Konto 02 herilased on hoiustamiseks vastu võetud. Kuidas pidada raamatupidamist eelarvelises asutuses bilansivälistel kontodel

Peaaegu igal eelarvelisel asutusel on vara, vara või väärtasju, mida asutus kasutab või säilitab. Samas ei kuulu need talle ega ole fikseeritud tema operatiivjuhtimises. Selliste väärtasjadega tehingute tegemiseks on vaja avada spetsiaalsed kontod, mida nimetatakse bilansivälisteks kontodeks. Lisaks on selliseid kontosid vaja rangete aruandlusvormide jälgimiseks, mille kohustusi pole veel täidetud.

Millised bilansivälised kontod on eelarvelistes organisatsioonides

Iga raamatupidaja lauaraamatud eelarveasutus on raamatupidamise kontoplaan ja selle kasutamise juhend nr 174n. Dokumendid kinnitas Rahandusministeerium 16. detsembri 2010 korraldusega. Just selles juhendis on fikseeritud eelarvelistes organisatsioonides ette nähtud bilansiväliste kontode loetelu. Nimekiri koosneb 31 punktist: 27 põhipunktist (1 kuni 27) ja neljast täiendavast (30, 31, 40 ja 42). See raamatupidamine eelarvelistes organisatsioonides erineb raamatupidamisest äriettevõtetes, mille jaoks on ette nähtud ainult 11 bilansivälist kontot.

Mis on siis riigiteenistujate bilansivälised kontod?

Konto 01. Vara kasutusse võetud

See võtab arvesse kinnisvara ja muud sissetulevat vara tasuta kasutamine. Samuti kajastatakse rentniku bilansis olevaid tasulises kasutuses olevaid (v.a rent) sõidukeid. Vara omanikult kasutajale üleandmise fakt fikseeritakse vastuvõtmise ja üleandmise aktis. See näeb ette ka objekti väärtuse, mille järgi seda hoitakse bilansivälisel kontol 01.

Huvitav fakt! Bilansivälistel kontodel 01 võetakse arvesse Venemaa Föderatsiooni muuseumifondi eksponaate ja kogusid, mida hoitakse riigi- ja munitsipaalmuuseumides.

Konto 02. Ladustamiseks vastu võetud materiaalsed väärtused

See konto sisaldab mitmesuguseid varasid:

taaskasutusse saadetud esemed;
omanikuta asjad;
lammutatud seadmed;
kahju hüvitamiseks arestitud vara;
tollis kinnipeetud kaubad;

Vara võetakse hoiule esmase dokumendi vormistamisega, milles üleandja märgib selle väärtuse. Väärtesemete ühepoolsel vastuvõtmisel märgitakse tinglik hind ühe rubla ulatuses.

Konto 03. Range aruandluse vormid

Need vormid hõlmavad järgmist:

t ja nendes olevad lisad;
tunnistuse ja diplomi mallid;
sertifikaadid ja sertifikaadid;
haigusleht;
tühjad kviitungid;

Nende blankettide vastuvõtt, hoidmine, käsutamine, mahakandmine kajastatakse bilansivälisel kontol 03.

Konto 04. Maksejõuetute võlgnike kustutatud võlg

Võlad kajastatakse bilansivälisel kontol pärast seda, kui erikomisjon otsustab need põhibilansist maha kanda. Võlg läheb arvesse kuni võlgniku varalise seisundi muutumiseni ja võlgnevuse tagasimaksmiseni või kuni võlgnevuse tasumiseni või lõpetamiseni muul viisil, mis ei ole vastuolus seadusega.

Konto 05

Sellist kontot saavad kasutada saajaasutused, kes saadavad materjale ja edastavad need seejärel klientidele. Bilansivälisel kontol kajastatakse kaup ostuhinnas ja seejärel kantakse maha sama hinnaga.

Konto 06. Üliõpilaste ja õpilaste võlad tagastamata rahaliste väärtuste eest

Võlasumma võetakse arvesse vana taastamise või uue vara ostmise kulude summana. Numbrid kajastuvad kaartidel iga õpilase, sissetulekuliikide ja väärtuste kohta.

Konto 07. Auhinnad, väärtuslikud kingitused, suveniirid

Auhinnad, auhinnad, karikad ja bännerid registreeritakse ühe rubla tinghinnaga. Väärtuslikud kingitused, suveniirid ja muud tasu eest ostetud esemed võetakse arvele nende soetusmaksumuses.

Konto 08. Tasumata vautšerid

Tasumata vautšerid kantakse bilansivälisele kontole pärast nende kassas hoiuaja lõppemist. Need registreeritakse kas vautšeril märgitud nimiväärtuses või nimiväärtuse puudumisel tingliku väärtusega üks rubla.

Konto 09. Sõidukite varuosad

Varuosi hakatakse bilansivälisel kontol arvestama pärast seda, kui nende abiga sõiduk on remonditud. Hetkel debiteeritakse need bilansist ja kajastatakse bilansivälisel kontol 09 kogu tegevusperioodi jooksul.

Konto 10. Kohustuste sundtäitmine

See konto võtab arvesse vara, mille asutus sai ajutiste meetmete raames:

pant;
garantii;
panga garantii;

Sellise vara väärtus kajastatakse sellega tagatud kohustuste summana. Sama kuluga eemaldatakse see bilansivälisest arvestusest.

Konto 11. Riigi- ja munitsipaalgarantiid

See konto kajastab teatud tsiviilkohustuste täitmiseks antud ja saadud garantiide kõiki liike ja summasid. Saabumised ja lahkumised kirjendatakse nende kohustuste puhul, mille kohta on saadud tagatised.

Hinne 12. Eriseadmed teadusuuringuteks tellijatega sõlmitud lepingute alusel

See konto on vajalik eritellimusel uurimistööd tegevatele asutustele. Bilansivälisel kontol 12 arvestatakse selliseks tööks vajalikke seadmeid. Saabub ja lahkub kliendi poolt vastavas lepingus määratud hinnaga.

Hinne 13. Katseseadmed

See konto sisaldab ka seadmeid, mis on vajalikud uurimistööks, kuid on liigitatud eksperimentaalseteks.

Konto 14. Täitmist ootavad arveldusdokumendid

Sellel kontol registreeritakse kõik summad, mille kohta on väljastatud arveldusdokumendid.

Konto 15. Eelarvelise organisatsiooni bilansis rahapuuduse tõttu õigeaegselt tasumata arveldusdokumendid

Sellel kontol on arvesse võetud kõik võlgade summad, mida eelarveasutus ei suutnud õigeaegselt tasuda. Võlad kustutatakse bilansist nende maksetähtaja lõpus, kuid jäävad bilansivälistesse kirjetesse.

Konto 16. Seaduste ebaõige kohaldamise ja loendusvigade tõttu enammakstud pensionid ja hüvitised

Enammakstud summad kantakse auditite või kontrollide alusel bilansiväliselt ja kantakse sinna kuni nende täieliku tagasimaksmiseni või mahakandmiseni.

Konto 17. Raha laekumised

Bilansiväline konto 17 avatakse kolme arveldussaldo konto manusena. See on vajalik raha laekumise, ülemääraselt laekunud tulu tagastamise, eelmiste aastate nõuete tagastamise analüütiliseks arvestuseks.

Konto 18. Raha käsutused

Konto avatakse lisaks samadele arveldussaldo kontodele, mis eelmine. See on vajalik sularaha väljavõtmise, liigsete kulutuste tagasimaksete jms analüüsiks.

Konto 19. Teadmata laekumised eelmiste aastate eelarvetes

Konto arvestab tundmatute krediitide kuupäevi ja nende mahtude selgitamist.

Konto 20. Võlg, mida võlausaldajad ei nõua

See konto võtab arvesse võlgade summasid, mida võlausaldajad oma auditi tulemuste põhjal ei kinnita. Need jäävad aegumistähtaja jooksul registreerituks ja seejärel kantakse eelarvelise organisatsiooni tulude arvele.

Konto 21. Põhivara (kuni kolm tuhat rubla) kasutuses

Sellel kontol võetakse arvesse ettevõtte põhivara väärtusega kuni kolm tuhat rubla (kaasa arvatud), mis on aktiivses kasutuses. Erandiks on kinnisvara ja raamatukogu fondi objektid. Vahendid kajastatakse nominaalväärtuses üks rubla.

Konto 22

Sellel kontol võetakse sellist vara arvesse seni, kuni tarnija kõik esitab Vajalikud dokumendid tarnimiseks.

Hinne 23

Siia kuuluvad ajalehed, ajakirjad ja muud perioodilised väljaanded, mida eelarveline asutus ostab enda tarbeks. Raamatupidamine toimub tingliku väärtusega üks rubla.

Hinne 24

Konto on vajalik usaldushaldusse üle antud varade, sealhulgas kinnisvara kontrollimiseks.

Hinne 25

Seda kontot on vaja liisitud varade analüüsiks. See aitab tagada nende ohutuse ja õige kasutamise. See võtab arvesse kinnisvara asukohta, selle liike, kogust, maksumust.

Hinne 26

Arvesse on võetud igasugune vara, mille eelarveline asutus kellelegi tasuta kasutusse andis. Kanne tehakse esmase akti alusel, millega määratakse üleantava vara väärtus.

Konto 27. Materiaalsed väärtused, mis antakse töötajatele isiklikuks kasutamiseks

Sellel kontol võetakse arvesse kombinesooni, vormiriietust ja muud vara, mis antakse töötajatele nende ametiülesannete täitmiseks.

Veel neli kontot 30, 31, 40 ja 42 loetakse täiendavaks. Nad võtavad arvesse:

kolmandate isikute kaudu teostatavad rahalised tehingud;
nimiväärtusega aktsiad;
fondivalitsejate valduses olevad varad;
käimasolevad eelarveinvesteeringud.

Samuti on eelarvelistel asutustel õigus avada muid bilansiväliseid kontosid, kui on vaja koguda lisainfot või tugevdada kontrolli vara ja tehingute üle.

