kai kuriais atvejais tokia įranga apima valdymo ir matavimo įrangą, skirtą montuoti kaip įrangos dalį.

Sąskaitoje 005 „Priimta montuoti įranga“ rodoma užsakovui priklausanti įranga, kurią jis perdavė rangovui montuoti.

Teisiškai tai yra beveik tas pats atvejis, kaip ir apmokestinant žaliavas. Tik ten buvo apyvartinis kapitalas(dabar jie mieliau kalba apie trumpalaikį turtą), bet čia kalbame apie ilgalaikį turtą. Šios lėšos yra laikomos kliento ir apskaitomos sąskaitoje 07 „Įranga montavimui“. Tiesa, sąskaitų plano instrukcijų rengėjai pažymi, kad sąskaitoje 07 „Įrenginiai montuoti“ (žr. šios sąskaitos instrukcijas) turi būti atsispindi tik tas turtas, kurį reikia įdiegti. Bet, jei kalbame apie statybas, tai visas ilgalaikis turtas, perduotas užsakovui naudoti naujai kuriamame objekte, užsakovui, tampa statybai naudojamais objektais ir tarsi reikalaujančiais įrengimo platesne šio žodžio prasme.

Tai lemia labai paprastus įrašus tiek užsakovui, tiek rangovui.

Perduodamas įrangą montuoti, klientas įrašo:

Debeto 07 „Įranga montuoti“ subsąskaita „Pateikta montuoti“ Kreditas 07 „Įranga montuoti“ subsąskaita „Sandėliuose“.

Taigi užsakovo rangovui perduota įranga ir toliau apskaitoma 07 sąskaitoje „Įrengimai montavimui“. Bet gali būti, kad klientas perveda ir įrangą, kurią atsispindėjo sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“.

Baigus montavimo darbus, daromas įrašas:

Debetas 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ Kreditas 07 „Įrenginiai montuoti“ subsąskaita „Perduota montuoti“.

Ateityje kredituojama sąskaita 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, o sąskaita 01 „Ilgalaikis turtas“.

Jei rangovas buvo perkeltas į anksčiau kapitalizuotą ilgalaikį turtą, daromas įrašas:

Debeto 01 "Ilgalaikis turtas" subsąskaita "Pateikta montuoti" Kreditas 01 "Ilgalaikis turtas" subsąskaita "Ilgalaikis turtas".

Taigi klientas nežino, kas yra nebalansinė apskaita.

Tačiau rangovas naudoja nebalansinę sąskaitą 005 „Priimta montuoti įranga“, kad apskaitytų priimtą montuoti įrangą.

Kai tik tokia įranga pasiekia rangovą, jo buhalteris turi nedelsdamas užregistruoti:

Debetas 005 „Įranga priimta montuoti“.

Ir tada, atliekant darbus pagal įrangos priėmimo ir perdavimo montavimui aktą, bus daromi įrašai balanso sąskaitose.

Jei sumontuotos įrangos kaina atsispindi užsakovui, tai rangovas turi atspindėti su įrengimu susijusias išlaidas:

20 debetas „Pagrindinė produkcija“
Kreditas 10 "Medžiagos"
Paskola 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“
Paskola 69.1 „Socialinio draudimo atsiskaitymai“
Kreditas 23 „Pagalbinė gamyba“ ir kitos sąskaitos.

Už atliktus darbus užsakovui išrašoma sąskaita:

62 debetas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ Kreditas 90.1 „Pajamos“ Debetas 90.2 „Pardavimo savikaina“ Kreditas 20 „Pagrindinė gamyba“.

Perduodant įrangą montuoti, daromi šie įrašai:

Kreditas 005 „Įranga priimta montuoti“.

Šio įrašo pagrindas yra reikalavimas išleisti įrangą montuoti. Įranga, perduota montuoti, tačiau kurios montavimo rangovas nepradėjo, į kapitalinių investicijų apimtis neįtraukiama. Tokio įtraukimo pagrindas yra montavimo darbų priėmimo aktas.

Šios sąskaitos analitinė apskaita vedama klientų, klientų viduje ir objektų, o vėliau tų konkrečių montuojamos įrangos dalių, kurios turėtų būti įtrauktos į naują įrenginį, apskaita.

