Անուղղակի հարկային ծախսեր. Եկամտահարկի ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

2009թ.-ի 1-ին եռամսյակի եկամտահարկի հայտարարագիրը կազմելիս ստուգեք, արդյոք ճիշտ եք կազմում ուղղակի եկամտահարկի ծախսերի ցանկը։ Սա ոչ միայն օգտակար է հարկային հաշվառման մեջ սխալները ինքնուրույն ստուգելու և ուղղելու համար, այլև պատրաստում է ձեզ տեսուչների հնարավոր հարցերին հայտարարագրի գրասեղանի վերանայման ժամանակ, նույնիսկ եթե, ձեր կարծիքով, ամեն ինչ ճիշտ եք արել: Եկեք նայենք այն սայթաքուն կետերին, որոնք կարող են տարաձայնություններ առաջացնել ձեր և հարկային ծառայողի միջև:

ՈՒՇԱԴՐՈՒԹՅՈՒՆ ՈՒՂԻՂ ԵՎ ԱՆՈՒՂԻՂ ԾԱԽՍԵՐԻ ՀԱՏԿԱՑՄԱՆԸ

Ինչպես հայտնի է, ինչպես անմիջական, այնպես էլ անուղղակի ծախսերի վերջո կնվազեցնի շահույթի հարկային բազան։ Միակ հարցը ժամանակն է։ Անուղղակի ծախսերը կարող են անմիջապես դուրս գրվել: Իսկ ուղղակի ծախսերը դուրս գրելու համար պետք է սպասել, մինչև ապրանքները վաճառվեն (աշխատանքները կամ ծառայությունները մատուցվեն), որի արժեքի մեջ դրանք հաշվի են առնվում։

Ծախսերի ճանաչման ժամանակի տարբերությունն է, որ առաջացնում է վեճեր հաշվապահների և տեսուչների միջև. որ ծախսերին կարելի է վերագրել ուղղակի, իսկ որին՝ անուղղակի։

Այժմ կազմակերպություններն ունեն ամբողջական ազատություն ծախսերի բաշխման հարցում ըստ խմբերի «ուղղակի - անուղղակի»: Բայց տեսուչները միշտ չէ, որ համաձայն են սրա հետ։ Նրանք հաճախ պնդում են ծախսերի բաշխման տնտեսական հիմնավորումը, որը պետք է ուղղակիորեն հետևել արտադրական գործընթացի բնութագրերին: Ամենից հաճախ, իհարկե, վեճերը ծագում են այն պատճառով, որ դրա արագ դուրսգրման ցանկացած ծախս կազմակերպությունը դասակարգում է որպես անուղղակի: Մինչդեռ հարկային պաշտոնյաները կարծում են, որ դա ուղղակիորեն ազդում է ապրանքների (կատարված աշխատանքի կամ մատուցվող ծառայությունների) ինքնարժեքի վրա և դա կարող է վերագրվել ուղղակի եկամտահարկի ծախսերի ցանկին:

ՁԵՐ ՈՒՂԻՂ ԵԿԱՄՏԱՀԱՐԿԻ ԾԱԽՍԵՐԻ ՑԱՆԿԻ ԱՆՎՏԱՆԳՈՒԹՅԱՆ ՄԱՐԴԱԿԻ ՈՐՈՇՈՒՄ

Կազմակերպության ուղղակի ծախսերի ցանկը պետք է ամրագրվի շահութահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Նրանք պետք է առաջնորդվեն:

Տեսնենք, թե ուղղակի ծախսերի ինչ ցանկն է հարիր հարկային պաշտոնյաներին։ Սրանք, առաջին հերթին, ուղղակի ծախսեր են, որոնք ուղղակիորեն նշված են Արվեստում: Հարկային օրենսգրքի 318.

• ապրանքների, բաղադրիչների, կիսաֆաբրիկատների արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի կամ նյութերի ծախսերը.


• աշխատանքի ծախսերը, ԱՄՆ դոլարը և կենսաթոշակային հիմնադրամին կատարվող վճարումները.


• արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածության գումարը.

Այս ցանկում կարող են ներառվել նաև այլ ծախսեր:

Իդեալական տարբերակը, որը կհամապատասխանի տեսուչներին, ներառում է բոլոր տեսակի ծախսերը, որոնք կազմակերպությունը արտացոլում է հաշվապահական հաշվառման մեջ 20 «Հիմնական արտադրություն» և 25 «Ընդհանուր արտադրական ծախսեր» հաշիվներում որպես ուղղակի ծախսեր հարկային հաշվառման մեջ: Այսինքն, բոլոր ծախսերը, որոնք անմիջականորեն ներգրավված են արտադրության գործընթացում: Ի դեպ, ավելի վաղ այս մոտեցումը խորհուրդ էր տրվում օգտագործել ծախսերը ուղղակի և անուղղակի և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությանը բաժանելիս։

Դա ունի իր առավելությունները՝ հարկային հաշվառումը կարելի է վարել ոչ թե հաշվապահությանը զուգահեռ, այլ վերջինիս տվյալները շտկելով։ Այնուամենայնիվ, ծախսերի գումարների ամբողջական համընկնումը, նույնիսկ եթե դրանք հաշվառվում են նույն սկզբունքներով, չի կարող հասնել հաշվառման երկու տեսակների միջև: Հարկային հաշվառման մեջ որոշակի տեսակի ծախսերի համար սահմանվում են հատուկ կանոններ՝ ինչպես դրանց ճանաչման ժամանակի, այնպես էլ դրանց գումարների հաշվարկման առումով: Օրինակ, նույնիսկ այնպիսի պարզ ծախսերի գումարները, ինչպիսիք են հիմնական միջոցների մաշվածությունը, կարող են տարբերվել հարկային և հաշվապահական հաշվառման մեջ, հատկապես, երբ խոսքը վերաբերում է հին օբյեկտներին կամ առարկաներին, որոնց համար կազմակերպությունն օգտագործել է մաշվածության բոնուսը:

Սովորաբար, կազմակերպությունները ծախսերի հաշվին ընդլայնում են ուղղակի ծախսերի ցանկը.

• երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայությունների համար, որոնք անմիջականորեն կապված են արտադրանքի արտադրության հետ (հումքի վերամշակման ծախսեր՝ տալով և վերցնելով, ենթապայմանագրման համար և այլն).


• արդյունաբերական տարածքների վարձավճարների և կոմունալ վճարումների համար.


• արտադրական սարքավորումների և տարածքների ապահովագրության համար.


• պատրաստի արտադրանքի տարայի և փաթեթավորման համար և այլն։

Սակայն ուղղակիների ցանկից որոշ ծախսեր դուրս հանելու համար, ըստ հարկայինի, հիմքեր են պետք։

Ուշադրություն. Ոչ բոլոր արտադրական ծախսերը կարող են վերագրվել անուղղակի: Պետք է ուղղակի ծախսեր լինեն։

Միևնույն ժամանակ, Հարկային օրենսգիրքը բացարձակապես չի սահմանում այն ​​չափանիշները, որոնց պետք է հետևել ուղղակի ծախսերի ցանկն ընտրելիս։ Արվեստում տրված ուղղակի ծախսերի ցանկը. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը նույնպես տրվում է միայն որպես օրինակ: Ուստի կազմակերպությունը լիովին օրինական հիմքերով կարող է սահմանափակվել մեկ կամ երկու տեսակի ուղղակի ծախսերով։ Գլխավորն այն է, որ ուղղակի ծախսերը հիմնականում դասի նման լինեն։ Ի դեպ, այս տեսակետին համաձայն է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը։

Հետևաբար, եթե վեճ է ծագում հարկային տեսուչների հետ ուղղակի ծախսերի չափազանց կարճ ցուցակի վերաբերյալ, ազատ զգալ պաշտպանել ձեր գործը՝ ձեր իրավունքը՝ որոշելու, թե որ ծախսերն են լինելու ուղղակի, իսկ որոնք՝ անուղղակի:

Իսկ եթե ավելորդ վեճեր չեք ուզում տեսուչների հետ, ապա ցուցակի տակ բերեք «գիտական ​​հիմնավորումը»՝ ուղղակի եկամտահարկի ծախսեր։ Հաճախ դրա համար բավական է, ելնելով իրենց գործունեության արդյունաբերության առանձնահատկություններից, ցույց տալ, թե ինչպես են որոշակի ծախսեր ներգրավված արտադրական գործընթացում, ինչպես նաև արտացոլել տարբեր ընդհանուր ծախսերի հուսալի բաշխման հնարավորությունը (ավելի ճիշտ՝ անհնարինությունը): ապրանքների տեսակները.

Ծախսերը ուղղակի դասակարգելիս չպետք է մոռանալ, որ կան ծախսերի տեսակներ, որոնք սկզբունքորեն չեն կարող վերագրվել ուղղակիին հարկային հաշվառման մեջ։ Սա, օրինակ, մաշվածության բոնուս է. այն պետք է հաշվառվի որպես անուղղակի ծախս: Ոչ գործառնական ծախսերը (օրինակ՝ վարկերի և վարկերի տոկոսները) նույնպես չեն կարող վերագրվել ուղղակի ծախսերին. դրանք բոլորովին այլ օպերայի ծախսեր են, դրանք չեն մտնում արտադրության կատեգորիայի մեջ, որը կարելի է բաժանել ուղղակի և անուղղակի: Բայց այստեղ պետք է ավելացնել, որ եթե ուղղակի ծախսերի ցանկը ընդլայնվի (նույնիսկ անհիմն), տեսուչները դժգոհություններ չեն ունենա, չէ՞ որ այս կերպ դու «դանդաղեցնում» ես քո ծախսերի դուրսգրումը։

ՈՒՂԻՂ ԾԱԽՍԵՐ ԱՌԵՎՏՐՈՒՄ. ԿԱ ԸՆՏՐՈՒԹՅԱՆ ԻՐԱՎՈՒՆՔ

Ապրանքների վաճառքի հետ կապված ծախսերը նույնպես բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Բայց առևտրի համար Հարկային օրենսգիրքը սահմանել է իր կանոնները և ուղղակի ծախսերի իր ցանկը: Այսպիսով, ուղղակի ծախսերը պետք է ներառեն.

• հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում վաճառված ապրանքների արժեքը.
• ապրանքների ընկերության պահեստ առաքելու տրանսպորտային ծախսերը (եթե այդ ծախսերը ներառված չեն ապրանքների գնման արժեքի մեջ).

Այլ ծախսերը (բացառությամբ ոչ գործառնական) կարող են վերագրվել անուղղակի:

Տեսնենք՝ հնարավո՞ր է ապրանքների առաքման տրանսպորտային ծախսերը ներառել անուղղակի ծախսերի մեջ։ Դա անելու համար դուք պետք է որոշեք, թե արդյոք այս դեպքում «ինքնորոշման» իրավունքը ուղղակի ծախսերի ցանկով, որը ամրագրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318, թե ոչ:

Մի կողմից, կարելի է ասել, որ ընդհանուր կանոնպետք է տարածվի նաև առևտրի վրա։ Մյուս կողմից, առևտրային ծախսերի համար հարկային օրենսգիրքը հաշվի է առել գործունեության առանձնահատկությունները և սահմանել հատուկ կանոններ։ Եվ այս հանգամանքն ավելի էական է։

Հետևաբար, եթե դուք չեք ներառում ապրանքների առաքման տրանսպորտային ծախսերը որպես ուղղակի ծախսերի մաս (կամ որպես անկախ ծախսեր կամ որպես ապրանքների գնման գնի անբաժանելի մաս), ապա տեսուչների պահանջները հնարավոր են: Միևնույն ժամանակ, բոլոր այլ տրանսպորտային ծախսերը (օրինակ՝ ապրանքները հաճախորդներին առաքելու հետ կապված) կարող են ապահով կերպով ներառվել եկամտահարկի անուղղակի ծախսերի ցանկում։

Առևտրականների համար ավելի անվտանգ է մատակարարից ապրանքների առաքման հետ կապված տրանսպորտային ծախսերը գրանցել որպես ուղղակի ծախսեր կամ ներառել դրանք գնված ապրանքների ինքնարժեքում:

Նշենք, որ առևտրային կազմակերպություններայնուամենայնիվ, իրավունք կա ընտրելու, թե որտեղ ներառել ապրանքների ձեռքբերման հետ կապված այլ (ոչ տրանսպորտային) ծախսերը: Դրանք կարող են ներառվել կամ ապրանքների գնման գնի մեջ (այնուհետև դրանք կհաշվարկվեն որպես ուղղակի ծախսեր), կամ որպես անկախ տեսակծախսեր (որպես անուղղակի եկամտահարկի ծախսեր):

ՄԵՆՔ ԿԻՍՈՒՄ ԵՆՔ ԾԱՌԱՅՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ՈՒՂԻՂ ԾԱԽՍԵՐԸ

Ծառայությունների մատուցման հետ կապված ծախսերը նույնպես բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Այնուամենայնիվ, նման բաշխումը շատ պայմանական է. բոլոր ուղղակի ծախսերը, ինչպես նաև անուղղակիները, կարող են անմիջապես դուրս գրվել որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսեր և հաշվի առնել եկամտահարկը հաշվարկելիս: Նրանք կարիք չունեն բաշխվելու ընթացիկ աշխատանքների հաշվեկշռին (և հարկային հաշվառման կանոնների համաձայն՝ WIP-ը ներառում է ավարտված, բայց հաճախորդի կողմից չընդունված աշխատանքներն ու ծառայությունները) և հաճախորդի կողմից ընդունված ծառայությունների արժեքը: Այնպես որ, ինչպես տեսնում ենք, ծառայությունների մատուցման մեջ «ուղիղ-անուղղակի» բաշխման մեծ իմաստ չկա։ Եթե ​​դա կարող է պահանջվել եկամտահարկի հայտարարագրի «իդեալական» լրացման համար, որտեղ կան ուղղակի և անուղղակի ծախսերի տարբեր տողեր: Այնուամենայնիվ, նույնիսկ եթե բոլոր արտադրական ծախսերը հայտարարագրում ցուցադրվում են որպես անուղղակի, դա սխալ չէ, որի համար կազմակերպությունը կարող է տուգանվել, քանի որ դա որևէ կերպ չի ազդել հարկային բազայի հաշվարկի վրա: Բացի այդ, ֆինանսական բաժինն ինքն է թույլ տվել ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններին, եկամտահարկի հայտարարագիր լրացնելիս, ընդհանրապես ծախսերը չբաժանել ուղղակի և անուղղակի։

Այսպիսով, հարկային հաշվառման ծառայություններ մատուցողները կարող են ուղղակի ծախսեր չհատկացնել WIP-ի մնացորդներին (ավելի ճիշտ՝ հաճախորդների կողմից չընդունված ծառայությունների մնացորդներին): Յուրաքանչյուր ոք, ով որոշում է միանգամից դուրս գրել բոլոր ուղղակի ծախսերը, պետք է կատարի հիմնական պայմանը` իրոք մատուցել ծառայություններ, որոնք համարվում են այդպիսին հատուկ հարկային նպատակներով: Միանգամայն հնարավոր է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի տեսանկյունից սա աշխատանքի կատարումն է:

Իրոք, հարկման նպատակով ծառայությունը գործունեություն է, որի արդյունքը նյութական արտահայտություն չունի։ Ծառայությունը մատուցվում և սպառվում է միաժամանակ։ Եթե ​​ինչ-որ նյութական բան է ստեղծվում, ուրեմն սա արդեն ծառայություն չէ, այլ աշխատանք։ Օրինակ, կենցաղային ծառայությունների մեծ մասը (OKUN ծածկագիր 01) դասակարգվում է որպես հարկային նպատակներով աշխատանք, քանի որ դրանց արդյունքը ունի նյութական արտահայտություն, ինչպիսիք են վերանորոգված սարքավորումները կամ կարված կոշիկները: Բայց հարկային նպատակներով վարձակալության ծառայությունները նույնպես դասակարգվում են որպես ծառայություններ:

Այսպիսով, կազմակերպությունները կարող են միանգամից դուրս գրել բոլոր ուղղակի ծախսերը միայն այն գործունեության համար, որոնք նյութական ոչինչ չեն ստեղծում։ Ահա այսպիսի ծառայությունների օրինակներ.

• տրանսպորտային ծառայություններ;


• պահեստավորման ծառայություններ;


• առաքման ծառայություններ;


• կրթական ծառայություններ;


• տարածքների կամ այլ գույքի վարձակալություն.


• վճարովի մտավոր սեփականության օբյեկտների տրամադրում.


• հեռախոսային կապի ծառայություններ (բացառությամբ սարքավորումների վերանորոգման);


• ավտոկայանատեղի ծառայություններ;


• տուրիստական ​​ծառայություններ;


• արձակուրդների կազմակերպման ծառայություններ;


• բանավոր տեղեկատվության և խորհրդատվական ծառայություններ:

Բայց գիտահետազոտական, մշակման և տեխնոլոգիական աշխատանքների իրականացման աշխատանքները չեն տարածվում հարկային նպատակներով ծառայությունների վրա։ Խոսքը վերաբերում է նախագծային և հետազոտական ​​աշխատանքների կատարման պայմանագրին։ Հարկային տեսանկյունից սրանք աշխատանքներ են, ի վերջո ունեն նյութական արդյունք (նախագծային փաստաթղթեր): Եվ ուղղակի ծախսերը պետք է հատկացվեն ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների մնացորդներին:

Սակայն վերջերս Ֆինանսների նախարարությունը որոշեց լրացուցիչ խոչընդոտներ չստեղծել կազմակերպությունների համար և իր գրություններում որպես հարկային նպատակներով ծառայություններ ճանաչեց գործունեության որոշակի տեսակներ, որոնք, հարկային օրենսգրքի տեսակետից, դասակարգվում են որպես աշխատանքներ։ Օրինակ, ֆինանսական վարչությունը աուդիտորական ծառայությունները դասակարգել է որպես ծառայություններ միայն այն հիմքով, որ դրանք նշված են քաղաքացիական օրենսդրությամբ (դրանց նկատմամբ կիրառվում են Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 39-րդ գլխի «Վճարովի ծառայությունների մատուցում» կանոնները), ինչպես նաև տարբեր սարքավորումների վերանորոգում։ Բայց նկատի ունեցեք, որ նման մասնավոր բացատրությունների առկայությունը ձեզ չի կարող պաշտպանել հարկային պաշտոնյաների պահանջներից, եթե նրանք համարում են, որ ձեր գործունեությունը դեռևս նյութական արդյունք ունի:

Ինչպես տեսնում եք, աշխատանքների և ծառայությունների միջև սահմանը կարող է բավականին բարակ լինել: Եվ հնարավոր է, որ հարկային տեսուչները նյութական արդյունք համարեն ցանկացած թղթի կտոր, որը դուք՝ որպես կապալառու, փոխանցում եք հաճախորդին ծառայությունները մատուցելուց հետո։ Հետևաբար, եթե որևէ կասկած կա «աշխատանքի կամ ծառայության» դասակարգման վերաբերյալ, ապա ավելի լավ է հրաժարվել ուղղակի ծախսերը դուրս գրելու պարզեցված ընթացակարգից և դրանք բաշխել հաճախորդներին չհանձնված ծառայությունների մնացորդներին՝ նույն կերպ, ինչպես երբ աշխատանք կատարելը։

Այսպիսով, չնայած այն հանգամանքին, որ կազմակերպությունների ազատությունը ուղղակի ծախսերի ցանկը որոշելու հարցում վաղուց է հռչակվել, գործնականում դեռևս վեճեր կան ծախսերը ուղղակի և անուղղակի բաժանելու օրինականության վերաբերյալ: Մի վախեցեք վիճել, եթե դուք և հարկային տեսուչները տարբեր տեսակետներ ունեք նման բաշխման վավերականության վերաբերյալ: Ե՛վ Հարկային օրենսգիրքը, և՛ Ֆինանսների նախարարությունը ձեր կողքին են։ Միակ պահանջը, որը պետք է կատարվի, առնվազն որոշ ծախսեր վերագրելն է ուղղակի ծախսերին:

Միայն ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունները կարող են դուրս գրել իրենց բոլոր ծախսերը որպես անուղղակի: Բայց նման ռիսկային քայլի համար պետք է 100%-ով վստահ լինել, որ ձեր գործունեությունը մտնում է ծառայությունների «հարկային» հասկացության տակ։

Կազմակերպության ծախսերը ներկայացնում են ակտիվների օտարման պատճառով տնտեսական օգուտների նվազում: Վերջինս կարող է լինել կանխիկկամ այլ գույք։ Կազմակերպության ծախսերը նաև պարտավորությունների առաջացումն են, ինչը հանգեցնում է ձեռնարկության կապիտալի նվազմանը (բացառությամբ հիմնադիրների որոշմամբ մուծումների կրճատման):

Դասակարգում

Կախված վաճառքի (արտադրության) ծավալներից՝ տարբերվում են փոփոխական և հաստատուն ծախսերը։ Առաջինները փոխվում են արտադրված ապրանքների, մատուցվող ծառայությունների և կատարված աշխատանքների քանակի համամասնությամբ: Հաստատուն ծախսեր գոյություն ունեն՝ անկախ արտադրության ծավալից։ Այս կատեգորիան ներառում է որոշ հարկեր, արժեթղթերի վճարումներ, ամորտիզացիա, վարձավճարների վճարումներ, ղեկավարների աշխատավարձեր և այլն: Ծախսերը կարող են լինել վերադիր կամ անուղղակի: Այս դասակարգումըիրականացված ծախսերի հետ կապված տեխնոլոգիական գործընթաց. Կախված ագրեգացման մակարդակից՝ ծախսերը կարող են լինել միայնակ կամ բարդ: Կան նաև արտադրության ուղղակի և անուղղակի ծախսեր։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք

Արվեստում։ 271-273 գլ. 25 եկամտահարկ վճարող կազմակերպությունների համար եկամուտը և ծախսերը որոշելու երկու տարբերակ կա.

1. հաշվեգրման մեթոդ. Այն համարվում է ունիվերսալ և կարող է օգտագործվել բոլոր դեպքերում։
2. Այս տարբերակը հարմար է որոշ դեպքերում, բայց ունի իր սահմանափակումները:

Հարկային օրենսգրքի 1-ին կետի համաձայն, հաշվեգրման մեթոդով վճարողները պարտավոր են ծախսերը բաժանել անուղղակի և ուղղակի: Դա պայմանավորված է հարկային հաշվետվություններում դրանց ճանաչման տարբեր պայմաններով: Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք, թե որոնք են անուղղակի ծախսերը և ինչն է վերաբերում դրանց:

ընդհանուր բնութագրերը

Վերաբերվում է հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանին, քանի որ ապրանքները / աշխատանքը / ծառայությունները վաճառվում են: Դրանք ներառված են Արվեստի համաձայն արտադրանքի արժեքի մեջ: 319 ՆԿ. Մեկ այլ եղանակով որոշվում են անուղղակի ծախսերը։ Ի՞նչ է վերաբերում նրանց: Դրանք ներկայացնում են տեխնոլոգիական գործընթացի հետ կապված ծախսերի մի շարք, որոնք տնտեսապես հնարավոր չէ կամ ուղղակիորեն չեն կարող վերագրվել որոշակի տեսակի ապրանքներին: Անուղղակի ծախսերի բաշխումն ամբողջությամբ իրականացվում է նույն հարկային ժամանակաշրջանում, որում դրանք առաջացել են: Սա նշանակում է, որ եթե նույնիսկ վաճառք չի եղել, այդ ծախսերը նվազեցնում են հարկվող շահույթը տվյալ ժամանակահատվածի համար:

Անուղղակի ծախսեր. որո՞նք են դրանք:

Այս ծախսերը բաժանվում են երկու հիմնական կատեգորիայի.

1. Ընդհանուր բիզնես. Դրանք ուղղակիորեն կապված չեն ձեռնարկության տեխնոլոգիական ցիկլի հետ։ Անուղղակի ծախսերի հաշվառումն այս դեպքում իրականացվում է ըստ հաշվի: 26. Նման ծախսերը վերաբերում են տեխնոլոգիական գործընթացի կառավարմանը:
2. Ընդհանուր արտադրություն. Դրանք ներառում են տեխնոլոգիական գործընթացի պահպանման, կազմակերպման և կառավարման ընդհանուր սեմինարի ծախսերը: Հաշվապահական հաշվառումներն իրականացվում են հաշվի վրա: 25.

Սարքավորումների շահագործման և պահպանման ծախսերը

Դրանք անուղղակի ծախսեր են։ Ի՞նչ է վերաբերում նրանց: Այս կատեգորիան ներառում է ծախսեր՝

Ընդհանուր ծախսեր

Այս անուղղակի ծախսերը վերաբերում են գործընթացի վերահսկմանը: Դրանք ներառում են ծախսեր՝ կապված.

1. Արտադրական գործառնությունների նախապատրաստում և կազմակերպում.
2. Տեխնոլոգիական ստորաբաժանումների կառավարման ապարատի բովանդակությունը.
3. Կառույցների, շենքերի, արտադրական սարքավորումների մաշվածություն.
4. Նորմալ աշխատանքային պայմանների ապահովում.
5. Կառույցների, գույքագրման, շենքերի սպասարկում և վերանորոգում:
6. Կադրերի վերապատրաստում և կարիերայի ուղղորդում:

Ընդհանուր բիզնես ծախսեր

1. Աշխատանքային ծախսեր. Խոսքը, մասնավորապես, մենեջերների հավաքագրման, ընտրության, վերապատրաստման, վերապատրաստման, խորացված ուսուցման համար վերապատրաստման մասին է։
2. Տեխնոլոգիաների կառավարման ծախսեր.
3. Արտաքին կազմակերպություններից ստացված ծառայությունների դիմաց վճարում.
4. Արտադրության կառավարման ծախսերը.
5. Շենքերի, գույքագրման, կառույցների սպասարկում:
6. Մատակարարման և գնումների, ֆինանսական և շուկայավարման գործունեության կառավարման ծախսեր.
7. Օրենքով սահմանված կարգով պարտադիր հարկեր, տուրքեր, պահումներ և վճարումներ.