Asutustes on teatud liiki vara ja kohustusi, mida bilansis ei kajastata. Sel juhul saab vajalikku infot koguda bilansivälistele kontodele. Selles artiklis räägime sellise raamatupidamise omadustest avaliku sektori organisatsioonides.

Asutuste bilansiväline raamatupidamisarvestus

Renditud vara arvestus bilansivälisel kontol

Kasutus- ja mittekasutusrendi objektide kajastamist rentniku ja liisinguandja raamatupidamises kirjeldatakse üksikasjalikult föderaalstandardi V peatükis "Rent". Siiski pole bilansivälise raamatupidamise kohta midagi, seega peate juhinduma juhendi 157n lõigetest 381–384. Bilansis näidatakse ainult nii kasutusrendi kui ka mittekasutusrendi alusel üle antud vara:

arvel 25 - antud tasuliseks kasutamiseks üleantud kasutusõiguste osas;
arvel 26 - antakse soodustingimustel või tasuta, kuid ilma operatiivjuhtimise õigust tagamata.

Liisinguandja juures jäävad lepingu alusel võõrandatud esemed bilanssi ja kajastuvad täiendavalt bilansivälistel kontodel. Seda tehakse selleks, et saada kiiresti teavet selle kohta, milline vara kontodel 0 101 xx 000 või 0 103 xx 000 on renditud, ja kajastada neid andmeid finantsaruannetes.

Aktsepteerimine bilansivälisesse toimub üleandmise-vastuvõtmise akti f.0504101 (Rahandusministeeriumi korraldus 52n) alusel käesolevas dokumendis näidatud hinnaga. Kontode 25 ja 26 arvestus toimub kvantitatiivse summa arvestuskaardil f.0504041 järgmistes kontekstides:

vara liigid;
kasutajad;
asukohad.

Objekti mahakandmine kontode 25 ja 26 vähendamiseks seoses lepingu lõppemisega tehakse sama kuluga.

Kombinesoonide arvestus bilansivälisel kontol

Juhendi 157n alusel eririietust ja -jalatseid, samuti isikukaitsevahendeid kajastatakse arvel 0 105 35 000 “Pehme inventar”. Nimetatud vara töötajatele väljastamise hetkel toimub vastavalt asutuse vajadustele MK väljastamise aktile f.0504210 bilansist mahakandmine. Töötajate kombinesoonide, jalatsite ja isikukaitsevahendite kasutamise kontrollimiseks kantakse kõik saadud kaubad ja materjalid bilansivälisele kontole 27.

Tööriiete väljastamise tüüpilised tööstusharu normid

Konto 27 arvestus toimub juhendi 157n punktide 385-386 alusel. Iga töötaja kohta sisestatakse kvantitatiivse summa arvestuskaart f.0504041. Pärast üksikute esemete kandmise normtähtaja möödumist või kahjustuse või tegeliku kulumise tõttu arvatakse kombinesoon bilansist maha akti f.0504143 alusel. Konto 27 tulu (kasv) ja konto 27 kulu (vähenemine) teostatakse MZ bilansilises väärtuses. Arvel 27 saab arvestada töötajatele isiklikuks tarbeks väljastatud vormiriietuse ja muu MOH-ga.

Bilansiväline konto 21 eelarvearvestuses

Föderaalstandardi VI peatükk "Põhivara" sisaldab sätet, et põhivara väärtusega kuni 10 000 rubla. kaasa arvatud, välja arvatud kinnisvara ja raamatukogu kogud, debiteeritakse bilansist samaaegse kajastamisega bilansiväliselt. Selliste põhivarade arvestust peetakse bilansivälisel kontol 21 (juhendi 157n p 373-374).

Põhivara bilansivälisesse arvestusse võtmise maksumuse saab määrata summas:

1 hõõruda. ühe objekti jaoks;
bilansiaruande käigus tekkinud põhivara bilansiline väärtus.

Valitud hindamismeetod peab kajastuma Arvestuspoliitikas.

Kontol 21 kajastatud objektide liikumine toimub nõue-arve f.0504204 alusel analüütiliste näitajate muutmisega: MOL ja allüksused. Põhivara võõrandamine erinevatel põhjustel: kahju, vargus, NFA vastuvõtmise ja käsutamise komisjoni poolt mahakandmise otsus toimub aktide f.0504143 (tootmis- ja majapidamisseadmete jaoks) ja (muu) alusel. põhivara).

Kui OS on väärt kuni 10 000 rubla. Kui on renditud, tuleks MOL-i näitajat muuta ja samaaegselt kontoga 21 seda põhivara arvesse võtta:

konto 25, kui on sõlmitud tasulise kasutamise leping;
26, kui vara võõrandati soodustingimustel või tasuta.

Analüütilist arvestust peetakse kaardil f.0504041.

Kuidas arvestada ladustamisel olevaid materiaalseid väärtusi

Asutuses vahi all olevad MC-d, mis on kajastatud bilansivälisel kontol 02, hõlmavad järgmist:

ladustamiseks või töötlemiseks vastu võetud;
vastu võetud tähtajaks, kuni riigi omandisse ülemineku kuupäevani või kuni omanikuvolitusi teostavale organile ülemineku kuupäevani;
kahju hüvitamiseks tagasi võetud;
tolli poolt kinni peetud ilma ajutise ladustamise lattu paigutamata;
kantakse NFA vastuvõtmise ja utiliseerimise komisjoni poolt mahakandmise akti kuni demonteerimise või utiliseerimise hetkeni.

Raamatupidamine toimub juhendi 157n lõigete 335–336 alusel. Kui MC-d pannakse laekumise dokumentide alusel bilansivälisele arvestusele (kasv kontol 02), siis võetakse kulu neilt. Kui asutus saab vara ilma saatepaberiteta ja vormistab ühepoolselt vastuvõtuakti, määratakse tinglik hind: üks objekt - üks rubla. Kõrvaldamine (konto 02 vähendamine) toimub kuludega, millega MC-d registreeriti.

Mõnikord on bilansis varud, mis ei ole asutuse jaoks enam väärtuslikud või mida ei saa sihtotstarbeliselt kasutada. Mida nendega teha: jätta bilanssi, kanda bilansivälisele kontole või lausa registrist maha kanda? Rahandusministeerium selles küsimuses selgitusi ei andnud. Kuid me mõtlesime selle probleemi välja ja pakume teile toimingute algoritmi.

Kuhu kajastada lootusetud nõuded

Asutuse kontol 04 "Ebatõenäoline võlg" võetakse arvesse debitoorseid võlgnevusi, mille puhul otsustas ebaproduktiivsete kulude komisjonitasu need tunnistada ebatõenäoliseks ja bilansist maha kanda. Summa kajastub kontol kuni:

sissenõudmismenetluse võimaliku jätkamise tähtaja möödumine Venemaa seaduste alusel;
maksete laekumine võla tasumiseks.

Protseduuri jätkamisel või raha laekumisel debiteeritakse ebatõenäoliselt võlad kontolt 04, taastatakse bilanssi ning seal tehakse kõik arveldustoimingud. Täitmata nõuete mahakandmine bilansist toimub mittetootlike kulude vahendustasu akti alusel. Kui surnud või likvideeritud võlgniku võlad kantakse saldost maha, ei pea seda summat arvele 04 kandma.

Kuidas ebatõenäoliselt laekuvaid ja lootusetuid nõudeid maha kanda Kontrolli arveldusi töövõtjatega ja eelarvet. Oled võlgu – võta kasutusele meetmed, et sul oleks aega võlga sisse nõuda. Kui teil pole aega, kirjutage võlg raamatupidamises maha ja kajastage see maksudeks. Soovituses anname teile teada, millal tekib ebatõenäoline võlg ja millal ebatõenäoline võlg. Õppige maha kandma ja kajastama raamatupidamises ja maksudes.

Kuidas kajastada muid bilansiväliseid varasid

Riigiasutuste bilansivälistel kontodel arvestatakse (lisaks eelnevalt nimetatutele) järgmisi varaliike:

Saldohoidjatelt kasutamiseks saadud NFA, välja arvatud liisingud (konto 01). Need võivad olla mitteainuõigused intellektuaalse tegevuse tulemuste kasutamiseks, maatükkide piiratud kasutusõigused jne. Alates 2018. aastast peaks see hõlmama põhivara, mille jaoks on moodustatud kapitaliinvesteeringud, kuid operatiivjuhtimise leping puudub. NFA kantakse konto 01 vähendamiseks maha omanikule tagastamisel või bilansis registreerimisel.
Range aruandluse vormid (sch.03). Asutuses kasutatavate BSO-de loetelu kinnitatakse arvestuspoliitikas, arvestus toimub tingliku väärtusega (1 vorm - 1 rubla) hoiukohtade, MOT-de ja vormitüüpide kontekstis. Mahakandmine toimub tõendavate dokumentide alusel.
Kasutuskõlbmatuks muutunud varuosade asemel sõidukitele paigaldatud (konto 09). Arvestada saab mitte kõiki komponente, vaid ainult neid, mis on raamatupidamispoliitikas kinnitatud (rehvid, akud jne). Varuosad peaksid kajastuma kontol kogu kasutusaja jooksul: kuni asendamiseni või kuni sõiduki mahakandmiseni.
Tagatiseks saadud vara, pangagarantiid, garantiid ja muud kohustuste täitmise tagatised (konto 10). Arvestusse aktsepteerimine toimub kohustuse ulatuses, mille täitmiseks tagatis väljastati. Mahakandmine (konto 10 vähendamine) toimub peale kohustuse täitmist.
MC vastu võetud tsentraliseeritud tarne raames, kuni teate saamiseni f.0504805. Raamatupidamises kajastatud saatedokumentides (saateleht, arve jne) näidatud maksumuses. Saabunud MT-sid on võimalik enne bilansis kajastamist kasutada ainult emaorganisatsiooni kirjaliku loa alusel.
Toetused eluaseme ostmiseks (konto 29). Arvestatakse toetuste eraldamise otsustes ja kantakse maha pärast saaja töötaja aruandlust vahendite sihtotstarbelise kasutamise kohta.

