هزینه های مالیات غیر مستقیم هزینه های مستقیم و غیرمستقیم مالیات بر درآمد

هنگام تهیه اظهارنامه مالیات بر درآمد برای سه ماهه اول سال 2009، بررسی کنید که آیا لیست هزینه های مالیات بر درآمد مستقیم را به درستی تهیه می کنید یا خیر. این نه تنها برای خودآزمایی و تصحیح اشتباهات در حسابداری مالیاتی مفید است، بلکه شما را برای سؤالات احتمالی بازرسان در حین بررسی میز اظهارنامه آماده می کند - حتی اگر به نظر شما همه چیز را درست انجام داده باشید. بیایید به نکات لغزنده ای که می تواند باعث اختلاف بین شما و افسر مالیات شود نگاه کنیم.

توجه به تخصیص هزینه های مستقیم و غیرمستقیم

همانطور که مشخص است، هر دو مستقیم و هزینه های غیرمستقیمدر پایان پایه مالیاتی بر سود را کاهش خواهد داد. تنها سوال زمان است. هزینه های غیرمستقیم را می توان بلافاصله حذف کرد. و برای حذف هزینه های مستقیم ، باید منتظر بمانید تا کالا فروخته شود (کار انجام شود یا خدمات ارائه شود) که در هزینه آنها در نظر گرفته می شود.

این تفاوت در زمان شناسایی هزینه ها است که باعث اختلاف بین حسابداران و بازرسان می شود: کدام هزینه را می توان به مستقیم و کدام را به غیر مستقیم نسبت داد.

در حال حاضر سازمان ها آزادی کامل در توزیع هزینه ها توسط گروه های "مستقیم - غیر مستقیم" دارند. اما بازرسان همیشه با این موافق نیستند. آنها اغلب بر توجیه اقتصادی توزیع هزینه ها اصرار دارند که باید مستقیماً از ویژگی های فرآیند تولید ردیابی شود. البته اغلب اختلافات به دلیل این واقعیت است که هر گونه هزینه برای حذف سریع آن توسط سازمان به عنوان غیر مستقیم طبقه بندی می شود. در حالی که مقامات مالیاتی معتقدند که این امر مستقیماً بر قیمت تمام شده محصولات (کار انجام شده یا خدمات ارائه شده) تأثیر می گذارد و به خوبی می توان آن را به لیست هزینه های مالیات بر درآمد مستقیم نسبت داد.

تعیین سطح امنیتی لیست هزینه های مالیات بر درآمد مستقیم شما

لیست هزینه های مستقیم سازمان باید در سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر سود مشخص شود. آنها باید هدایت شوند.

بیایید ببینیم چه لیستی از هزینه های مستقیم مناسب مقامات مالیاتی است. اینها اول از همه هزینه های مستقیم هستند که مستقیماً در هنر ذکر شده است. 318 قانون مالیات:

• هزینه مواد خام یا مواد مورد استفاده در تولید کالاها، اجزاء، محصولات نیمه تمام.


• هزینه های نیروی کار، UST و کمک به صندوق بازنشستگی؛


• میزان استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید.

سایر هزینه ها نیز ممکن است در این لیست گنجانده شوند.

گزینه ایده آل، که مناسب بازرسان است، گنجاندن انواع هزینه هایی است که سازمان در حسابداری در حساب های 20 "تولید اصلی" و 25 "هزینه های تولید عمومی" به عنوان هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی منعکس می کند. یعنی تمام هزینه هایی که مستقیماً در فرآیند تولید دخالت دارند. به هر حال، قبلاً توصیه می شد از این رویکرد هنگام تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم و وزارت دارایی روسیه استفاده شود.

این مزایای خود را دارد - حسابداری مالیاتی را می توان نه به موازات حسابداری، بلکه با اصلاح داده های دومی نگه داشت. با این حال، تطابق کامل مبالغ هزینه ها، حتی اگر بر اساس اصول یکسان محاسبه شود، بین دو نوع حسابداری قابل دستیابی نیست. در حسابداری مالیاتی، برای انواع خاصی از هزینه ها، قوانین خاصی وضع می شود - هم از نظر زمان شناسایی و هم از نظر محاسبه مبالغ آنها. برای مثال، حتی مبالغ هزینه‌های ساده‌ای مانند استهلاک دارایی‌های ثابت ممکن است در مالیات و حسابداری متفاوت باشد - به‌ویژه وقتی صحبت از اشیاء قدیمی یا اشیایی باشد که سازمان برای آنها از پاداش استهلاک استفاده کرده است.

به طور معمول، سازمان ها لیست هزینه های مستقیم را با هزینه های زیر گسترش می دهند:

• برای خدمات سازمان های شخص ثالث که مستقیماً با تولید محصولات مرتبط هستند (هزینه های پردازش مواد خام بر اساس داد و ستد، برای پیمانکاری فرعی و غیره)؛


• برای اجاره و پرداخت آب و برق برای اماکن صنعتی؛


• برای بیمه تجهیزات و اماکن تولیدی؛


• برای وزن و بسته بندی محصولات نهایی و غیره

اما برای بیرون انداختن برخی هزینه ها از لیست مستقیم، به گفته مقامات مالیاتی، زمینه هایی لازم است.

توجه! همه هزینه های تولید را نمی توان به غیر مستقیم نسبت داد. باید هزینه های مستقیم وجود داشته باشد.

در عین حال ، قانون مالیات به هیچ وجه معیارهایی را که باید هنگام انتخاب لیست هزینه های مستقیم رعایت شود مشخص نکرده است. لیست هزینه های مستقیم ارائه شده در هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز فقط به عنوان مثال آورده شده است. بنابراین سازمان بر اساس مبانی کاملا قانونی می تواند خود را به یک یا دو نوع هزینه مستقیم محدود کند. نکته اصلی این است که هزینه های مستقیم به طور کلی باید مانند یک کلاس باشد. به هر حال، وزارت دارایی روسیه با این دیدگاه موافق است.

بنابراین، اگر با بازرسان مالیاتی در مورد یک لیست بسیار کوتاه از هزینه های مستقیم اختلافی ایجاد شد، با خیال راحت از پرونده خود دفاع کنید - حق شماست که تصمیم بگیرید کدام هزینه مستقیم و کدام غیر مستقیم باشد.

و اگر نمی خواهید اختلافات غیرضروری با بازرسان داشته باشید، "توجیه علمی" را در لیست بیاورید - هزینه های مالیات بر درآمد مستقیم. اغلب برای این کار کافی است، بر اساس ویژگی های صنعت فعالیت های آنها، نشان دهند که چگونه هزینه های معینی در فرآیند تولید دخیل است و همچنین امکان (به طور دقیق تر، عدم امکان) توزیع قابل اعتماد هزینه های کل بین انواع مختلف محصولات را منعکس کند.

هنگام طبقه بندی هزینه ها به عنوان مستقیم، نباید فراموش کرد که انواع هزینه هایی وجود دارد که اصولاً نمی توان آنها را مستقیم در حسابداری مالیاتی نسبت داد. این، به عنوان مثال، یک پاداش استهلاک است - باید به عنوان هزینه غیر مستقیم در نظر گرفته شود. هزینه های غیرعملیاتی (به عنوان مثال، بهره وام ها و اعتبارات) را نیز نمی توان به هزینه های مستقیم نسبت داد - اینها هزینه های یک اپرای کاملاً متفاوت است، آنها در دسته تولید قرار نمی گیرند که می توان آنها را به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم کرد. اما در اینجا باید اضافه کرد که اگر لیست هزینه های مستقیم (حتی غیر منطقی) گسترش یابد ، بازرسان هیچ شکایتی نخواهند داشت - از این گذشته ، به این ترتیب شما کاهش هزینه های خود را کاهش می دهید.

هزینه های مستقیم در تجارت: آیا حق انتخاب وجود دارد؟

هزینه های مربوط به فروش کالا نیز به دو دسته مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شود. اما برای تجارت، قانون مالیات قوانین خاص خود و لیست هزینه های مستقیم خود را تعیین کرده است. بنابراین، هزینه های مستقیم باید شامل موارد زیر باشد:

• بهای تمام شده کالاهای فروخته شده در دوره گزارش (مالیات)؛
• هزینه های حمل و نقل برای تحویل کالا به انبار شرکت (در صورتی که این هزینه ها در هزینه خرید کالا لحاظ نشده باشد).

سایر هزینه ها (به جز غیرعملیاتی) را می توان به غیر مستقیم نسبت داد.

بیایید ببینیم آیا می توان هزینه های حمل و نقل برای تحویل کالا را به هزینه های غیرمستقیم وارد کرد؟ برای انجام این کار، شما باید تصمیم بگیرید که آیا در این مورد حق "خود تعیین کننده" با لیستی از هزینه های مستقیم، مندرج در هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، یا نه.

از یک طرف می توان گفت قانون کلیباید برای تجارت نیز اعمال شود. از سوی دیگر، برای هزینه های تجارت، قانون مالیات ویژگی های فعالیت را در نظر گرفته و قوانین خاصی را وضع کرده است. و این شرایط مهمتر است.

بنابراین، اگر هزینه های حمل و نقل برای تحویل کالا را به عنوان بخشی از هزینه های مستقیم (چه به عنوان هزینه های مستقل یا به عنوان بخشی جدایی ناپذیر از قیمت خرید کالا) در نظر نگیرید، در این صورت مطالبات از سوی بازرسان امکان پذیر است. در عین حال، سایر هزینه های حمل و نقل (به عنوان مثال، هزینه های مربوط به تحویل کالا به مشتریان) را می توان با خیال راحت در لیست هزینه های مالیات بر درآمد غیر مستقیم گنجاند.

برای بازرگانان امن تر است که هزینه های حمل و نقل مربوط به تحویل کالا از یک تامین کننده را به عنوان هزینه های مستقیم ثبت کنند یا آنها را در بهای تمام شده کالای خریداری شده لحاظ کنند.

به این نکته توجه کنیم سازمان های تجاریبا این وجود، این حق انتخاب وجود دارد که در کجا شامل سایر هزینه های (غیر حمل و نقل) مرتبط با خرید کالا شود. آنها می توانند در قیمت خرید کالاها لحاظ شوند (سپس آنها به عنوان هزینه های مستقیم محاسبه می شوند) یا به عنوان گونه های مستقلهزینه ها (به عنوان هزینه های مالیات بر درآمد غیر مستقیم).

ما هزینه های مستقیم خدمات را به اشتراک می گذاریم

هزینه های مرتبط با ارائه خدمات نیز به دو دسته مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شود. با این حال ، چنین توزیعی بسیار مشروط است: کلیه هزینه های مستقیم و همچنین غیرمستقیم می توانند بلافاصله به عنوان هزینه های دوره جاری حذف شوند و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته شوند. نیازی به تخصیص آنها به تراز کار در حال انجام نیست (و طبق قوانین حسابداری مالیاتی، WIP شامل کارها و خدمات تکمیل شده اما پذیرفته نشده توسط مشتری) و هزینه خدمات پذیرفته شده توسط مشتری است. بنابراین، همانطور که می بینیم، در توزیع "مستقیم - غیر مستقیم" در ارائه خدمات، معنای زیادی وجود ندارد. مگر اینکه ممکن است برای تکمیل "ایده آل" اظهارنامه مالیات بر درآمد، که در آن خطوط مختلفی برای هزینه های مستقیم و غیر مستقیم وجود دارد، لازم باشد. اما حتی اگر تمام هزینه های تولید در اظهارنامه غیرمستقیم نشان داده شود، این خطایی نیست که بتوان سازمان را جریمه کرد، زیرا به هیچ وجه در محاسبه پایه مالیاتی تاثیری نداشته است. علاوه بر این، خود بخش مالی به سازمان های ارائه دهنده خدمات اجازه می دهد هنگام پر کردن اظهارنامه مالیات بر درآمد، هزینه ها را به هیچ وجه به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم نکنند.

بنابراین، کسانی که در حسابداری مالیاتی خدمات ارائه می دهند ممکن است هزینه های مستقیم را به مانده های WIP (یا بهتر بگوییم، به مانده خدماتی که توسط مشتریان پذیرفته نشده است) اختصاص دهند. هر کسی که تصمیم می گیرد تمام هزینه های مستقیم را یکباره بنویسد باید از شرط اصلی پیروی کند - واقعاً خدماتی را ارائه دهد که به طور خاص برای اهداف مالیاتی چنین در نظر گرفته می شود. کاملاً ممکن است که از نظر قانون مالیات فدراسیون روسیه ، این اجرای کار باشد.

در واقع، از نظر مالیات، خدمت فعالیتی است که نتیجه آن بیان مادی ندارد. سرویس همزمان ارائه و مصرف می شود. اگر چیزی مادی ایجاد شود، این دیگر یک خدمت نیست، بلکه کار است. به عنوان مثال، اکثر خدمات خانگی (کد OKUN 01) به عنوان کار برای اهداف مالیاتی طبقه بندی می شوند، زیرا نتیجه آنها بیان مادی دارد، مانند تجهیزات تعمیر شده یا کفش های دوخته شده. اما خدمات اجاره برای مقاصد مالیاتی نیز به عنوان خدمات طبقه بندی می شوند.

بنابراین، سازمان ها می توانند تمام هزینه های مستقیم را به یکباره صرفاً برای آن دسته از فعالیت هایی که هیچ چیز مادی ایجاد نمی کنند، حذف کنند. در اینجا نمونه هایی از این خدمات آورده شده است:

• خدمات حمل و نقل؛


• خدمات ذخیره سازی؛


• خدمات حمل و نقل؛


• خدمات آموزشی؛


• اجاره محل یا سایر اموال؛


• ارائه اشیاء مالکیت معنوی به ازای پرداخت هزینه؛


• خدمات ارتباطی تلفنی (به جز تعمیر تجهیزات)؛


• خدمات پارکینگ؛


• خدمات توریستی؛


• خدمات سازمان تعطیلات؛


• اطلاعات شفاهی و خدمات مشاوره.

اما فعالیت برای اجرای تحقیقات، توسعه و کار فن آوری به خدمات برای اهداف مالیاتی اعمال نمی شود. به قراردادی برای اجرای کار طراحی و نقشه برداری اشاره دارد. از نظر مالیاتی، اینها آثاری هستند - از این گذشته، آنها یک نتیجه مادی دارند (اسناد پروژه). و هزینه های مستقیم باید به باقی مانده کارهای در حال انجام اختصاص داده شود.

با این حال، اخیراً وزارت دارایی تصمیم گرفته است که موانع اضافی برای سازمان ها ایجاد نکند و در نامه های خود، انواع خاصی از فعالیت ها را به عنوان خدمات مالیاتی شناخته است که از منظر قانون مالیاتی به عنوان آثار طبقه بندی می شوند. به عنوان مثال ، بخش مالی خدمات حسابرسی را فقط به این دلیل طبقه بندی کرد که طبق قانون مدنی به آنها اشاره می شود (قوانین فصل 39 "ارائه خدمات پرداخت شده" قانون مدنی فدراسیون روسیه در مورد آنها اعمال می شود) و همچنین تعمیر تجهیزات مختلف. اما در نظر داشته باشید که وجود چنین توضیحات خصوصی ممکن است شما را در برابر ادعاهای مقامات مالیاتی در نظر نگیرند که فعالیت های شما همچنان نتیجه مادی دارد.

همانطور که می بینید، مرز بین کار و خدمات می تواند بسیار نازک باشد. و این امکان وجود دارد که بازرسان مالیاتی هر کاغذی را که شما به عنوان پیمانکار پس از انجام خدمات به مشتری منتقل می کنید را به عنوان یک نتیجه مادی در نظر بگیرند. بنابراین، اگر در مورد طبقه بندی "کار یا خدمات" تردید وجود دارد، بهتر است از روش ساده شده برای حذف هزینه های مستقیم صرف نظر کنید و آنها را به مانده خدماتی که به مشتریان تحویل داده نشده اند - به همان روشی که هنگام انجام کار انجام می دهید - اختصاص دهید.

بنابراین، علیرغم اینکه آزادی سازمانها در تعیین لیست هزینه های مستقیم مدتهاست اعلام شده است، در عمل هنوز در مورد مشروعیت تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم اختلاف نظر وجود دارد. اگر شما و بازرسان مالیاتی نظرات متفاوتی در مورد اعتبار چنین توزیعی دارید، از بحث کردن نترسید. هم قانون مالیات و هم وزارت دارایی در کنار شما هستند. تنها شرطی که باید برآورده شود این است که حداقل برخی از هزینه ها را به هزینه های مستقیم نسبت دهیم.

فقط سازمان هایی که خدمات ارائه می دهند می توانند تمام هزینه های خود را به عنوان غیر مستقیم حذف کنند. اما برای چنین مرحله پرخطری، باید 100% مطمئن باشید که فعالیت شما تحت مفهوم "مالیات" خدمات قرار می گیرد.

هزینه یک واحد تجاری نشان دهنده کاهش در سود اقتصادی ناشی از واگذاری دارایی ها است. دومی می تواند باشد پول نقدیا اموال دیگر هزینه های سازمان نیز وقوع تعهداتی است که منجر به کاهش سرمایه شرکت می شود (به استثنای کاهش سهم با تصمیم موسسین).

طبقه بندی

بسته به حجم فروش (تولید)، هزینه های متغیر و ثابت متمایز می شوند. اولی متناسب با تعداد محصولات تولیدی، خدمات ارائه شده و کارهای انجام شده تغییر می کند. هزینه های ثابت صرف نظر از حجم تولید وجود دارد. این دسته شامل برخی مالیات ها، پرداخت های امنیتی، استهلاک، پرداخت اجاره، حقوق مدیریت و ... می شود. هزینه ها می توانند سربار یا غیر مستقیم باشند. این طبقه بندیدر ارتباط با هزینه های انجام شده است فرآیند تکنولوژیکی. بسته به سطح تجمیع، هزینه ها می توانند تک عنصری یا پیچیده باشند. هزینه های تولید مستقیم و غیرمستقیم نیز وجود دارد.

کد مالیاتی فدراسیون روسیه

در هنر. 271-273 فصل. 25 برای واحدهایی که مالیات بر درآمد می پردازند، دو گزینه برای تعیین درآمد و هزینه وجود دارد:

1. روش تعهدی جهانی در نظر گرفته می شود و در همه موارد قابل استفاده است.
2. این گزینه در برخی موارد راحت است، اما محدودیت های خود را دارد.

طبق بند 1 قانون مالیات، پرداخت کنندگان به روش تعهدی موظفند هزینه ها را به غیر مستقیم و مستقیم تقسیم کنند. این به دلیل شرایط متفاوت تشخیص آنها در گزارشگری مالیاتی است. اجازه دهید با جزئیات بیشتری در نظر بگیریم که هزینه های غیرمستقیم چیست و چه چیزی در مورد آنها اعمال می شود.

ویژگی های عمومی

مربوط به دوره مالیات (گزارش) به عنوان کالا / کار / خدمات فروخته شده است. آنها در هزینه محصولات تحت هنر گنجانده شده اند. 319 NK. به روشی دیگر هزینه های غیر مستقیم تعیین می شود. چه چیزی در مورد آنها صدق می کند؟ آنها مجموعه ای از هزینه های مربوط به فرآیند فناوری را نشان می دهند که از نظر اقتصادی امکان پذیر نیستند یا نمی توان آنها را مستقیماً به انواع خاصی از محصولات نسبت داد. توزیع هزینه های غیرمستقیم به طور کامل در همان دوره مالیاتی که در آن ایجاد شده است انجام می شود. این بدان معنی است که حتی اگر فروش وجود نداشته باشد، این هزینه ها سود مشمول مالیات را برای یک دوره زمانی معین کاهش می دهد.

هزینه های غیر مستقیم: آنها چیست؟

این هزینه ها به دو دسته اصلی تقسیم می شوند:

1. تجارت عمومی. آنها مستقیماً با چرخه فناوری شرکت مرتبط نیستند. حسابداری هزینه های غیر مستقیم در این مورد طبق حساب انجام می شود. 26. چنین هزینه هایی به مدیریت فرآیند فن آوری مربوط می شود.
2. تولید عمومی. اینها شامل هزینه های کلی کارگاه برای نگهداری، سازماندهی و مدیریت فرآیند تکنولوژیکی می باشد. پست های حسابداری در حساب انجام می شود. 25.

هزینه های عملیاتی و نگهداری تجهیزات

هزینه های غیر مستقیم هستند. چه چیزی در مورد آنها صدق می کند؟ این دسته شامل هزینه های زیر می شود:

هزینه های عمومی

این هزینه های غیر مستقیم به کنترل فرآیند مربوط می شود. آنها شامل هزینه های مرتبط با:

1. آماده سازی و سازماندهی عملیات تولید.
2. محتوای دستگاه مدیریت بخش های فناوری.
3. استهلاک سازه ها، ساختمان ها، تجهیزات تولیدی.
4. اطمینان از شرایط کاری عادی.
5. نگهداری و تعمیر سازه ها، موجودی، ساختمان ها.
6. آموزش پرسنل و راهنمایی شغلی.

هزینه های عمومی کسب و کار

1. هزینه های نیروی کار. ما به طور خاص در مورد استخدام، انتخاب، آموزش مدیران، آموزش، بازآموزی برای آموزش پیشرفته صحبت می کنیم.
2. هزینه های مدیریت فناوری
3. پرداخت خدمات دریافتی از سازمان های خارجی.
4. هزینه های مدیریت تولید
5. تعمیر و نگهداری ساختمان ها، موجودی، سازه ها.
6. هزینه های مدیریت تامین و تدارکات، فعالیت های مالی و بازاریابی.
7. مالیات ها، هزینه ها، کسورات و پرداخت های اجباری به ترتیب مقرر در قانون.

ویژگی خاص هزینه های تجاری عمومی این است که آنها در چارچوب یک پایه در مقیاس بزرگ بدون تغییر هستند. آنها را می توان با تصمیم گیری های راهنمایی اصلاح کرد. شما می توانید میزان پوشش آنها را با حجم فروش تغییر دهید.