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի առանձնահատուկ առանձնահատկությունն այն է, որ դրանք անփոփոխ են լայնածավալ բազայի շրջանակներում: Դրանք կարող են շտկվել ուղղորդող որոշումներով: Դուք կարող եք փոխել դրանց ծածկույթի աստիճանը վաճառքի ծավալով։

մասշտաբի հիմք

Կառավարչական վերլուծության մեջ այն պետք է հասկանալ որպես վաճառքի/արտադրության ծավալի որոշակի միջակայք, որի շրջանակներում ծախսերն ունեն հստակ սահմանված վարքագիծ: Օրինակ՝ ձեռնարկությունն իր տրամադրության տակ ունի 10 միավորանոց մեքենայական պարկ։ Տարեկան արտադրվում է 1 մլն ապրանք։ Հիմնական միջոցների մաշվածությունը կազմում է 500 հազար ռուբլի: Ղեկավարությունը որոշել է կրկնապատկել արտադրության ծավալը։ Դրա համար շահագործման է հանձնվել լրացուցիչ 10 մեքենա։ Սանդղակի բազան մինչև այս կետը կազմում էր 0-1 միլիոն միավոր: Ավտոպարկը մեծացնելուց հետո այն դարձավ 1-2 մլն.

Ընդհանուր և հիմնական ծախսերը

Այս դասակարգումն իրականացվում է ըստ ծախսերի նպատակի: Գերավճարը վերաբերում է ձեռնարկության կառավարման հետ կապված ծախսերին: Հիմնական ծախսերը բոլոր տեսակի ռեսուրսներն են: Դրանք են, մասնավորապես.

1. Աշխատանքի առարկաներ հիմնական նյութերի, հումքի, գնված կիսաֆաբրիկատների տեսքով.
2. Արտադրության հիմնական միջոցների մաշվածություն.
3. Տեխնոլոգիական (հիմնական) գործընթացում աշխատող աշխատողների աշխատավարձերը.

Այս ծախսերի առաջացումը կապված է արտադրանքի թողարկման հետ: Այս ծախսերը ցանկացած ձեռնարկությունում կազմում են ծախսերի զգալի մասը: Վերադիր ծախսերը առաջանում են կառավարման գործառույթների իրականացման ժամանակ: Իրենց նպատակներով, դերով և բնույթով դրանք էապես տարբերվում են արտադրական խնդիրներից։ Նման ծախսերը սովորաբար վերաբերում են ձեռնարկության կազմակերպմանը: Դրանք ներառված են հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ օգտագործելով ծախսերի փոխանցման մեթոդը:

Ծախսերի բաշխման կարգը

Որոշումը, թե որ ծախսերն են անուղղակի, իսկ որոնք՝ ուղղակի, կատարվում է կախված ձեռնարկության առանձնահատկություններից։ Ընկերությունը, մասնավորապես, կարող է.

Առևտրային ձեռնարկությունների համար անուղղակի և ուղղակի ծախսերի բաշխումն իրականացվում է անկախ եկամտահարկի որոշման եղանակից։ Ինչպես նշվեց վերևում, սա կարող է լինել հաշվեգրման մեթոդ կամ կանխիկի հաշվարկման տարբերակ: Ուղղակի ծախսերը ներառում են.

1. Ապրանքները սպառողի պահեստ հասցնելու արժեքը, եթե դրանք ներառված չեն ապրանքի գնի մեջ.
2. Հարկային ժամանակաշրջանում վաճառվող ապրանքների ձեռքբերման արժեքը.

Ուղղակի ծախսերը ներառված են հաշվարկում, քանի որ ապրանքը վաճառվում է: Մնացած բոլոր ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի, դասակարգվում են որպես անուղղակի: Այս ծախսերը նվազեցնում են ընթացիկ ամսվա վաճառքից ստացված եկամուտը։ Ուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում որպես գնված ապրանքների վաճառք, որոնց ինքնարժեքում ներառված են: Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի են առնվում անուղղակի ծախսերը:

Ապրանքների արտադրությամբ զբաղվող ձեռնարկություններ

Արտադրական ընկերությունների համար ուղղակի ծախսերի ցանկը սահմանվում է Արվեստում: Հարկային օրենսգրքի 318-ի 1-ին կետ. Այս կատեգորիան ներառում է ծախսեր՝

1. Արտադրանքի արտադրության կամ աշխատանքի կատարման մեջ օգտագործվող նյութերի և հումքի, տեղադրման մեջ օգտագործվող բաղադրիչների, լրացուցիչ վերամշակման ենթարկվող կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերում.
2. Տեխնոլոգիական գործընթացում ներգրավված աշխատողների աշխատավարձը, պարտադիր (բժշկական և սոցիալական) ապահովագրության և մասնագիտական ​​հիվանդությունների և դժբախտ պատահարների համար վճարումների հաշվարկը.
3. Ապրանքների արտադրության մեջ ներգրավված հիմնական միջոցների մաշվածություն.

Մնացած բոլոր ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի, անուղղակի են:

Ծառայություններ մատուցողներ

Նման ընկերությունների համար ուղղակի և անուղղակի ծախսերի բաժանումը կարող է իրականացվել այնպես, ինչպես արտադրության համար: Այնուամենայնիվ, մեկ կամ մյուսի կողմից ծախսերի ճանաչման կանոնների մեջ զգալի տարբերություն կա: Ծառայությունը պետք է հասկանալ որպես գործունեություն, որի արդյունքը չունի նյութական արտահայտություն։ Իրականացվում և սպառվում է իրականացման ընթացքում։ Այս առումով, ծառայություններ մատուցող ընկերությունները պարտավոր չեն ուղղակի ծախսերը բաշխել ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերի և ծառայությունների գնի միջև, որոնք չեն ընդունվել հաճախորդների կողմից դրա վերջում: Այս մասին ասված է ֆինանսների նախարարության 2011 թվականի հունիսի 15-ի գրության մեջ։ Բոլոր ծախսերը (ինչպես անուղղակի, այնպես էլ ուղղակի) նման ձեռնարկությունները կարող են ճանաչել ընթացիկ ժամանակաշրջանում: Այս ընթացակարգը պետք է ամրագրվի ընկերության ֆինանսական քաղաքականության մեջ։

Շահույթի բացակայություն

Եթե ​​հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամուտ չի ստացվել, ապա ընկերությունը կարող է ճանաչել միայն անուղղակի ծախսերը: Ուղղակի ծախսեր, որոնք ներառված են մնացորդներում վաճառվող ապրանքներչի կարող օգտագործվել եկամուտների հաշվարկում: Եթե ​​ընկերությունը ոչինչ չի վաճառել, ուրեմն, համապատասխանաբար, ուղղակի ծախսեր չունի։ Ինչ վերաբերում է անուղղակի ծախսերին, ապա դրանք կապված չեն ստացված եկամուտների հետ և չեն կարող հաշվի առնվել ընթացիկ ժամանակաշրջանում։ Միևնույն ժամանակ, եթե որոշակի ծախսը ուղղակի եկամուտ չի բերում, դա չի նշանակում, որ դա անհիմն է: Բավական է, որ դա անհրաժեշտ է գործունեության իրականացման համար, որի արդյունքը կլինի ստացված շահույթը։ Հետևաբար, անուղղակի ծախսերը կարող են հաշվի առնվել հարկային բազան նվազեցնելու համար նույնիսկ այն դեպքում, երբ եկամուտը դեռ չի ստացվել: Խոսքը վերաբերում է ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամուտներին։

1C՝ անուղղակի ծախսեր

Հարկային փաստաթղթերում ծախսերի որոշման եղանակները նկարագրված են համապատասխան գրանցամատյանում: Օգտագործողը պետք է ինքնուրույն նշի ուղղակի ծախսերի ցանկը: Այն ամենը, ինչ նշված չէ այս ռեգիստրում, ծրագրի կողմից կմեկնաբանվի որպես անուղղակի ծախսեր: Ընկերությունն իր ֆինանսական քաղաքականության մեջ հաստատում է ուղղակի ծախսերը: Ուստի նպատակահարմար է ցուցակը գրանցել համապատասխան ներդիրի միջոցով: Դա անելու համար անցեք «Եկամտային հարկ»: Այնուհետև պետք է սեղմել «Նշել ուղղակի ծախսերի ցուցակը (ցուցակը): Եթե ​​տեղեկատվական ռեգիստրը գրառումներ չի պարունակում, ապա ծրագիրը կառաջարկի դրանք կատարել ավտոմատ կերպով: Դրանում յուրաքանչյուր կետ ներկայացվում է որպես ուղղակի ծախսերի ճանաչման պայման։ Հարկային հաշվետվություններում ծախսերի փաստացի բաժանումն իրականացվում է ամսվա վերջում կարգավորող փաստաթղթով, որը փակում է հաշվապահական հաշվառման հաշիվները (26, 25, 23, 20):

Ծրագրում ծախսերի ճանաչման փուլերը

Դիտարկենք, թե ինչպես է «պատճառաբանվելու» հաշվապահական հաշիվները փակող փաստաթուղթը՝ ծախսերը բաժանելու անուղղակի կամ ուղղակիի։ Պարզապես կարելի է առանձնացնել հետևյալ քայլերը.

1. Ընթացիկ ժամանակաշրջանի համար (օրինակ՝ 2012թ. մարտ) «Գրառումների ամսագրի» գրանցամատյանում գտնվող ձեռնարկության համար փաստաթուղթը որոնում է որոշակի տեսակի բոլոր գրառումները:
2. Հետագա վերլուծության համար հայտնաբերված կետերից ընտրվում են նրանք, որոնց ամսաթիվը ոչ ավելի վաղ է, քան «NU-ում (հարկային հաշվառում) անուղղակի և ուղղակի ծախսերի որոշման մեթոդներ» ռեգիստրի ձևանմուշում:
3. Եթե ​​ձևանմուշում նշված չէ «Department» հատկանիշը, ապա դիտարկվում են ցանկացած բաժնում նշված գրառումները:
4. Եթե ​​«Գծային կետը» լրացված չէ, դա չի նշանակում, որ այդպիսի կետերը կդիտարկվեն: Հաշվի են առնվում միայն նրանք, որոնք «Ծախսերի տեսակը» տողում ունեն «Այլ ծախսեր» արժեքը։

Եթե ​​ֆինանսական հաշվետվություններում գրառումը բավարարում է վերը նշված պայմաններին, ապա գումարը գանձվելու է ուղղակի ծախսերի վրա: Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման մեջ հայտնաբերվի ծախս, որի համար գրանցամատյանում չկա համապատասխան ձևանմուշ, ապա NU-ում այն ​​կճանաչվի որպես անուղղակի: Նրա ծրագիրը դեբետավորելու է համապատասխան ենթահաշիվը։ sch. 90.08.

Կարևոր կետ

Պետք է հասկանալ, որ մինչև ամսվա փակման ամսաթիվը ձեռնարկության ծախսերը արտադրանքի համար բաժանված չեն: Ըստ հաշվային պլանի պարամետրերի, դրանք արտացոլվում են որպես ծախսեր հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ բիզնես գործարքի ամրագրման պահին: Բացի այդ, կա ևս մեկ կարևոր կետ. Պետք է հասկանալ, թե կոնկրետ ինչ կարգավորումներում են հայտնվում որոշ գրառումներ NU-ում և BU-ում: «Անմիջական ծախսերի մեթոդի» վանդակի վիճակը կազդի ամսվա վերջին բացառապես հաշվապահական հաշվառման մեջ գրառումների կազմման վրա: Այս դիրքորոշումը ոչ մի կերպ չի վերաբերում ԱՄ-ին։ Հարկային հաշվառման մեջ ծախսերը կամ դուրս են գրվում ինքնարժեքով՝ կախված դրանց բնույթից: Ուղղակի ծախսերը փոխանցվում են ամսվա վերջում դեբետային հաշվին: 90.02.1 հիմնական հարկային համակարգով գործունեությունից եկամուտները ամրագրելու մասին. Անուղղակի ծախսերը ուղղակիորեն դեբետագրվում են հաշվին: 90.08.1.

Եզրակացություն

Վաճառքի և արտադրության հետ կապված ուղղակի ծախսերի ճշգրիտ ցանկը ընկերությունը սահմանում է ինքնուրույն: Այս ցանկը պետք է ներառվի ընկերության ֆինանսական քաղաքականության մեջ: Տվյալ դեպքում ծախսերի բաշխումն իրականացվում է՝ հաշվի առնելով ոլորտի առանձնահատկությունները և տեխնոլոգիական գործընթացը։ Ծախսերի ցանկի ձեւավորումը պետք է ունենա տնտեսական հիմնավորում։ Անուղղակի ծախսերը կարող են ճանաչվել միայն որպես ծախսեր, որոնք օբյեկտիվ պատճառներով չեն կարող վերագրվել ուղղակի ծախսերին: Օրինակ, նյութերի և հումքի ինքնարժեքը ներառված է արտադրանքի ինքնարժեքի մեջ: Նման ծախսերը միշտ ուղղակի են և չեն կարող լինել անուղղակի:

Կարևոր է որոշել և հիմնավորել եկամտահարկի ուղղակի և անուղղակի ծախսերը, որպեսզի ծախսերը չգերագնահատվեն, իսկ հարկային բազան և եկամտահարկի չափը թերագնահատվեն: Ստուգեք, արդյոք ձեր ծախսերը ճիշտ են:

Կարդացեք հոդվածում.

Բոլորը չէ, որ պետք է առանձնացնեն ուղղակի և անուղղակի ծախսերը հարկման համար։ Այս խնդիրը չի առաջանում, օրինակ.

1. Հիմնական հարկման համակարգով աշխատող ընկերությունների համար, որոնք շահութահարկը դիտարկում են կանխիկ հիմունքներով:
2. Արտադրական և առևտրային ընկերությունների համար, որոնք աշխատում են պարզեցված հարկային համակարգում կամ վճարում են UTII:
3. Ձեռնարկատերեր.

Այս իրավիճակը մանրամասն ներկայացված է դիագրամում:

Ուղղակի և

Հարկային օրենսգիրքը սահմանում է ուղղակի և անուղղակի ծախսերի ձևավորման և ճանաչման կետերի այլ կարգ։ Անուղղակի ծախսերը թույլատրվում է հաշվի առնել հարկային բազայում դրանց հաշվառման ընդունման ամսին, իսկ ուղղակի ծախսերը նվազեցնում են հարկվող եկամուտը հետագայում՝ ապրանքների, ապրանքների, իրավունքների, աշխատանքների վաճառքից, որոնց արժեքը նրանք կազմում են:

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերի բաշխումը փոխանցվում է հարկ վճարողների իրավասությանը: Եվ այստեղ կարևոր է, որ հաշվապահը չսխալվի։ Ի վերջո, եթե որոշ ուղղակի ծախսեր վերագրես անուղղակի, դրանք հաշվի կառնվեն։ ժամանակից առաջ. Արդյունքում այս ժամանակահատվածի ծախսերը կգերագնահատվեն, հարկի բազան և չափը կթերագնահատվեն, և ընկերությունը ստիպված կլինի ուղղել սխալը, վճարել հավելյալ հարկ, վճարել տույժեր, ներկայացնել թարմացված հայտարարագիր։ Այդ իսկ պատճառով անհրաժեշտ է ճիշտ բաշխել ուղղակի և անուղղակի ծախսերը։

Իրավաբանական անձը ծախսերի կազմի վերաբերյալ իր որոշումը կազմում է ղեկավարի հրամանով և արտացոլում է այդ որոշումը «հարկային» հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ուղղակի ծախսերի ցուցակ

Ուղղակի ծախսերը ապրանքների վաճառքի կամ արտադրանքի արտադրության, աշխատանքների կամ ծառայությունների մատուցման հետ կապված հիմնական ծախսերն են: Կարդացեք դրա մասին աղյուսակ 1-ում:

Աղյուսակ 1.Ուղղակի ծախսերի ցուցակ

Արտադրության մեջ	Առևտրի մեջ
Նյութական արտադրության ծախսերը	Ապրանքների գնման պայմանագրային գինը
Հիմնական արտադրության աշխատանքի վարձատրություն	Ապրանքների ձեր պահեստ առաքման արժեքը
Հիմնական արտադրության աշխատավարձից պարտադիր ապահովագրական վճարումներ
Ապրանքների արտադրության կամ վաճառքի համար օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածություն
Օժանդակ և սպասարկող արտադրության աշխատանքներ և ծառայություններ

Օրինակ 1

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Սիմբոլ ՍՊԸ-ն պատրաստում է պատի պանելներ։ Հավաքման գծի աշխատողները աշխատավարձ են ստանում 800,000 ռուբլի ընդհանուր գումարի չափով, «Սիմբոլը» վճարում է վճարումներ «վնասվածքների համար» 1,4 տոկոսով, փոխակրիչ սարքավորումների ամսական մաշվածությունը կազմում է 100,000 ռուբլի: «Սիմբոլ»-ի հաշվապահն ամեն ամիս արտացոլում է հետևյալ ուղղակի ծախսերը.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 02

100 000 ռուբլի - արժեզրկում;

Դեբետ 20 Կրեդիտ 70

800 000 ռուբլի - աշխատողների աշխատավարձը.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 69

251 200 ռուբլի (800,000 x (22% + 2.9% + 5.1% + 1.4%) - պարտադիր վճարներ;

Դեբետ 43 Կրեդիտ 20

1 151 200 ռուբլի (100,000 ռուբլի + 800,000 ռուբլի + 251,200 ռուբլի) - ուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում:

Հարկային հաշվառման մեջ անուղղակի ծախսեր

Անուղղակի ծախսերը ներառում են ծախսեր, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն ապրանքների վաճառքի կամ արտադրանքի արտադրության, աշխատանքի կամ ծառայությունների կատարման հետ, բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի: Որպեսզի ընկերությունները ժամանակից շուտ ճանաչեն ծախսերը, Դաշնային հարկային ծառայությունը արգելել է անուղղակի վերագրել այն ծախսերը, որոնք, սկզբունքորեն, ուղղակիորեն կարող են վերագրվել ապրանքների, ապրանքների, ծառայությունների կամ աշխատանքի արժեքին: Հետևաբար, անուղղակի ծախսերը ներառում են միայն հարկ վճարողի կողմից հիմնավորված գումարները:

Օրինակ 2

Հարկային հաշվառման մեջ անուղղակի ծախսեր

«Վեկտոր» ՍՊԸ-ն արտադրում է «T-shirt» տեսակի պոլիէթիլենային տոպրակներ։ Պահեստում փաթեթավորողները աշխատավարձ են ստանում 800,000 ռուբլի ընդհանուր գումարի չափով, «Սիմբոլը» վճարում է վճարումներ «վնասվածքների համար» 0,5 տոկոսով, փաթեթավորման նյութերի ամսական արժեքը 100,000 ռուբլի է: Վեկտորի հաշվապահն արտացոլում է հետևյալ անուղղակի ծախսերը.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 10

100 000 ռուբլի - փաթեթավորման նյութեր;

Դեբետ 44 Կրեդիտ 70

800 000 ռուբլի - փաթեթավորողների աշխատավարձը.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 69

244 000 ռուբլի (800,000 x (22% + 2.9% + 5.1% + 0.5%) - պարտադիր վճարներ;

Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 44

1,144,000 ռուբլի (100,000 ռուբլի + 800,000 ռուբլի + 244,000 ռուբլի) - անուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում:

Ծառայությունների հարկային հաշվառման ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Միայն սպասարկող ընկերություններն ընթացիկ աշխատանքներ չունեն: Նրանք հաշվի են առնում հարկման ուղղակի ծախսերը հարկային հաշվառման համար իրենց ընդունման ժամանակահատվածում, այսինքն, անուղղակի ծախսերի անալոգիայով: Հետևաբար, միայն ծառայություններ մատուցող ընկերությունները ազատվում են հարկային հաշվառման մեջ ուղղակի և անուղղակի ծախսերը տարանջատելու պարտավորությունից: Ավելի ապահով է նման որոշում ամրագրել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Օրինակ 3

«Սիմբոլ» ՍՊԸ-ն մատուցում է խորհրդատվական ծառայություններ: Խորհրդատուները ստանում են աշխատավարձ 500,000 ռուբլի ընդհանուր գումարի չափով, ծառայությունների վաճառքի մենեջերները՝ 300,000 ռուբլի: Խորհրդատուների համակարգիչների մաշվածությունը կազմում է ամսական 60000 ռուբլի, մենեջերների համակարգիչների մաշվածությունը՝ 40000 ռուբլի։ «Վնասվածքների համար» մուծումներ «Սիմվոլը» վճարում է 0,2% դրույքաչափով: Ամսվա վերջում հաճախորդների հետ կնքվել են բոլոր պայմանագրերը։

Որպես ընդհանուր կանոն, խորհրդատուների աշխատավարձերը և նրանց համակարգիչների մաշվածությունը ուղղակի ծախսեր են, քանի որ դրանք ուղղակիորեն կապված են ծառայությունների մատուցման հետ։ Մինչդեռ մենեջերների աշխատավարձերը և նրանց համակարգիչների մաշվածությունը վաճառքի անուղղակի ծախսեր են։

«Symbol»-ը մատուցում է միայն ծառայություններ, հետևաբար բոլոր ծախսերը ճանաչվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ դրանց արտացոլման ամսում.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 02

60 000 ռուբլի - մաշվածություն խորհրդատուներից;

Դեբետ 20 Կրեդիտ 70

500 000 ռուբլի - խորհրդատուների աշխատավարձը.

Դեբետ 20 Կրեդիտ 69

151 000 ռուբլի (500,000 x (22% + 2.9% + 5.1% + 0.2%) - պարտադիր վճարներ;

Դեբետ 44 Կրեդիտ 02

40 000 ռուբլի - ամորտիզացիա ղեկավարների համար.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 70

300 000 ռուբլի - ղեկավարների աշխատավարձերը.

Դեբետ 44 Կրեդիտ 69

90 600 ռուբլի (300,000 x (22% + 2.9% + 5.1% + 0.2%) - պարտադիր վճարներ;

Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 20

711 000 ռուբլի (60,000 ռուբլի + 500,000 ռուբլի + 151,000 ռուբլի) - ուղղակի ծախսերը դուրս են գրվել նույն ամսում.

Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 44

430 600 ռուբլի (40,000 ռուբլի + 300,000 ռուբլի + 90,600 ռուբլի) - նույն ամսում դուրս են գրվել անուղղակի ծախսեր:

Նույն խմբի ծախսերը (աշխատավարձ, նյութական, մաշվածություն և այլն) կարող են լինել ուղղակի կամ անուղղակի ծախսեր՝ կախված այն բանից, թե ինչպես են դրանք կապված ապրանքների վաճառքի կամ արտադրանքի արտադրության, ծառայությունների կամ աշխատանքների մատուցման հետ։ Կարդացեք դրա մասին աղյուսակ 2-ում:

Աղյուսակ 2.Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր՝ օրինակներ, աղյուսակ

Ծախսերի խումբ	Ծախսերի տեսակը	Օրինակներ
Արժեզրկում	ուղիղ	Արտադրության խանութի սարքավորումներ
Արժեզրկում	անուղղակի	Համակարգիչներ կադրերի բաժնում և հաշվապահական հաշվառման բաժնում
MPZ	ուղիղ	Չմշակված նյութ
MPZ	անուղղակի	կենցաղային գույքագրում
Աշխատավարձ	ուղիղ	Աշխատողների նպաստները
Աշխատավարձ	անուղղակի	Վճարումներ կադրերի և հաշվապահական հաշվառման բաժնի աշխատակիցներին
Պարտադիր մուծումներ	ուղիղ	Աշխատակիցների հատուցումների վրա հաշվեգրված
Պարտադիր մուծումներ	անուղղակի	Կադրերի և հաշվապահական հաշվառման բաժնի աշխատակիցների վճարումների վրա հաշվեգրված

Կցված ֆայլեր

• Բացատրության ձև.doc
• Նմուշի բացատրություն.doc

Օրենքը թույլ է տալիս կազմակերպություններին իրենց ներդրումն ունենալ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունփոփոխություններ, որոնք կապված չեն օրենսդրության փոփոխությունների հետ, միայն հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից (ՏՀ ՌԴ): Եվ քանի որ եկամտահարկի հարկային ժամկետը մեկ տարի է, պարզվում է, որ հաշվապահական հաշվառման կանոնները կարող եք փոխել տարին միայն մեկ անգամ։ Հասկանալի է, որ տեխնիկապես ավելի տրամաբանական է նման խմբագրումներ իրականացնել դեկտեմբերին։ Այսինքն՝ այժմ ժամանակն է վերլուծելու կիրառվող հաշվապահական հաշվառման մեթոդները, դրանց արդյունավետությունը և համապատասխանությունը բիզնեսի ներկա իրավիճակին։ Եվ անհրաժեշտության դեպքում փոխեք հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը:

Ներածական տեղեկատվություն

Պայմաններից մեկը, որը օրենսդիրը պահանջում է ներառել եկամտահարկի նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, ծախսերը ուղղակի և անուղղակի դասակարգելու կարգն է (ՏՀ ՌԴ): Եվ չարժե ֆորմալ վերաբերվել այս պահանջին։ Այս կարգի ճիշտ ամրագրումը կարևոր է, քանի որ այն ուղղակիորեն ազդում է վճարված հարկի չափի վրա: Ի վերջո, անուղղակի ծախսերը կարելի է ամբողջությամբ հաշվի առնել դրանց իրականացման ժամանակահատվածում։ Ուղղակի եկամուտը ճանաչվում է որպես ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք, որոնց ինքնարժեքում հաշվի են առնվում դրանք: Հասկանալի է, որ այս բաշխումը ուշադրությամբ վերահսկվում է հարկային մարմինների կողմից, որպեսզի կանխվի բյուջե փոխանցվող հարկի գումարի կամայական կրճատումը (անուղղակի ծախսերի գերագնահատմամբ): Ուստի հարկ վճարողը պետք է հստակ հասկանա, թե որ ծախսերը (և ամենակարևորը՝ ինչու) է վերագրել անուղղակի և որոնք ուղղել։ Դուք կարող եք հիմնավոր կերպով նշել ձեր դիրքորոշումը այս հարցում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Ով է կիսում ծախսերը

Սկզբից որոշենք, թե ով պետք է մտածի ծախսերի բաշխման մասին։ Այստեղ դուք կարող եք անմիջապես տարբերակել հարկ վճարողների երկու կատեգորիա, որոնց համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության այս բաժինը տեղին չէ:

Նախ, միայն այն կազմակերպությունները, որոնք աշխատում են հաշվեգրման սկզբունքով, կարող են օգտագործել ծախսերը ուղղակի և անուղղակի բաժանելու կանոնները: Եկամուտներն ու ծախսերը կանխիկ եղանակով որոշող հարկ վճարողների համար ծախսերի բաժանում ուղղակի և անուղղակի չի կատարվում, ուստի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համապատասխան բաժինը պարզապես անհրաժեշտ չէ:

Երկրորդ, նման բաժանումը տեղին չէ ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունների համար։ Նրանք իրավունք ունեն հաշվի առնել բոլոր ծախսերը իրենց կատարած ժամանակահատվածում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 15.06.11թ. թիվ 03-03-06 / 1/ նամակ. 348): Այսինքն՝ նման հարկատուները, ըստ էության, կիսելու ոչինչ չունեն՝ իրականում նրանց բոլոր ծախսերն անուղղակի են։

Մնացած բոլոր հարկ վճարողները պետք է ծախսերը բաշխեն ուղղակի և անուղղակի՝ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրելով այդ բաշխման կարգը՝ եկամտահարկի նպատակներով։ Ինչպե՞ս դա անել:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք - ոչ թե կանոններ, այլ ուղեցույցներ

Սակայն նման «փոխանցումները» չեն կարող կամայականորեն իրականացվել։ Ուղղակի կամ անուղղակի ծախսերի վերագրումը պետք է հիմնավորված լինի: Նման պահանջ են ներկայացնում նաև հարկային մարմինները (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2011 թվականի փետրվարի 24-ի թիվ KE-4-3 / 2952 @; տե՛ս «») և դատարանները (տե՛ս Գերագույն խորհրդի որոշումը. Ռուսաստանի Դաշնության արբիտրաժային դատարանի 2012 թվականի հունիսի 22-ի թիվ VAS-7511 / 12):

Ինչպես հիմնավորել ծախսերի անուղղակիությունը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության վերը նշված նամակում ասվում է. թեև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի սահմանափակում կազմակերպությանը որոշակի ծախսեր ուղղակի կամ անուղղակի դասակարգելու մեջ, Արվեստի դրույթներից: , իսկ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ենթադրում է, որ այս ընտրությունը պետք է հիմնավորված լինի: Վավերությունը պետք է կայանա նրանում, որ անուղղակի ծախսերը չեն կարող լինել ապրանքների արտադրության հետ կապված (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում):

Այսինքն՝ ծախսերի բաշխման մեխանիզմը պետք է պարունակի տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշներ՝ պայմանավորված տեխնոլոգիական գործընթացով։ Ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության հետ կապված անհատական ​​ծախսերը հնարավոր է վերագրել անուղղակի ծախսերին միայն այն դեպքում, եթե իրական հնարավորություն չկա դրանք վերագրելու ուղղակի ծախսերին՝ օգտագործելով տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշները:

Դատական ​​իշխանության ներկայացուցիչները նաև արձագանքում են հարկային մարմիններին. հարկ վճարողին հնարավորություն տալով ինքնուրույն որոշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, ներառյալ ուղղակի ծախսերի ձևավորումը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը չի համարում այս գործընթացը կախված միայն կամքից: կազմակերպության։ Ընդհակառակը, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նաև ուղղակի ծախսեր է դասում միայն այն ծախսերը, որոնք ուղղակիորեն կապված են ապրանքների արտադրության հետ (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում): Հետևաբար, եթե անհնար է ուղղակի ծախսերը վերագրել որոշակի արտադրական գործընթացին այս տեսակի արտադրանքի (աշխատանքի, ծառայության) արտադրության համար, ապա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ անհրաժեշտ է որոշել դրանց բաշխման մեխանիզմը՝ օգտագործելով տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշներ (տես. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 22.06.12 թիվ VAC-7511/12 սահմանումը):

Զարմանալի միաձայնություն: Բայց, ցավոք, ոչ մի կոնկրետություն: Հետևաբար, եկեք դիտարկենք կոնկրետ օրինակներ, թե ինչպիսին պետք է լինի նման «տնտեսապես առողջ ցուցանիշների» օգտագործումը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Շարժական հիմնական միջոցների մաշվածություն

Ցանկացած կազմակերպությունում կան հիմնական միջոցներ, որոնք չեն օգտագործվում արտադրանքի արտադրության համար։ Խոսքը գրասենյակային տեխնիկայի, համակարգիչների, կահույքի, տրանսպորտի մասին է՝ նախատեսված կառավարման անձնակազմի համար։
Համապատասխանաբար, նման հիմնական միջոցների ամորտիզացիան իրավամբ կարող է ճանաչվել որպես անուղղակի ծախս՝ դա ցույց տալով ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Անշարժ գույքի արժեզրկում

Տարածքի հետ կապված իրավիճակը մի փոքր ավելի բարդ է։ Ի վերջո, հաճախ և՛ արտադրական, և՛ ոչ արտադրական օբյեկտները գտնվում են նույն շենքում։ Հարկային օրենսգիրքը թույլ չի տալիս մեկ օբյեկտի մաշվածությունը բաժանել։ Սա նշանակում է, որ ընկերությունը պետք է հստակ սահմանի՝ արդյոք նման ծախսերն ուղղակի են, թե անուղղակի:

Դա կարելի է անել տնտեսական վերլուծության միջոցով: Պետք է տեսնել, թե որքան (տոկոսային արտահայտությամբ) տարածքն է զբաղեցնում արտադրական օբյեկտները, իսկ որքանը՝ ոչ արտադրական։ Եթե ​​պարզվում է, որ արտադրական տարածքները զբաղեցնում են ակնհայտորեն կեսից պակաս, ապա ամբողջ տարածքի մաշվածության գումարները կարող են ճանաչվել որպես անուղղակի ծախսեր (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 16.08.12 թիվ VAS-9792 որոշումը. /12, որտեղ դատավորները օրինական են ճանաչել շենքի ամորտիզացիայի ներառումը անուղղակի ծախսերի մեջ, որտեղ արտադրական սարքավորումները զբաղեցնում էին հատակի տարածքի 30-50%-ից ոչ ավելի):

Միևնույն ժամանակ, խորհուրդ ենք տալիս հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրել ոչ միայն այդ ծախսերը որպես անուղղակի դասակարգելու փաստը, այլև հաշվարկների հիմնական կետերը: Դա կարելի է անել, օրինակ, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածում: Վեճի դեպքում հաշվապահը ստիպված չի լինի նորից ապացույցներ պատրաստել՝ դրանք միշտ ձեռքի տակ կլինեն:

Աշխատավարձ

Ինչպես արդեն նշվեց, ցանկացած կազմակերպությունում կան կադրեր, որոնք անմիջականորեն ներգրավված չեն արտադրանքի արտադրության մեջ: Միևնույն ժամանակ, աշխատավարձի ծախսերը և դրանց վերագրվող պարտադիր ապահովագրության համար ապահովագրավճարների գումարները Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով կոչվում են ուղղակի ծախսերի շարքում: Բայց կառավարման անձնակազմի հետ կապված, հարկ վճարողն իրավունք ունի այդպիսի ծախսերը ճանաչել որպես անուղղակի (տե՛ս Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության նամակը): Մասնավորապես, անուղղակի ծախսերը կարող են լինել ղեկավարի, հաշվապահական հաշվառման բաժնի աշխատակիցների վարձատրության, ֆինանսական և կադրային ծառայությունների արժեքը: Այսպիսով, ոչ արտադրական անձնակազմի վարձատրության արժեքը, ներառյալ ապահովագրավճարների գումարը, կարող է միաժամանակ հաշվի առնել որպես ծախս: Դրա միակ պայմանը կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության մեջ համապատասխան կետի (այդ ծախսերը անուղղակի դասակարգելու մասին) ներառումն է:

Վարձակալության վճարումներ

Վարձակալության վճարումների դասակարգումը որպես ուղղակի կամ անուղղակի ծախսեր ուղղակիորեն կախված է նրանից, թե կոնկրետ ինչ է վարձակալվում և ինչպես է վարձակալված ակտիվը օգտագործվում ընկերության կողմից: Ակնհայտ է, որ մեքենաների կամ համակարգիչների վարձակալության վճարումները, որոնք օգտագործվում են արտադրանքի արտադրության համար, չեն կարող վերագրվել այլ կերպ, քան ուղղակի ծախսերը: Բայց գրասենյակի վարձակալության վճարն արդեն կարելի է համարել այն մասնաբաժնի առումով, որը «արտադրական մասը» զբաղեցնում է այս գրասենյակում (տես Մոսկվայի շրջանի արբիտրաժային դատարանի 2014 թվականի սեպտեմբերի 30-ի թիվ F05-10544 / 14 որոշումը) . Եվ քանի որ այդ գործակիցները կարող են փոխվել տարեցտարի, սա ևս մեկ պատճառ է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը ստուգելու և այն իրականությանը համապատասխանեցնելու համար, որպեսզի չգերվճարեն հարկերը և խուսափեն տեսուչների հետ կոնֆլիկտից:

Անուղղակի ծախսերը ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերն են, որոնք ուղղակիորեն չեն կարող վերագրվել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրությանը և կարող են հաշվի առնվել ծախսերում այն ​​ժամանակաշրջանում, երբ դրանք կատարվել են:

Բոլոր ծախսումները, որոնք ներառված չեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ որպես ուղղակի ծախսեր և ոչ գործառնական ծախսեր չեն, ճանաչվում են որպես անուղղակի ծախսեր:

Անուղղակի ծախսերը ներառում են, օրինակ, կապի ծառայությունների ծախսերը, գրասենյակի վարձավճարը և այլն:

Ուղղակի ծախսերի և անուղղակի ծախսերի միջև ամենակարևոր տարբերությունն այն է, որ անուղղակի ծախսերի գումարն ամբողջությամբ վերաբերում է ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին, իսկ ուղղակի ծախսերը ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերին, քանի որ ապրանքներն ու աշխատանքները վաճառվում են. է, հաշվի առնելով կատարվող աշխատանքների հաշվեկշիռը։

Բացառություն է, երբ կազմակերպության գործունեությունը կապված է ծառայությունների մատուցման հետ: Այս հարկ վճարողներն իրավունք ունեն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ուղղակի ծախսերի գումարն ամբողջությամբ վերագրել այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի արտադրությունից և վաճառքից ստացված եկամուտների կրճատմանը` առանց ընթացիկ աշխատանքների մնացորդին բաշխելու:

Արդյոք ծախսերը վերագրել ուղղակի կամ անուղղակի ծախսերին, ընկերությունը որոշում է առանձին՝ յուրաքանչյուր արտադրական ցիկլի համար:

Եթե ​​որոշակի ռեսուրսներ, ըստ տեխնոլոգիական կանոնակարգերի, ներառված չեն արտադրական ցիկլում, դրա բաղկացուցիչ մասը չեն, ապա դրանց համար ծախսերը կարող են հաշվի առնվել որպես անուղղակի ծախսերի մաս:

Անուղղակի ծախսերի ցանկ

Անուղղակի ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք չեն կարող ուղղակիորեն վերագրվել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) որոշակի տեսակների:

Անուղղակի ծախսերը ներառում են.

Վարչական - կառավարման ծախսեր;
ջեռուցման և լուսավորության ծախսեր;
ապահովագրության ծախսեր;

տեղեկատվության, աուդիտի, խորհրդատվական և այլն ծառայությունների համար վճարման ծախսեր.
ապրանքների վաճառքի հետ կապված ծախսեր.
նմանատիպ այլ վարչական ծախսեր:

Անուղղակի ծախսերի արտացոլումը եկամտահարկի հայտարարագրում

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի բոլոր անուղղակի ծախսերը արտացոլվում են 02 թերթի N 2 հավելվածի 040 տողում` տարեսկզբից հաշվեգրման սկզբունքով:

040 տողում ներառված անուղղակի ծախսերի որոշ տեսակներ պետք է ցուցադրվեն առանձին, մասնավորապես.

041 տողում - հաշվեգրված հարկերի և տուրքերի չափը (դրանց վրա կանխավճարներ);
042 տողում - 1, 2, 8, 9 և 10 ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների մաշվածության հավելավճարի գումարը.
043 տողում - 3-ից 7-ը մաշվածության խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների մաշվածության հավելավճարի չափը.
045 տողում` հաշմանդամների սոցիալական պաշտպանության ծախսերի չափը.
047 տողում` հողամասերի ձեռքբերման ծախսերի չափը և հողամասի վարձակալության պայմանագիր կնքելու իրավունքները.
052 տողում` գիտահետազոտական ​​և զարգացման ծախսերի գումարը:

Թերթ 02-ի N 2 հավելվածի 046 տողում առևտրային կազմակերպությունները դրել են գծիկ.

Տվյալ դեպքում 041 - 047 և 052 տողերի հանրագումարը չի կարող ավելի շատ լինել հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 040 տողի ցուցանիշից:

Անուղղակի ծախսերի բաշխում

Անուղղակի ծախսերի բաշխման համարժեքությունն ու ճշգրտությունը առաջնային նշանակություն ունեն ձեռնարկության կառավարման քաղաքականության համար: Ռուսաստանում գոյություն ունեցող պրակտիկայի համաձայն և գործող օրենսդրության նորմերին համապատասխան՝ ձեռնարկությունը բաշխում է անուղղակի ծախսերը նախ՝ ըստ գործունեության տեսակների (ոլորտների), այնուհետև (գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի շրջանակներում)՝ ըստ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) տեսակների: .

Այսպիսով, առանձին տեխնոլոգիական գծերի և ապրանքների տեսակների արտադրության ինքնարժեքի որոշման ճշգրտությունը կախված է անուղղակի ծախսերի բաշխման ռացիոնալությունից: Վերջինս իր հերթին շատ կարևորությունըձեռնարկության գնային քաղաքականության և կառուցվածքային քաղաքականության համար (արտադրության և վաճառքի անվանացանկի ձևավորում):

Կառավարման հաշվառման տեսության և պրակտիկայում երբեմն նկատվում է անուղղակի և պարբերական (պայմանականորեն ֆիքսված) ծախսերի հասկացությունների շփոթություն: Ծախսերի այս երկու կատեգորիաները պետք է հստակորեն տարբերվեն:

Անուղղակի ծախսերը փոփոխական են, այսինքն. դրանք ուղղակիորեն կապված են արտադրության հետ։ Այսինքն՝ արտադրության գործընթացն է այս տեսակի ինքնարժեքի գեներատորը։ Անուղղակի ծախսերը հաշվառելու համար օգտագործվում է հավաքագրման և բաշխման հաշիվ 25 Ընդհանուր արտադրության ծախսեր: Այս հաշվից ամսվա վերջում ծախսերը դուրս են գրվում հիմնական և օժանդակ արտադրության հաշիվներին (20, 23 հաշիվներ):

Կրկնվող ծախսերը կապված են ձեռնարկության ընդհանուր պայմանների հետ և կախված չեն որոշակի տեսակի ապրանքների թողարկումից: Պարբերական ծախսերը հաշվի են առնվում 26 Ընդհանուր բիզնես ծախսեր: Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում (սովորաբար մեկ ամիս կամ մեկ եռամսյակ) 26 հաշվի մնացորդը դուրս է գրվում անմիջապես վաճառքին (46 հաշվի դեբետում) և չի բաշխվում ըստ ապրանքատեսակի:

Այս հոդվածը կկենտրոնանա անուղղակի ծախսերի բաշխման վրա (հաշիվ 25) որոշակի տեսակի ապրանքների ուղղակի արժեքի հաշվարկման համատեքստում (այսինքն՝ ծախսերի փոփոխական մասը): Վաճառքից եկամտի և փոփոխական ծախսերի տարբերությունը տալիս է այսպես կոչված ներդրման մարժան, որը պետք է բավարար լինի կրկնվող ծախսերը ծածկելու համար:

Փոփոխական ծախսերի սահմանումն ըստ արտադրանքի տեսակի չափազանց կարևոր է, քանի որ փոփոխական ծախսերի դինամիկան է, որը որոշում է արտադրանքի որոշակի տեսակների արտադրանքի օպտիմալ մակարդակը:

Անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդները ըստ ապրանքատեսակների

Ապրանքների որոշակի տեսակների ինքնարժեքը որոշելու երկու հիմնական մեթոդ կա, որոնք տարբերվում են անուղղակի ծախսերի բաշխման կարգով.

Առաջին մեթոդը` ինքնարժեքի հաշվարկն ըստ արտադրանքի տեսակի` հիմնված գործարանի վերադիր կիրառման բազայի վրա, այն է, որ ձեռնարկության բոլոր անուղղակի ծախսերը գրանցվում են մեկ սինթետիկ հաշվի վրա, իսկ հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում դրանք բաշխվում են ըստ արտադրանքի: տեսակ՝ հիմնված մեկ բաշխման բազայի վրա (ընդհանուր ուղղակի ծախսեր, ուղղակի նյութական ծախսեր, սարքավորումների ժամեր և այլն): Այս մեթոդի առավելությունն այն է, որ այն համեմատաբար էժան է: Նրա հիմնական թերությունն այն է, որ այն հանգեցնում է իրական արժեքի որոշման լուրջ աղավաղումների։ տարբեր տեսակներապրանքներ. Օրինակ, ձեռնարկությունն արտադրում է երկու տեսակի արտադրանք՝ A և B, մինչդեռ A-ն արտադրվում է մեքենայական տեխնոլոգիայի հիման վրա, իսկ B-ն՝ ձեռքի աշխատանք: Այնուհետև բաշխման բազան կիրառելիս (Ուղիղ աշխատանքային ծախսեր) առաջին տեսակի արտադրանքի արժեքը կթերագնահատվի, երկրորդը` գերագնահատված, իսկ բաշխման բազան օգտագործելիս (Սարքավորումների աշխատանքային ժամեր)` հակառակը:
Երկրորդ մեթոդը `անուղղակի ծախսերի բաշխումը բաժնի մակարդակով (ամբողջական գերատեսչության վերադիր կիրառման բազա) - ավելի աշխատատար է, քան նախորդը, բայց միևնույն ժամանակ տալիս է ավելի ճշգրիտ պատկերացում ապրանքների առանձին տեսակների արժեքի մասին:

Այս մեթոդը կիրառելիս հաշվի են առնվում անուղղակի ծախսերը բաժինների մակարդակում՝ յուրաքանչյուր բաժնի համար առանձին ենթահաշիվների բացմամբ: Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում անուղղակի ծախսերի բաշխումն ըստ ապրանքատեսակների կատարվում է յուրաքանչյուր ենթահաշվի համար առանձին: Միևնույն ժամանակ, յուրաքանչյուր ենթահաշիվ ունի իր բաշխման բազան, որն արտացոլում է միավորի տեխնոլոգիական գործընթացի առանձնահատկությունները: Այսպիսով, ավտոմատացված արտադրամասի անուղղակի ծախսերը կարող են բաշխվել ըստ արտադրված արտադրանքի տեսակների, ըստ սարքավորումների շահագործման ժամերի, իսկ ձեռքով հավաքման արտադրամասի անուղղակի ծախսերը կարող են բաշխվել ըստ ուղղակի աշխատանքի ծախսերի:

Ցավոք, նույնիսկ այս մեթոդի կիրառման դեպքում հնարավոր չէ ամբողջությամբ հաղթահարել անուղղակի ծախսերի դուրսգրման աղավաղումները. երկրորդը, մեկ միավորի ներսում կարող են լինել անուղղակի ծախսերի բաշխման աղավաղումներ տարբեր արտադրական գծերի վրա:

Անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմքերի ընտրություն

Բաշխման այս կամ այն ​​բազայի ընտրությունը որոշվում է ձեռնարկության ֆունկցիոնալ առանձնահատկություններով (ընդհանուր գործարանային բաշխման բազա օգտագործելիս) կամ նրա անհատական ​​ծառայություններով (ստորաբաժանման մակարդակում անուղղակի ծախսերը հաշվի առնելով): Այս դեպքում բաշխման բազայի ընտրության հիմնական չափանիշը տարբեր տեսակի ռեսուրսների համադրությունն է այս կամ այն ​​տեխնոլոգիական գծում:

Արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական ռեսուրսներն են.

նյութական աշխատանքային կապիտալ(հումք, նյութեր, բաղադրիչներ);
հիմնական միջոցներ (ամորտիզացիայի առումով);
աշխատանքային ռեսուրսներ (աշխատավարձի առումով).

Այսպիսով, ձեռնարկության առանձին ստորաբաժանումների / սեմինարների տեխնոլոգիական գործընթացը տարբերվում է աստիճանով.

աշխատուժի ներդրում,
կապիտալի ինտենսիվություն,
նյութական սպառումը.

Եթե ​​միավորի գործունեությունը աշխատատար է (ձեռքի աշխատանքի մեծ տեսակարար կշիռ), ապա այս միավորի ընդհանուր արտադրական ծախսերը ավելի լավ են բաշխվում ըստ ապրանքատեսակների՝ հիմք ընդունելով աշխատանքային ռեսուրսների սպառման հետ կապված ցուցանիշները:

Որպես այս միավորի անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմք, կարող եք օգտագործել.

Փաստացի ուղղակի աշխատուժի ծախսեր (70 հաշվի վարկ՝ 20 հաշվի դեբետին համապատասխան՝ ըստ ապրանքատեսակի);
նորմատիվ (պլանավորված) ուղղակի աշխատանքային ծախսեր.
որոշակի գործընթացում ներգրավված անձնակազմի թիվը.

Եթե ​​միավորի գործունեությունը կապիտալ ինտենսիվ է (ավտոմատացված արտադրական գծեր), ապա այս միավորի ընդհանուր արտադրական ծախսերը կարող են բաշխվել ըստ արտադրանքի տեսակի՝ հիմք ընդունելով հիմնական միջոցների օգտագործման հետ կապված ցուցանիշները:

Այստեղ, որպես անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմք, կարող են օգտագործվել հետևյալը.

Արժեզրկման նվազեցումներ ըստ ապրանքատեսակների.
սարքավորումների շահագործման պլանավորված (նորմատիվ) ժամեր.
սարքավորումների փաստացի աշխատանքային ժամերը.
որոշակի տեխնոլոգիական գործընթացում ներգրավված հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը.

Եթե ​​միավորի գործունեությունը նյութական է (այս միավորում արտադրության ինքնարժեքին ավելացված ծախսերը մեծ մասամբ կազմում են հումքի և նյութերի ծախսերը), ապա բաշխման բազան կարելի է վերցնել.

Հումքի և նյութերի փաստացի ուղղակի ծախսեր (20 հաշվի դեբետ՝ 10 և 21 հաշիվների կրեդիտին համապատասխան).
հումքի և նյութերի պլանավորված ուղղակի ծախսերը.

Եթե ​​անհնար է հստակ սահմանել առաջնահերթությունները, որոնք հանդիսանում են միավորի գործունեությունը (աշխատատար, կապիտալ ինտենսիվ կամ նյութաինտենսիվ), ապա հնարավոր է օգտագործել բաշխման համակցված բազաները՝ հաշվարկված երկու կամ ավելի տեսակների հիման վրա: ռեսուրսներ:

Ամբողջական ուղղակի նյութական ծախսեր (ընթացիկ նյութական ծախսեր գումարած մաշվածություն) - օգտագործված հումքի, նյութերի և հիմնական միջոցների մեծ քաշով.
ավելացված ծախսեր (ամորտիզացիա գումարած ուղղակի աշխատանքային ծախսեր) - աշխատանքային ռեսուրսների և կապիտալի (հիմնական միջոցների) մեծ կշիռով.
աշխատուժի ծախսերը գումարած ընթացիկ նյութական ծախսերը - հումքի, նյութերի և ձեռքի աշխատանքի մեծ քաշով.
լրիվ ուղղակի ծախսեր՝ ցանկացած տեսակի ռեսուրսի առաջնահերթության բացակայության դեպքում:

Բաշխման բազաները կարող են գոյություն ունենալ նաև ձեռնարկության ֆունկցիոնալ ծառայությունների համար (հսկիչ ապարատ): Այս դեպքում բնութագրում են, որպես կանոն, վարչական ապարատի ծառայության կողմից իրականացվող հիմնական գործառույթներից մեկի քանակական կողմը։

Այսպիսով, բաշխման հիմնական հիմքերը կարող են լինել.