Bilansiväline raamatupidamine on asutuse raamatupidamise täisväärtuslik komponent. Bilansiväliste kontode pidamist ja aruandlust kontrollivad reguleerivad asutused, rikkumiste eest määratakse karistused.

Natalja Kurik

põhivara bilansivälisel kontol 02 kajastamise hetk põhivara mahakandmisel

Palun öelge, mis hetkel põhivara soetusmaksumus bilansist välja võetakse ja bilansivälisesse arvestusse kantakse, kui on olemas varade vastuvõtmise ja käsutamise asutuse arvamus mahakandmise kohta (aluseks spetsialiseeritud organisatsiooni järeldus), kuid omaniku (kõrgema organisatsiooni) mahakandmise akt puudub. Raamatupidamine bilansivälisel kontol 02 " Materiaalsed väärtused ladustamiseks vastu võetud” toimub jääkväärtuses või bilansilises väärtuses?

Vastas kasutaja Emelyanova L.A. konsultant (emln)

Asutuse töös mittekasutatava põhivara, mahakandmise vajaduse kohta tuleb esmalt tuua juhtkonda info - näiteks märgukirjaga.

Edasi asutuses alaliselt moodustatud varade vastuvõtmise ja käsutamise komisjon koostab põhivara mahakandmise akti või annab arvamuse objekti mittekohase mahakandmise kohta. Vajadusel (näiteks arvuti mahakandmine) tuleks läbi viia spetsialiseerunud organisatsioon tehnilist ekspertiisi ja saada selle kohta arvamus tehniline seisukord ja edasist kasutamist. Kui põhivara on asutuse bilansis eriti väärtusliku varana, siis tuleb selle mahakandmine kokku leppida asutajaga (ülemorganisatsiooniga). Alles pärast kõigi menetluste läbimist ja tõendavate dokumentide laekumist põhivara asutuse tegevuses kasutamise võimatuse kohta saab teha raamatupidamisdokumentidesse kande objekti mahakandmise kohta ning kuni asutuse tegevuses põhivara mahakandmise kohta. demonteerimise, utiliseerimise või hävitamise hetk, tuleb seda bilansivälisel kontol arvestada.

Vastavalt juhendi nr 157n punktile 335 bilansivälisel kontol 02 "Säilitamiseks vastuvõetud materjaliväärtused" asutuse poolt ladustamiseks, töötlemiseks vastu võetud, vastu võetud (arvestusse võetud) materiaalsed varad enne nende riigi omandisse andmise hetke ja (või) nimetatud vara üleandmist sellega seoses omaniku volitusi teostavale organile. nimetatud varale (kingiks saadud vara, omanikuta vara vms); arestitakse tekitatud kahju hüvitamiseks, välja arvatud asitõendiks olev ja eraldi arvesse võetav varaline vara; tolli poolt välja võetud (kinni peetud) ja ei ole paigutatud tolliasutuse ajutise ladustamise lattu; samuti vara V mille osas tehti otsus maha kanda(tegevuse lõpetamine), sealhulgas füüsilise või moraalse kulumise ja edasise kasutamise võimatuse (ebakohasuse) tõttu, kuni selle demonteerimise (utiliseerimise, hävitamise) hetkeni. Materiaalsete varade vastuvõtmine asutusse toimub materiaalse vara asutuse poolt vastuvõtmist (hoiule (töötlemiseks) vastuvõtmist) kinnitava esmase dokumendi alusel, üleandva poole poolt dokumendis näidatud maksumusega (kell. lepingus ettenähtud kulu). Näiteks 350-liitrise bensiini koguses 12 250 rubla võtab asutus laolepingu ja laokaupade ladustamiseks vastuvõtmise ja üleandmise akti alusel organisatsioonilt ladustamiseks vastu. Kui asutusepoolne toimingu täitmine toimub ühepoolselt, registreeritakse materjalid tingimuslikul hindamisel: üks objekt - üks rubla, näiteks bilansivälisele kontole registreerimise korral. 02 "Säilitamiseks vastuvõetud materjaliväärtused" vara kuni selle demonteerimise, utiliseerimise või hävitamiseni.

Kontoplaanis on elemendid, mis on otse bilansis ja selle taga. Teise rühma kuuluvad konto 002 "Vara hoiule andmine".

See peegeldab väärtusi, mis on hoiule antud, kõigis vormides ja sortides. Selle analüütilisi arvestusmeetmeid viivad läbi ettevõtted, kellelt need väärtused saadi, samuti vara tüübid ja ladustamiskohad. See norm sätestatud Venemaa rahandusministeeriumi 20. detsembri 2012. a määruses nr 77.

Kuidas seda kasutatakse

Kontot 002 kasutatakse traditsiooniliselt teabe kokkuvõtmiseks laoartiklite olemasolu ja liikumise kohta, mis ei kuulu otseselt ettevõttele. Vastutustundliku ladustamise osana saame rääkida järgmistes olukordades:

teatud kaupade ja materjalide saamine tarnijatelt, nendelt tasumine pikendati või peatati seaduslikel põhjustel;
väärtasjade soetamine, mida ei saa kulutada enne tasulisi üritusi kehtivate lepingureeglite ja normide raames;
kaupade ja materjalide vastuvõtmine, mille omandiõiguse üleminekuks on lepingus ette nähtud erivõimalus.

Kuna konto saldo jaoks "töötab", siis see juhtub registreerimata nomenklatuuri peegeldus. See on aktiivne ja ei tähenda topeltsisestuse reeglit.

Laekumisel tasutakse see ainult deebetina ja kulutamisel krediteeritakse see eranditult.

Milliseid kaupu ja materjale arvestatakse

Nagu juba mainitud, arvestatakse materiaalseid väärtusi, mis on aktsepteeritud, kuid mida ei saa bilansis kajastada, selles valdkonnas:

kahjustatud kaup või esemed, mis on defektsed, ei vasta tarnelepingus sätestatud nõuetele ja omadustele, mille suhtes kohaldatakse tagastamismeetmeid;
omandiõigused ametikohtadele, mis lepingu alusel antakse üle mitte otseveo käigus, vaid tasuliste sündmuste toimumisel;
Panditehingu lepingu alusel arvestusele kuuluv inventar ja materjalid;
kaubaartiklid, mille eest on tasutud, kuid mida ei viidud laost vastavalt tehnilistele või muudele peensustele, st ladustatakse ainult ajutiselt;
vastava lepingu alusel saadud tooted;
jõudis ekslikult laoväärtusteni.

Põhipostitused

Kahekordse kirjendamise põhimõtet siin ei nõuta, seetõttu kuvatakse tehingute koostamise protsessis ainult kõnealuse konto number. Uurime peamisi deebet- ja kreeditkontosid 002 kohta.

Deebetiga

Ligikaudne loend postitustest, mida tehingute töötlemise protsessis laialdaselt kasutatakse:

Dt 002 Kt (-). Väärisesemete hoidmise kviitung, milles leiti abielu, ebakvaliteet, vale sortimendi asend, muud lepinguliste kohustuste rikkumised.
Dt 002 Kt (-). Ladu on saanud kaubaartikleid, mis viitavad eritingimused omandiõiguse üleminek (mitte pärast tarnimist pärast fakti, vaid makseprotsessis).
Dt 002 Kt (-). Ametikohtade eest on tasutud, kuid ostjal pole veel olnud aega neid tagasi võtta, seega on need ettevõttes laos.
Dt 002 Kt (-). Kauba ja materjalide vastuvõtmine toimus hoiulepingu alusel.
Dt 002 Kt (-). Kui pantija ei ole täitnud pandilepingus kirjeldatud nõudeid.

Laenuga

Dt (-) Ct 002. Toimus kaupade, mis tagastati tarnijale, raamatupidamisest mahakandmine.
Dt (-) Ct 002. Mahakandmine seoses sellega, et väärisesemed läksid ostja omandisse, kes nende eest heauskselt tasus ja välja viis.
Dt (-) Ct 002. Ostja poolt lattu jäetud rahaliste vahendite mahakandmine hoiu eesmärgil.
Dt (-) Ct 002. Kaubaesemete tagastamine nende õigusjärgsele omanikule vastavalt vormistatud hoiulepingu normidele.
Dt (-) Ct 002. Kehtiva pandilepingu alusel saadud positsioonide müük.

Reguleeriv määrus

Ajutiseks ladustamiseks laokaupadena üle antud toiminguid ja toiminguid reguleerivad kehtivate õigusaktide normid (määrused, otsused, seadused), samuti raamatupidamisdokumendid:

saateleht TORG-12;
vorm 1-T;
vorm M-15;
kaubapuuduse ilmnemisega seotud tegu;
raamatupidamisosakonna tõend;
Panga väljavõte;
inventuuriartiklite vastuvõtmise ja üleandmise akt;
pandileping.

See ei ole kogu dokumentide loetelu, mille kaudu sellesuunalise tegevuse reguleerimine toimub, kuid see on põhilised.

Raamatupidamise näited

Raamatupidamistoimingud tehakse otse tarnija ja ostja arvel.

Pakkuja

Seda tehakse vaid olukordades, kus omandiõigus on läinud üle ostja poolele. Kaaluge näidet.

Organisatsioon ALC "Rus" saatis ettevõttele "Moskvich" LLC kaupu 50 000 rubla eest. Ostja pool ei võta seda vastu, kuna pole piisavalt hea kogus. Selle asemel võtab ta selle vaid hoiule ja saadab vastava akti Venemaa ettevõttele.

Selgub, et müüja paigutab need kaubaartiklid kontole 41, et kajastada ladustamiseks üleantud kaupa. Pärast tagastamist lähevad need laokontole ja jäävad müüja omandisse. Sel juhul 002 ei kasutata.

Kõnealuse konto kasutamise keerukuse uurimiseks tasub kaaluda teist näidet.