Sąskaita 006 „Griežtos atskaitomybės formos“

Skirtingai nuo visų kitų sąskaitų, 006 sąskaita „Griežtos atskaitomybės formos“ skirta tik simbolinių vertybių judėjimui kontroliuoti.

Šiuo atžvilgiu įmonės vadovybė specialiu įsakymu turi patvirtinti:

1) dokumentų, kurie laikomi griežtomis ataskaitų formomis, sąrašas;
2) asmenų, kuriems pavesta juos saugoti, sudėtis, jų atsakomybės už šį saugojimą laipsnis;
3) apskaitos knygų, kuriose turėtų būti saugomi šių blankų judėjimo įrašai, pavyzdžiai. Bet kokiomis aplinkybėmis knygos ir jose esantys puslapiai turi būti sunumeruoti, suvarstyti, raišteliai uždengti vaško antspaudu ir užantspauduoti vedėjo ir vyriausiojo buhalterio parašais;
4) dokumentų, įforminančių griežtų ataskaitų blankų priėmimą ir išdavimą, pavyzdžius ir nenaudojamų formų pašalinimo aktus.

Griežtų ataskaitų formų formas rengia suinteresuotos ministerijos ir departamentai, tvirtina Rusijos finansų ministerija ir užregistravo Rusijos teisingumo ministerijoje. Šiuo metu yra daugiau nei 200 griežtų ataskaitų formų.

Organizacijos paprastai bet kurioje spaustuvėje kuria savo griežtas ataskaitų formas. Tačiau šių dokumentų formose turi būti nurodyti visi reikalingi duomenys. Prireikus į patvirtintas blankų formas galima įrašyti papildomus duomenis (pavyzdžiui, įmonių logotipus). Iš patvirtintų blankų formų negalima pašalinti jokių detalių.

Kiekviena iš spaustuvės atvežamų blankų partija turi būti išrašoma kartu su lydraščiu (važtaraščiu, sąskaita faktūra ir kt.), kuriame turi būti nurodytas blankų pavadinimas, serija ir numeriai.

Darbuotojams (kasininkams, pavedimų priėmėjams ir kt.) prieš ataskaitą pagal atitinkamą dokumentą išrašomos griežtos ataskaitų formos, kurių vienas egzempliorius įteikiamas darbuotojui, o antrasis perduodamas buhalterijai.

Darbuotojai, naudodami blankus, grąžina dokumentus, kuriais buvo gauti. Į buhalteriją su prisegtais pinigų gavimą patvirtinančių kvitų iškabomis (kopijomis), taip pat sugadintais blankais.

Kvitų, nuplėšiamų talonų, sugadintų blankų iškabos (kopijos) organizacijoje saugomos ne trumpiau kaip penkerius metus, po to sunaikinamos arba perduodamos antrines žaliavas perkančioms organizacijoms. Kartu surašomas atitinkamas aktas.

Pagrindinis sunkumas, susijęs su griežtų ataskaitų formų įrašų tvarkymu, kyla dėl jų vertinimo dviprasmiškumo.

Instrukcijos rengėjai nurodo sąlyginį griežtų ataskaitų formų vertinimą, tačiau neaišku, kaip tai nustatyti?

Tiesą sakant, kaip tik todėl, kad šiuo atveju kalbame apie simbolines vertybes, sąlyginius vertybių vertinimus galime suprasti:

arba nominaliąja verte, jei kalbame apie dokumentus, turinčius piniginę vertę;
arba savikaina, jei organizacija sumokėjo už šių blankų pirkimą ir spausdinimą;
arba už pro memoria kainą (už atmintį).

Pirmasis įvertinimas gali būti taikomas apskaitant neparduotas formas. Ir tai turi privalumą, kad tam tikromis sąlygomis palengvina formų trūkumo atkūrimą.

Antrasis vertinimas vienaip ar kitaip vyksta per balanso sąskaitas, ir nepatartina jo sieti su apskaita.