پایه مقیاس

تحت آن، در تجزیه و تحلیل مدیریت، باید یک بازه خاص از حجم فروش / تولید را درک کرد، که در آن هزینه ها رفتار مشخصی دارند. به عنوان مثال، شرکت یک پارک ماشین 10 واحدی در اختیار دارد. سالانه 1 میلیون محصول تولید می شود. استهلاک دارایی های ثابت 500 هزار روبل است. مدیریت تصمیم گرفت حجم تولید را دو برابر کند. برای این کار 10 دستگاه دیگر به بهره برداری رسید. پایه مقیاس تا این مرحله 0-1 میلیون آیتم بود. بعد از افزایش پارک ماشین 1-2 میلیون شد.

هزینه های سربار و اصلی

این طبقه بندی با توجه به هدف هزینه ها انجام می شود. سربار به هزینه های مربوط به مدیریت شرکت اشاره دارد. هزینه های اصلی منابع از همه نوع است. اینها به ویژه عبارتند از:

1. اشیاء کار در قالب مواد اولیه، مواد اولیه، محصولات نیمه تمام خریداری شده.
2. استهلاک دارایی های ثابت تولیدی.
3. دستمزد کارگران شاغل در فرآیند تکنولوژیکی (اصلی).

وقوع این هزینه ها با عرضه محصولات همراه است. این هزینه ها در هر سازمانی بخش قابل توجهی از هزینه ها را تشکیل می دهند. هزینه های سربار در اجرای وظایف مدیریتی ایجاد می شود. از نظر هدف، نقش و ماهیت، تفاوت قابل توجهی با وظایف تولید دارند. چنین هزینه هایی معمولاً به سازمان شرکت مربوط می شود. آنها با استفاده از روش انتقال هزینه در ورودی های حسابداری لحاظ می شوند.

رویه تقسیم هزینه

تعیین اینکه کدام هزینه غیرمستقیم و کدام مستقیم است بسته به ویژگی های شرکت انجام می شود. شرکت، به ویژه، می تواند:

برای شرکت های تجاری، توزیع هزینه های غیر مستقیم و هزینه های مستقیم بدون توجه به روش تعیین مالیات بر درآمد انجام می شود. همانطور که در بالا ذکر شد، این می تواند یک روش تعهدی یا یک گزینه محاسبه نقدی باشد. هزینه های مستقیم شامل:

1. هزینه ارسال محصولات به انبار مصرف کننده در صورتی که در قیمت کالا لحاظ نشده باشد.
2. هزینه به دست آوردن محصولاتی که در دوره مالیاتی فروخته می شوند.

هزینه های مستقیم با فروخته شدن محصول در محاسبه لحاظ می شود. سایر هزینه ها به استثنای هزینه های غیرعملیاتی به عنوان غیر مستقیم طبقه بندی می شوند. این هزینه ها باعث کاهش درآمد حاصل از فروش در ماه جاری می شود. هزینه های مستقیم به عنوان فروش محصولات خریداری شده که در بهای تمام شده آنها لحاظ می شود حذف می شود. هنگام محاسبه مالیات بر درآمد هزینه های غیر مستقیم در نظر گرفته می شود.

شرکت هایی که در زمینه تولید کالا فعالیت می کنند

برای شرکت های تولیدی، لیست هزینه های مستقیم در هنر ایجاد شده است. 318، بند 1 قانون مالیات. این دسته شامل هزینه های زیر می شود:

1. دستیابی به مواد و مواد اولیه مورد استفاده در تولید محصولات یا انجام کار، اجزای مورد استفاده در نصب، محصولات نیمه تمام تحت پردازش اضافی.
2. حقوق و دستمزد کارکنان درگیر در فرآیند فن آوری، محاسبه سهم برای بیمه اجباری (پزشکی و اجتماعی) و در برابر بیماری ها و حوادث شغلی.
3. استهلاک دارایی های ثابت مربوط به تولید کالا.

سایر هزینه ها به جز هزینه های غیرعملیاتی غیر مستقیم می باشد.

ارائه دهندگان خدمات

برای چنین شرکت هایی، تقسیم به هزینه های مستقیم و غیرمستقیم می تواند مانند هزینه های تولید انجام شود. با این حال، تفاوت قابل توجهی در قوانین برای شناسایی هزینه ها توسط یکی یا دیگری وجود دارد. یک خدمت باید به عنوان یک فعالیت درک شود که نتیجه آن بیان مادی ندارد. در مسیر اجرا تحقق یافته و مصرف می شود. در این راستا شرکت های ارائه دهنده خدمات ملزم به تخصیص هزینه های مستقیم بین هزینه های دوره جاری و قیمت خدماتی نیستند که در پایان آن مورد قبول مشتریان قرار نگرفته است. این در نامه وزارت مالیه مورخ 15 ژوئن 2011 آمده است. کلیه هزینه ها (اعم از غیر مستقیم و مستقیم) این گونه شرکت ها می توانند در دوره جاری شناسایی شوند. این رویه باید در سیاست مالی شرکت تثبیت شود.

عدم سود

اگر در طول دوره گزارش هیچ درآمدی دریافت نشد، شرکت فقط می تواند هزینه های غیر مستقیم را شناسایی کند. هزینه های مستقیم موجود در مانده ها محصولات فروخته شدهنمی توان در محاسبات درآمد استفاده کرد. اگر شرکت چیزی نفروخته باشد، بر این اساس، هیچ هزینه مستقیمی ندارد. در مورد هزینه های غیرمستقیم نیز با درآمد دریافتی ارتباطی ندارد و در دوره جاری قابل محاسبه نیست. در عین حال، اگر هزینه خاصی درآمد مستقیم به همراه نداشته باشد، به این معنی نیست که غیر منطقی است. کافی است برای اجرای فعالیت هایی که حاصل آن سود دریافتی باشد لازم باشد. بنابراین می توان هزینه های غیرمستقیم را در کاهش پایه مالیاتی در نظر گرفت حتی زمانی که درآمد هنوز دریافت نشده باشد. این به درآمد در دوره جاری اشاره دارد.

1C: هزینه های غیر مستقیم

روشهای تعیین هزینه در اسناد مالیاتی در ثبت مربوطه شرح داده شده است. کاربر باید به طور مستقل لیست هزینه های مستقیم را مشخص کند. هر چیزی که در این ثبت فهرست نشده باشد توسط برنامه به عنوان هزینه های غیر مستقیم تفسیر می شود. شرکت هزینه های مستقیم را در سیاست مالی خود تایید می کند. بنابراین توصیه می شود لیست را از طریق تب مربوطه ثبت کنید. برای انجام این کار، به "مالیات بر درآمد" بروید. سپس باید بر روی "Specify a list (list) of direct cost" کلیک کنید. اگر ثبت اطلاعات شامل ورودی نباشد، برنامه پیشنهاد می کند که آنها را به طور خودکار ایجاد کند. هر مورد در آن به عنوان شرط تشخیص هزینه های مستقیم ارائه می شود. تقسیم واقعی هزینه ها در گزارش مالیاتی در پایان ماه توسط یک سند نظارتی انجام می شود که حساب های حسابداری را می بندد (26، 25، 23، 20).

مراحل تشخیص هزینه در یک برنامه

بیایید در نظر بگیریم که سند بسته شدن حساب های حسابداری چگونه "دلیل" خواهد داشت تا هزینه ها را به غیر مستقیم یا مستقیم تقسیم کنیم. به طور ساده می توان مراحل زیر را تشخیص داد:

1. برای دوره فعلی (به عنوان مثال، مارس 2012) برای یک شرکت در ثبت "ژورنال پست ها"، سند تمام رکوردهای یک نوع خاص را جستجو می کند.
2. از میان مواردی که برای تجزیه و تحلیل بیشتر یافت می شود، مواردی انتخاب می شوند که تاریخ آنها زودتر از الگوی ثبت نام "روش های تعیین هزینه های غیر مستقیم و مستقیم در NU (حسابداری مالیاتی)" نباشد.
3. اگر ویژگی "Department" در الگو مشخص نشده باشد، سوابق مشخص شده در هر بخش در نظر گرفته می شود.
4. اگر یک "مورد خط" تکمیل نشود، این بدان معنا نیست که چنین مواردی در نظر گرفته می شود. فقط آنهایی که در ردیف "نوع هزینه" مقدار "سایر هزینه ها" را دارند در نظر گرفته می شوند.

در صورتی که درج در صورتهای مالی دارای شرایط فوق باشد، مبلغ به هزینه مستقیم منظور می شود. اگر هزینه ای در حسابداری یافت شود که الگوی مناسبی برای آن در ثبت وجود نداشته باشد، در NU به عنوان غیر مستقیم شناسایی می شود. برنامه او حساب فرعی مربوطه را بدهکار می کند. sch. 90.08.

نکته مهم

باید درک کرد که تا تاریخ پایان ماه، هزینه های شرکت برای خروجی تقسیم نمی شود. با توجه به تنظیمات نمودار حسابها، آنها به عنوان هزینه در زمان تثبیت معامله تجاری در حسابداری و حسابداری مالیاتی منعکس می شوند. علاوه بر این، نکته مهم دیگری نیز وجود دارد. باید فهمید که در چه تنظیمات خاصی پست های خاص در NU و BU ظاهر می شوند. وضعیت چک باکس "روش هزینه یابی مستقیم" بر گردآوری ورودی های منحصراً در حسابداری در پایان ماه تأثیر می گذارد. این موقعیت به هیچ وجه در مورد NU صدق نمی کند. در حسابداری مالیاتی، هزینه ها بسته به ماهیت آنها یا به قیمت تمام شده حذف می شوند. هزینه های مستقیم در پایان ماه به حساب بدهکار واریز می شود. 90.02.1، تثبیت درآمد حاصل از فعالیت با سیستم مالیاتی اصلی. هزینه های غیرمستقیم به طور مستقیم به حساب بدهکار می شود. 90.08.1.

نتیجه

لیست دقیق هزینه های مستقیم مربوط به فروش و تولید، این شرکت به طور مستقل ایجاد می کند. این لیست باید در سیاست مالی شرکت گنجانده شود. در این مورد، توزیع هزینه ها با در نظر گرفتن ویژگی های صنعت و فرآیند فن آوری انجام می شود. تشکیل فهرست هزینه ها باید توجیه اقتصادی داشته باشد. هزینه های غیرمستقیم را فقط می توان به عنوان هزینه هایی که به دلایل عینی نمی توان به هزینه های مستقیم نسبت داد شناسایی کرد. به عنوان مثال هزینه مواد و مواد اولیه در بهای تمام شده محصولات لحاظ می شود. چنین هزینه هایی همیشه مستقیم هستند و نمی توانند غیر مستقیم باشند.

تعیین و توجیه هزینه‌های مستقیم و غیرمستقیم مالیات بر درآمد بسیار مهم است تا هزینه‌ها اغراق‌آمیز نباشد و پایه مالیاتی و میزان مالیات بر درآمد دست کم گرفته شود. بررسی کنید که آیا هزینه های شما درست است یا خیر!

در مقاله بخوانید:

همه نیازی به تفکیک هزینه های مستقیم و غیرمستقیم برای مالیات ندارند. این مشکل رخ نمی دهد، به عنوان مثال:

1. برای شرکت های تولیدی بر اساس سیستم مالیاتی اصلی که مالیات بر درآمد را به صورت نقدی در نظر می گیرند.
2. برای شرکت های تولیدی و تجاری که بر روی سیستم مالیاتی ساده کار می کنند یا UTII را پرداخت می کنند.
3. کارآفرینان

این وضعیت با جزئیات در نمودار نشان داده شده است.

مستقیم و

قانون مالیات روش متفاوتی را برای تشکیل و نقاط شناسایی هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تعیین می کند. هزینه های غیرمستقیم مجاز است در ماه پذیرش آنها برای حسابداری در پایه مالیاتی در نظر گرفته شود و هزینه های مستقیم بعداً درآمد مشمول مالیات را کاهش می دهد - پس از فروش محصولات ، کالاها ، حقوق ، کارهایی که هزینه آنها تشکیل می شود.

تقسیم هزینه های مستقیم و غیرمستقیم به حوزه قضایی مودیان منتقل می شود. و در اینجا مهم است که حسابدار اشتباه نکند. بالاخره اگر برخی از هزینه های مستقیم را به هزینه های غیرمستقیم نسبت دهید، در نظر گرفته می شود. جلوتر از زمان. در نتیجه هزینه های این دوره بیش از حد برآورد می شود، پایه و میزان مالیات کمتر برآورد می شود و شرکت باید اشتباه را اصلاح کند، مالیات اضافی پرداخت کند، جریمه پرداخت کند و اظهارنامه به روز ارائه کند. به همین دلیل لازم است هزینه های مستقیم و غیرمستقیم به درستی تخصیص داده شود.

یک شخص حقوقی تصمیم خود را در مورد ترکیب هزینه ها به دستور رئیس تهیه می کند و این تصمیم را در سیاست حسابداری "مالیات" منعکس می کند.

لیست هزینه های مستقیم

هزینه های مستقیم هزینه های اصلی مربوط به فروش کالا یا تولید محصولات، ارائه کار یا خدمات است. در جدول 1 در مورد آن بخوانید.

میز 1.لیست هزینه های مستقیم

در تولید	در تجارت
هزینه های تولید مواد	قیمت قرارداد برای خرید کالا
دستمزد نیروی کار برای تولید اصلی	هزینه ارسال کالا به انبار شما
سهم بیمه اجباری از دستمزد برای تولید اصلی
استهلاک دارایی های ثابت مورد استفاده برای تولید یا فروش کالا
کارها و خدمات تولیدی کمکی و خدماتی

مثال 1

هزینه های مستقیم و غیر مستقیم

Symbol LLC پانل های دیواری می سازد. کارگران نوار نقاله در مجموع 800000 روبل حقوق دریافت می کنند ، "Symbol" به میزان 1.4 درصد "برای صدمات" کمک می کند ، استهلاک ماهانه تجهیزات نوار نقاله 100000 روبل است. حسابدار "سمبل" هر ماه هزینه های مستقیم زیر را منعکس می کند:

بدهکار 20 اعتبار 02

100000 روبل - استهلاک؛

بدهکار 20 اعتبار 70

800000 روبل - دستمزد کارگران؛

بدهکار 20 اعتبار 69

251 200 روبل (800000 x (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 1.4٪) - کمک های اجباری؛

بدهکار 43 اعتبار 20

1 151 200 روبل (100000 روبل + 800000 روبل + 251200 روبل) - هزینه های مستقیم حذف می شوند.

هزینه های غیر مستقیم در حسابداری مالیاتی

هزینه های غیرمستقیم شامل هزینه هایی است که به استثنای هزینه های غیرعملیاتی به طور مستقیم با فروش کالا یا تولید محصولات، انجام کار یا خدمات مرتبط نیست. به منظور جلوگیری از شناسایی هزینه‌ها از قبل توسط شرکت‌ها، خدمات مالیاتی فدرال انتساب هزینه‌های غیرمستقیم را که اصولاً می‌تواند مستقیماً به هزینه کالاها، محصولات، خدمات یا کارها نسبت داده شود، ممنوع کرده است. بنابراین هزینه های غیرمستقیم فقط شامل مبالغ توجیه شده توسط مؤدی می شود.

مثال 2

هزینه های غیر مستقیم در حسابداری مالیاتی

LLC "Vector" کیسه های پلاستیکی از نوع "تی شرت" تولید می کند. بسته‌کنندگان در انبار در مجموع 800000 روبل حقوق دریافت می‌کنند، Symbol سهم "جراحت" را با نرخ 0.5٪ پرداخت می‌کند و هزینه مواد بسته‌بندی در ماه 100،000 روبل است. حسابدار وکتور هزینه های غیر مستقیم زیر را منعکس می کند:

بدهکار 44 اعتبار 10

100000 روبل - مواد بسته بندی؛

بدهکار 44 اعتبار 70

800000 روبل - حقوق بسته بندی کنندگان؛

بدهکار 44 اعتبار 69

244000 روبل (800000 x (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.5٪) - کمک های اجباری؛

بدهکار 90-2 اعتبار 44

1،144،000 روبل (100000 روبل + 800000 روبل + 244000 روبل) - هزینه های غیرمستقیم حذف می شود.

هزینه های مستقیم و غیر مستقیم در حسابداری مالیاتی خدمات

شرکت‌هایی که فقط خدمات ارائه می‌کنند، کار در حال انجام ندارند. آنها هزینه های مستقیم مالیات را در دوره پذیرش خود برای حسابداری مالیاتی در نظر می گیرند، یعنی با قیاس با هزینه های غیر مستقیم. بنابراین بنگاه هایی که صرفا خدمات ارائه می دهند از تعهد تفکیک هزینه های مستقیم و غیرمستقیم در حسابداری مالیاتی معاف هستند. تثبیت چنین تصمیمی در سیاست حسابداری ایمن تر است.

مثال 3

Symbol LLC خدمات مشاوره ای را ارائه می دهد. مشاوران در مجموع 500000 روبل حقوق دریافت می کنند ، مدیران فروش خدمات - 300000 روبل. استهلاک رایانه مشاوران 60000 روبل در ماه، استهلاک رایانه مدیران 40000 روبل است. کمک های "برای صدمات" "Symbol" با نرخ 0.2٪ پرداخت می کند. در پایان ماه کلیه قراردادها با مشتریان اجرا شد.

به عنوان یک قاعده کلی، حقوق و دستمزد مشاوران و استهلاک رایانه های آنها هزینه مستقیم است، زیرا ارتباط مستقیمی با ارائه خدمات دارد. در حالی که حقوق مدیران و استهلاک کامپیوتر آنها هزینه های غیر مستقیم فروش است.

"Symbol" فقط خدمات ارائه می دهد، بنابراین، تمام هزینه ها در ماه انعکاس آنها در حسابداری شناسایی می شود:

بدهکار 20 اعتبار 02

60000 روبل - استهلاک از مشاوران؛

بدهکار 20 اعتبار 70

500000 روبل - حقوق مشاوران

بدهکار 20 اعتبار 69

151000 روبل (500000 x (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.2٪) - کمک های اجباری؛

بدهکار 44 اعتبار 02

40000 روبل - استهلاک برای مدیران؛

بدهکار 44 اعتبار 70

300000 روبل - حقوق مدیران؛

بدهکار 44 اعتبار 69

90 600 روبل (300000 x (22٪ + 2.9٪ + 5.1٪ + 0.2٪) - کمک های اجباری؛

بدهکار 90-2 اعتبار 20

711000 روبل (60000 روبل + 500000 روبل + 151000 روبل) - هزینه های مستقیم در همان ماه حذف شد.

بدهکار 90-2 اعتبار 44

430 600 روبل (40000 روبل + 300000 روبل + 90600 روبل) - هزینه های غیر مستقیم در همان ماه حذف شد.

هزینه های همان گروه (دستمزد، مواد، استهلاک و ...) بسته به نوع ارتباط آنها با فروش کالا یا تولید محصولات، ارائه خدمات یا کار می تواند هزینه های مستقیم یا غیرمستقیم باشد. در جدول 2 در مورد آن بخوانید.

جدول 2.هزینه های مستقیم و غیر مستقیم: مثال ها، جدول

گروه هزینه	نوع هزینه ها	مثال ها
استهلاک	سر راست	تجهیزات فروشگاهی تولیدی
استهلاک	غیر مستقیم	کامپیوتر در بخش پرسنل و در بخش حسابداری
MPZ	سر راست	ماده خام
MPZ	غیر مستقیم	موجودی خانگی
حقوق	سر راست	مزایای کارگری
حقوق	غیر مستقیم	پرداخت به کارکنان بخش منابع انسانی و حسابداری
کمک های اجباری	سر راست	تعلق به مزایای کارکنان
کمک های اجباری	غیر مستقیم	در پرداخت به کارکنان بخش منابع انسانی و حسابداری تعلق می گیرد

فایل های پیوست شده

• فرم توضیح.doc
• توضیح نمونه.doc

قانون به سازمان ها اجازه می دهد تا در آن مشارکت کنند سیاست حسابداریتغییراتی که به تغییرات در قوانین مربوط نمی شود، فقط از ابتدای دوره مالیاتی (TC RF). و از آنجایی که دوره مالیات برای مالیات بر درآمد یک سال است، معلوم می شود که فقط یک بار در سال می توانید قوانین حسابداری را تغییر دهید. واضح است که از نظر فنی انجام چنین ویرایش هایی در دسامبر منطقی تر است. یعنی اکنون زمان تجزیه و تحلیل روش های حسابداری مورد استفاده، اثربخشی و انطباق آنها با وضعیت فعلی کسب و کار است. و در صورت لزوم، سیاست حسابداری را تغییر دهید.

اطلاعات مقدماتی

یکی از شرایطی که قانونگذار ملزم به درج آن در سیاست های حسابداری برای اهداف مالیات بر درآمد است، روش طبقه بندی هزینه ها به عنوان مستقیم و غیر مستقیم (TC RF) است. و ارزش ندارد که به طور رسمی به این نیاز رسیدگی شود. تثبیت صحیح این دستور مهم است، زیرا مستقیماً بر میزان مالیات پرداختی تأثیر می گذارد. از این گذشته ، هزینه های غیر مستقیم را می توان در دوره اجرای آنها به طور کامل در نظر گرفت. درآمد مستقیم به عنوان فروش محصولات، کارها، خدماتی که در بهای تمام شده آنها در نظر گرفته می شود، شناسایی می شود. بدیهی است که این توزیع به منظور جلوگیری از کاهش خودسرانه مبلغ مالیات واریز شده به بودجه (با برآورد بیش از حد هزینه های غیرمستقیم) توسط مقامات مالیاتی نظارت دقیقی می شود. بنابراین، مالیات دهنده باید به وضوح بفهمد که کدام هزینه ها (و مهمتر از همه، چرا) را به غیرمستقیم و کدام را مستقیم می دهد. شما می توانید موضع خود را در این خصوص در سیاست حسابداری به طور موجه اعلام کنید.

چه کسی هزینه ها را تقسیم می کند

برای شروع، بیایید تصمیم بگیریم که چه کسی باید در مورد توزیع هزینه ها فکر کند. در اینجا می توانید بلافاصله دو دسته از مالیات دهندگان را تشخیص دهید که این بخش در سیاست حسابداری برای آنها مرتبط نیست.