Organisatsioon ALC "Rus" müüs ettevõtte LLC "CITY" kauba väärtused maksumusega 100 000 rubla. Sel korral vormistati müügiakt, tasuti ehk omandiõigus läks üle ostjale, kuid ta ei võtnud kaupa laost välja, kuigi jõudis selle eest tasuda.

Sel juhul registreerib müüja raamatupidaja müüdud kauba numbril 002. Pärast ostjate ostetud kauba eksportimist debiteeritakse seda kontot.

Ostja

Praktikas tuleb ette olukordi, kus ostjal ei ole võimalik kaubaartikleid raamatupidamise raames kapitaliseerida. Näiteks kui makseviivitus andis tunda, on tarnitud kaup ebasobiva kvaliteediga, abielu, puudulik kogus.

Nii et toiming on "külmutatud", kuni raha on maksena deponeeritud. Selles olukorras, nagu paljudes teistes, tuleb appi konto 002.

Mööbliorganisatsioon saatis jaemüügiettevõttesse 10 tooli kogusummas 5000 rubla, sealhulgas käibemaks 500 rubla. Lepingus sätestatu järgi läheb pood pärast selle eest tasumist kauba omandisse ja nädal hiljem ta siiski tasus selle eest.

Sel juhul, kui kauba eest ei makstud, vaid see oli turvaliselt hoiul, kajastus see konto 002 deebetis. Pärast tasumist kanti see maha.

Seega konto 002 laialdaselt kasutatud kaasaegses raamatupidamispraktikas ja võimaldab suur hulk operatsioonid.

See materjal, mis jätkab uut kontoplaani käsitlevate publikatsioonide sarja, analüüsib uue kontoplaani bilansiväliseid kontosid. Selle kommentaari koostas Ya.V. Sokolov, majandusdoktor, asetäitja Raamatupidamise ja aruandluse reformi osakondadevahelise komisjoni esimees, Venemaa rahandusministeeriumi juures asuva raamatupidamise metoodilise nõukogu liige, Venemaa kutseliste raamatupidajate instituudi esimene president V.V. Patrov, Peterburi professor riigiülikool ja N.N. Karzaeva, majandusdoktor, asetäitja Balt-Audit-Expert LLC audititeenistuse direktor.

1) materjal (inventar);
2) tingimuslikud õigused ja kohustused;
3) operatiivjuhtimine.

Bilansiväliste kontode analüüs uues kontoplaanis

Preambulis on uus see, et vanast juhendist on eemaldatud sõnad "ei kuulu ettevõttele, kuid ...", kuna osa bilansivälistel kontodel kajastatud väärtusi on organisatsiooni omand (näiteks fikseeritud). rendile antud vara).

Nagu juhistest näha, võib kõik bilansivälised kontod jagada kolme rühma:

1) materjal (inventar);
2) tingimuslikud õigused ja kohustused;
3) operatiivjuhtimine.

Materjalide (varude) bilansiväliste kontode ilmumine on tingitud asjaolust, et bilansivara peaks raamatupidamise õigusteooria mõne tunnuse kohaselt näitama organisatsioonile kuuluvat vara. Kuid ettevõttel on alati "võõras" vara, mis on tema valduses ja kasutuses (vara saab käsutada ainult omanik, kellel on asja üle absoluutne domineerimine).

See nõue XIX sajandi keskel. võlausaldajad, peamiselt pankurid, kuna likviidsuse arvutamisel saab võlgnevuse katteks võtta ainult võlgniku enda vara. Et laenuandjatel oleks lihtsam lugeda, jagati oma ja "mitteoma" vara. Esimene jäi varade bilanssi, teist hakati näitama bilansi taga.

Praegu on moodustamisel vastavalt PBU 1/98 "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" lõikele 6 raamatupidamispoliitika järgida tuleks varalise isolatsiooni põhimõtet, mille kohaselt "organisatsiooni varad ja kohustused eksisteerivad eraldi selle organisatsiooni omanike varadest ja kohustustest ning teiste organisatsioonide varadest ja kohustustest".

Tingimuslike õiguste ja kohustuste kontode ilmumine on tingitud asjaolust, et bilansis näidatakse ainult varasid, millele kehtivad tingimusteta õigused.

Lõpuks on kontosid, mis võtavad arvesse puhtalt sümboolseid objekte, kuid administratsioon peab nende erilise tähtsuse tõttu nende objektide liikumist kontrollima.

Alates bilansiväliste kontode tulekust on pakutud kahte nende arvestusmeetodit: liht- ja topeltkanne.

Praegu aktsepteeritakse esimest ja loogilisemat viisi. Kuni XX sajandi keskpaigani. arvati, et topeltkanne peaks olema universaalse iseloomuga ja iga bilansivälise konto jaoks viidi kunstlikult vastav konto ainult sellega.

Üldiselt on bilansiväliste kontode idee õigusteooria anakronism, mis on säilinud tänapäevani. Vähemalt on see ilmne esimese ja teise kontorühma puhul.

Konto 001 "Renditud põhivara"

Kontot 001 "Renditud põhivara" peab rentnik.

Juhul, kui põhivara antakse rendile ning omandi- ja kasutusõigused on üle läinud rentnikule, peab rentniku raamatupidaja fikseerima:

Deebet 001 "Rendile võetud põhivara" - rendilepingus märgitud põhivara maksumusele.

Kanne tehakse rendilepingu, põhivara vastuvõtmise ja üleandmise akti ning rendileandjalt saadud inventarikaardi koopia alusel.

Põhivara tagastamisel või varguse tõttu mahakandmisel (surm looduskatastroofid jne), teeb raamatupidaja kande:

Laen 001 "Rendile võetud põhivara"

Erandiks sellest reeglist on renditud vara arvestuse kord, mis on kehtestatud Venemaa Rahandusministeeriumi 17. veebruari 1997. aasta korraldusega nr 15 "Liisingulepingu alusel tehtavate toimingute arvestuse kohta".

Kui renditud vara (põhivara) on lepingu tingimuste kohaselt kajastatud rentniku bilansis, siis kajastatakse seda raamatupidamises järgmiselt:

Deebet 08 "Kapitaliinvesteeringud" alamkonto "Soetamine üksikud objektid põhivara liisingulepingu alusel" Krediit 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" alamkonto "Liisingukohustused" Deebet 01 "Põhivara" alamkonto "Renditud vara" Krediit 08 "Kapitaliinvesteeringud" alamkonto "Üksikute põhivarade soetamine liisingulepingu alusel " - kantakse maha liisinguvara saamisega kaasnevad kulud ja saadud rendivara maksumus.

Põhivara inventeerimisel tuleb koostada eraldi inventuur liisitud põhivara kohta.

On täiesti ilmne, et liisitud põhivara võiks arveldada arvel 01 "Põhivara", sest töötingimustes, kui töötavad kaks täiesti identset masinat, kuid üks on omanduses ja teine renditud, on nende erinevusest raske rääkida, seda enam, et ettevõtte personal ei ole reeglina sellest erinevusest teadlik. Küll aga on õige, et nende objektide pealt peaks amortisatsiooni arvestama ainult omanik.

Analüütilist arvestust peab üürnik iga rendileandja ja siseselt iga põhivaraobjekti kohta.

Konto 002 "Varud on hoiule võetud"

Konto 002 "Hoidmiseks võetud varude varad" on mõeldud hoiule võetud varude olemasolu ja liikumise kohta teabe koondamiseks.

Organisatsioonid - ostjad kontol 002 "Säilitamiseks vastu võetud laovara" väärtused, mis võetakse hoiule järgmistel juhtudel: laokaupade tarnijate kättesaamine, mille kohta nad seaduslikult keeldusid maksetaotluste arveid vastu võtmast ja nende tasumisest; lepingutingimuste kohaselt kulutamiseks keelatud tasumata laoesemete tarnijate kättesaamine kuni nende tasumiseni; laoesemete hoiule võtmine muudel põhjustel. Organisatsioonid-tarnijad kontol kontol 002 "Hoiamiseks vastu võetud laovara" ostjatele laekunud laoartiklid, mis jäetakse hoiule, väljastatakse koos seifi märkmetega, kuid mida ei ekspordita organisatsioonidest mitteolenevatel põhjustel. Inventarivarade üle peetakse arvestust kontol 002 "Hoiamiseks võetud laovara" vastuvõtuaktidel või maksetaotluste arvetel märgitud hindadega.

Analüütilist arvestust kontol 002 "Säilitamiseks vastu võetud laovaru" viivad läbi organisatsioonid-omanikud liikide, sortide ja ladustamiskohtade kaupa.

Kontot saavad pidada nii omanik kui ka omanik.

Sisuliselt on selle konto funktsioonid sarnased üürilepinguga seoses sätestatule, kuid antud asjaoludel eeldatakse, et asi on ainult valduses ning selle kasutusõigus on välistatud. (Üürimisel eeldatakse otseselt).

Sellel kontol on mitu põhjust.

Ostja on saanud kaupa (materjale) või muid väärisesemeid, kuid tekkinud asjaolude tõttu ei soovi nende eest tasuda ja seega keeldub neid enda omandiks tunnistamast. Paradoks seisneb selles, et reeglina läks nende väärisesemete omandiõigus ostjale üle hetkel, mil müüja (tarnija) kauba vedajale üle andis ja seetõttu on kaup juba kauba omandis. ostja, kes oli kohustatud need väärisesemed kapitaliseerima bilansi (põhi)konto järgi. Kuid juhiste koostajad soovitavad mitte ilma põhjuseta (sisu prioriteet vormi ees), et selliseid väärtusi mitte saldokontodele krediteerida, vaid need registreeritaks lihtsa postitamisega.

Deebet 002 "Varud hoiule võetud".

Sellise kande tegemise aluseks peab olema tarnijale saadetud teade.

Konto 002 "Varud hoiule võetud" konto kõigil juhtudel, nii müüja kui ostja - aktiivne. Peo maksumus registreerimisel määratakse saatedokumentidega. Kui ostja tagastab kauba, krediteerib raamatupidaja pärast saatmist kontot 002 "Laovarud hoiule võetud".