Դիսպետչերական ծառայության համար՝ տեղափոխված տոննա կիլոմետրեր;
պահեստավորման համար - ստանդարտ ծախսեր մեկ միավորի պահպանման մեկ օրվա համար, բազմապատկված պահեստում միջին մնացորդի կամ պատրաստի արտադրանքի միավորի պահեստավորման խորանարդ մետրով.
առաքման բաժնի համար - պատրաստի արտադրանքի առաքման պայմանագրերի քանակը.

Անուղղակի ծախսերի բաշխման լրացուցիչ հիմքեր

Անուղղակի ծախսերի բաշխման համար առավել համարժեք բազան հաշվարկելու համար կարող են պահանջվել բավականին զգալի ընթացիկ ծախսեր: Հետևաբար, մի շարք դեպքերում տեղին է ստացվում օգտագործել այլ, լրացուցիչ բաշխման հիմքեր, որոնք թեև ավելի քիչ համարժեք են, բայց նաև ավելի քիչ ծախսատար են։ Լրացուցիչ բաշխման հիմքերը, որպես կանոն, այն ֆինանսական ցուցանիշներն են, որոնք ավտոմատ կերպով հաշվարկվում են գործընթացում տնտեսական գործունեությունձեռնարկությունները, և, հետևաբար, դրանց հաշվարկը չի պահանջում որևէ լրացուցիչ ծախս:

Այս ցուցանիշները կարող են լինել.

Թողարկման ծավալը;
վաճառքի ծավալը;
վաճառքի արժեքը;
արտադրության արժեքը;
հումքի և նյութերի ձեռքբերման արժեքը.
ներդրման մարժան (վաճառքի ծավալը հանած փոփոխական ծախսերը);
միջին թվաքանակը (այս դեպքում միավորի անուղղակի ծախսերը դուրս են գրվում այլ միավորների վրա՝ ելնելով նրանց միջին թվաքանակից, այնուհետև բաշխվում են ըստ արտադրանքի տեսակի՝ հիմնվելով այդ ստորաբաժանումների բաշխման հիմքերի վրա):

Առավել հաճախ, որպես անուղղակի ծախսերի բաշխման լրացուցիչ հիմքեր, օգտագործվում են վաճառքի ծավալի և արժեքի ցուցիչներ (վաճառքի ինքնարժեք, արտադրության ինքնարժեք, հումքի և նյութերի գնման արժեք):

Վաճառքի ծավալը լրացուցիչ բաշխման բազա է այն ստորաբաժանումների համար, որոնց գործունեությունն ուղղված է վաճառքի խթանմանը: Սա կարող է լինել, օրինակ, մարքեթինգի բաժինը կամ առաքման բաժինը:

Վաճառքի արժեքը և արտադրանքի արժեքը կարող են օգտագործվել որպես լրացուցիչ բաշխման հիմք այն ստորաբաժանումների համար, որոնց գործունեությունը ընդգրկում է ֆինանսական ցիկլի և (կամ) արտադրված արտադրանքի տեսակների և տեխնոլոգիական գործընթացների զգալի մասը: Ձեռնարկության արտադրական ստորաբաժանումների մակարդակով դրանք հավաքման խանութն են, տեխնիկական հսկողության բաժինը, ավտոտրանսպորտի ծառայությունը, իսկ կառավարման ծառայությունների մակարդակում՝ ֆինանսական բաժինը, իրավաբանական բաժինը, տեղեկատվության մշակման բաժինը:

Հումքի, նյութերի և բաղադրիչների գնման արժեքը լրացուցիչ բաշխման բազա է այն ստորաբաժանումների համար, որոնց գործառույթներն ու օգտակար գործողությունները ուղղված են մուտքային ֆինանսական և նյութական հոսքերին (դիսպետչերական ծառայություններ, լոգիստիկ կառավարում):

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Կազմակերպությունների համար, որոնք կիրառում են եկամտահարկի հաշվեգրման մեթոդը, արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 253-րդ հոդված) բաժանվում են.

Ուղղակի ծախսեր;
անուղղակի ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Հարկային օրենսգիրքը չի կարգավորում ուղղակի ծախսերի կազմը, տրված է միայն դրանց մոտավոր ցանկը։ Կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն որոշի ուղղակի ծախսերի կազմը և ամրացնի այն իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով:

Ոչ գործառնական ծախսերի ցանկը տրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265.

Հարկային օրենսգրքի համաձայն՝ բոլոր ծախսերը, որոնք հաշվի են առնվում եկամտային հարկը հաշվարկելիս, և որոնք ուղղակի կամ ոչ գործառնական չեն, համարվում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված անուղղակի ծախսեր:

Ինչու՞ է անհրաժեշտ տարբերակել ուղղակի և անուղղակի ծախսերը:

Ծախսերի բաշխումն ուղղակի և անուղղակի կարևոր է եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկում դրանք ներառելու տեսանկյունից։ Եթե ​​ուղղակի ծախսերը բաշխվում են վաճառված և չվաճառված ապրանքների միջև, WIP-ի մնացորդները ամսվա վերջում, ապա անուղղակի ծախսումները ճանաչվում են որպես հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսեր և ամբողջությամբ ներառվում են այն ծախսերում, որոնք հաշվի են առնվում շահույթը հարկելու ժամանակ:

Անուղղակի ծախսերը ներառում են, օրինակ.

Նյութական ծախսեր. Դրանք կարող են ներառել նյութեր, որոնք օգտագործվում են ապրանքների փաթեթավորման համար. գնված գույքագրում և կոմբինեզոն; տեխնոլոգիական նպատակներով օգտագործվող վառելիքի և ջրի գնման ծախսերը. ձեռք բերված արտադրական ծառայություններ;
հիմնական միջոցների մաշվածություն ընդհանուր արտադրական և ընդհանուր տնտեսական նպատակներով.
աշխատողների աշխատուժի ծախսերը, բացառությամբ արտադրական գործընթացում զբաղվածների, ինչպես նաև այդ ծախսերից արտաբյուջետային միջոցներին կատարվող մուծումները.
պարտադիր և կամավոր ապահովագրության ծախսեր.
արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդված): Այլ ծախսերը ներառում են, մասնավորապես, հարկերի և վճարների չափը (օրինակ՝ գույքահարկ և տրանսպորտի հարկ), հավաստագրման ծախսերը, վարձակալության վճարները, ճանապարհածախսը, իրավաբանական, տեղեկատվական և խորհրդատվական ծառայությունները, գովազդի ծախսերը և այլն։

Առևտրային կազմակերպություններում անուղղակի ծախսերը ներառում են արտադրության և վաճառքի հետ կապված բոլոր ծախսերը, բացառությամբ.

Հաշվետու ժամանակաշրջանում վաճառված ապրանքների ձեռքբերման արժեքը.
տրանսպորտային ծախսեր ապրանքները կազմակերպության պահեստ առաքելու համար (եթե դրանք ներառված չեն ապրանքների գնման գնի մեջ).

Առևտրային կազմակերպություններում հաշվապահական և հարկային հաշվառման մերձեցման համար նպատակահարմար է ձևավորել գնված ապրանքների արժեքը՝ հաշվի առնելով դրանց գնման հետ կապված բոլոր փաստացի ծախսերը, ներառյալ կազմակերպության պահեստ առաքման ծախսերը: Նման ընթացակարգը, որը նախատեսված է PBU 5/01-ի 6-րդ կետով, թույլատրվում է նաև Հարկային օրենսգրքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ կետ, կետ 1, հոդված 268): Կազմակերպությունը միայն պետք է համախմբի դա իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Եթե ​​կազմակերպությունը չի ներառում ապրանքների իր պահեստ առաքելու ծախսերը դրանց արժեքի մեջ, ապա այդպիսի տրանսպորտային ծախսերը պետք է բաշխվեն վաճառված և չվաճառված ապրանքների միջև՝ փոխադրման ծախսերի միջին տոկոսով:

Գնորդների պահեստ ապրանքների առաքման տրանսպորտային ծախսերը միշտ ներառված են ընթացիկ ամսվա անուղղակի ծախսերի մեջ:

Անուղղակի ծախսերի հաշվառում

Անուղղակի ծախսերը ներառում են նյութական ծախսերի այն մասը, որը չի ներառվել արտադրության արժեքի ուղղակի ծախսերում:

Այս բոլոր ծախսերն ամբողջությամբ վերագրվում են այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի արտադրությունից և վաճառքից ստացված եկամուտների նվազմանը և արտացոլված են 020 տողում՝ «Ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերի հետ կապված նյութական ծախսեր, բացառությամբ. ուղղակի հետ կապված ծախսեր» հայտարարագիրը՝ ըստ եկամտահարկի.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ նման ծախսերը կարող են արտացոլվել ծախսային հաշիվներում՝ 26 «Ընդհանուր ծախսեր», 44 «Վաճառքի ծախսեր», ինչպես նաև կարող են հաշվառվել 08 «Ներդրումներ ոչ ընթացիկ ակտիվներում» (անշարժ գույքի նկատմամբ իրավունքների գրանցման համար վճարումներ) և համանման ծախսեր), 10 «Նյութեր», 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» (հարկի գումարներ):

Աշխատանքային ծախսեր

Ինչպես նշվեց վերևում, աշխատանքի ծախսերի կազմը ներառում է աշխատողներին կանխիկ և (կամ) բնեղեն ցանկացած հաշվեգրում, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, աշխատանքային և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով (բացառությամբ սույն օրենքի 270-րդ հոդվածում նշված ծախսերի): Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Աշխատուժի ծախսերը հարկային հաշվառման մեջ ձևավորվում են ամսական կտրվածքով՝ հաշվի առնելով ընդունված կազմակերպության կողմիցեկամուտների և ծախսերի ճանաչման մեթոդ.

Անուղղակի աշխատանքային ծախսերը ներառում են դրանց այն մասը, որը ներառված չէ այս խմբի ուղղակի ծախսերում: Միևնույն ժամանակ, հարկ է նշել, որ ոչ արտադրական ոլորտի աշխատողների նկատմամբ հաշվեգրումների հետ կապված միասնական սոցիալական հարկը` համաձայն Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-ը հաշվի է առնվում որպես այլ ծախսերի մաս, ի տարբերություն արտադրության գործընթացի հետ կապված անձնակազմի աշխատավարձի վրա կուտակված նույն հարկի գումարների, որոնք կապված են աշխատանքային ծախսերի հետ, որպես ուղղակի մաս: ծախսերը։ Ոչ արտադրական անձնակազմին UST վերագրելու կանոնը, ըստ երևույթին, չի տարածվում գալիք արձակուրդի վարձատրության և աշխատանքային ստաժի համար տարեկան վարձատրության վճարման համար կուտակված պահուստի չափի վրա, որը, համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 324.1-ը ձևավորվում և հաշվառվում է որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի աշխատավարձի արժեքի մաս ՝ դրանում ներառված ապագա վճարումների համար միասնական սոցիալական հարկի գումարներով: Միևնույն ժամանակ, վերոնշյալ հոդվածում չի նշվում, թե որ աշխատակիցների համար են վերապահումներ արվում։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով կարգավորվող աշխատանքային ծախսերի տեսակների համար՝ համաձայն Արվեստի 3-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը, նման ծախսերի առավելագույն չափը հաշվարկելու հիմքը որոշվում է հաշվեգրման հիման վրա հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:

Նորմալացվել Արվեստի 16-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 254-ը ներառում է աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերը:

Ընդ որում, ըստ նշված ենթակետի, հարկային նպատակներով հաշվառված կամավոր ապահովագրության ծախսերը բաժանվում են երեք խմբի, և յուրաքանչյուր խմբի համար սահմանվում է ծախսերի իր չափանիշը.

Աշխատակիցների կյանքի երկարաժամկետ ապահովագրության պայմանագրերի, կամավոր կենսաթոշակային ապահովագրության և (կամ) աշխատողների ոչ պետական ​​կենսաթոշակային ապահովման պայմանագրերով վճարումները հաշվի են առնվում հարկային նպատակներով՝ աշխատանքային ծախսերի գումարի 12%-ը չգերազանցող չափով.
- ապահովագրված աշխատողների բժշկական ծախսերի ապահովագրողների կողմից վճարվող կամավոր անձնական ապահովագրության պայմանագրերով վճարումները հաշվառվում են աշխատանքային ծախսերի չափի 3%-ը չգերազանցող չափով.
- անձնական կամավոր ապահովագրության պայմանագրերով մուծումները, որոնք կնքվում են բացառապես ապահովագրված աշխատողի մահվան կամ աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ կապված ապահովագրված աշխատողի աշխատունակության կորստի դեպքում, հաշվի են առնվում հարկային նպատակներով՝ չգերազանցող չափով. 10000 ռուբլի: տարեկան մեկ ապահովագրված աշխատողի համար:

Բացի այդ, եթե ապահովագրության (կենսաթոշակային տրամադրման) պայմանագրի պայմանները նախատեսում են ապահովագրական (կենսաթոշակային) վճարի վճարում մեկ վճարմամբ, ապա մեկից ավելի հարկային ժամանակաշրջանի համար կնքված պայմանագրերով ծախսերը հավասարապես ճանաչվում են. պայմանագրի ժամկետը (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 6-րդ կետ):

Այսպիսով, եթե կազմակերպությունը ծախսեր է կատարում իր աշխատողների կամավոր ապահովագրության համար, ապա նա պետք է կազմակերպի աշխատուժի ծախսերի հաշվառումն այնպես, որ օգտագործվող հարկային հաշվառման գրանցամատյանները հնարավորություն տան ստանալ հետևյալ տվյալները.

1) աշխատուժի ծախսերի չափի վրա՝ չհաշված աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերը (ընթացիկ ամսվա համար և տարեսկզբից հաշվեգրման սկզբունքով). Այս տվյալները անհրաժեշտ են ստանդարտը հաշվարկելու համար Արվեստի 16-րդ կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255;
2) ընթացիկ ամսվա համար աշխատողների կամավոր ապահովագրության և տարեսկզբից հաշվեգրման սկզբունքով կատարված ծախսերի գծով կամավոր ապահովագրության վերոնշյալ խմբերից յուրաքանչյուրի համար.
3) կնքված պայմանագրերի պայմաններով.

Վերոնշյալ տեղեկատվության հիման վրա կազմակերպությունը յուրաքանչյուր ամսվա վերջում պետք է հաշվարկի.

1) այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկային նպատակներով հաշվի առնված կամավոր ապահովագրության ծախսերի գումարը և հաջորդ հարկային ժամանակաշրջան տեղափոխվող ծախսերի գումարը` համաձայն Արվեստի 6-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272;
2) այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով ընդունված կամավոր ապահովագրության ծախսերի չափը` համաձայն Արվեստի 16-րդ կետով սահմանված ստանդարտների: 255 ԼՂՀ.

Աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության հետ կապված ծախսերը արտացոլված են վերոնշյալ հայտարարագրի 030 տողում՝ որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի անուղղակի ծախսերի հետ կապված աշխատավարձի ծախսերի մաս:

Արժեզրկում

Անուղղակի ծախսերը կարող են ներառել հիմնական միջոցների և ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիոն վճարները, որոնք ուղղակիորեն ներգրավված չեն արտադրական գործընթացում, եթե դա նշված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այս առումով անհրաժեշտ է վերապահում անել, որ մինչև թիվ 58-FZ դաշնային օրենքի ուժի մեջ մտնելը ոչ նյութական ակտիվների ամորտիզացիոն վճարները ամբողջությամբ հաշվի են առնվել որպես անուղղակի ծախսերի մաս՝ անկախ արտադրության գործընթացի հետ դրանց կապից։ . Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը (փոփոխված է թիվ 58-FZ դաշնային օրենքով), ինչպես ավելի վաղ նշվեց, ուղղակի խմբում այս կամ այն ​​տեսակի ծախսերը ներառելու (չներառելու) հարցը որոշում է հարկ վճարողը ինքնուրույն: . Միևնույն ժամանակ, ըստ հեղինակի, այն ծախսերը, որոնք անմիջականորեն կապված են արտադրված արտադրանքի հետ, տնտեսական և գործնական իմաստ ունեն հաշվի առնել շահույթը որպես ապրանքի ինքնարժեքի մաս հարկելու նպատակով՝ անկախ ապրանքի բնութագրերից։ կատարված ծախսերը. Հետևաբար, ամորտիզացիոն նվազեցումները որպես անուղղակի ծախսերի մաս, ընդհանուր դեպքում ճիշտ կլինի ասել, որ դրանք ներառում են դրանց այն մասը, որը ներառված չէ այս խմբի ուղղակի ծախսերի մեջ։

Միաժամանակ անհրաժեշտ է վերը նշված օբյեկտները և ակտիվները մաշվող գույքի դասակարգման կանոնների խստիվ պահպանումը։ Հիշում ենք, որ համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի համաձայն, ամորտիզացիոն գույքը շահույթի հարկման նպատակով ճանաչվում է որպես գույք, մտավոր գործունեության արդյունքներ և մտավոր սեփականության այլ օբյեկտներ, որոնք պատկանում են հարկ վճարողին (եթե այլ բան նախատեսված չէ Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով): Ռուսաստանի Դաշնության օրենսգիրք), որոնք օգտագործվում են նրա կողմից եկամուտ ստեղծելու համար, և որի արժեքը մարվում է ամորտիզացիոն վճարներով: Ամորտիզացիոն գույքը 12 ամսից ավելի օգտակար ծառայության ժամկետով և 10000 ռուբլիից ավելի սկզբնական արժեքով գույք է:

Ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի անուղղակի ծախսերի հետ կապված հաշվեգրված մաշվածության գումարները արտացոլված են շահութահարկի հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 040 տողում:

այլ ծախսեր

Արտադրության և վաճառքի հետ կապված այլ ծախսեր, որոնք նշված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260-264 հոդվածներում, որպես անուղղակի ծախսերի ձևի մաս. մեծ խումբընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերը, որոնք կարող են հաշվի առնվել ինչպես կատարված ծախսերի ամբողջ ծավալով, այնպես էլ օրենքով կարգավորվող չափով։

Ստորև ներկայացված է ստանդարտացված տարբեր ծախսերի ցանկը:

Նորմերի սահմաններում հարկային նպատակներով ընդունված ծախսերի խումբը ներառում է.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսեր (վերանորոգման ֆոնդի չափը նորմալացված է);
- բնական ռեսուրսների զարգացման ծախսերը (հաշվի չեն առնվում բյուջետային ֆինանսավորման միջոցով կատարված ծախսերը).
- ծախսեր համար Գիտական ​​հետազոտությունև (կամ) փորձարարական նախագծում (R&D) (նորմալացված է այն ծախսերի գումարը, որոնք դրական արդյունք չեն տվել).
- գույքի ապահովագրության ծախսեր;
- օրենքով սահմանված սահմաններում վճարվող բարձրացման վճարների չափը Ռուսաստանի Դաշնություն;
- գործուղումների համար անձնական մեքենաների և մոտոցիկլետների օգտագործման փոխհատուցման ծախսեր.
- օրապահիկ կամ դաշտային նպաստ.
- ծովի, գետի և օդանավերի անձնակազմի սննդակարգի ծախսերը.
- վճարում պետական ​​և (կամ) մասնավոր նոտարին նոտարական գրանցման համար.
- համագործակցության հաստատման և պահպանման նպատակով բանակցություններին մասնակցող այլ կազմակերպությունների ներկայացուցիչների պաշտոնական ընդունելության և պահպանման հետ կապված զվարճանքի ծախսերը.
- զանգվածային գովազդային արշավների ժամանակ նման մրցանակների խաղարկությունների հաղթողներին շնորհված մրցանակների գնման (արտադրության) ծախսերը.
- փոխադրման ժամանակ թերի, կորցրած շուկայական տեսքի փոխարինման և (կամ) տպագիր պարբերականների փաթեթների մեջ բացակայող օրինակների և (կամ) վաճառքի ծախսերը.
- մեդիա արտադրանքի և գրքի արտադրությամբ և թողարկումով զբաղվող հարկ վճարողների կողմից մեդիա արտադրանքի և գրքի արտադրությամբ և թողարկմամբ զբաղվող հարկատուների կողմից թերացված, վաճառքից դուրս, ինչպես նաև ժամկետներում չվաճառված (բարոյապես հնացած), մեդիա արտադրանքի և գրքային ապրանքների արժեքի կորուստներ. ապրանքներ (նշված վերջին երկու կետերում, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 21-րդ կետի համաձայն ծախսերը ամբողջությամբ ներառված են. ոչ գործառնական եկամուտկազմակերպություններ);
- ռոտացիոն և ժամանակավոր ճամբարների պահպանման ծախսեր, ներառյալ բնակարանային և կոմունալ և սոցիալական նշանակության բոլոր օբյեկտները, դուստր ֆերմաները և նմանատիպ այլ ծառայություններ, ռոտացիոն հիմունքներով գործող կամ դաշտային (առաքման) պայմաններում աշխատող կազմակերպություններում.

Ինչ վերաբերում է անուղղակի ծախսերի այն տեսակներին, որոնք հարկային նպատակներով հաշվի են առնվում սահմանված չափորոշիչների սահմաններում, ապա նպատակահարմար է թվում վարել անձնական ռեգիստրներ:

Այսպիսով, առանձին հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում անհրաժեշտ է կազմակերպել նորմալացված այլ ծախսերի հաշվառում, որոնք հաշվի են առնվում հարկային նպատակներով մի քանի տարիների ընթացքում (փոխադրված ապագա):

Սրանք ծախսերի հետևյալ տեսակներն են.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսեր;
- բնական ռեսուրսների զարգացման ծախսեր.
- հետազոտությունների և զարգացման ծախսեր (R&D);
- գույքի ապահովագրության ծախսեր.

Այս ծախսերի հարկային հաշվառման վարման կարգը պետք է տեղեկատվություն տրամադրի կատարված ծախսերի ընդհանուր գումարի, դրանց դուրսգրման ժամկետների, ինչպես նաև տվյալ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով ընդունված ծախսերի մասին, և ապագա ժամանակաշրջաններին փոխանցվող ծախսերի գումարը.

Հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ծախսերի հարկային հաշվառման մեթոդաբանությունը սահմանված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260.

Այն դեպքում, երբ կազմակերպությունը ծախսեր է կատարում բնական ռեսուրսների զարգացման համար, նման ծախսերի հարկային հաշվառում կազմակերպելիս պետք է առաջնորդվել Արվեստի նորմերով: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 261 և 325:

Հետազոտության և զարգացման (R&D) ծախսերի ճանաչման կարգը նկարագրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 262-րդ հոդվածը, համաձայն որի, դրական արդյունք տված գիտական ​​հետազոտությունների և (կամ) փորձարարական նախագծման համար հարկ վճարողի ծախսերը հարկ վճարողի կողմից ներառվում են այլ ծախսերի մեջ երեք տարվա ընթացքում՝ պայմանով, որ այդ հետազոտությունն օգտագործվի: և ապրանքների արտադրության և (կամ) վաճառքի (աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման) զարգացում այն ​​ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ից, երբ ավարտվել են այդպիսի ուսումնասիրությունները: Այս նույն ծախսերը, որոնք չեն տվել դրական արդյունք, սույն կետով սահմանված կարգով սույն կետով սահմանված կարգով ենթակա են նաև ներառման այլ ծախսերի մեջ երեք տարվա ընթացքում հավասարաչափ` փաստացի կատարված ծախսերի 70 տոկոսը չգերազանցող չափով:

Եթե ​​կազմակերպությունը կրում է գույքի ապահովագրության ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 263-րդ հոդված), ապա նման ծախսերի հարկային գրառումներ վարելիս պահպանվում են Արվեստի 6-րդ կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածը, որը պարտավորեցնում է դրանք հաշվի առնել հարկային նպատակներով այն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջաններում, որոնց դրանք վերաբերում են:

Համապատասխանաբար, մեկից ավելի հարկային ժամանակահատվածի համար ապահովագրական պայմանագրեր կնքելիս, որը նախատեսում է ապահովագրավճարի վճարում մեկ վճարումով, կազմակերպությունը պետք է կազմակերպի ապահովագրական ծախսերի առանձին հարկային հաշվառում (առանձին գրանցամատյաններում):

Մնացած ստանդարտացված ծախսերը, որոնք ներառում են.