Trečia klasė yra patogiausia. Bet koks apskaitos vienetas vertinamas 1 rubliu. arba 10 rublių, arba 100 rublių. ir taip toliau. todėl kiek vienetų yra nebalansinėje sąskaitoje, tiek rublių bus šioje sąskaitoje. Tai vienintelis įvertinimo tipas, taikomas daiktams, kurių kaina nenurodyta, pavyzdžiui, diplomams. Tačiau jei už diplomų įteikimą imamas koks nors mokestis, tai šiuo mokesčiu galima remtis kaip įvertinimo pagrindu, bet tuomet tai jau bus įvertinimas nominaliąja verte, nors to nominalo nėra pačioje formoje, tarkime, diplome.

Visais atvejais blankų įsigijimas dokumentuojamas išsiunčiant:

26 debetas „Bendrosios išlaidos“ (galimos ir kitos išlaidų sąskaitos)
Kreditas 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Formų spausdinimo kaina atsispindi šiek tiek kitaip:

26 debetas „Bendrosios išlaidos“
Paskola 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“

Pats blankų gavimas pagal sąskaitas faktūras, aktus ir kitus dokumentus atsispindi įraše:

Debetas 006 „Griežtos atskaitomybės formos“.

Išduodant blankus arba nurašant nenaudojamas formas daromas įrašas:

Kreditas 006 „Griežtos atskaitomybės formos“.

Analitinė apskaita vykdoma pagal formų rūšis ir jų saugojimo vietas.

Baigdami sąskaitos 006 „Griežtos atskaitomybės formos“ aprašymą, norime pabrėžti, kad ši sąskaita iš esmės neturi nieko bendra su apskaita. Ji atstovauja operatyvinės apskaitos ir kontrolės objektus, kuriuos administracija privalo organizuoti. Įvesdami tokią sąskaitą į nebalansinių sąskaitų sudėtį, sąskaitų plano sudarytojai tęsė seną sovietinę tradiciją, kad buhalteris būtų atsakingas už tai, už ką jis iš esmės negali būti atsakingas.

007 sąskaita „Nemokių skolininkų skola nurašyta nuostolingai“

Sąskaita 007 „Skola, nurašyta netekus nemokių skolininkų“ skirta apibendrinti informaciją apie nuostolingai nurašytų gautinų sumų būklę dėl skolininkų nemokumo. Ši skola turėtų būti įtraukta į balansą per penkerius metus nuo nurašymo datos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininkų turtinei būklei.

50 „Kasa“, 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“ arba 52 „Valiutinės sąskaitos“ korespondencijai su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“ nurašomos gautos sumos anksčiau nuostolingai nurašytos skolos išieškojimo tvarka. Tuo pačiu metu nurodytomis sumomis įskaitoma nebalansinė sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“.

Analitinė apskaita 007 sąskaitoje „Netekus nemokių skolininkų nurašyta skola“ vedama kiekvienam skolininkui, kurio skola nurašoma nuostolingai, ir kiekvienai skolai, kuri nurašyta nuostolingai.

Neteisinga pervertinti tikrąją turto vertę, jei į gautinas sumas įtraukiamos pradelstos skolos ir skolos, dėl kurių yra pagrindo manyti, kad jų skolininkai negrąžins. Tačiau kadangi teisės išieškoti šias skolas yra išsaugotos ir yra vilties, „kas maitina jaunimą, teikia džiaugsmo vyresniesiems“. Tokios gautinos sumos yra nurašomos į balansą, bet kada reikėtų nurašyti ir ar galima nurašyti, kyla didelių problemų.

Yra prezidento dekretas, reikalaujantis, kad praėjus keturiems mėnesiams po mokėjimo termino neapmokėtos ir pradelstos gautinos sumos būtų nurašytos į nuostolius.

Yra pagrįstas Rusijos Federacijos civilinio kodekso reikalavimas, kuris nustato trejų metų senaties terminą.

Ir yra sena sovietinė taisyklė, kuri netiesiogiai reiškia, dėl sąskaitos 007 „Nuostoliai nurašytos skolos iš nemokių skolininkų“ tvarkymo tvarkos, kad gautinos sumos turi būti laikomos balanse visą senaties terminą, t.y. trejus metus, o paskui dar penkerius metus, kad ši skola būtų išbraukta iš balanso.