Üks selle konto kasutamise võimalustest võib olla juhud, kus väärtused tasub ostja, kuid neid ei võeta müüja laost välja. Sel juhul kajastab müüja väärisesemete müügi ja deebetite kontot 002 "Säilitamiseks vastu võetud laovarud" ja alles pärast saatmist saab seda kontot krediteerida.

Lõpetuseks tuleb eraldi välja tuua juhtum, kui konto 002 "Säilitamiseks võetud varud" muutub ettevõtte juhtimise infosüsteemi keskseks kontoks. See kehtib ettevõtete kohta, millel on laod, mis võtavad vastu väärisesemeid ajutiseks ladustamiseks. Ja nagu vahendustasu kauplemise puhul, näidatakse sellistes ettevõtetes kõik suuremad tehingud väärtusega bilansist välja.

Peamine vara - kaup ei ole nende omandis ja seetõttu kajastub kontol 002 "Varud hoiule võetud".

Selle tulemusena osutub selliste organisatsioonide vara tähtsusetuks võrreldes kinnisvaraga, mida nad omavad ja kasutavad, kuid mida nad ei saa käsutada. Sellistes ettevõtetes toimub kaupade analüütiline arvestus reeglina puhtalt partii põhimõttel. Sel juhul grupeeritakse osapooled väärtuste edastajate järgi.

Standardsed raamatupidamisdokumendid:

Deebet 002 "Varud hoiule võetud" - kaup võetakse hoiule; Krediit 002 "Varud hoiule võetud" - kaup on teele saadetud.

Partii maksumus ja selle eest tasumise tingimused on fikseeritud hoiulepinguga.

Konto 003 "Töötlemiseks vastu võetud materjalid"

Konto 003 "Töötlemiseks vastuvõetud materjalid" on mõeldud selleks, et koondada teave kliendi poolt töötlemiseks vastuvõetud tooraine ja materjalide (töötlemise tooraine) saadavuse ja liikumise kohta, mille eest tootja ei tasu. Tooraine ja materjalide töötlemise või rafineerimise kulude arvestus toimub tootmiskulude kontodel, kajastades sellega seotud kulusid (välja arvatud kliendi tooraine ja materjalide maksumus). Kontol 003 „Töötlemiseks vastuvõetud materjalid“ kajastatakse kliendi töötlemiskõlblikku toorainet ja materjalid lepingutes sätestatud hindadega.

Analüütiline arvestus kontol 003 "Töötlemiseks vastuvõetud materjalid viiakse läbi klientide, liikide, toorainete ja materjalide klasside ja kliendi asukohtade kaupa.

Traditsioonilises ja siiani täielikult unustatud vene keeles töötlemiseks vastu võetud materjale nimetatakse "toormaterjaliks". Kui inimene annab ateljeesse kangatüki ja palub sellest kleidi välja õmmelda, kui keegi annab trükikotta paberit, et sinna trükitakse raamat, siis need materjalid kantakse bilansivälisele kontole. ateljee ja trükikoda. (Kuigi miks mitte deebetkonto 10 "Materjalid" ja krediidikonto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega"). See on tingitud asjaolust, et tellija jääb materjalide omanikuks.

Praeguseks on nii enda kui ka kliendi omanduses olevate toorainete (materjalide) kasutamine tootmises omandanud oluliselt suurema ulatuse kui meie üsna traditsioonilistes näidetes (stuudio, trükikojad). Peaaegu kogu värviline metallurgia ja märkimisväärne osa mustmetallurgiast tegeleb toormaterjalide töötlemisega ning selle töötlemine on saanud erinimetuse: teemaksu. Selle arengut soodustavad välismajandussuhted. Sellega seoses eristatakse välist ja sisemist teemaksu.

Väliskasutus põhineb asjaolul, et välisklient impordib toorainet, mille omandiõigus talle jääb, ei vormista seda läbi tollivormistuse ja toimetab töötlemiseks. Valmistooteid eksporditakse välismaale. Sel juhul tasu ei võeta.

Sisemakse eeldab, et välisklient ostab tooraine meie riigist, viib selle tollikontrolli alla ja viib pärast töötlemist riigist välja.

Üldiselt arvatakse, et see on tootjatele kasulik, sest nad õmblevad riideid, trükivad raamatuid jne, investeerimata sentigi kõige olulisemasse kuluartiklisse – materjalidesse.

Sel juhul jääb tööjuhile tavapärane tootmistsükkel ja kõik raamatupidamiskanded, välja arvatud kanne:

Laen 10.1 "Tooraine"

Selle põhjuseks on asjaolu, et tootmisse üle antud materjalid, mis ei kuulu tootja omandisse, on suurtähtedega kantud:

Deebet 003 "Töötlemiseks vastu võetud materjalid"

See kirje näitab, et tootja on saanud materjalide omamise ja kasutamise õiguse ning nende materjalide tootmisse üleandmisel tehakse protokoll:

Krediit 003 "Töötlemiseks vastu võetud materjalid"

Kuid sellest hetkest algavad uued probleemid. Olulisim neist on see, kes saab valmistoote omanikuks: tellija või töövõtja.

Kõigi ilmsete kaanonite kohaselt tegutseb klient valmistoote omanikuna, kuid tsiviilseadustik näeb mõnel juhul ette alternatiivse vastuse; mille tähendus sisaldub Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 220: uue vallasasja, antud juhul valmistoodete omandiõigus läheb üle tootjale, kui töötlemise maksumus ületab oluliselt saadud materjalide maksumust. . Sel juhul on tootja kohustatud tasuma kliendile kliendi poolt tarnitud tooraine maksumuse ning tootja krediteerib kontot 003 "Töötlemiseks vastuvõetud materjalid" ning samal ajal tehakse arvestused:

Deebet 10.1 "Tooraine"
Deebet 19 "Käibemaks soetatud varudelt"

Ja klient krediteerib alamkontot 10.7 "Külvale töötlemiseks üle antud materjalid" ja debiteerib alamkontot 91.2 "Muud kulud" samaaegse kandega:

Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" Krediit 91.1 "Muud tulud"

Tavaliselt teeb klient dokumente:

Deebet 10.7 "Külale töötlemiseks üle antud materjalid" Kreedit 10.1 "Tooraine" - tooraine tarnimisel

Deebet 20 "Põhitoodang"
Deebet 19 "Käibemaks soetatud väärtustelt"
Krediit 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

See tähendab, et juriidiliselt ja majanduslikult, kuid mitte tehnoloogiliselt teeb teekasutustasu klient, kuna ta toodab tooteid endale, aga "kellegi teise kätega", s.t. majandusüksuse kolmandate isikute tootmisüksustes.

Nende samade varade laekumisel tehakse mahakandmisi teemaksutoorme tootmiseks:

Deebet 20 "Põhitoodang" Kreedit 10.7 "Kõrvale töötlemiseks üle antud materjalid"

Ja lõpuks, kui partii töötlemine on lõpetatud ja viimane akt saabub, postitab raamatupidaja valmistoote, mille vara kuulub kliendile.

Deebet 43 "Valmistooted" Krediit 20 "Põhitoodang"

Ja sellest hetkest alates saab klient selle toote käsutada, sest see on muutunud tema omandiks.

Analüütiline arvestus toimub müüjate ja ostjate kontekstis ning sees - partiidena.

Konto 004 "Kaubad on vahendustasu eest vastu võetud"

Kaubandustöötajate seisukohalt ei erine komisjonilepingu alusel müük oluliselt ostu-müügilepingu alusel toimuvast müügist. See sai märgatavaks turusuhetele ülemineku ajal, mil levis komisjonimüük. Seejärel debiteerisid raamatupidajad ilma pikema jututa komisjonitasuks vastu võetud kaubad lihtsalt kontolt 41 "Kaubad" ja krediteerisid kontot 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega". Tõsi, kinnisvaramaksu kehtestamisel meenus raamatupidajatele, et seda maksu ei saa osade kaupade pealt maksta ja nad hakkasid tagasi kutsuma kontot 004 "Komisjoniga vastuvõetud kaubad".

Jaekaubanduses komisjonitasuks vastuvõetud kaupadega tehtavate tehingute dokumenteerimine on kehtestatud Venemaa Föderatsiooni valitsuse 06.06.1998 määrusega nr 569 (koos hilisemate muudatuste ja täiendustega) kinnitatud toiduks mittekasutatavate toodete komisjonikaubanduse eeskirjaga.

Kauplustes vormistatakse kauba vahendustasu vastuvõtmine dokumendi (vahendustasu leping, kviitung, arve ja muud liigid) vormistamisel. Dokumendi tüübi määrab komisjoni esindaja iseseisvalt.

Kui komisjonitasuks antakse üle mitu kaupa, võib nende nimetused ja hinnad märkida kaupade nimekirja (vorm nr KOMIS-1), mis on kauba komisjonile vastuvõtmist vormistava dokumendi lahutamatu osa.

Kauba komisjonitasu vastuvõtmisel kinnitatakse sellele tootesilt (vorm nr KOMIS-2) ning pisiasjadele (kellad, helmed, prossid jne) - hinnasilt, mis näitab kättesaamisel väljastatud dokumendi numbrit. kaubast ja hinnast.

Komisjonile vastuvõetud kaupade loetelu ja toote etikett sisaldavad kauba seisukorda iseloomustavat teavet (uus, kasutatud, kulumisaste, peamised kaubamärgid, toote puudused).

Kauba hind määratakse komitendi ja komitendi kokkuleppel.

Kaubaarvestust tuleb pidada iga toote kohta eraldi kaubaarvestuse ja vahendustasu lepingute alusel arveldamise kaardil (vorm nr KOMIS-6).

Kauba müümisel vormistatakse komisjonile vastuvõetud kauba müügi kohta tõend (vorm nr KOMIS-4).