Ճանապարհորդական ծախսեր օրավարձի և (կամ) դաշտային նպաստների առումով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 12-րդ կետ).
- գործուղումների համար անձնական մեքենաների օգտագործման փոխհատուցման ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
- հյուրընկալության ծախսեր (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).
- գովազդի այլ տեսակների ծախսեր, որոնք նշված չեն պարբերությունում: 2-4 պ. 4-րդ. 264 ԼՂՀ;
- այլ նորմալացված ծախսերը նույնպես պետք է հաշվի առնվեն առանձին հարկային գրանցամատյաններում, սակայն դրանք պետք է գրանցվեն միայն մեկ հարկային ժամանակաշրջանի համար, քանի որ վերը նշված ծախսերի մնացորդները, որոնք չեն ընդունվում ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանի հարկման նպատակով, չեն փոխանցվում հարկային հաշվառմանը: հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանը։

Վերոնշյալ ռեգիստրների տվյալները ընթացիկ ժամանակաշրջանի համար հանվող եկամտի մասով ստանդարտացված ծախսերի չափերի վերաբերյալ հավաքագրվում են այս ժամանակաշրջանի վերջում այլ ծախսերի հաշվառման համախմբված գրանցամատյանում, որը հավաքում է նաև բոլոր այլ (չկապված) տվյալները. ստանդարտացված) ծախսեր, որոնք դասակարգվում են որպես այլ հարկային օրենսդրությամբ: Ընդ որում, այդ տվյալները կարող են նաև նախապես հավաքվել առանձին գրանցամատյաններում կամ ուղղակիորեն մուտքագրվել այլ ծախսերի համախմբված ռեգիստրում։

Այս գրանցամատյանը տարեսկզբից հաշվեգրման սկզբունքով արտացոլում է անուղղակի ծախսերի յուրաքանչյուր խմբի ընդհանուր տվյալները, որոնց վերաբերյալ տեղեկատվության հրապարակումը պահանջվում է լրացնել եկամտահարկի հայտարարագրի թերթիկի N 2 հավելվածը, համաձայն որի. այլ ծախսերը արտացոլվում են 060 տողում ընդհանուր գումարի մեջ, իսկ 070-100 տողերում վերծանվում են այդ ծախսերի որոշ կետեր:

Անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդներ

Ժամանակակից բիզնեսի պայմաններում, առևտրային կազմակերպություններԱռանձնահատուկ արդիական են նրանց կողմից արտադրվող ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) տեսակների միջև անուղղակի ծախսերի բաշխման հարցերը։ Որպես կանոն, դրանք բաշխվում են սկզբում ըստ գործունեության տեսակների (ոլորտների), իսկ հետո (գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի շրջանակներում)՝ ըստ ապրանքատեսակների։

Առանձին արտադրական գծերի և արտադրանքի տեսակների ինքնարժեքի որոշման ճշգրտությունը կախված է նրանից, թե որքանով են դրանք բաշխված ռացիոնալ: Վերջինս իր հերթին ունի մեծ նշանակությունգնագոյացման ոլորտում ընկերության քաղաքականության և կառուցվածքային քաղաքականության համար (արտադրանքի և ապրանքների վաճառքի տեսականու ձևավորում):

Արտադրական միավորների միջև անուղղակի ծախսերի բաշխման երեք հիմնական եղանակ կա.

- ուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդ;
- ծախսերի բաշխման քայլ առ քայլ (հաջորդական) մեթոդ.
- ծախսերի փոխադարձ բաշխման մեթոդը (երկկողմանի).

Անուղղակի ծախսերի ուղղակի բաշխման եղանակը ամենապարզն է. յուրաքանչյուր սպասարկման միավորի ծախսերը գանձվում են անմիջապես արտադրական միավորներից՝ շրջանցելով սպասարկման այլ ստորաբաժանումները: Այն օգտագործվում է այն դեպքերում, երբ ոչ արտադրական պատասխանատվության կենտրոնները միմյանց ծառայություններ չեն մատուցում։

Այս մեթոդի առավելությունը դրա պարզությունն ու օգտագործման հեշտությունն է: Դրա հիմնական թերությունն այն է, որ այն հանգեցնում է տարբեր տեսակի ապրանքների իրական արժեքի որոշման լուրջ աղավաղումների։

Օրինակ՝ ձեռնարկությունն արտադրում է երկու տեսակի ապրանք՝ A և B: Միևնույն ժամանակ, A արտադրանքը արտադրվում է մեքենայական տեխնոլոգիայի հիման վրա, իսկ B արտադրանքը՝ ձեռքով: Այնուհետև «Ուղիղ աշխատուժի ծախսեր» բաշխման բազան կիրառելիս առաջին տեսակի արտադրանքի արժեքը կթերագնահատվի, երկրորդը` գերագնահատված, իսկ բաշխման բազան օգտագործելիս` «Սարքավորումների աշխատանքային ժամեր»` հակառակը:

քայլ առ քայլ մեթոդԱրտադրության անուղղակի ծախսերի բաշխումն օգտագործվում է այն դեպքերում, երբ ոչ արտադրական միավորները միմյանց ծառայություններ են մատուցում միակողմանիորեն: Օրինակ, վերանորոգման խանութի ծառայությունները միակողմանի սպառում են պատրաստի արտադրանքի պահեստը և հիմնական արտադրական խանութը, իսկ վարչարարական ծառայությունները՝ հիմնական խանութը, պատրաստի արտադրանքի պահեստը և վերանորոգման խանութները:

Արտադրական միավորների միջև ոչ արտադրական ծախսերի բաշխման գործընթացն իրականացվում է փուլերով.

Քայլ 1 Ծախսերի որոշում ըստ բաժինների. Հաշվի են առնվում միավորի բոլոր ծախսերը:
Քայլ 2 Բազային միավորի սահմանումը, այսինքն. օժանդակ ստորաբաժանման կողմից մատուցվող ծառայությունների ծավալի միավոր, որի միջոցով հեշտ է որոշել այլ ստորաբաժանումների կողմից այդ ծառայությունների սպառումը: Օրինակ, վերանորոգման խանութի համար՝ սա վերանորոգման ժամանակն է, տրանսպորտի խանութի համար՝ տրանսպորտային միջոցների վազքը (կմ), պահեստային տարածքներ՝ տարածք (մ 2) և այլն։
Քայլ 3 Ծախսերի բաշխում. Կատարվում է ընտրված բաշխման բազայի հիման վրա: Բաշխման ընդհանուր կարգը ոչ արտադրական միավորներից մինչև արտադրական է: Բաշխման արդյունքում ոչ արտադրական բաժինների բոլոր ծախսերը պետք է վերագրվեն արտադրության ծախսերի կենտրոններին: Մեկ օժանդակ միավորի ծախսերը բաշխելուց հետո այն այլևս հաշվի չի առնվում և հետագայում դուրս է մնում փուլային բաշխման գործընթացից, այսինքն. այլ օժանդակ ստորաբաժանումների ծախսերը նրա հաշվին չեն հատկացվում:

Արտադրության անուղղակի ծախսերի բաշխման քայլ առ քայլ մեթոդն ավելի ժամանակատար է, սակայն, համեմատած նախորդ մեթոդի հետ, այն ավելի ճշգրիտ պատկեր է տալիս առանձին տեսակի ապրանքների ինքնարժեքի մասին:

Ծախսերի փոխադարձ բաշխման մեթոդը կոչվում է երկկողմանի, որն արտացոլում է պատասխանատվության կենտրոնների միջև արտադրական հարաբերությունների էությունը: Այն օգտագործվում է այն դեպքերում, երբ ոչ արտադրական միավորների միջև տեղի է ունենում ներընկերական ծառայությունների փոխանակում: Այնուամենայնիվ, ձեռքով, առանց ծրագրային ապահովման արտադրանքի օգտագործման, այն կարող է կիրառվել միայն այն դեպքում, եթե կան երկու ոչ արտադրական բաժիններ:

Արտադրության անուղղակի ծախսերը

անուղղակի ծախսեր. Սա ներառում է բոլոր ծախսերը, որոնք չեն կարող վերագրվել առաջին և երկրորդ խմբերին: Անուղղակի ծախսերը արտադրության հետ կապված ծախսերի մի շարք են, որոնք չեն կարող (կամ տնտեսապես հնարավոր չէ) ուղղակիորեն վերագրվել որոշակի տեսակի ապրանքներին: Ներքին տնտեսական գրականության մեջ դրանք կոչվում են նաև վերադիր ծախսեր։

Անուղղակի ծախսերը բաժանվում են երկու խմբի.

Ընդհանուր արտադրական (արտադրական) ծախսերը խանութի ընդհանուր ծախսերն են արտադրության կազմակերպման, պահպանման և կառավարման համար: Հաշվապահական հաշվառման մեջ դրանց մասին տեղեկատվությունը կուտակվում է 25 «Ընդհանուր արտադրության ծախսեր» հաշվի վրա.
արտադրության կառավարման նպատակով իրականացվում են ընդհանուր ձեռնարկատիրական (ոչ արտադրական) ծախսեր. Դրանք ուղղակիորեն կապված չեն կազմակերպության արտադրական գործունեության հետ և հաշվառվում են 26 «Ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսեր» հաշվեկշռում:

Անուղղակի (օդային) ծախսերի դասակարգում.

Անուղղակի (օդային) ծախսեր
Ընդհանուր արտադրություն(արտադրություն)		Ընդհանուր բիզնես(ոչ արտադրական)
Սարքավորումների պահպանման և շահագործման ծախսերը	Խանութի կառավարման ընդհանուր ծախսերը
Սարքավորումների և տրանսպորտային միջոցների մաշվածություն Սարքավորումների կանոնավոր սպասարկում և վերանորոգում Սարքավորումների էներգիայի ծախսերը Սարքավորումների և աշխատատեղերի սպասարկման օժանդակ արտադրությունների ծառայություններ Սարքավորումներ սպասարկող աշխատողների աշխատավարձերը և սոցիալական վճարները Նյութերի, կիսաֆաբրիկատների, պատրաստի արտադրանքի ներգործարանային տեղափոխման ծախսեր Սարքավորումների օգտագործման հետ կապված այլ ծախսեր	Արտադրության պատրաստման և կազմակերպման հետ կապված ծախսերը Շենքերի, շինությունների, արտադրական սարքավորումների մաշվածություն Աշխատանքային նորմալ պայմանների ապահովման ծախսերը Կարիերայի ուղղորդում և վերապատրաստման ծախսեր	Վարչական և կառավարման ծախսեր Տեխնիկական կառավարման ծախսեր Արտադրության կառավարման ծախսերը Մատակարարման և գնումների գործունեության կառավարման ծախսեր. ֆինանսական և մարքեթինգային գործունեության կառավարման համար Աշխատուժի ծախսեր՝ մենեջերների հավաքագրման, ընտրության, վերապատրաստման, վերապատրաստման, վերապատրաստման և խորացված ուսուցման համար Արտաքին կազմակերպությունների կողմից մատուցվող ծառայությունների վճարում Օրենքով սահմանված կարգով պարտադիր վճարներ, հարկեր, վճարումներ և պահումներ

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի տարբերակիչ առանձնահատկությունն այն է, որ դրանք մնում են անփոփոխ սանդղակի բազայի շրջանակներում: Դուք կարող եք դրանք փոխել կառավարման որոշումներով, իսկ դրանց ընդգրկվածության աստիճանը՝ վաճառքի ծավալով:

Կառավարման հաշվառման սանդղակի բազայի ներքո հասկացվում է արտադրության (վաճառքի) որոշակի շրջանակ, որտեղ ծախսերը որոշակի ձևով են վարվում, ունեն որևէ հստակ սահմանված միտում: Միատարր ապրանքներ արտադրող որոշ ոլորտներում, օրինակ՝ էներգետիկայի, ածխի, նավթի արդյունաբերության մեջ, բոլոր ծախսերը ուղղակի կլինեն։ Արտադրական ձեռնարկություններում (մեքենաշինություն, թեթև արդյունաբերություն, սննդի արդյունաբերություն և այլն) անուղղակի ծախսերը շատ նշանակալի են։ Այսպիսով, ծախսերի բաժանումը ուղղակի և անուղղակի կախված է արտադրության տեխնոլոգիական առանձնահատկություններից:

Հիմնական և վերադիր ծախսեր: Ըստ իրենց նպատակի՝ ծախսերը բաժանվում են ձեռնարկության կառավարման հիմնական ծախսերի և ծախսերի: Վերջինս կոչվում է վերադիր:

Հիմնական ծախսերը ներառում են ռեսուրսների բոլոր տեսակները (աշխատանքի օբյեկտներ հումքի, հիմնական նյութերի, գնված կիսաֆաբրիկատների տեսքով; հիմնական արտադրական միջոցների ամորտիզացիա; հիմնական արտադրության աշխատողների աշխատավարձը դրա վրա հաշվեգրումներով և այլն), որի սպառումը կապված է ապրանքների արտադրության (ծառայությունների մատուցման) հետ։ Ցանկացած ձեռնարկությունում դրանք կազմում են ծախսերի ամենակարևոր մասը:

Ընդհանուր ծախսերը պայմանավորված են կառավարման գործառույթներով, որոնք իրենց բնույթով, նպատակներով և դերով տարբերվում են արտադրական գործառույթներից: Այս ծախսերը սովորաբար կապված են ձեռնարկության կազմակերպման, նրա կառավարման հետ: Փոխադրողին (հաշվարկի օբյեկտ) ծախսերի բաշխման մեթոդի համաձայն, վերադիր ծախսերը անուղղակի են:

Արտադրական և ոչ արտադրական (պարբերական ծախսեր կամ ժամանակաշրջանի ծախսեր): Արտադրված ապրանքների պաշարների գնահատման միջազգային հաշվապահական ստանդարտների համաձայն, արտադրության ինքնարժեքում պետք է ներառվեն միայն արտադրական ծախսերը:

Հետևաբար, կառավարման հաշվառման մեջ ծախսերը դասակարգվում են հետևյալի.

Ներառված է արտադրության (արտադրության) ինքնարժեքում;
ոչ արտադրական (հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսեր կամ պարբերական ծախսեր):

Արտադրության (արտադրության) ինքնարժեքում ներառված ծախսերը նյութականացված ծախսեր են, և, հետևաբար, դրանք կարող են գույքագրվել:

Դրանք կազմված են երեք տարրերից.

Ուղղակի նյութական ծախսեր;
ուղղակի աշխատանքային ծախսեր;
արտադրության ընդհանուր ծախսերը.

Արտադրության ծախսերը մարմնավորվում են նյութերի պաշարներում, կատարվող աշխատանքների ծավալում և ձեռնարկության պահեստում պատրաստի արտադրանքի (ապրանքների) մնացորդում: Կառավարման հաշվառման մեջ դրանք հաճախ կոչվում են գույքագրման ինտենսիվ, քանի որ դրանք բաշխվում են շահույթի և բաժնետոմսերի հաշվարկման հետ կապված ընթացիկ ծախսերի միջև: Դրանց ձևավորման ծախսերը համարվում են մուտքային, դրանք ընկերության ակտիվներն են, որոնք օգուտներ կբերեն հետագա հաշվետու ժամանակաշրջաններում:

Անուղղակի ծախսերի բաշխման բազա

Արտադրության ինքնարժեքի հաշվառման և ձևավորման տեսանկյունից ծախսերը նույնը չեն ոչ միայն իրենց կազմով, այլև իրենց նշանակությամբ արտադրված արտադրանքի, աշխատանքների կատարման և ծառայությունների մեջ:

Որոշ ծախսեր ուղղակիորեն կապված են արտադրանքի արտադրության և թողարկման հետ (հումքի ծախսեր, աշխատավարձեր և այլն), մյուսները կապված են արտադրության կառավարման և պահպանման հետ (կառավարման ապարատի պահպանման ծախսեր, արտադրական գործընթացն անհրաժեշտ միջոցներով ապահովելու համար): ռեսուրսները, արտադրության միջոցները աշխատանքային վիճակում պահելու համար և այլն), մինչդեռ մյուսները, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն արտադրության հետ, այնուամենայնիվ ներառված են արտադրության ծախսերում (սոցիալական կարիքներ և այլն):

Քանի որ արտադրական ծախսերի մի մասն ուղղակիորեն ներառված է պատրաստի արտադրանքի որոշակի տեսակների արժեքի մեջ, իսկ մյուս մասը՝ կապված մի քանի տեսակի ապրանքների արտադրության հետ, անուղղակիորեն, արտադրանքի ինքնարժեքում ծախսերը ներառելու մեթոդը (աշխատանքներ, ծառայություններ) առանձնահատուկ նշանակություն ունի:

Ուղղակի ծախսերը որոշակի տեսակի արտադրանքի (աշխատանքի, ծառայության) արտադրության ծախսերն են:

Հետևաբար, դրանք ուղղակիորեն կարող են վերագրվել հաշվապահական հաշվառման օբյեկտին իրենց միջնորդավճարի կամ հաշվեգրման պահին.

Դրանք սովորաբար ձևավորվում են արտադրության/շուկայավարման գործընթացում.
արտադրությունից հրաժարվելը վերացնում է այդ ծախսերը։

Անուղղակի ծախսերը կապված են ձեռնարկության մի քանի տեսակի արտադրանքի, արդյունաբերության և գործունեության թողարկման հետ:

Հետևաբար, դրանք սկզբում կուտակվում են, այնուհետև ներառվում են հատուկ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքի մեջ՝ օգտագործելով բաշխման հատուկ հաշվարկներ.

Դրանք սովորաբար առաջանում են արտադրության/շուկայավարման գործընթացից դուրս;
որոշակի տեսակի արտադրանքի մերժումը չի վերացնում այդ ծախսերը:

Ծախսերի դասակարգումը որպես ուղղակի կամ անուղղակի կախված է նրանից, թե որն է ծախսերի առարկան:

Միևնույն ձեռնարկությունում նույն պայմաններում, կախված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունից, արտադրանքը կարող է լինել և՛ շահութաբեր, և՛ ծախսատար: Ուստի հիմնական հարցը ծախսերի բաշխման ճիշտ չափանիշի ընտրությունն է։

Նախևառաջ, անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմքերը պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինեն, իսկ անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմքի ընտրությունը որոշվում է կազմակերպության բնութագրերով, արտադրության տեխնոլոգիայով և ամբողջ ձեռնարկության ֆունկցիոնալ առանձնահատկություններով:

Մի մոռացեք, որ ծախսերի հաշվառման և բաշխման ողջ համակարգի կառուցումը կարող է պահանջել զգալի աշխատանքային և ֆինանսական ծախսեր: Հետևաբար, ծախսերի բաշխման նպատակը կարևոր դեր է խաղում. որոշել ամբողջական ծախսերը պարտադիր հաշվապահական և հարկային հաշվետվությունների շրջանակներում, կամ վերլուծել յուրաքանչյուր տեսակի ապրանքի շահութաբերությունը ներքին հաշվառման շրջանակներում և արդյունավետ կառավարման որոշումներ կայացնել այդ ոլորտում: գնագոյացման և տեսականու քաղաքականության ոլորտ:

Որպես կանոն, անուղղակի ծախսերի բաշխման առավել հաճախ օգտագործվող հիմքերը, որոնք առաջարկվում են տարբեր ոլորտների կողմից մեթոդական առաջարկություններապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) պլանավորման, հաշվառման և ծախսերի հաշվարկման վերաբերյալ. Այս ցանկը սահմանափակ է (հիմնականում արտադրության աշխատողների աշխատավարձերը կամ ուղղակի նյութական ծախսերը), և մեթոդաբանությունը նախատեսում է բոլոր անուղղակի ծախսերի բաշխումը մեկ հիմքի վրա, ինչը մեծապես հեշտացնում է ծախսերի հաշվարկման գործընթացը, դարձնում այն ​​պարզ և աշխատատար, բայց հանգեցնում է որոշակի տեսակի ապրանքի ինքնարժեքի ոչ ճշգրիտ հաշվարկի:

Սա կարելի է ցույց տալ հետևյալ օրինակով.

Օրինակ. Ընկերությունն արտադրում է երկու տեսակի ապրանք: Մեկ տեսակի թողարկումը լիովին ավտոմատացված է, իսկ մեկ այլ տեսակի արտադրանքի թողարկումն իրականացվում է ձեռքի աշխատանքի մասնակի օգտագործմամբ։ Այսպիսով, սարքավորումների շահագործման ժամանակի ցուցիչի օգտագործումը որպես անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմք կթերագնահատի երկրորդ տեսակի արտադրանքի արժեքը: Միևնույն ժամանակ, երկու տեսակի ապրանքների նույնական հարկման դեպքում հաշվարկված հարկերի ընդհանուր գումարը դրանից չի փոխվի։

Ներքին վերլուծության և հսկողության, արդյունավետ տեսականու և գնային քաղաքականության համար կառավարման հաշվառման դեպքում ձեռնարկությունը կարող է ինքնուրույն ձևավորել ներքին հաշվապահական ստանդարտներ, այսինքն՝ օգտագործել հիմքերի ավելի լայն շրջանակ անուղղակի ծախսերը բաշխելու համար: Նման մոտեցման նպատակահարմարության և ծախսերի հաշվառման և պլանավորման գործընթացների խորը ավտոմատացման հնարավորության դեպքում յուրաքանչյուր նշանակալի անուղղակի ծախս կարող է ունենալ իր բաշխման բազան:

Անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմքերի ընտրության և տարբերակների հետագա դիտարկումը կկենտրոնանա ներքին հաշվառման պահանջների վրա:

Անուղղակի ծախսերի բաշխումը կարող է տեղի ունենալ մի քանի փուլով.

Օրինակ:

1. Ընդհանուր տնտեսական նշանակության անուղղակի ծախսերի բաշխում գործունեության տեսակների միջև.
2. Ընդհանուր տնտեսական և ընդհանուր արտադրական նպատակների անուղղակի ծախսերի բաշխումը գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի մեջ՝ ըստ արտադրության տեսակի.
3. Ընդհանուր տնտեսական, ընդհանուր արտադրական նպատակների և կոնկրետ արտադրության անուղղակի ծախսերի բաշխում յուրաքանչյուր արտադրության մեջ՝ ըստ ապրանքատեսակի։

Անուղղակի ծախսերի բաշխման յուրաքանչյուր փուլում կա հաշվառման օբյեկտ. Անուղղակի ծախսերի բաշխման առաջին փուլում հաշվառման օբյեկտ է համարվում գործունեության տեսակը, երկրորդ փուլում՝ արտադրության տեսակը, իսկ երրորդում՝ արտադրանքի տեսակը։

Բացի այդ, գործընթաց, պայմանագիր, նախագիծ և այլն կարող են հանդես գալ որպես հաշվառման օբյեկտ: Որոշելը, թե ինչ պետք է լինի հաշվապահական հաշվառման օբյեկտը, իրականացվում է հենց ձեռնարկության կողմից՝ հիմնվելով նպատակահարմարության սկզբունքի վրա (արդյունք ստանալու հետ կապված ծախսերի հարաբերակցությունը դրա օգտակարության հետ) և ավտոմատ հաշվառման համակարգի հնարավորությունների հիման վրա:

Իր հերթին, ընդհանուր բիզնեսի և ընդհանուր արտադրության ծախսերը կարող են ձևավորվել ծախսերի կենտրոնների (ծախսերի կենտրոնների) կամ ֆինանսական պատասխանատվության կենտրոնների (CFD) կողմից: Այս մեթոդը կիրառելիս ծախսերը հաշվի են առնվում գործառական միավորների մակարդակով, ձեռնարկության հաշվառման մեջ դրանցից յուրաքանչյուրի համար առանձին ենթահաշիվների բացումով: Հաշվարկները պարզեցնելու համար յուրաքանչյուր ֆունկցիոնալ միավոր (ծախսերի կենտրոն) կարող է ունենալ ընդհանուր բաշխման բազա հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների համար իր բոլոր ծախսերի համար:

Օրինակ՝ պահեստի ծախսերի բաշխման հիմք կարող է հանդիսանալ արտադրության միավորի պահեստավորման խորանարդ մետրը, իսկ վաճառքի ծառայության համար՝ ապրանքների առաքման պայմանագրերի քանակը և այլն։

Բաշխման բազա ընտրելու հիմնական չափանիշը տարբեր ռեսուրսների համադրությունն ու կշիռն է, հետևաբար այդ ռեսուրսների ծախսերը հաշվապահական հաշվառման օբյեկտում ծախսերի բաշխման յուրաքանչյուր փուլում (գործունեության տեսակը, ապրանքի տեսակը և այլն):

Օրինակ, դիվերսիֆիկացված ձեռնարկությունում ծախսերի այս կամ այն ​​տեսակը կարող է ընտրվել որպես գործունեության տեսակների միջև ընդհանուր բիզնես ծախսերի բաշխման հիմք, եթե այն բավարարում է հետևյալ պայմանները.

Գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի ծախսերի կառուցվածքում առկա է ծախսի այս տեսակը, այսինքն՝ ծախսը ըստ էության միատարր է գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի համար.
գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի համար այս տեսակի ծախսը ուղղակի է.
Գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի համար այս տեսակի ծախսերը նշանակալի են տնտեսական առումով:

Դիտարկենք արտադրանքի արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական ռեսուրսները և դրանց համապատասխան բաշխման հիմքերը.

Պաշար (հումք, նյութեր) - եթե արտադրությունը նյութատար է, ապա բաշխման հնարավոր հիմքերը հումքի և նյութերի իրական ուղղակի ծախսերն են, հումքի պլանավորված (նորմատիվ) ուղղակի ծախսերը.
հիմնական միջոցներ - եթե արտադրությունը կապիտալ ինտենսիվ է, ապա բաշխման հնարավոր հիմքերն են մաշվածության նվազեցումները, սարքավորումների շահագործման պլանավորված կամ փաստացի ժամերը, հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը.
աշխատանքային ռեսուրսներ. եթե արտադրությունն աշխատատար է, ապա բաշխման հնարավոր հիմքերը փաստացի աշխատուժի ծախսերն են, տեխնոլոգիական գործընթացում ներգրավված անձնակազմի քանակը:

Եթե ​​դիտարկվող հաշվառման օբյեկտում դժվար է բաշխել վերը նշված բոլոր երեք պայմանները բավարարող ծախսերը, ապա կարող են օգտագործվել լրացուցիչ բաշխման հիմքեր: Դրանք ցուցիչներ են, որոնք հաշվարկվում են ձեռնարկության տնտեսական գործունեության ընթացքում՝ արտադրանք, վաճառք, վաճառված ապրանքների ինքնարժեք, արտադրանքի ինքնարժեք, հումքի և նյութերի գնման ծախսեր, սահմանային եկամուտ, միջին գլխաքանակ և այլն։

Օրինակ. Ձեռնարկության կառավարման ծախսերի բաշխման հիմքը արտադրական գործունեության և մեծածախ առևտրի միջև կարող է լինել գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի եկամուտը (առևտրային գործունեության համար՝ համախառն եկամուտ) կամ գործունեության յուրաքանչյուր տեսակի մեջ ներգրավված անձնակազմի միջին թիվը:

Բացի այդ, նպատակահարմար է որոշել այս կամ այն ​​լրացուցիչ բաշխման բազայի ընտրությունը հետևյալ չափանիշներին համապատասխան.