اولا، تنها سازمان هایی که بر مبنای تعهدی کار می کنند می توانند از قوانین تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم استفاده کنند. برای مودیان مالیاتی که درآمد و هزینه ها را به صورت نقدی تعیین می کنند، تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم انجام نمی شود، بنابراین بخش مربوطه در سیاست حسابداری به سادگی مورد نیاز نیست.

ثانیاً، چنین تقسیم بندی برای سازمان هایی که خدمات ارائه می دهند، مرتبط نیست. آنها حق دارند تمام هزینه ها را در دوره ای که متحمل شده اند در نظر بگیرند (بند 2 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 15.06.11 شماره 03-03-06 / 1/348). یعنی، چنین مالیات دهندگان، در واقع، چیزی برای به اشتراک گذاشتن ندارند - در واقع، تمام هزینه های آنها غیر مستقیم است.

همه مالیات دهندگان دیگر باید هزینه ها را به صورت مستقیم و غیرمستقیم تخصیص دهند و رویه چنین توزیعی را در سیاست حسابداری برای اهداف مالیات بر درآمد مشخص کنند. چگونه انجامش بدهیم؟

کد مالیاتی فدراسیون روسیه - نه قوانین، بلکه دستورالعمل ها

با این حال، چنین "انتقالات" را نمی توان خودسرانه انجام داد. انتساب هزینه ها به مستقیم یا غیرمستقیم باید توجیه شود. چنین الزامی نیز توسط مقامات مالیاتی (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 24 فوریه 2011 شماره KE-4-3 / 2952 @؛ نگاه کنید به "") و دادگاه ها (به تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 22 ژوئن 2012 شماره VAS-7251 / مراجعه کنید) وجود دارد.

چگونه می توان غیرمستقیم بودن هزینه را توجیه کرد

نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه که در بالا ذکر شد می گوید: اگرچه قانون مالیات فدراسیون روسیه سازمان را در طبقه بندی هزینه های خاص به عنوان مستقیم یا غیرمستقیم محدود نمی کند، اما از مفاد هنر. ، و قانون مالیات فدراسیون روسیه نشان می دهد که این انتخاب باید توجیه شود. اعتبار باید در این واقعیت باشد که هزینه های غیرمستقیم نمی تواند مربوط به تولید کالا باشد (اجرای کار، ارائه خدمات).

به عبارت دیگر، مکانیسم تخصیص هزینه باید شامل شاخص های توجیه اقتصادی با توجه به فرآیند فناوری باشد. تنها در صورتی که فرصت واقعی برای نسبت دادن آنها به هزینه های مستقیم با استفاده از شاخص های توجیه اقتصادی وجود نداشته باشد، می توان هزینه های فردی مرتبط با تولید کالا (کار، خدمات) را به هزینه های غیرمستقیم نسبت داد.

نمایندگان قوه قضاییه نیز مقامات مالیاتی را تکرار می کنند: به مالیات دهندگان این فرصت را می دهند که به طور مستقل سیاست حسابداری از جمله تشکیل هزینه های مستقیم را تعیین کنند ، فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه این روند را صرفاً به اراده سازمان وابسته نمی داند. در مقابل، قانون مالیات فدراسیون روسیه نیز تنها هزینه هایی را که مستقیماً با تولید کالا مرتبط است (عملکرد کار، ارائه خدمات) به عنوان هزینه های مستقیم طبقه بندی می کند. بنابراین، اگر نمی توان هزینه های مستقیم را به یک فرآیند تولید خاص برای ساخت این نوع محصول (کار، خدمات) نسبت داد، در سیاست حسابداری لازم است مکانیسم توزیع آنها با استفاده از شاخص های توجیه اقتصادی تعیین شود (به تعریف دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به تاریخ 22.06.12 شماره VAC-7511/12 مراجعه کنید).

اتفاق نظر شگفت انگیز! اما متأسفانه جزئیات خاصی وجود ندارد. بنابراین، بیایید به نمونه‌های خاصی از نحوه استفاده از چنین «شاخص‌های سالم اقتصادی» در سیاست‌های حسابداری نگاه کنیم.

استهلاک دارایی های ثابت منقول

در هر سازمانی دارایی های ثابتی وجود دارد که برای تولید محصولات استفاده نمی شود. ما در مورد تجهیزات اداری، کامپیوتر، مبلمان، حمل و نقل صحبت می کنیم که برای پرسنل مدیریت در نظر گرفته شده است.
بر این اساس، استهلاک این گونه دارایی های ثابت به درستی می تواند به عنوان هزینه غیرمستقیم شناسایی شود که نشان دهنده این امر در رویه حسابداری شرکت است.

استهلاک املاک و مستغلات

وضعیت با محل تا حدودی پیچیده تر است. از این گذشته ، اغلب ، هر دو تاسیسات تولیدی و غیر تولیدی در یک ساختمان قرار دارند. کد مالیاتی اجازه تقسیم استهلاک یک شی را نمی دهد. این بدان معناست که شرکت باید به وضوح مشخص کند که آیا این هزینه ها مستقیم هستند یا غیر مستقیم.

این را می توان از طریق تحلیل اقتصادی انجام داد. باید دید چه مقدار (بر حسب درصد) از مساحت را تاسیسات تولیدی اشغال کرده است و چه مقدار غیرمولد است. اگر مشخص شود که مناطق تولید به وضوح کمتر از نصف را اشغال می کنند، می توان مقادیر استهلاک کل محل را به عنوان هزینه های غیرمستقیم شناسایی کرد (به تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در 16 اوت 2012 شماره VAC-9792/12 مراجعه کنید، که در آن قضات به عنوان قانونی تشخیص دادند که شامل هزینه های غیرمستقیم برای ساخت و ساز نیست. بیش از 30-50٪ از مساحت محل).

در عین حال، توصیه می کنیم در سیاست حسابداری نه تنها واقعیت طبقه بندی این هزینه ها به عنوان غیر مستقیم، بلکه نکات اصلی محاسبات را نیز ثابت کنید. این را می توان به عنوان مثال در پیوست سیاست حسابداری انجام داد. در صورت اختلاف، حسابدار مجبور نیست مدارک را دوباره آماده کند - آنها همیشه در دسترس خواهند بود.

حقوق

همانطور که قبلا ذکر شد، در هر سازمانی، پرسنلی وجود دارند که مستقیماً در تولید محصولات دخالت ندارند. در عین حال، هزینه های دستمزد و میزان حق بیمه برای بیمه اجباری قابل انتساب به آنها توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه از جمله هزینه های مستقیم نامیده می شود. اما در رابطه با پرسنل مدیریتی، مالیات دهنده حق دارد چنین هزینه هایی را غیرمستقیم تشخیص دهد (به نامه وزارت دارایی روسیه مراجعه کنید). به طور خاص، هزینه های غیر مستقیم ممکن است هزینه پاداش مدیر، کارکنان بخش حسابداری، خدمات مالی و پرسنلی باشد. بنابراین، هزینه پاداش پرسنل غیر تولیدی، از جمله میزان حق بیمه، می تواند به عنوان هزینه در یک زمان در نظر گرفته شود. تنها شرط این امر درج بند مناسب (در مورد طبقه بندی این هزینه ها به عنوان غیر مستقیم) در رویه حسابداری سازمان است.

پرداخت های اجاره

طبقه بندی پرداخت های اجاره به عنوان هزینه های مستقیم یا غیرمستقیم به طور مستقیم به این بستگی دارد که دقیقاً چه چیزی اجاره داده می شود و دارایی اجاره شده چگونه توسط شرکت استفاده می شود. واضح است که پرداخت‌های اجاره ماشین‌ها یا رایانه‌هایی که برای تولید محصولات استفاده می‌شوند را نمی‌توان جز به هزینه‌های مستقیم نسبت داد. اما هزینه اجاره دفتر را می توان از نظر سهمی که "بخش تولید" در این دفتر اشغال می کند در نظر گرفت (به قطعنامه دادگاه داوری منطقه مسکو مورخ 30 سپتامبر 2014 شماره F05-10544 / 14 مراجعه کنید). و از آنجایی که این نسبت ها می توانند سال به سال تغییر کنند، این دلیل دیگری برای حسابرسی رویه حسابداری و منطبق کردن آن با واقعیت است تا بیش از حد مالیات پرداخت نشود و از درگیری با بازرسان جلوگیری شود.

هزینه‌های غیرمستقیم هزینه‌های مرتبط با تولید و فروش محصولات (کارها، خدمات) هستند که نمی‌توان آنها را مستقیماً به ساخت محصولات (کارها، خدمات) نسبت داد و می‌توان آن‌ها را در هزینه‌های دوره‌ای که آنها متحمل شده‌اند در نظر گرفت.

کلیه هزینه هایی که در رویه حسابداری به عنوان هزینه های مستقیم لحاظ نشده و هزینه های غیرعملیاتی محسوب نمی شوند به عنوان هزینه های غیر مستقیم شناسایی می شوند.

هزینه های غیر مستقیم شامل هزینه های خدمات ارتباطی، اجاره دفتر و غیره می شود.

مهمترین تفاوت هزینه های مستقیم و هزینه های غیرمستقیم این است که میزان هزینه های غیرمستقیم به طور کامل به هزینه های دوره گزارش جاری (مالیاتی) مربوط می شود و هزینه های مستقیم به هزینه های دوره جاری به عنوان کالا و کار فروخته می شود، یعنی با در نظر گرفتن تراز کار در حال انجام.

استثنا زمانی است که فعالیت های سازمان مربوط به ارائه خدمات باشد. این مودیان حق دارند مبلغ هزینه های مستقیم دوره گزارش (مالیات) را به طور کامل به کاهش درآمد حاصل از تولید و فروش این دوره گزارشگری (مالیاتی) بدون توزیع به مانده کار در دست انجام نسبت دهند.

این که آیا هزینه ها را به هزینه های مستقیم یا غیرمستقیم نسبت می دهد، شرکت برای هر چرخه تولید به طور جداگانه تعیین می کند.

اگر منابع خاصی، طبق مقررات فناورانه، در چرخه تولید قرار نگیرند، جزء لاینفک آن نباشند، می توان هزینه های مربوط به آنها را به عنوان بخشی از هزینه های غیرمستقیم در نظر گرفت.

لیست هزینه های غیر مستقیم

هزینه های غیرمستقیم هزینه هایی هستند که نمی توان آنها را مستقیماً به انواع خاصی از محصولات (کارها، خدمات) نسبت داد.

هزینه های غیر مستقیم عبارتند از:

هزینه های اداری - مدیریتی؛
هزینه های گرمایش و روشنایی؛
هزینه های بیمه؛

هزینه های پرداخت برای خدمات اطلاعاتی، حسابرسی، مشاوره و غیره؛
هزینه های مرتبط با فروش محصولات؛
سایر هزینه های اداری مشابه

انعکاس هزینه های غیر مستقیم در اظهارنامه مالیات بر درآمد

کلیه هزینه های غیرمستقیم دوره گزارشگری (مالیاتی) در ردیف 040 پیوست N 2 برگه 02 به صورت تعهدی از ابتدای سال منعکس شده است.

برخی از انواع هزینه های غیرمستقیم موجود در خط 040 باید به طور جداگانه نشان داده شوند، یعنی:

در خط 041 - میزان مالیات و هزینه های تعلق گرفته (پیش پرداخت ها)؛
در خط 042 - مبلغ حق بیمه استهلاک برای دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک 1، 2، 8، 9 و 10.
در خط 043 - مقدار حق بیمه استهلاک برای دارایی های ثابت موجود در گروه های استهلاک از 3 تا 7.
در خط 045 - میزان هزینه های حمایت اجتماعی از افراد معلول.
در خط 047 - مقدار هزینه برای دستیابی به قطعات زمین و حقوق انعقاد قرارداد اجاره زمین.
در خط 052 - میزان هزینه های تحقیق و توسعه.

در ردیف 046 پیوست N 2 به برگه 02، سازمان های تجاری یک خط تیره قرار داده اند.

در این صورت مجموع سطرهای 041 - 047 و 052 نمی تواند بیشتر از نشانگر ردیف 040 پیوست N 2 برگه 02 اظهارنامه باشد.

توزیع هزینه های غیر مستقیم

کفایت و دقت توزیع هزینه های غیرمستقیم برای سیاست مدیریت شرکت از اهمیت بالایی برخوردار است. طبق رویه موجود در روسیه و مطابق با هنجارهای قانون فعلی، شرکت هزینه های غیرمستقیم را ابتدا بر اساس انواع (حوزه) فعالیت ها و سپس (در هر نوع فعالیت) بر اساس انواع محصولات (کارها، خدمات) توزیع می کند.

بنابراین، دقت تعیین هزینه تولید برای خطوط تکنولوژیکی و انواع محصولات منفرد به منطقی بودن توزیع هزینه های غیرمستقیم بستگی دارد. دومی، به نوبه خود، بسیار است اهمیتبرای سیاست قیمت گذاری و سیاست ساختاری شرکت (تشکیل نامگذاری خروجی و فروش).

در تئوری و عمل حسابداری مدیریت، گاهی اوقات مفاهیم هزینه های غیرمستقیم و دوره ای (مشروط ثابت) خلط می شود. این دو دسته از هزینه ها باید به وضوح متمایز شوند.

هزینه های غیرمستقیم متغیر هستند، به عنوان مثال. آنها به طور مستقیم با تولید مرتبط هستند. به عبارت دیگر فرآیند تولید مولد این نوع هزینه است. برای محاسبه هزینه های غیرمستقیم از حساب جمع آوری و توزیع 25 هزینه های عمومی تولید استفاده می شود. از این حساب در پایان ماه هزینه ها به حساب های تولید اصلی و فرعی (حساب های 20 و 23) واریز می شود.

هزینه های مکرر مربوط به شرایط عمومی شرکت است و به انتشار انواع خاصی از محصولات بستگی ندارد. هزینه های دوره ای در حساب 26 هزینه های عمومی تجاری در نظر گرفته می شود. در پایان دوره حسابداری (معمولاً یک ماهه یا یک سه ماهه) مانده حساب 26 مستقیماً به فروش می رسد (به بدهکار حساب 46) و بر اساس نوع محصول توزیع نمی شود.

این مقاله بر توزیع هزینه‌های غیرمستقیم (حساب 25) در زمینه محاسبه هزینه مستقیم انواع خاصی از محصولات (یعنی بخش متغیر هزینه‌ها) تمرکز خواهد کرد. تفاوت بین درآمد فروش و هزینه های متغیر به اصطلاح حاشیه مشارکت می دهد که باید برای پوشش هزینه های تکراری کافی باشد.

تعریف هزینه های متغیر بر اساس نوع محصول بسیار مهم است، زیرا این پویایی هزینه های متغیر است که سطح بهینه خروجی انواع خاصی از محصولات را تعیین می کند.

روش های تخصیص هزینه های غیرمستقیم بر اساس نوع محصول

دو روش اصلی برای تعیین بهای تمام شده انواع خاصی از محصولات وجود دارد که در روش توزیع هزینه های غیر مستقیم متفاوت است:

روش اول محاسبه بهای تمام شده بر اساس نوع محصول بر اساس پایه کاربرد سربار در سراسر کارخانه است. این روش شامل این واقعیت است که تمام هزینه های غیرمستقیم شرکت در یک حساب مصنوعی ثبت می شود و در پایان دوره حسابداری بر اساس یک پایه توزیع (کل هزینه های مستقیم، هزینه مواد مستقیم، ساعات کار تجهیزات و غیره) بر اساس نوع محصول توزیع می شود. مزیت این روش این است که نسبتاً ارزان است. اشکال اصلی آن این است که منجر به تحریفات جدی در تعیین هزینه واقعی می شود. انواع مختلفمحصولات به عنوان مثال، یک شرکت دو نوع محصول تولید می کند - A و B، در حالی که A بر اساس تکنولوژی ماشین تولید می شود، و B - کار دستی. سپس، هنگام اعمال پایه توزیع (هزینه های نیروی کار مستقیم)، هزینه نوع اول محصول دست کم گرفته می شود، دوم - بیش از حد برآورد می شود و در هنگام استفاده از پایه توزیع (ساعات کار تجهیزات) - بالعکس.
روش دوم - توزیع هزینه های غیرمستقیم در سطح بخش (پایه درخواست سربار در کل بخش) - پر زحمت تر از روش قبلی است، اما در عین حال تصویر دقیق تری از هزینه انواع جداگانه محصولات ارائه می دهد.

هنگام اعمال این روش، هزینه های غیر مستقیم در سطح تقسیمات با افتتاح حساب های فرعی جداگانه برای هر تقسیم در نظر گرفته می شود. در پایان دوره حسابداری، توزیع هزینه های غیرمستقیم بر اساس نوع محصول برای هر حساب فرعی به طور جداگانه انجام می شود. در عین حال، هر حساب فرعی پایگاه توزیع خاص خود را دارد که منعکس کننده ویژگی های فرآیند فناوری واحد است. بنابراین هزینه های غیرمستقیم یک کارگاه اتوماتیک را می توان با توجه به انواع محصولات تولید شده با توجه به ساعات کارکرد تجهیزات و هزینه های غیرمستقیم کارگاه مونتاژ دستی را با توجه به هزینه های مستقیم نیروی کار توزیع کرد.

متأسفانه، حتی با استفاده از این روش نمی توان به طور کامل بر اعوجاج در حذف هزینه های غیرمستقیم غلبه کرد: اولاً، وظیفه توزیع هزینه های غیر مستقیم کارخانه باقی می ماند. ثانیاً، در یک واحد واحد ممکن است در توزیع هزینه‌های غیرمستقیم در خطوط تولید مختلف اعوجاج وجود داشته باشد.

انتخاب مبانی توزیع برای هزینه های غیرمستقیم

انتخاب یک یا دیگر پایگاه توزیع با توجه به ویژگی های عملکردی شرکت (هنگام استفاده از پایگاه توزیع کارخانه عمومی) یا خدمات فردی آن (در صورت در نظر گرفتن هزینه های غیر مستقیم در سطح زیربخش) تعیین می شود. در این مورد، معیار اصلی برای انتخاب یک پایگاه توزیع، ترکیبی از انواع مختلف منابع در یک یا آن خط تکنولوژیکی است.

منابع اصلی مورد استفاده در تولید محصولات عبارتند از:

مواد سرمایه در گردش(مواد اولیه، مواد، اجزا)؛
دارایی های ثابت (از نظر استهلاک)؛
منابع کار (از نظر دستمزد).

بنابراین، روند تکنولوژیکی بخش ها / کارگاه های فردی شرکت از نظر درجه متفاوت است:

ورودی نیروی کار،
شدت سرمایه،
مصرف مواد

اگر فعالیت واحد کار فشرده باشد (سهم بزرگی از کار دستی) ، هزینه های عمومی تولید این واحد بر اساس نوع محصول بهتر توزیع می شود و شاخص های مرتبط با مصرف منابع کار را مبنای کار قرار می دهد.

به عنوان مبنایی برای توزیع هزینه های غیرمستقیم این واحد می توانید از:

هزینه های واقعی کار مستقیم (اعتبار حساب 70 در مکاتبات با بدهکار حساب 20 بر اساس نوع محصول)؛
هزینه های مستقیم نیروی کار هنجاری (برنامه ریزی شده)؛
تعداد پرسنل درگیر در یک فرآیند خاص.

در صورتی که فعالیت واحد سرمایه بر (خطوط تولید خودکار) باشد، می توان هزینه های کلی تولید این واحد را بر اساس نوع محصول با در نظر گرفتن شاخص های مرتبط با استفاده از دارایی های ثابت توزیع کرد.

در اینجا، به عنوان مبنایی برای توزیع هزینه های غیر مستقیم، می توان از موارد زیر استفاده کرد:

کسر استهلاک بر اساس انواع محصولات؛
ساعت های برنامه ریزی شده (هنجاری) عملیات تجهیزات؛
ساعات کار واقعی تجهیزات؛
ارزش باقیمانده دارایی های ثابت درگیر در یک فرآیند تکنولوژیکی خاص.

در صورتی که فعالیت واحد متریال باشد (هزینه های اضافه شده به هزینه تولید در این واحد اکثراً هزینه های مواد اولیه و مواد است) می توان پایه توزیع را در نظر گرفت:

هزینه های مستقیم واقعی مواد اولیه و مواد (بدهی حساب 20 در مکاتبات با اعتبار حساب های 10 و 21).
هزینه های مستقیم برنامه ریزی شده مواد خام و مواد.

در صورت عدم امکان تعریف دقیق اولویت ها که فعالیت واحد است (کاربر، سرمایه بر یا مادی بر) می توان از مبانی توزیع ترکیبی محاسبه شده بر اساس دو یا چند نوع منبع استفاده کرد:

هزینه های کامل مواد مستقیم (هزینه های فعلی مواد به اضافه استهلاک) - با وزن زیاد مواد خام، مواد و دارایی های ثابت استفاده شده؛
هزینه اضافه (استهلاک به علاوه هزینه های مستقیم نیروی کار) - با وزن زیادی از منابع کار و سرمایه (دارایی های ثابت).
هزینه های نیروی کار به علاوه هزینه های فعلی مواد - با وزن زیاد مواد خام، مواد و کار دستی؛
هزینه های مستقیم کامل - در صورت عدم وجود اولویت از هر نوع منبع.

پایگاه های توزیع همچنین می تواند برای خدمات عملکردی شرکت (دستگاه کنترل) وجود داشته باشد. در این مورد، آنها به عنوان یک قاعده، جنبه کمی یکی از وظایف اصلی انجام شده توسط خدمات دستگاه اداری را مشخص می کنند.

بنابراین، پایه های اصلی توزیع می تواند:

برای خدمات دیسپاچینگ - تن کیلومتر حمل شده؛
برای انبارداری - هزینه های استاندارد به ازای هر واحد ذخیره سازی در روز، ضرب در میانگین موجودی در انبار، یا متر مکعب ذخیره سازی یک واحد محصولات نهایی.
برای بخش حمل و نقل - تعداد قراردادها برای حمل و نقل محصولات نهایی.