Kui kaupa ei müüda nõudluse puudumise tõttu, võib komitendil kommitendi loal kaubale allahindlust teha. Samal ajal vormistatakse allahindlusakt (vorm nr KOMIS-3). Selle akti alusel tehakse allahindluse kohta märked komisjonitasu vastuvõetavate kaupade nimekirjas ning kaubaarvestuse ja kaubasaatjatega arveldamise kaardile. Toote etikett või hinnasilt sisaldab ka uus hind, allahindlusakti number, allahindluse kuupäev.

Kui komisjonär võtab kauba müügilt ära (käsundisaajale tagastamise, parandamise, puhastamiseks üleandmise jms korral), vormistatakse selle kohta vastav akt (vorm nr KOMIS-5).

Vahenduslepingu tingimused võivad ette näha, et kommint maksab müümata kauba ladustamise eest komisjoni agendi teenuste eest. Selle tasu arvestamiseks kasutab komissar müümata kauba ladustamise eest laekunud maksete arvestust (vorm nr KOMIS-7).

Kauba vahendustasu vastuvõtmisel märgitakse kauba vastuvõtmise dokumentides (saatelehed, arved, vastuvõtuaktid jne) märgitud väärtus:

Deebet 004 "Kaup vahendustasu vastu võetud".

Seda kontot krediteeritakse tavaliselt kauba väljastamisel (väljastamisel) ostjatele (saatedokumentide alusel), samuti kauba saatjatele tagastamisel, laoseisude käigus puudujääkide tuvastamisel, kauba allahindlmisel jne.

Allpool käsitleme komisjonile vastuvõetud kaupade puudujäägi arvestamise korda.

Inventuuri nimekirja alusel koostatud koondlehe alusel tehakse järgmised kanded:

Krediit 004 "Komisjoni eest vastu võetud kaubad" - soodushindadega kauba maksumuseks; Deebet 94 "Väärisesemete kahjustamisest tekkinud puudused ja kahjud" Krediit "76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" - kommitendile tasumisele kuuluva summa ulatuses;

Olenevalt vahendustasu lepingu tingimustest võivad tehingute 1 ja 2 summad olla samad või erinevad (vahendustasu suuruse järgi).

Kaubapuudus kantakse hiljem maha:

Deebet 73.2 "Materiaalse kahju hüvitamise arvestused" Kreedit 94 "Väärisesemete kahjustamisest tingitud puudused ja kaod" - süüdlaste kulul; Deebet 91.2 "Muud kulud" Krediit 94 "Väärisesemete kahjustamisest tingitud puudused ja kaod" - organisatsiooni kulul.

Analüütilist arvestust teostatakse rahaliselt vastutavatele isikutele, kohustuste raames ja iga komisjonile üle antud objekti kohta.

Konto 005 "Paigaldamiseks vastu võetud seadmed"

Paigaldamist vajavate seadmete hulka kuuluvad seadmed, mida saab kasutada alles pärast nende kokkupanemist ja kinnitamist hoonete ja rajatiste kandekonstruktsioonide külge. Mõnel juhul sisaldavad sellised seadmed juhtimis- ja mõõteseadmeid, mis on ette nähtud paigaldamiseks seadme osana.

Kontol 005 "Paigaldamiseks vastu võetud seadmed" kuvatakse kliendile kuuluvad ja tema poolt töövõtjale paigaldamiseks üle antud seadmed.

Juriidiliselt on see peaaegu sama lugu, mis toormaterjalide puhul. Ainult seal see oli käibekapitali(nüüd eelistavad nad rääkida käibevarast), aga siin räägime põhivarast. Neid vahendeid hoiab klient ja need on arveldatud kontol 07 "Paigaldusseadmed". Tõsi, kontoplaani juhendi koostajad märgivad, et konto 07 "Seadmed paigaldamiseks" (vt selle konto juhiseid) peaks kajastama ainult installimist vajavat vara. Aga kui me räägime ehitusest, siis kõik kliendile vastloodud objektil, tellija jaoks kasutamiseks üle antud põhivara muutuvad ehituseks kasutatavateks ja justkui paigaldamist vajavateks objektideks selle sõna laiemas tähenduses. .

Selle tulemuseks on väga lihtsad kirjed nii tellija kui ka töövõtja jaoks.

Seadmete paigaldamiseks üleandmisel teeb klient kirje:

Deebet 07 "Seadmed paigaldamiseks" alamkonto "Paigaldamiseks esitatud" Krediit 07 "Seadmed paigaldamiseks" alamkonto "Laos".

Seega jätkatakse töövõtjale üle antud tellija seadmete arvestust arvel 07 "Seadmed paigalduseks". Kuid on võimalik, et klient kannab üle ka seadmed, mida ta on kajastanud kontol 01 "Põhivara".

Pärast paigaldustööde lõpetamist tehakse protokoll:

Deebet 08 "Investeeringud põhivarasse" Krediit 07 "Seadmed paigaldamiseks" alamkonto "Paigaldamiseks üle antud".

Edaspidi krediteeritakse kontot 08 "Investeeringud põhivarasse" ja kontot 01 "Põhivara".

Kui töövõtja viidi üle varem kapitaliseeritud põhivarasse, tehakse kirje:

Deebet 01 "Põhivara" alamkonto "Paigaldamiseks esitatud" Krediit 01 "Põhivara" alamkonto "Laos".

Seega ei tea klient, mis on bilansiväline raamatupidamine.

Kuid töövõtja kasutab paigaldamiseks vastuvõetud seadmete arvestuseks bilansivälist kontot 005 "Paigaldamiseks vastu võetud seadmed".

Niipea kui sellised seadmed töövõtjani jõuavad, peaks tema raamatupidaja viivitamatult registreerima:

Deebet 005 "Paigaldamiseks vastu võetud seadmed".

Ja siis tehakse töö käigus seadmete paigaldamiseks vastuvõtmise ja üleandmise akti alusel kanded saldokontodele.

Kui paigaldatud seadmete maksumus kajastub tellija juures, siis töövõtja kajastab paigaldusega seotud kulusid:

Deebet 20 "Põhitoodang"
Krediit 10 "Materjalid"
Laen 70 "Arveldused personaliga töötasu eest"
Laen 69.1 "Sotsiaalkindlustuse arveldused"
Krediit 23 "Abitoodang" ja muud kontod.

Tehtud tööde eest esitatakse kliendile arve:

Deebet 62 "Arveldused ostjate ja klientidega" Krediit 90.1 "Tulu" Deebet 90.2 "Müügikulu" Krediit 20 "Põhitoodang".

Seadmete paigaldamiseks üleandmisel tehakse järgmised kirjed:

Krediit 005 "Paigaldamiseks vastu võetud seadmed".

Selle kande aluseks on seadmete paigaldamiseks vabastamise nõue. Paigaldamiseks üle antud seadmed, mille paigaldamist pole töövõtja alustanud, kapitaliinvesteeringute mahus ei arvestata. Sellise kaasamise aluseks on paigaldustööde vastuvõtmise akt.

Selle konto analüütilist arvestust peetakse klientide, rajatiste klientide ja seejärel paigaldatavate seadmete konkreetsete osade kohta, mis tuleks uude rajatisse kaasata.

Konto 006 "Range aruandluse vormid"

Erinevalt kõigist teistest kontodest on konto 006 "Strict Accountability Forms" mõeldud ainult sümboolsete väärtuste liikumise kontrollimiseks.

Sellega seoses peab ettevõtte juhtkond eritellimusel heaks kiitma:

1) rangete aruandlusvormidena käsitletavate dokumentide loetelu;
2) isikute koosseis, kellele on usaldatud nende hoidmine, nende vastutuse määr selle hoidmise eest;
3) raamatupidamisraamatute näidised, milles tuleks pidada arvestust nende vormide liikumise kohta. Raamatud ja neis olevad lehed peavad igal juhul olema nummerdatud, nööritud, paelad kaetud vahapitsatiga ning pitseeritud juhataja ja pearaamatupidaja allkirjadega;
4) rangete aruannete blankettide vastuvõtmist ja väljastamist vormistavate dokumentide näidised ning kasutamata blankettide likvideerimiseks koostatud aktid.

Rangete aruandlusvormide vormid töötavad välja huvitatud ministeeriumid ja osakonnad, need on heaks kiitnud Venemaa rahandusministeerium ja registreeritud Venemaa justiitsministeeriumis. Praegu on rangeid aruandlusvorme rohkem kui 200 vormis.

Organisatsioonid koostavad tavaliselt igas trükikojas oma ranged aruandlusvormid. Nende dokumentide vormid peavad aga sisaldama kõiki vajalikke üksikasju. Vajadusel saab kinnitatud blankettidele sisestada täiendavaid andmeid (näiteks ettevõtte logod). Kinnitatud vormide vormidelt ei ole lubatud eemaldada ühtegi detaili.

Iga trükikojast tuleva blankettide partii tuleb väljastada saatedokumendiga (saateleht, arve vms), millel peab olema märgitud blankettide nimetus, nende seeria ja numbrid.

Akti vastu väljastatakse töötajatele (kassapidajad, tellimuste vastuvõtjad jne) ranged aruandlusblanketid vastava dokumendi alusel, millest üks eksemplar antakse töötajale, teine aga antakse üle raamatupidamisele.

Töötajad tagastavad blankette kasutades dokumendid, millega nad vastu võeti. Raamatupidamisosakonda koos lisatud raha laekumist kinnitavate kviitungite ja rikutud blankettidega.

Kviitungite, rebitavate kupongide, kahjustatud blankettide tünke (koopiaid) säilitatakse organisatsioonis vähemalt viis aastat, misjärel need hävitatakse või antakse üle teisest toorainet hankivatele organisatsioonidele. Samal ajal koostatakse asjakohane akt.

Peamine raskus, mis on seotud rangete aruandlusvormide arvestuse pidamisega, tuleneb nende hindamise ebaselgusest.

Juhendi koostajad viitavad rangetele aruandlusvormidele tingimuslikule hinnangule, kuid pole selge, kuidas seda määrata?