Tai, kad instrukcijų rengėjai nurodė penkerius, o ne trejus metus, rodo, kad jie iš tikrųjų vadovaujasi ne turinio prioritetu prieš formą, o, priešingai, formos prioritetu prieš turinį.

Geriausias problemos sprendimas turėtų būti pripažinti abejotinų skolų rezervaciją senaties termino metu, o jam pasibaigus šią skolą nurašyti anksčiau sukurto rezervo sąskaita. Tokiu atveju nebalansinė apskaita nereikalinga ir nereikėtų atidaryti sąskaitos 007 „Nuostoliai nurašyta skola iš nemokių skolininkų“.

Jei šią sąskaitą atidarys ir griežtai laikysis instrukcijų autoriai, tai beveik aštuonerius metus apskaitoje atsiras blogos gautinos sumos - treji metai per senaties terminą ir penkeri metai, jei tik po to.

O jei griežtai laikotės nurodymų, tai praėjus trejiems metams po senaties termino pabaigos, apskaitininkas privalo nurašyti abejotinas skolas iš balanso, nurašydamas 63 sąskaitas „Atsiskaitymai už abejotinas skolas“ (jei tokie rezervai buvo sukaupti) ir 91.2 sąskaitą „Kitos išlaidos“ – už abejotinų skolų sumą, viršijančią rezervus.

Po to, remiantis buhalterinės apskaitos pažyma apie skolos nurašymą nuostolingai, nurašoma sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ ir šis įrašas saugomas penkerius metus. Jei per šį laiką staiga pavyksta grąžinti pamestą, tada sąskaitos Pinigai yra nurašomi, o 91.1 sąskaita „Kitos pajamos“ įskaitoma. Taigi, jei skola grąžinama arba negrąžinama per penkerius metus, ji turėtų būti nurašoma įskaitant sąskaitą 007 „Nuostoliai nurašyta skola iš nemokių skolininkų“.

Tokio įrašo pagrindas yra buhalterio pažyma apie skolos grąžinimą arba apie nurašytų gautinų sumų stebėjimo termino pasibaigimą.

Analitinė apskaita vedama kiekvienai atskirai skolai.

008 sąskaita „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“

Ši sąskaita tiesiogiai tęsia tai, apie ką kalbėjome dėl sąskaitos 007 „Nuostolingų nemokių skolininkų nurašymas“. Kad organizacija turėtų kuo mažiau nemokių skolininkų, jie griebiasi to, kad kokia nors trečioji šalis savo turtu garantuoja mūsų skolininko skolos grąžinimą, jei pastarasis negali ar nenori sumokėti savo skolos. Akcentavome, kad praktiškai reikėtų kalbėti apie ne sutarties šalies garantiją, jis jau yra įpareigotas įvykdyti numatytas sąlygas, o būtent trečiojo asmens garantijas, kurioms gali būti pareikštas reikalavimas. Kalbant apie sutarties šalį, jis, kaip savo įsipareigojimų įvykdymo garantiją, paprastai gali įkeisti iš labai likvidaus turto: pinigų, valiutos, vertybinių popierių, patalpų ir kai kurių kitų rūšių turto.

Visos garantijos, gautos kaip garantinis raštas iš trečiųjų šalių arba kaip vertybių perdavimo kaip užstatas aktas, yra organizacijos laukiamų mokėjimų užtikrinimas. Šios suminės garantijos apskaitomos sąskaitos 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“ debete. Prievolės apimtis (kaina) yra pritvirtinama iš dokumentų, iš kurių atsiranda šios prievolės. Jeigu įsipareigojimų apimtis iš dokumentų tiesiogiai neišplaukia, tai buhalteris, analizuodamas sutartį, turi pats ją apskaičiuoti.

Skolininkui vykdant sutartinius įsipareigojimus, garantijų apimtis mažėja ir dėl to atitinkamai mažėja ir garantijos suma. Dėl to buhalteris po kiekvieno skolininko mokėjimo privalo įskaityti sąskaitą 008 „Užstatai už įsipareigojimus ir gautus mokėjimus“.