پایه های تخصیص اضافی برای هزینه های غیر مستقیم

ممکن است برای محاسبه مناسب ترین پایه برای تخصیص هزینه های غیرمستقیم، هزینه های جاری بسیار قابل توجهی مورد نیاز باشد. بنابراین، در تعدادی از موارد استفاده از پایگاه‌های توزیع اضافی دیگر که اگرچه کفایت کمتری دارند، اما هزینه کمتری نیز دارند، مناسب است. پایه های توزیع اضافی، به عنوان یک قاعده، آن دسته از شاخص های مالی هستند که به طور خودکار در فرآیند محاسبه می شوند فعالیت اقتصادیشرکت ها، و بنابراین محاسبه آنها نیازی به هزینه اضافی ندارد.

این شاخص ها می توانند:

حجم شماره؛
حجم فروش؛
هزینه فروش؛
هزینه تولید؛
هزینه خرید مواد اولیه و مواد؛
حاشیه سهم (حجم فروش منهای هزینه های متغیر)؛
میانگین تعداد نیرو (در این حالت هزینه های غیرمستقیم واحد بر اساس میانگین تعداد واحدها به واحدهای دیگر کسر می شود و سپس بر اساس نوع محصول بر اساس مبانی توزیع برای این بخش ها توزیع می شود).

اغلب به عنوان پایه های اضافی برای توزیع هزینه های غیر مستقیم، از شاخص های حجم و هزینه فروش (هزینه فروش، هزینه تولید، هزینه خرید مواد اولیه و مواد) استفاده می شود.

حجم فروش یک پایگاه توزیع اضافی برای آن دسته از واحدهایی است که فعالیت های آنها با هدف ارتقای فروش انجام می شود. این می تواند، برای مثال، بخش بازاریابی یا بخش حمل و نقل باشد.

هزینه فروش و هزینه خروجی می تواند به عنوان یک پایه تخصیص اضافی برای واحدهایی استفاده شود که فعالیت آنها بخش قابل توجهی از چرخه مالی و / یا اکثر انواع محصولات تولیدی و فرآیندهای فناوری را پوشش می دهد. در سطح بخش های تولید شرکت، اینها فروشگاه مونتاژ، بخش کنترل فنی، خدمات حمل و نقل موتوری، و در سطح خدمات مدیریت - بخش مالی، بخش حقوقی، بخش پردازش اطلاعات هستند.

هزینه خرید مواد اولیه، مواد و اجزاء یک پایگاه توزیع اضافی برای آن دسته از واحدهایی است که عملکردها و اقدامات مفید آنها با هدف جریان های مالی و مواد ورودی (خدمات دیسپاچینگ، مدیریت لجستیک) است.

هزینه های مستقیم و غیر مستقیم

برای سازمان هایی که از روش تعهدی برای مالیات بر درآمد استفاده می کنند، هزینه های مربوط به تولید و فروش (ماده 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه) به دو دسته تقسیم می شوند:

هزینههای مستقیم؛
هزینه های غیر مستقیم (بند 1، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های مستقیم و غیر مستقیم

کد مالیاتی ترکیب هزینه های مستقیم را تنظیم نمی کند، فقط فهرستی تقریبی از آنها ارائه شده است. سازمان باید به طور مستقل ترکیب هزینه های مستقیم را تعیین کند و آن را در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی تثبیت کند.

لیست هزینه های غیر عملیاتی در هنر آورده شده است. 265 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

طبق قانون مالیات، کلیه هزینه هایی که در محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ می شود و مستقیم یا غیرعملیاتی نیستند، هزینه های غیرمستقیم مرتبط با تولید و فروش محسوب می شوند.

چرا باید بین هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تفاوت قائل شد؟

توزیع هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم از نظر درج در محاسبه پایه مالیاتی مالیات بر درآمد حائز اهمیت است. اگر هزینه های مستقیم بین محصولات فروخته شده و فروخته نشده توزیع شود، مانده WIP در پایان ماه، آنگاه هزینه های غیرمستقیم به عنوان هزینه های دوره گزارش شناسایی می شود و به طور کامل در هزینه هایی که هنگام مالیات بر سود در نظر گرفته می شود، لحاظ می شود.

هزینه های غیرمستقیم عبارتند از:

هزینه های مواد. اینها ممکن است شامل مواد مورد استفاده برای بسته بندی کالاها باشد. موجودی و لباس های خریداری شده؛ هزینه های خرید سوخت و آب مورد استفاده برای اهداف تکنولوژیکی؛ خدمات تولیدی خریداری شده؛
استهلاک دارایی های ثابت برای اهداف کلی تولیدی و اقتصادی عمومی.
هزینه های نیروی کار کارکنان، به استثنای افراد شاغل در فرآیند تولید، و همچنین کمک به وجوه خارج از بودجه از این هزینه ها.
هزینه های بیمه اجباری و اختیاری؛
سایر هزینه های مربوط به تولید و فروش (ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سایر هزینه ها به ویژه شامل میزان مالیات و هزینه ها (به عنوان مثال، مالیات بر دارایی و مالیات حمل و نقل)، هزینه های صدور گواهینامه، پرداخت های اجاره، هزینه های سفر، خدمات حقوقی، اطلاعات و مشاوره، هزینه های تبلیغات و غیره است.

در سازمان‌های تجاری، هزینه‌های غیرمستقیم شامل تمام هزینه‌های مرتبط با تولید و فروش می‌شود، به استثنای موارد:

هزینه خرید کالاهای فروخته شده در دوره گزارش.
هزینه حمل و نقل برای تحویل کالا به انبار سازمان (در صورتی که در قیمت خرید کالا لحاظ نشده باشد).

برای همگرایی حسابداری و حسابداری مالیاتی در سازمان های صنفی توصیه می شود بهای تمام شده کالاهای خریداری شده را با در نظر گرفتن کلیه هزینه های واقعی مربوط به خرید آنها از جمله هزینه های تحویل به انبار سازمان تشکیل دهند. چنین رویه ای که در بند 6 PBU 5/01 پیش بینی شده است ، توسط قانون مالیات نیز مجاز است (بند 3 ، بند 1 ، ماده 268 قانون مالیات فدراسیون روسیه). سازمان فقط باید این را در سیاست های حسابداری خود ادغام کند.

در صورتی که سازمان هزینه تحویل کالا به انبار خود را در بهای تمام شده آن لحاظ نکند، این هزینه های حمل و نقل باید بین کالاهای فروخته شده و فروخته نشده با درصد متوسط ​​هزینه حمل تخصیص یابد.

هزینه های حمل و نقل برای تحویل کالا به انبار خریداران همواره جزو هزینه های غیر مستقیم ماه جاری می باشد.

حسابداری هزینه های غیر مستقیم

هزینه های غیرمستقیم شامل آن بخشی از هزینه های مواد است که در هزینه های مستقیم در بهای تمام شده تولید لحاظ نشده است.

تمام این هزینه ها به طور کامل به کاهش درآمد حاصل از تولید و فروش این دوره گزارشگری (مالیاتی) نسبت داده می شود و در ردیف 020 - "هزینه های مادی مربوط به هزینه های دوره گزارشگری فعلی (مالیاتی) به استثنای هزینه های مستقیم" اظهارنامه مالیات بر درآمد منعکس شده است.

در حسابداری، چنین هزینه هایی را می توان در حساب های هزینه منعکس کرد: 26 "هزینه های عمومی"، 44 "هزینه های فروش"، و همچنین می توانند در حساب های 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" (پرداخت های ثبت حقوق املاک و مستغلات و هزینه های مشابه)، 10 "مواد"، 91 "سایر درآمدها و هزینه ها" ثبت شوند.

هزینه های نیروی کار

همانطور که در بالا ذکر شد، ترکیب هزینه های کار شامل هرگونه تعهدی به کارمندان به صورت نقدی و (یا) غیرنقدی است که توسط قانون فدراسیون روسیه، کار و (یا) قراردادهای جمعی پیش بینی شده است (به استثنای هزینه های مشخص شده در ماده 270 قانون مالیات فدراسیون روسیه). هزینه های نیروی کار در حسابداری مالیاتی به صورت ماهانه با در نظر گرفتن شکل می گیرد توسط سازمان به تصویب رسیدروش شناسایی درآمد و هزینه

هزینه های غیرمستقیم نیروی کار شامل قسمتی از آنها می شود که جزو هزینه های مستقیم این گروه نمی باشد. در عین حال، لازم به ذکر است که مالیات اجتماعی یکپارچه مربوط به اقلام تعهدی به کارکنان بخش غیر تولیدی مطابق با ماده. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان بخشی از سایر هزینه ها در نظر گرفته می شود، برخلاف مقادیر همان مالیات تعلق گرفته بر دستمزد پرسنل مرتبط با فرآیند تولید، که مربوط به هزینه های کار به عنوان بخشی از هزینه های مستقیم است. ظاهراً قاعده انتساب UST به پرسنل غیر تولیدی در مورد میزان ذخیره تعلق گرفته برای حقوق تعطیلات آتی و برای پرداخت حق الزحمه سالانه برای مدت خدمت اعمال نمی شود که طبق هنر. 324.1 قانون مالیات فدراسیون روسیه به عنوان بخشی از هزینه دستمزد برای دوره جاری با مبالغ مالیات اجتماعی یکپارچه برای پرداخت های آتی موجود در آن تشکیل شده است. در عین حال، در ماده فوق مشخص نشده است که برای چه کارکنانی رزرو شده است.

برای انواع هزینه های کار تنظیم شده توسط فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه مطابق بند 3 هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبنای محاسبه حداکثر این هزینه ها بر اساس تعهدی از ابتدای دوره مالیاتی تعیین می شود.

مطابق بند 16 هنر عادی شود. 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه شامل هزینه های بیمه داوطلبانه کارکنان است.

علاوه بر این، طبق زیر بند مذکور، هزینه های بیمه داوطلبانه با در نظر گرفتن اهداف مالیاتی به سه گروه تقسیم می شود و برای هر گروه استاندارد هزینه های خود تعیین می شود:

پرداخت های تحت قراردادهای بیمه عمر طولانی مدت کارمندان، بیمه بازنشستگی داوطلبانه و (یا) تامین بازنشستگی غیردولتی کارمندان برای مقاصد مالیاتی به میزان بیش از 12٪ از هزینه های کار در نظر گرفته می شود.
- مشارکت در قراردادهای داوطلبانه بیمه شخصی که برای پرداخت هزینه های پزشکی کارمندان بیمه شده توسط بیمه گران ارائه می شود به مبلغی که بیش از 3٪ از هزینه های کار نباشد، محاسبه می شود.
- مشارکت های تحت قراردادهای بیمه داوطلبانه شخصی که صرفاً در صورت فوت کارمند بیمه شده یا از دست دادن توانایی کارمند بیمه شده در ارتباط با انجام وظایف کاری وی منعقد می شود ، برای اهداف مالیاتی به مبلغ بیش از 10000 روبل در نظر گرفته می شود. در سال به ازای هر کارمند بیمه شده

علاوه بر این، اگر تحت شرایط قرارداد بیمه (تامین بازنشستگی) پرداخت سهم بیمه (بازنشستگی) به صورت یکباره ارائه شود، در قراردادهای منعقد شده برای یک دوره بیش از یک دوره مالیاتی، هزینه ها به طور مساوی در طول مدت قرارداد شناسایی می شود (بند 6، ماده 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بنابراین، اگر سازمانی برای بیمه داوطلبانه کارکنان خود هزینه هایی را متحمل شود، باید حسابداری هزینه های نیروی کار را به گونه ای سازماندهی کند که ثبت حسابداری مالیاتی مورد استفاده امکان دستیابی به داده های زیر را فراهم کند:

1) میزان هزینه های نیروی کار بدون احتساب هزینه های بیمه داوطلبانه کارکنان (برای ماه جاری و به صورت تعهدی از ابتدای سال). این داده ها برای محاسبه استاندارد مطابق بند 16 هنر ضروری هستند. 255 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛
2) در مورد هزینه های انجام شده برای بیمه داوطلبانه کارکنان برای ماه جاری و به صورت تعهدی از ابتدای سال برای هر یک از گروه های هزینه های فوق برای بیمه داوطلبانه.
3) در مورد شرایط قراردادهای منعقده.

بر اساس اطلاعات فوق سازمان در پایان هر ماه باید محاسبه کند:

1) میزان هزینه های بیمه داوطلبانه که برای اهداف مالیاتی در این دوره گزارش (مالیاتی) در نظر گرفته شده است و میزان هزینه هایی که باید به دوره مالیاتی بعدی منتقل شود مطابق بند 6 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه؛
2) میزان هزینه های بیمه داوطلبانه پذیرفته شده برای اهداف مالیاتی در این دوره گزارش (مالیاتی) مطابق با استانداردهای تعیین شده در بند 16 هنر. 255 NKRF.

هزینه های بیمه داوطلبانه کارکنان به عنوان بخشی از هزینه های دستمزد مربوط به هزینه های غیر مستقیم دوره جاری در ردیف 030 اظهارنامه فوق منعکس می شود.

استهلاک

هزینه‌های غیرمستقیم ممکن است شامل هزینه‌های استهلاک دارایی‌های ثابت و دارایی‌های نامشهودی باشد که مستقیماً در فرآیند تولید دخالت ندارند، در صورتی که در سیاست حسابداری ذکر شده باشد. در این راستا، لازم است این شرط وجود داشته باشد که قبل از اجرایی شدن قانون فدرال شماره 58-FZ، هزینه های استهلاک دارایی های نامشهود بدون توجه به ارتباط آنها با فرآیند تولید، به طور کامل به عنوان بخشی از هزینه های غیرمستقیم در نظر گرفته شده است. با توجه به هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه (که توسط قانون فدرال شماره 58-FZ اصلاح شده است)، همانطور که قبلاً ذکر شد، موضوع شامل (عدم احتساب) یک یا نوع دیگری از هزینه ها در گروه مستقیم توسط مالیات دهندگان به طور مستقل تصمیم می گیرد. در عین حال، به گفته نویسنده، آن دسته از هزینه هایی که مستقیماً به محصولات تولیدی مربوط می شوند، صرف نظر از ویژگی های هزینه های متحمل شده، صرف نظر از ویژگی های هزینه های متحمل شده، برای اهداف مالیات بر سود به عنوان بخشی از بهای تمام شده محصول، منطقی اقتصادی و عملی است. بنابراین در مورد کسورات استهلاک به عنوان بخشی از هزینه های غیرمستقیم، در حالت کلی صحیح است که بگوییم آن بخشی از آنها را شامل می شود که جزو هزینه های مستقیم این گروه نمی باشد.

در عین حال رعایت دقیق ضوابط طبقه بندی اشیا و دارایی های فوق به عنوان اموال استهلاک پذیر ضروری است. به یاد می آوریم که طبق هنر. ماده 256 قانون مالیات فدراسیون روسیه، اموال استهلاک پذیر برای اهداف مالیات بر سود به عنوان دارایی شناخته می شود، نتایج فعالیت های فکری و سایر اشیاء مالکیت معنوی متعلق به مالیات دهندگان (مگر اینکه در فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه طور دیگری مقرر شده باشد)، توسط وی برای ایجاد هزینه های جبران شده استفاده می شود. اموال استهلاک پذیر اموالی با عمر مفید بیش از 12 ماه و هزینه اولیه بیش از 10000 روبل است.

مبالغ استهلاک تعهدی مربوط به هزینه های غیر مستقیم دوره گزارشگری (مالیاتی) جاری در ردیف 040 پیوست شماره 2 برگه 02 اظهارنامه مالیات بر سود منعکس شده است.

هزینه های دیگر

سایر هزینه های مرتبط با تولید و فروش، که در مواد 260-264 قانون مالیات فدراسیون روسیه ذکر شده است، به عنوان بخشی از فرم هزینه های غیر مستقیم گروه بزرگهزینه های دوره جاری، که می تواند در نظر گرفته شود، هم در کل هزینه های انجام شده و هم در مقدار عادی شده توسط قانون.

در زیر لیستی از هزینه های متفرقه استاندارد شده است.

گروه هزینه های پذیرفته شده برای مقاصد مالیاتی در محدوده هنجارها عبارتند از:

هزینه های تعمیر دارایی های ثابت (اندازه صندوق تعمیر عادی شده است)؛
- هزینه های توسعه منابع طبیعی (هزینه های انجام شده از طریق تامین مالی بودجه در نظر گرفته نمی شود).
- هزینه برای تحقیق علمیو (یا) طراحی آزمایشی (R & D) (مقدار هزینه هایی که نتایج مثبتی به همراه نداشت عادی شده است).
- هزینه های بیمه اموال؛
- میزان هزینه های بالابر پرداخت شده در حدود تعیین شده طبق قانون فدراسیون روسیه;
- هزینه های جبران خسارت استفاده از اتومبیل های شخصی و موتور سیکلت برای سفرهای کاری.
- کمک هزینه روزانه یا مزرعه؛
- هزینه های رژیم غذایی خدمه دریا، رودخانه و هواپیما.
- پرداخت به یک دفتر اسناد رسمی عمومی و (یا) خصوصی برای ثبت اسناد رسمی؛
- هزینه های سرگرمی مربوط به پذیرش رسمی و نگهداری نمایندگان سایر سازمان های شرکت کننده در مذاکرات به منظور ایجاد و حفظ همکاری.
- هزینه های خرید (ساخت) جوایز اهدا شده به برندگان نقاشی چنین جوایزی در طول کمپین های تبلیغاتی گسترده.
- مخارج جایگزینی ظاهر معیوب و از دست رفته قابل فروش در حین حمل و نقل و (یا) فروش و مفقود شدن نسخه های نشریات چاپی در بسته ها.
- ضرر و زیان در قالب هزینه های معیوب، خارج از فروش و همچنین فروخته نشده در مدت زمان (از لحاظ اخلاقی منسوخ)، محصولات رسانه ای و محصولات کتابی که توسط مالیات دهندگانی که در تولید و انتشار محصولات رسانه ای و محصولات کتابی خارج شده اند (هزینه های ذکر شده در دو بند آخر مطابق بند 21 ماده 250 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مقدار کامل قانون مالیات گنجانده شده است. درآمد غیر عملیاتیسازمان های)؛
- هزینه های نگهداری اردوگاه های چرخشی و موقت، از جمله کلیه اشیاء مسکن و اهداف اجتماعی و اجتماعی، مزارع فرعی و سایر خدمات مشابه، در سازمان هایی که به صورت چرخشی فعالیت می کنند یا در شرایط مزرعه کار می کنند.

با توجه به آن دسته از هزینه های غیرمستقیم که برای اهداف مالیاتی در استانداردهای تعیین شده در نظر گرفته می شوند، به نظر می رسد حفظ ثبت شخصی توصیه شود.

بنابراین ، در دفاتر حسابداری مالیاتی جداگانه ، لازم است حسابداری سایر هزینه های عادی که برای اهداف مالیاتی در طی چند سال در نظر گرفته می شوند (به آینده منتقل شوند) سازماندهی شوند.

اینها انواع هزینه های زیر است:

هزینه های تعمیر دارایی های ثابت؛
- هزینه های توسعه منابع طبیعی؛
- هزینه های تحقیق و توسعه (R&D)؛
- هزینه های بیمه اموال

روش نگهداری سوابق مالیاتی این هزینه ها باید اطلاعاتی را در مورد مبلغ کل هزینه های انجام شده، زمان حذف آنها و همچنین میزان هزینه های پذیرفته شده برای مقاصد مالیاتی در یک دوره گزارش دهی (مالیاتی) و مقدار هزینه های منتقل شده به دوره های آتی ارائه دهد.

روش حسابداری مالیاتی هزینه های تعمیر دارایی های ثابت در هنر آمده است. 260 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در صورتی که سازمانی هزینه هایی را برای توسعه منابع طبیعی متحمل شود ، هنگام سازماندهی حسابداری مالیاتی برای چنین هزینه هایی ، باید هنجارهای هنر هدایت شود. هنر 261 و 325 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

روش شناسایی هزینه های تحقیق و توسعه (R&D) در هنر توضیح داده شده است. طبق ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مؤدی برای تحقیقات علمی و (یا) طراحی آزمایشی که نتیجه مثبتی را به همراه داشته است، توسط مؤدی در سایر هزینه ها به مدت سه سال لحاظ می شود، مشروط بر اینکه تحقیق و توسعه مذکور در تولید و (یا) در فروش کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) از یک ماه بعد از این ماه به پایان رسیده است. همین هزینه ها که نمی داد نتیجه مثبتهمچنین مشمول سایر هزینه‌ها به‌طور مساوی طی سه سال به میزان بیش از ۷۰ درصد هزینه‌های واقعی انجام‌شده، به ترتیب مقرر در این بند می‌شوند.

اگر سازمانی متحمل هزینه های بیمه اموال شود (ماده 263 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ، هنگام نگهداری سوابق مالیاتی این هزینه ها ، مفاد بند 6 هنر. 272 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که آنها را موظف می کند برای اهداف مالیاتی در دوره های گزارش (مالیاتی) که به آنها مربوط می شود، در نظر گرفته شوند.

بر این اساس، هنگام انعقاد قراردادهای بیمه برای یک دوره بیش از یک دوره مالیاتی، با پیش بینی پرداخت حق بیمه در یک پرداخت، یک سازمان باید حسابداری مالیاتی جداگانه را برای هزینه های بیمه (در ثبت نام های جداگانه) سازماندهی کند.

بقیه هزینه های استاندارد شده که عبارتند از:

هزینه های سفر از نظر روزانه و (یا) کمک هزینه (بند 12 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
- هزینه های جبران خسارت استفاده از اتومبیل های شخصی برای سفرهای کاری (بند 11 بند 1 ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
- هزینه های مهمان نوازی (بند 2، ماده 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه)؛
- هزینه های سایر انواع تبلیغات که در بند ذکر نشده است. 2-4 p. 4. 264 NKRF;
- سایر هزینه های عادی نیز باید در دفاتر مالیاتی جداگانه در نظر گرفته شوند، اما باید فقط برای یک دوره مالیاتی ثبت شوند، زیرا مانده هزینه های فوق که برای مقاصد مالیاتی دوره مالیاتی جاری پذیرفته نشده اند، به دوره گزارش بعدی منتقل نمی شوند.