Tegelikult just seetõttu, et antud juhul räägime sümboolsetest väärtustest, saame tingimuslike väärtushinnangute kaudu mõista:

või nimiväärtuses, kui räägime dokumentidest, millel on rahaline väärtus;
või omahinnaga, kui organisatsioon maksis nende vormide ostmise ja printimise eest;
või pro memoria hinnaga (mälu eest).

Esimest hinnangut saab rakendada müümata vormide arvestamisel. Ja selle eeliseks on see, et teatud tingimustel hõlbustab see vormipuuduse taastumist.

Teine hindamine käib nii või teisiti saldokontode kaudu ja seda ei ole soovitav raamatupidamisega siduda.

Kolmas klass on kõige mugavam. Iga arvestusühiku väärtus on 1 rubla. või 10 rubla või 100 rubla. ja nii edasi. seega, kui palju ühikuid on bilansivälisel kontol, nii palju rubla jääb sellele kontole. See on ainus hindamisviis, mida kohaldatakse esemete puhul, millel ei ole hinda, näiteks diplomid. Kui aga diplomite esitamise eest võetakse mingi tasu, siis saab seda tasu võtta hindamise aluseks, kuid siis on see juba nimiväärtusega hinnang, kuigi see nimiväärtus puudub blanketil endal, ütleme diplomi.

Kõigil juhtudel dokumenteeritakse vormide hankimine postitamisega:

Deebet 26 "Üldkulud" (võimalikud on ka muud kulukontod)
Krediit 60 "Arveldused tarnijate ja töövõtjatega"

Vormide trükkimise maksumus kajastub veidi erinevalt:

Deebet 26 "Üldkulud"
Laen 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega"

Arvete, aktide ja muude dokumentide alusel vormide saamine kajastub kandes:

Deebet 006 "Range aruandluse vormid".

Vormide väljastamisel või kasutamata blankettide mahakandmisel tehakse kanne:

Krediit 006 "Range aruandluse vormid".

Analüütiline arvestus toimub vormitüüpide ja nende hoiukohtade järgi.

Lõpetades konto 006 "Range aruandluse vormid" kirjelduse, tahame rõhutada, et sellel kontol pole sisuliselt raamatupidamisega mingit pistmist. See esindab tegevusarvestuse ja -kontrolli objekte, mida administratsioon on kohustatud korraldama. Sellise konto lisamisega bilansiväliste kontode koosseisu jätkasid kontoplaani koostajad vana nõukogude traditsiooni panna raamatupidaja vastutama selle eest, mille eest ta sisuliselt vastutada ei saa.

Konto 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg"

Konto 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg" on mõeldud võlgnike maksejõuetuse tõttu kahjumiga maha kantud nõuete seisu kohta kokkuvõtlikuks teabeks. See võlg tuleks bilansiväliselt arvesse võtta viie aasta jooksul alates kustutamise kuupäevast, et jälgida selle sissenõudmise võimalust võlgnike varalise seisundi muutumise korral.

Kontodelt 50 "Kassa", 51 "Arvelduskontod" või 52 "Valuutakontod", mis on vastavuses kontoga 91 "Muud tulud ja kulud", debiteeritakse laekunud summad varem kahjumiga maha kantud võlgade sissenõudmise järjekorras. Samas krediteeritakse näidatud summade eest bilansivälist kontot 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg".

Analüütilist arvestust kontol 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg" peetakse iga võlgniku kohta, kelle võlg on kantud kahjumis, ja iga kahjumiga maha kantud võlgnevuse kohta.

Ebaõigeks peetakse varade tegeliku väärtuse ülehindamist, kui debitoorsete võlgnevuste hulka arvatakse viivisvõlgnevusi ja võlgnevusi, mille puhul on alust arvata, et need jäävad võlgnike poolt tagasi maksmata. Kuna aga nende võlgade sissenõudmise õigused on säilinud ja on lootust, siis "mis toidab noori, annab rõõmu vanematele." Sellised nõuded kantakse bilansist maha, aga millal tuleks maha kanda ja kas saab maha kanda, on suured probleemid.

Kehtib presidendi määrus, mis nõuab, et neli kuud pärast maksetähtaega tuleb tasumata ja tähtaja ületanud nõuded kahjumisse kanda.

Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis on põhjendatud nõue, mis kehtestab kolmeaastase aegumistähtaja.

Ja seal on vana nõukogude reegel, mis kaudselt eeldab konto 007 "Maksejõuetutelt võlgnikult kahjumiga maha kantud võlad" pidamise korrast, et nõudeid tuleb bilansis hoida kogu aegumisaja, s.o. kolm aastat ja siis veel viis aastat, et see võlg bilansist maha võtta.

Asjaolu, et juhendite koostajad viitasid viiele, mitte kolmele aastale, viitab sellele, et tegelikult ei lähtuta sisu prioriteedist vormi ees, vaid vastupidi, lähtutakse vormi prioriteedist sisu ees.

Probleemi parimaks lahenduseks peaks olema ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reserveerimise kajastamine aegumistähtaja ajal ja pärast selle möödumist tuleks see võlg varem moodustatud reservi arvelt maha kanda. Sel juhul ei ole vaja bilansivälist raamatupidamist ja ei oleks vaja avada kontot 007 "Maksejõuetutelt võlgnikult kahjumiga maha kantud võlg".

Kui see konto avada ja juhendi koostajate poolt rangelt järgida, siis ligi kaheksa aastat ilmuvad raamatupidamisse halvad nõuded - kolm aastat aegumistähtaja sees ja viis aastat igaks juhuks pärast.

Ja kui järgite rangelt juhiseid, siis kolm aastat pärast aegumistähtaja möödumist peab raamatupidaja ebatõenäoliselt laekuvad võlad saldost maha kandma, debiteerides kontot 63 "Ebatõenäoliselt laekuvate võlgade arveldused" (kui selliseid reserve kogunes) ja kontot 91.2 " Muud kulud" - ebatõenäoliselt laekuvate võlgade summale, mis ületab reserve.

Seejärel debiteeritakse raamatupidamisosakonna tõendi alusel võlgnevuse kahjumis mahakandmise kohta kontolt 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumiga maha kantud võlg" ja seda arvestust säilitatakse viis aastat. Kui selle aja jooksul on äkki võimalik kaotsi läinud tagastada, siis kontod Raha debiteeritakse ja kontot 91.1 "Muud tulud" krediteeritakse. Seega, kui võlg on tasutud või kui seda ei tasuta viie aasta jooksul, tuleks see maha kanda krediteerimiskontoga 007 "Maksejõuetutelt võlgnikult kahjumiga maha kantud võlg".

Sellise kande aluseks on raamatupidamisosakonna tõend võla tagasimaksmise või mahakantud nõuete jälgimise tähtaja möödumise kohta.

Iga üksiku võla kohta peetakse analüütilist arvestust.

Konto 008 "Saadud kohustuste ja maksete tagatised"

See konto jätkab otseselt seda, millest rääkisime seoses kontoga 007 "Maksejõuetute võlgnike kahjumis võlgade kustutamine". Selleks, et organisatsioonil oleks võimalikult vähe maksejõuetuid võlgnikke, kasutavad nad seda, et mõni kolmas isik garanteerib oma varaga võla tagasimaksmise meie võlgniku poolt, kui viimane ei suuda või ei taha oma võlga tasuda. Rõhutasime, et praktikas tuleks rääkida lepinguvälise isiku garantiist, ta on juba kohustatud täitma sätestatud tingimusi, nimelt kolmanda isiku tagatisi, mille vastu saab pretensiooni esitada. Mis puudutab lepingupoolt, siis ta saab oma kohustuste täitmise tagatiseks reeglina pantida väga likviidsetest varadest: raha, valuuta, väärtpaberid, ruumid ja mõned muud liiki vara.

Kõik garantiid, mis on saadud garantiikirja vormis kolmandatelt isikutelt või väärtesemete tagatiseks üleandmise aktina, on tagatiseks maksetele, mida organisatsioon ootab. Need kogutagatised kajastatakse konto 008 "Kohustuste ja laekunud maksete tagatised" deebetis. Kohustuse maht (maksumus) on kinnitatud dokumentidest, millest need kohustused tekivad. Kui kohustuste maht dokumentidest otseselt ei tulene, siis peab raamatupidaja selle lepingut analüüsides ise välja arvutama.

Võlgniku lepinguliste kohustuste täitmisel väheneb tagatiste maht ja sellest tulenevalt väheneb vastavalt ka tagatise suurus. Sellest tulenevalt peab raamatupidaja pärast võlgniku iga makset krediteerima kontot 008 "Tagatised kohustuste ja laekunud maksete eest".

Siia lisame paar märkust võlgade kohta, mida poeomanikud mõnikord rahaliselt vastutavatelt isikutelt võtavad. Nende operatsioonide tehnoloogia on ammu teada ja selle kohta saab teada eelkõige B. Brechti raamatust "Kolmepenniline romanss".

Selle olemus, mida me praktikas kohtame, on järgmine. Rahaliselt vastutav isik peab enne tööle asumist ja kaubale juurdepääsu saamist tegema sularaha sissemakse. Olenevalt kokkuleppest saab seda raha kassas kasutada või hoiustada. Esimesel juhul räägime sisuliselt laenulepingust, teisel juhul on tegemist puhta pandiga. Esimesel juhul debiteeritakse kontot 51 "Arvelduskontod" ja krediteeritakse kontot 66 "Lühiajaliste laenude ja laenude arveldused" või 67 "Pikaajaliste laenude ja laenude arveldused". Teisel juhul tuleks krediteerida kontot 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega". Need kanded tehakse saldokontodel ning saldolt debiteeritakse paralleelselt kontot 008 "Tagatised kohustuste ja laekunud maksete katteks".

Raha (kas laenu või pandi kujul) panustanud töötaja vallandamisel tagastatakse need talle. Kui suhe omanikuga vormistati laenuna, siis rahaliselt vastutav isik võib süstemaatiliselt või vallandamise ajaks saada ka intressi. Pärast tagatisraha tagastamist tehakse kanne:

Laen 008 "Tagatised kohustuste ja laekunud maksete katteks".