Բաշխման բազայի և ծախսերի միջև պատճառահետևանքային կապի առկայություն կամ կատարված ծախսերից «օգուտ» (կոմունալ) ստացում (կադրերի կառավարման բաժնի ծախսերը բաշխվում են անձնակազմի միջին թվի համամասնությամբ. հաշվետու ժամանակաշրջանում լրացված թափուր աշխատատեղեր և այլն);
ընտրված բաշխման բազայի համապատասխանությունը նորմալ աշխատանքային պայմաններին (օրինակ, աշխատողների թվի ցուցիչի ընտրությունը որպես բաշխման բազա կարող է չհիմնավորված լինել, եթե որոշակի ստորաբաժանումում աշխատողների ժամանակավոր ավելցուկ կա).
«դիմացկունության» կամ «կրողունակության» սկզբունքի պահպանումը (եթե ապրանքատեսակը բերում է ավելի մեծ եկամուտ, քան մյուս ապրանքները, ապա այն կարող է կրել նաև մեծ անուղղակի ծախսեր. նոր տեսակըարտադրությունը, ապա այն կարող է «ազատվել» որոշակի տեսակի անուղղակի ծախսերից՝ նոր արտադրություն զարգացնելու համար)։

Եվս մեկ նշում. Արժեքի ցուցիչները բնութագրվում են այն թերությամբ, որ դրանք փոխվում են ժամանակի ընթացքում, քանի որ դրանք կախված են գնից կամ գնահատման մեթոդից, հետևաբար, ինչպես ծախսերի, այնպես էլ քանակական ցուցանիշները կարող են օգտագործվել որպես հիմք անուղղակի ծախսերի բաշխման համար, այսինքն. արտահայտված բնական (տեխնիկական) մեծություններով.

Եզրափակելով, ես կցանկանայի նշել, որ հնարավոր է ճիշտ ընտրություն կատարել անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդաբանությունը՝ հիմնվելով ծախսերի տեսակների և կառուցվածքի մանրամասն վերլուծության վրա, և անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմքի առավել ողջամիտ ընտրությունը թույլ է տալիս. ավելի ճշգրիտ հաշվարկել արտադրության արժեքը, ստանալ հավաստի տեղեկատվություն յուրաքանչյուր տեսակի գործունեության կամ արտադրության յուրաքանչյուր տեսակի արդյունքների մասին:

Անուղղակի ծախսերի հաշիվներ

Ուղղակի ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք կարող են ամբողջությամբ վերագրվել ապրանքին կամ ծառայությանը:

Դրանք ներառում են.

Ապրանքների և ծառայությունների արտադրության և վաճառքի համար օգտագործվող հումքի և նյութերի արժեքը.
ապրանքների արտադրության մեջ անմիջականորեն ներգրավված աշխատողների աշխատավարձը (հատված աշխատանք).
այլ ուղղակի ծախսեր (բոլոր ծախսերը, որոնք ինչ-որ կերպ ուղղակիորեն կապված են արտադրանքի հետ):

Անուղղակի (գլխավճար) ծախսերն այն ծախսերն են, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն որոշակի արտադրանքի հետ, այլ վերաբերում են ընկերությանը որպես ամբողջություն:

Դրանք ներառում են.

Վարչական ապարատի պահպանման ծախսեր.
վարձավճար;
արժեզրկում;
վարկի տոկոսները և այլն:

Ծախսերը հաստատուն և փոփոխականի բաժանելու չափանիշը դրանց կախվածությունն է արտադրության ծավալից։

Հաշվապահական հաշվառումը չի ներառում ծախսերի բաժանումը ուղղակի և անուղղակի, սա միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջն է:

Enterprise Accounting Edition 3.0-ի կազմաձևում հաշվապահական և հարկային տվյալները պահվում են նույն մանրամասնությամբ մեկ հաշվային պլանում՝ Հաշվային պլանում: Հետևաբար, հարկային հաշվառման ծախսերի բաժանումը ուղղակի և անուղղակի իրականացվում է տեղեկատվական ռեգիստրի կանոնների աղյուսակի միջոցով: NU-ում արտադրական ուղղակի ծախսերի որոշման մեթոդներ:

Այս աղյուսակում երեք պահանջվող տեղեկատվություն կա.

վավերականության տարի;
Կազմակերպություն;
Ծախսերի տեսակը NU (տեղեկատուի հենակետեր Ծախսեր):

Ինքն աղյուսակում կարող եք նշել այն պայմանները, որոնց դեպքում տեղադրման գումարը վերագրվելու է ուղղակի ծախսերին:

Այսպիսով, կազմակերպությունը հաշվապահական հաշվառման նպատակներով իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է, թե որ ծախսերն են ուղղակի: Եթե ​​նախապես հայտնի է, որ որոշ բաժնի համար ծախսերը վերագրվում են ուղղակի ծախսերին, իսկ մյուս բաժինների համար՝ անուղղակի ծախսերին, ապա գրանցամատյանը լրացնելիս կարող են բաց թողնել ծախսերի հաշիվները: Եթե ​​նշված միավորն ունի նաև անուղղակի ծախսեր, բայց ուղղակի և անուղղակի արտացոլված են տարբեր ծախսերի հաշիվներում, ապա դուք պետք է հստակեցնեք ծախսերի հաշիվը ուղղակի ծախսերի համար: Օրինակ՝ թիվ 1 արտադրական խանութում նշում ենք, որ 20.01 հաշվի վրա կատարված ծախսերը համարվում են ուղղակի։

Եթե ​​կանոնների աղյուսակում ոչինչ լրացված և մանրամասնված չէ, այնքան շատ գործարքներ կմտնեն այս կանոնի ներքո, եթե մեկ տեսակի ծախսի համար նշեք ձեր բաժինները, ծախսերի հաշիվը, ապրանքային խումբը, ապա գործարքներն ամբողջությամբ կհայտնվեն նշված կանոնի ներքո:

Ուղղակի ծախսեր՝ գրառումներ հաշվապահության մեջ

Հաշվապահական հաշվառման մեջ արտադրական կազմակերպությունների ուղղակի ծախսերը արտացոլվում են 20 «Հիմնական արտադրություն» և 23 «Օժանդակ արտադրություն» հաշիվների դեբետում.

ԴԵԲԻՏ 20 (23) ԱՊԱՌԻԿ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Արտադրության ուղղակի ծախսերը դուրս գրել.

Ուղղակի ծախսերը ներառում են ամուսնությունից առաջացած կորուստները: Ամուսնության գումարի դուրսգրումն արտադրական ծախսերին արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 20 ՎԱՐԿ 28

Դուրս գրված կորուստներ ամուսնությունից մինչև հիմնական արտադրություն.

Անուղղակի ծախսեր. գրառումներ հաշվապահության մեջ

25 հաշիվներն օգտագործվում են կազմակերպություններում անուղղակի ծախսերը արտացոլելու համար

«Ընդհանուր արտադրության ծախսեր», 26 «Ընդհանուր ծախսեր» և 44 «Վաճառքի ծախսեր»:

Ընդհանուր արտադրական ծախսեր 25 հաշվի դեբետում կուտակվում են այնպիսի անուղղակի ծախսեր, ինչպիսիք են.

Մեքենաների և սարքավորումների պահպանման և շահագործման ծախսեր.
արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների և այլ գույքի վերանորոգման մաշվածության նվազեցումներ և ծախսեր.
տարածքների ջեռուցման, լուսավորության և պահպանման ծախսեր.
տարածքների, ինչպես նաև արտադրության մեջ օգտագործվող մեքենաների և սարքավորումների վարձույթ.
արտադրությունը սպասարկող աշխատողների աշխատավարձերը.

Հաշվապահական հաշվառման մեջ դա արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 25 ՎԱՐԿ 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Հիմնական և օժանդակ ճյուղերի սպասարկման համար հաշվեգրված ծախսեր.

Ամսվա վերջում վերադիր ծախսերը բաշխելիս դուրս են գրվում.

20 հաշվի դեբետում - հիմնական արտադրանքի արտադրության ինքնարժեքում ներառված ծախսերի առումով.
23 հաշվի դեբետին՝ օժանդակ արդյունաբերության արտադրության արժեքի հետ կապված ծախսերի մասով:

Հիշեցնենք, որ նման ծախսերի բաշխման հիմքը (ֆիքսված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ) կարող է լինել. արտադրության աշխատողների աշխատավարձը, որոնք արտադրում են որոշակի տեսակի արտադրանք. այս տեսակի արտադրանքի արտադրության համար թողարկված հումքի արժեքը. այս տեսակի արտադրանքի հետ կապված ուղղակի ծախսերի գումարը.

Ընդհանուր ընթացիկ ծախսեր. 26 հաշվի վրա գանձվում են հետևյալ անուղղակի ծախսերը.

Վարչական և կառավարման ծախսեր;
ընդհանուր տնտեսական անձնակազմի պահպանման ծախսեր.
կառավարման և ընդհանուր բիզնես նպատակներով հիմնական միջոցների վերանորոգման մաշվածության նվազեցումները և ծախսերը.
ընդհանուր նշանակության տարածքների վարձույթ;
տեղեկատվության, աուդիտի, խորհրդատվական ծառայությունների վճարման ծախսեր.

Սա արտացոլվում է հետևյալ կերպ.

ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Գանձված ընդհանուր ծախսեր:

Կազմակերպությունը սահմանում է նաև ընդհանուր ձեռնարկատիրական ծախսերը ինքնուրույն դուրս գրելու կարգը և ամրագրում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Նման ծախսերը դուրս գրելու երկու տարբերակ կա.

Առաջին դեպքում դրանք դուրս են գրվում հիմնական արտադրության։ Այսինքն՝ դրանք բաշխվում են ըստ ապրանքատեսակների (աշխատանքների, ծառայությունների) և ներառվում են դրանց արժեքի, ինչպես նաև վերադիր ծախսերի մեջ։ Արդյունքում, 20 հաշվի դեբետը արտացոլում է արտադրանքի (աշխատանքների, ծառայությունների) ամբողջական արտադրական արժեքը:

Երկրորդ դեպքում կազմակերպությունը կարող է հաշվետու ժամանակաշրջանում կատարված ընդհանուր բիզնես ծախսերի ամբողջ գումարը վերագրել վաճառված ապրանքներին (90 հաշիվ): Այս մասին ասվում է PBU 10/99-ի 9-րդ կետում: Այնուհետև 20-րդ հաշիվը արտացոլում է արտադրության նվազեցված արժեքը:

Արտադրության ընդհանուր արժեքը բաղկացած է մասնակի արտադրության արժեքից և ընդհանուր բիզնես ծախսերից:

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի դուրսգրման մեթոդը ազդում է կազմակերպության ֆինանսական արդյունքի վրա: Եթե ​​ընդհանուր բիզնես ծախսերը բաշխվում են վաճառված և չվաճառված ապրանքների միջև, ապա ոչ բոլոր ընդհանուր բիզնես ծախսերը դուրս են գրվում, այլ միայն նրանք, որոնք ներառված են վաճառված ապրանքների ինքնարժեքում: Երկրորդ մեթոդի կիրառման դեպքում ընդհանուր բիզնես ծախսերը ամբողջությամբ դուրս են գրվում վաճառված ապրանքների վրա:

Անուղղակի ծախսերի ԱԱՀ

Այսպիսով, ԱԱՀ-ն ավելացված արժեքի հարկ է, որը վճարում է ապրանքները և ծառայությունները վաճառողի կողմից այն արժեքի այն մասից, որը նա ավելացնում է այդ ապրանքների ինքնարժեքին մինչև վաճառքի փուլը:

Միևնույն ժամանակ, վաճառողը ԱԱՀ-ն ներառում է իր կողմից մատուցվող ապրանքների և ծառայությունների արժեքի մեջ և ինքն է ԱԱՀ վճարող այն ապրանքների և ծառայությունների համար, որոնք գնում է արտադրության ընթացքում: Այսպիսով, վաճառողի կողմից վճարված հարկի գումարը վաճառողի կողմից գնորդից ստացված հարկի և մատակարարներին վճարված հարկի գումարի տարբերությունն է:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում 21-րդ գլուխը նվիրված է ԱԱՀ-ին:

ԱԱՀ վճարվում է (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 143-րդ հոդված).

Կազմակերպություններ;
անհատ ձեռնարկատերեր;
Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային սահմանով ապրանքների տեղափոխման հետ կապված ԱԱՀ վճարող ճանաչված անձինք.

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 168-րդ հոդվածը, ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ) վաճառելիս, սեփականության իրավունքը փոխանցելիս, հարկ վճարողը (հարկային գործակալը, որը նշված է Հարկային օրենսգրքի 161-րդ հոդվածի 4-րդ և 5-րդ կետերում), ի լրումն գնի (սակագին). ) վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) փոխանցված սեփականության իրավունքից, պարտավոր է այդ ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնորդին ներկայացնել հարկի համապատասխան գումարը: Նրանք. ԱԱՀ-ի գումարը փաստացի ներառված է գնորդներին ներկայացված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վերջնական գնի մեջ:

Հետևյալ գործարքները ճանաչվում են որպես հարկման օբյեկտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 146-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

1. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք, ներառյալ գրավադրված իրերի վաճառքը և ապրանքների փոխանցումը (կատարված աշխատանքի արդյունքները, ծառայությունների մատուցումը) փոխհատուցման կամ փոխհատուցման տրամադրման մասին պայմանագրով. նորարարություն, ինչպես նաև սեփականության իրավունքի փոխանցում։ Միևնույն ժամանակ, ապրանքների սեփականության իրավունքի փոխանցումը, կատարված աշխատանքի արդյունքները, ծառայությունների անվճար մատուցումը ճանաչվում է որպես ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառք.
2. Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների փոխանցում (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում) սեփական կարիքների համար, որոնց ծախսերը չեն նվազեցվում (ներառյալ մաշվածության միջոցով) կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկելիս.
3. սեփական սպառման համար շինմոնտաժային աշխատանքների կատարում.
4. Ապրանքների ներմուծում Ռուսաստանի Դաշնության մաքսային տարածք.

Կազմակերպությունը կարող է ազատվել հարկ վճարողի պարտականությունների կատարումից և չլինել ԱԱՀ վճարող (նպաստներ ստանալու կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 145-րդ հոդվածով): Տվյալ դեպքում կազմակերպությունը հաշիվ-ապրանքագրեր կազմելու, գնումների մատյան վարելու, վաճառքի մատյան վարելու և հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու պարտավորություն չունի։

1C կազմաձևում. Հաշվապահական հաշվառում 8, ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ-ի հաշվառման համար ներկայացված է «Ձեռք բերված արժեքների ԱԱՀ» հաշիվը 19, հաշվեգրված ԱԱՀ-ի համար՝ 68.02 «Ավելացված արժեքի հարկ», կանխավճարների և կանխավճարների ԱԱՀ հաշվառման համար՝ 76.AB հաշիվ: կանխավճարներ և կանխավճարներ» և հաշվապահական հաշվառման 76.VA «Տրամադրված կանխավճարների և կանխավճարների ԱԱՀ» արտացոլում է մատակարարների կանխավճարների գծով գործառնությունները:

Այսպիսով, նախքան ԱԱՀ-ի հաշվառումը սկսելը, դուք պետք է ստուգեք կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության կարգավորումները: Դա անելու համար այցելեք «Ձեռնարկություն/Հաշվապահական քաղաքականություն/Կազմակերպությունների հաշվապահական քաղաքականություն» ընտրացանկը «ԱԱՀ» ներդիրում և ստուգեք կարգավորումների ճիշտությունը. անհրաժեշտ է ԱԱՀ գանձել առաքումից առանց սեփականության իրավունքի փոխանցման, գրանցման ընթացակարգի կանխավճարների և այլն:

1C: Հաշվապահություն 8 ծրագրում Գնումների գիրքը և Վաճառքի գիրքը լրացվում են ինքնաբերաբար, բայց միայն այն բանից հետո, երբ որոշ սովորական ընթացակարգեր ավարտվեն ամսվա վերջում: ԱԱՀ-ի կարգավորող փաստաթղթերի ցանկը կարելի է դիտել «Գործառնություններ/Փաստաթղթեր/ԱԱՀ-ի կարգավորող փաստաթղթեր» ցանկի միջոցով:

Այս փաստաթղթերը վերլուծում են գրանցամատյանների տվյալները և կազմում են համապատասխան տեղաշարժեր և տեղադրումներ իրականացնելիս:

Ավելի մանրամասն անդրադառնանք «ԱԱՀ-ի բաշխում անուղղակի ծախսերի վրա» փաստաթղթին։

Անուղղակի ծախսերից ԱԱՀ-ի բաշխման անհրաժեշտությունն առաջանում է երկու դեպքում.

Եթե ​​կազմակերպությունը կիրառում է UTII;
- եթե կազմակերպությունը վաճառում է առանց ԱԱՀ-ի կամ 0% դրույքաչափով:

«Անուղղակի ծախսերի ԱԱՀ բաշխում» փաստաթուղթը պետք է լրացվի և տեղադրվի ամսվա վերջին։ Փաստաթուղթը նախատեսված է մուտքային ԱԱՀ-ի բաշխման համար` որպես ծախս դուրս գրված արժեքներով, ԱԱՀ-ով կամ ԱԱՀ-ով չհարկվող գործառնությունների համար, կամ հարկվող 0% դրույքաչափով:

Փաստաթուղթը բաղկացած է 3 ներդիրից՝ «Վաճառքից եկամուտ», «Անուղղակի ծախսեր» և «ԱԱՀ-ի դուրսգրման հաշիվներ»։

«Վաճառքից եկամուտներ» ներդիրը ցույց է տալիս ժամանակաշրջանի վաճառքից հասույթի գումարները ԱԱՀ-ի տարբեր դրույքաչափերով՝ որոշելու այն համամասնությունը, որը կօգտագործվի ԱԱՀ-ի բաշխման համար (համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 170-րդ հոդվածի):

Եկամուտների գումարները կարող են ավտոմատ կերպով լրացվել՝ սեղմելով «Հաշվարկել» կոճակը:

«Գործունեության արժեքում ԱԱՀ-ն ներառելու հոդվածը» մասում անհրաժեշտ է նշել.

ԱԱՀ-ի ենթակա չէ (ոչ UTII), եթե կազմակերպությունն իրականացնում է առևտուր, որը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի և կապված չէ UTII-ի հետ.
ԱԱՀ-ով (UTII) ենթակա չէ, եթե կազմակերպությունն իրականացնում է UTII-ի ենթակա վաճառք:

«Անուղղակի ծախսեր» ներդիրը պարունակում է տվյալներ որպես ծախս դուրս գրված արժեքների վերաբերյալ: Թանկարժեք իրերի ցանկը կարող է լրացվել ավտոմատ կերպով՝ սեղմելով «Լրացնել / Լրացնել ըստ ԱԱՀ-ի գրանցամատյանների» կոճակը և օգտագործելով «Տարածել» կոճակը, իրականացվում է մուտքային ԱԱՀ-ի գումարների բաշխումը անուղղակի ծախսերին:

Ներդիրը պարունակում է երկու աղյուսակ: Վերին մասում ցուցադրվում են ընդհանուր տեղեկություններ արժեքների մասին՝ արժեքի տեսակ, հաշիվ-ապրանքագիր և այլն և առանց ԱԱՀ-ի և ԱԱՀ-ի գումարը: Ներքևի աղյուսակային մասում լրացվում է տեղեկատվությունը ծախսերի հաշիվների վերաբերյալ, որոնցից դուրս են գրվել արժեքները: Այս տվյալները համապատասխանում են վերին աղյուսակային մասում ընտրված տողին և օգտագործվում են այն դեպքերի համար, երբ անհրաժեշտ է արտացոլել ԱԱՀ-ի ներառումն այն գործունեության արժեքում, որը ենթակա չէ ԱԱՀ կամ UTII:

Սյունակի վերին աղյուսակային մասը լրացնելիս «Բաշխում. հաշվի առնելով UTII եկամուտը» վանդակը սահմանվում է, եթե արժեքները դուրս են գրվել ծախսային հոդվածի միջոցով, որը նախատեսված է տարբեր տեսակի գործունեության համար ծախսերը հաշվի առնելու համար, մինչդեռ բաշխման ժամանակ ԱԱՀ-ի գումարը վերագրվելու է ԱԱՀ-ով ենթակա գործունեությանը՝ նորմալ դրույքաչափեր, ԱԱՀ-ով ենթակա գործունեության համար 0% դրույքաչափով և UTII-ի ենթակա գործունեության համար (եթե UTII-ին ենթակա գործունեության ծախսերը հաշվառելու համար նշված է ծախսերի հոդված, ապա այդպիսի ծախսերի վրա ԱԱՀ-ի բաշխում չի կատարվում) . Եթե ​​վանդակը նշված չէ, ապա բաշխումը հաշվի չի առնի UTII-ին ենթակա գործողությունները:

«Արժեքի մեջ ներառված ԱԱՀ» սյունակում ստուգվում է վանդակը, եթե մինչև դուրս գրված արժեքի վրա ԱԱՀ-ի բաշխումը ներառված է եղել ինքնարժեքի մեջ, այս դեպքում փաստաթուղթը փակցնելիս ծախսից ԱԱՀ-ի բացառումը. կարող է արտացոլվել, եթե ծախսերի մի մասը վերաբերում է ԱԱՀ-ի նորմալ դրույքաչափերով կամ 0 տոկոս դրույքաչափով գործող գործունեությանը:

«ԱԱՀ-ի դուրսգրման հաշիվ» ներդիրում նշվում է ԱԱՀ-ի դուրսգրման կարգը այն դեպքում, երբ ծախսերը վերաբերում են այն գործունեությանը, որը ենթակա չէ ԱԱՀ-ի կամ UTII-ի, և ԱԱՀ-ի գումարը նախկինում հանվում էր.

Եթե ​​անհրաժեշտ է ԱԱՀ-ն դուրս գրել «Անուղղակի ծախսեր» ներդիրի ստորին աղյուսակային բաժնում նշված ծախսերի հաշիվներից, ապա դրվում է «Դուրս գրեք ԱԱՀ-ն, ինչպես նաև թանկարժեք իրերը»:
Եթե ​​անհրաժեշտ է ԱԱՀ-ն դուրս գրել մեկ այլ հաշվից և վերլուծականից, ապա դրված է «Դուրս գրել ԱԱՀ-ն արժեքներից տարբեր»: Այս դեպքում հնարավոր կլինի ընտրել հաշիվ և վերլուծություններ, որոնց համապատասխան կարտացոլվի ԱԱՀ-ի դուրսգրումը։

Հարկային հաշվառման մեջ անուղղակի ծախսեր

Եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար հարկ վճարողը պետք է նվազեցնի կազմակերպության ստացած եկամուտը կատարված ծախսերի չափով: Միևնույն ժամանակ, կատարված ծախսերի մի մասը ներառված չէ ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերում, այլ բաշխվում է ընթացիկ աշխատանքների, պահեստում պատրաստի արտադրանքի և առաքված, բայց չվաճառված ապրանքների հաշվեկշռին: Նման ծախսերը հարկային օրենսդրությամբ սահմանվում են որպես ուղղակի։

Ուղղակի և անուղղակի ծախսեր

Վերլուծելով ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող ծախսերի կազմը (ծառայությունների մատուցում, աշխատանքի կատարում), կարելի է նշել, որ որոշ ծախսեր կարող են ուղղակիորեն վերագրվել որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրությանը (արտադրանքի կատարմանը). աշխատանքի որոշակի տեսակ, կոնկրետ ծառայության մատուցում), իսկ մյուսները չեն կարող։ Ծախսերի առաջին տեսակը կոչվում է ուղղակի, իսկ երկրորդը՝ անուղղակի։

Ընդհանուր ընդունված ըմբռնմամբ (առանց հարկային օրենսդրության հղման) ուղղակի ծախսերը ներառում են հումք և նյութեր, որոնցից ուղղակիորեն արտադրվում է որոշակի տեսակի ապրանք, ինչպես նաև կազմակերպությունների այն ծախսերը, որոնք կարող են հստակորեն կապված լինել ցանկացած տեսակի արտադրանքի, աշխատանքի հետ: կամ ծառայություն.