داده های ثبت های فوق در مورد میزان هزینه های استاندارد شده از نظر درآمد قابل کسر برای دوره جاری در پایان این دوره در ثبت تلفیقی حسابداری سایر هزینه ها جمع آوری می شود که همچنین داده های مربوط به سایر هزینه های (غیر مرتبط با استاندارد) را که طبق قوانین مالیاتی به عنوان سایر هزینه ها طبقه بندی شده اند جمع آوری می کند. علاوه بر این، این داده ها همچنین می توانند در ثبت های جداگانه از قبل جمع آوری شوند یا مستقیماً در ثبت تلفیقی سایر هزینه ها وارد شوند.

این ثبت به صورت تعهدی از ابتدای سال منعکس کننده کل داده های هر گروه از هزینه های غیرمستقیم است که افشای اطلاعات مربوط به تکمیل ضمیمه شماره 2 برگه اظهارنامه مالیات بر درآمد است که بر اساس آن سایر هزینه ها در کل مبلغ در ردیف 060 منعکس می شود و خطوط 070-100 برخی از این هزینه ها را رمزگشایی می کند.

روش های تخصیص هزینه های غیر مستقیم

در شرایط تجاری مدرن، سازمان های تجاریمسائل توزیع هزینه های غیر مستقیم بین انواع محصولات (کارها، خدمات) تولید شده توسط آنها از اهمیت ویژه ای برخوردار است. به عنوان یک قاعده، آنها ابتدا بر اساس انواع (مناطق) فعالیت، و سپس (در هر نوع فعالیت) - بر اساس انواع محصولات توزیع می شوند.

دقت تعیین هزینه خطوط تولید و انواع محصولات به میزان منطقی توزیع آنها بستگی دارد. دومی به نوبه خود دارد پراهمیتبرای سیاست شرکت در زمینه قیمت گذاری و سیاست ساختاری آن (تشکیل دامنه خروجی و فروش محصولات).

سه روش اصلی برای تخصیص هزینه های غیرمستقیم بین واحدهای تولیدی وجود دارد:

- روش تخصیص هزینه مستقیم؛
- روش گام به گام (توالی) تخصیص هزینه.
- روش توزیع متقابل هزینه ها (دو طرفه).

روش تخصیص مستقیم هزینه‌های غیرمستقیم ساده‌ترین روش است: هزینه‌های هر واحد خدماتی با دور زدن سایر واحدهای خدماتی، مستقیماً به واحدهای تولیدی شارژ می‌شود. در مواردی که مراکز مسئولیت غیر تولیدی به یکدیگر خدمات ارائه نمی کنند استفاده می شود.

مزیت این روش سادگی و سهولت استفاده آن است. اشکال اصلی آن این است که منجر به تحریفات جدی در تعیین قیمت واقعی انواع مختلف محصولات می شود.

به عنوان مثال، یک شرکت دو نوع محصول تولید می کند - A و B. در همان زمان، محصول A بر اساس تکنولوژی ماشین تولید می شود، و محصول B با دست ساخته می شود. سپس، هنگام استفاده از پایه توزیع "هزینه های نیروی کار مستقیم"، هزینه نوع اول محصول دست کم برآورد می شود، دوم - بیش از حد تخمین زده می شود و در هنگام استفاده از پایگاه توزیع "ساعات کار تجهیزات" - بالعکس.

روش گام به گامتوزیع هزینه های غیرمستقیم تولید در مواردی استفاده می شود که واحدهای غیر تولیدی به صورت یک طرفه به یکدیگر خدمات ارائه می کنند. به عنوان مثال، خدمات تعمیرگاه به صورت یک طرفه توسط انبار محصول نهایی و فروشگاه اصلی تولید و خدمات اداری توسط فروشگاه اصلی، انبار محصول نهایی و تعمیرگاه ها مصرف می شود.

فرآیند توزیع هزینه های غیر تولیدی بین واحدهای تولیدی در مراحل زیر انجام می شود:

مرحله 1 تعیین هزینه ها توسط بخش ها تمام هزینه های واحد در نظر گرفته شده است.
گام 2 تعریف واحد پایه، یعنی. واحدی از حجم خدمات ارائه شده توسط یک واحد فرعی که با استفاده از آن به راحتی می توان میزان مصرف این خدمات توسط واحدهای دیگر را تعیین کرد. به عنوان مثال، برای یک تعمیرگاه - این مقدار زمان برای تعمیر است، برای یک فروشگاه حمل و نقل - مسافت پیموده شده وسایل نقلیه (کیلومتر)، امکانات ذخیره سازی - مساحت (m2) و غیره.
مرحله 3 تقسیم هزینه ها بر اساس پایگاه توزیع انتخاب شده اجرا می شود. ترتیب کلی توزیع از واحدهای غیرتولیدی تا تولیدی است. در نتیجه توزیع، تمام هزینه های بخش های غیر تولیدی باید به مراکز هزینه تولید اختصاص یابد. پس از تخصیص هزینه های یک واحد پشتیبانی، دیگر در نظر گرفته نمی شود و از روند تخصیص گام به گام خارج می شود، یعنی. هزینه های سایر واحدهای پشتیبانی به حساب وی تخصیص نمی یابد.

روش گام به گام تخصیص هزینه های غیرمستقیم تولید زمان برتر است، اما در مقایسه با روش قبلی، تصویر دقیق تری از قیمت تمام شده انواع محصولات به دست می دهد.

روش توزیع متقابل هزینه ها دو طرفه نامیده می شود که گوهر روابط تولیدی بین مراکز مسئولیت را نشان می دهد. در مواردی که بین واحدهای غیرتولیدی تبادل خدمات درون شرکتی وجود دارد استفاده می شود. با این حال، به صورت دستی بدون استفاده از یک محصول نرم افزاری، تنها در صورتی می توان آن را اعمال کرد که دو بخش غیر تولیدی وجود داشته باشد.

هزینه های غیر مستقیم تولید

هزینه های غیرمستقیم. این شامل تمام هزینه هایی است که نمی توان به گروه اول و دوم نسبت داد. هزینه های غیرمستقیم مجموعه ای از هزینه های مرتبط با تولید است که نمی توان (یا از نظر اقتصادی امکان پذیر نیست) مستقیماً به انواع خاصی از محصولات نسبت داد. در ادبیات اقتصادی داخلی به آنها هزینه های سربار نیز گفته می شود.

هزینه های غیر مستقیم به دو گروه تقسیم می شوند:

هزینه های عمومی تولید (تولید) هزینه های عمومی فروشگاه برای سازمان، نگهداری و مدیریت تولید است. در حسابداری ، اطلاعات مربوط به آنها در حساب 25 "هزینه های تولید عمومی" انباشته می شود.
هزینه های عمومی تجاری (غیر تولیدی) به منظور مدیریت تولید انجام می شود. آنها مستقیماً با فعالیت های تولیدی سازمان مرتبط نیستند و در حساب ترازنامه 26 "هزینه های تجاری عمومی" به حساب می آیند.

طبقه بندی هزینه های غیر مستقیم (سربار):

هزینه های غیر مستقیم (سربار).
تولید عمومی(تولید)		تجارت عمومی(غیر تولیدی)
هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات	هزینه های عمومی مدیریت مغازه
استهلاک تجهیزات و وسایل نقلیه تعمیر و نگهداری معمول تجهیزات هزینه انرژی برای تجهیزات خدمات تولیدات کمکی برای نگهداری تجهیزات و محل کار دستمزد و کمک های اجتماعی برای کارگرانی که تجهیزات را سرویس می کنند هزینه های حمل و نقل درون کارخانه ای مواد، محصولات نیمه تمام، محصولات نهایی سایر هزینه های مرتبط با استفاده از تجهیزات	هزینه های مرتبط با آماده سازی و سازماندهی تولید استهلاک ساختمان ها، سازه ها، تجهیزات تولیدی هزینه های تضمین شرایط کاری عادی هزینه های راهنمایی شغلی و آموزش	هزینه های اداری و مدیریتی هزینه های مدیریت فنی هزینه های مدیریت تولید هزینه های مدیریت فعالیت های تامین و تدارکات؛ برای مدیریت فعالیت های مالی و بازاریابی هزینه های نیروی کار: برای استخدام، انتخاب، آموزش مدیران، آموزش، بازآموزی و آموزش پیشرفته پرداخت برای خدمات ارائه شده توسط سازمان های خارجی هزینه ها، مالیات ها، پرداخت ها و کسورات اجباری به ترتیبی که قانون تعیین می کند

یکی از ویژگی‌های متمایز هزینه‌های تجاری عمومی این است که در پایه مقیاس بدون تغییر باقی می‌مانند. شما می توانید آنها را با تصمیمات مدیریت و میزان پوشش آنها - بر اساس حجم فروش تغییر دهید.

تحت مقياس در حسابداري مديريت، محدوده معيني از توليد (فروش) در نظر گرفته مي شود كه در آن هزينه ها به شيوه معيني رفتار مي كنند، روند مشخصي دارند. در برخی از صنایع تولید محصولات همگن، به عنوان مثال، در صنایع انرژی، زغال سنگ، نفت، تمام هزینه ها مستقیم خواهد بود. در شرکت های تولیدی (در مهندسی مکانیک، صنایع سبک، صنایع غذایی و غیره) هزینه های غیر مستقیم بسیار قابل توجه است. بنابراین، تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم به ویژگی های تکنولوژیکی تولید بستگی دارد.

هزینه های اصلی و سربار. با توجه به هدف آنها، هزینه ها به هزینه های اساسی و هزینه های مدیریت شرکت تقسیم می شوند. دومی سربار نامیده می شود.

هزینه های اصلی شامل انواع منابع (اشیای کار به شکل مواد اولیه، مواد اولیه، محصولات نیمه تمام خریداری شده، استهلاک دارایی های تولید ثابت، دستمزد کارگران اصلی تولید با اقلام تعهدی و غیره) است که مصرف آنها با تولید محصولات (ارائه خدمات) مرتبط است. در هر شرکتی، آنها مهمترین بخش هزینه ها را تشکیل می دهند.

هزینه های سربار ناشی از عملکردهای مدیریتی است که از نظر ماهیت، هدف و نقش با عملکردهای تولید متفاوت است. این هزینه ها معمولاً با سازمان سازمان، مدیریت آن مرتبط است. مطابق با روش تخصیص هزینه ها به حامل (ابژه محاسبه)، سربار غیر مستقیم است.

تولیدی و غیرتولیدی (هزینه های دوره ای یا هزینه های دوره). مطابق با استانداردهای حسابداری بین المللی برای ارزیابی موجودی کالاهای تولیدی، فقط هزینه های ساخت باید در بهای تمام شده تولید لحاظ شود.

بنابراین، در حسابداری مدیریت، هزینه ها به دو دسته تقسیم می شوند:

شامل هزینه تولید (تولید)
غیر تولیدی (هزینه های دوره گزارش یا هزینه های دوره ای).

هزینه های موجود در بهای تمام شده تولید (ساخت) هزینه های تحقق یافته است و بنابراین می توان آنها را موجودی کرد.

آنها از سه عنصر تشکیل شده اند:

هزینه های مستقیم مواد؛
هزینه های مستقیم نیروی کار؛
هزینه های عمومی تولید

هزینه های تولید در ذخایر مواد، حجم کار در حال انجام و تعادل محصولات نهایی (کالاها) در انبار شرکت تجسم می یابد. در حسابداری مدیریت، آنها را اغلب موجودی فشرده می نامند، زیرا بین هزینه های جاری مربوط به محاسبه سود و سهام توزیع می شود. هزینه های تشکیل آنها دریافتی در نظر گرفته می شود، آنها دارایی های شرکت هستند که در دوره های گزارشگری آینده مزایایی را به همراه خواهند داشت.

پایگاه توزیع هزینه های غیرمستقیم

از نظر حسابداری و تشکیل بهای تمام شده تولید، هزینه ها نه تنها از نظر ترکیب، بلکه از نظر اهمیت در محصولات تولیدی، انجام کارها و خدمات یکسان نیستند.

برخی از هزینه ها مستقیماً با ساخت و خروجی محصولات (هزینه های مواد اولیه و مواد اولیه، دستمزد و غیره) مرتبط است، برخی دیگر به مدیریت و نگهداری تولید مربوط می شود (هزینه های نگهداری دستگاه مدیریت، برای تأمین فرآیند تولید با منابع لازم، برای حفظ وسایل تولید در حالت کار و غیره) و سوم که مستقیماً به هزینه های تولید مربوط نمی شود (با این وجود نیازهای اجتماعی شامل هزینه های تولید می شود).

از آنجایی که بخشی از هزینه های تولید به طور مستقیم در بهای تمام شده انواع خاصی از محصولات نهایی لحاظ می شود و بخشی دیگر در ارتباط با تولید چندین نوع محصول - به طور غیرمستقیم، نحوه درج هزینه ها در بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات) از اهمیت ویژه ای برخوردار است.

هزینه های مستقیم هزینه های تولید نوع خاصی از محصول (کار، خدمات) است.

بنابراین، می توان آنها را در زمان کمیسیون یا تعهدی مستقیماً به موضوع حسابداری نسبت داد:

آنها معمولاً در طی فرآیند تولید/بازاریابی شکل می گیرند.
رها شدن تولید این هزینه ها را از بین می برد.

هزینه های غیر مستقیم با انتشار انواع مختلفی از محصولات، صنایع و فعالیت های شرکت مرتبط است.

بنابراین، آنها ابتدا انباشته می شوند و سپس با استفاده از محاسبات توزیع ویژه با هزینه محصولات خاص (کارها، خدمات) درج می شوند:

آنها معمولاً خارج از فرآیند تولید/بازاریابی تولید می شوند.
رد یک نوع خاص از محصول این هزینه ها را حذف نمی کند.

طبقه بندی هزینه ها به عنوان مستقیم یا غیرمستقیم بستگی به این دارد که هدف هزینه ها چیست.

در یک شرکت تحت شرایط یکسان، بسته به سیاست حسابداری، محصولات می توانند هم سودآور و هم پرهزینه باشند. بنابراین سوال اصلی انتخاب معیار صحیح برای تخصیص هزینه ها است.

اول از همه، مبانی توزیع هزینه های غیرمستقیم باید توجیه اقتصادی داشته باشد و انتخاب پایه برای توزیع هزینه های غیرمستقیم با توجه به ویژگی های سازمان، فناوری تولید و ویژگی های عملکردی کل شرکت تعیین می شود.

فراموش نکنید که ساخت کل سیستم حسابداری و توزیع هزینه ها ممکن است به هزینه های مالی و نیروی کار قابل توجهی نیاز داشته باشد. بنابراین، هدف تخصیص هزینه نقش مهمی ایفا می کند: تعیین بهای تمام شده کامل در چارچوب حسابداری اجباری و گزارش مالیاتی، یا تجزیه و تحلیل سودآوری هر نوع محصول در چارچوب حسابداری داخلی و اتخاذ تصمیمات مدیریتی موثر در زمینه سیاست قیمت گذاری و طبقه بندی.

به عنوان یک قاعده، متداول ترین مبانی برای تخصیص هزینه های غیرمستقیم است که توسط صنایع مختلف توصیه می شود توصیه های روش شناختیدر مورد برنامه ریزی، حسابداری و بهای تمام شده محصولات (کارها، خدمات). این لیست محدود است (عمدتاً دستمزد کارگران تولید یا هزینه های مستقیم مواد) و روش شناسی توزیع تمام هزینه های غیرمستقیم را بر اساس یک پایه ارائه می دهد که فرآیند محاسبه هزینه را بسیار ساده می کند ، آن را ساده و پر زحمت می کند ، اما منجر به محاسبه نادرست هزینه یک نوع خاص از محصول می شود.

این را می توان با مثال زیر نشان داد.

مثال: یک شرکت دو نوع محصول تولید می کند. انتشار یک نوع کاملاً خودکار است و انتشار نوع دیگری از محصول با استفاده جزئی از کار دستی انجام می شود. بنابراین، استفاده از نشانگر زمان کارکرد تجهیزات به عنوان مبنایی برای توزیع هزینه های غیرمستقیم، هزینه محصول نوع دوم را دست کم می گیرد. در عین حال، با مالیات یکسان هر دو نوع محصول، کل مالیات محاسبه شده از این مقدار تغییر نخواهد کرد.

در مورد حسابداری مدیریت برای اهداف تجزیه و تحلیل و کنترل داخلی، یک طبقه بندی و سیاست قیمت گذاری موثر، یک شرکت می تواند به طور مستقل استانداردهای حسابداری داخلی را تشکیل دهد، یعنی از طیف گسترده تری از مبانی برای توزیع هزینه های غیر مستقیم استفاده کند. با مصلحت چنین رویکردی و امکان اتوماسیون عمیق فرآیندهای حسابداری و برنامه ریزی هزینه، هر هزینه غیرمستقیم قابل توجهی می تواند پایگاه توزیع خاص خود را داشته باشد.

توجه بیشتر به انتخاب و گزینه‌های پایه توزیع برای هزینه‌های غیرمستقیم بر الزامات حسابداری داخلی متمرکز خواهد بود.

توزیع هزینه های غیرمستقیم می تواند در چند مرحله رخ دهد.

مثال:

1. توزیع هزینه های غیرمستقیم اقتصادی عمومی بین انواع فعالیت ها.
2. توزیع هزینه های غیرمستقیم اهداف عمومی اقتصادی و عمومی تولید در هر نوع فعالیت بر اساس نوع تولید.
3. توزیع هزینه های غیرمستقیم اقتصادی عمومی، اهداف تولید عمومی و هزینه های غیرمستقیم تولید خاص در هر تولید بر اساس نوع محصول.

در هر مرحله از توزیع هزینه های غیر مستقیم، یک شی حسابداری وجود دارد. در مرحله اول توزیع هزینه های غیر مستقیم، هدف حسابداری نوع فعالیت، در مرحله دوم - نوع تولید و در مرحله سوم - نوع محصول است.

علاوه بر این، یک فرآیند، قرارداد، پروژه و غیره می تواند به عنوان یک شی حسابداری عمل کند. تعیین آنچه باید هدف حسابداری باشد توسط خود شرکت بر اساس اصل مصلحت (همبستگی هزینه های مرتبط با به دست آوردن نتیجه با سودمندی آن) و قابلیت های سیستم حسابداری خودکار انجام می شود.

به نوبه خود، هزینه های عمومی تجاری و تولید عمومی را می توان توسط مراکز هزینه (مرکز هزینه) یا مراکز مسئولیت مالی (CFD) تشکیل داد. هنگام استفاده از این روش، هزینه ها در سطح واحدهای عملکردی با افتتاح حساب های فرعی جداگانه برای هر یک از آنها در حسابداری شرکت در نظر گرفته می شود. برای ساده کردن محاسبات، هر واحد عملکردی (مرکز هزینه) می تواند یک پایگاه توزیع مشترک برای تمام هزینه های خود برای اشیاء حسابداری داشته باشد.

به عنوان مثال: مبنای توزیع هزینه های یک انبار می تواند مترمکعب ذخیره سازی یک واحد تولید و برای خدمات فروش - تعداد قراردادهای حمل و نقل محصولات و غیره باشد.

معیار اصلی برای انتخاب پایه توزیع ترکیب و وزن منابع مختلف و از این رو هزینه های این منابع در موضوع حسابداری در هر مرحله از توزیع بهای تمام شده (به ازای هر نوع فعالیت، هر نوع محصول و غیره) است.

به عنوان مثال، در یک شرکت متنوع، در صورتی که شرایط زیر را داشته باشد، می توان یک یا نوع دیگری از هزینه ها را به عنوان مبنایی برای توزیع هزینه های عمومی تجاری بین انواع فعالیت انتخاب کرد:

در ساختار هزینه هر نوع فعالیت، این نوع هزینه وجود دارد، یعنی هزینه اساساً برای هر نوع فعالیت همگن است.
برای هر نوع فعالیت، این نوع هزینه مستقیم است.
برای هر نوع فعالیت، این نوع هزینه از نظر اقتصادی قابل توجه است.

منابع اصلی مورد استفاده در تولید محصولات و پایگاه های توزیع مربوط به آنها را در نظر بگیرید:

موجودی (مواد اولیه، مواد) - اگر تولید به مواد فشرده باشد، پایه های توزیع ممکن هزینه های مستقیم واقعی مواد خام و مواد، هزینه های مستقیم برنامه ریزی شده (هنجاری) مواد خام است.
دارایی های ثابت - اگر تولید سرمایه بر باشد، پایه های توزیع احتمالی کسر استهلاک، ساعات برنامه ریزی شده یا واقعی عملیات تجهیزات، ارزش باقیمانده دارایی های ثابت است.
منابع نیروی کار - اگر تولید کار فشرده باشد، پس پایه های توزیع ممکن هزینه های واقعی کار، تعداد پرسنل درگیر در فرآیند فن آوری است.

اگر تخصیص هزینه ای که هر سه شرط فوق را در موضوع حسابداری مورد بررسی برآورده می کند دشوار باشد، می توان از پایه های توزیع اضافی استفاده کرد. آنها شاخص هایی هستند که در جریان فعالیت اقتصادی شرکت محاسبه می شوند: تولید، فروش، بهای تمام شده کالای فروخته شده، هزینه خروجی، هزینه خرید مواد اولیه و مواد، درآمد نهایی، میانگین تعداد کار و غیره.

مثال: مبنای توزیع هزینه های مدیریت شرکت بین فعالیت های تولیدی و تجارت عمده فروشی می تواند درآمد حاصل از هر نوع فعالیت (برای فعالیت های تجاری - درآمد ناخالص) یا میانگین تعداد پرسنل درگیر در هر نوع فعالیت باشد.