Čia norime pridėti keletą pastabų apie skolas, kurias parduotuvių savininkai kartais ima iš finansiškai atsakingų asmenų. Šių operacijų technologija jau seniai žinoma, apie ją ypač galima sužinoti iš B. Brechto knygos „Trijų centų romanas“.

Esmė to, ką mes sutinkame praktiškai, yra tokia. Finansiškai atsakingas asmuo, prieš pradėdamas dirbti ir gaudamas prieigą prie prekių, privalo įnešti grynųjų pinigų įnašą. Priklausomai nuo susitarimo, šie pinigai gali būti panaudoti byloje arba gali būti įnešti. Pirmuoju atveju iš esmės kalbame apie paskolos sutartį, antruoju tai yra grynas įkeitimas. Pirmuoju atveju nurašoma 51 sąskaita „Atsiskaitymai“ ir kredituojama 66 sąskaita „Atsiskaitymai už trumpalaikius kreditus ir paskolas“ arba 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikius kreditus ir paskolas“. Antruoju atveju turėtų būti įskaityta 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Šie įrašai daromi balanso sąskaitose, o 008 sąskaita „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“ lygiagrečiai nurašoma nuo likučio.

Atleidus darbuotoją, įnešusį pinigų (paskolos ar įkeitimo forma), jie jam grąžinami. Jei santykiai su savininku buvo įforminti kaip paskola, tai finansiškai atsakingas asmuo gali sistemingai arba iki atleidimo iš darbo gauti palūkanų. Grąžinus užstatą daromas įrašas:

Paskola 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų užstatai“.

Griežtai kalbant, visi atsiskaitymai atliekami balanso sąskaitose, o įrašai sąskaitoje 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų vertybiniai popieriai“ yra grynai kontrolinio pobūdžio.

Šios sąskaitos analitinė apskaita vedama atsižvelgiant į sutartis, pagal kurias buvo gautos garantijos iš sandorio šalių.

Sąskaita 009 "Išleisti vertybiniai popieriai įsipareigojimams ir mokėjimams"

Sąskaitoje 009 „Išleisti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“ pateikiama informacija apie garantijas mūsų sandorio šalims, kurias mums suteikė trečiosios šalys, ir turtą, kurį organizacija išdavė kaip užstatą.

Jeigu už mus kas nors suteikia garantijas, tai buhalteris turi nurašyti sąskaitą 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“. Toks įrašas turi būti padarytas, nes tai rodo, kad mūsų organizacija gali turėti problemų su mokėjimais ir sutarties partneris nori apsidrausti jam priklausančių mokėjimų atžvilgiu. Suteikdami jam savo mokėjimų garantijas iš gerbiamų prekybininkų, parodome pasitikėjimą verslo pasaulyje ir pabrėžiame savo verslo reputaciją.

Jei mūsų nuosavybė (pinigai, valiuta, vertybiniai popieriai, žemė ir pan.) yra įkeistas, tada pinigų ir valiutos atveju, kadangi valiuta yra tie patys pinigai, sąskaitos debete, kuriame bus atsiskaityti su sandorio šalimi, ir 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ ir/arba 52 „Valiutinės sąskaitos“ kredite daromas įrašas. O lygiagrečiai nurašoma sąskaita 009 „Išrašyti vertybiniai popieriai įsipareigojimams ir mokėjimams“.

Jei įkeistas Skirtingos rūšys turtą, išskyrus pinigus, tada, nepaisant šio turto buvimo vietos, jis lieka hipotekos davėjo balanse, o jo įkeitimo faktas atsispindi sąskaitos 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“ debete. Jei įkeitimą sandorio šalis grąžina dalimis, tada dalimis jis taip pat bus nurašomas iš sąskaitos 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“.

Analitinė apskaita vedama sutarčių, pagal kurias sandorio šalims buvo suteiktos garantijos, kontekste.

Sąskaita 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“

010 sąskaita „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ skirta apibendrinti informaciją apie būsto fondo objektų, išorės gerinimo objektų ir kitų panašių objektų (miškų ūkio, kelių tvarkymo, specializuotų laivybai skirtų statinių ir kt.), taip pat ne pelno organizacijoms ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumų judėjimą. Nurodytų objektų nusidėvėjimas skaičiuojamas metų pabaigoje pagal nustatytas nusidėvėjimo normas.