Այնուամենայնիվ, ձեռնարկությունների մեծ մասը նույնպես կրում է այնպիսի ծախսեր, որոնք չեն կարող ուղղակիորեն կապված լինել որոշակի տեսակի արտադրանքի թողարկման, որոշակի տեսակի աշխատանքի կամ ծառայության իրականացման հետ: Օրինակ, եթե ձեռնարկությունն արտադրում է ապրանքների մեծ տեսականի, ապա ձեռնարկության կողմից որպես ամբողջության սպառված էլեկտրաէներգիայի և ջերմության արժեքը որոշակի ժամանակահատվածում (պայմանով, որ յուրաքանչյուր արտադրամաս չունի համապատասխան էներգիայի իր աղբյուրները) չի կարող ( և սխալ է) ներառել արտադրական ծախսերում միայն մեկ տեսակի ապրանք, քանի որ այն օգտագործվել է բոլոր ապրանքների արտադրության համար։ Հետևաբար, նման ծախսերը բաշխվում են ապրանքների տեսակների (կամ կատարված աշխատանքի, մատուցված ծառայությունների) միջև՝ սահմանված բազայի համամասնությամբ՝ արտադրանքի արտադրության ամբողջական արժեքը որոշելու համար: Նման ծախսերը կոչվում են անուղղակի ծախսեր:

Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների ծախսերի վերը նշված դասակարգումը և ծախսերի հոդվածների միջև անուղղակի ծախսերի բաշխման կարգը նախատեսված են ծախսերի գնահատման արդյունաբերության առաջարկություններով և օգտագործվում են հաշվապահական հաշվառման մեջ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը, որը ընդունվել է եկամտային հարկի հաշվարկման նպատակով, սահմանել է այսպես կոչված «հարկային» հայեցակարգը ուղղակի և անուղղակի ծախսերի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդված), որը ներկայացված է Աղյուսակում: 1. Ընդ որում, ծախսերի յուրաքանչյուր տեսակի համար հարկային նպատակներով նախատեսված է հաշվառման տարբեր կարգ։

Հարկային հաշվառման ուղղակի և անուղղակի ծախսերի կազմը.

Թիվ p / p	ծախսերը	Ծախսերի կազմը
Ուղղակի ծախսեր
	Պարբերություններով նախատեսված նյութական ծախսեր. Արվեստի 1-ին և 4-րդ պարբերության 1-ին: 254 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք	Ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հումքի և (կամ) նյութերի ձեռքբերման ծախսերը (աշխատանքի կատարումը, ծառայությունների մատուցումը) և (կամ) դրանց հիմքը կամ ապրանքների արտադրության մեջ անհրաժեշտ բաղադրիչ հանդիսացողը (աշխատանքի կատարում, տրամադրում). ծառայությունների); Հավաքվող բաղադրիչ մասերի և (կամ) հարկ վճարողի կողմից լրացուցիչ վերամշակման ենթակա կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերման ծախսերը.
	Աշխատանքային ծախսեր (ներառյալ UST)	Ապրանքների արտադրության, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման մեջ ներգրավված անձնակազմի աշխատանքի ծախսերը. Աշխատանքային ծախսերի նշված չափերի վրա հաշվարկված միասնական սոցիալական հարկի գումարները
	Հիմնական միջոցների մաշվածություն	Ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարները.
անուղղակի ծախսեր
	Արտադրության և բաշխման այլ ծախսեր, որոնք վերը նշված չեն	հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի կողմից կատարված ծախսերի բոլոր այլ գումարները (բացառությամբ ոչ գործառնական ծախսերի)

Հարկային հաշվառման մեջ օրենսդիրը սահմանել է եկամտի նվազմանը ծախսերը վերագրելու այլ կարգ՝ կախված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրանց բնույթից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետ).

Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված արտադրության և իրացման անուղղակի ծախսերի մեծությունն ամբողջությամբ վերագրվում է տվյալ ժամանակաշրջանի արտադրությունից և վաճառքից ստացված եկամուտների նվազմանը.
- հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված արտադրության և վաճառքի ուղղակի ծախսերի գումարը ամբողջությամբ չի վերաբերում ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերին, այլ միայն մասամբ կապված է այս ոլորտում վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) հետ. ժամանակաշրջան, այսինքն՝ բացառությամբ ընթացիկ աշխատանքների մնացորդներին, պահեստում գտնվող պատրաստի և առաքված, բայց ապրանքների հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում չվաճառված ուղղակի ծախսերի գումարներին:

Ակնհայտ է, որ ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում անուղղակի ծախսերն ամբողջությամբ դուրս գրելու հարկային օրենսգրքով ընձեռված հնարավորությունը շահավետ է հարկ վճարողների համար, քանի որ նման մոտեցումը կհանգեցնի հարկվող շահույթի նվազմանը` համեմատած այն ժամանակվա գործող ընթացակարգի հետ: որոշվել է. Օրինակ, այն ձեռնարկությունները, որոնք լայնորեն օգտվում են երրորդ կողմի կազմակերպությունների աշխատանքից և ծառայություններից (օրինակ, շինարարական կազմակերպությունները, որոնք ներգրավում են կապալառուներին և այլն), կստանան հատուկ արտոնություններ:

Հարկ է նշել, որ արտադրության և վաճառքի ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի միայն այն դեպքում, եթե հարկ վճարողը շահութահարկի հաշվարկման ժամանակ կիրառում է հաշվեգրման մեթոդը: Սա ուղղակիորեն բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի տեքստից:

Անուղղակի ծախսերի տեսակները

Ըստ ինքնարժեքի մեջ ներառման մեթոդի՝ ծախսերը բաժանվում են ուղղակի և անուղղակի:

Ուղղակի ծախսերը կապված են որոշակի տեսակի արտադրանքի արտադրության հետ և կարող են ուղղակիորեն և ուղղակիորեն վերագրվել դրա արժեքին. հումք և հիմնական նյութեր, արտադրության աշխատողների հիմնական աշխատավարձը, ամուսնությունից առաջացած կորուստները և այլն:

Անուղղակի ծախսերը չեն կարող ուղղակիորեն վերագրվել ապրանքների որոշակի տեսակների արժեքին և բաշխվում են անուղղակի (պայմանականորեն)՝ ընդհանուր արտադրության և ընդհանուր բիզնեսի ծախսերը, վաճառքի ծախսերի մի մասը և մի քանիսը: Ծախսերի բաժանումը ուղղակի և անուղղակի կախված է արդյունաբերության առանձնահատկություններից, արտադրության կազմակերպումից և արտադրության ինքնարժեքի հաշվարկման ընդունված եղանակից: Օրինակ՝ ածխի արդյունաբերության մեջ, որտեղ արտադրվում է միայն մեկ տեսակի ապրանք, բոլոր ծախսերն ուղղակի են։

Հաճախ հիմնական ծախսերը նույնացվում են ուղղակի, իսկ վերադիր ծախսերը՝ անուղղակի: Ընդհանուր ծախսերը իսկապես բաշխվում են ծախսերի հաշվառման և ինքնարժեքի օբյեկտների միջև անուղղակի եղանակով: Միաժամանակ հիմնական ծախսերի զգալի մասը բաշխվում է նաև համապատասխան օբյեկտներին անուղղակի եղանակով՝ օժանդակ նյութերի հիմնական մասը, սոցիալական կարիքների համար վճարումները և այլն։ հաշվառման և հաշվարկման օբյեկտների միջև բաշխվում են անուղղակի եղանակով` հումքի և նյութերի սպառման տեմպերին, դեղատոմսային նորմերին և այլն:

Անուղղակի ծախսերից ընդունված է առանձնացնել ընդհանուր արտադրական և ընդհանուր բիզնես ծախսերը։ Ներառված են նաև վաճառքի ծախսերը (վաճառքի ծախսերը):

Ընդհանուր արտադրական ծախսերը կազմակերպության հիմնական և օժանդակ արտադրանքի սպասարկման ծախսերն են:

Մասնավորապես, սա ներառում է հետևյալ ծախսերը.

Մեքենաների և սարքավորումների սպասարկում և շահագործում;
- արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների և այլ գույքի վերանորոգման մաշվածության նվազեցումները և ծախսերը.
- նշված գույքի ապահովագրության ծախսերը.
- ջեռուցման, լուսավորության և տարածքների պահպանման ծախսեր.
- արտադրության մեջ օգտագործվող տարածքների, մեքենաների, սարքավորումների և այլնի վարձույթ.
- արտադրությունը սպասարկող աշխատողների վարձատրությունը.
- նմանատիպ այլ ծախսեր.

Ընդհանուր բիզնես ծախսերը կառավարման կարիքների համար ծախսեր են, որոնք անմիջականորեն կապված չեն արտադրական գործընթացի հետ:

Մասնավորապես, դրանք հետևյալ ծախսերն են.

Վարչական և կառավարման ծախսեր;
- արտադրական գործընթացի հետ չկապված ընդհանուր տնտեսական անձնակազմի պահպանում.
- կառավարման և ընդհանուր բիզնես նպատակներով հիմնական միջոցների վերանորոգման մաշվածության նվազեցումները և ծախսերը.
- ընդհանուր նշանակության տարածքների վարձակալություն.
- տեղեկատվության վճարման, աուդիտի, խորհրդատվության և այլնի ծախսեր. ծառայություններ; նմանատիպ այլ վարչական ծախսեր:

Ըստ արտադրական գործընթացին մասնակցության՝ առանձնանում են արտադրական և ոչ արտադրական ծախսերը (ժամանակաշրջանային ծախսեր)։

Արտադրության ծախսերն ուղղակիորեն կապված են արտադրանքի արտադրության, աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման հետ, և դրանք ներառված են դրանց արժեքի մեջ: Արտադրության ծախսերը ներառում են նյութական ծախսերը, աշխատուժի ծախսերը, միասնական սոցիալական հարկի նվազեցումները, ամուսնությունից կորուստները, ընդհանուր արտադրական ծախսերը և այլ արտադրական ծախսերը:

Ոչ արտադրական ծախսերը (ժամանակաշրջանի ծախսերը) ուղղակիորեն կապված չեն արտադրանքի արտադրության, աշխատանքի կատարման և ծառայությունների մատուցման հետ և ներառված չեն արտադրության արժեքի մեջ: Դուրս են գրվում ապրանքների վաճառքից ստացված շահույթը նվազեցնելու համար (90 «Վաճառք» հաշվին): Ժամանակաշրջանի ծախսերը ներառում են ապրանքների վաճառքի ծախսերը (վաճառքի ծախսերը):

Վաճառքի ծախսերի զգալի մասն ուղղակիորեն կապված է վաճառվող ապրանքների ինքնարժեքի հետ (փաթեթավորման և տարաների նյութեր, տրանսպորտային ծախսեր և այլն): Վաճառքի ծախսերի մի մասը բաշխվում է վաճառվող ապրանքատեսակների միջև անուղղակի եղանակով` արտադրության արժեքին, վաճառվող ապրանքի ինքնարժեքին և այլն:

Ընդհանուր բիզնես ծախսերը կարող են ներառվել ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արտադրության արժեքում կամ կապված ժամանակաշրջանի ծախսերի հետ՝ կախված կազմակերպության կողմից դրանց դուրսգրման կարգից: Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է արտադրանքի արտադրության ամբողջական արժեքի հաշվարկ, ապա ընդհանուր բիզնես ծախսերը դուրս են գրվում արտադրության ծախսերի հաշիվներին, այսինքն. ներառված է արտադրության ծախսերում. Արտադրանքի թերի արտադրության ինքնարժեքը հաշվարկելիս ընդհանուր բիզնես ծախսերը վերագրվում են ժամանակաշրջանի ծախսերին և դուրս են գրվում 90 «Վաճառք» հաշվին:

Այսպիսով, ծախսերի բաժանումն արտադրական և ոչ արտադրականի ամեն ինչում չի համընկնում ծախսերի ուղղակի և անուղղակի բաժանման հետ։

Կազմակերպության անուղղակի ծախսերը

Հարկային հաշվառման մեջ կազմակերպության արտադրության և վաճառքի ծախսերը բաժանվում են երկու խմբի.

Ուղղակի ծախսեր;
անուղղակի ծախսեր.

Կազմակերպությունները, որոնք չեն դասակարգվում որպես առևտրային, պետք է ծախսերը բաշխեն ուղղակի և անուղղակի ծախսերին միայն այն դեպքում, եթե նրանք հաշվարկում են եկամտահարկը հաշվեգրման սկզբունքով: Կանխիկի մեթոդը օգտագործող կազմակերպությունները պարտավոր չեն ծախսեր հատկացնել այդ խմբերին:

Կախված նրանից, թե ծախսերի որ խմբին են պատկանում այս կամ այն ​​ծախսերը, տարբերվում է հարկային բազայում դրանց ճանաչման պահը։ Անուղղակի ծախսերը ամբողջությամբ դուրս գրեք այն ժամանակահատվածում, որին դրանք վերաբերում են: Ուղղակի ծախսերը պետք է բաշխվեն։ Դրանց այն մասը, որը վերաբերում է ընթացիկ աշխատանքների մնացորդներին կամ չվաճառված ապրանքներին, չի ավելացնի կազմակերպության ընթացիկ ծախսերը։

Առևտրային կազմակերպությունները ծախսերը բաշխում են ուղղակի և անուղղակի ծախսերին՝ անկախ եկամտահարկի հաշվարկման եղանակից (հաշվարկային կամ դրամական հիմունքներով):

Ուղղակի ծախսերը ներառում են.

Հաշվետու (հարկային ժամանակաշրջանում) վաճառված ապրանքների ձեռքբերման արժեքը.
ապրանքները գնորդի պահեստ առաքելու ծախսերը (եթե այդ ծախսերը ներառված չեն ապրանքների ինքնարժեքում).

Ուղղակի ծախսերը հաշվի են առնվում եկամտահարկը հաշվարկելիս, քանի որ ապրանքները վաճառվում են: Մնացած բոլոր ծախսերը (բացի ոչ գործառնական) անուղղակի են: Անուղղակի ծախսերը նվազեցնում են ընթացիկ ամսվա վաճառքից ստացված եկամուտը։

Ծախսերը ուղղակի և անուղղակի ծախսերի բաժանելու կարգը մեծապես կախված է նրանից, թե կազմակերպությունը ինչ գործունեությամբ է զբաղվում.

Արտադրանքի արտադրություն, աշխատանքի կատարում;
ծառայությունների մատուցում;
առևտուր.

Եկեք ավելի մանրամասն խոսենք այս գործողություններից յուրաքանչյուրի մասին:

Արտադրական կազմակերպությունների անուղղակի ծախսերը

Անուղղակի ծախսեր, ի՞նչ է վերաբերում դրանց արտադրական կազմակերպություններում: Արտադրական կազմակերպությունների համար ուղղակի ծախսերի մոտավոր ցանկը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետով:

Դրանք ներառում են.

Նյութական ծախսեր. Սրանք ապրանքների արտադրության համար օգտագործվող հումքի և նյութերի գնման ծախսերն են (աշխատանքի կատարումը). տեղադրվող բաղադրիչներ; լրացուցիչ վերամշակում պահանջող կիսաֆաբրիկատներ.
արտադրանքի արտադրության մեջ ներգրավված աշխատողների աշխատանքի ծախսերը (աշխատանքի կատարումը), ինչպես նաև պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից ապահովագրության համար այդ վճարումների վրա կուտակված վճարները.
ապրանքների արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածության նվազեցումները (աշխատանքի կատարումը).

Մնացած ծախսերը (բացառությամբ ոչ գործառնական) անուղղակի ծախսեր են:

Արտադրության և վաճառքի հետ կապված ուղղակի ծախսերի ճշգրիտ ցանկը կազմակերպությունը պետք է ինքնուրույն սահմանի: Մշակել այդպիսի ցուցակ և ամրագրել այն հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Ուղղակի ծախսերի ցանկի ձեւավորումը պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինի։ Անհրաժեշտ է ծախսերը բաշխել՝ հաշվի առնելով տեխնոլոգիական գործընթացի առանձնահատկությունները և ոլորտի առանձնահատկությունները։ Միևնույն ժամանակ, անուղղակի կարող են ճանաչվել միայն այն ծախսերը, որոնք օբյեկտիվ պատճառներով չեն կարող վերագրվել ուղղակի ծախսերին: Օրինակ, հումքի և նյութերի ծախսերը, որոնք ներառված են արտադրության միավորի արժեքի մեջ, միշտ ուղղակի են և չեն կարող վերագրվել անուղղակի ծախսերին: Նմանատիպ բացատրություններ կան Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ KE-4-3 / 2952 նամակում: Նման եզրակացության օրինականությունը հաստատվում է արբիտրաժային պրակտիկայի միջոցով (տես, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ VAS-5306/10 որոշումը):

Հարկային հաշվառման համար ուղղակի ծախսերի ցանկը որոշելիս կազմակերպությունը կարող է օգտագործել հաշվապահության մեջ օգտագործվող նմանատիպ ցուցակը:

Ծախսերը, որոնք կապված են ուղղակի ծախսերի հետ, հարկային բազայում ներառվում են որպես ապրանքների վաճառք (աշխատանքի կատարում), որոնց ինքնարժեքում հաշվի են առնվում: Անուղղակի ծախսերը դիտարկել այն ժամանակաշրջանի ծախսերում, երբ դրանք կուտակվում են:

Ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունների անուղղակի ծախսերը

Ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունները կարող են ծախսերը բաշխել ուղղակի և անուղղակի նույն կարգով, ինչ արտադրությունը: Նրանք նաև պետք է կազմեն ուղղակի ծախսերի ցուցակ և ամրագրեն այն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Մնացած ծախսերը անուղղակի ծախսեր են: Այնուամենայնիվ, զգալի տարբերություն կա արտադրող կազմակերպությունների և ծառայությունների մատուցման մեջ մասնագիտացած կազմակերպությունների ծախսերի ճանաչման կանոնների միջև:

Ծառայությունն այն գործունեությունն է, որի արդյունքները չունեն նյութական արտահայտություն և իրացվում ու սպառվում են դրա իրականացման ընթացքում։ Այս առումով ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններից (օրինակ՝ խորհրդատվական ընկերություններից) չի պահանջվում ուղղակի ծախսերը բաշխել ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանի և այս ժամանակահատվածի վերջում հաճախորդների կողմից չընդունված ծառայությունների արժեքի միջև (նամակ՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության թիվ 03-03-06 / 1/348): Բոլոր կատարված ծախսերը (ինչպես ուղղակի, այնպես էլ անուղղակի ծախսերը) նրանք իրավունք ունեն ճանաչելու ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում: Միևնույն ժամանակ, ուղղակի ծախսերի հաշվառման նման կարգը պետք է սահմանվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Առևտրային կազմակերպությունների անուղղակի ծախսերը

Անուղղակի ծախսեր, ի՞նչ են դրանք ներառում առևտրային կազմակերպություններում: Առևտրային կազմակերպությունների համար ուղղակի ծախսերի ցանկը ամրագրված է։

Այն տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 320-րդ հոդվածում: Ուղղակի ծախսերը ներառում են.

Ապրանքների գնման գինը. Կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել դրա ձևավորման կարգը: Այսպիսով, ապրանքների գնման գինը կարող է ներառել ապրանքների գնման հետ կապված ծախսերը: Դրանք, օրինակ, պահեստավորման, ապահովագրության և այլ ծախսեր են, որոնք վճարվում են մեկ այլ կազմակերպության: Ապահովել ընտրված տարբերակը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով.
ապրանքները կազմակերպության պահեստ առաքելու հետ կապված ծախսերը (եթե դրանք ներառված չեն գնման գնի մեջ):

Առևտրային կազմակերպությունների մնացած բոլոր ծախսերը, բացառությամբ ոչ գործառնականի, անուղղակի ծախսեր են:

Դուրս գրեք ուղղակի ծախսերը, երբ վաճառում եք գնված ապրանքները, որոնց դրանք վերաբերում են: Եկամտային հարկը հաշվարկելիս հաշվի առեք անուղղակի ծախսերը դրանց հաշվարկման պահին:

Հարկային հաշվառման ուղղակի ծախսերը հավասարեցրեք այն ծախսերին, որոնք կազմում են հաշվապահական հաշվառման մեջ ապրանքների գնման գինը: Այս դեպքում ժամանակավոր տարբերություններ չեն առաջանա, և հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման ընթացակարգերը կմիանան:

Եկամտի բացակայության դեպքում անուղղակի ծախսերի հաշվառում

Եթե ​​հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամուտ չկա, կազմակերպությունը կարող է ճանաչել միայն անուղղակի ծախսերը: Ուղղակի ծախսերը, որոնք վերաբերում են չվաճառված ապրանքների մնացորդին, չեն կարող հաշվի առնվել եկամտային հարկը հաշվարկելիս։ Ստացվում է, որ եթե կազմակերպությունը ոչինչ չի վաճառել, ուրեմն ուղղակի ծախսեր չունի։ Ինչ վերաբերում է անուղղակի ծախսերին, ապա դրանք կապված չեն ստացված հասույթի հետ և կարող են հաշվի առնվել ընթացիկ ժամանակաշրջանում։ Սա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետից:

Ավելին, եթե կոնկրետ ծախսը ուղղակի եկամուտ չի բերում կազմակերպությանը, դա չի նշանակում, որ դա անհիմն է։ Բավական է, որ դա անհրաժեշտ է գործունեության համար, որի արդյունքը կլինի ստացված եկամուտը։ Այսպիսով, կազմակերպության անուղղակի ծախսերը կարելի է հաշվի առնել հարկային բազան նվազեցնելու համար նույնիսկ այն դեպքում, երբ հաշվետու ժամանակաշրջանում եկամուտը դեռ չի ստացվել:

Անուղղակի ծախսերի հաշվարկ

Արդյունաբերական ձեռնարկությունների մեծ մասը արտադրում է մի քանի տեսակի ապրանքներ, որոնք տարբերվում են նյութական և աշխատանքային ռեսուրսների օգտագործման հետ կապված ծախսերի չափով:

Համալիր ծախսերը, որոնք ներառում են ընդհանուր արտադրության ապրանքներ և ընդհանուր բիզնես ծախսեր, չեն կարող ուղղակիորեն վերագրվել արտադրության միավորի արժեքին:

Հետևաբար, այդ ծախսերի արժեքը արտադրության միավորի արժեքում (աշխատանքներ, ծառայություններ) սովորաբար որոշվում է անուղղակիորեն՝ այսպես կոչված վերադիր ծախսերի հաշվարկով։

Արտադրանքի ինքնարժեքում անուղղակի ինքնարժեքի հոդվածների հաշվարկն իրականացվում է հետևյալ կերպ.

1. Անուղղակի ծախսերի յուրաքանչյուր հաշվարկային կետի համար կազմվում է ընդհանուր ծախսերի նախահաշիվը մեկ տարվա կամ մեկ ամսվա ընթացքում կոնկրետ միավորի (արտադրամասի) կամ ամբողջ ձեռնարկության համար:
2. «Հիմնական» ցուցանիշն ընտրվում է ուղղակի մեթոդով հաշվարկված ինքնարժեքի հոդվածներից: Սա կարող է լինել կամ «Արտադրական աշխատողների հիմնական աշխատավարձ» հոդվածը, կամ ուղղակի նյութական ծախսերի հոդվածների գումարը, կամ ուղղակի նյութական և ուղղակի աշխատանքային ծախսերի գումարը: Ընտրված ցուցանիշի համաձայն՝ ամփոփվում են տվյալ միավորի ժամանակաշրջանի ծախսերը:
3. Արտադրության միավորի ինքնարժեքում անուղղակի ծախսերի ընդգրկման գործակիցը հաշվարկվում է հարաբերական միավորներով կամ տոկոսով: Վերջին դեպքում այս հարաբերակցությունը կոչվում է վերադիր տոկոս P:

Հաշվարկները կատարվում են ըստ բանաձևի.

Рн=(SK/V)-100,
որտեղ SC-ն անուղղակի ծախսերի նախահաշիվն է, հազար ռուբլի.
B - բազային ցուցանիշի արժեքը, հազար ռուբլի:

4. Որոշվում է բազային ցուցիչի արժեքը կոնկրետ 1 B տեսակի արտադրության (աշխատանքի, սպասարկման) միավորում:
5. Հիմք ընդունելով կոնկրետ տեսակի արտադրության միավորում բազային ցուցիչի արժեքն ու վերադիր ծախսերի հաշվարկված տոկոսը, արտադրության միավորի համար համապատասխան անուղղակի ծախսային հոդվածի ծախսերի չափը որոշվում է.

Sk \u003d p-in1 / 100,
Sk - 1-ին տեսակի արտադրության միավորի (աշխատանքի, ծառայությունների) արժեքում անուղղակի ծախսային հոդվածի ծախսերի գումարը.
B - բազային ցուցանիշի արժեքը կոնկրետ 1-ին տեսակի արտադրության միավորում:

Անուղղակի ծախսերի դուրսգրում

Ընդհանուր ծախսերը կարող են դուրս գրվել երկու եղանակներից մեկով.

- 20 «Հիմնական արտադրություն» (23 «Օժանդակ արտադրություն», 29 «Սպասարկման արտադրություն և գյուղացիական տնտեսություններ») հաշվին.
- 90-2 «Վաճառքի արժեք» հաշվին:

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի դուրսգրման ընտրված մեթոդը ամրագրված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով (կետ 7 PBU 1/2008, կետ 20 PBU 10/99):

Ծախսերի բաշխում

Ընդհանուր արտադրական և ընդհանուր բիզնես ծախսերը կապված են տարբեր տեսակի ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) թողարկման հետ, ինչպես նաև ապահովում են կազմակերպության գործունեությունը որպես ամբողջություն: Հետևաբար, ի տարբերություն ուղղակի (հիմնական) ծախսերի, այդ ծախսերը համարվում են անուղղակի (գլխավճար):

Հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում 25 և 26 հաշիվները փակվում են: Դրանց վրա կուտակված ծախսերը դուրս են գրվում հաշիվների դեբետին՝ 20 «Հիմնական արտադրություն», 23 «Օժանդակ արտադրություն», 29 «Սպասարկման արտադրություն և գյուղացիական տնտեսություններ» կամ 90 «Վաճառք»՝ այն ցուցանիշներին համամասնորեն, որոնք պետք է սահմանվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ։ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն (PBU 1/2008 7-րդ կետ):

Հիմնական, օժանդակ և սպասարկման ոլորտների միջև անուղղակի ծախսերի բաշխման հիմք կարող են հանդիսանալ, օրինակ, հետևյալ ցուցանիշները.