علاوه بر این، توصیه می شود انتخاب یک یا دیگری پایگاه توزیع اضافی مطابق با معیارهای زیر تعیین شود:

وجود رابطه علی بین پایه توزیع و هزینه یا دریافت "منافع" (منافع) از هزینه های انجام شده (هزینه های بخش مدیریت پرسنل به نسبت میانگین تعداد پرسنل توزیع می شود؛ متناسب با جای خالی پر شده در دوره گزارش و غیره).
انطباق پایگاه توزیع انتخاب شده با شرایط کاری عادی (به عنوان مثال، انتخاب شاخص تعداد کارمندان به عنوان پایه توزیع ممکن است در صورت وجود بیش از حد موقت کارکنان در یک واحد خاص غیر قابل توجیه باشد).
رعایت اصل «استقامت» یا «ظرفیت حمل» (اگر نوعی از محصول درآمد بیشتری نسبت به سایر محصولات داشته باشد، ممکن است هزینه های غیرمستقیم زیادی را نیز متحمل شود. نوع جدیدتولید، سپس می توان آن را از انواع خاصی از هزینه های غیرمستقیم به منظور توسعه تولید جدید "مستثنی" کرد).

یک یادداشت دیگر شاخص‌های هزینه با این مضرات مشخص می‌شوند که در طول زمان تغییر می‌کنند، زیرا به قیمت یا روش ارزیابی وابسته هستند، بنابراین، هم شاخص‌های هزینه و هم شاخص‌های کمی می‌توانند به عنوان پایه‌ای برای توزیع هزینه‌های غیرمستقیم استفاده شوند. در مقادیر طبیعی (فنی) بیان می شود.

در پایان، مایلم متذکر شوم که انتخاب صحیح روش برای توزیع هزینه های غیرمستقیم بر اساس تجزیه و تحلیل دقیق انواع و ساختار هزینه ها امکان پذیر است و معقول ترین انتخاب پایه برای توزیع هزینه های غیرمستقیم به شما امکان می دهد با دقت بیشتری هزینه تولید را محاسبه کنید، اطلاعات قابل اعتمادی در مورد نتایج هر نوع فعالیت یا هر نوع تولید دریافت کنید.

حسابهای هزینه غیر مستقیم

هزینه های مستقیم آن دسته از هزینه هایی هستند که می توان به طور کامل به محصول یا خدمات نسبت داد.

این شامل:

هزینه مواد اولیه و مواد مورد استفاده در تولید و فروش کالاها و خدمات؛
دستمزد کارگران (قطعه کاری) که مستقیماً در تولید کالا نقش دارند.
سایر هزینه های مستقیم (همه هزینه هایی که به نحوی مستقیماً با محصول مرتبط هستند).

هزینه های غیرمستقیم (سربار) هزینه هایی هستند که مستقیماً به یک محصول خاص مربوط نمی شوند، بلکه به کل شرکت مربوط می شوند.

این شامل:

هزینه های نگهداری دستگاه اداری؛
اجاره دادن؛
استهلاک;
بهره وام و غیره

ملاک تقسیم هزینه ها به ثابت و متغیر، وابستگی آنها به حجم تولید است.

حسابداری شامل تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم نیست، این فقط الزام فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه است.

در پیکربندی Enterprise Accounting Edition 3.0، داده‌های حسابداری و مالیات با همان جزئیات در یک نمودار حساب ذخیره می‌شوند - نمودار حساب‌ها. بنابراین، تقسیم هزینه ها در حسابداری مالیاتی به مستقیم و غیر مستقیم با استفاده از جدول قوانین ثبت اطلاعات روش های تعیین هزینه های تولید مستقیم در NU انجام می شود.

سه اطلاعات مورد نیاز در این جدول وجود دارد:

سال اعتبار؛
سازمان؛
نوع مخارج NU (لوازم فهرست اقلام هزینه ها).

در خود جدول می توانید شرایطی را مشخص کنید که در آن مبلغ ارسال به هزینه های مستقیم تعلق می گیرد.

بنابراین، سازمان در خط مشی حسابداری خود برای اهداف حسابداری به طور مستقل تعیین می کند که کدام هزینه ها مستقیم هستند. اگر از قبل مشخص شده باشد که هزینه های برخی از تقسیمات به هزینه های مستقیم و برای سایر تقسیمات به هزینه های غیرمستقیم نسبت داده می شود، در این صورت هنگام پر کردن ثبت، می توان از حساب های هزینه صرف نظر کرد. اگر واحد مشخص شده دارای هزینه های غیرمستقیم نیز می باشد، اما مستقیم و غیرمستقیم در حساب های بهای تمام شده مختلف منعکس می شود، باید حساب بهای تمام شده را برای هزینه های مستقیم روشن کنید. به عنوان مثال، در فروشگاه تولیدی شماره 1، نشان می دهیم که هزینه های حساب 20.01 مستقیم در نظر گرفته می شود.

اگر در جدول قوانین چیزی تکمیل و به تفصیل وجود نداشته باشد، تراکنش‌های بیشتری تحت این قانون قرار می‌گیرند، اگر بخش‌ها، حساب هزینه، گروه اقلام خود را برای یک نوع هزینه مشخص کنید، تراکنش‌ها کاملاً تحت قانون مشخص شده قرار می‌گیرند.

هزینه های مستقیم: ارسال در حسابداری

در حسابداری، هزینه های مستقیم سازمان های تولیدی در بدهکار حساب های 20 "تولید اصلی" و 23 "تولید کمکی" منعکس می شود:

DEBIT 20 (23) CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

هزینه های تولید مستقیم را حذف کنید.

هزینه های مستقیم شامل خسارات ناشی از ازدواج است. حذف مبلغ ازدواج به هزینه های تولید به شرح زیر منعکس می شود:

بدهی 20 اعتبار 28

زیان های حاصل از ازدواج تا تولید اصلی را رد کرده است.

هزینه های غیر مستقیم: ارسال در حسابداری

حساب 25 برای انعکاس هزینه های غیر مستقیم در سازمان ها استفاده می شود

"هزینه های تولید عمومی"، 26 "هزینه های عمومی" و 44 "هزینه های فروش".

هزینه های تولید عمومی بدهکار حساب 25 هزینه های غیرمستقیم را انباشته می کند:

هزینه های نگهداری و بهره برداری از ماشین آلات و تجهیزات؛
کسورات استهلاک و هزینه های تعمیر دارایی های ثابت و سایر اموال مورد استفاده در تولید.
هزینه های گرمایش، روشنایی و نگهداری محل؛
اجاره محل، و همچنین ماشین آلات و تجهیزات مورد استفاده در تولید؛
دستمزد کارگرانی که مشغول نگهداری از تولید هستند.

در حسابداری این امر به صورت زیر منعکس می شود:

DEBIT 25 CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

هزینه های تعهدی برای خدمات رسانی به صنایع اصلی و جانبی.

در پایان ماه، هنگام توزیع هزینه های سربار، آنها حذف می شوند:

در بدهکار حساب 20 - از نظر هزینه های درج شده در هزینه تولید محصول اصلی؛
به بدهکار حساب 23 - از نظر هزینه های مربوط به بهای تمام شده تولید صنایع کمکی.

به یاد بیاورید که مبنای توزیع چنین هزینه هایی (تثبیت شده در سیاست حسابداری) می تواند این باشد: حقوق کارگران تولیدی که محصولاتی از نوع خاصی تولید می کنند. هزینه مواد اولیه آزاد شده برای تولید این نوع محصول؛ میزان هزینه های مستقیم مربوط به محصول از این نوع.

هزینه های جاری عمومی هزینه های غیرمستقیم زیر در حساب 26 اخذ می شود:

هزینه های اداری و مدیریتی؛
هزینه های نگهداری پرسنل اقتصادی عمومی؛
کسورات و هزینه های استهلاک برای تعمیر دارایی های ثابت برای مدیریت و اهداف تجاری عمومی؛
اجاره برای اماکن عمومی؛
هزینه های پرداخت اطلاعات، حسابرسی، خدمات مشاوره ای.

این به صورت زیر منعکس می شود:

DEBIT 26 CREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

هزینه های عمومی محاسبه می شود.

سازمان همچنین روشی را برای حذف هزینه های عمومی تجاری به تنهایی تعیین می کند و آن را در خط مشی حسابداری ثابت می کند. دو راه برای حذف چنین هزینه هایی وجود دارد.

در حالت اول، آنها به تولید اصلی نوشته می شوند. یعنی بر اساس انواع محصولات (کارها، خدمات) توزیع می شوند و در هزینه آنها و همچنین هزینه های سربار آنها لحاظ می شود. در نتیجه، بدهی حساب 20 منعکس کننده هزینه کامل تولید محصولات (کارها، خدمات) است.

در حالت دوم، سازمان می تواند کل مبلغ هزینه های تجاری عمومی انجام شده در طول دوره گزارش را به محصولات فروخته شده نسبت دهد (به حساب 90). این در بند 9 PBU 10/99 بیان شده است. سپس حساب 20 کاهش هزینه تولید را نشان می دهد.

کل هزینه تولید شامل هزینه تولید جزئی و هزینه های عمومی تجاری است.

روش حذف هزینه های عمومی تجاری بر نتیجه مالی سازمان تأثیر می گذارد. اگر مخارج عمومی تجاری بین محصولات فروخته شده و فروخته نشده توزیع شود، تمام هزینه های تجاری متحمل شده حذف نمی شود، بلکه فقط آنهایی که در بهای تمام شده کالای فروخته شده لحاظ می شوند. هنگام استفاده از روش دوم، هزینه های تجاری عمومی به طور کامل روی محصولات فروخته شده حذف می شود.

مالیات بر ارزش افزوده هزینه های غیر مستقیم

بنابراین مالیات بر ارزش افزوده مالیات بر ارزش افزوده ای است که فروشنده کالا و خدمات از بخشی از ارزشی که قبل از مرحله فروش به بهای تمام شده این کالاها اضافه می کند پرداخت می کند.

در عین حال، فروشنده مالیات بر ارزش افزوده را در بهای تمام شده کالا و خدمات ارائه شده توسط خود لحاظ می کند و خود پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده برای کالاها و خدماتی است که در جریان تولید خریداری می کند. بنابراین، میزان مالیات پرداخت شده توسط فروشنده، تفاوت بین میزان مالیات دریافتی فروشنده از خریدار و میزان مالیات پرداختی به تامین کنندگان است.

فصل 21 در قانون مالیات فدراسیون روسیه به مالیات بر ارزش افزوده اختصاص دارد.

مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می شود (ماده 143 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

سازمان های؛
کارآفرینان فردی؛
افرادی که به عنوان پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده در ارتباط با جابجایی کالا از مرز گمرکی فدراسیون روسیه شناخته می شوند.

مطابق بند 1 هنر. 168 قانون مالیات فدراسیون روسیه هنگام فروش کالا (کارها، خدمات)، انتقال حقوق مالکیت، مالیات دهنده (نماینده مالیاتی مندرج در بندهای 4 و 5 ماده 161 قانون مالیات)، علاوه بر قیمت (تعرفه) کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده، حقوق مالکیت منتقل شده، موظف است مبلغ مالیات کالا را به خریدار ارائه کند (حقوق مالیاتی مربوط به این خدمات را به خریدار ارائه کند. آن ها مقدار مالیات بر ارزش افزوده در واقع در قیمت نهایی کالا (کار، خدمات) ارائه شده به خریداران لحاظ می شود.

معاملات زیر به عنوان موضوع مالیات شناخته می شوند (بند 1 ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

1. فروش کالاها (کارها، خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه، از جمله فروش اقلام تعهد شده و انتقال کالا (نتایج کار انجام شده، ارائه خدمات) تحت توافق نامه ای در مورد ارائه غرامت یا نوآوری، و همچنین انتقال حقوق مالکیت. در عین حال، انتقال مالکیت کالا، نتایج کار انجام شده، ارائه خدمات رایگان به عنوان فروش کالا (کارها، خدمات) شناخته می شود.
2. انتقال کالاها (اجرای کار، ارائه خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیه برای نیازهای شخصی که هزینه های آن در هنگام محاسبه مالیات بر درآمد شرکت کسر نمی شود (از جمله از طریق استهلاک).
3. انجام کارهای ساخت و ساز و نصب برای مصرف شخصی.
4. واردات کالا به قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه.

یک سازمان ممکن است معافیت از انجام وظایف مالیات دهندگان دریافت کند و پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نباشد (روش کسب مزایا توسط ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است). در این صورت سازمان تعهدی به تنظیم فاکتور، نگهداری دفتر خرید، دفتر فروش و ارائه اظهارنامه مالیاتی ندارد.

در پیکربندی 1C: حسابداری 8، برای حسابداری مالیات بر ارزش افزوده بر اشیای با ارزش به دست آمده، حساب 19 "VAT بر اشیاء با ارزش به دست آمده" ارائه شده است، برای مالیات بر ارزش افزوده تعلقی - 68.02 "مالیات بر ارزش افزوده"، برای حسابداری مالیات بر ارزش افزوده پیش پرداخت ها و پیش پرداخت ها - حساب 76.AB "VAT در پیش پرداخت ها و پیش پرداخت های VAT" معاملات منعکس کننده پیشرفت به تامین کنندگان است.

بنابراین، قبل از شروع حسابداری مالیات بر ارزش افزوده، باید تنظیمات خط مشی حسابداری سازمان را بررسی کنید. برای این کار به منوی «شرکت/خط مشی حسابداری/خط مشی حسابداری سازمان‌ها» در تب «VAT» مراجعه کنید و صحت تنظیمات را بررسی کنید: آیا شرکت فروش را با نرخ 0% یا بدون مالیات بر ارزش افزوده انجام می‌دهد، آیا نیاز به اخذ مالیات بر ارزش افزوده در حمل و نقل بدون انتقال مالکیت، نحوه ثبت پیش فاکتورها و غیره است.

در برنامه 1C: حسابداری 8، کتاب خرید و کتاب فروش به طور خودکار پر می شود، اما تنها پس از تکمیل برخی از مراحل معمول در پایان ماه. لیست اسناد نظارتی مالیات بر ارزش افزوده را می توان از طریق آیتم منو "عملیات / اسناد / اسناد نظارتی مالیات بر ارزش افزوده" مشاهده کرد.

این اسناد داده های موجود در رجیسترها را تجزیه و تحلیل می کنند و حرکت ها و ارسال های مربوطه را هنگام انجام تشکیل می دهند.

اجازه دهید با جزئیات بیشتری در مورد سند "توزیع مالیات بر ارزش افزوده بر هزینه های غیر مستقیم" صحبت کنیم.

نیاز به تخصیص مالیات بر ارزش افزوده از هزینه های غیرمستقیم در دو مورد مطرح می شود:

اگر سازمان UTII را اعمال کند؛
- اگر سازمان به نرخ بدون مالیات بر ارزش افزوده یا با نرخ 0 درصد بفروشد.

سند توزیع مالیات بر ارزش افزوده هزینه های غیر مستقیم باید در پایان ماه تکمیل و ارسال شود. این سند برای توزیع مالیات بر ارزش افزوده دریافتی بر اساس ارزش های حذف شده به عنوان هزینه، برای عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده یا غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده یا مشمول مالیات با نرخ 0٪ در نظر گرفته شده است.

این سند از 3 تب "درآمد حاصل از فروش"، "هزینه های غیر مستقیم" و "حساب های حذف مالیات بر ارزش افزوده" تشکیل شده است.

برگه "درآمد فروش" مقدار درآمد حاصل از فروش را برای دوره با نرخ های مختلف مالیات بر ارزش افزوده نشان می دهد تا نسبتی را که برای تخصیص مالیات بر ارزش افزوده استفاده می شود (مطابق با ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه) تعیین کند.

با کلیک بر روی دکمه "محاسبه" می توان میزان درآمد را به طور خودکار پر کرد.

در قسمت "مقاله درج مالیات بر ارزش افزوده در هزینه فعالیت ها" باید مشخص کنید:

مشمول مالیات بر ارزش افزوده (نه UTII) نیست، اگر سازمان فروش هایی را انجام دهد که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند و به UTII مرتبط نیستند.
مشمول مالیات بر ارزش افزوده (UTII) نیست، اگر سازمان فروش های مشمول UTII را انجام دهد.

برگه "هزینه های غیرمستقیم" حاوی داده هایی در مورد ارزش هایی است که به عنوان هزینه حذف شده اند. لیست اشیای قیمتی را می توان به صورت خودکار با فشار دادن دکمه «تکمیل / تکمیل بر اساس ثبت مالیات بر ارزش افزوده» پر کرد و با استفاده از دکمه «توزیع»، توزیع مبالغ مالیات بر ارزش افزوده دریافتی به هزینه های غیرمستقیم انجام می شود.

برگه شامل دو جدول است. قسمت بالایی اطلاعات کلی در مورد مقادیر: نوع ارزش، فاکتور و غیره و مبلغ بدون مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر ارزش افزوده را نمایش می دهد. در قسمت پایین جدولی، اطلاعات مربوط به حساب‌های بهای تمام شده که ارزش‌ها به آنها نوشته شده است، پر می‌شود. این داده ها با خط انتخاب شده در قسمت جدول بالا مطابقت دارد و برای مواردی استفاده می شود که لازم است درج مالیات بر ارزش افزوده در هزینه فعالیت هایی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده یا مشمول UTII نیستند، منعکس شود.

هنگام پر کردن قسمت جدول بالا در ستون "توزیع. چک با در نظر گرفتن درآمد UTII" در صورتی انتخاب می شود که مقادیر با استفاده از آیتم هزینه ای که برای محاسبه هزینه های انواع مختلف فعالیت ها طراحی شده است، حذف شده باشد؛ در این مورد، هنگام توزیع مقدار مالیات بر ارزش افزوده، مقدار مالیات بر ارزش افزوده به فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ های معمول، به فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0 درصد، و به فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0 درصد، و به فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0 درصد، و به فعالیت های مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0 درصد نسبت داده می شود. مالیات بر ارزش افزوده برای چنین هزینه هایی انجام نمی شود). اگر کادر علامت نخورده باشد، توزیع فعالیت های مشمول UTII را در نظر نمی گیرد.

در ستون "مالیات بر ارزش افزوده شامل بهای تمام شده"، اگر قبل از توزیع مالیات بر ارزش افزوده در ارزش حذف شده در هزینه گنجانده شده باشد، یک چک باکس بررسی می شود، در این مورد، در هنگام ارسال سند، در صورتی که بخشی از هزینه ها مربوط به فعالیت هایی باشد که با نرخ های عادی مالیات بر ارزش افزوده یا با نرخ 0٪ مالیات می گیرند، حذف مالیات بر ارزش افزوده از هزینه منعکس می شود.

برگه "حساب حذف مالیات بر ارزش افزوده" روش حذف مالیات بر ارزش افزوده را در مواردی نشان می دهد که هزینه ها مربوط به فعالیت هایی است که مشمول مالیات بر ارزش افزوده یا مشمول UTII نیستند و مبلغ مالیات بر ارزش افزوده قبلاً کسر شده است:

در صورت نیاز به حذف مالیات بر ارزش افزوده به حساب های هزینه مندرج در بخش جدول پایین در برگه "هزینه های غیرمستقیم" ، پرچم "حذف مالیات بر ارزش افزوده و همچنین اشیاء قیمتی" تنظیم می شود.
اگر نیاز به حذف مالیات بر ارزش افزوده به حساب و تجزیه و تحلیل دیگری باشد، پرچم "حذف مالیات بر ارزش افزوده متفاوت از مقادیر" تنظیم می شود. در این صورت امکان انتخاب حساب و تجزیه و تحلیل وجود خواهد داشت که مطابق با آن حذف مالیات بر ارزش افزوده منعکس می شود.

هزینه های غیر مستقیم در حسابداری مالیاتی

برای تعیین پایه مالیاتی مالیات بر درآمد، مؤدی باید درآمد دریافتی سازمان را به میزان هزینه های انجام شده کاهش دهد. در عین حال، بخشی از هزینه های انجام شده شامل هزینه های دوره جاری نمی شود، بلکه به مانده کار در حال انجام، محصولات نهایی موجود در انبار و کالاهای ارسال شده اما فروخته نشده توزیع می شود. چنین هزینه هایی توسط قانون مالیات به عنوان مستقیم تعریف شده است.

هزینه های مستقیم و غیر مستقیم

با تجزیه و تحلیل ترکیب هزینه های مورد استفاده در تولید محصولات (ارائه خدمات، انجام کار)، می توان اشاره کرد که برخی از هزینه ها را می توان مستقیماً به تولید نوع خاصی از محصول، محصول (به عملکرد نوع خاصی از کار، ارائه یک خدمات خاص) نسبت داد، در حالی که برخی دیگر نمی توانند. نوع اول هزینه ها مستقیم و دوم غیر مستقیم نامیده می شود.

در درک عمومی پذیرفته شده (بدون ارجاع به قوانین مالیاتی)، هزینه های مستقیم شامل مواد خام و موادی است که نوع خاصی از محصول به طور مستقیم از آنها تولید می شود، و همچنین هزینه های سازمان ها که می تواند به وضوح با هر نوع محصول، کار یا خدمات مرتبط باشد.

با این حال، اکثر شرکت ها نیز چنین هزینه هایی را متحمل می شوند که نمی توانند به طور مستقیم با انتشار یک نوع خاص از محصول، اجرای نوع خاصی از کار یا خدمات مرتبط باشند. به عنوان مثال، اگر یک شرکت طیف وسیعی از محصولات را تولید می کند، هزینه برق و حرارت مصرف شده توسط شرکت به عنوان یک کل در یک دوره زمانی معین (به شرطی که هر کارگاه منابع انرژی مناسب خود را نداشته باشد) نمی تواند (و اشتباه است) در هزینه های تولید تنها یک نوع محصول لحاظ شود، زیرا برای تولید همه محصولات استفاده می شود. بنابراین، این گونه هزینه ها بین انواع محصولات (یا کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده) به نسبت پایه تعیین شده توزیع می شود تا هزینه تولید کامل محصولات تعیین شود. چنین هزینه هایی را هزینه های غیر مستقیم می نامند.

طبقه بندی فوق از هزینه های شرکت ها و سازمان ها و روش توزیع هزینه های غیر مستقیم بین اقلام هزینه یابی توسط توصیه های صنعت برای هزینه یابی ارائه شده است و در حسابداری استفاده می شود.

فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه که به منظور محاسبه مالیات بر درآمد تصویب شد، مفهوم به اصطلاح "مالیات" هزینه های مستقیم و غیرمستقیم (ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه) را ایجاد کرد که در جدول 1 نشان داده شده است. علاوه بر این، برای هر نوع هزینه، روش حسابداری متفاوتی برای اهداف مالیاتی ارائه شده است.

ترکیب هزینه های مستقیم و غیر مستقیم در حسابداری مالیاتی:

شماره p / p	مخارج	ترکیب هزینه ها
هزینههای مستقیم
	هزینه های مادی، پیش بینی شده در بندها. 1 و 4 بند 1 هنر. 254 کد مالیاتی فدراسیون روسیه	مخارج برای دستیابی به مواد اولیه و (یا) مواد مورد استفاده در تولید کالا (اجرای کار، ارائه خدمات) و (یا) پایه و اساس آنها یا جزء ضروری در تولید کالا (اجرای کار، ارائه خدمات). هزینه های خرید قطعات مونتاژ شده و (یا) محصولات نیمه تمام که تحت پردازش اضافی مالیات دهندگان قرار می گیرند.
	هزینه های نیروی کار (از جمله UST)	هزینه های کار برای پرسنل درگیر در تولید کالا، انجام کار، ارائه خدمات؛ مبالغ مالیات اجتماعی یکپارچه که بر مبالغ مشخص شده هزینه های کار تعلق می گیرد
	استهلاک دارایی های ثابت	مبالغ استهلاک تعهدی دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید کالاها، کارها، خدمات
هزینه های غیرمستقیم
	سایر هزینه های تولید و توزیع که در بالا ذکر نشده است	کلیه مبالغ دیگر هزینه های متحمل شده توسط مؤدی در طول دوره گزارش (مالیاتی) (به استثنای هزینه های غیر عملیاتی)

در حسابداری مالیاتی، قانونگذار بسته به ماهیت آنها از کد مالیاتی فدراسیون روسیه، روش متفاوتی را برای نسبت دادن هزینه ها به کاهش درآمد تعریف کرده است (بند 2، ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه):

میزان هزینه های غیرمستقیم تولید و فروش انجام شده در دوره گزارشگری (مالیاتی) به طور کامل به کاهش درآمد حاصل از تولید و فروش این دوره نسبت داده می شود.
- میزان هزینه های مستقیم تولید و فروش انجام شده در دوره گزارش (مالیات) به طور کامل به هزینه های دوره جاری مربوط نمی شود، بلکه فقط مربوط به قسمت مربوط به محصولات (کارها، خدمات) فروخته شده در این دوره است، یعنی به استثنای مبالغ هزینه های مستقیم تخصیص داده شده به مانده کار در حال انجام، محصولات نهایی در انبار و گزارش کالاهای ارسال شده در انبار فروخته نشده است.

بدیهی است که فرصت ارائه شده توسط قانون مالیات برای حذف کامل هزینه های غیرمستقیم در دوره گزارشگری فعلی (مالیاتی) برای مودیان سودمند است، زیرا چنین رویکردی منجر به کاهش سود مشمول مالیات نسبت به رویه ای می شود که در زمان تعیین آن در حال اجرا بود. به عنوان مثال، آن دسته از شرکت هایی که به طور گسترده از کار و خدمات سازمان های شخص ثالث استفاده می کنند (به عنوان مثال، سازمان های ساختمانی که پیمانکاران را جذب می کنند و غیره) مزایای خاصی دریافت خواهند کرد.

لازم به ذکر است که هزینه های تولید و فروش تنها در صورتی به دو دسته مستقیم و غیرمستقیم تقسیم می شود که مؤدی هنگام محاسبه مالیات بر درآمد از روش تعهدی استفاده کند. این به طور مستقیم از متن ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

انواع هزینه های غیر مستقیم

با توجه به روش درج در قیمت تمام شده، هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم تقسیم می شوند.

هزینه های مستقیم با تولید نوع خاصی از محصول مرتبط است و می توان به طور مستقیم و مستقیم به هزینه آن نسبت داد: مواد اولیه و مواد اولیه، حقوق اولیه کارگران تولید، زیان های ناشی از ازدواج و برخی دیگر.

هزینه های غیرمستقیم را نمی توان مستقیماً به قیمت تمام شده انواع خاصی از محصولات نسبت داد و به طور غیرمستقیم (مشروط) توزیع می شود: هزینه های کلی تولید و تجارت عمومی، بخشی از هزینه های فروش و برخی دیگر. تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم بستگی به مشخصات صنعت، سازمان تولید و روش پذیرفته شده محاسبه بهای تمام شده تولید دارد. به عنوان مثال، در صنعت زغال سنگ که تنها یک نوع محصول تولید می شود، تمام هزینه ها مستقیم است.

اغلب، هزینه های اصلی با مستقیم، و سربار - با غیر مستقیم شناسایی می شوند. هزینه های سربار در واقع بین اهداف حسابداری بهای تمام شده و هزینه یابی به روش غیر مستقیم توزیع می شود. در عین حال، بخش قابل توجهی از هزینه های اصلی نیز به صورت غیرمستقیم بین اشیاء مربوطه توزیع می شود: بخش اصلی مواد کمکی، کسورات برای نیازهای اجتماعی و غیره. در تعدادی از صنایع، حتی مواد اولیه و مواد اولیه به صورت غیرمستقیم - متناسب با میزان مصرف مواد اولیه، مواد اولیه و غیره - بین اشیاء حسابداری و محاسباتی توزیع می شود.

در بین هزینه های غیرمستقیم، مرسوم است که هزینه های تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی را جدا کنید. هزینه های فروش (هزینه های فروش) نیز شامل می شود.

هزینه های عمومی تولید، هزینه های خدمات رسانی به تولیدات اصلی و کمکی سازمان است.

به طور خاص، این شامل هزینه های زیر است:

نگهداری و بهره برداری از ماشین آلات و تجهیزات؛
- کسورات و هزینه های استهلاک برای تعمیر دارایی های ثابت و سایر اموال مورد استفاده در تولید.
- هزینه های بیمه اموال مذکور؛
- هزینه های گرمایش، روشنایی و نگهداری محل.
- اجاره محل، ماشین آلات، تجهیزات و غیره مورد استفاده در تولید؛
- دستمزد کارگرانی که در تعمیر و نگهداری تولید مشغولند.
- سایر هزینه های مشابه

هزینه های عمومی کسب و کار هزینه هایی برای نیازهای مدیریتی است که مستقیماً با فرآیند تولید مرتبط نیست.

به طور خاص، این هزینه ها عبارتند از:

هزینه های اداری و مدیریتی؛
- نگهداری پرسنل اقتصادی عمومی غیر مرتبط با فرآیند تولید؛
- کسورات استهلاک و هزینه های تعمیر دارایی های ثابت برای مدیریت و اهداف تجاری عمومی.
- اجاره برای اماکن عمومی؛
- هزینه های پرداخت اطلاعات، حسابرسی، مشاوره و غیره. خدمات؛ سایر هزینه های اداری مشابه

با توجه به مشارکت در فرآیند تولید، هزینه های تولیدی و غیرتولیدی (هزینه های دوره) از هم تفکیک می شوند.

هزینه های تولید ارتباط مستقیمی با تولید محصولات، انجام کار و ارائه خدمات دارد و در بهای تمام شده آنها لحاظ می شود. هزینه های تولید شامل هزینه های مادی، هزینه های نیروی کار، کسر مالیات یکپارچه اجتماعی، زیان های حاصل از ازدواج، هزینه های عمومی تولید و سایر هزینه های تولید است.

هزینه های غیر تولیدی (هزینه های دوره) ارتباط مستقیمی با تولید محصولات، انجام کار و ارائه خدمات ندارد و در هزینه تولید لحاظ نمی شود. آنها برای کاهش سود حاصل از فروش محصولات (به حساب 90 "فروش") حذف می شوند. هزینه های دوره شامل هزینه های فروش محصولات (هزینه های فروش) می شود.

بخش قابل توجهی از هزینه های فروش به طور مستقیم با بهای تمام شده محصولات فروخته شده (مواد بسته بندی و ظروف، هزینه حمل و نقل و غیره) مرتبط است. بخشی از هزینه های فروش به صورت غیرمستقیم - متناسب با هزینه تولید، بهای تمام شده محصولات فروخته شده و غیره - بین انواع محصولات فروخته شده توزیع می شود.

هزینه های عمومی تجاری ممکن است در هزینه تولید محصولات (کارها، خدمات) یا مربوط به هزینه های دوره باشد، بسته به روش حذف آنها توسط سازمان اتخاذ شده است. اگر خط مشی حسابداری محاسبه هزینه کامل تولید محصولات را پیش بینی کند، هزینه های عمومی تجاری به حساب هزینه های تولید حذف می شود، یعنی. شامل هزینه های تولید می شود. هنگام محاسبه هزینه تولید ناقص محصولات، هزینه های عمومی تجاری به هزینه های دوره نسبت داده می شود و به حساب 90 "فروش" حذف می شود.

بنابراین تقسیم هزینه ها به تولیدی و غیرتولیدی در همه چیز با تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم منطبق نیست.

هزینه های غیر مستقیم سازمان

در حسابداری مالیاتی هزینه های تولید و فروش سازمان به دو گروه تقسیم می شود:

هزینههای مستقیم؛
هزینه های غیرمستقیم.

سازمان هایی که به عنوان تجارت طبقه بندی نمی شوند، تنها در صورتی باید هزینه ها را به هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تخصیص دهند که مالیات بر درآمد را بر اساس تعهدی محاسبه کنند. سازمان هایی که از روش نقدی استفاده می کنند ملزم به تخصیص هزینه به این گروه ها نیستند.

بسته به اینکه این یا آن هزینه ها به کدام گروه از هزینه ها تعلق دارند، لحظه شناسایی آنها در پایه مالیاتی متفاوت است. هزینه های غیرمستقیم را در دوره ای که به آن مربوط می شود به طور کامل حذف کنید. هزینه های مستقیم باید تخصیص داده شود. آن قسمت از آنها که مربوط به بقایای کار در دست اجرا یا کالاهای فروخته نشده است، باعث افزایش هزینه های جاری سازمان نمی شود.

سازمان های تجاری صرف نظر از نحوه محاسبه مالیات بر درآمد (تعهدی یا نقدی) هزینه ها را به هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تخصیص می دهند.

هزینه های مستقیم شامل:

هزینه تحصیل کالاهای فروخته شده در گزارش (دوره مالیاتی)؛
هزینه های تحویل کالا به انبار خریدار (در صورتی که این هزینه ها در بهای تمام شده کالا لحاظ نشده باشد).

هزینه های مستقیم هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در هنگام فروش کالا در نظر گرفته می شود. تمام هزینه های دیگر (به جز غیر عملیاتی) غیر مستقیم هستند. هزینه های غیر مستقیم باعث کاهش درآمد حاصل از فروش ماه جاری می شود.

روش تقسیم هزینه ها به هزینه های مستقیم و غیرمستقیم تا حد زیادی به این بستگی دارد که سازمان در چه فعالیت هایی مشغول است:

تولید محصولات، انجام کار؛
ارائه خدمات؛
تجارت

بیایید در مورد هر یک از این فعالیت ها با جزئیات بیشتری صحبت کنیم.

هزینه های غیر مستقیم سازمان های تولیدی

هزینه های غیرمستقیم در سازمان های تولیدی چه مواردی را شامل می شود؟ برای سازمان های تولیدی، فهرست تقریبی هزینه های مستقیم توسط بند 1 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است.

این شامل:

هزینه های مواد. اینها هزینه های خرید: مواد اولیه و مواد مورد استفاده برای تولید محصولات (اجرای کار) است. قطعاتی که باید نصب شوند؛ محصولات نیمه تمام که نیاز به پردازش اضافی دارند.
هزینه های نیروی کار کارکنان درگیر در تولید محصولات (عملکرد کار) و همچنین مشارکت های تعلق گرفته در این پرداخت ها برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) و بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی.
کسر استهلاک برای دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید محصولات (عملکرد کار).

مابقی هزینه ها (به استثنای غیرعملیاتی) هزینه های غیر مستقیم هستند.

لیست دقیق هزینه های مستقیم مرتبط با تولید و فروش، سازمان باید به طور مستقل ایجاد کند. چنین فهرستی را تهیه کنید و آن را در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی ثابت کنید. تشکیل فهرستی از هزینه های مستقیم باید توجیه اقتصادی داشته باشد. تخصیص هزینه ها با در نظر گرفتن ویژگی های فرآیند فن آوری و ویژگی های صنعت ضروری است. در عین حال، تنها هزینه هایی که به دلایل عینی نمی توانند به هزینه های مستقیم نسبت داده شوند، غیرمستقیم شناخته می شوند. به عنوان مثال، هزینه های مواد اولیه و مواد که در بهای تمام شده واحد تولید لحاظ می شود، همیشه مستقیم بوده و نمی توان آن را به هزینه های غیر مستقیم نسبت داد. توضیحات مشابهی در نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به شماره KE-4-3 / 2952 آمده است. مشروعیت چنین نتیجه‌گیری با رویه داوری تأیید می‌شود (به عنوان مثال، تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره VAS-5306/10 را ببینید).

هنگام تعیین لیست هزینه های مستقیم برای حسابداری مالیاتی، یک سازمان می تواند از فهرست مشابهی که در حسابداری استفاده می کند استفاده کند.

هزینه هایی که مربوط به هزینه های مستقیم می باشد در پایه مالیاتی به عنوان فروش محصولات (اجرای کار) درج می شود که در بهای تمام شده آن لحاظ می شود. هزینه های غیرمستقیم را در هزینه های دوره انباشته در نظر بگیرید.

هزینه های غیر مستقیم سازمان های ارائه دهنده خدمات

سازمان‌هایی که خدمات ارائه می‌کنند می‌توانند هزینه‌ها را به ترتیب تولید به صورت مستقیم و غیرمستقیم تخصیص دهند. آنها همچنین باید فهرستی از هزینه های مستقیم تشکیل دهند و آن را در سیاست حسابداری تثبیت کنند. مابقی هزینه ها هزینه های غیر مستقیم است. با این حال، بین قوانین تشخیص هزینه برای سازمان های تولیدی و سازمان های متخصص در ارائه خدمات تفاوت معناداری وجود دارد.

خدمت فعالیتی است که نتایج آن بیان مادی ندارد و در فرآیند اجرای آن محقق و مصرف می شود. در این راستا، سازمان های ارائه دهنده خدمات (به عنوان مثال، شرکت های مشاور) ملزم به توزیع مستقیم هزینه ها بین هزینه های دوره مالیاتی فعلی (گزارش دهی) و هزینه خدماتی که مشتریان در پایان این دوره نمی پذیرند (نامه وزارت دارایی روسیه شماره 03-03-06/1/348) نیستند. کلیه هزینه های متحمل شده (اعم از هزینه های مستقیم و غیرمستقیم) آنها حق دارند در دوره مالیاتی (گزارشگری) جاری شناسایی شوند. در عین حال، چنین رویه ای برای حسابداری هزینه های مستقیم باید در سیاست حسابداری ایجاد شود.

هزینه های غیر مستقیم سازمان های تجاری

هزینه های غیرمستقیم در سازمان های تجاری شامل چه مواردی می شود؟ برای سازمان های تجاری، لیست هزینه های مستقیم ثابت است.

در ماده 320 قانون مالیات فدراسیون روسیه آمده است. هزینه های مستقیم شامل:

قیمت خرید کالا. سازمان حق دارد روش تشکیل خود را به طور مستقل تعیین کند. بنابراین قیمت خرید کالا می تواند شامل هزینه های مربوط به خرید کالا باشد. اینها برای مثال هزینه های ذخیره سازی، بیمه و سایر هزینه هایی است که به سازمان دیگری پرداخت می شود. ایمن کردن گزینه انتخاب شده در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی؛
هزینه های مربوط به تحویل کالا به انبار سازمان (در صورتی که در قیمت خرید لحاظ نشده باشد).

سایر هزینه های سازمان های بازرگانی به جز غیرعملیاتی، هزینه های غیر مستقیم می باشد.

هنگام فروش کالاهای خریداری شده که مربوط به آن است، هزینه های مستقیم را حذف کنید. هزینه های غیرمستقیم را هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در زمان تعلق آنها در نظر بگیرید.

هزینه های مستقیم در حسابداری مالیاتی را با هزینه هایی که قیمت خرید کالاها را در حسابداری تشکیل می دهد، برابر کنید. در این صورت تفاوت های موقتی ایجاد نمی شود و رویه های حسابداری و حسابداری مالیاتی همگرا می شوند.

حسابداری هزینه های غیرمستقیم در صورت نبود درآمد

در صورت عدم وجود درآمد در دوره گزارش، سازمان فقط می تواند هزینه های غیرمستقیم را شناسایی کند. هزینه های مستقیم که مربوط به مانده محصولات فروخته نشده است را نمی توان در محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت. معلوم می شود که اگر سازمان چیزی نفروخته باشد، پس هیچ هزینه مستقیمی ندارد. در مورد هزینه‌های غیرمستقیم، این هزینه‌ها به درآمد دریافتی وابسته نیستند و می‌توانند در دوره جاری مورد توجه قرار گیرند. این از بند 2 ماده 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه ناشی می شود.

علاوه بر این، اگر یک هزینه خاص درآمد مستقیمی برای سازمان به همراه نداشته باشد، این به معنای غیر منطقی بودن آن نیست. کافی است برای فعالیتی که حاصل آن درآمد دریافتی باشد لازم باشد. بنابراین می توان هزینه های غیرمستقیم سازمان را در کاهش پایه مالیاتی در نظر گرفت حتی در مواردی که درآمد دوره گزارش هنوز دریافت نشده باشد.

محاسبه هزینه های غیر مستقیم

اکثر شرکت های صنعتی چندین نوع محصول تولید می کنند که در میزان هزینه های مربوط به استفاده از منابع مادی و نیروی کار متفاوت است.

هزینه های پیچیده که شامل کالاهای تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی می شود را نمی توان مستقیماً به هزینه واحد تولید نسبت داد.

بنابراین ارزش این هزینه ها در بهای تمام شده واحد تولید (کار، خدمات) معمولاً به طور غیر مستقیم و با محاسبه هزینه های سربار به اصطلاح تعیین می شود.

محاسبه اقلام بهای تمام شده غیر مستقیم در بهای تمام شده محصول به شرح زیر انجام می شود:

1. برآوردی از کل هزینه ها برای هر آیتم محاسبه هزینه های غیرمستقیم برای دوره یک ساله یا یک ماهه برای یک واحد خاص (کارگاه) یا برای کل شرکت تهیه می شود.
2. شاخص «پایه» از بین اقلام هزینه یابی محاسبه شده به روش مستقیم انتخاب می شود. این می تواند یا عبارت «دستمزد پایه کارگران تولید» باشد، یا مجموع اقلام هزینه های مستقیم مواد، یا مجموع هزینه های مستقیم مواد و کار مستقیم. با توجه به شاخص انتخاب شده، هزینه های دوره در این واحد جمع بندی می شود.
3. ضریب احتساب هزینه های غیرمستقیم در بهای تمام شده یک واحد تولید به صورت واحد نسبی یا درصد محاسبه می شود. در مورد اخیر، این نسبت درصد سربار P نامیده می شود.

محاسبات طبق فرمول انجام می شود:

Рн=(SK/V) -100،
که در آن SC برآورد هزینه های غیر مستقیم، هزار روبل است.
ب - ارزش شاخص پایه، هزار روبل.

4. مقدار شاخص پایه در یک واحد تولیدی (کار، خدمات) از نوع خاص 1 B تعیین می شود.
5. بر اساس مقدار شاخص پایه در یک واحد تولید از نوع خاص و درصد محاسبه شده هزینه های سربار، میزان هزینه برای اقلام هزینه یابی غیرمستقیم مربوط به هر واحد تولید تعیین می شود:

Sk \u003d p-in1 / 100،
Sk - مقدار هزینه برای یک آیتم هزینه یابی غیرمستقیم در هزینه یک واحد تولید (کار، خدمات) نوع 1.
ب - مقدار شاخص پایه در یک واحد تولیدی از نوع 1 خاص.

حذف هزینه های غیر مستقیم

هزینه های عمومی را می توان به یکی از این دو روش حذف کرد:

- به حساب 20 "تولید اصلی" (23 "تولید کمکی" ، 29 "تولید خدمات و مزارع")؛
- به حساب 90-2 "هزینه فروش".

روش انتخاب شده برای حذف هزینه های تجاری عمومی در سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری ثابت شده است (بند 7 PBU 1/2008، بند 20 PBU 10/99).

تخصیص هزینه

تولید عمومی و هزینه های تجاری عمومی با انتشار انواع مختلف محصولات (کارها، خدمات) همراه است و همچنین عملکرد سازمان را به عنوان یک کل تضمین می کند. بنابراین بر خلاف هزینه های مستقیم (اصلی)، این هزینه ها غیر مستقیم (سربار) در نظر گرفته می شوند.

در پایان دوره گزارش، حساب های 25 و 26 بسته می شود. هزینه های انباشته شده روی آنها به بدهکار حساب ها باز می شود: 20 "تولید اصلی" ، 23 "تولید کمکی" ، 29 "تولید خدمات و مزارع" یا 90 "فروش" متناسب با شاخص هایی که باید در سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری تنظیم شود (بند 7 PBU 1/2008).

مبنای توزیع هزینه های غیرمستقیم بین صنایع اصلی، کمکی و خدماتی می تواند به عنوان مثال، شاخص های زیر باشد:

دستمزد کارگران اصلی تولید؛
هزینه های مستقیم در ساختار فروشگاهی سازمان؛
تعداد ساعت کار ماشین برای عملکرد تجهیزات؛
اندازه مناطق تولید؛
هزینه های مواد؛
حجم تولید در شرایط طبیعی یا ارزشی.

به عنوان مثال، در صنایعی که سهم قابل توجهی از هزینه های نیروی کار دارند، توصیه می شود که هزینه های غیرمستقیم متناسب با دستمزد کارگران اصلی تولید توزیع شود. هزینه های غیرمستقیم را متناسب با هزینه های مواد (هزینه مواد اولیه، مواد، قطعات یدکی و ...) در صورتی که سهم قابل توجهی در هزینه تولید داشته باشند، تخصیص دهید.