Kai atskiri objektai išleidžiami į pensiją (įskaitant pardavimą, neatlygintiną perleidimą ir pan.), nusidėvėjimo suma jiems nurašoma iš sąskaitos 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“.

Analitinė apskaita 010 sąskaitoje „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ vykdoma kiekvienam objektui.

Daugeliui ilgalaikio turto (jie išvardyti aukščiau pateiktose instrukcijose) sovietinis laikas nusprendė neskaičiuoti nusidėvėjimo. Objektai atsidūrė balanse, tačiau neturėjo nusidėvėjimo. Ir tada vienas iš apskaitos metodikos vedėjų kažkaip sutriko: visi turi nusidėvėjimą, viskas susidėvi, net Žmogaus kūnas, o cia yra objektai kurie aiskiai susidevejo, o buhalterija praeina ir to nepastebi. Ir šie dirigentai sugalvojo:

nudėvėti vieną ilgalaikį turtą ir balanse parodyti nusidėvėjimą;
balansinėse sąskaitose nenudėvėti kito ilgalaikio turto, o įvesti specialią nebalansinę sąskaitą ir joje atspindėti nusidėvėjimą. Ši sąskaita išliko iki šių dienų.

Tai yra socializmo „gimimo ženklas“. Jis išliko iki mūsų laikų. Tačiau toks sprendimas turėjo savo logiką ir jį reikia suprasti.

Pagal marksizmą, nusidėvėjimas yra ankstesnio darbo sukurtos vertės perkėlimas į naujai sukurtą vertę. Remiantis šia prielaida: gyvenamasis fondas, išorinio tobulinimo objektai (pavyzdžiui, paminklai didiesiems žmonėms ir kt. objektai), nors jie yra įmonių balansuose, vis dėlto niekas neperkeliama į jokius gaminamus objektus, nes jie priklauso vartojimo, o ne gamybos sferai. Vadinasi, politinių ekonominių samprotavimų pavargę buhalteriai sakė, kad šių objektų nenuvertinsime. Tačiau marksizmas čia tarnavo kaip dūmų uždanga. Atsisakiusi nusidėvėjimo, administracija sumažino išlaidas. Dabar, laimei, visa tai yra praeities prisiminimas.

Kur kas svarbesnė kita aplinkybė. Ne komercines organizacijas, įskaitant biudžetinius, balanse nerodo nusidėvėjimo, nes nesukuria naujų verčių ir todėl, kai tik įsigyja ilgalaikį turtą, šis objektas tuo momentu nuo jų visiškai nusidėvi. Kadangi tokios organizacijos negauna pajamų, nėra galimybės ištempti išlaidų nurašymo proceso, kuris turėtų būti koreliuojamas su pajamomis.

Remiantis sąlygomis rinkos ekonomika, komercinės organizacijos paprastai turėtų nusidėvėti visą ilgalaikį turtą, o ne pelno organizacijos iš viso neturėtų žinoti, kas yra nusidėvėjimas.

Tačiau instrukcijos rengėjai, tarsi gailėdami buhalterių darbo pastangų, rekomenduoja skaičiuoti ne nusidėvėjimą, o nusidėvėjimą ir tik kartą per metus, o ne kas mėnesį.

Sukaupimas atliekamas registruojant:

Debetas 010 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas"

ir kiekvienais veiklos metais didėja debeto įrašai. Įdomu tai, kad nusidėvėjimas nebalansinėje sąskaitoje rodomas kaip debetas, o ne kaip sąskaitos kreditas, kaip yra balanso sąskaitose. Faktas yra tas, kad visose nebalansinėse sąskaitose yra tik debeto likutis, todėl jos visos yra aktyvios.

Tik tada, kai nurašomas ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimas apskaitomas sąskaitoje 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, tik tada ši sąskaita įskaitoma.