Հիմնական արտադրության աշխատողների աշխատավարձը.
ուղղակի ծախսեր կազմակերպության խանութի կառուցվածքում.
սարքավորումների շահագործման համար աշխատած մեքենա-ժամերի քանակը.
արտադրական տարածքների չափը;
նյութական ծախսեր;
արտադրության ծավալը բնական կամ արժեքային արտահայտությամբ.

Օրինակ, աշխատուժի ծախսերի զգալի մասնաբաժին ունեցող արդյունաբերություններում նպատակահարմար է բաշխել անուղղակի ծախսերը արտադրության հիմնական աշխատողների աշխատավարձի համամասնությամբ: Անուղղակի ծախսերը բաշխել նյութական ծախսերին համաչափ (հումքի, նյութերի, պահեստամասերի և այլնի ինքնարժեքը), եթե դրանք զգալի մասնաբաժին են կազմում արտադրության արժեքում:

Արտադրության պատվերի կատարման հետ կապված անուղղակի ծախսերի բաշխման օրինակ: Կազմակերպությունն օգտագործում է արժեքի հաշվարկման պատվերային մեթոդը:

Ապրիլին «Արտադրական ընկերություն «Մաստեր» ԲԲԸ-ն ընդունել և կատարել է հատուկ տրանսպորտային սարքավորումների արտադրության երկու արտադրական պատվեր (թիվ 1 և թիվ 2): «Վարպետի» հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է, որ ընդհանուր արտադրական և ընդհանուր բիզնես ծախսերը բաշխվում են յուրաքանչյուր պատվերի կատարման մեջ ներգրավված արտադրության աշխատողների աշխատավարձի համամասնությամբ:

Ապրիլին ծախսերի փաստացի չափը կազմել է.

Ընդհանուր արտադրություն - 100,000 ռուբլի;
ընդհանուր բիզնես - 125,000 ռուբլի:

Թիվ 1 պատվերի ուղղակի ծախսերը կազմել են.

Օգտագործված նյութերի արժեքը 82,300 ռուբլի է;
արտադրության աշխատողների աշխատավարձը `68,500 ռուբլի;
արտադրության աշխատողների աշխատավարձից պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից ապահովագրության համար վճարումների չափը `20,687 ռուբլի:

Ընդամենը թիվ 1 պատվերի համար - 171,487 ռուբլի:

Թիվ 2 պատվերի ուղղակի ծախսերը կազմել են.

Օգտագործված նյութերի արժեքը 151,500 ռուբլի է;
արտադրության աշխատողների կուտակված աշխատավարձի չափը `55,000 ռուբլի;
արտադրության աշխատողների աշխատավարձից պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական ​​հիվանդություններից ապահովագրության համար վճարումների չափը `16,610 ռուբլի:

Ընդամենը թիվ 2 պատվերի համար - 223,110 ռուբլի:

Արտադրության աշխատողների ընդհանուր աշխատավարձը երկու պատվերների համար էլ կազմել է 123500 ռուբլի։ (68,500 ռուբլի + 55,000 ռուբլի):

Արտադրության աշխատողների աշխատավարձի մասնաբաժինը նրանց աշխատավարձի ընդհանուր չափում հավասար է.

Թիվ 1 պատվերով - 55% (68,500 ռուբլի: 123,500 ռուբլի);
թիվ 2 պատվերով - 45% (55,000 ռուբլի: 123,500 ռուբլի):

Թիվ 1 պատվերի արժեքը ներառում է.

Ընդհանուր ծախսերի մի մասը 55,000 ռուբլի: (100,000 ռուբլի x 55%);
ընդհանուր բիզնես ծախսերի մի մասը 68,750 ռուբլի չափով: (125,000 ռուբլի x 55%):

Թիվ 1 պատվերի փաստացի արժեքը կազմել է.

171 487 ռուբ + 55 000 ռուբ. + 68 750 ռուբ. = 295,237 ռուբլի:

Թիվ 2 պատվերի արժեքը ներառում է.

Վերադիր ծախսերի մի մասը կազմում է 45000 ռուբլի: (100,000 ռուբլի - 55,000 ռուբլի);
ընդհանուր ծախսերի մի մասը՝ 56 250 ռուբլի: (125,000 ռուբլի - 68,750 ռուբլի):

Թիվ 2 պատվերի փաստացի արժեքը եղել է.

223 110 ռուբ. + 45 000 ռուբ. + 56 250 ռուբ. = 324 360 ռուբլի:

Ընդհանուր արտադրական ծախսերի դուրսգրում

Վերադիր ծախսերը դուրս գրելիս (բաշխումից հետո) կատարեք գրառում.

Դեբետ 20 (23, 29) Կրեդիտ 25
- հաշվետու ամսվա համար արտադրության ընդհանուր ծախսերի դուրսգրում.

Սա բխում է հաշվային պլանի հրահանգներից (հաշիվներ 20, 25):

Ընդհանուր բիզնես ծախսերի դուրսգրում

Ընդհանուր ծախսերը կարող են դուրս գրվել երկու եղանակներից մեկով.

20 «Հիմնական արտադրություն» (23 «Օժանդակ արտադրություն», 29 «Սպասարկման արտադրություն և գյուղացիական տնտեսություններ») հաշվին.
90-2 «Վաճառքի արժեք» հաշվեհամարին.

Ամրագրեք ընդհանուր բիզնես ծախսերը դուրս գրելու ընտրված մեթոդը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաշվապահական հաշվառման նպատակներով (կետ 7 PBU 1/2008, կետ 20 PBU 10/99):

Առաջին դեպքում ընդհանուր բիզնես ծախսերը կազմում են պատրաստի արտադրանքի «ամբողջական» արժեքը և ամսվա վերջում դուրս են գրվում։

Ընդհանուր ծախսերի դուրսգրումը (բաշխումից հետո) արտացոլում է տեղադրումը.

Դեբետ 20 (23, 29) Կրեդիտ 26
- դուրս գրված հիմնական (օժանդակ, սպասարկող) արտադրության գործունեության հետ կապված ընդհանուր բիզնես ծախսերը.

Երկրորդ դեպքում ձևավորվում է պատրաստի արտադրանքի «կրճատված» ինքնարժեք, և ընդհանուր բիզնես ծախսերը ամբողջությամբ դուրս են գրվում վաճառքի համար՝ անկախ նրանից, թե հաշվետու ժամանակահատվածում քանի ապրանք է վաճառվել։

Առաքված ապրանքների (աշխատանքի կամ ծառայությունների) սեփականության իրավունքը գնորդին փոխանցելու պահին արտացոլեք դրա վաճառքից ստացված հասույթը և դուրս գրեք վաճառված ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) արժեքը.

Դեբետ 62 Կրեդիտ 90-1
- արտացոլել է ապրանքների վաճառքից ստացված եկամուտները.
Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 43
- առաքված ապրանքների փաստացի արժեքը (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) դուրս է գրվել.
Դեբետ 90-3 Կրեդիտ 68 ենթահաշիվ «ԱԱՀ հաշվարկներ»
- Վաճառքից ստացված եկամուտների վրա գանձվող ԱԱՀ:
Ամսվա վերջում դուրս գրեք ընդհանուր ծախսերի գումարը.
Դեբետ 90-2 Կրեդիտ 26
- ընդհանուր բիզնես ծախսերը ներառված են վաճառքի արժեքի մեջ:

Մաշվածության անուղղակի ծախսեր

Ծախսերը, կախված դրանց բնույթից, ինչպես նաև հարկ վճարողի իրականացման պայմաններից և գործունեության ոլորտներից, բաժանվում են արտադրության և վաճառքի և ոչ վաճառքի հետ կապված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): .

Արվեստի 2-րդ կետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 253-ը նախատեսում է արտադրության և վաճառքի հետ կապված ծախսերի ցանկ, որոնք, մասնավորապես, ներառում են հաշվեգրված մաշվածության գումարը:

Հաշվարկային մեթոդի կիրառման ժամանակ արտադրության ծախսերի որոշման կարգը սահմանվում է Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318. Սույն հոդվածի դրույթներից հետևում է, որ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի կողմից իրականացված արտադրության և վաճառքի ծախսերը բաժանվում են անուղղակի և ուղղակի: Այս դեպքում վերջինս կարող է ներառել, մասնավորապես, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարը:

Հարկ վճարողը հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է ապրանքների արտադրության հետ կապված ուղղակի ծախսերի ցանկը (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում): Նման կանոնն ամրագրված է Արվեստի 1-ին կետի վերջին պարբերությունում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318.

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հասկացվում է որպես եկամտի և (կամ) ծախսերի որոշման, դրանց ճանաչման, գնահատման և բաշխման, ինչպես նաև ֆինանսատնտեսական այլ ցուցանիշների հաշվի առնելով հարկային օրենսգրքով թույլատրված մեթոդների (մեթոդների) մի շարք: հարկ վճարողի գործունեությունը հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-ը, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հաստատվում է կազմակերպության ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հրահանգով): Նրա կողմից կիրառվող հաշվապահական հաշվառման մեթոդները փոխելիս հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելու որոշումը կայացվում է նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, իսկ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը փոխելիս՝ ոչ շուտ, քան հարկային փոփոխությունները կատարելու պահից։ կանոններն ուժի մեջ են մտնում։ Միևնույն ժամանակ, եթե հարկ վճարողը սկսել է իրականացնել գործունեության նոր տեսակներ, ապա նա պարտավոր է որոշել և հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրել այս տեսակի գործունեության հարկային նպատակներով արտացոլման սկզբունքներն ու կարգը: Արվեստի 2-րդ կետի ուժով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը ուղղակի ծախսերը վերաբերում են ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին, որպես ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառք, որոնց արժեքում դրանք հաշվի են առնվում Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319. Այս նորմըպարտավորեցնում է հարկ վճարողին ուղղակի ծախսերը բաշխել ընթացիկ աշխատանքի և ընթացիկ ամսում արտադրված ապրանքների համար (կատարված աշխատանքներ, մատուցված ծառայություններ)՝ հաշվի առնելով արտադրված արտադրանքի (կատարված աշխատանքների, մատուցած ծառայությունների) համար սահմանված կարգով կատարված ծախսերի համապատասխանությունը. իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով:

միջնորդ դատարանի որոշում

Այսպիսով, եթե որոշակի ծախսեր չեն կարող վերագրվել արտադրության որոշակի գործընթացին համապատասխան տեսակի արտադրանքի (աշխատանքի, ծառայության) արտադրության համար, հարկ վճարողը հարկային նպատակներով իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է այդ ծախսերի բաշխման մեխանիզմը՝ օգտագործելով տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշներ:

Հարկային օրենսդրության վերը նշված նորմերից բխում է, որ ուղղակի ծախսերի ցանկը սպառիչ չէ և կարող է լրացվել կամ փոփոխվել հարկ վճարողի կողմից:

Ինչպես ցույց է տվել արբիտրաժային պրակտիկայի վերլուծությունը, հաճախ հարկ վճարողները, վիճելով այս կերպ, որպես ուղղակի արտադրական ծախսեր ներառում են միայն հիմնական հումքը, նյութերը և աշխատողների աշխատավարձերը (ներառյալ ապահովագրական վճարումները արտաբյուջետային հիմնադրամներին): Եկամտային հարկի հաշվարկման նպատակով հաշվեգրված մաշվածության գումարը, նրանց կարծիքով, կարող է ներառվել անուղղակի ծախսերում։ Հարկ վճարողները կարծում են, որ ուղղակի ծախսերի անվանված կազմը պայմանավորված է այն հանգամանքով, որ հնարավոր չէ որոշել, թե հիմնական միջոցների որ միավորներն են անմիջականորեն ներգրավված արտադրական գործընթացում:

Այս դիրքորոշումը հաճախ հանգեցնում է հարկային վեճերի կարգավորող մարմինների հետ: Դատարանները, հաշվի առնելով դրանք, նշում են. կազմակերպության ղեկավարի կողմից հաստատված կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության դրույթը պետք է պարունակի տնտեսական հիմնավորում՝ ուղղակի ծախսերի կազմից բացառելու արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների վրա կուտակված մաշվածության գումարները: ապրանքներ. Կազմակերպության կողմից ուղղակի ծախսերի ընտրությունը պետք է հիմնավորված լինի տեխնոլոգիական գործընթացով և լինի տնտեսապես հիմնավորված:

Այսպիսով, FAS PO-ի արբիտրները (Բանաձև թիվ A49-3163), բռնելով հարկային մարմնի կողմը, նշել են, որ հիմնական միջոցները ուղղակիորեն օգտագործվում և օգտագործվում են ընկերության կողմից արտադրանքի արտադրության մեջ: Առանց դրանց անհնար է ապրանքների արտադրությունն ու վաճառքը։ Համապատասխանաբար, սարքավորումների մաշվածության հետ կապված ծախսերը, շահույթի հարկման նպատակով, պետք է վերագրվեն ուղղակի ծախսերին:

Ըստ դատարանի՝ ընկերության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը չի պարունակում տնտեսական հիմնավորում՝ ուղղակի ծախսերից բացառելու ապրանքների արտադրության մեջ ուղղակիորեն օգտագործվող հիմնական միջոցների վրա կուտակված մաշվածության գումարները, ինչը հակասում է Արվեստի պահանջներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252, 318 և 319: Ուղղակի ծախսերի հաշվառման կիրառական ընթացակարգի տնտեսական հիմնավորումը, որը կազմվել է արտադրության առանձնահատկությունների հիման վրա, հաշվի առնելով արտադրության տնտեսական և տեխնիկական բնութագրերը, դատաքննության ընթացքում չի ներկայացվել:

Ակնհայտ է, որ այն եզրակացությունը, որ հարկ վճարողի կողմից հաստատված հաշվառումը դեռևս հնարավորություն է տալիս մաշվածության վճարները բաշխել արտադրական գործընթացին անմիջականորեն ներգրավված հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության ընդհանուր չափով, արվել է դատական ​​իշխանությունների կողմից այն հիմքի վրա, որ վերահսկիչները իրենք են հաշվարկել. ուղղակի ծախսերի կազմում ներառվող մաշվածության գումարները: Միաժամանակ տեսուչներն օգտագործել են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաստատված ծախսերի ձևավորման մեթոդը, հարկային ստուգման ընթացքում իրականացված գույքագրման տվյալները, ինչպես նաև ընկերության հարկային ռեգիստրների տվյալները։ Ընդ որում, ոչ գույքագրման արդյունքները, ոչ ուղղակի ծախսերի ներկայացված հաշվարկը հարկ վճարողի կողմից չեն հերքվել։ Կազմակերպությունը հավակնություններ չունի տեսչության կողմից հիմնական արտադրությունում օգտագործվող սարքավորումներին վերագրվող հիմնական միջոցների ցանկին, ինչպես նաև նշված հաշվարկը կազմելու մեթոդաբանությանը:

Արդյունքում, հիմնական արտադրության մեջ ներգրավված հիմնական միջոցների համար ամորտիզացիոն գումարներ հատկացնելու անհնարինության մասին ընկերության հայտարարությունը մերժվել է արբիտրների կողմից՝ չհամապատասխանելով գործի նյութերին և հարկային մարմնի կողմից կատարված հաշվարկին: Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ հարկ վճարողը չի ներկայացրել ուղղակի ծախսերի որոշման կիրառվող ընթացակարգի համար անհրաժեշտ հիմնավորումը՝ հաշվի առնելով արտադրության տնտեսատեխնիկական բնութագրերը, իր դիրքորոշումը հաշվարկման նպատակով հաշվեգրված մաշվածության ողջ գումարի վերագրման վերաբերյալ. Սահմանված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հիման վրա անուղղակի ծախսերից եկամտահարկը ճանաչվել է անօրինական:

Կարևոր կետՌուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ VAC-9445/14 որոշումը մերժեց սույն գործը փոխանցել Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը` վերահսկողության կարգով վերանայման համար:

Այնուամենայնիվ, հարկատուների համար կան նաև դրական դատական ​​որոշումներ։ Դրա օրինակն է FAS TsO No A36-4628 որոշումը: Արտադրող ընկերությունը, ինչպես նախորդ իրավիճակում, անուղղակի ծախսերի կազմում ներառել է բոլոր հիմնական միջոցների գծով հաշվեգրված մաշվածությունը: Միևնույն ժամանակ (նկատի ունեցեք) սարքավորումը, որի համար գանձվել է ամորտիզացիա, օգտագործվել է մի քանի տեխնոլոգիական գործընթացներում (հարկ վճարողի հիմնական գործունեությունը մակարոնեղենի արտադրությունն է, լրացուցիչ՝ ալրաղաց արդյունաբերության արտադրանքի, հացահատիկային ալյուրի արտադրությունը. և բանջարաբոստանային կուլտուրաներ, պատրաստի ալյուրի խառնուրդներ և խմոր, հացահատիկային ապրանքներ, ամբողջական ալյուր, հացահատիկային այլ ապրանքներ):

Այսպիսով, մաշվածության նվազեցումները ամբողջությամբ ճանաչվել են որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսեր, որոնցում դրանք առաջացել են՝ առանց ընթացիկ աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքի բաշխման: Այս ընթացակարգը ամրագրված էր ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Դրան համապատասխան՝ կազմակերպության ծախսերը բաժանվել են փոփոխականի և ֆիքսվածի։ Դա արվել է բիզնես գործընթացների օպտիմալացման, փոփոխական (ուղղակի) և ֆիքսված (անուղղակի) ծախսերի հոդվածների ծախսերի հաշվառումը համակարգելու, կառավարման, հաշվապահական և հարկային հաշվառման սերտաճման, ինչպես նաև տեղեկատվության մշակման բարդությունը նվազեցնելու նպատակով:

Այս առումով, ծախսերը, որոնց չափը յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանում կախված է արտադրված արտադրանքի ծավալից (հումքի, փաթեթավորման, էներգիայի ռեսուրսների ծախսեր, արտադրության աշխատողների աշխատավարձերը), կազմակերպությունը վերագրել է փոփոխականներին և, համապատասխանաբար, ուղղել ծախսերը։ Ընկերությունը տնտեսապես արդարացված և նպատակահարմար է համարել ծախսերի հաշվառման հուսալիության և պարզեցման տեսակետից, այս ծախսերի բաշխումը ընթացիկ աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքի համար Արվեստի կողմից սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319. Նույն ծախսերը, որոնք կախված չէին արտադրության արդյունքներից (ֆիքսված), անուղղակի ծախսեր էին հարկատուի համար։

Այլ կերպ ասած, ամորտիզացիոն նվազեցումների տեսքով ծախսերը անուղղակի ծախսերին վերագրելիս (այսինքն՝ դրանք, որոնք հաշվի են առնվում որպես ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսերի մաս ամբողջությամբ), հարկ վճարողը ելնում է այն հանգամանքից, որ.

Մաշվածությունը գանձվում է գծային սկզբունքով` ամսական կտրվածքով հիմնական միջոցների յուրաքանչյուր միավորի համար, հետևաբար, դրա գումարն ուղղակիորեն կախված չէ արտադրության արդյունքներից և արտադրանքի ծավալից: Հետևաբար, ընթացիկ աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքի միջև հաշվեգրված մաշվածության գումարի բաշխումը (ինչպես դա պետք է արվի ուղղակի ծախսերի հետ կապված) կհանգեցնի լրացուցիչ ծախսերի և կբարդացնի ձեռնարկությունում հաշվառման գործընթացը.
ոչ բոլոր տեխնոլոգիական սարքավորումները, որոնց համար գանձվում է մաշվածություն, անմիջականորեն ներգրավված են արտադրության գործընթացում, սարքավորումների մի մասն օգտագործվում է ոչ թե մեկ, այլ մի քանի տեխնոլոգիական գործընթացներում: Դա անհնարին է դարձնում հաշվեգրված մաշվածության գումարի բաշխումը արտադրված արտադրանքի որոշակի տեսակների վրա՝ որպես ուղղակի ծախսեր: Նման բաշխումը, ի վերջո, կհանգեցնի հաշվապահական հաշվառման խեղաթյուրման և ընկերության գործունեության մասին ամբողջական, հուսալի և օբյեկտիվ տեղեկատվության ստեղծման անհնարինությանը՝ պատրաստի արտադրանքի հաշվեկշռին վերագրվող ուղղակի ծախսերի քանակի խեղաթյուրման պատճառով:

Վերոնշյալ բոլոր փաստարկները բավարար էին, որպեսզի արբիտրները հարկատուի դիրքորոշումն օրինական ճանաչեն: Նրանք համարել են, որ ընկերությունը տնտեսապես հիմնավորել է ամորտիզացիոն վճարները անուղղակի ծախսեր դասակարգելու նպատակահարմարությունը։

Ամեն դեպքում, հարկ վճարողի կողմից ուղղակի և անուղղակի ծախսերի բաշխման մեթոդի ընտրությունը (տվյալ դեպքում խոսքը տեխնոլոգիական սարքավորումների մաշվածության ծախսերը անուղղակի ծախսերին վերագրելու անհրաժեշտության մասին է) պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինի: Ի վերջո, հարկային մարմինները, կարծում ենք, կշարունակեն հավատարիմ մնալ այն կարծիքին, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվի առնել հաշվեգրված մաշվածության գումարը որպես անուղղակի ծախսերի մաս միայն այն դեպքում, եթե իրական հնարավորություն չկա այդ ծախսերը վերագրելու ուղղակի ծախսերը՝ միաժամանակ կիրառելով տնտեսապես առողջ ցուցանիշներ։ Նրանց կարծիքով, արտադրանքի այս կամ այն ​​տեսակի արտադրությանը արտադրության ինքնարժեքի ձևավորման ուղղակի բնույթ ունեցող ծախսերը վերագրելու անհնարինությունը պետք է պայմանավորված լինի տեխնոլոգիական գործընթացով և տնտեսապես մոտիվացված լինի հարկ վճարողի կողմից:

Այս եզրակացության վավերականությունը հաստատելու համար տեսուչները վկայակոչում են Դաշնային հարկային ծառայության բացատրությունները (օրինակ, նամակ No. KE-4-3 / 2952 @), ինչպես նաև Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի սահմանումը. թիվ ՎԱՍ-5306/10. Բարձրագույն արբիտրների եռյակն ընդգծել է, որ հարկ վճարողին հնարավորություն տալով ինքնուրույն որոշել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը, ներառյալ ուղղակի ծախսերի ձևավորումը, Հարկային օրենսգիրքը չի համարում այս գործընթացը բացառապես կախված հարկ վճարողի կամքից։ Ընդհակառակը, այս նորմերը վերաբերում են ուղղակի ծախսերի ծախսերին, որոնք անմիջականորեն կապված են արտադրանքի արտադրության հետ:

Ի դեպ, այնպիսի փաստարկ, ինչպիսին է ծախսերի բաշխման գործընթացի բարդությունը (հիմնական արտադրության մեջ ներգրավված հիմնական միջոցների համար մաշվածության գումարների բաշխման անհնարինության մասին հայտարարության հետ միասին) դժվար թե ընդունվի դատարանի կողմից: Ի վերջո, այս հանգամանքները թույլ չեն տալիս հարկ վճարողին, իր հայեցողությամբ, բացառել Արվեստի կողմից սահմանված ուղղակի ծախսերի ցանկից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318, հիմնական արտադրությունում օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածություն:

Տասնմեկերորդ արբիտրաժային վերաքննիչ դատարանի թիվ A49-3163 որոշման մեջ արբիտրները նշել են, որ նման դիրքորոշումը հակասում է Արվեստի Արբիտրաժին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313.

Համաձայն այս նորմի, հարկ վճարողները յուրաքանչյուր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում հաշվարկում են հարկային բազան հարկային հաշվառման տվյալների հիման վրա, որը պետք է արտացոլի.

Եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.
ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.
հաջորդ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.
ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.
բյուջեով հարկային վճարումների գծով պարտքի չափը.

Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները պարունակում են անբավարար տեղեկատվություն՝ Չ.-ի պահանջներին համապատասխան հարկային բազան որոշելու համար։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ հոդվածով հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն լրացնել կիրառելի հաշվապահական գրանցամատյանները՝ դրանով իսկ ձևավորելով հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ կամ վարել անկախ հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ:

Այնուամենայնիվ, ինչպես տեսանք, կա դրական դատական ​​պրակտիկա։ Հարկ վճարողին օգնելու համար (հարկային մարմնից պահանջների դեպքում) այն փաստը, որ ոչ մի կարգավորող փաստաթուղթ չի նախատեսում, թե որն է ծախսերի ուղղակի և անուղղակի բաշխման տնտեսական հիմնավորումը: Գործող օրենսդրությունը չի պարունակում տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշների սահմանում։ Սա թույլ է տալիս ընկերությանը ինքնուրույն որոշել անհրաժեշտ հիմնավորումների ձևն ու բովանդակությունը: Բացի այդ, Ֆինանսների նախարարության դիրքորոշման համաձայն, որը ամրագրված է թիվ 03 03 06/1/803 նամակում, ծախսերի բաշխման չափանիշներից են ուղղակի և անուղղակի. կանոնակարգերըհաշվապահական հաշվառում, որի համաձայն հարկ վճարողը գործել է վերը նշվածներից մեկով դատավարություն(FAS CO No. A36-4628 որոշումը):