نمونه ای از تخصیص هزینه های غیر مستقیم مرتبط با اجرای یک سفارش تولید. سازمان از روش هزینه یابی سفارشی استفاده می کند.

در ماه آوریل، OJSC "شرکت تولید "مستر" دو سفارش تولید (شماره 1 و شماره 2) را برای ساخت تجهیزات حمل و نقل ویژه پذیرفت و تکمیل کرد. خط مشی حسابداری "استاد" پیش بینی می کند که هزینه های کلی تولید و تجارت عمومی متناسب با حقوق کارگران تولیدی درگیر در اجرای هر سفارش توزیع می شود.

در ماه آوریل، میزان واقعی هزینه ها عبارت بود از:

تولید عمومی - 100000 روبل؛
تجارت عمومی - 125000 روبل.

هزینه های مستقیم برای سفارش شماره 1 بالغ بر:

هزینه مواد مورد استفاده 82300 روبل است.
حقوق کارگران تولید - 68500 روبل.
میزان مشارکت برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) و سهم بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی از دستمزد کارگران تولید - 20687 روبل.

مجموع سفارش شماره 1 - 171487 روبل.

هزینه های مستقیم برای سفارش شماره 2 بالغ بر:

هزینه مواد مورد استفاده 151500 روبل است.
میزان دستمزد کارگران تولیدی - 55000 روبل؛
میزان مشارکت برای بیمه بازنشستگی اجباری (اجتماعی، پزشکی) و سهم بیمه در برابر حوادث و بیماری های شغلی از دستمزد کارگران تولید - 16610 روبل.

مجموع سفارش شماره 2 - 223110 روبل.

کل حقوق کارگران تولید برای هر دو سفارش 123500 روبل بود. (68500 روبل + 55000 روبل).

سهم دستمزد کارگران تولیدی از کل دستمزد آنها برابر است با:

با سفارش شماره 1 - 55٪ (68500 روبل: 123500 روبل)؛
به سفارش شماره 2 - 45٪ (55000 روبل: 123500 روبل).

هزینه سفارش شماره 1 شامل:

بخشی از هزینه های سربار به مبلغ 55000 روبل. (100000 روبل x 55%)؛
بخشی از هزینه های عمومی تجاری به مبلغ 68750 روبل. (125000 روبل x 55%).

هزینه واقعی سفارش شماره 1:

171487 روبل + 55000 روبل. + 68 750 روبل. = 295237 روبل.

هزینه سفارش شماره 2 شامل:

بخشی از هزینه های سربار به مبلغ 45000 روبل. (100000 روبل - 55000 روبل)؛
بخشی از هزینه های عمومی به مبلغ 56 250 روبل. (125000 روبل - 68750 روبل).

هزینه واقعی سفارش شماره 2:

223 110 روبل. + 45000 روبل. + 56 250 روبل. = 324 360 روبل.

حذف هزینه های عمومی تولید

هنگام حذف هزینه های سربار (پس از توزیع)، یک پست ارسال کنید:

بدهکار 20 (23، 29) اعتبار 25
- مخارج عمومی تولید برای ماه گزارش حذف شده است.

این از دستورالعمل های مربوط به نمودار حساب ها (حساب های 20، 25) به دست می آید.

حذف هزینه های عمومی تجاری

هزینه های عمومی را می توان به یکی از این دو روش حذف کرد:

به حساب 20 "تولید اصلی" (23 "تولید کمکی" ، 29 "تولید خدمات و مزارع")؛
به حساب 90-2 "هزینه فروش".

روش انتخابی حذف هزینه های تجاری عمومی را در سیاست حسابداری برای اهداف حسابداری ثابت کنید (بند 7 PBU 1/2008، بند 20 PBU 10/99).

در حالت اول، هزینه های تجاری عمومی هزینه "کامل" محصولات نهایی را تشکیل می دهد و در پایان ماه از بین می رود.

حذف هزینه های عمومی (پس از توزیع) منعکس کننده ارسال است:

بدهکار 20 (23، 29) اعتبار 26
- هزینه های تجاری عمومی مرتبط با فعالیت های تولید اصلی (کمکی، خدمات) را حذف کنید.

در مورد دوم، هزینه "کاهش یافته" محصولات نهایی شکل می گیرد و هزینه های تجاری عمومی به طور کامل برای فروش حذف می شود، صرف نظر از اینکه چه تعداد محصول در دوره گزارش فروخته شده است.

در زمان انتقال مالکیت محصولات ارسال شده (نتایج کار یا خدمات) به خریدار، درآمد حاصل از فروش آن را منعکس کنید و هزینه محصولات فروخته شده (کارها، خدمات) را حذف کنید:

بدهکار 62 اعتبار 90-1
- منعکس کننده درآمد حاصل از فروش محصولات؛
بدهکار 90-2 اعتبار 43
- هزینه واقعی محصولات ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) را حذف کنید.
بدهکار 90-3 اعتبار 68 زیر حساب "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"
- مالیات بر ارزش افزوده بر درآمد حاصل از فروش.
در پایان ماه مبلغ هزینه های عمومی را حذف کنید:
بدهکار 90-2 اعتبار 26
- هزینه های عمومی تجاری در بهای تمام شده فروش لحاظ می شود.

هزینه های غیر مستقیم استهلاک

هزینه ها بسته به ماهیت آنها و همچنین شرایط اجرا و زمینه های فعالیت مالیات دهندگان به هزینه های مربوط به تولید و فروش و غیر فروش تقسیم می شود (بند 2 ماده 252 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

بند 2 هنر. 253 قانون مالیات فدراسیون روسیه لیستی از هزینه های مربوط به تولید و فروش را ارائه می دهد که به ویژه شامل مقدار استهلاک تعلق می گیرد.

روش تعیین هزینه های تولید هنگام استفاده از روش تعهدی توسط هنر تعیین شده است. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه. از مفاد این ماده چنین بر می آید که هزینه های تولید و فروش انجام شده توسط مؤدی در دوره گزارش (مالیاتی) به غیر مستقیم و مستقیم تقسیم می شود. در این مورد، دومی ممکن است به ویژه شامل مقدار استهلاک انباشته دارایی های ثابت مورد استفاده در تولید کالاها، کارها، خدمات باشد.

مالیات دهنده به طور مستقل در سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی فهرستی از هزینه های مستقیم مرتبط با تولید کالا (عملکرد کار، ارائه خدمات) را تعیین می کند. چنین قاعده ای در بند آخر بند 1 هنر ذکر شده است. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

سیاست حسابداری برای اهداف مالیاتی به عنوان مجموعه ای از روش ها (روش ها) مجاز توسط قانون مالیات برای تعیین درآمد و (یا) هزینه ها، شناسایی، ارزیابی و توزیع آنها و همچنین حسابداری سایر شاخص های فعالیت مالی و اقتصادی مالیات دهندگان لازم برای اهداف مالیاتی (بند 2، ماده 11 قانون مالیات فدراسیون روسیه) درک می شود.

با توجه به هنر. 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه، سیاست حسابداری با دستور (دستورالعمل) مربوطه رئیس سازمان تأیید شده است. هنگام تغییر روش های حسابداری اعمال شده توسط آن، تصمیم به ایجاد تغییرات در سیاست حسابداری از ابتدای دوره مالیاتی جدید و هنگام تغییر قانون مالیات ها و هزینه ها - نه زودتر از لحظه اعمال اصلاحات در قوانین مالیاتی اتخاذ می شود. در عین حال، اگر مؤدی شروع به انجام انواع جدیدی از فعالیت ها کرده باشد، موظف است اصول و رویه انعکاس این نوع فعالیت ها را برای اهداف مالیاتی تعیین و در سیاست حسابداری تثبیت کند. به موجب بند 2 هنر. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مستقیم مربوط به هزینه های دوره گزارش (مالیات) جاری به عنوان فروش محصولات، آثار، خدمات است که در هزینه آنها مطابق با هنر در نظر گرفته می شود. 319 قانون مالیات فدراسیون روسیه. این هنجارمالیات دهندگان را موظف می کند که هزینه های مستقیم را برای کارهای در حال انجام و محصولات تولید شده در ماه جاری (کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده) با در نظر گرفتن انطباق هزینه های انجام شده برای محصولات تولیدی (کارهای انجام شده، خدمات ارائه شده) به روشی که توسط رویه حسابداری خود برای اهداف مالیاتی تعیین شده است، تخصیص دهد.

داوری

بنابراین، اگر نمی توان هزینه های خاصی را به یک فرآیند تولید خاص برای ساخت نوع محصول (کار، خدمات) مربوط نسبت داد، مالیات دهنده در سیاست حسابداری خود برای اهداف مالیاتی به طور مستقل مکانیسم توزیع این هزینه ها را با استفاده از شاخص های توجیه اقتصادی تعیین می کند.

از هنجارهای فوق قانون مالیات بر می آید که لیست هزینه های مستقیم جامع نیست و می تواند توسط مالیات دهنده تکمیل یا تغییر یابد.

همانطور که تجزیه و تحلیل رویه داوری نشان داده است، اغلب مالیات دهندگان، با استدلال به این روش، تنها مواد اولیه اصلی، مواد و دستمزد کارگران (از جمله سهم بیمه به صندوق های خارج از بودجه) را به عنوان هزینه های تولید مستقیم در نظر می گیرند. میزان استهلاک تعهدی به منظور محاسبه مالیات بر درآمد از نظر آنها می تواند در هزینه های غیرمستقیم لحاظ شود. مؤدیان مالیات بر این باورند که ترکیب نام‌گذاری شده هزینه‌های مستقیم به دلیل عدم امکان تعیین اینکه کدام اقلام از دارایی‌های ثابت مستقیماً در فرآیند تولید دخالت دارند، است.

این موقعیت اغلب منجر به اختلافات مالیاتی با مقامات نظارتی می شود. دادگاه ها با در نظر گرفتن آنها بیان می کنند: مقررات مربوط به سیاست حسابداری سازمان که به تأیید رئیس سازمان می رسد باید دارای توجیه اقتصادی برای حذف مقادیر استهلاک تعلق دارایی های ثابت مورد استفاده در ساخت محصولات از ترکیب هزینه های مستقیم باشد. انتخاب هزینه های مستقیم توسط سازمان باید با فرآیند تکنولوژیکی توجیه شده و توجیه اقتصادی داشته باشد.

بنابراین، داوران FAS PO (قطعنامه شماره A49-3163) با طرفداری از سازمان مالیاتی، اشاره کردند که دارایی های ثابت به طور مستقیم توسط شرکت در تولید محصولات به کار گرفته شده و استفاده می شود. بدون آنها، تولید و فروش محصولات غیر ممکن است. بر این اساس، هزینه های مربوط به استهلاک تجهیزات، به منظور مالیات بر سود، باید به هزینه های مستقیم نسبت داده شود.

به گفته دادگاه، رویه حسابداری شرکت دارای دلیل اقتصادی برای مستثنی کردن مقادیر استهلاک تعلق گرفته بر دارایی های ثابت که مستقیماً در تولید محصولات استفاده می شود، از هزینه های مستقیم مستثنی نمی شود، که این برخلاف الزامات ماده است. 252، 318 و 319 قانون مالیات فدراسیون روسیه. یک منطق اقتصادی برای رویه اعمال شده برای حسابداری هزینه های مستقیم، که بر اساس مشخصات تولید، با در نظر گرفتن ویژگی های اقتصادی و فنی تولید تهیه شده است، در طول آزمایش ارائه نشده است.

بدیهی است این نتیجه گیری که حسابداری ایجاد شده توسط مؤدی همچنان اجازه می دهد که کسر استهلاک برای دارایی های ثابتی که مستقیماً در فرآیند تولید دخالت دارند به کل مبلغ استهلاک تعهدی تخصیص داده شود، توسط مقامات قضایی بر این اساس است که خود کنترل کننده ها مبالغ استهلاک را برای درج در هزینه های مستقیم محاسبه کرده اند. در عین حال، بازرسان از روش تشکیل هزینه های مصوب در رویه حسابداری، داده های موجودی های انجام شده در جریان حسابرسی مالیاتی و همچنین داده های دفاتر مالیاتی شرکت استفاده کردند. علاوه بر این، نه نتایج موجودی و نه محاسبه ارائه شده هزینه های مستقیم توسط مالیات دهنده رد نشد. سازمان نسبت به فهرست دارایی های ثابت منتسب به تجهیزات مورد استفاده در تولید اصلی و همچنین روش تدوین محاسبات مذکور از سوی سازمان بازرسی هیچ ادعایی ندارد.

در نتیجه اظهارات شرکت مبنی بر عدم امکان تخصیص مبالغ استهلاک برای دارایی های ثابت مشمول تولید اصلی به دلیل مغایرت با مواد پرونده و محاسبات سازمان مالیاتی توسط داوران رد شد. با توجه به اینکه مؤدی توجیه لازم را برای روش اعمال شده برای تعیین هزینه های مستقیم با در نظر گرفتن ویژگی های اقتصادی و فنی تولید ارائه نکرده است، موضع وی در خصوص انتساب کل مبلغ استهلاک تعهدی به منظور محاسبه مالیات بر درآمد به هزینه های غیرمستقیم بر اساس رویه حسابداری تعیین شده، غیرقانونی شناخته شد.

نکته مهم: تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره VAC-9445/14 از انتقال این پرونده به هیئت رئیسه دیوان عالی داوری برای بررسی از طریق نظارت خودداری کرد.

با این وجود، تصمیمات مثبت دادگاه نیز برای مالیات دهندگان وجود دارد. نمونه ای از این فرمان FAS TsO شماره A36-4628 است. شرکت تولیدی همانند وضعیت قبلی استهلاک کل دارایی های ثابت را جزء هزینه های غیرمستقیم قرار داده است. در عین حال (لطفاً توجه داشته باشید) تجهیزاتی که برای آنها استهلاک گرفته شده است در چندین فرآیند فناوری مورد استفاده قرار گرفت (فعالیت اصلی مالیات دهندگان تولید ماکارونی است ، اضافی - تولید محصولات صنعت آرد و غلات ، آرد از محصولات غلات و سبزیجات ، مخلوط های آماده آرد و خمیر ، غلات ، سایر محصولات سبوس دار از آرد غلات).

بنابراین، کسر استهلاک به طور کامل به عنوان مخارج دوره گزارشگری (مالیاتی) که در آن ایجاد شد، بدون توزیع به کار در حال انجام و محصولات نهایی شناسایی شد. این رویه در سیاست حسابداری شرکت گنجانده شده است. بر اساس آن هزینه های سازمان به متغیر و ثابت تقسیم شد. این امر به منظور بهینه سازی فرآیندهای کسب و کار، سیستم سازی حسابداری بهای تمام شده برای اقلام هزینه متغیر (مستقیم) و ثابت (غیر مستقیم)، همگرایی مدیریت، حسابداری و حسابداری مالیاتی و همچنین کاهش پیچیدگی پردازش اطلاعات انجام شد.

در این راستا، هزینه هایی که میزان آن در هر دوره گزارشی به حجم محصولات تولید شده (هزینه های مواد اولیه، بسته بندی، منابع انرژی، دستمزد کارگران تولید)، سازمان منتسب به متغیرها و بر این اساس، به هزینه های مستقیم بستگی دارد. این شرکت از نظر قابلیت اطمینان و ساده سازی حسابداری بهای تمام شده، توزیع این هزینه ها برای کارهای در حال انجام و محصولات نهایی را به روشی که در ماده مقرر شده است، توجیه اقتصادی و مصلحتی می دانست. 319 قانون مالیات فدراسیون روسیه. همان هزینه هایی که به نتایج تولید بستگی نداشت (ثابت) هزینه های غیرمستقیم برای مالیات دهندگان بود.

به عبارت دیگر، مالیات دهنده هنگام انتساب هزینه ها در قالب کسر استهلاک به هزینه های غیرمستقیم (یعنی آنهایی که به عنوان بخشی از هزینه های دوره جاری به طور کامل در نظر گرفته می شود) از این واقعیت استنباط کرد:

استهلاک به صورت مستقیم و به صورت ماهانه برای هر قلم دارایی ثابت محاسبه می شود، بنابراین مقدار آن به طور مستقیم به نتایج تولید و حجم تولید بستگی ندارد. بنابراین، توزیع مقدار استهلاک تعهدی بین کار در حال انجام و محصولات نهایی (همانطور که باید در رابطه با هزینه‌های مستقیم انجام شود) هزینه‌های اضافی را به دنبال خواهد داشت و فرآیند حسابداری در شرکت را پیچیده می‌کند.
همه تجهیزات تکنولوژیکی که برای آنها استهلاک دریافت می شود مستقیماً در فرآیند تولید دخالت ندارند، برخی از تجهیزات نه در یک، بلکه در چندین فرآیند تکنولوژیکی استفاده می شوند. این امر تخصیص مبلغ استهلاک تعهدی را به انواع خاصی از محصولات تولیدی به عنوان هزینه های مستقیم غیرممکن می کند. چنین توزیعی در نهایت منجر به تحریف حسابداری و عدم امکان تولید اطلاعات کامل، قابل اعتماد و عینی در مورد فعالیت های شرکت به دلیل تحریف میزان هزینه های مستقیم قابل انتساب به مانده محصولات نهایی می شود.

تمام دلایل فوق برای داوران کافی بود تا موقعیت مؤدی را مشروع تشخیص دهند. آنها در نظر گرفتند که شرکت از نظر اقتصادی مصلحت طبقه بندی هزینه های استهلاک را به عنوان هزینه های غیرمستقیم توجیه می کند.

در هر صورت، انتخاب روش توزیع هزینه های مستقیم و غیرمستقیم توسط مؤدی (در این مورد، ما در مورد لزوم نسبت دادن هزینه های استهلاک تجهیزات تکنولوژیکی به هزینه های غیر مستقیم صحبت می کنیم) باید توجیه اقتصادی داشته باشد. از این گذشته ، ما معتقدیم مقامات مالیاتی همچنان به این عقیده پایبند خواهند بود که مالیات دهندگان حق دارند مقدار استهلاک انباشته را به عنوان بخشی از هزینه های غیرمستقیم در نظر بگیرند تنها در صورتی که فرصت واقعی برای نسبت دادن این هزینه ها به هزینه های مستقیم وجود نداشته باشد و در عین حال از شاخص های اقتصادی مناسب استفاده شود. به نظر آنها، عدم امکان انتساب هزینه هایی که ماهیت مستقیم در شکل گیری بهای تمام شده تولید دارند به تولید این یا آن نوع خروجی باید به دلیل فرآیند فناوری باشد و از نظر اقتصادی توسط مالیات دهندگان انگیزه داشته باشد.

برای تأیید صحت این نتیجه گیری، بازرسان به توضیحات خدمات مالیاتی فدرال (به عنوان مثال، نامه شماره KE-4-3 / 2952 @)، و همچنین به تعریف دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به شماره VAS-5306/10 مراجعه می کنند. تروئیکای داوران عالی تاکید کرد که با دادن فرصتی به مالیات دهنده برای تعیین مستقل سیاست حسابداری از جمله تشکیل هزینه های مستقیم، قانون مالیات این فرآیند را صرفاً به اراده مالیات دهندگان وابسته نمی داند. برعکس، این هنجارها به هزینه های مستقیم مربوط به تولید محصولات اشاره دارد.

به هر حال، چنین استدلالی مانند پیچیدگی فرآیند تخصیص هزینه (همراه با بیانیه در مورد عدم امکان تخصیص مقادیر استهلاک برای دارایی های ثابت درگیر در تولید اصلی) توسط دادگاه بعید است پذیرفته شود. از این گذشته ، این شرایط به مالیات دهنده اجازه نمی دهد که به تشخیص خود از لیست هزینه های مستقیم تعیین شده توسط هنر خارج شود. 318 قانون مالیات فدراسیون روسیه، استهلاک دارایی های ثابت به کار رفته در تولید اصلی.

در رأی شماره A49-3163 دادگاه تجدیدنظر داوری یازدهم، داوران متذکر شده اند که چنین موضعی مغایر با ماده 1 است. 313 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

طبق این هنجار، مالیات دهندگان پایه مالیاتی را در پایان هر دوره گزارش (مالیاتی) بر اساس داده های حسابداری مالیاتی محاسبه می کنند که باید منعکس کننده موارد زیر باشد:

روش تشکیل میزان درآمد و هزینه؛
روش تعیین سهم هزینه های در نظر گرفته شده برای اهداف مالیاتی در دوره مالیاتی (گزارش) جاری؛
مقدار مانده هزینه ها (زیان) که باید به هزینه ها در دوره های مالیاتی زیر نسبت داده شود.
روش تشکیل مقادیر ذخایر ایجاد شده؛
مقدار بدهی در تسویه حساب با بودجه برای مالیات.

اگر دفاتر حسابداری حاوی اطلاعات کافی برای تعیین پایه مالیاتی مطابق با الزامات Ch. در ماده 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مالیات دهندگان حق دارند به طور مستقل دفاتر حسابداری مربوطه را تکمیل کنند و از این طریق دفاتر حسابداری مالیاتی تشکیل دهند یا دفاتر حسابداری مالیاتی مستقل را حفظ کنند.

با این وجود، همانطور که دیدیم، رویه قضایی مثبتی وجود دارد. برای کمک به مؤدی (در صورت مطالبات از سازمان مالیاتی)، این واقعیت که در یک سند نظارتی واحد وجود ندارد توجیه اقتصادی برای تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیرمستقیم وجود دارد. قانون فعلی تعریفی از شاخص های توجیه اقتصادی ندارد. این به شرکت اجازه می دهد تا به طور مستقل شکل و محتوای توجیهات لازم را تعیین کند. ضمناً با توجه به موضع وزارت مالیه مندرج در نامه شماره 03 03 06/1/803 یکی از معیارهای تقسیم هزینه ها به مستقیم و غیر مستقیم می باشد. آئین نامهحسابداری که طبق آن مالیات دهنده در یکی از موارد فوق عمل کرده است دعوی قضایی(قطعنامه FAS CO شماره A36-4628).