Nusidėvėjimas nedidina organizacijos išlaidų, todėl nesumažina jos mokamo pelno mokesčio sumos. Tačiau nusidėvėjimo operacija yra naudinga apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokesčio mokėjimus. Faktas yra tas, kad skaičiuojant vidutinę metinę turto vertę, ilgalaikis turtas visada imamas likutine verte. Pastaroji nustatoma iš pradinės (pakeitimo) savikainos (sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ likučio) atėmus ne tik sukaupto nusidėvėjimo sumas (sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ likutis), bet ir sukaupto nusidėvėjimo sumas (sąskaitos 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ likutis).

Ir paskutinė pastaba. Instrukcijos rengėjai terminologiškai skiria nusidėvėjimo ir nusidėvėjimo sąvokas. Jie mano, kad nusidėvėjimas vyksta tada, kai šis procesas (ilgalaikio turto nusidėvėjimas) apskaitomas balansinėje sąskaitoje 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, tačiau jei objektas apskaitomas nebalansinėje sąskaitoje 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, tai, pasak rengėjų, nusidėvėjimo nėra, o yra nusidėvėjimas. Tai neteisingas lotyniško ir rusiškojo atitikmenų manipuliavimas. Jie yra lygiaverčiai ir adekvatūs vienas kitam, juolab kad visais atvejais atspindi 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“ apskaitomų objektų nusidėvėjimą (nusidėvėjimą).

Analitinė apskaita vedama konkrečių nusidėvimojo ilgalaikio turto straipsnių atžvilgiu.

Sąskaita 011 „Ilgalaikis turtas išnuomotas“

Sąskaita 011 „Ilgalaikis turtas išnuomotas“ skirta apibendrinti informaciją apie išnuomoto ilgalaikio turto prieinamumą ir judėjimą, jeigu pagal nuomos sutarties sąlygas turtas turi būti apskaitomas nuomininko (nuomininko) balanse.

Išnuomotas ilgalaikis turtas apskaitomas sąskaitoje 011 „Ilgas turtas išnuomotas“ nuomos sutartyse nurodytame vertinime.

Analitinę apskaitą sąskaitoje 011 „Ilgalaikis turtas išnuomotas“ atlieka nuomininkai, kiekvienam išnuomotam ilgalaikio turto vienetui. Išnuomotas ilgalaikis turtas, esantis lauke Rusijos Federacija, yra apskaitomos 011 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas išnuomotas“ atskirai.

Sąskaitų plane pateiktos nebalansinės sąskaitos iš esmės prasideda nuo vienos sąskaitos: 001 „Ilizinguojamas ilgalaikis turtas“ ir ta pati (beveik ta pati) sąskaita ir baigiasi 011 „Lizinguojamas ilgalaikis turtas“. Pirmąją sąskaitą tvarko nuomininkas, o kitą, tą pačią – nuomotojas.

Jei visos sąskaitos būtų balansinės, tai vietoje 001 sąskaitos „Ilgalaikis nuomojamas turtas“ šie objektai būtų apskaitomi 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“, o 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kredite būtų rodoma skola nuomotojui. Juk iš esmės nuoma yra tik paskola, suteikiama ne pinigais, o ilgalaikiu turtu, t.y. visais atvejais vienas ūkinio proceso dalyvis laikinai naudojasi kito dalyvio turtu (turtu).

Lizingo davėjas privalo nurašyti sąskaitą 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, kredituoti sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“, t.y. keičiasi turto struktūra: vietoje ilgalaikio turto, kurio nebėra, atsiranda nuomininko gautina suma nuomotojui.

Tokiu atveju reikalingi šie įrašai:

Debetas 02 "Ilgalaikio turto nusidėvėjimas" Kreditas 01 "Ilgalaikis turtas" Debetas 76 "Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais" Kreditas 91.1 "Kitos pajamos" - jei dėl objekto išperkamosios nuomos padidėjo jo vertė balanso atžvilgiu.

Šiek tiek nukrypome nuo temos. Tai nėra sąskaitų plano praktika. Tai yra pasenusių teisinių sąvokų praktika, tokio mūsų apskaitos anachronizmo, kaip nebalansinės sąskaitos, praktika. Jie jau atgyveno savo laiką, nes buhalterinės sąskaitos turi būti subalansuotos arba išvis neturi būti.