Rangelt võttes tehakse kõik arveldused saldokontodel ja kanded kontole 008 "Võlakirjad ja laekunud maksed" on oma olemuselt puhtalt kontrollivad.

Selle konto analüütilist arvestust peetakse lepingute kontekstis, mille alusel saadi osapooltelt garantiisid.

Konto 009 "Emiteeritud kohustuste ja maksete väärtpaberid"

Konto 009 "Emiteeritud kohustuste ja maksete väärtpaberid" kajastab teavet meie vastaspooltele kolmandate isikute poolt meile antud garantiide ja organisatsiooni poolt tagatisena väljastatud vara kohta.

Kui keegi annab meie eest garantiisid, siis peab raamatupidaja debiteerima kontot 009 "Väljastatud kohustuste ja maksete tagatised." Selline kirje tuleb teha, sest see viitab sellele, et meie organisatsioonil võib tekkida probleeme maksetega ning lepingupartner soovib end kindlustada talle kuuluvate maksete osas. Pakkudes talle mainekate kaupmeeste maksete garantiid, näitame üles usaldust, mida me ärimaailmas naudime, ja rõhutame oma ärilist mainet.

Kui meie enda vara (raha, valuuta, väärtpaberid, maa jne) on panditud, siis raha ja valuuta puhul, kuna valuutaks on sama raha, tehakse selle konto deebetile kanne, millel kajastuvad arveldused vastaspoolega ja kontode kreeditile 51 " Arvelduskontod" ja/või 52 "Valuutakontod". Ja paralleelselt debiteeritakse kontot 009 "Väljastatud kohustuste ja maksete väärtpaberid".

Kui panditakse erinevat tüüpi vara, mis ei ole raha, siis olenemata selle vara asukohast jääb see hüpoteegipidaja bilanssi ning selle pantimise fakt kajastub konto 009 "Välja antud kohustuste ja maksete väärtpaberid" deebetis. Kui vastaspool tagastab pandi osamaksetena, siis osamaksetena debiteeritakse see ka kontolt 009 "Välja antud kohustuste ja maksete väärtpaberid."

Analüütilist arvestust peetakse lepingute raames, mille alusel anti osapooltele garantiisid.

Konto 010 "Põhivara kulum"

Konto 010 "Põhivara amortisatsioon" on mõeldud selleks, et koondada teave elamurajatiste, välisparandusrajatiste ja muude sarnaste rajatiste (metsamajandus, teed, navigatsiooni erirajatised jne) amortisatsioonisummade liikumise kohta, aga ka mitte- põhivara tulundusorganisatsioonid. Nimetatud objektidelt arvestatakse amortisatsiooni aasta lõpus vastavalt kehtestatud amortisatsiooninormidele.

Üksikute objektide kasutuselt kõrvaldamisel (sh müük, tasuta üleandmine jne) debiteeritakse nende amortisatsioonisumma kontolt 010 "Põhivara kulum".

Analüütiline arvestus kontol 010 "Põhivara kulum" viiakse läbi iga objekti kohta.

Mitme põhivara puhul (need on loetletud ülaltoodud juhistes) sisse nõukogude aeg otsustas amortisatsiooni mitte arvestada. Objektid olid bilansis, kuid neil ei olnud amortisatsiooni. Ja siis oli üks raamatupidamismetoodika juht kuidagi ärritunud: kõigil on amortisatsioon, kõik kulub, isegi Inimkeha, ja siin on esemed, mis selgelt kuluvad ja raamatupidamine läheb mööda ega pane seda tähele. Ja need dirigendid mõtlesid välja:

amortiseerima ühte põhivara ja näitama amortisatsiooni bilansis;
ei amortiseeri muud põhivara bilansikontodel, vaid võta kasutusele spetsiaalne bilansiväline konto ja kajastab sellel amortisatsiooni. See konto on säilinud tänapäevani.

See on sotsialismi "sünnimärk". See on säilinud meie ajani. Aga sellisel otsusel oli oma loogika ja sellest tuleb aru saada.

Marksismi järgi on amortisatsioon minevikutööga loodud väärtuse ülekandmine vastloodud väärtusele. Sellest eeldusest lähtuvalt: elamufond, välise parendusobjektid (näiteks suurinimeste mälestusmärgid jne objektid), kuigi need on ettevõtete bilansis, ei kandu siiski midagi üle ühelegi toodetud objektile, kuna need kuuluvad tarbimissfääri, mitte tootmissektorisse. Järelikult ütlesid poliitmajanduslikest arutlustest tüdinud raamatupidajad, et me neid objekte ei amortiseeri. Marksism toimis siin aga suitsukattena. Amortisatsioonist keeldudes vähendas administratsioon kulusid. Nüüd on see kõik õnneks mälestus minevikust.

Teine asjaolu on palju olulisem. Mitte äriorganisatsioonid, sealhulgas eelarvelised, ei näita bilansis amortisatsiooni, kuna need ei loo uusi väärtusi ja seetõttu, niipea kui nad omandavad põhivara, amortiseeritakse see objekt neilt sel hetkel täielikult. Kuna sellised organisatsioonid tulu ei loo, ei saa kuidagi venitada kulude mahakandmise protsessi, mis peaks olema korrelatsioonis tuludega.

Tingimuste põhjal turumajandus, peaksid äriorganisatsioonid üldjuhul kogu põhivara amortiseerima ja mittetulundusühingud ei peaks üldse teadma, mis on amortisatsioon.

Juhendi koostajad soovitavad aga raamatupidajate tööjõupingutusi justkui haletsedes võtta mitte amortisatsiooni, vaid amortisatsiooni ja seda vaid kord aastas, mitte igakuiselt.

Tekkearve tehakse postitamisega:

Deebet 010 "Põhivara kulum"

ja iga tegevusaasta suurendab deebetkirjeid. Kummalisel kombel näidatakse bilansivälisel kontol amortisatsiooni deebetina, mitte konto krediidina, nagu saldokontode puhul. Fakt on see, et kõigil bilansivälistel kontodel on ainult deebetsaldo ja seetõttu on need kõik aktiivsed.

Alles siis, kui maha kantakse põhivara, mille kulum on kantud kontole 010 "Põhivara kulum", alles siis krediteeritakse seda kontot.

Amortisatsioon ei suurenda organisatsiooni kulusid ega vähenda seetõttu tasutavat tulumaksu. Kuid amortisatsioonioperatsioon on kasulik kinnisvaramaksu maksete arvutamisel. Fakt on see, et vara keskmise aastaväärtuse arvutamisel võetakse põhivara alati jääkväärtuses. Viimane määratakse, lahutades algsest (asendus)maksumusest (konto 01 "Põhivara" saldo) mitte ainult kogunenud kulumi summad (konto 02 "Põhivara kulum" saldo), vaid ka kogunenud kulumi summad. (konto 010 "Põhivara kulum" saldo) .

Ja viimane märkus. Juhendi koostajad teevad terminoloogiliselt vahet amortisatsiooni ja amortisatsiooni mõistete vahel. Nad usuvad, et amortisatsioon tekib siis, kui see protsess (põhivara amortisatsioon) on kajastatud bilansikontol 02 "Põhivara amortisatsioon", aga kui objekt on bilansivälisel kontol 010 "Põhivara amortisatsioon" , siis amortisatsiooni koostajate sõnul ei ole, küll aga. See on ladina ja vene vastete vale manipuleerimine. Need on omavahel võrdväärsed ja adekvaatsed, seda enam, et kõikidel juhtudel kajastavad need kontol 01 "Põhivara" arvestatud objektide kulumit (amortisatsiooni).

Analüütilist arvestust peetakse konkreetsete amortiseeritavate põhivaraobjektide kohta.

Konto 011 "Väljarenditud põhivara"

Konto 011 "Väljarendile antud põhivara" on mõeldud väljarenditava põhivara olemasolu ja liikumise kohta teabe koondamiseks, kui rendilepingu tingimuste kohaselt tuleb vara arvele võtta üürniku (üürniku) bilansis. .

Renditud põhivara kajastatakse rendilepingutes toodud hinnangus kontol 011 "Rendile antud põhivara".

Analüütilist arvestust kontol 011 "Ülerendile antud põhivara" teostavad üürnikud, iga väljarenditud põhivara objekti kohta. Väljas asuv renditud põhivara Venemaa Föderatsioon, kajastatakse kontol 011 "Väljarendile antud põhivara" eraldi.

Kontoplaanis esitatavad bilansivälised kontod algavad sisuliselt ühest kontost: 001 "Renditud põhivara" ja sama (peaaegu sama) konto ning lõpevad 011 "Rendile võetud põhivara". Esimest kontot haldab üürnik ja teist, sama, üürileandja.

Kui kõik kontod oleksid bilanss, siis konto 001 "Renditud põhivara" asemel kajastataks neid objekte kontol 01 "Põhivara" ning konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" kreedit näitaks võlga. rendileandjale. Üür on ju sisuliselt ainult laen, mida antakse mitte raha, vaid põhivarana, s.t. kõigil juhtudel kasutab üks majandusprotsessis osaleja ajutiselt teise osaleja vara (vara).

Liisinguandja peab debiteerima kontot 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega", krediteerima kontot 01 "Põhivara", s.o. muutub vara struktuur: põhivara asemel, mida enam ei ole, tekib nõue rentnikult liisinguandjale.

Sel juhul on vaja järgmisi kirjeid:

Deebet 02 "Põhivara kulum" Kreedit 01 "Põhivara" Deebet 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" Kreedit 91.1 "Muud tulud" - kui objekti liisingu tulemusena on selle väärtus bilansi suhtes tõusnud .

Oleme teemast veidi kõrvale kaldunud. See ei ole kontoplaani tava. See on vananenud juriidiliste mõistete praktika, meie sellise raamatupidamise anakronismi praktika nagu bilansivälised kontod. Nad on oma aja ära elanud, sest raamatupidamiskontod peaksid olema tasakaalus või ei tohiks üldse olla.